авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 6 |

«ПРАКТИЧЕСКАЯ бухгалтерия С.А. Уткина РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ: бухгалтерский и налоговый учет ...»

-- [ Страница 2 ] --

1. Средства, полученные от инвестора, не являются платой (пре доплатой) за выполненные работы, оказанные услуги. Однако при совмещении функции инвестора заказчика застройщика и подряд чика определенная часть инвестиционных средств по мере их по ступления направляется на возмещение затрат по подрядной дея тельности и деятельности заказчика застройщика.

2. Согласно ст. 39 НК РФ реализацией является возмездное ока зание услуг одним лицом другому лицу, передача результатов вы полненных работ одним лицом для другого лица.

Под услугой для целей налогообложения признается деятель ность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой дея тельности (ст. 38 НК РФ). Работой для целей налогообложения при знается деятельность, результаты которой имеют материальное вы ражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребно стей организации или физических лиц.

С учетом изложенного деятельность организации в качестве за казчика застройщика (в части средств на содержание застройщика, приходящейся на долю соинвестора) вполне может быть квалифи цирована как возмездное оказание услуг, подлежащих налогообло Интеллектуальная собственность жению на общих основаниях (письмо Минфина России от 26 ок тября 2004 г. № 07 05 14/283). Более того, именно как оказание ус луг, выручка от реализации которых подлежит налогообложению НДС, квалифицирована деятельность заказчика застройщика в постановлениях ФАС Северо Западного округа от 3 декабря 2002 г.

№ А05 6871/02 388/10 и от 3 декабря 2003 г. № А52/81/2003/2.

Деятельность организации в качестве подрядчика в объеме ра бот, приходящихся на долю соинвестора, вполне может быть ква лифицирована как выполнение работ, передача результатов кото рых подлежит налогообложению на общих основаниях.

Бухгалтерский учет у соинвестора ведется на основании ПБУ 2/94. Согласно п. 4 ПБУ 2/94 застройщики должны обеспечивать формирование бухгалтерской информации по следующим показа телям:

незавершенное строительство;

завершенное строительство;

авансы, выданные подрядчикам и другим субъектам, занятым в строительстве объектов в соответствии с договорами на строительство;

финансовый результат деятельности.

Средства, полученные от соинвестора, по своей природе явля ются средствами целевого финансирования и учитываются на сче те 86 «Целевое финансирование».

ВНИМАНИЕ! В бухгалтерском балансе данные средства не мо гут быть отражены в разделе «Капитал и резервы», а должны отра жаться в разделе «Долгосрочные обязательства» или «Краткосроч ные обязательства» в зависимости от срока окончания реализации инвестиционного проекта, оставшегося с даты, на которую состав лена форма № 1 «Бухгалтерский баланс».

Интеллектуальная собственность Налоговым кодексом РФ установлен различный порядок при знания для целей налогообложения прибыли затрат на приобрете ние исключительных и неисключительных прав на объекты ин 46 Интеллектуальная собственность теллектуальной собственности в зависимости от вида приобрета емых налогоплательщиком прав, их стоимости и срока использо вания для производства продукции (управленческих нужд).

Для осуществления хозяйственной деятельности организации могут приобретать как исключительные, так и неисключительные права на объекты интеллектуальной собственности. Согласно ст. ГК РФ исключительность приобретаемого права заключается в воз можности использования результатов интеллектуальной деятель ности третьими лицами только с согласия правообладателя. Исклю чительное право на результаты интеллектуальной собственности должно быть подтверждено соответствующими документами, ус тановленными законодательством РФ:

патентами;

свидетельствами об официальной регистрации программ для баз данных;

авторскими договорами;

свидетельствами на товарный знак;

другими официальными документами.

Приобретенные исключительные права на результаты интеллек туальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собствен ности, используемые в производстве продукции (выполнении ра бот, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение периода времени продолжительностью свыше 12 месяцев и имеющие стоимость свыше 10 000 руб. признаются нематериаль ными активами, стоимость которых погашается посредством на числения амортизации.

Бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется на основании ПБУ 14/2000.

Для целей налогообложения прибыли нематериальными акти вами признаются:

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное право автора и иного правообладателя на использование программ для ЭВМ, базы данных;

исключительное право автора и иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

Информационные (консультационные) услуги исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

обладание ноу хау, секретной формулой или процессом, ин формацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Стоимость амортизируемых нематериальных активов погашает ся посредством начисления амортизации (ст. 256 НК РФ).

В случае приобретения неисключительных прав на програм мы для баз данных, организация получает только право на их ис пользование в течение установленного договором периода времени.

Документом, подтверждающим право организации на использова ние программ для базы данных, является договор (лицензионное соглашение) с правообладателем. Для целей налогообложения та кие затраты признаются прочими расходами, связанными с произ водством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), а также к данному виду расходов включаются расходы на приобретение ис ключительных прав на программы для базы данных стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ и баз данных.

Платежи за пользование правами на результаты интеллектуаль ной деятельности и средствами индивидуализации, платежи за пользование правами на изобретения, промышленные образцы признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Информационные (консультационные) услуги Основополагающим принципом порядка отражения в бухгалтер ском и налоговом учете расходов на информационные (консульта ционные) услуги является определение характера данных получа емых услуг, причин, вызвавших необходимостью в их получении, т.е. от экономического содержания данных расходов.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете расходы организа ции на информационные (консультационные) услуги общего ха 48 Капитальные вложения рактера (т.е. не связанные с приобретением нематериальных акти вов, основных средств, материально производственных запасов, финансовых вложений) признаются текущими расходами. Для бух галтерского учета такие расходы включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99), для налогового уче та — к прочим расходам, связанным с производством и реализаци ей (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Таким образом, если расходы на информационные (консульта ционные) услуги связаны с текущей деятельностью организации, а не с созданием активообразующих объектов и разработкой долго срочных перспективных планов развития, то такие расходы учиты ваются в указанном порядке. Расходы организации на информаци онные (консультационные) услуги по долгосрочному планирова нию являются расходами капитального характера и отражаются в составе общехозяйственных расходов организации.

При подготовке консультационного договора серьезное внима ние следует уделять обоснованию предмета договора и сопутству ющих ему документов.

Капитальные вложения Капитальные вложения — это инвестиции в основной капитал, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконст рукцию и техническое перевооружение, а также приобретение ос новных средств (машин, оборудования, инструментов, инвентаря, проектно изыскательские работы и другие затраты).

Бухгалтерский учет капитальных вложений ведется на счете «Вложения во внеоборотные активы» по видам инвестиций. Поря док ведения бухгалтерского учета при строительстве объектов ос новных средств установлен ПБУ 2/94, Положением по бухгалтер скому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на капливаются фактические расходы в целом по строительству и по отдельным объектам, входящим в него, расходы на содержание Капитальные вложения аппарата подразделений капитального строительства, дирекции строящегося объекта заказчика застройщика, включаемые в ин вентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов, по при обретаемым объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам и т.п.

