авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 || 4 |

«Тема 1 Бухгалтерский учет, его место управления экономикой организации. 1. Бухгалтерский учет: исторический аспект. 2. Понятие бухгалтерского учета. 3. Основные задачи, требования ...»

-- [ Страница 3 ] --

496/50=9,92 руб. Остаток материалов на 01.02.0200_г. Составит – 84 руб. (7*12).

На счетах бухгалтерского учета процесс заготовления предметов труда может осуществляться одним из двух способов.

При первом способе на счете 10 «Материалы» отражается оптовая цена приобретенных ценностей. Транспортно-заготовительные расходы учитываются на субсчете «Транспортно-заготовительные расходы», открываемом к счету 10 «Материалы».

Таким образом, в дебете счета 10 «Материалы» отражается стоимость приобретенных материалов по оптовым ценам (Д-т сч. 10 «Материалы», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», оп. 1), а на субсчете «ТЗР» собираются транспортно заготовительные расходы: провозная плата (Д-т сч. 10 «Материалы», субсчет «ТЗР», К-т сч. 51 «Расчетные счета», оп. 2), погрузочно-разгрузочные расходы (Д-т сч. «Материалы», субсчет «ТЗР», К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», оп. 3) и т. д.

Фактическая себестоимость предметов труда будет складываться из суммы оборотов по дебету счета 10 «Материалы» и субсчета «ТЗР».

Предметы труда отпускаются в цеха для изготовления продукции, работ и услуг, что отражается записью по дебету счетов затрат (20 «Основное производство», «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяй ственные расходы») и кредиту счета 10 «Материалы» (оп. 4). Одновременно рассчитывается сумма ТЗР, подлежащая списанию на счета затрат (Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 10 «Материалы» и субсчета «ТЗР». оп. 5) Расчет осуществляется в два этапа:

первый этап - определение процента ТЗР;

второй этап - расчет суммы ТЗР.

Сн с/сч ТЗР + Об.д с/сч ТЗР ТЗР, % =----------------------------------------------------------- *100% Сн сч. «Материалы» + Обд сч. «Материалы»

% ТЗР * стоимость потребленных материалов Сумма ТЗР = --------------------------------------------------------- При втором способе на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» собираются все затраты по приобретению предметов труда, а на счете «Материалы» отражается их твердая оценка. Разница между фактической себестоимостью приобретенных ценностей и их твердой оценкой собирается на счете «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В дебете счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

собираются фактические расходы по приобретению предметов труда (оп. 1, 2, 3). С кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 10 «Материалы» списывается стоимость поступивших на склад организации материалов в твердой оценке (оп. 4). Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывает отклонение фактической себестоимости материалов от их учетной оценки, которое списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» двумя способами.

При превышении фактической себестоимости над учетной оценкой делается запись по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и кредиту счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей». При превышении учетной (твердой) оценки над фактической заготовительной себестоимостью по счетам делается такая же запись, но способом «Красное сторно». (Сумма превышения твердой оценки вычитается.) В течение месяца отпуск материалов для изготовления продукции, работ и услуг отражается записью по дебету счетов затрат и кредиту счета 10 «Материалы» (оп. 6).

В конце отчетного периода на счета затрат списывается и сумма отклонений, относящихся к потребленным (использованным) ценностям (оп. 7). Для этого вначале рассчитывается процент отклонений:

Сн сч. 16 + Обд сч. % отклонений = --------------------------- * Сн 10 + Обд сч. Сумма отклонений рассчитывается по формуле Процент отклонений *Стоимость потребленных материалов Сумма = ------------------------------------------------------------------------- отклонений (руб.) Рассмотрим пример учета заготовления материалов вторым способом по следующим данным:

1. Остатки по счетам на 01.01.200_г.

№ Наименование счетов Сумма, руб.

п/п дебет кредит 1 Материалы по учетным ценам 50 Отклонение в стоимости материальных ценностей 2 Расчетные счета 3 000 3 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 40 2. Хозяйственные операции за отчетный период:

№ Содержание хозяйственной операции Сумма, п/п руб 1 Акцептован счет поставщика за материалы по фактической себестоимости 2 Оприходованы на склад материалы по учетным ценам 3 Списываются отклонения в стоимости материалов 4 Отпущены материалы по учетным ценам на:

изготовление продукции общепроизводственные нужды общехозяйственные нужды 5 Списываются отклонения в стоимости материалов на: производство общепроизводственные расходы ?

общехозяйственные расходы ?

6 Оплачен счет поставщика ?

7 Списаны общепроизводственные и общехозяйственные расходы ?

Для расчета суммы отклонений фактической себестоимости материалов от учетной оценки определим вначале процент отклонений. Для этого отразим на счетах хозяйственные операции, подсчитаем обороты и остатки.

Для определения сумм отклонений, подлежащих списанию на счета затрат, рассчитаем вначале процент отклонений. Для этого нужно сальдо начальное и дебетовый оборот по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

разделить на сальдо начальное и дебетовый оборот по счету «Материалы» и умножить на 100%.

5000 + 80 000*100 = 13,07% 50 000 + 600 Найденный процент умножаем на стоимость материалов отпущенных:

в производство - 350000*13,07 = 45 745 руб.;

на общепроизводственные расходы — 90 000 * 13,07 = 11 763 руб.;

на общехозяйственные расходы - 80 000*13,07 = 10 456 руб.

Рассчитанные суммы отражаем на соответствующих счетах (оп. 5). Материалы, использованные на различные цели, будут включены в затраты по фактической заготовительной себестоимости.

Учет процесса производства В условиях рыночной экономики себестоимость продукции, работ и услуг — важнейший показатель деятельности любого хозяйствующего субъекта.

Себестоимость продукции, работ и услуг складывается в ходе осуществления процесса производства. Основными задачами учета процесса производства являются:

учет объема производства и ассортимента продукции;

учет фактических затрат на производство продукции, работ и услуг;

калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг;

выявление резервов снижения себестоимости продукции, работ и услуг.

Учет процесса производства предполагает: раздельный учет затрат по видам производств;

деление всех затрат на прямые и косвенные. Различают производства основное и вспомогательные. К основному производству относят цехи, выпускающие продукцию по профилю организации. Под вспомогательными понимают цехи, занятые обслуживанием основных цехов с целью создания благоприятных условий для их работы.

Поэтому затраты на производство учитываются на счетах 20 «Основное производство»

и 23 «Вспомогательные производства».

В аналитическом учете затраты, собираемые на указанных счетах, подразделяются по цехам, стадиям обработки, заказам.

Затраты на производство группируются по нескольким признакам. По способу включения в себестоимость продукции работ и услуг они подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы связаны с изготовлением конкретных видов изделий, а кос венные - двух и более видов продукции, работ и услуг.

По отношению к объему производства затраты делятся на переменные и условно постоянные. Переменные расходы связаны с объемом производства продукции. Условно постоянные прямой связи с объемом производства не имеют. Расходы, состоящие из экономически однородных затрат, принято называть одноэлементными. Расходы, объединяющие экономически разнородные группы затрат, называются комплексными.

В течение отчетного периода на счетах 20 «Основное производство» и «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты.

Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, являются комплексными и в течение отчетного периода учитываются на счетах «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

В дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы» собираются затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, износ и затраты на восстановление инструментов и приспо соблений. На этом же счете отражаются расходы, связанные с управлением цехом, затраты по содержанию цехового персонала, основная и дополнительная заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизацию и расходы по содержанию и текущему ремонту зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения, расходы по испытаниям, оплате труда и т. д. (оп. 1-5).

1. Д-т сч. 25 К-т сч. 10 2. Д-т сч. 25 К-т сч. 16 3. Д-т сч. 25 К-т сч. 4. Д-т сч. 25 К-т сч. 69 5. Д-т сч. 25 К-т сч. В состав данных расходов включаются также расходы непроизводительного характера (оплата простоев).

