авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 6 |
-- [ Страница 1 ] --

ПРАКТИЧЕСКАЯ

бухгалтерия

С.А. Уткина

РАСХОДЫ

ОРГАНИЗАЦИИ:

бухгалтерский

и налоговый учет

практическое

пособие

Москва, 2007

2

УДК 657(470+571)

ББК 65.052.5(2Рос)

У84

Уткина, Светлана Анатольевна.

Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет :

У84

практ. пособие / С. А. Уткина. — Москва : Омега Л, 2007. —

256 с. — (Практическая бухгалтерия). — ISBN 5 365 00648 8. — ISBN 978 5 365 00648 5.

Рассмотрены общие принципы и порядок бухгалтерского и нало гового учета расходов организации, возникающих при осуществлении финансово хозяйственной деятельности. Расходы организации пред ставлены по направлениям. Кроме того, дается анализ различных си туаций, встречающихся в хозяйственной жизни организации, с точки зрения бухгалтерского и налогового учета.

Для удобства пользования все виды расходов расположены в алфа витном порядке.

Для бухгалтеров, экономистов, юристов, руководителей организа ций, работников налоговых органов, а также слушателей бухгалтерских курсов.

УДК 657(470+571) ББК 65.052.5(2Рос) © I.P.R. media, ISBN 5 365 00648 © ООО «Омега Л», ISBN 978 5 365 00648 СОДЕРЖАНИЕ Список сокращений............................................................................ Введение............................................................................................. Расходы, возникающие в деятельности организаций, по направлениям............................................................................... Агентский договор...................................................................... Аренда транспортного средства................................................. Банковские карты....................................................................... Бесплатное питание................................................................... Библиотечный фонд................................................................... Бизнес планы............................................................................. Бонусы......................................................................................... Векселя........................................................................................ Возврат товаров.......................................................................... Вспомогательные производства................................................ Государственная пошлина.......................................................... Дивиденды.................................................................................. Добровольное страхование........................................................ Долги, нереальные для взыскания............................................ Забор воды сверх установленных лимитов............................... Здравпункты............................................................................... Земельные участки..................................................................... Излишки товаров....................................................................... Инвестиционный договор (договор долевого участия)........... Интеллектуальная собственность.............................................. Информационные (консультационные) услуги....................... Капитальные вложения.............................................................. Клиринговая деятельность........................................................ Командировочные расходы....................................................... 4 СОДЕРЖАНИЕ Коммунальные услуги................................................................ Компенсация за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок................ Компенсация за неиспользованный отпуск............................. Компьютерные программы........................................................ Лизинг......................................................................................... Материально производственные запасы.................................. Материалы, полученные от ликвидации основных средств.... Медицинские осмотры.............................................................. Мобилизационная подготовка.................................................. Надзорная деятельность............................................................. Научно исследовательские и опытно конструкторские работы......................................................................................... Недействительные сделки.......................................................... Нематериальные активы............................................................ Неотделимые улучшения........................................................... Неотфактурованные поставки................................................... Обеспечение молоком работников, занятых на работах с вредными условиями труда..................................................... Обучение..................................................................................... Объекты внешнего благоустройства......................................... Объекты социально культурной сферы.................................... Обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.......................................... Основные средства................................................................... Поступление основных средств............................................... Ремонт основных средств........................................................ Модернизация основных средств............................................ Переоценка основных средств................................................ Амортизация основных средств.............................................. Амортизации по временно не используемым основным средствам................................................................. Выбытие основных средств..................................................... Охрана....................................................................................... СОДЕРЖАНИЕ Оценка незавершенного производства и готовой продукции................................................................................. Оценка незавершенного производства при выполнении работ (оказании услуг)................................ Перенос убытков на будущее................................................... Питьевая вода........................................................................... Пользование постельными принадлежностями..................... Пособие по временной нетрудоспособности......................... Потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно материальных ценностей (ТМЦ)....................................................................................... Потери от простоев.................................................................. Представительские расходы.................................................... Проездные билеты.................................................................... Проценты по заемным средствам............................................ Проценты, уплачиваемые за несвоевременный возврат займа............................................................................ Пусконаладочные работы........................................................ Расходы на оплату труда........................................................... Расходы на продажу................................................................. Реализация долей в уставных капиталах................................. Резерв на выплату вознаграждений по итогам года............... Резерв на предстоящую оплату отпусков................................ Резерв на ремонт основных средств........................................ Резерв под снижение стоимости материалов.......................... Резерв по сомнительным долгам............................................. Реклама..................................................................................... Санкции за нарушение договорных обязательств.................. Скидки...................................................................................... Служебные собаки.................................................................... Сопровождение бухгалтерской программы и правовой базы данных........................................................... Сотовая связь............................................................................ Специальная и форменная одежда.......................................... Суммовые разницы по кредитам и займам............................. 6 СОДЕРЖАНИЕ Тара............................................................................................ Товары....................................................................................... Транспортные расходы............................................................. Услуги........................................................................................ Уступка права требования........................................................ Учет процентов при нецелевом использовании заемных средств........................................................................ Финансовые вложения............................................................. Целевое финансирование........................................................ Чрезвычайные расходы............................................................ Приложение 1................................................................................. Приложение 2................................................................................. Приложение 3................................................................................. Приложение 4................................................................................. СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ АПК РФ — Арбитражно процессуальный кодекс РФ ГК РФ — Гражданский кодекс РФ НК РФ — Налоговый кодекс РФ ТК РФ — Трудовой кодекс РФ Закон о бухгалтерском учете — Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете»

Закон № 58 ФЗ — Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58 ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Рос сийской Федерации и некоторые другие законодательные акты Рос сийской Федерации о налогах и сборах»

ПБУ 2/94 — Положение по бухгалтерскому учету «Учет догово ров (контрактов) на капитальное строительство», утвержденное приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № ПБУ 5/01 — Положение по бухгалтерскому учету «Учет матери ально производственных запасов», утвержденное приказом Мин фина России от 9 июня 2001 г. № 44н ПБУ 6/01 — Положение по бухгалтерскому учету «Учет основ ных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30 мар та 2001 г. № 26н ПБУ 9/99 — Положение по бухгалтерскому учету «Доходы орга низации», утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г.

№ 32н ПБУ 10/99 — Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н ПБУ 12/2000 — Положение по бухгалтерскому учету «Инфор мация по сегментам», утвержденное приказом Минфина России от 27 января 2000 г. № 11н 8 Список сокращений ПБУ 14/2000 — Положение по бухгалтерскому учету «Учет не материальных активов», утвержденное приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н ПБУ 15/01 — Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденное приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н ПБУ 18/02 — Положение по бухгалтерскому учету «Учет расче тов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина Рос сии от 19 ноября 2002 г. № 114н ЕСН — единый социальный налог МПЗ — материально производственные запасы МРОТ — минимальный размер оплаты труда НДС — налог на добавленную стоимость НДФЛ — налог на доходы физических лиц ТМЦ — товарно материальные ценности ФАС — Федеральный арбитражный суд ВВЕДЕНИЕ Понятие экономически оправданных и документально подтвержденных затрат В соответствии с гл. 25 НК РФ прибыль российских организаций определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Расходами признаются только обоснован ные, т.е. экономически оправданные и документально подтвержден ные затраты. Следовательно, для правильного исчисления налога на прибыль организаций помимо прочих условий необходимо представ лять, что такое «экономически оправданные затраты».

Под экономически оправданными затратами понимаются рас ходы:

обусловленные целями получения доходов;

удовлетворяющие принципу рациональности;

обусловленные обычаями делового оборота.