Основными принципами учета вложений во внеоборотные ак тивы являются:

полнота отражения в учете всех хозяйственных операций, свя занных с вложениями во внеоборотные активы и их докумен тальное подтверждение;

сделки, связанные с вложениями во внеоборотные активы должны быть оформлены договором, заключенными в соот ветствии с требованиями гражданского законодательства;

вложения во внеоборотные активы должны учитываться обо собленно от текущих затрат предприятия.

Аналитический учет вложений во внеоборотные активы детали зируется по следующим статьям затрат:

строительные работы и реконструкция;

буровые работы;

инструменты и инвентарь, предусмотренные сметой;

проектные работы;

другие статьи капитальных вложений.

Пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств при приобретении и создании объектов недви жимости до момента регистрации права собственности на них в случае его ввода в эксплуатацию допускается переводить со сче та 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства» (если соблюдены следующие условия: закончены капи тальные вложения, оформлены соответствующие первичные учет ные документы по приемке передаче, документы переданы на государственную регистрацию, имеются первичные документы о вводе объектов в эксплуатацию). Однако обязательность такого перевода из приведенной нормы не следует. С момента подачи документов на государственную регистрацию объект может про должать учитываться на счете 08 «Вложения во внеоборотные ак тивы» на отдельном субсчете. При этом до момента государствен 50 Капитальные вложения ной регистрации застройщик по объектам, принятым в фактиче скую эксплуатацию начисляет амортизацию в установленном по рядке.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов, введенных в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», «Нематериальные активы» и др. При этом в состав объекта могут входить: отдельно стоящие здания, сооружения, встроенные и пристроенные помещения подсобного назначения (электростан ции, котельные, компрессорные, насосные станции). По оконча нии строительства они отражаются в учете как введенные в экс плуатацию одновременно с вводом основного объекта, по смете ко торого они строились.

В соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ расходы налогоплательщика по приобретению и созданию амортизируемого имущества для це лей налогообложения прибыли не учитываются.

При безвозмездной передаче вложений во внеоборотные акти вы расходы на их приобретение не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Стоимость ликвидированного объекта незавершенного строи тельства не может быть учтена в составе расходов (подп. 8 п. 1 ст. НК РФ).

При продаже вложений во внеоборотные активы необходимо определить предмет договора. Если предметом договора является имущество, то его налоговая стоимость должна быть учтена при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном ст. 268 НК РФ.

С 1 января 2006 г. организации имеют право единовременно спи сать на расходы 10% от стоимости нового основного средства. Та кая норма появилась в ст. 259 НК РФ. В п. 3 ст. 272 НК РФ преду смотрено, что 1/10 стоимости объекта списывается в первый месяц начисления амортизации. Организация может применить данную льготу даже к тем основным средствам, которые введены в эксплу атацию в декабре 2005 г.

Клиринговая деятельность Если организация спишет сразу 10% стоимости основного сред ства, амортизировать придется только 9/10 от первоначальной сто имости основных средств. Такое новшество распространяется на суммы, истраченные на достройку, дооборудование, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Стоимость объектов, полученных безвозмездно, амортизируется полностью.

10% от их стоимости списать единовременно нельзя.

Пунктом 8 ст. 258 НК РФ определено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации включа ются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на ре гистрацию указанных прав.

Пунктом 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимому имуществу отнесе ны земельные участки, участки недр, обособленные водные объ екты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозмож но, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, соору жения.

Таким образом, организация может учитывать для целей нало гообложения прибыли суммы начисленной амортизации по объек там недвижимости и переводить его из состава капитальных вло жений в состав основных средств с момента подачи документов на государственную регистрацию права собственности на этот объект, что предусмотрено в письме УМНС по г. Москве от 31 марта 2004 г.

№ 26 12/22190.

Клиринговая деятельность Расходы налогоплательщика в виде гарантийных взносов, пе речисляемых в специальные фонды, создаваемые организациями в соответствии с требованиями законодательства РФ, предназна ченные для снижения рисков неисполнения обязательств по сдел кам при осуществлении клиринговой деятельности или деятель ности по организации торговли на рынке ценных бумаг для целей налогообложения прибыли не учитываются (п. 11 ст. 270 НК РФ).

52 Командировочные расходы Командировочные расходы В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определен ный срок для выполнения служебного поручения вне места посто янной работы. Служебные поездки работников, постоянная рабо та которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. В частности, не при знаются командировками поездки водителей грузовых автомо билей, в должностные обязанности которых входят регулярные междугородные перевозки. Водители грузовых автомобилей, посто янно работающие на регулярных междугородных перевозках, вклю чены в Перечень профессий, должностей и категорий работников, в частности, автомобильного транспорта и автомобильных дорог, которым выплачиваются надбавки в размерах возмещения расхо дов, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъ ездной характер, утвержденный постановлением Совета Министров РСФСР от 12 декабря 1978 г. № 579. Сумма надбавки к должностному окладу является составной частью заработной платы и подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 8 февраля 2005 г.

№ 03 05 01 04/21).

Работник, не состоящий в штате предприятия, не может быть направлен в служебную командировку, и, следовательно, ему не могут быть выплачены суммы на командировочные расходы.

Не является командировкой нахождение экипажа на судне за граничного плавания во время его эксплуатации.

Порядок направления работников в командировки регулирует ся инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР».

В соответствии со ст. 168 ТК РФ в случае направления в служеб ную командировку работодатель возмещает работнику расходы по проезду, найму жилого помещения, суточные и иные расходы, про изведенные работником с разрешения работодателя.

В п. 16 ПБУ 10/99 закреплено, что расходы признаются в бух галтерском учете при условии, что расход производится в соответ Командировочные расходы ствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота.

Если целью командировки являлось приобретение объектов ос новных средств, то затраты на командировку увеличивают их пер воначальную стоимость. Командировочные расходы, связанные с приобретением сырья (материалов), включаются в фактическую себестоимость приобретенных ценностей.

Поездки граждан для выполнения каких либо работ (услуг) для организации должны оформляться гражданско правовым догово ром. Условиями этого договора можно предусмотреть возмеще ние гражданину фактически произведенных затрат, связанных с поездкой в другую местность. Но выплачиваемые организацией суммы возмещения нельзя рассматривать как командировочные расходы.

Согласно ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с про изводством и реализацией, относятся расходы на командировки, в том числе:

на проезд работника к месту командировки и обратно к мес ту постоянной работы;

наем жилого помещения (в том числе дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, за исключением расходов на об служивание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере);

суточные или полевое довольствие в пределах норм (100 руб.

за каждый день нахождения в командировке), утвержденных Правительством РФ. Если работник направлен в команди ровку в местность, откуда он каждый день может возвращать ся к своему постоянному месту жительства, суточные ему не выплачиваются (п. 15 Инструкции № 62 и Решение Верхов ного Суда РФ от 4 марта 2005 г. № ГКПИ05 147).

Порядок вычета «входного» НДС регулируется подп. 12 п. ст. 264 НК РФ, согласно которому вычет по НДС предоставляется только по расходам на проезд и на проживание, которые для целей налогообложения прибыли не нормируются. Поэтому фактически по расходам на командировки вычет «входного» НДС производит ся без всяких ограничений при выполнении двух условий:

54 Командировочные расходы 1) командировка связана с деятельностью, облагаемой НДС;

2) сумма НДС выделена отдельной строкой в счете фактуре или бланке строгой отчетности (п. 42 Методических рекомендаций по НДС).