Собранные в течение отчетного периода косвенные расходы по счету «Общепроизводственные расходы» после распределения по объектам учета списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (опб).

6. Д-т ч. 20 К-т сч. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» служит для текущего учета и контроля за исполнением сметы этих расходов. Обычно к таким расходам относятся расходы: по содержанию общезаводского персонала, зданий, сооружений, помещений и инвентаря общехозяйственного назначения, военизированной, пожарной и сторожевой охраны, расходы по производственной практике, подготовке кадров, конторские, типографские, содержание медицинских учреждений и т. д.

Собранные в течение отчетного периода косвенные расходы по счету «Общехозяйственные расходы» и 25 «Общепроизводственные расходы» (оп. 1-5), т.е.

Д-т сч.26 К-т сч. 10, 16, 70, 69, 02, после распределения по объектам учета списываются в Д-т счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» (оп.6) (К-т сч. 26 Д-т сч. 20). Общепроизводственные расходы могут списываться и на счет «Продажи».

Таким образом, на калькуляционных счетах в конце месяца будут учтены все прямые и косвенные затраты на производство продукции, работ и услуг.

Выпущенная из производства продукция (работы и услуги) сдается на склад;

в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

В течение отчетного периода эта запись осуществляется в твердой оценке, поскольку фактическая себестоимость готовой продукции исчисляется в конце отчетного периода. Учетная оценка может отличаться от фактической себестоимости. Поэтому в конце отчетного периода ее следует довести до уровня фактической. Здесь возможны следующие записи.

1. Фактическая производственная себестоимость выше учетной. В этом случае в конце месяца на сумму разницы делается дополнительная запись:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 20 «Основное производство».

2. Фактическая производственная себестоимость ниже учетной. В конце месяца делается такая же запись по счетам, а сумма отражается «Красным сторно».

Строение счета 20 «Основное производство» можно представить следующим образом.

Сч. 20 «Основное производство»

Д-т К-т Сн - стоимость незавершенного производства на нач. отч.

периода Обд – затраты на производство Обк – факт. производственная отч. периода себестоимость выпущенной готовой продукции Ск - стоимость незавершенного производства на кон.

отч. периода Тема 7. Обобщение учетной информации для составления бухгалтерской отчетности.

1. Учетные регистры и техника записей в них.

2. Способы выявления и исправления ошибок в учетных регистрах 3. Формы бухгалтерского учета.

1. В процессе деятельности организаций происходит множество хозяйственных операций, которые оформляются первичными документами. После проверки и обработки данные первичных документов группируются и записываются в определенном порядке. Документы, в которых осуществляется этот этап учетной работы, называются учетными регистрами. Они являются важнейшим средством ведения бухгалтерского учета, составления отчетности, получения показателей, характеризующих хозяйственную деятельность.

Учетные регистры — это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировки данных об имуществе и источниках его образования. В зависимости от строения учетные регистры делятся на:

1.хронологические, информация в которых записывается в последовательности совершения операций;

2. систематические, в которых хозяйственные операции группируются по установленным признакам.

Учетные регистры ведутся в форме книг, журналов, ведомостей, карточек, машинограмм, отдельных листов и т. д.

Регистры хронологического учета предназначены для регистрации хозяйственных операций в порядке их совершения (по мере поступления документов в бухгалтерию).

Регистры систематического учета предназначены для отражения однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций и подразделяются на систематические регистры синтетического и систематические регистры аналитического учета.

Систематические регистры синтетического учета предназначены для систематизации информации по синтетическим счетам в обобщенном денежном выражении. Примером может служить оборотная ведомость по синтетическим счетам..

Систематические регистры аналитического учета отражают подробное содержание хозяйственных операций и ведутся в развитие синтетических счетов (карточки складского учета материалов, карточки пообъектного учета основных средств).

В настоящее время широкое распространение получили комбинированные регистры систематического учета, объединяющие синтетические и аналитические записи, что повышает достоверность и экономичность учета. Примером могут служить журналы ордера.

Имеются особые регистры, занимающие промежуточное положение между первичными документами и учетными регистрами, — накопительные и группировочные ведомости.

Накопительные ведомости используются для накопления в течение месяца частных сумм из первичных документов по однородным хозяйственным операциям или объектам бухгалтерского учета.

Группировочные ведомости применяются для предварительной группировки и последующего распределения затрат по объектам учета. В отличие от накопительных группировочные ведомости отражают лишь месячные итоги по всей совокупности оправдательных документов.

Бухгалтерские книги представляют собой сброшюрованные и пронумерованные листы бумаги одного формата различного графления, заверенные главным бухгалтером. Книги имеют двустороннее строение, одна сторона отводится для дебетовых, другая — для кредитовых записей. В настоящее время в практике учета их употребление ограничено, поскольку они не приспособлены к ведению учета в условиях автоматизации. Книги используются для учета массовых операций, например по счету «Касса».

Свободные листы применяются в качестве учетных регистров для всех видов учетных записей и составляют основу современного учета. Каждый лист имеет соответствующее название (журнал-ордер, ведомость и т. д.) и указание периода их действия (месяц, квартал).

Машинограммы получают при распечатке информации с компьютера или других ЭВМ.

Информация может быть сгруппирована как в разрезе аналитических счетов, так и в целом по синтетическим счетам.

Карточки применяются для аналитического учета и группируются по определенным признакам.

Карточки ведутся в пределах каждого синтетического счета и регистрируются в специальных реестрах. В отличие от ведомостей карточки, как правило, применяются на ограниченных участках работы. Они используются главным образом для аналитического учета товарно-материальных ценностей, основных средств.

Записи в регистрах бухгалтерского учета могут осуществляться вручную или при помощи вычислительной техники (компьютеров).

К учетным записям предъявляются следующие требования: документальность, своевременность, краткость, точность, ясность.

Записи в учетные регистры производятся исключительно на основании оформленных, проверенных, утвержденных документов. В необходимых случаях (скажем, на кассовых и банковских документах) указывается корреспонденция счетов, что способствует обеспечению своевременности учета хозяйственных фактов.

Необходимо, чтобы каждый хозяйственный факт, оформленный документом, нашел свое отражение в бухгалтерской проводке, составляемой в том или ином учетном регистре.

На основании данных сводных документов (отчетов по кассе, выписок из расчетного счета, авансовых отчетов подотчетных лиц и др.), представляющих собой итог нескольких простых документов, производятся бухгалтерские записи в регистры учета денежных средств в кассе, на расчетном счете, расчетов с подотчетными лицами и др.

Перед записью в учетные регистры сводные документы подвергаются дополнительной бухгалтерской обработке, заключающейся в том, что по проставленной корреспонденции счетов и содержанию отдельных простых документов составляются общие бухгалтерские проводки (как правило, сложные) согласно сводному документу в целом, которые служат основанием для записи в соответствующий учетный регистр.

Окончание записи отмечается на каждом документе путем проставления номера учетного регистра (ведомости, карточки и т.п.), в котором этот документ отражен. Это гарантирует от повторного (ошибочного) включения документа в бухгалтерские проводки.

Первоисточником всех бухгалтерских записей, в первую очередь бухгалтерских проводок, являются документы. При этом каждый документ служит основанием для записей в соответствующий учетный регистр. Обоснованное распределение документов между учетными регистрами является одной из важнейших предпосылок постановки учета, разделения учетного труда, а следовательно, существенным резервом снижения его трудоемкости и стоимости.

Содержание записей в учетных регистрах определяется их видами,, построением и назначением.

Наиболее существенными элементами бухгалтерских записей в учетных регистрах являются:

• дата записи в регистр;

• номер и дата документа, на основании которого произведена запись;

• обоснование содержания записи;

• принятые коды бухгалтерских счетов и позиций аналитического учета;

• сумма.

Указанные элементы в том или ином сочетании встречаются во всех видах и формах учетных регистров как отдельные графы, строки и другие предусмотренные реквизиты.