Согласно абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ под расходами понимаются любые затраты, понесенные налогоплательщиком с целью получе ния дохода. Доходы и расходы организации должны быть докумен тально подтверждены.

До 1 января 2006 г. в соответствии со ст. 248 НК РФ доходы и рас ходы признавались на основании первичных документов — догово ров, накладных и актов, в которых содержатся все реквизиты, пере численные в ст. 9 Закона о бухгалтерском учете: наименование, дата составления, название организации, содержание операции, ее нату ральные и денежные измерители, а также имена и подписи ответ ственных лиц.

С 1 января 2006 г. доходы и расходы можно признать также на основании других документов, подтверждающих полученные на логоплательщиком доходы. Такими документами могут быть:

10 Введение документы, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены затраты;

таможенная декларация;

приказ о командировке;

проездные документы;

отчет о выполненной по договору работе.

Классификация расходов в бухгалтерском и налоговом учете Классификация расходов в бухгалтерском учете. В соответствии с ПБУ 10/99 все расходы в зависимости от их характера, условий осу ществления и направлений деятельности организации подразделя ются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расхо ды (операционные, внереализационные, чрезвычайные).

К расходам от обычных видов деятельности (когда это являет ся предметом деятельности организации) относятся расходы, свя занные:

с предоставлением за плату во временное пользование (вре менное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интел лектуальной собственности;

участием в уставных капиталах других организаций;

возмещением стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемым в виде амортизационных отчислений (кроме амортизационных отчислений по созданию внеоборотных активов организаций, по подготовке и освоению новых производств).

К операционным расходам относятся все перечисленные рас ходы, если они не являются предметом деятельности организации.

К внереализационным расходам относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

Классификация расходов в бухгалтерском и налоговом учете суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществле ние спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, меро приятий культурно просветительского характера и иных ана логичных мероприятий;

прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возни кающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйствен ной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, нацио нализации имущества и т.п.).

По отношению к отчетному периоду все расходы, осуществлен ные организацией, можно разделить на расходы текущего периода и отложенные расходы.

К расходам текущего периода относятся затраты, признанные в отчетном периоде в производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Такие затраты могут стать расходами по обычным ви дам деятельности, если будут признаны в отчетном периоде в себе стоимости проданных продукции (работ, услуг). Затраты текущего периода, не признанные в отчетном периоде, составляют затраты в незавершенном производстве.

В составе текущих расходов признаются расходы, которые ра нее были отложены, а также расходы, которые еще не понесены фактически, но уже включены в затраты на производство продук ции (работ, услуг), т.е. зарезервированы на плановую сумму пред стоящих затрат. Зарезервированные затраты образуют специальные резервы, средства которых по мере необходимости используются на оплату отпусков, ремонт основных средств, выплату ежегодных пособий за выслугу лет и т.п.

К отложенным расходам относятся затраты, которые осущест влены в отчетном периоде, но будут включены в производствен ную себестоимость в будущих периодах.

12 Введение Такие затраты признаются в качестве расходов будущих перио дов и подлежат включению в затраты на производство продукции (работ, услуг) в последующие месяцы.

Согласно п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обыч ным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливает ся организацией самостоятельно.

Классификация расходов по элементам и статьям имеет боль шое значение при организации аналитического учета затрат, а сле довательно, оказывает влияние на алгоритмы формирования по казателей бухгалтерской отчетности — расходов по обычным ви дам деятельности.

Еще одной существенной классификацией является классифи кация затрат на прямые и косвенные.

При калькулировании себестоимости отдельных видов продук ции (работ, услуг), как полной, так и ограниченной, как в целях формирования отчетности, так и в целях управления (планирова ния, ценообразования), расходы признаются прямыми или косвен ными исходя из того, могут они быть отнесены прямым путем (на основании первичных документов) на стоимость объекта кальку лирования (единицы продукции, конкретного вида работ, услуг, процесса и т.п.) или нет. Если могут, то такие расходы являются прямыми, если нет — косвенными.

В целях формирования отчетности организация должна обеспе чить учет расходов по операционным и географическим сегментам в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000. Это означает, что в тех случаях, когда организация осуществляет свою деятельность в определенных географических регионах или продает определенные товары, выпускает определенную продукцию, выполняет опреде ленные работы, оказывает определенные услуги и при этом ее дея тельность подвержена рискам и получению прибылей, отличным Классификация расходов в бухгалтерском и налоговом учете от рисков и прибылей по другим регионам, товарам, продукции, работам, услугам, такая деятельность подлежит раскрытию в отчет ности.

Если разные риски связаны и с географическим регионом, в ко тором действует организация, и с видом продукции (товара, рабо ты, услуги), то организация группирует информацию по своему ус мотрению: вначале по географическим регионам, а затем по опера ционным сегментам или вначале по операционным сегментам, а затем по географическим регионам. Процедура определения (вы деления) сегментов заключается в условном разделении всей дея тельности организации на части, которые, по мнению организации, должны быть представлены в отчетности для того, чтобы пользова тель отчетности мог правильно оценить представленную информа цию в целях принятия решений.

Классификация расходов в налоговом учете. В налоговом учете расходы делятся на расходы, связанные с производством и реали зацией и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают со гласно ст. 253 НК РФ:

расходы, связанные с изготовлением (производством), хра нением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, ус луг, имущественных прав);

расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

расходы на освоение природных ресурсов;

расходы на научные исследования и опытно конструкторские разработки;

расходы на обязательное и добровольное страхование;

прочие расходы, связанные с производством и (или) реали зацией.

Внереализационные расходы непосредственно не связаны с про изводством и реализацией. Перечень статей, которые могут быть учтены в составе внереализационных расходов, установлен зако нодательно правовыми актами. Перечень расходов не является за крытым, поэтому любые обоснованные расходы, помимо прямо пе речисленных, которые не связаны непосредственно с производ 14 Введение ством и реализацией, могут быть учтены в составе внереализаци онных расходов.

Расходы, связанные с производством и реализацией, в целях налога на прибыль подразделяются:

на материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то нало гоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе относятся расходы (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяют ся на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). В связи с внесением из менений в гл. 25 НК РФ с 1 января 2005 г. организациям предостав лено право самим определять перечень прямых расходов, закрепив свое решение в учетной политике для целей налогообложения.

НК РФ предусмотрены следующие прямые расходы:

материальные затраты в части затрат на приобретение сырья и (или) материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополни тельной обработке;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процес се производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога (далее — ЕСН) и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудо вой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг).

К прямым расходам относятся также стоимость покупных това ров (ст. 320 НК РФ), реализованных в данном отчетном (налого Классификация расходов в бухгалтерском и налоговом учете вом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расхо ды) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров в случае, если данные расходы не включены в цену приоб ретения этих товаров. С 1 января 2005 г. организациям предостав лено право формировать стоимость покупных товаров с учетом рас ходов, связанных с их приобретением.

К косвенным расходам относятся все иные виды расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соот ветствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

В соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (нало говом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмот ренных НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 315 НК РФ должны быть обособленно учтены следующие расходы, произведенные в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающие сумму доходов от реализации:

на производство и реализацию товаров (работ, услуг) соб ственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключени ем расходов, указанных в подп. 2—6 п. 3 ст. 315 НК РФ;

понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающих ся на организованном рынке;

понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

понесенные при реализации покупных товаров;

связанные с реализацией основных средств;

понесенные обслуживающими производствами и хозяйства ми при реализации ими товаров (работ, услуг).

Состав затрат в бухгалтерском учете. Пунктом 6 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете установлено разделение затрат на текущие и капитальные затраты.