Бланки строгой отчетности, используемые в сфере гостинич ного хозяйства (в том числе «Счет» за проживание в гостинице, форма № 3 Г по ОКУД 0790203), утверждены письмом Минфина России от 13 декабря 1993 г. № 121. Эти бланки строгой отчетно сти являются официальными государственными документами и распространяются на все организации, занимающиеся подобны ми видами деятельности на территории Российской Федерации (письмо Минфина России от 13 марта 2002 г. № 16 00 24/13).

Если сумма НДС выделена в счете гостиницы отдельной стро кой, то эту сумму можно предъявлять к вычету. Счет фактура в этом случае не требуется (письмо Минфина России от 25 марта 2004 г.

№ 16 00 24/9).

При направлении работников в зарубежные командировки ра ботодатель выплачивает авансы в рублях, а работники сами меня ют полученные рубли на иностранную валюту. В целях налогооб ложения прибыли расходы в виде суточных командируемому ра ботнику признаются в рублях по курсу, утвержденному ЦБ РФ, на дату утверждения авансового отчета в пределах норм, утвержда емых Правительством РФ. При этом в целях налогообложения прибыли курс обмена иностранной валюты в обменном пункте не применяется (письмо Минфина России от 1 февраля 2005 г.

№ 07 05 06/32).

Расходы по аренде квартир, на компенсацию проезда на такси, по аренде автомобиля работником, находящимся в зарубежной ко мандировке не могут быть учтены организацией в целях налогооб ложения прибыли (письма Минфина России от 8 августа 2005 г.

№ 03 03 04/2/42 и от 26 января 2005 г. № 03 03 01 04/2/15).

Согласно позиции Минфина России выплаты иностранной ва люты взамен суточных, производимые членам экипажей судов за граничного плавания, не соответствуют определению компенса ции, данному в ст. 164 ТК РФ, так как дополнительных расходов, связанных с нахождением судна в плавании, в частности расходов на питание, члены экипажа судна не несут. Минфин России счита Командировочные расходы ет такие выплаты надбавкой (доплатой) к заработной плате моря ков за особый режим и условия труда в море и поэтому призывает удерживать с них НДФЛ (письмо Минфина России от 25 апреля 2005 г. № 03 05 01 04/108).

Однако позиция судебных органов иная (постановления ФАС Дальневосточного округа от 24 июня 2005 г. № Ф03 А59/05 2/804 и от 15 февраля 2005 г. № Ф03 А37/04 2/4191, а также постановление ФАС Северо Западного округа от 14 июня 2005 г. № А05 26095/04 13).

Судебные органы указали, что выплаты взамен суточных относят ся к компенсационным выплатам и, соответственно, освобождают ся от обложения НДФЛ.

В то же время именно как компенсацию, не облагаемую НДФЛ, Минфин России рассматривает бесплатное питание, предостав ляемое членам экипажей судов. Поэтому стоимость такого пита ния (в пределах норм, утвержденных постановлением Правитель ства РФ от 7 декабря 2001 г. № 861) не подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 20 апреля 2005 г. № 03 05 01 04/104).

Нормы суточных, установленных постановлением Правитель ства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 (100 руб. за каждые сутки нахож дения в командировке), применяются только для исчисления на лога на прибыль. Сверхнормативные суточные (даже если они ус тановлены локальными нормативными актами и коллективными соглашениями) не подлежат включению в состав взносов по обяза тельному социальному страхованию от несчастных случаев на про изводстве и профессиональных заболеваний. Это следует из поло жений подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией учи тываются только те взносы, которые начислены в соответствии с законодательством РФ. Однако ФСС России придерживается иной позиции. Представители данного ведомства, опираясь на п. 10 Пе речня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г.

№ 765 настаивают на том, что сверхнормативные суточные долж ны облагаться страховыми взносами.

Может возникнуть постоянная разница, приводящая к обра зованию постоянного налогового обязательства при превышении суммы командировочных расходов, начисленных в бухгалтерском 56 Коммунальные услуги. Компенсация за использование личных...

учете над суммой расходов, учитываемых для целей налогообло жения прибыли. Сумма возникшей постоянной разницы равна сумме превышения командировочных расходов, начисленных в бухгалтерском учете над суммой расходов, принимаемых в нало говом учете.

Коммунальные услуги При расчетах за коммунальные услуги арендодатель может вы ступать либо как посредник, либо как продавец. Возможность вы ступать в роли продавца, жестко ограничена требованиями ГК РФ.

Так, арендодатель не может быть продавцом электроэнергии в соот ветствии со ст. 539 ГК РФ. По договору с электроснабжающей орга низацией арендодатель может выступать как посредник. В данном случае необходимо наличие надлежаще оформленной документации:

отчета посредника, оформленного в соответствии с требованиями гл. 49, 51, 52 ГК РФ. Данный отчет дает право учесть расходы на при обретение электроэнергии в составе внереализационных доходов, а арендополучателю не дает оснований для учета таких расходов в уменьшение налоговой базы.

Компенсация за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок В соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы в виде ком пенсации за использование для служебных поездок личных легко вых автомобилей и мотоциклов учитываются при расчете налога на прибыль.

По данному вопросу в 2005 г. было много дискуссий. Минфин России определяет понятие «компенсация» следующим образом:

работник должен представить в бухгалтерию копии технического паспорта автомобиля, мотоцикла, если сотрудник управляет авто мобилем по доверенности, то и копию доверенности, а также дру гие документы, подтверждающие обоснованность понесенных им расходов (например, путевые листы). О необходимости наличия Компенсация за использование личных легковых автомобилей...

путевых листов указано в письме МНС России от 2 июня 2004 г.

№ 04 2 06/419@.

Если приказом по предприятию закреплено, что работникам выплачивается компенсация за использование для служебных по ездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, то такие рас ходы принимаются для целей налогообложения в пределах уста новленных норм. Нормы в отношении легковых автомобилей и мотоциклов установлены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92 «Об установлении норм расходов организа ций на выплату компенсации за использование для служебных по ездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах ко торых при определении налоговой базы по налогу на прибыль орга низаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией». Нормы компенсации за использо вание для служебных поездок личных легковых автомобилей и мо тоциклов представлены в приложении № 2.

В письме Минфина России от 16 мая 2005 г. № 03 03 01 02/ указано, что выплата компенсации может считаться обоснованной только в тех случаях, когда производственная (служебная) деятель ность работника связана с постоянными служебными разъездами и это подтверждается его должностными обязанностями.

Расходы организации в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов признаются на дату ее выплаты работнику как при методе начисле ния (подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ), так и при кассовом методе (ст. НК РФ).

Независимо от того, какую величину компенсации работодатель установил соглашением, сумма превышения этой выплаты над нор мой в расходах при исчислении налога на прибыль не учитывается (п. 38 ст. 270 НК РФ).