Бухгалтерские записи должны быть по смыслу точными и ясными, т.е. они должны отражать хозяйственные факты в полном соответствии с действительностью и исключать возможность их различного понимания или толкования. При этом как цифры, так и текст необходимо писать четко и разборчиво, с тем чтобы их можно было легко и правильно прочесть. Аккуратное ведение учетных регистров, к тому же по аккуратно оформленному документу, позволяет легко обнаружить возможную ошибку и сразу же исправить ее.

2. В практике бухгалтерского учета применяется несколько способов проверки итогов записей. Контроль основан на взаимной системе увязки данных учетных регистров. Так, если регистр построен по шахматному принципу, то общий итог по вертикали должен совпадать с итоговой суммой по горизонтали.

Для проверки полноты записей можно подсчитать итоговые суммы, учтенные в том или ином учетном регистре, и сопоставить их с общей суммой, подсчитанной по первичным документам (тем самым убедиться в равенстве контрольных итогов).

Другой способ контроля — взаимосверка итоговых сумм в одних бухгалтерских регистрах с аналогичными суммами в других. Дело в том, что некоторые хозяйственные факты учитываются в учетных регистрах дважды в силу оформления одного хозяйственного факта в двух документах, каждый из которых создается в разных инстанциях.

Важным моментом в контроле является сверка данных синтетического и аналитического учета. После всех проверок записей данные переносятся в Главную книгу, по данным которой составляется отчетность.

Оформлять как первичные документы, так и учетные регистры необходимо аккуратно, в них не должно быть помарок и подчисток, особенно в денежных документах и регистрах для учета денежных средств. Все исправления должны быть оговорены в соответствии с существующими правилами. Обнаруженные ошибки в документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом:

- зачеркивается неправильный текст и над зачеркнутой надписью записывается исправленный текст или сумма;

зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное, Исправление ошибки в документе должно быть оговорено надписью «Исправлено», подтверждено подписью работников, подписавших документ, также должна быть поставлена дата исправления. Такой способ вправления называется корректурным.

Например, если в учетном регистре неверно была сделана запись, скажем, вместо 100 руб.

ошибочно было записано 115 руб., то следует аккуратно одной чертой зачеркнуть 115 руб., рядом поставить 100 руб., надписать «Исправленному верить», ставить дату исправления и скрепить записи подписью ответственного работника, который внес исправление;

- способом «красного сторно», состоящим в том, что неправильно составленная корреспонденция счетов или сумма записывается чернилами красного цвета, что в бухгалтерском учете заменяет знак минус, т.е. означает вычитание. Записи красными чернилами можно заменить записью синими или черными чернилами в квадратной рамке, что также означает способ «красного сторно»;

этот способ применяется и для записей сумм экономии средств;

- способом дополнительной записи, применяемым в случаях, когда сумма хозяйственного факта, записанная в правильной корреспонденции счетов, занижена.

3. Форма бухгалтерского учета представляется совокупностью учетных книг, ведомостей, карточек, машинограмм и других регистров в их взаимосвязи.

Формы бухгалтерского учета находятся в постоянном развитии. Это объективный процесс, так как невозможно разработать и практически использовать всего одну форму бухгалтерского учета для всех видов деятельности и типов предприятий.

В начале XX столетия с целью облегчения труда счетных работников стал бурно развиваться процесс замены учетных регистров в виде книг регистрами на отдельных листах (карточках). Возник целый ряд карточных форм, при которых в одних случаях происходит замена книг карточками путем механического разделения книг на отдельные листы (карточные формы), в других — записи в карточки производятся с применением копирования (копировально-карточная форма, или «копир-учет»), в третьих — карточка используется для записи одной хозяйственной операции, а последующая систематическая раскладка карточек заменяет записи в учетные регистры (карточно-ордерная форма).

Позднее получили развитие «ручные» формы, такие как мемориально-ордерная, основанная на ордерах, а затем — журнально-ордерная. Необходимо при этом оговориться, что термин «ручные формы» будет несправедливо понимать буквально: при современном уровне технического оснащения учета при любой «ручной» форме используются в различной степени те или иные ЭВМ. В чистом виде «ручные» формы в России практически не существуют.

Научно-технический прогресс обусловил качественно новое техническое обеспечение обработки учетной информации и вместе с этим — появление машиноориентированных форм бухгалтерского учета. Сначала это была таблично-перфокарточная форма учета, для которой характерен перенос данных с обрабатываемого документа на перфорационные карточки путем пробивки отверстий в определенной зашифрованной колонке цифр.

С появлением автоматизированных рабочих мест (АРМ) бухгалтера происходит процесс совершенствования машиноориентированных форм бухгалтерского учета. В основу последних заложены принципы ранее действовавших систем, а самым положительным фактором каждой обновленной системы является повышение быстродействия при суммировании и расчете сальдо на заданную дату.

В связи с появлением и развитием небольших организаций (малых предприятий) получила распространение упрощенная форма учета, отличительными чертами которой являются:

• сокращение трудоемкости и временных затрат на обработку информации;

• контроль качества полученной информации, обнаружения и исправления ошибок;

• наглядность и аналитичность учетных показателей на всех стадиях учета.

Формой бухгалтерского учета называется установленное сочетание особенностей построения и взаимосвязи учетных регистров, последовательности и способов записи в них хозяйственных фактов с использованием определенных технических средств учета.

Исходя из выше описанного, в настоящее время применяются следующие формы бухгалтерского учета:

1. Журнал-Главная;

2. Упрощенная форма для малых предприятий;

3. Мемориально-ордерная;

4. Журнально-ордерная;

5. Автоматизированная.

Выбранная форма ведения бухгалтерского учета на предприятии закрепляется в учетной политике.

Форма бухгалтерского учета Журнал-Главная является одной из книжно-карточных форм учета и ведется на предприятиях с небольшим объемом производства. Все регистры учета объединены одной комбинированной книге Журнал-Главная.

Журнал-Главная № Сумма Шифр и наименование счетов п/п Дата Содержание операции оборотов «10» «50» «51» и по статьям Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т Записи в Журнал-Главную производятся на основании первичных документов либо на основании составленных мемориальных ордеров. В начале месяца в Журнал-Главную заносят сальдо по каждому синтетическому счету, в конце месяца записанные хозяйственные операции подсчитываются, выводят оборот по дебету и кредиту каждого счета и определяется сальдо на конец месяца. Аналитический учет ведется в книгах или в карточках, данные которых сверяются с данными синтетического учета.

Упрощенная форма бухгалтерского учета стала применяться в период перехода экономики на рыночные отношения, появились малые предприятия с простым процессом производства, незначительным количеством хозяйственных операций и не имеющих имущества в собственности. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на малом предприятии несет руководитель. Бухгалтерский учет может вестись специализированной организацией в случае отсутствия бухгалтерской службы на предприятии. Для организации учета по этой форме предприятия используют рабочий План счетов бухгалтерского учета, составленный на основе типового плана счетов бухгалтерского учета. Учет может вестись двумя способами:

1) простая форма бухгалтерского учета;

2) форма учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, рекомендованных для малых предприятий.

Мемориально-ордерная форма учета получила название от используемого учетного регистра — мемориального ордера. Все поступающие в бухгалтерию документы на протяжении определенного периода накапливаются и регистрируются в группировочных и накопительных ведомостях по группам однородных хозяйственных операций. На основании сгруппированных документов каждая бухгалтерская проводка оформляется отдельным мемориальным ордером, к которому прикрепляются все относящиеся к данной проводке первичные документы. Мемориальному ордеру присваивается номер, дается краткое содержание операции, проставляются корреспонденция счетов, сумма операций.

Мемориальный ордер №.. «» 200_г.

Содержание операции Д-т К-т Сумма Синтетический учет при мемориально-ордерной форме ведут в двух регистрах — в Регистрационном журнале и Главной книге.

Регистрационный журнал за _ 200_г.