Текущие затраты — расходы, обусловленные факторами хозяй ственной деятельности данного отчетного периода (одного опера ционного цикла).

Капитальные затраты — расходы, связанные с хозяйственны ми операциями по использованию ресурсов организации, осущест 16 Введение вленные в данном отчетном периоде с целью получения доходов в будущем и используемые в течение нескольких отчетных периодов (в нескольких циклах производства).

На признание затрат в бухгалтерском учете влияет принцип на числения, согласно которому факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следователь но, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели мес то, независимо от фактического времени поступления или выпла ты денежных средств, связанных с этими фактами. Так, затраты по оплате труда включаются в себестоимость не в момент выдачи де нег из кассы, а на дату возникновения задолженности организации перед своими работниками.

Перечень затрат, включаемых в себестоимость, должен опреде ляться самим предприятием исходя из экономического содержа ния произведенных расходов. Это право организации закреплено в ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Состав затрат в налоговом учете. В гл. 25 НК РФ отражены прин ципы регулирования состава расходов: в ст. 252, 253 НК РФ приве ден перечень расходов, признаваемых в целях налогообложения и в ст. 270 НК РФ приведен перечень расходов, не признаваемых в целях налогообложения.

Каждый расход должен рассматриваться организацией с пози ции экономического смысла в целях формирования показателей финансовой отчетности и с позиции налогового смысла в целях налогообложения.

В бухгалтерском учете главный критерий, в соответствии с ко торым можно было бы включать в себестоимость такие расходы, — их производственный характер, т.е. участие в производственной деятельности хозяйствующего субъекта. При этом под производ ственной должна пониматься любая деятельность, направленная на извлечение доходов, а не только деятельность, связанная с матери альным производством.

В налоговом учете включение или невключение в расходы тех или иных затрат зависит от того, разрешает ли законодательство такие расходы признать в целях налогообложения.

Данное справочное пособие поможет разобраться в правильно сти отражения расходов организации в бухгалтерском и налоговом учетах.

РАСХОДЫ, ВОЗНИКАЮЩИЕ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ, ПО НАПРАВЛЕНИЯМ Агентский договор В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 не признается расходами орга низации выбытие активов по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.

Пунктом 9 ст. 270 НК РФ установлено, что в целях налогообло жения прибыли не учитываются расходы налогоплательщика в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссио нером, агентом и иным поверенным:

в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому и иному аналогичному договору;

в счет оплаты затрат, произведенных комиссионером, аген том и иным поверенным за комитента, принципала и иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

Аренда транспортного средства Затраты на выплату компенсации работникам за использование ими личных автомобилей для служебных поездок включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализаци ей. Нормы расходов на указанные цели установлены постановле нием Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92.

18 Банковские карты При заключении договора аренды транспортного средства, в том числе с работником организации, компенсация не выплачивается.

В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имуществен ного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владе ние и пользование или во временное пользование.

Таким образом, договор аренды имущества предусматривает уп лату арендатором арендной платы, которая относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией товаров (ра бот, услуг), согласно подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Размер арендных платежей и порядок их перечисления определяются договором, за ключенным в порядке, установленном гражданским законодатель ством.

Согласно ст. 642, 644—646 ГК РФ арендатор своими силами и средствами осуществляет управление арендованным транспортным средством и его эксплуатацию, как коммерческую, так и техниче скую, а также несет расходы на его содержание.

Таким образом, затраты организации, произведенные по дого вору аренды транспортного средства, заключенному с физическим лицом, в том числе затраты на приобретение топлива (ГСМ) для обеспечения работы данного автомобиля исходя из фактического пробега автомобиля (с учетом фактического расхода топлива (ГСМ) в производственных целях и стоимости его приобретения), а также затраты на приобретение запасных частей могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, при условии их соответствия критериям, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Данная позиция изложена в письме Минфина России от 28 декабря 2005 г.

№ 03 03 04/1/463.

Банковские карты Обязанность работодателя по выплате заработной платы работ нику установлена ст. 22 ТК РФ. В соответствии со ст. 136 ТК РФ за работная плата выплачивается работнику в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором.

Бесплатное питание Статьей 5 Закона РФ от 2 декабря 1990 г. № 395 I «О банках и банковской деятельности» определено, что открытие и ведение бан ковских счетов юридических и физических лиц является одним из видов банковских операций, осуществляемых кредитными органи зациями. Открытие банковского счета в кредитной организации производится на основании договора банковского счета, который в соответствии со ст. 846 ГК РФ может быть заключен как самим работником, так и организацией (работодателем) в интересах ра ботника (в пользу работника).

В соответствии с позиций Минфина России, изложенной в пись ме от 7 февраля 2005 г. № 03 05 01 04/19, расходы на открытие и годовое обслуживание лицевых счетов сотрудников организации, открытых в системе банковских карт для ежемесячного перечисле ния заработной платы сотрудников (работников) с расчетного сче та данной организации и для личного пользования, производятся в пользу сотрудников и на основании п. 29 ст. 270 НК РФ не учиты ваются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации.

При определении порядка налогообложения иных расходов (ко миссионные вознаграждения), связанных с перечислением заработ ной платы на банковские счета, следует руководствоваться подп. п. 1 ст. 265 НК РФ, в соответствии с которой указанные затраты учитываются для целей налогообложения прибыли в составе вне реализационных расходов.

Данные расходы не являются расходами, осуществленными в пользу физических лиц, а следовательно, не подлежат налогообло жению по ЕСН.

Бесплатное питание В ст. 108 ТК РФ закреплено, что на работах, где по условиям про изводства (работы) предоставление перерыва для отдыха и пита ния невозможно, работодатель обязан обеспечить работнику воз можность отдыха и приема пищи в рабочее время.

Перечень таких работ, а также места для отдыха и приема пищи устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка 20 Библиотечный фонд организации. Данный порядок также распространяется на работ ников, привлекаемых на ликвидацию последствий аварий, кру шений и стихийных бедствий. Обеспечение бесплатным питани ем работников организации в обязательном порядке должно быть закреплено в трудовом договоре конкретного работника, а также в локальных актах самой организации (отраслевых соглашениях, коллективных договорах). ФНС России считает возможным вклю чение в соответствии со ст. 255 НК РФ в состав расходов на опла ту труда затрат, связанных с выполнением отраслевых соглаше ниях и коллективных договоров. В то же время п. 25 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитывают ся компенсации удорожания стоимости питания в столовых, бу фетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных дей ствующим законодательством и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми до говорами).

Таким образом, расходы, связанные с круглосуточным питани ем работников за счет средств организации, можно учесть в соста ве расходов на оплату труда.

На основании подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ стоимость бесплатного питания не подлежит обложению ЕСН и на основании п. 3 ст. НК РФ не подлежит обложению НДФЛ.

Библиотечный фонд Если срок хранения профессиональных изданий (профессио нальная профильная литература нормативно справочного характе ра или длительного пользования) более одного года, то их следует квалифицировать как объекты основных средств. В зависимости от принятого в учетной политике способа признания расходов в со ставе затрат на производство по объекту может начисляться амор тизация или может быть списание затрат на счета учета производ ственных затрат с момента начала эксплуатации.

Бизнес планы В целях исчисления налога на прибыль учет стоимости литера туры через амортизацию не предусмотрен (п. 2 ст. 256 НК РФ). По таким объектам, не списанным единовременно при вводе в экс плуатацию по данным бухгалтерского учета, возникают временные налогооблагаемые разницы.