Если работник использовал личный автомобиль для служебных поездок не полный месяц (например, работал несколько дней в месяце, а остальное время был в отпуске), то и фактические расхо ды по использованию им личного автомобиля для служебных поез док за эти несколько дней будут значительно меньше, чем если бы он использовал автомобиль в течение всего месяца, и, следователь но, эти компенсационные выплаты будут меньше нормы компен 58 Компенсация за неиспользованный отпуск. Компьютерные программы сации, установленной постановлением Правительства РФ от 8 фев раля 2002 г. № 92 (письмо Минфина России от 15 сентября 2005 г.

№ 03 03 04/2/63).

ВНИМАНИЕ! Представители налоговых органов считают, что в установленных предельных размерах компенсации уже учтены все возможные затраты по эксплуатации автомобиля: и сумма износа, и затраты на горюче смазочные материалы, на техническое обслу живание и текущий ремонт, поэтому выплата каких то дополни тельных компенсаций (например, в возмещение стоимости ГСМ) рассматривается ими в целях налогообложения как сверхнорматив ная выплата, не уменьшающая налоговую базу по налогу на при быль.

Компенсация за неиспользованный отпуск Компенсация за неиспользованный отпуск может выплачивать ся как при увольнении работника, так и без увольнения в порядке применения ст. 126 ТК РФ, согласно которой часть отпуска, пре вышающая 28 календарных дней, может быть заменена денежной компенсацией.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложе нию все виды компенсационных выплат. Выплата денежных средств в связи с неиспользованием работником отпуска носит компенса ционный характер независимо от того, увольняется работник или продолжает работать (постановление ФАС Северо Западного ок руга от 18 июля 2003 г. № А05 1980/03 119/9).

Поэтому компенсация за неиспользованный отпуск не должна облагаться ЕСН и в том случае, если она выплачивается работнику не в связи с его увольнением.

Компьютерные программы В целях ведения бухгалтерского учета расходы на приобретение компьютерных программ признаются расходами по обычным ви дам деятельности. Исключением является случай, когда организа Компьютерные программы ция приобретает программный продукт по авторскому договору, предусматривающему полную передачу исключительного права на программу для ЭВМ (базу данных). В этом случае приобретенные права подлежат учету в составе нематериальных активов организа ции в соответствии с нормами ПБУ 14/2000.

Порядок бухгалтерского учета расходов на приобретение про граммы определяется условиями договора об оплате.

Если оплата производится периодическими платежами, то они в полном объеме включаются организацией пользователем в рас ходы отчетного периода (п. 26 ПБУ 14/2000).

Если платежи за программу производятся в виде фиксирован ного разового платежа, то они отражаются организацией пользо вателем как расходы будущих периодов (по дебету счета 97 «Расхо ды будущих периодов») с последующим списанием на затраты в течение срока использования программы.

Для целей налогообложения прибыли расходы учитываются сле дующим образом.

Если оплата за использование программного продукта осу ществляется организацией путем внесения периодических пла тежей в течение срока использования, то такие платежи вклю чаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ. Такие рас ходы признаются для целей налогообложения в следующем по рядке:

при использовании метода начисления — в том периоде, к которому они относятся (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ);

использовании кассового метода — в том периоде, когда они фактически были уплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если оплата осуществляется разовым платежом, то расходы на приобретение программы для ЭВМ также включаются в состав про чих расходов, связанных с производством и реализацией на осно вании подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Если из условий договора нельзя определить срок, к которому относятся произведенные расходы, то расходы признаются для це лей налогообложения в момент их возникновения (письмо Мин фина России от 9 августа 2005 г. № 03 03 04/1/156).

60 Лизинг Пример 4. ООО «Электрон» в июне 2006 г. прибрело и ввело в экс плуатацию бухгалтерскую программу стоимостью 144 000 руб. (без уче та НДС). В договоре срок использования не установлен. В целях бух галтерского учета организацией установлен срок списания програм мы 36 мес. В декабре 2006 г. при проведении инвентаризации было выявлено, что стоимость программы была завышена на 36 000 руб.

(без учета НДС). Организация отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально.

При введении программы в эксплуатацию была сформирова на временная налогооблагаемая разница в размере 140 000 руб.

(144 000 руб. – 4000 руб.), а следовательно, и отложенное налоговое обязательство в размере 33 600 руб. (140 000 руб. 24%). За период с июня по декабрь 2006 г. (6 мес.) было списано отложенное налого вое обязательство в размере 5760 руб. (4000 руб. 6 мес.

24%). На момент выявления ошибки сальдо отложенного налого вого обязательства по объекту составляло 27 840 руб. (33 600 руб. – – 5760 руб.).

Если исходить из действительной цены приобретения програм мы — 108 000 руб. (144 000 руб. – 36 000 руб.), то сумма сформиро ванной в июне 2006 г. временной налогооблагаемой разницы долж на была составлять 105 000 руб. (108 000 руб. – 3000 руб.), а сумма отложенного налогового обязательства — 25 200 руб. (105 000 руб.

24%). За 6 мес. необходимо было погасить отложенное налоговое обязательство в размере 4320 руб. (3000 руб. 6 мес. 24%). И тогда сумма отложенного налогового актива должна составлять 20 880 руб.

(25 200 руб. – 4320 руб.). В учете должна быть откорректирована сумма отложенного налогового обязательства на сумму 6960 руб.

(27 840 руб. – 20 880 руб.) бухгалтерской записью: Д т сч. 77 «Отло женное налоговое обязательство» К т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль».

Лизинг Лизинг — это вид инвестиционной деятельности по приобрете нию имущества и передаче его на основании договора лизинга фи зическим и юридическим лицам за определенную плату, на опре Лизинг деленный срок и на определенных условиях, обусловленных дого вором, с правом выкупа имущества лизингополучателем. Участни ками лизинговых операций являются, как правило, три стороны:

предприятие — производитель объекта лизинга;

лизинговая ком пания — арендодатель;

предприятие арендатор (лизингополуча тель).

Пунктом 1 ст. 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г.

№ 164 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предусмотрено, что стороны вправе сами решать, у кого из них на балансе будет учиты ваться предмет лизинга, и отразить свое решение в договоре ли зинга.

Вместе с тем в силу требований п. 1 ст. 257 НК РФ первоначаль ная стоимость амортизируемого предмета лизинга в любом случае формируется исключительно из расходов лизингодателя. Поэтому если даже предмет лизинга учитывается на балансе лизингополу чателя, то расходы последнего (по доставке, доведению предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации) не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга.

Если имущество числится на балансе у лизингодателя, то и в бух галтерском, и в налоговом учете лизингодатель начисляет по пред мету лизинга амортизацию. Первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать, например в бухгалтерском учете проценты по кредитам, которые были получены специально для покупки данного объекта, включа ются в первоначальную стоимость основного средства на основа нии ПБУ 15/01, а для целей налогообложения прибыли указанные проценты относятся к внереализационным расходам.

Пункт 7 ст. 259 НК РФ позволяет увеличить норму амортиза ции по имуществу, сданному в лизинг, не более чем в три раза, однако коэффициент ускорения нельзя применять к основным средствам, относящимся к трем первым амортизационным груп пам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

Кроме того, по автомобилям, первоначальная стоимость которых превышает 300 000 руб., и по пассажирским микроавтобусам с пер воначальной стоимостью, превышающей 400 000 руб., нормы амортизации можно увеличить лишь в полтора раза. Таким обра 62 Лизинг зом, если в бухгалтерском учете амортизацию начислять линей ным способом, а для целей налогообложения использовать коэф фициент ускорения, образуются отложенные налоговые обяза тельства (п. 15 ПБУ 18/02).