Порядковые номера мемориальных Дата ордера Сумма В Регистрационный журнал записываются в хронологическом порядке все бухгалтерские проводки. В нем каждому мемориальному ордеру присваивается постоянный порядковый номер, нумерация производится отдельно за каждый месяц.

Затем мемориальные ордера записываются в Главную книгу, которая имеет развернутую двустороннюю форму, в ней записи мемориальных ордеров производят по каждому счету с указанием корреспондирующих счетов, что дает возможность обобщать показатели за тот или иной период времени. По окончании каждого месяца в Главной книге подсчитывают обороты по дебету и кредиту и выводят сальдо по каждому счету и составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам. Аналитический учет при этой форме ведется на карточках или одновременно на карточках и в книгах. В конце месяца итоги их сводят в оборотную ведомость по аналитическим счетам и сверяют с итогами соответствующего синтетического счета. После сверки и контроля составляется бухгалтерский баланс.

Журнально-ордерная форма учета. Свое название она получила по основному регистру, используемому в бухгалтерии,— журналу-ордеру. Аналитический и синтетический учет осуществляется совместно в единой системе записей. В журнально ордерной форме счетоводства применяются два вида бухгалтерских регистров:

1) журналы-ордера;

2) вспомогательные ведомости.

Также могут применяться специальные разработочные таблицы. По своему строению различают два вида журналов-ордеров:

1. Первый вид служит для отражения кредитовых операций по одному синтетическому счету, по каждому первичному документу или по итогам за день, например, журнал-ордер №1 по счету «50» Касса.

2. Второй вид предназначен для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию. Для каждого из них в журнале-ордере отведены раздел или графа. На промышленных предприятиях для учета затрат на производство наряду с журналом-ордером № 10 применяются ведомости для отражения аналитических показателей.

Итак, в основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций: данные первичных документов регистрируются только по кредиту соответствующих счетов в корреспон денции с дебетуемыми счетами. В порядке исключения кассовые операции, операции по расчетному и валютному счетам регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу, на основании которой составляется отчетный баланс. Главная книга открывается в начале года, записи производятся в одну строку ежемесячно на основании итогов журналов ордеров.

Автоматизированная форма учета. В настоящее время происходит совершенствование бухгалтерского учета, связанное с автоматизацией обработки экономической информации с применением компьютерных программ. Бухгалтер работает на машине в диалоговом режиме, имея обратную связь в процессе обработки информации и получения соответствующих выходных документов. Учет может осуществляться путем заполнения журнала хозяйственных операций, формирования корреспонденции счетов после заполнения первичных документов. Быстрый ввод проводок осуществляется методом типовых операций. Оборотная и шахматная ведомости, журналы-ордера и ведомости к ним, а также баланс и другие выходные формы могут быть сформированы в любой период и в короткое время. Перспективное развитие автоматизированной формы учета связано с дальнейшим углублением аналитичности учета, делением его на управленческий и финансовый.

Вопросы для самоконтроля 1. Что понимается под учетным регистром?

2. По каким признакам и на какие группы делятся документы?

3. На какие группы подразделяются учетные регистры при группировке их по назначению?

4. Для какой цели предназначены регистры хронологического учета?

5. Для какой цели предназначены регистры систематического учета?

6. Для какой цели предназначены накопительные ведомости?

7. Какие требования предъявляются к записям в учетные регистры?

8. В каком случае для обнаружения ошибок в бухгалтерских записях используется сплошная проверка?

9. В каких случаях для обнаружения ошибок в бухгалтерских записях используется выборка?

10. С какой целью в бухгалтерском учете применяется корректурный способ исправления ошибок?

11. Каким способом исправляются ошибки в корреспонденции счетов и повторенные в разных учетных регистрах?

12. С какой целью в бухгалтерском учете применяется способ «Красное сторно»?

13. Что понимается под формой бухгалтерского учета?

14. Какие формы бухгалтерского учета используются на практике в настоящее время?

15. В чем заключаются особенности строения Главной книги при мемориальной форме учета?

16. Что является основным регистром при журнально-ордерной форме учета?

17. В чем заключаются особенности строения Главной книги при журнально-ордерной форме учета?

18. Какие формы учета применяются на предприятиях малого бизнеса?

19. Какие виды бухгалтерских программ по учету распространены на практике в настоящее время?

Задания в тестовой форме 1. Учетные регистры в бухгалтерском учете используются для:

а) упрощения бухгалтерского учета;

б) группировки данных в необходимых разрезах;

в) подготовки данных для обработки на машинах.

2. Учетные регистры группируются по следующим признакам:

а) объему информации;

б) назначению;

в) внешнему виду;

г) отношению к балансу;

д) месту составления;

е) последовательности регистрации хозяйственных операций.

3. Регистры бухгалтерского учета по назначению подразделяются на:

а)систематические и аналитические;

б)синтетические и хронологические;

в) синтетические, аналитические, комбинированные;

г) хронологические и аналитические.

4. Регистры бухгалтерского учета по внешнему виду подразделяются на:

а) книги, карточки, свободные листы, перфокарты, магнитные диски;

б) книги, перфокарты, журналы;

в) карточки, свободные листы и книги;

г) книги, магнитные ленты и карточки.

5. Регистры по признаку последовательности регистрации хозяйственных операций подразделяются на:

а) синтетические и аналитические;

б) синтетические и хронологические;

в)систематические и аналитические;

г) хронологические и систематические.

6. Систематические регистры бухгалтерского учета предназначены для:

а) отражения однородных по экономическому содержанию операций;

б) подготовки данных для обработки на машинах;

в) отражения операций в хронологическом разрезе.

7. Регистры хронологического учета предназначены для:

а) отражения однородных по экономическому содержанию операций;

б) подготовки данных для обработки на машинах;

в) регистрации операций по мере их совершения.

8. Промежуточное положение между первичными документами и учетными регистрами занимают ведомости:

а) оборотные;

б) накопительные;

в) шахматные;

г) группировочные;

д) сальдовые.

9. Ведомости, в которых в течение месяца обобщаются данные первичных документов по однородным объектам бухгалтерского учета, называются:

а) группировочными;

б) накопительными;

в) шахматными;

г) сальдовыми.

10. Ведомости, в которых в течение месяца собираются затраты для последующего распределения по объектам учета, называются:

а) группировочными;

б) накопительными;

в) шахматными;

г) сальдовыми.

11. В учетных регистрах могут возникнуть ошибки:

а) локальные и по небрежности работника;

б) по небрежности работника и неисправности вычислительной техники;

в) локальные и транзитные;

г) транзитные и числовые.

12. Ошибки в учетных регистрах выявляются способом:

а) корректурным;

б) «Красное сторно»;

в) пунктировки.

13. Ошибки в учетных записях выявляются способом:

а) дополнительных проводок;

б)выборки;

в) переноса сумм со счета на счет.

14. Выявленные ошибки в учетных записях исправляются способом:

а) дополнительных проводок;

б) пунктировки;

в) выборки.

15. Для исправления ошибок в первичных документах применяется способ:

а) пунктировки;

б) «Красное сторно»;

в) корректурный.

16. При неравенстве дебетовых и кредитовых оборотов по синтетическим счетам ошибку выявляют способом:

а) выборки;

б) «Красное сторно»;

в) дополнительной проводки;

г) корректурным.

17. Неправильная корреспонденция счетов исправляется способом:

а) пунктировки;

б) «Красное сторно»;

в) дополнительной проводки;

г) корректурным;

д) обратных проводок.

18. Корректировка меньшей суммы на большую при правильной корреспонденции счетов осуществляется способом:

а) дополнительной проводки;

б) пунктировки;

в) корректурным;

г) «Красное сторно».

19. Форма бухгалтерского учета — это:

а) совокупность бухгалтерских регистров;

б) технологический процесс обработки информации;

в) система структурных элементов, их связь с первичными документами;

г) способы представления результатной учетной информации.