Бизнес планы Правовые и экономические основы инвестиционной деятель ности, осуществляемой в форме капитальных вложений на терри тории Российской Федерации, определены Федеральным законом от 25 февраля 1999 г. № 39 ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».

Инвестиционный проект — обоснование экономической целе сообразности, объема и сроков осуществления капитальных вло жений, в том числе необходимая проектно сметная документация, разработанная в соответствии с законодательством РФ и утверж денными в установленном порядке стандартами (нормами и пра вилами), а также описание практических действий по осуществле нию инвестиций (бизнес план).

Согласно Методике определения стоимости строительной про дукции на территории Российской Федерации МДС 81 35.2004, утвержденной постановлением Госстроя России от 5 февраля 2004 г.

№ 15/1, в сводной сметный расчет стоимости строительства вклю чаются затраты на выполнение проектных, изыскательских работ, на экспертизу предпроектной и проектной документации.

Бухгалтерский учет затрат, связанных с незавершенным строи тельством объектов, осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160. В соответ ствии с данным Положением расходы, связанные с предпроектны ми и проектными работами, учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы, с последующим увеличением первона чальной стоимости основных средств, что предусмотрено письмом Минфина России от 27 марта 2003 г. № 16 00 14/107.

22 Бонусы. Векселя Для целей налогового учета, затраты, связанные с предпроект ными и проектными работами, на основании ст. 257 НК РФ вклю чаются в первоначальную стоимость основных средств.

Бонусы В статье 779 ГК РФ предусмотрено, что по договору возмездно го оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика со вершить определенные действия, а заказчик — оплатить услуги.

Договором между продавцом и покупателем может быть преду смотрено дополнительное условие оплаты продавцом действий по купателя по выполнению заранее оговоренных условий по объемам приобретаемых у продавца товаров, поскольку покупатель изначаль но по договору купли продажи не обязан выбирать определенный объем.

Для продавца такие суммы можно будет рассматривать как рас ходы по оплате услуг, потребляемых в связи со сбытом производи мой продукции и обеспечивающих производителю устойчивый объем реализации произведенной продукции. Такие расходы рас цениваются как отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ и умень шают размер налоговой базы.

Векселя В обеспечение обязательств под полученные ценности органи зация может выдать собственный вексель. В этом случае задол женность по сделке числится на балансе в полной сумме задол женности. При использовании в расчетах за товары (работы, ус луги) своего собственного векселя вычет возможен только после того, как организация погасит свою задолженность по этому век селю.

При оплате товаров (работ, услуг) векселем третьего лица право на вычет формально возникает в момент передачи векселя продав цу. Если вексель третьего лица был получен налогоплательщиком в обмен на свой собственный вексель, то в соответствии с п. 2 ст. Возврат товаров НК РФ налогоплательщик получает право на вычет «входного»

НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) только после уплаты денежных средств по собственному векселю.

При расчетах с использованием векселя третьего лица сумма «входного» НДС, которую можно принять к вычету, определяется исходя из балансовой стоимости векселя (в целях применения п. ст. 172 НК РФ балансовая стоимость — это сумма затрат, фактиче ски понесенных в связи с приобретением этого векселя).

Если организация выписывает процентный вексель, то сумма процентов, исчисляемая ежемесячно, в бухгалтерском учете учи тывается в составе внереализационных расходов организации (письмо Минфина России от 25 ноября 1999 г. № 04 00 11).

В целях исчисления налога на прибыль ежемесячная сумма про центов по векселям учитывается в составе внереализационных рас ходов в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ (нормируются).

Возникают временные разницы (так как в бухгалтерском учете про центы признаются в составе расходов будущих периодов (при по лучении работ или услуг) или включение процентов в стоимость основных средств, нематериальных активов или товарно матери альных ценностей) и постоянные разницы (в размере превышения установленного норматива).

Возврат товаров Если возврат товара производится в результате существенного нарушения условий договора по качеству, ассортименту, комплект ности, упаковке или других условий поставки товаров (п. 2 ст. 475, п. 2 ст. 480, п. 2 ст. 482 ГК РФ), то это является основанием для отказа покупателя от исполнения договора купли продажи. При этом товар возвращается поставщику и списывается:

либо со счета 002 «Товарно материальные ценности, приня тые на ответственное хранение» (если отступление от усло вий договора были выявлены покупателем при принятии то варов от поставщика, то такие товары на баланс не приходу ются);

24 Возврат товаров либо со счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом уче та претензий (если недостатки товара обнаружены после их принятия от поставщика и оприходования на баланс органи зации покупателя).

Если договором предусмотрена оплата товаров в рассрочку, то потребовать возврата товаров может продавец. Исключение состав ляет случай, когда сумма платежей, полученных от покупателя, не превышает половину цены товаров (ст. 489 ГК РФ). Если сумма платежей, поступивших от покупателей, превышает половину сто имости товаров, то продавец лишается права на отказ от исполне ния договора. В таком случае он может потребовать только уплаты покупателем процентов за просрочку платежа или возврата неопла ченных товаров.

При возврате товара в день покупки сумма выручки за данный день уменьшается на сумму возврата. Если покупатель возвращает товар не в день покупки, то в бухгалтерском учете в день возврата делаются сторнировочные записи.

Когда осуществляется возврат товара при отказе от исполнения договора в случае нарушения контрагентом его условий, продавец делает сторнировочные проводки не только по счетам учета выруч ки, но и по счетам учета задолженности перед бюджетом по НДС.

Если товар возвращается в связи с ненадлежащим качеством, пра во на вычет НДС возникает у продавца только после факта возвра та покупателю денежных средств. До этого момента задолженность перед бюджетом не уменьшается, поскольку полученные денежные суммы рассматриваются как полученный аванс.

Если возврат товара происходит по завершенному и исполнен ному договору купли продажи, то поставщиком (так называемым бывшим покупателем) как продавцом этого товара. При этом при нятие к вычету сумм НДС осуществляется в соответствии с дей ствующим порядком, т.е. по мере возврата ранее полученной опла ты и оприходовании при обязательном наличии счета фактуры.

Таким образом, в этом случае продавец не имеет право зарегистри ровать у себя в книге покупок сумму НДС на основании своего же счета фактуры, который был выставлен при продаже этого товара (письмо Минфина России от 21 марта 2005 г. № 03 04 11/60).

Вспомогательные производства В целях обложения налогом на прибыль также принимаются гражданские отношения, фактически складывающиеся между про давцом и покупателем (по дате формирования выручки и затрат, а также по сумме выручки для нормирования расходов).

Вспомогательные производства Если на балансе организации учитываются вспомогательные производства, то суммы общепроизводственных и общехозяйствен ных расходов распределяются не только между видами продукции основного производства, но и между счетами учета затрат вспомо гательных производств. Затем полученные расходы вспомогатель ных производств (прямые по производствам и часть накладных рас ходов) списываются по направлениям использования результатов деятельности этих производств.

При списании завершенной производством продукции вспомо гательного производства со счета 23 «Вспомогательные производ ства» в конце отчетного периода собранные на нем затраты необ ходимо распределить следующим образом:

затраты, относящиеся к производственной деятельности (Д т сч. 20 «Основное производство» К т сч. 23 «Вспомога тельные производства»);

затраты, использованные в деятельности обслуживающего производства (Д т сч. 29 «Обслуживающие производства»

К т сч. 23 «Вспомогательные производства»);

затраты, относящиеся к реализуемой данным хозяйством про дукции (Д т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К т сч. «Вспомогательные производства»).

Сальдо на конец месяца (либо на конец отчетного периода) от ражает стоимость незавершенного производства во вспомогатель ном производстве.