По окончании договора лизинга лизингополучатель получает право собственности на арендованное имущество или возвращает его лизингодателю. В первом случае в сумму лизинговых платежей включаются не только вознаграждение лизингодателя и компенса ция его затрат, но и выкупная цена предмета лизинга.

В налоговом учете размер выручки по лизинговой операции за висит от того, какой порядок погашения задолженности по лизин говым платежам установлен в договоре. Чаще всего по условиям договора лизингополучатель имеет право погасить свою задолжен ность досрочно. Тогда выручка лизинговой компании равна сумме полученных лизинговых платежей. Между тем в договоре может быть установлен жесткий график погашения задолженности. В этом случае в выручку следует включать только суммы, начисленные за определенный период. Переплату (разницу между суммой, полу ченной от лизингодателя, и начисленным платежом) необходимо учитывать в составе авансов. Так же следует поступать и в бухгал терском учете.

Лизингополучатель может получить право собственности на предмет лизинга раньше, чем будет начислена 100% ная амортиза ция. В таком случае в учете у лизингодателя образуется убыток, рав ный разнице между первоначальной стоимостью предмета лизинга и суммой начисленной по нему амортизации. Однако в налоговом учете этот убыток нельзя включить в состав прочих расходов в том месяце, в котором право собственности на предмет лизинга пере шло к лизингополучателю. Это нужно делать равномерно в тече ние тех месяцев, которые остались до конца срока полезного ис пользования выбывшего имущества. Такой порядок установлен ст. 268 НК РФ.

Пример 5. Лизинговая компания в январе 2006 г. передала в ли зинг оборудование первоначальной стоимостью по бухгалтерскому и налоговому учету 1 500 000 руб. Срок действия договора лизинга — Лизинг 60 мес. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 3 269 000 руб. (в том числе НДС — 498 661 руб.) и уплачивается в сле дующем порядке:

— при заключении договора лизингополучатель уплачивает в ка честве аванса за весь срок действия договора 20% от общей сум мы лизинговых платежей, т.е. 653 800 руб. (в том числе НДС — 99 732 руб.);

— ежемесячная сумма лизингового платежа составляет 54 485 руб.

(в том числе НДС — 8311 руб.), при этом в уплату части лизингового платежа засчитывается часть суммы полученного аванса 10 897 руб., в результате чего лизингополучатель ежемесячно уплачивает лизин говой компании сумму 43 586 руб. (в том числе НДС — 6649 руб.).

Оборудование учитывается на балансе лизингополучателя. По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель (при условии выплаты всей суммы лизинговых платежей) приобретает оборудование в собственность по выкупной цене 3800 руб. (в том числе НДС — 580 руб.).

1. В бухгалтерском учете отражено принятие оборудования, пред назначенного для сдачи в лизинг:

Д т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности» К т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 1 500 000 руб.

2. Отражены поступившие денежные средства в качестве аван сового платежа по договору лизинга:

Д т сч. 51 «Расчетные счета» К т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 653 800 руб.

3. Исчислен НДС с суммы полученного авансового платежа:

Д т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К т сч. 68 «Рас четы по налогам и сборам», субсчет «НДС» — 99 732 руб. (653 800 руб.

18% : 118%) 4. Списана стоимость оборудования, переданного на баланс ли зингополучателя:

Д т сч. 97 «Расходы будущих периодов» К т сч. 03 «Доходные вло жения в материальные ценности» — 1 500 000 руб.

5. Стоимость переданного оборудования принята на забалансо вый учет:

Д т сч. 011 «Основные средства, сданные в аренду» — 3 269 000 руб.

64 Лизинг 6. Начислен ежемесячный лизинговый платеж:

Д т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К т сч. 90 «Выручка» — 54 483 руб.

7. С 1 января 2006 г. расходы лизингодателя на приобретение имущества, переданного в лизинг, в случае если в соответствии с договором лизинга это имущество учитывается на балансе лизинго получателя, то в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, п. 16 ст. Федерального закона от 6 июня 2005 г. № 58 ФЗ признаются у ли зингодателя прочими расходами, связанными с производством и ре ализацией:

Д т сч. 90 2 «Себестоимость продаж» К т сч. 97 «Расходы будущих периодов» — 25 000 руб. (1 500 000 руб. : 60 мес.).

8. Отражен НДС с суммы ежемесячного платежа по договору ли зинга:

Д т сч. 90 3 «НДС» К т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», суб счет «НДС» — 8311 руб. (54 483 руб. 18% : 118%).

9. Принята к вычету соответствующая часть суммы НДС, уплачен ной при получении аванса:

Д т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» К т «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 1662 руб. (99 732 руб. :

: 60 мес.).

10. Зачтена часть суммы аванса в уплату части лизингового пла тежа:

Д т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Аван сы полученные» К т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 10 897 руб. (653 800 руб. : 60 мес.).

11. В бухгалтерском учете отражено получение лизингового пла тежа:

Д т сч. 51 «Расчетные счета» К т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 1662 руб. (99 732 руб. : 60 мес.).

12. При переходе права собственности на оборудование лизинго вая компания отражает выручку от продажи оборудования в размере выкупной цены:

Д т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К т сч. 90 «Выручка» — 3800 руб.

13. Начислен НДС с выручки от продажи оборудования:

Лизинг Д т сч. 90 3 «НДС» К т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», суб счет «НДС» — 580 руб.

14. Стоимость оборудования списана с забалансового учета:

К т сч. 011 «Основные средства, сданные в аренду» — 3 269 000 руб.

Если имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингополучателя, то амортизация начисляется лизингополуча телем. Лизингодатель до 1 января 2006 г. не мог учесть в расходах средства, истраченные на покупку лизингового оборудования — стоимость предмета лизинга относилась на расходы только в том периоде, когда право собственности на него переходит к лизинго получателю (письмо МНС России от 5 августа 2004 г. № 02 5 10/ и от 10 июня 2004 г. № 03 02 05/2/35).

В письме Минфина России от 7 февраля 2005 г. № 03 03 01 04/ 2/20 указано, что по окончании договора лизингодатель должен показать в расходах все затраты на покупку предмета лизинга, а в доходах — его выкупную цену.

Обычно затраты на покупку предмета лизинга равны его выкуп ной цене. Но в некоторых случаях лизингодатели по просьбе ли зингополучателей занижают выкупную цену. В такой ситуации ли зингополучатель по окончании договора лизинга получает убыток, равный разнице между расходами на покупку предмета лизинга и его выкупной ценой. Минфин России не возражает против того, чтобы сразу же исключать этот убыток из налогооблагаемой при были. Дело в том, что по общему правилу убыток от продажи ос новных средств, по которым еще не истек срок полезного исполь зования, единовременно включать в расходы нельзя. Согласно п. ст. 268 НК РФ этот убыток следует равномерно списывать, пока не закончится срок полезного использования оборудования.