20. В зависимости от видов используемой техники различают:

а) ручные и машинно-ориентированные;

б) автоматизированные и журнальные;

в) табличные и ручные;

г) журнальные и табличные.

21. При использовании мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется на основе итогов:

а) мемориальных ордеров;

б) первичных документов;

в) Главной книги.

22. По данным Главной книги составляются:

а) оборотная ведомость по синтетическим счетам;

б) сальдовый баланс;

в) шахматная оборотная ведомость;

г) оборотные ведомости по счетам аналитического учета.

23. Разновидностью мемориально-ордерной формы учета является форма:

а) журнально-ордерная;

б) простая;

в) бухгалтерского учета с использованием ведомостей;

г) Журнал — Главная.

24. В основу строения журналов-ордеров положен признак:

а) произвольный;

б) кредитовый;

в) дебетовый.

Тема 8 Бухгалтерская отчетность организации 1. Понятие и виды отчетности.

2. Представление бухгалтерской отчетности.

3. Содержание бухгалтерской отчетности.

1. Составление отчетности о работе хозяйствующего субъекта является завершающим этапом учетной работы, в ходе которого получают информацию, используемую как внутренними, так и внешними пользователями.

Отчетность представляет собой совокупность сведений о работе организации за определенный период времени, сгруппированных в установленном порядке и последовательности.

Составляемая организациями отчетность классифицируется по ряду признаков:

- по видам (статистическая, оперативная, бухгалтерская, налоговая);

- по назначению (государственная, специальная, внутренняя);

- по срокам составления и представления (внутригодовая, годовая);

- по степени обобщения информации (первичная, сводная).

Статистическая отчетность представляет собой систему количественных и качественных показателей, характеризующих работу организации за определенный период времени. С ее помощью осуществляется контроль за объемом и качеством произведенной продукции, за движением производственных, финансовых и трудовых показателей.

При составлении статистической отчетности используются данные статистического учета, текущего бухгалтерского учета и отчетности.

Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля за работой хозяйственного органа. Она содержит минимальное количество показателей, характеризующих результаты работы по отдельным видам деятельности. Оперативная отчетность является способом текущего наблюдения за ходом хозяйственной деятельности. По своему содержанию и порядку составления она близка к статистической отчетности.

Налоговая отчетность (налоговые расчеты) представляет собой совокупность показателей, характеризующих полноту расчетов с бюджетами разных уровней по налогам. По данным налоговых расчетов (деклараций) определяется правильность исчисления сумм налоговых платежей. Этот вид отчетности составляется по данным бухгалтерского учета и специальных расчетов.

Бухгалтерская отчетность. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. С помощью бухгалтерской отчетности осуществляются систематическое наблюдение и контроль выполнения конкретных показателей работы и сохранности имущества хозяйствующего субъекта.

К бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования: полнота, достоверность, целостность, последовательность, своевременность, проверяемость, сопоставимость, рациональность, непротиворечивость, нейтральность.

Бухгалтерская отчетность должна обеспечить достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

Требование целостности связано с необходимостью включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных организацией как юридическим лицом, и ее представительствами, филиалами и другими территориально обособленными подразделениями, в том числе выделенными на отдельный баланс. Фи лиалы и представительства обязательно указываются в учредительных документах предприятия.

Требование последовательности закрепляет в практике составления бухгалтерской отчетности необходимость постоянства содержания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснения к ним от одного отчетного года к другому.

Своевременность предполагает представление бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время.

Требование сопоставимости заключается в том, что по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные, как минимум, за два года — отчетный и предшествовавший отчетному.

Рациональность достигается путем стандартизации соответствующих форм отчетности.

При формировании бухгалтерской отчетности необходимо обеспечить нейтральность информации, т.е. исключить возможность удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Государственная отчетность содержит круг показателей, характеризующих наиболее важные стороны деятельности организации.

Специальная отчетность включает совокупность определенных показателей. Так, хозяйственные органы составляют отчетность об отчислениях на социальное страхование и обеспечение и расходах за счет этих отчислений, декларацию о налоге на имущество и др.

Внутренняя отчетность содержит данные, необходимые для повседневного оперативного руководства производственно-финансовой деятельностью организации.

Например, отчеты о работе цехов, сведения о ходе производства и т. д.

Внутригодовая отчетность содержит показатели о ходе и результатах работы за день, декаду, месяц, квартал.

Внутригодовая бухгалтерская отчетность называется промежуточной, к ней относится квартальная и полугодовая. В состав промежуточной отчетности включают:

- бухгалтерский баланс (форма № 1). В балансе содержится совокупность показателей, характеризующих имущество хозяйствующего субъекта и источники его формирования на отчетную дату;

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2). В этом отчете содержится информация, раскрывающая формирование финансовых результатов работы организации.

В состав промежуточной отчетности могут включаться и другие отчетные формы.

Годовая отчетность характеризует итоговые результаты работы хозяйствующего субъекта. Годовая бухгалтерская отчетность, кроме бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2), включает также:

- отчет о движении капитала (форма № 3). В этом отчете содержится информация о величине и изменениях собственного капитала и средств целевого финансирования;

- отчет о движении денежных средств (форма № 4) включает показатели об остатках, поступлении и расходовании денежных средств;

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) раскрывает информацию, содержащуюся в бухгалтерском балансе;

- пояснительную записку к годовому отчету. В ней раскрываются учетная политика и данные об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта;

- формы специализированной отчетности, характеризующие особенности деятельности организации;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организаций, подлежащих обязательному аудиту.

Первичная отчетность составляется хозяйствующими субъектами и характеризует их производственно-финансовую деятельность.

Сводная бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих финансовое положение группы взаимосвязанных организаций на отчетную дату, движение денежных средств и финансовые результаты деятельности за отчетный период.

Эта отчетность составляется по формам, разработанным головной организацией в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Сводную бухгалтерскую отчетность составляют объединения юридических лиц, созданные на добровольных началах предприятиями (союзы, ассоциации), если это предусмотрено учредительными документами, а также федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти. Министерства и иные органы испол нительной власти предоставляют сводную месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходов организаций, состоящих на бюджете, Министерству финансов РФ и финансовым органам в установленные ими сроки.

Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Консолидированная бухгалтерская отчетность (от англ. consolidated accounts) представляет собой объединение отчетности двух и более организаций, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях.

Рассматривая их как единое хозяйственное образование, она характеризует имущественное и финансовое положение группы на отчетную дату, а также финансовые результаты хозяйственной деятельности за отчетный период. Методология и техника консолидирования разработаны и описаны как в международных, так и в национальных учетных стандартах большинства экономически развитых стран.

2. Все предприятия и организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам предприятия или собственникам его имущества, а также территориальным органам статистики по месту их регистрации. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ.

Бухгалтерская отчетность должна предоставляться в отдельной папке в сброшюрованном виде. В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них реквизиты и показатели. В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается. Иногда включаются дополнительные показатели (если выявляется недостаточность данных).

Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность представляет собой промежуточную отчетность. Квартальная отчетность составляется и предоставляется в течение 30 дней по окончании квартала.

Годовая бухгалтерская отчетность должна предоставляться в течение 90 дней по окончании года, но не ранее 60 дней. Отчетность должна быть составлена по определенным правилам и стандартам. Годовую бухгалтерскую отчетность представляют заинтересованным пользователям до 1 апреля следующего за отчетным года, а промежуточную — не позднее 30 дней после окончания отчетного периода.

Годовая бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей (публикации в журналах, газетах и т. д.).

Бюджетные организации предоставляют месячную, квартальную и годовую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

3. Для получения достоверных показателей отчетности и своевременного ее составления необходимо провести определенную подготовительную работу, которая осуществляется в соответствии с графиком работы подразделений бухгалтерии хозяйствующего субъекта.

Подготовительная работа состоит из ряда взаимосвязанных этапов.