До 2005 г. в налоговом учете расходы вспомогательных произ водств имели свою специфику — при расчете незавершенного производства в их остатках оставалось только конкретное неза вершенное вспомогательное производство, а все, что было завер шено и потреблено в виде работ (услуг) основным производством, 26 Государственная пошлина. Дивиденды признавалось косвенными расходами отчетного периода (п. ст. 254 НК РФ).

С 2005 г., когда предприятиям предоставилась возможность оп ределения в целях налогообложения прямых расходов, совпада ющих с бухгалтерским учетом, временная разница, возникающая раннее из за того, что стоимость услуг включалась в состав мате риальных расходов, не входящих в установленный ранее п. 1 ст. НК РФ перечень прямых расходов, ликвидирована. Если сейчас разницы возникают, то только в стоимости отдельных элементов, составляющих себестоимость вспомогательного производства.

Государственная пошлина Государственная пошлина (госпошлина) включена в состав фе деральных налогов и сборов, уплачиваемых на территории Россий ской Федерации. В связи с этим расходы организаций на уплату государственной пошлины на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Дивиденды Для расчета суммы дивидендов используется показатель чистой прибыли (при расчете учитываются и отложенные налоговые ак тивы, и отложенные налоговые обязательства (письмо Минфина России от 25 января 2005 г. № 03 03 01 04/1/28)).

Если организация выплачивает дивиденды (доходы) учредите лям (участникам), то согласно п. 2 ст. 275 НК РФ она признается налоговым агентом. Таким образом, организация должна исчис лить, удержать из доходов учредителей (участников) и перечислить в бюджет налог с суммы выплаченных доходов (НДФЛ).

Налог удерживается организацией в момент выплаты доходов и перечисляется в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Налог удерживается с применением следующих ставок:

Добровольное страхование Учредитель Ставка налога Основание (участник, акционер) в 2006 г., % Российская организация 9 Подпункт 1 п. 3 ст. НК РФ Физическое лицо — резидент 9 Подпункт 1 п. 3 ст. 284, п. 4 ст. 224 НК РФ Иностранная организация 15 Подпункт 2 п. 3 ст. НК РФ Физическое лицо — нерезидент 30 Пункт 3 ст. 224 НК РФ Федеральным законом от 29 июля 2004 г. № 95 ФЗ с 1 января 2005 г. ставка налога в отношении доходов в виде дивидендов, вы плачиваемых российским учредителям (участникам) — организа циям и физическим лицам, увеличена с 6 до 9%. Новая ставка при меняется ко всем суммам дивидендов, выплачиваемым после 1 ян варя 2005 г., независимо от того, когда и за какой период начислены дивиденды. Даже если в 2005 г. организация выплачивает дивиден ды за 2004 г. (или за еще более ранние периоды), то налог удержи вается по ставке 9% (письмо Минфина России от 29 июня 2005 г.

№ 03 05 01 04/215).

Добровольное страхование В бухгалтерском учете расходы на страхование не нормируются.

Затраты на страхование признаются, в том отчетном периоде, к ко торому они относятся, независимо от того в какой момент денеж ные средства были перечислены контрагенту. Поскольку договоры страхования заключаются на несколько месяцев (лет), страховые премии относятся к нескольким отчетным периодам. Первоначаль но сумма страхового взноса классифицируется как расходы буду щих периодов с отражением на счете 97 «Расходы будущих перио дов», а затем списывается на затраты производства и реализации (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

28 Добровольное страхование Пунктом 16 ст. 255 НК РФ определены размеры сумм доброволь ного страхования, которые организация вправе учесть при расчете налога на прибыль:

Виды добровольного Условия, при выполнении Размер норматива, страхования которых страховые взносы установленный работников отражаются в налоговом законодательными учете актами Долгосрочное страхо Договор должен быть за Совокупная сумма вание жизни ключен на срок не менее платежей по данным пяти лет. В течение всего договорам не должна срока страховые выплаты превышать 12% в пользу застрахованных от суммы расходов не предусмотрены, за ис на оплату труда ключением случая наступ ления смерти Пенсионное страхова Выплаты по договорам Пенсия по договору ние производятся при дости выплачивается по жении застрахованным жизненно лицом законных пенси онных оснований, да ющих право на установ ление трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований Личное страхование, Срок действия договора Сумма платежей по предусматривающее составляет не менее одно данным договорам не оплату медицинских го года должна превышать 3% расходов застрахован от суммы расходов на ного работника оплату труда без учета взносов по договорам обязательного и доб ровольного страхова ния работников Личное страхование Ограничений НК РФ Сумма взносов на од на случай смерти за не установлено ного работника не страхованного работ должна превышать ника или утраты им 10 000 руб. в год трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей Добровольное страхование В соответствии со ст. 263 НК РФ расходы по обязательным ви дам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодатель ством РФ и требованиями международных конвенций. В случае если страховые тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фак тических затрат.

ГК РФ определено, что на указанных в законодательстве РФ лиц не может быть возложена обязанность по страхованию риска гражданской ответственности, которая может наступить вслед ствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц (ст. 935 ГК РФ). Объекты, подлежащие обязательному стра хованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм определяются законом (ст. 936 ГК РФ).


Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 116 ФЗ «О промыш ленной безопасности опасных производственных объектов» в орга низациях, эксплуатирующих опасные производственные объекты, возложена обязанность страховать ответственность за причинение вреда жизни, здоровью и имуществу других лиц и окружающей при родной среды в случае аварии на опасном производственном объек те. Статьей 15 названного Закона определены объекты, подлежа щие обязательному страхованию, риски от которых должны быть застрахованы и минимальные размеры страховых сумм.

В то же время страховые премии (взносы) по обязательному стра хованию признаются расходами для целей налогообложения при были, если в законодательстве РФ определены объекты, подлежа щие обязательному страхованию, риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы, минимальные размеры страховых сумм и другие условия, а у страховой организации имеется лицензия на соответствующий вид страхования (письмо МНС России от 9 сен тября 2004 г. № 02 4 10/252).

Таким образом, расходы организации по страхованию ответ ственности за причинение вреда при эксплуатации опасного про изводственного объекта в соответствии со ст. 263 НК РФ включа ются в состав прочих расходов, связанных с производством и ре ализацией.

30 Добровольное страхование Согласно Федеральному закону от 25 апреля 2002 г. № 40 ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» использование транспортных средств на тер ритории Российской Федерации без заключения договора страхова ния гражданской ответственности владельцев транспортных средств недопустимо. Если налогоплательщик заключил договор со страхо вой организацией, то он имеет право страховые взносы по обязатель ному страхованию гражданской ответственности владельцев транс портных средств учесть в составе прочих расходов, связанных с про изводством и реализацией (постановление ФАС Северо Западного округа от 11 февраля 2005 г. № А26 6742/04 23).

Пункт 6 ст. 272 НК РФ устанавливает, что страховые взносы, перечисляемые страховой организации, уменьшают налогооблага емую базу по налогу на прибыль в том отчетном периоде, когда они были фактически уплачены.

Если сумма страховой премии, приходящейся на несколько от четных (налоговых) периодов, уплачена разовым платежом, то сум ма взноса в налоговом учете списывается равномерно в течение срока действия договора страхования. Сумма премии, которую можно списать за один отчетный период, определяется по количе ству дней в этом периоде (ст. 272 НК РФ). Следовательно, организа ция, перечислившая страховую премию хотя бы в два этапа, вправе сразу же списать эти платежи (письмо Минфина России от 19 ян варя 2006 г. № 03 03 04/1/47).