Таким образом, до 1 января 2006 г. ситуация с учетом затрат на покупку предмета лизинга, который учитывал на своем балансе ли зингополучатель, была в пользу налогоплательщика. Однако нало говые органы требовали включать выкупную цену в доход по мере поступления лизинговых платежей. Относить равномерно на расхо ды средства, истраченные на покупку лизингового имущества, на логовые органы также считали неправомерным. Судебные органы принимали позицию лизинговых компаний (постановление ФАС 66 Лизинг Северо Западного округа от 28 июня 2005 г. № А56 41623/04). В ука занном постановлении суд пришел к выводу, что расходы на покуп ку предмета лизинга уменьшают налогооблагаемый доход лизинго дателя постепенно — по мере поступления лизинговых платежей.

Пример 6. ЗАО «Гексар» в марте 2006 г. купило и передало в ли зинг ООО «Лада» оборудование. По условиям договора оно учитыва ется на балансе у ООО «Лада». Затраты ЗАО «Гексар» на покупку обо рудования — 850 000 руб. Общая сумма лизинговых платежей равна 1 200 000 руб. (без учета НДС). При этом ООО «Лада» обязано еже месячно в течение 24 мес. перечислять ЗАО «Гексар» по 50 000 руб.

(1 200 000 руб. : 24 мес.) без учета НДС. Такая сумма каждый месяц включается в состав налогооблагаемых доходов ЗАО «Гексар».

Сумма затрат на покупку оборудования, которую бухгалтер может ежемесячно списывать на расходы, уменьшающие налогооблага емый доход, составит 35 416,67 руб. (850 000 руб. 50 000 руб. :

: 1 200 000 руб.).

Как правило, договор лизинга действует в течение нескольких лет. Поэтому затраты на покупку лизингового оборудования, при ходящиеся на лизинговые платежи 2006 г. и последующих годов, надо списывать на расходы равными долями.

Часть выкупной цены и затрат на покупку лизингового оборудо вания, которые пришлись на лизинговые платежи, полученные до 1 января 2006 г., бухгалтер лизинговой компании в доходы и расходы не включал. В 2006 г. такая возможность появилась. Эти затраты и часть выкупной цены можно учесть в расходах и доходах соответ ственно в прежнем порядке: в том месяце, когда право собственности на оборудование перейдет к лизингополучателю. Возможен и другой вариант: указанные затраты и выкупная цена учитываются при рас чете налогооблагаемой прибыли в первом отчетном периоде 2006 г.

Изменение порядка налогообложения по НДС с 2006 г. не свя зано с изменением налогового периода. Выставление счетов фак тур лизингодателем ежемесячно указывает на изменение лизинго вых периодов, т.е. лизинговым периодом является календарный месяц. При изменении лизингового периода лизингодатель должен выставлять счет фактуру в последний день месяца, определенного Материально производственные запасы как лизинговый период. Сумма НДС по данному счету фактуре предъявляется бюджету в том периоде, в котором выставлен счет фактура и приняты к бухгалтерскому учету затраты в сумме лизин говых платежей у лизингополучателя.

Без учета начисления НДС с предоплаты, за товары, работы, ус луги в соответствии с изменениями, внесенными Законом № 119 ФЗ, выручка по налоговому учету по НДС для лизингодателя совпадает с выручкой по бухгалтерскому учету.

Материально производственные запасы Порядок учета поступления и выбытия материально производ ственных запасов: сырья, основных и вспомогательных материа лов, топлива, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей, тары, используемой для упаковки и транспорти ровки продукции (товаров) — регулируется ПБУ 5/01, Методиче скими указаниями по учету материально производственных за пасов.

Специфика отдельных операций по учету материально произ водственных запасов в бухгалтерском и налоговом учетах представ лена ниже.

Операция Отражение Отражение Примечание с МПЗ в бухгалтерском в налоговом учете учете Приобретение Отражается по кур Отражается по курсу материалов су Банка России Банка России на мо в иностранной на момент получе мент получения пра валюте ния права собствен ва собственности ности (п. 12, 15 и возникшие суммо ПБУ 5/01) и возник вые разницы учиты шие суммовые раз ваются в составе ницы учитываются внереализационных в составе стоимости доходов (расходов) (подп. 51 п. 1 ст. 265, этих ценностей п. 111 ст. 250 НК РФ) (п. 6 ПБУ 5/01) 68 Материально производственные запасы Продолжение табл.

Операция Отражение Отражение Примечание с МПЗ в бухгалтерском в налоговом учете учете Изготовление Фактической себе Если в качестве Возникают МПЗ собствен стоимостью являют сырья для изготов временные ными силами ся фактические за ления МПЗ исполь разницы траты, учет и фор зуется продукция мирование которых собственного про осуществляются изводства, то стои в порядке, установ мость ТМЦ опре ленном для форми деляется по сумме рования себестоимо прямых расходов сти соответствующих (п. 4 ст. 254 НК РФ) видов продукции (п. 7 ПБУ 5/01) Получение По текущей рыноч Учитывается только материалов ной стоимости с уче стоимость дополни безвозмездно том дополнительных тельных затрат, свя Возникают затрат, связанных занных с получением постоянные с получением мате материалов (письмо положительные риалов, одновремен МНС России от разницы но с доходов буду 29.04. щих периодов по № 02 5 10/33) мере использования ценностей в произ водстве переносятся на внереализацион ные доходы в сумме стоимости списан ных на производст во материалов (п. 6, 9 ПБУ 6/01, п. 10. ПБУ 9/99) Информацион Учитываются в со Включается в стои ные и консуль ставе фактической мость приобретения тационные ус себестоимости МПЗ материальных цен луги по приоб (п. 6 ПБУ 5/01) ностей (п. 2 ст. ретению МПЗ НК РФ) Материально производственные запасы Окончание табл.

Операция Отражение Отражение Примечание с МПЗ в бухгалтерском в налоговом учете учете Недостачи и Учитываются в со Включаются в состав Возникают потери, выяв ставе фактической материальных расхо временные ленные при себестоимости МПЗ дов (подп. 2 п. 7 налогооблага приемке мате ст. 254 НК РФ) емые разницы риалов в преде лах норм естест венной убыли Расходы по Учитываются в со Порядок признания Возникают страхованию ставе фактической расходов определен временные товара при его себестоимости МПЗ ст. 263 НК РФ (как налогооблага приобретении (п. 6 ПБУ 5/01) отдельная группа емые разницы косвенных расходов (п. 1 ст. 253 НК РФ) Проценты по Учитываются в со Внереализационные Возникают заемным сред ставе фактической расходы (подп. 2 п. 1 временные ствам, начис себестоимости МПЗ ст. 265 НК РФ) налогооблага ленные до мо (п. 6 ПБУ 5/01) емые разницы мента принятия объекта к учету (в пределах ог раничений, установленных ст. 269 НКРФ) Проценты по Учитываются в со Не учитываются Возникают заемным сред ставе фактической (ст. 269 НК РФ) постоянные ствам, начис себестоимости МПЗ положительные ленные до мо (п. 6 ПБУ 5/01) разницы мента принятия объекта к учету (сверх ограни чений, установ ленных ст. НКРФ) 70 Материалы, полученные от ликвидации основных средств Материалы, полученные от ликвидации основных средств Организация ликвидировала устаревшее основное средство, но некоторые его составляющие еще пригодны для использования, поэтому решено их оприходовать. Первичным документом для от ражения в бухгалтерском и налоговом учете является акт об опри ходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М 35). В бухгалтерском учете оставшиеся после демонтажа материалы приходуются по ры ночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01). У организации возникает вне реализационный доход.