Первый этап — проверка полноты сдачи в бухгалтерию хозяйствующего субъекта первичных документов от цехов, складов, подотчетных лиц и т. д.

Второй этап — включение в затраты на производство расходов за декабрь, поскольку регистры по затратам на производство построены по принципу накапливания итогов.

Третий этап — рассчитываются и включаются в затраты на производство амортизация основных средств, нематериальных активов и резерв на оплату отпусков работников и другие цели.

Четвертый этап. Вначале исчисляется средний процент транспортно-заготовительных расходов (отклонений фактической себестоимости от плановой) по материалам. Затем рассчиты вают фактическую себестоимость использованных в производстве материалов и списывают на соответствующие счета затрат.


Пятый этап. В установленные сроки проводится инвентаризация всех активов и обязательств хозяйствующего субъекта, результаты которой отражаются в установленном порядке (см. гл. 6).

Шестой этап заключается в расчете стоимости взаимных услуг цехов вспомогательных производств и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) цехов вспомогательных производств, после чего производится ее списание на счета затрат потребителей услуг (цехи основного производства, сторонние потребители).

Седьмой этап связан с закрытием собирательно-распределительных счетов цехов основного производства (счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»).

Восьмой этап. Затраты, собранные на счете 20 «Основное производство», распределяются между выпущенной готовой продукцией и остатками незавершенного производства. На этом эта пе калькулируется себестоимость произведенной готовой продукции и рассчитывается фактическая производственная себестоимость проданной продукции (работ, услуг).

Девятый этап заключается в списании внепроизводственных расходов (расходов на продажу) с целью включения их в полную фактическую себестоимость проданной продукции.

Одновременно рассчитываются (начисляются) НДС и другие налоги и определяется результат по продаже продукции (работ, услуг).

Десятый этап завершает цикл учетных работ. На этом этапе производятся заключительные записи в учетные регистры и они закрываются, так как рассчитанные в них показатели переносятся в Главную книгу.

На основе записей Главной книги составляется бухгалтерский баланс.

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс (форма № 1).

Баланс имеет большое значение для руководства организацией. Он отражает состояние активов в обобщенной их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывает их структуру и источники их образования в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость. Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность хозяйствующего субъекта и его финансовое состояние. Например, по данным баланса определяются обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и др.

По данным баланса выявляются недостатки в работе и финансовом состоянии, а также их причины. На основе информации, содержащейся в балансе, можно разработать мероприятия по их устранению.

Данные бухгалтерского баланса дают возможность контролировать правильность использования средств целевого назначения.

Особое значение приобретает баланс в деле контроля и изучения производственно финансовой деятельности организации.

При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности организации.

Благодаря сжатой и компактной форме баланс является весьма удобным документом. Он дает законченное и цельное представление не только об имущественном состоянии организации, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени.

Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов.

Действующими нормативными актами определены единые принципы и правила составления баланса для всех хозяйствующих субъектов. Структура бухгалтерского баланса отвечает в целом требованиям международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности.

Отчетная форма баланса — это баланс-нетто.

Действующая форма баланса содержит основные показатели, характеризующие работу организации, ее финансовое положение. На результаты работы оказывает влияние целый ряд факторов, влияние которых раскрывается в других формах отчетности.

Важнейшим показателем, характеризующим работу хозяйственного органа, являются прибыль и убытки. Данные о порядке формирования финансового результата работы содержатся в отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) отражает финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период. В него включаются такие показатели, как выручка от продаж, себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг), операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, формирующие прибыль организации, а также основные направления использования полученной прибыли.

Бухгалтерская прибыль — это превышение доходов (выручки-нетто) от продажи продукции, товаров (работ, услуг) над полной себестоимостью реализованных продукции, товаров (работ, услуг), а убытки — выраженные в денежной форме потери в результате превышения расходов над доходами. Прибыль или убытки от продажи продукции определяются как разница между выручкой от продажи товаров, работ и услуг (за минусом НДС и акцизов и др.) и себестоимостью проданных товаров, работ и услуг.

Исходя из приведенных выше определений прибыли и убытков, финансовые результаты деятельности невозможно определить без учета соответствующих доходов и расходов организации за отчетный период. Следовательно, доходы и расходы организации являются важными объектами бухгалтерского учета. Доходы являются источником существования предприятия;

без них нет прибыли. Расходы — затраты, понесенные для получения доходов, или средства, которыми предприятие готово поступиться ради получения прогнозируемых доходов.

Отчет о прибылях и убытках содержит сведения о доходах и расходах, финансовых результатах и налоге на прибыль за определенный период времени.

По отчету о прибылях и убытках можно наглядно представить, каким образом определяется величина нераспределенной прибыли. Термин «нераспределенная прибыль»

характеризует сумму средств, остающихся в распоряжении предприятия. В балансе нераспределенная прибыль представляет собой элемент собственного капитала.

В отчете о прибылях и убытках доходы предприятия подразделяются на четыре вида:

- доходы от обычных видов деятельности — выручка (без НДС и иных аналогичных налогов и сборов) от продажи товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг;

- операционные доходы (от сдачи имущества в аренду, от реализации основных средств и прочих активов и др.);

- внереализационные доходы (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно;

пр.);

- чрезвычайные доходы (поступления на восполнение потерь вследствие бедствий, пожара, аварии и т.п.). Такими доходами могут считаться суммы страхового возмещения потерь, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению объектов имущества организации.

Доходами предприятия признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этого предприятия.

Расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала.

В отчете о прибылях и убытках все данные приводятся в сравнении с предыдущим годом, что позволяет анализировать их в динамике.

Показатели о состоянии и изменении капитала хозяйствующего субъекта содержатся в отчете о движении капитала (форма № 3). В отчете приводятся данные о начальном и конечном остатках капитала, его увеличении и использовании.

Отчет об изменениях капитала выделен в самостоятельную форму в соответствии с МСФО. В этом отчете раскрывается информация о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного, добавочного капитала и других составляющих собственного капитала организации, а также приводятся данные о факторах изменения величины капитала.

При составлении отчета следует обратить внимание на то, что увеличение (уменьшение) уставного капитала учитывается на основании зарегистрированных в установленном порядке изменений в учредительных документах. При этом величина уставного капитала показывается в соответствии с учредительными документами (объявленный капитал).

Отчет состоит из нескольких разделов. В первом разделе раскрываются состав и движение собственного капитала (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль прошлых лет, целевое финансирование).

Во втором разделе содержится информация об остатках и движении резервов организации, создаваемых за счет себестоимости продукции (резервы на оплату отпусков работников, резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год, резерв на ремонт основных средств и другие, предусмотренные законодательством РФ и нормативными актами Минфина России).

В третий раздел включены показатели, характеризующие наличие и движение резервов, созданных за счет прибыли организации (резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги).

Четвертый раздел данного отчета заполняют хозяйственные общества и товарищества. В нем приведены показатели, отражающие изменения капитала отчетного года в сравнении с предыдущим.

В отчете о движении капитала представлены показатели стоимости чистых активов, используемые для оценки ликвидности организации. Под чистыми активами понимают разницу между сумой активов хозяйствующего субъекта, принимаемых к расчету, и суммой обязательств, принимаемых к расчету.

Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) — часть финансовой отчетности, в которой приводятся данные о поступлении и выбытии денежных средств предприятия. Он дополняет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Данные отчета свидетельствуют о том, что показатель прибыли существенно отличается от денежных средств: сумма бухгалтерской прибыли может быть одной, а сумма денежных средств — совершенно иной. Величина прибыли (убытка) показывает выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, а денежные средства необходимы для ведения текущих расчетов (выплаты заработной платы, погашения кредиторской задолженности, прочих расходов).


Следовательно, при управлении хозяйственной деятельностью предприятия важно уделять внимание как финансовым результатам, так и движению денежных средств.