В результате несоответствия сроков отражения страховых вы плат, а также нормирования страховых выплат в налоговом учете, в бухгалтерском и налоговом учете возникают отложенные налого вые обязательства.

Пример 1. ООО «Электрон» застраховало управленческий персо нал. По договору страхования страховая компания оплачивает меди цинские расходы в период с 1 апреля 2006 г. по 31 марта 2007 г. Стра ховая премия составляет 600 000 руб. и перечислена двумя платежа ми: 28 апреля 2006 г. в размере 500 000 руб. и 31 марта 2006 г. в размере 100 000 руб. Расходы на оплату труда за апрель 2006 г. со ставили 14 500 000 руб., за март — 22 300 000 руб.

Добровольное страхование 1. Бухгалтерия ООО «Электрон» 28 апреля 2006 г. списывает в уменьшение налогооблагаемого дохода 435 000 руб. (норматив ра вен 435 000 руб. (14 500 000 руб. 3%), но так как взнос в размере 500 000 руб. больше норматива, то в целях налогообложения мы мо жем признать только 435 000 руб.).

2. В бухгалтерском учете сумма страховой премии отражена сле дующими записями:

Д т сч. 97 «Расходы будущих периодов» К т сч. 76 «Расчеты по лич ному и имущественному страхованию» — 600 000 руб.

3. Бухгалтерией ООО «Электрон» 28 апреля 2006 г. отражено спи сание страховой премии:

Д т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К т сч. 97 «Расходы бу дущих периодов» — 500 000 руб.

4. ООО «Электрон» 31 мая 2006 г. отражено списание второй час ти страховой премии:

Д т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К т сч. 97 «Расходы бу дущих периодов» —100 000 руб.

5. На разницу между суммой страховой премии, списанной в на логовом и бухгалтерском учете начислено отложенное налоговое обя зательство:

Д т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К т сч. 77 «Отложенное налоговое обязатель ство» — 92 400 руб. [(435 000 руб. – 50 000 руб.) 24%].

6. Норматив 31 мая 2006 г. составит 669 000 руб. (22 300 000 руб.

3%). Поскольку эта величина больше страхового взноса (669 000 руб.

600 000 руб.), то бухгалтер ООО «Электрон» сможет списать в нало говом учете не только 100 000 руб., перечисленные 31 мая, но и остав шуюся часть суммы, уплаченной 28 апреля — 65 000 руб. (500 000 руб. – – 435 000 руб.). В бухгалтерском учете данные хозяйственные опера ции отражены следующими записями:

Д т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К т сч. «Расчетные счета» — 100 000 руб.;

Д т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К т сч. 97 «Расходы бу дущих периодов» — 50 000 руб.

7. На сумму разницы страховой премии списанной в налоговом и бухгалтерском учете начислено отложенное налоговое обязатель ство:

32 Долги, нереальные для взыскания Д т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К т сч. 77 «Отложенное налоговое обязательство» — 27 600 руб. [(100 000 руб. + 65 000 руб. – – 50 000 руб.) 24%)].

8. Бухгалтер ООО «Электрон» с июня 2006 по март 2007 г. включи тельно списание страховой премии будет отражать следующими за писями:

Д т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К т сч. 97 «Расходы бу дущих периодов» — 50 000 руб.

9. Одновременно отражается погашение отложенного налогово го обязательства:

Д т сч. 77 «Отложенное налоговое обязательство» К т сч. 68 «Рас четы по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на при быль» — 12 000 руб. (50 000 руб. 24%).

Долги, нереальные для взыскания Если организация обратилась в суд за истребованием дебиторской задолженности и решение суда было положительным, то срок тече ния исковой давности прерывается (ст. 203 ГК РФ, ст. 85 АПК РФ).

В бухгалтерском учете организация может списать такую задол женность только в случае нереальности ее взыскания:

издания государственным органом акта, в связи с которым исполнение обязательств невозможно полностью или частич но (ст. 417 НК РФ);

ликвидации юридического лица дебитора (основанием явля ется выписка об исключении из реестра);

смерти гражданина дебитора (ст. 418 ГК РФ);

самостоятельного признания задолженности нереальной для взыскания, например при наличии или повторном получе нии от судебного пристава постановления об окончании ис полнительного производства в связи с отсутствием должни ка или отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание (Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 119 ФЗ «Об исполнительном производстве»);

при наличии иных причин, явно свидетельствующих о невоз можности получения средств от покупателей.

Долги, нереальные для взыскания Дебиторская задолженность списывается на основании соответ ствующего приказа руководителем.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете порядок списания дол гов зависит от того, создается организацией резерв по сомнитель ным долгам или нет.

В случае если резерв не создается, в бухгалтерском учете сумма задолженности списывается в состав внереализационных расхо дов. В течение пяти лет с момента списания организация должна учитывать списанную задолженность на забалансовом счете «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных деби торов».

В налоговом учете сумма безнадежного долга в полном размере включается в состав внереализационных расходов организации на дату его списания (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

В случае создания резерва в бухгалтерском учете списание за долженности осуществляется организацией за счет средств создан ного резерва. Если суммы резерва оказывается недостаточно, то разница списывается в состав внереализационных расходов.

При создании резервов по сомнительным долгам в налоговом учете безнадежные долги также подлежат списанию за счет создан ных резервов. И только в случае их недостаточности разницу раз решается сразу списать во внереализационные расходы.

Обязанность по начислению и уплате НДС в бюджет возникает при одновременном выполнении двух условий:

1) списана задолженность покупателя по оплате товаров (работ, услуг), облагаемых НДС (т.е. сумма задолженности включает НДС).

Если задолженность возникла, например, из договора поставки товаров, не облагаемых НДС, или из договора займа, то в сумме задолженности НДС нет. Поэтому нет и обязанности уплачивать НДС при списании этой задолженности;

2) в момент возникновения задолженности организация в со ответствии с действовавшей на тот момент учетной политикой определяла выручку для целей исчисления НДС «по оплате».

Если выручка в периоде возникновения задолженности опреде лялась организацией «по отгрузке», то сумма НДС со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) должна быть уплачена в бюд жет в периоде отгрузки.

34 Долги, нереальные для взыскания При списании дебиторской задолженности НДС начисляется исходя из той ставки НДС, которая действовала в момент отгрузки товаров (работ, услуг).

Пример 2. ЗАО «Факел» в марте 2002 г. отгрузило ЗАО «Север»

товары на сумму 140 000 руб. (в том числе НДС 20% — 23 333 руб.).

В 2002 г. организация определяла выручку для целей налогообло жения «по оплате».

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражена следующими записями:

Д т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К т сч. 90 «Выручка от продаж» — 140 000 руб.

Сумма НДС со стоимости отгруженных товаров:


Д т сч. 90 3 «НДС» К т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС» — 23 333 руб.

В 2005 г. ЗАО «Факел» списывает сумму основного долга в связи с истечением срока исковой давности:

Д т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К т сч. 62 «Расчеты с поку пателями и заказчиками» — 140 000 руб.

Отражается сумма НДС со стоимости реализованного товара:

Д т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб счет «НДС» К т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» — 23 333 руб.

Списанная дебиторская задолженность учтена за балансом:

Д т сч. 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособ ных дебиторов» — 140 000 руб.

Если организация получает денежные средства от покупателя уже после того, как списала его задолженность и уплатила соответству ющую сумму НДС в бюджет, повторно суммы НДС не облагаются (письмо МНС России от 28 января 2002 г. № 03 1 09/161/14 В601).