В налоговом учете в соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ стоимость материалов и иного имущества, полученных в результате демонта жа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации ос новных средств, учитывается в составе внереализационных дохо дов. Доход признается на дату составления акта формы № М 35.

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сдел ки (т.е. исходя из рыночной цены) с учетом ст. 40 НК РФ (п. 5 ст. НК РФ).

Материалы, полученные от ликвидации объектов основных средств, организация может использовать в собственном производ стве либо реализовать третьим лицам.

В налоговом учете до 1 января 2006 г. списать стоимость матери алов, полученных от ликвидации объектов основных средств, при отпуске в производство на затраты было нельзя (письмо МНС Рос сии от 29 апреля 2004 г. № 02 5 10/33). Это обусловлено положения ми п. 1 ст. 252 НК РФ, который разрешает уменьшить доходы на сумму только произведенных расходов. А поскольку фактических затрат у фирмы не было, то и учесть их она не может.

С 1 января 2006 г. введен новый порядок учета материалов, по лученных от ликвидации объектов основных средств, введенный Законом № 58 ФЗ. Пунктом 2 ст. 254 НК РФ установлено, что при передаче оставшихся материалов в производство их стоимость включается в расходы как сумма налога (24%), исчисленная с вне реализационных доходов, предусмотренных п. 13, 20 ст. 250 НК РФ.

Материалы, полученные от ликвидации основных средств Данный порядок применяется и к материально производственным запасам, выявленным в ходе инвентаризации как в 2006 г., так и в предшествующие отчетные (налоговые) периоды.

В отношении реализации материалов, полученных после ликви дации основных средств, до 1 января 2006 г. налоговые органы ука зывают, что у таких материалов нет цены приобретения, поскольку при ликвидации за полученные расходы организация ничего не платит (письмо МНС России от 29 апреля 2004 г. № 02 05 10/33).

Согласно ст. 252 НК РФ организация может уменьшить свои дохо ды на сумму произведенных затрат. Это означает, что налог на при быль нужно рассчитать с полной стоимости проданных ценностей.

С 1 января 2006 г. реализация материалов учитывается в порядке, прописанном в п. 1 ст. 268 НК РФ. Таким образом, стоимость мате риалов и деталей, на которую можно уменьшить выручку от реали зации, определяется как сумма соответствующих внереализацион ных доходов, умноженная на ставку налога на прибыль (п. 2 ст. НК РФ). Кроме того, выручка от реализации материалов может быт уменьшена на сумму расходов, связанных с реализацией, если та ковые имели место и на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Стоимость материально производственных запасов, оприходо ванных при ремонте, модернизации и реконструкции объектов ос новных средств, которые не выводятся из эксплуатации, при их отпуске в производство, а также реализации для целей налогообло жения прибыли подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль организации.

Пример 7. В январе 2006 г. рабочие ООО «ГВЭК» разобрали на запчасти пришедший в негодность автопогрузчик. Первоначальная стоимость составила 250 000 руб., сумма начисленной амортиза ции — 150 000 руб. После демонтажа ООО «ГВЭК» оприходовало ос тавшиеся от автопогрузчика шины. Стоимость шин определена в 8000 руб. В феврале оприходованные шины были поставлены на другой автопогрузчик.

В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции отраже ны следующим образом.

72 Медицинские осмотры 1. Списана первоначальная стоимость автопогрузчика:

Д т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» К т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Основные сред ства в эксплуатации» — 250 000 руб.

2. Списана сумма начисленной амортизации:

Д т сч. 02 «Амортизация основных средств» К т сч. 01 «Основ ные средства», субсчет «Основные средства в эксплуатации» — 150 000 руб.

3. Списана остаточная стоимость автопогрузчика:

Д т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — 100 000 руб. (250 000 руб. – 150 000 руб.) 4. Отражено оприходование шин:

Д т сч. 10 «Материалы», субсчет «Запасные части» К т сч. 91 «Про чие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — 8000 руб.

5. В налоговом учете в январе 2006 г. в составе внереализацион ных доходов было также отражено 8000 руб.

6. Установка шин на другой автопогрузчик отражена в бухгалтер ском учете следующей записью:

Д т сч. 20 «Основное производство» К т сч. 10 «Материалы», суб счет «Запасные части» — 8000 руб.

7. В налоговом учете в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ отражен расход, равный 1920 руб. (8000 руб. 24%). Возникла разница в сум ме 6080 руб. (8000 руб. – 1920 руб.), приводящая к образованию по стоянного налогового обязательства:

Д т сч. 99 «Прибыль и убытки» К т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — 1459,20 руб. (680 руб. 24%).

Медицинские осмотры Согласно ст. 213 ТК РФ обязанность по поведению медицин ских осмотров, а также их оплате возложена на работодателя. Мед осмотры могут быть:

предварительными, цель которых — определение соответ ствия состояния здоровья предполагаемого работника пору чаемой ему работе до заключения с ним трудового договора;

Медицинские осмотры периодическими, которые помогают своевременно выявить начальные формы профессиональных заболеваний либо за болеваний, являющихся медицинскими противопоказания ми для продолжения работы.

Предварительные и периодические медосмотры обязаны про ходить работники:

принимаемые на тяжелые работы и на работы с вредными и (или) опасными условиями труда;

деятельность которых связана с движением транспорта;

организаций пищевой промышленности, общественного пи тания и торговли;

водопроводных сооружений;

лечебно профилактических и детских учреждений;

в возрасте до 18 лет (ст. 266 НК РФ).

Категории тяжелых, а также вредных производственных факто ров определены в приказе Минздравсоцразвития России от 16 ав густа 2004 г. № 83 «Об утверждении перечней вредных и (или) опас ных производственных факторов и работ, при выполнении кото рых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядка проведения этих осмотров (об следований)».

В бухгалтерском учете затраты по прохождению предваритель ных и периодических медицинских осмотров относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99).

Расходы налогоплательщика на проведение медосмотров работ ников, которые согласно законодательству являются обязательны ми, при их надлежащем документальном оформлении в соответст вии с требованиями ст. 252 НК РФ относятся к прочим расходам, свя занным с производством и реализацией (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если же организация провела медосмотр лиц, которые не вхо дят в приведенный список, то данные затраты не могут считаться экономически обоснованными и не учитываются в целях исчисле ния прибыли.

В письме от 5 марта 2005 г. № 03 03 01 04/1/100 Минфин Рос сии указал, что к компенсационным выплатам, связанным с вы полнением физическим лицом трудовых обязанностей, можно от нести расходы по проведению предварительных и периодических 74 Мобилизационная подготовка медосмотров работников, которые в соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Время, потраченное работником на прохождение периодиче ского медосмотра, является в соответствии со ст. 185 ТК РФ оплачи ваемым и за работником сохраняется средний заработок по месту работы. При расчете средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда выплаты независимо от источников этих выплат. Суммы, начисленные работникам за вре мя прохождения медосмотров, согласно п. 7 ст. 255 НК РФ включа ются в расходы по оплате труда и учитываются в целях исчисления налога на прибыль.