Если бухгалтерский баланс отражает финансовое положение предприятия на определенный момент времени (конец отчетного периода), то отчет о движении денежных средств поясняет изменения денежных средств на даты начала и окончания отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств содержит данные о денежных поступлениях и выплатах по основной, финансовой и инвестиционной деятельности (капитальным вложениям) предприятия. Содержание данного отчета с разбивкой по статьям предоставляет пользователям бухгалтерской отчетности информацию об источниках поступления денежных средств и направлениях использования.

Детализация ряда показателей бухгалтерского баланса, характеризующих качественную работу организации, приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) содержит расшифровку отдельных статей баланса. В нем приводятся данные о наличии и движении заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества, средств финансирования долго срочных инвестиций и финансовых вложений, расходов по обычным видам деятельности, отдельных видов прибылей и убытков, социальных показателей. Сведения о наличии ценностей, учитываемых за балансом, приводятся в виде справки к форме № 1 «Бухгалтерский баланс».

Пояснительная записка включается в состав годовой бухгалтерской отчетности организаций.

В ней должна содержаться информация о данных, не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности.

Вся информация, содержащаяся в пояснительной записке, подразделяется на обязательную и рекомендательную. К первой группе относится информация, раскрывающая структуру хозяйствующего субъекта, объем деятельности и достижения в его развитии (объем продаж, состав прочих активов и пассивов, показатели финансового состояния, техническая, социальная и экономическая политика, информация о налоговых платежах, распределении прибыли, остающейся в распоряжении хозяйствующего субъекта, и др.).

Рекомендательный характер носит информация, раскрывающая тенденции в изменении основных показателей деятельности организации. Кроме того, могут приводиться данные о ши роте рынка сбыта, включая экспортные поставки.

С составлением и выверкой бухгалтерской отчетности тесно связана процедура аудита, при определенных условиях являющаяся обязательной и предусматривающая выдачу аудиторского заключения.

Аудитом занимаются специализированные организации — аудиторские фирмы и аудиторы, имеющие соответствующие лицензии. Итоговая часть аудиторского заключения прилагается к годовой бухгалтерской отчетности.

Между отчетной датой и датой подписания годовой отчетности существует большой временной разрыв. В течение этого периода в деятельности хозяйствующего субъекта могут произойти события, существенно влияющие на показатели отчетности. Организации обязаны информировать пользователей отчетности о таких событиях. Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) и «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98) определяют порядок отражения в отчетности таких явлений.

К событиям после отчетной даты относят благоприятные и неблагоприятные существенные факты хозяйственной деятельности, оказывающие влияние на финансовое состояние организации, результаты деятельности, движение денежных средств и другие факты.

События после отчетной даты делятся на две группы.

К первой группе относятся факты, подтверждающие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация осуществляла свою хозяйственную деятельность:

- объявление дебитора банкротом, если на отчетную дату по отношению к нему осуществлялась процедура банкротства;

- переоценка после отчетной даты активов, свидетельствующая о существенном снижении их стоимости по сравнению с оценкой на отчетную дату;

- получение данных от страховой организации по уточнению размеров страхового возмещения, по которому велись переговоры на отчетную дату, и др.

Ко второй группе относятся факты хозяйственной деятельности, возникшие после отчетной даты:

- решение о реорганизации хозяйствующего субъекта;

- приобретение имущественного комплекса;

- решение о выпуске ценных бумаг;

- стихийные бедствия и другие чрезвычайные ситуации, повлекшие утрату значительной части активов хозяйства;

- решение органов государственной власти (национализация) и др.

События после отчетной даты отражаются в отчетности посредством уточнения соответствующих данных об активах, капитале, обязательствах, доходах и расходах в денежном выражении на основе специальных расчетов.

К условным фактам хозяйственной деятельности относят такие, в отношении последствий которых по состоянию на отчетную дату существует неопределенность:

- судебные разбирательства, по которым на отчетную дату решения не приняты;

- неурегулированные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по платежам в бюджет;

- гарантийные обязательства организации перед покупателями продукции, проданной в отчетном периоде, и др.

Все условные факты оцениваются в стоимостном выражении на основе специальных расчетов и отражаются в бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Информация о существенных событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности раскрывается в пояснительной записке и в бухгалтерской отчетности.

Вопросы для самоконтроля 1. Что понимается под отчетностью?

2. Какой баланс называют балансом-нетто?

3. Что понимается под бухгалтерской отчетностью?

4. Каким требованиям должна удовлетворять бухгалтерская отчетность?

5. Что понимается под полнотой бухгалтерской отчетности?

6. Что понимается под достоверностью отчетности?

7. Что понимается под нейтральностью отчетности?

8. Какие формы включаются в состав годовой отчетности?

9. В чем заключается особенность сводной бухгалтерской отчетности?

10. Что понимается под сводной отчетностью?

11. Какую информацию содержит форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»?

12. Какие этапы включает подготовительная работа по составлению годового отчета?

13. Каково значение баланса для руководства организацией?

14. Какие основные показатели содержатся в бухгалтерском балансе?

15. Раскройте содержание формы №3 «Отчет об изменениях капитала».

16. Какие основные показатели раскрываются в отчете о движении капитала?

17. Как в форме № 4 представлена информация о наличии и движении денежных средств?

18. В какой форме отчетности раскрываются показатели баланса, характеризующие качественную работу хозяйствующего субъекта?

19. Какая информация содержится в пояснительной записке к годовому отчету?

20. Что понимается под событием после отчетной даты?

21. Какие факты хозяйственной деятельности относятся к условным?

Задания в тестовой форме 1. Отчетность организации группируется по следующим признакам:

а) видам;

б) месту составления;

в) назначению;

г) срокам составления;

д) использованию информации;

е) степени обобщения информации.

2. По видам отчетность подразделяется на:

а) государственную;

б)статистическую;

в) налоговую;

г) специальную;

д) оперативную;

е) бухгалтерскую.

3. По назначению отчетность подразделяется на:

а) государственную;

б) бухгалтерскую;

в) налоговую;

г) специальную;

д) первичную;

е) внутреннюю.

4. К внереализационным доходам относятся поступления, связанные а) участие в уставных капиталах других организаций б) продажей продукции в) продажей основных средств и других активов г) дооценкой активов 5. получением штрафов, пень, неустоек за нарушение условий договора 5. По срокам составления отчетность подразделяется на:

а) внутреннюю;

б) внутригодовую;

в) первичную;

г) оперативную;

д)годовую.

6. К отчетности как к элементу метода бухгалтерского учета предъявляются следующие требования:

а) понятность информации;

б) приоритет содержания над формой;

в) последовательность применения учетной политики;

г) достоверность информации;

д) сопоставимость бухгалтерской отчетности;

е) уместность отчетной информации;

ж) полнота информации;

з) целостность информации;

и) нейтральность информации.

7. Внутригодовая статистическая отчетность называется:

а) периодической;

б) первичной;

в) текущей;

г) сводной.

8. К чрезвычайным доходам относятся:

а) стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания негодных к восстановлению объектов;

б) потерю имущества в результате стихийного бедствия;

в) утрату объектов основных средств в результате аварий;

г) страховые возмещения.

9. В состав квартальной отчетности включаются:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и убытках;

в) отчет о движении капитала;

г) отчет о движении денежных средств.

10. В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и убытках;

в) отчет о движении капитала;

г) отчет о движении денежных средств;

д) отчет о затратах на производство;

е) приложение к балансу;

ж) отчет о производстве продукции;

з) пояснительная записка 11. Промежуточная и годовая отчетность направляется:

а) Министерству финансов РФ;

б) собственникам;

в) в государственную налоговую инспекцию;

г) аудиторской организации;

д) территориальным органам государственной статистики.

12. Годовая бухгалтерская отчетность направляется в соответствующие инстанции до:

а) 1 февраля следующего за отчетным года;

б) 1 апреля следующего за отчетным года;

в) 1 мая следующего за отчетным года.