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, подлежат списанию с баланса с зачислением их в состав внереализационных доходов (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета). Правомерность требований налоговых ор ганов по включению кредиторской задолженности с истекшим сро Долги, нереальные для взыскания ком исковой давности в состав внереализационных доходов под тверждается судами (постановление ФАС Московского округа от 28 июня 2005 г. № КА А40/5500 05). Если организация производи ла частичный расчет с кредитором, то срок исковой давности на чинает исчисляться заново с даты последнего частичного погаше ния (ст. 203 ГК РФ).

Если списывается кредиторская задолженность за товары (ра боты, услуги), нужно учесть, что организация теряет право на вы чет суммы НДС по этим товарам (работам, услугам). Вычет воз можен только в том случае, если НДС фактически уплачен постав щику.

Пример 3. ЗАО «Факел» в 2002 г. приобрело товары на сумму 150 000 руб., в том числе НДС 20% — 15 000 руб. Товары оплачены не были. В бухгалтерском учете в момент приобретения товаров были сделаны проводки:

Д т сч. 41 «Товары» К т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подряд чиками» — 135 000 руб.

Отражена сумма НДС по приобретенным товарам:

Д т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен ностям» К т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 15 000 руб.

В 2005 г. организация списывает задолженность за товары в свя зи с истечением срока исковой давности:

Д т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К т сч. «Прочие доходы и расходы» — 150 000 руб.

Сумма «входного» НДС по неоплаченным товарам списана в со став внереализационных расходов:

Д т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К т сч. 19 «Налог на добав ленную стоимость по приобретенным ценностям» — 15 000 руб.

В налоговом учете суммы списанной кредиторской задолжен ности увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль в соста ве внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). Суммы «входного» НДС, относящиеся к списанной задолженности, вклю чаются в состав внереализационных расходов (подп. 14 п. 1 ст. НК РФ).

36 Долги, нереальные для взыскания Законом № 58 ФЗ внесены изменения в п. 18 ст. 250 и п. ст. 251 НК РФ, которые распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. (ст. 5 п. 8 Закона № 58 ФЗ). Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ суммы кредиторской задолженности, списан ные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением доходов, предусмотренных п. ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами, учи тываемыми для целей налогообложения прибыли.

Пунктом 21 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации не учитывают доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплатель щика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уров ней, списанных и уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ. Как следует из содержания ст. 75, 114 НК РФ, задолженность налого плательщика по пеням и штрафам не приравнивается к задолжен ности по уплате налогов и сборов. Следовательно, к суммам спи санной кредиторской задолженности перед бюджетами разных уровней по уплате налогов и сборов не может быть применено по ложение подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. Минфин России в письме от 29 декабря 2005 г. № 03 03 04/1/467 закрепил позицию в отноше нии включения кредиторской задолженности налогоплательщика по пеням и штрафам, списанной в соответствии с законодатель ством РФ или по решению Правительства РФ. Указанные расходы включаются в состав доходов с 1 января 2006 г.

Неурегулированным остается вопрос о порядке учета суммы НДС при списании кредиторской задолженности в виде полученного ра нее аванса в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг).

Суммы авансовых платежей облагаются НДС, поэтому в момент получения аванса организация должна была уплатить соответству ющую сумму НДС в бюджет. Обязательства по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) выполнены не были. По ис течении срока исковой давности организация списывает сумму аванса в состав доходов.

Списав аванс, организация не может вернуть из бюджета упла ченную при получении аванса сумму НДС.

Забор воды сверх установленных лимитов Постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового актива возникает у организации на дату списания без надежной дебиторской задолженности, не покрытой за счет средств созданного резерва, в сумме превышения суммы безнадежных дол гов, списанных на расходы в налоговом учете, над величиной ана логичного показателя в бухгалтерском учете. Постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового обязательства, возникает на дату списания безнадежной дебиторской задолжен ности, не покрытой за счет средств созданного резерва, в сумме превышения суммы безнадежных долгов, списанных на расходы в бухгалтерском учете, над величиной аналогичного показателя по данным налогового учета.

Забор воды сверх установленных лимитов В соответствии с п. 2 ст. 33312 НК РФ при заборе воды сверх ус тановленных квартальных (годовых) лимитов водопользования на логовые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок, установленных п. 1 назван ной статьи.

В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квар тальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как /4 утвержденного годового лимита.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связан ным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением НДС и акцизов, а также сумм налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, которые не учитыва ются в целях налогообложения.

Таким образом, в целях налогообложения налогоплательщик может уменьшить доходы на сумму расходов в размере пятикрат ной ставки водного налога (письмо Минфина России от 21 апреля 2005 г. № 07 05 06/114).

38 Здравпункты Здравпункты В соответствии с подп. 2 п. 2 и п. 6 ст. 149 НК РФ медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями (за исключе нием косметических услуг), при наличии соответствующей лицен зии у данных организаций освобождены от налогообложения НДС.

К медицинским услугам относятся услуги медицинских организа ций по диагностике, профилактике и лечению, оказываемые насе лению (в том числе сотрудникам организации) независимо от фор мы и источника их оплаты в соответствии с перечнем, утвержден ным постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. № 132.

Налоговые органы поддерживают данную позицию (письмо МНС России от 13 мая 2004 г. № 03 1 08/1191/15). Счета фактуры ука занными медицинскими учреждениями выставляются без НДС.

В подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ указано, что расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся на территории организации, относятся к прочим расходам, связан ным с производством и реализацией. Однако в уменьшение налого облагаемой базы по налогу на прибыль, их можно отнести не всегда.

В письмах от 9 июля 2004 г. № 03 03 05/1/69 и от 14 декабря 2004 г.

№ 03 03 01 04/1/175 Минфин России указал, что целью создания здравпунктов является оказание работникам, занятым на вредных и опасных производствах, первой (доврачебной) помощи. Таким об разом, здравпункты, входящие в состав организации, могут созда ваться только на производствах и в цехах с вредными и опасными условиями труда, для которых содержание здравпунктов является необходимым условием осуществления их деятельности. Расходы по таким здравпунктам организации имеют право включать в затраты в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Кроме того, расходы по содержанию помещений и инвентаря, заработная плата медицинского персонала, оплата мероприятий по охране труда работников здравпунктов, расходы на повышение ква лификации врачей и медицинских сестер, приобретение медика ментов учитываются в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Этот вывод подтверждается и судебной прак тикой (постановления ФАС Уральского округа от 7 июня 2005 г.

№ Ф09 5606/04 С7, от 19 июля 2004 г. № Ф09 2812/04АК).

Земельные участки Позиция налоговых органов, согласно которой здравпункты яв ляются обслуживающими производствами, а также что расходы по их содержанию для целей исчисления налогом на прибыль должны учитываться в порядке, установленном ст. 2751 НК РФ, является несостоятельной, поскольку деятельность здравпунктов связана с обеспечением нормальных, безопасных условий труда и соответ ствуют нормам Федерального закона от 17 июля 1999 г. № 181 ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации».

Земельные участки Основополагающим принципом отражения в бухгалтерском уче те операций, связанных с земельными участками, является прин цип имущественной обособленности — активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и других организаций.

Иными словами, в составе имущества организации, информа ция о котором раскрывается в активе бухгалтерского баланса, от ражаются только те активы, на которые организация имеет право собственности. Поэтому при принятии решения о порядке отра жения в бухгалтерском учете земельных участков необходимо ру ководствоваться следующим принципом: если организация имеет право собственности на актив (земельный участок), то он подле жит отражению в составе внеоборотных активов.

В случае если организация не имеет права собственности на зе мельный участок независимо от того, имеются ли иные права на объект (например, право пользования), он не подлежит отражению в составе имущества организации, а учитывается на забалансовом счете.

Пунктом 1 ст. 130 ГК РФ земельные участки отнесены к недви жимому имуществу. В соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ право соб ственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограни чения этих прав, их возникновение, переход и прекращение под лежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистра цию прав на недвижимость и сделок с ней.

40 Земельные участки Обладание лицом каким либо имущественным правом в отно шении объекта недвижимого имущества удостоверяется путем вы дачи документа о зарегистрированном праве или сделке либо со вершением надписи на документе, представленном для регистра ции (п. 3 ст. 131 ГК РФ).

Нормативно правовым актом, регулирующим вопросы регист рации прав на недвижимое имущество является Федеральный за кон от 21 июля 1997 г. № 122 ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Согласно п. 1 ст. Закона проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свиде тельством о государственной регистрации прав.

Отражение земельных участков в бухгалтерском учете:

Вариант учета Бухгалтерская проводка Сумма Участки числятся Д т сч. 01 «Основные сред Рыночная стоимость на балансе органи ства», субсчет «Земельные зации, но при фор участки» (только в суммо мировании органи вом выражении без созда зации в передаточ ния нового объекта) ном акте не были К т сч. 91 «Прочие доходы указаны и расходы», субсчет «Вне реализационные доходы и расходы»

Д т сч. 91, субсчет «Внереа Нулевая оценка лизационные доходы и рас ходы» К т сч. 01, субсчет «Земельные участки»

(только в количественном выражении) По передаточным Д т сч. 01 «Основные средст Оценка, указанная актам внесены в ус ва», субсчет «Земельные в передаточном акте, тавный капитал зе участки» (только в суммо либо разница между мельные участки, вом выражении без созда оценкой по передаточ но на баланс ния нового объекта) ному акту и недоамор не оприходованы К т сч. 91 «Прочие доходы тизированной стоимо и расходы», субсчет «Вне стью (если начислялась реализационные доходы амортизация) и расходы»

Излишки товаров Продолжение табл.

Вариант учета Бухгалтерская проводка Сумма Участок внесен Д т сч. 001 «Арендованные Остаточная стоимость в уставный капитал, основные средства» на момент изъятия числится на балан се, но будет передан в аренду Земельные участки, на которых расположено имущество, закреп ленное за учреждениями на праве оперативного управления, предо ставляются негосударственным учреждениям на основании догово ра безвозмездного срочного пользования земельным участком.

В случае наличия указанного договора с негосударственными учреждениями затраты организаций (в том числе налог на землю), предоставляющих в пользование земельные участки, относятся на расходы, связанные с подсобно вспомогательной деятельностью.

Отсутствие договора служит основанием для отнесения указанных затрат на внереализационные расходы.

При этом затраты по уплате налогов и сборов в налоговом учете отражаются по ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов.

Если организация сдает земельный участок, принадлежащий ей на праве собственности, в аренду или субаренду (в том числе при получении в аренду участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности), то арендная плата за земельный участок облагается НДС на общих основаниях.

При продаже недвижимости, находящейся на арендованном зе мельном участке, суммы компенсационных выплат по арендной плате за пользование земельным участком, получаемые продав цом недвижимости до момента оформления покупателем догово ра аренды земли, облагаются НДС у продавца на общих основа ниях (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ) (письмо ФНС России от 31 мар та 2005 г. № 03 1 03/472/8).

Излишки товаров В бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации товар но материальных ценностей (расхождение между фактическим 42 Инвестиционный договор (договор долевого участия) наличием имущества и данными бухгалтерского учета) приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Со ответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты ком мерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации в соответствии с п. 28 «Положения по ведению бух галтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержден ным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. При ре ализации излишков товаров (либо при списании их стоимости) в бухгалтерском учете отражается внереализационный доход, равный стоимости реализованного излишка товаров.

В налоговом учете стоимость выявленных при инвентаризации излишков товаров на основании п. 20 ст. 250 НК РФ включаются в налоговую базу по налогу на прибыль как внереализационные до ходы. При этом стоимость товаров определяется по рыночной цене, т.е. по цене возможной реализации идентичных товаров, указан ных в договорах купли продажи, заключенных организацией на момент выявления излишков и признания внереализационного дохода.

При реализации выявленных излишков товаров полученная вы ручка (доход от реализации) включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 2 ст. 249 НК РФ). В связи с тем, что расхо ды на приобретение выявленных излишков товара у организации отсутствуют, для целей налогообложения прибыли выручка от их реализации не может быть уменьшена на рыночную стоимость из лишков товаров, отраженных в составе внереализационных дохо дов. Сумма НДС на стоимость реализованных товаров, выявлен ных в ходе инвентаризации, начисляется в общеустановленном порядке. Причем налоговый вычет по НДС не применяется, так как налогоплательщиком не соблюдены условия для применения на логовых вычетов, предусмотренные ст. 171 и 172 НК РФ.

Инвестиционный договор (договор долевого участия) Как отразить операции в налоговом и бухгалтерском учете, если организация осуществляет деятельность:

по организации и контролю за строительством (функции за казчика застройщика);

Инвестиционный договор (договор долевого участия) строительную (функции подрядчика);

инвестиционную (функции инвестора).

Совмещая функции инвестора, заказчика застройщика и под рядчика, организация должна организовать бухгалтерский и нало говый учет по каждому виду деятельности.

Согласно подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ средства дольщиков, акку мулированные на счетах организации застройщика, относятся к средствам целевого финансирования и налогообложению не под лежат. Данные средства должны использоваться застройщиком только на инвестирование строительства в соответствии с назначе нием, определенным в договоре с инвестором источником целе вого финансирования.

Отчет о расходовании полученных средств организации застрой щики должны представлять в налоговые органы в составе деклара ции по налогу на прибыль (п. 14 ст. 250 НК РФ).

В случае использования средств не по целевому назначению, они включаются в состав внереализационных доходов в соответствии с п. 14 ст. 250 НК РФ.

Налогоплательщики, получившие средства целевого финанси рования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полу ченных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средст ва целевого финансирования, указанные средства рассматривают ся как подлежащие налогообложению с даты их получения (подп. п. 1 ст. 251 НК РФ).

Назначение использования средств определяется сметой на строительство. Из вышеизложенного следует, что налогообложе нию подлежит только прибыль застройщика от инвестиционно строительной деятельности. При этом налогообложению подлежат доходы:

в виде разницы между размером (лимитом) средств на содер жание застройщика, заложенного в сметах на строительство объекта, и фактическими расходами по его содержанию;

экономия средств финансирования, если эта экономия со гласно условиям договора с инвестором остается в распоря жении заказчика застройщика.

44 Инвестиционный договор (договор долевого участия) Данный вывод подтверждается в письме Минфина России от 22 марта 2005 г. № 03 03 02 04/1/83.

Что касается даты определения дохода для целей налогообложе ния, то согласно подп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения дохода для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), ука занных в п. 14, 15 ст. 250 НК РФ, является дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использо вал указанное имущество не по целевому назначению либо нару шил условия, на которых они предоставлялись.

Для организации дольщика перечисленные средства не учиты ваются в составе расходов при налогообложении прибыли в соот ветствии с п. 17 ст. 270 НК РФ. Кроме того, расходы по приобрете нию и созданию амортизируемого имущества не учитываются в целях налогообложения прибыли согласно п. 5 ст. 270 НК РФ.

По вопросу обложения налогом на добавленную стоимость су ществуют две точки зрения.



Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 6 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.