13. Промежуточная отчетность направляется в соответствующие инстанции после окончания отчетного периода не позднее:

а) 60 дней;

б) 45 дней;

в) 30 дней.

14. Годовая бухгалтерская отчетность для всех пользователей:

а) закрытая;

б) открытая.

15. Публикации в обязательном порядке подлежат следующие формы годовой бухгалтерской отчетности:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и убытках;

в) отчет о движении капитала;

г) отчет о движении денежных средств;

д) отчет о затратах на производство;

е) приложение к балансу;

ж) отчет о продукции;

з) пояснительная записка;

и) информация о результатах аудита годовой отчетности.

16.Финансовый результат работы хозяйствующего субъекта состоит из следующих элементов:

а) прибылей (убытков) от продажи продукции;

б) дооценки активов;

в) доходов по прочим операциям;

г) расходов по прочим операциям;

д) страховых возмещений.

17. К прочим доходам относят поступления, связанные с:

а) продажей продукции;

б) дооценкой активов;

в) участием в уставных капиталах других организаций;

г) продажей основных средств и других активов;

д) получением штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договора;

е) получением процентов за предоставленные в пользование денежные средства;

ж) возмещением причиненных организации убытков.

18. К прочим доходам относят поступления, связанные с:

а) продажей продукции;

б) дооценкой активов;

в) участием в уставных капиталах других организаций;

г) продажей основных средств и других активов;

д) получением штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договора;

е) получением процентов за предоставленные в пользование денежные средства;

ж) возмещением причиненных организации убытков.

19. К событиям, подтверждающим существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых осуществлялась деятельность, относятся:

а) приобретение другой организации как имущественного комплекса;

б) крупная сделка, связанная с приобретением основных средств;

в) решение о выпуске ценных бумаг;

г) объявление дебитора банкротом, если на отчетную дату в отношении его осуществлялась процедура банкротства;

д) решение о реорганизации хозяйствующего субъекта.

20.К фактам хозяйственной деятельности, возникающим после отчетной даты, относятся:

а) приобретение другой организации как имущественногокомплекса;

б) решение о реорганизации хозяйствующего субъекта;

в) решение о выпуске акций;

г) объявление дебитора банкротом;

д) стихийные бедствия;

е) национализация.

21. К условным фактам хозяйственной деятельности относятся:

а) судебные разбирательства, по которым на отчетную дату решение не принято;

б) решение о реорганизации хозяйствующего субъекта;

в) объявление дебитора банкротом;

г) гарантийные обязательства перед покупателями продукции;

д) неурегулированные разногласия с налоговыми органами;

е) стихийные бедствия.

22. В отчете о движении капитала отражаются:

а) состав и движение собственного капитала;

б) сумма доходов и расходов от внереализационных операций;

в) движение резервов, созданных за счет себестоимости;

г) движение резервов, созданных за счет прибыли;

д) движение денежных средств;

е) затраты на производство.

Тема 9. Организация бухгалтерского учета в Российской Федерации 1. Принципы построения бухгалтерского учета 2. Регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации.

3. Учетная политика организации.

4. Организация работ аппарата бухгалтерии.

1. Принципы (требования) бухгалтерского учета представлены основными положениями, условиями, необходимыми для практической деятельности. То есть, это универсальные положения, применяемые для решения практических задач. Они носят общий характер и являются основой построения концепции бухгалтерского учета.

Рассмотрим важнейшие принципы бухгалтерского учета, характерные для отечественной и международной практики учета.

Первая группа – базовые принципы, предполагающие определенные условия, создаваемые хозяйствующим субъектом при постановке бухгалтерского учета, которые не должны меняться.

Такие базовые принципы принято называть допущениями.

Принцип имущественной обособленности хозяйствующего субъекта. Имущество и обязательст ва предприятия существуют отдельно от имущества и обязательств его собственников и других предприятий. В отчетности организации отражается только то имущество, которое законодательно признается ее собственностью. Таким образом, принцип имущественной обособленности исходит из права собственности. Факты хозяйственной жизни регистрируются в бухгалтерском учете в их связи с предприятием, но не с его собственниками.

В странах с рыночной экономикой это принцип хозяйствующей единицы либо автономности предприятия.

Соблюдение данного принципа является основой для определения внешними пользователями (контрагентами) действительного имущественного и финансового состояния предприятия.

Принцип непрерывности деятельности предприятия. Он основывается на предположении о том, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и не планирует существенно сокращать масштабы деятельности или самоликвидироваться, и, следовательно, обязательства (как краткосрочные, так и долгосрочные) будут погашаться в установленный срок.

По стандартам GAAP (является системой общепринятых принципов бухучета США, наиболее часто используемой на международных рынках капитала) этот принцип практикуется как принцип действующего предприятия.

Ведение бухгалтерского учета начинается с момента государственной регистрации предприятия и прекращается при его ликвидации.

Принцип приоритета содержания над формой. Это допущение базируется на том, что факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете должны отражаться не только исходя из правовой формы, но и из экономического содержания и условия хозяйствования.

Вторая группа принципов – это основные принципы, означающие, что будут соблюдаться принятые правила организации и ведения бухгалтерского учета, их принято называть требованиями.

Принцип полноты. В бухгалтерском учете должны отражаться все хозяйственные операции без всякого изъятия.

Принцип последовательности применения учетной политики (постоянства) самым тесным образом связан с предыдущим. Он означает, что принятые организацией способы и приемы ведения учета будут применяться последовательно из года в год. Постоянство обеспечивается со блюдением одних и тех же процедур составления отчетности от одного отчетного периода до другого (отчетные периоды — временные отрезки, за которые составляется бухгалтерская отчетность предприятия). Такими периодами признаются: месяц, квартал, год (с 1 января по 31 декабря включительно). Этот принцип обеспечивает сопоставимость данных о деятельности предприятия, взятых за различные промежутки времени.

В международной практике этот принцип определяется как принцип неизменности.

Принцип начисления и соответствия является базисным (фундаментальным) принципом бухгалтерского учета и заключается в том, что доходы и расходы начисляются, т.е.

признаются предприятием, по мере производственного и иного использования хозяйственных ресурсов, а не на дату фактического получения доходов и выплаты денежных средств или их эквивалентов.

Таким образом, при осуществлении бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место. Доходы и расходы включаются в бухгалтерскую отчетность тех временньгх периодов, к которым они от носятся. Признание доходов и расходов основано на концепциях реализации (продаж продуктов труда) и соответствия (документального обоснования хозяйственных фактов).

По российским стандартам Принцип начисления и соответствия трактуется как принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Принцип осмотрительности (осторожности) экономического субъекта определяет тактику поведения организации по отношению к возможному риску. Прибыли должны быть приняты к бухгалтерскому учету лишь тогда, когда они фактически получены.

В международной практике этот принцип рассматривается как принцип консерватизма или благоразумия.

К числу международных концептуальных учетных принципов также могут быть отнесены принципы:

• двойной записи;

• объективности;

• существенности (значимости);

• периодичности;

• стоимостной оценки.

Принцип двойной записи был рассмотрен в теме 4.

Принцип объективности. Согласно этому принципу каждый хозяйственный факт регистрируется в бухгалтерском учете только в том случае, если есть документальное подтверждение его совершения;

только тогда бухгалтерская информация может считаться объективной.

Принцип существенности (значимости). Бухгалтерская информация признается существенной или значимой, если она может повлиять на принятие экономических решений пользователями. Следовательно, существенным считается судьбоносный для хозяйствующего субъекта факт, иначе говоря, факт, резко влияющий на его финансовое состояние, приближающий (отдаляющий) его банкротство, означающий изменение его статуса в ближайшей перспективе.

Принцип периодичности. Согласно данному принципу жизненный цикл действующего предприятия разбивается на условные отрезки времени: месяц, квартал, полугодие, 9 мес., год (см. принцип последовательности).



Pages:     | 1 | 2 || 4 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.