Мобилизационная подготовка Пунктом 1 ст. 14 Федерального закона от 26 февраля 1997 г. № ФЗ «О мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации» установлено, что работы по мобилизационной подго товке в целях обеспечения обороны и безопасности Российской Федерации являются расходными обязательствами Российской Федерации.

В то же время согласно п. 2 ст. 14 названного Закона организа ции вправе нести затраты на проведение работ по мобилизацион ной подготовке, не подлежащие компенсации из бюджета. Данные затраты организаций на основании подп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ при знаются внереализационными расходами, учитываемыми при на логообложении прибыли.

Однако в соответствии со ст. 14 Закона № 31 ФЗ осуществление организациями данных затрат возможно только по согласованию с федеральными органами исполнительной власти, органами испол нительной власти субъектов федерации и органами местного само управления, с деятельностью которых связана деятельность орга низаций или в отношении имущества которых они осуществляют функции собственника.

С момента подписания организацией плана проведения работ по мобилизационной подготовке и размера затрат с органами ис полнительной власти, вся сумма затрат, а также суммы начислен Надзорная деятельность. Научно исследовательские и опытно...

ного ЕСН на выплаты, осуществляемые в пользу работников, за нятых на работах по мобилизационной подготовке, подлежат вклю чению в состав расходов, учитываемых для целей налогообложе ния прибыли (внереализационных и прочих расходов, связанных с производством и реализацией).


Надзорная деятельность К расходам, связанным с производством и реализацией и призна ваемым для целей налогообложения, относятся отчисления налого плательщиков, осуществляемые на обеспечение предусмотренной законодательством РФ надзорной деятельности специализирован ных учреждений в целях осуществления контроля за соблюдением такими налогоплательщиками соответствующих требований и ус ловий (подп. 46 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Научно исследовательские и опытно конструкторские работы Правовое регулирование научно исследовательских и опытно конструкторских работ (НИОКР) определено в гл. 38 ГК РФ. По до говору на выполнение научно исследовательских работ (НИР) ис полнитель обязуется провести обусловленные техническим задани ем заказчика научные исследования.

По договору на выполнение опытно конструкторских работ (ОКР) и технологических работ исполнитель обязан разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию или но вую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить.

Результатом осуществления НИР является документально оформ ленная и экспериментально подтвержденная научно техническая информация, которая может быть использована для получения до хода, т.е. НИР не предполагает создание материальных образцов изделий. Все созданные НИОКР, выполненные организациями, подлежат обязательной государственной регистрации в порядке, ус тановленном приказом Миннауки России от 17 ноября 1997 г. № 76 Научно исследовательские и опытно конструкторские работы «Об утверждении Положения о государственной регистрации и уче те научно исследовательских и опытно конструкторских работ».

Нарушение установленного порядка обязательной регистрации со зданных НИОКР влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 10 до 20 МРОТ (ст. 13.23 КоАП РФ) и на юридических лиц — от 100 до 200 МРОТ.

Бухгалтерский учет НИОКР осуществляется в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно исследовательские и опытно конструкторские работы и технологические работы», утвержден ным приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н. Пе речень расходов определяется видом выполняемых работ, а также зависит от того, самостоятельно ли организация осуществляет НИОКР или привлекает по договору сторонние организации. Под робный перечень расходов содержится в п. 9 ПБУ 17/02:

стоимость материально производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполне нии этих работ;

затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, занятым при выполнении указанных работ по трудовому до говору;

отчисления на социальные нужды (в том числе ЕСН);

стоимость спецоборудования и специальной оснастки, пред назначенной для использования в качестве объектов испы таний и исследований;

амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении работ;

затраты на содержание и эксплуатацию научно исследова тельского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

общехозяйственные расходы, если они непосредственно свя заны с выполнением данных работ;

прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний.

В налоговом учете расходы на научно исследовательские и опыт но конструкторские работы определены в гл. 25 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и учи тываются при налогообложении в порядке, установленном ст. Научно исследовательские и опытно конструкторские работы НК РФ. Приведенный в данной статье перечень включает следу ющие виды расходов:

расходы, относящиеся к созданию новой продукции (товаров, работ, услуг), например, на создание новых материалов, уст ройств, процессов, систем или методов;

расходы, относящиеся к усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг);

расходы на изобретательство, которое является частным слу чаем вышепоименованных видов расходов по созданию и усо вершенствованию продукции (товаров, работ, услуг);

расходы на формирование Российского фонда технологиче ского развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов фи нансирования научно исследовательских и опытно конст рукторских работ, зарегистрированном в порядке, предусмот ренном Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127 ФЗ «О науке и государственной научно технической политике».

По общему правилу, установленному ст. 272 НК РФ, расходы на НИОКР признаются для целей налогообложения после заверше ния научных исследований или разработок и подписания акта сда чи приемки (п. 2 ст. 262 НК РФ). При этом включение расходов на НИОКР в расчет налоговой базы по налогу на прибыль зависит от результата проведенных работ.

До 1 января 2006 г. расходы на НИОКР подлежали включению в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, рав номерно в течение трех лет с 1 го числа месяца, следующего за ме сяцем, в котором были завершены такие исследования (п. 2 ст. НК РФ). С 1 января 2006 г. расходы на НИОКР включаются в со став прочих расходов в течение двух лет (п. 15 ст. 1 Закона № 58 ФЗ).

При этом расходы на НИОКР (в том числе не давшие положитель ного результата), произведенные налогоплательщиками организаци ями, зарегистрированными и работающими на территории особых экономических зон, созданных в соответствии с законодательст вом РФ, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в ко тором они были осуществлены в размере фактических затрат (п. ст. 1 Закона 117 ФЗ).

Согласно п. 5 ст. 262 НК РФ после завершения НИОКР полу ченный положительный результат, которому в соответствии с Па 78 Научно исследовательские и опытно конструкторские работы тентным законом РФ от 23 сентября 1992 г. № 3517 I предоставля ется правовая охрана, учитывается в качестве нематериального ак тива. В п. 3 ст. 257 НК РФ определено, что стоимость нематериаль ного актива, созданного организацией, определяется как сумма фактических затрат на его создание, изготовление (в том числе ма териальные расходы, расходы на оплату труда сторонних организа ций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, сви детельств). Амортизация по нематериальным активам начисляется с 1 го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были вве дены в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ).

ВНИМАНИЕ! Если в результате НИОКР организацией создан продукт, квалифицируемый налоговым законодательством в каче стве нематериального актива, в учетной политике для целей нало гообложения прибыли необходимо закрепить срок полезного ис пользования объекта нематериального актива и порядок начисле ния амортизации по нему (письмо Управления МНС по г. Москве от 23 сентября 2004 г. № 24 11/61606).

Таким образом, порядок бухгалтерского и налогового учета по ложительных результатов НИОКР будет совпадать в случае, если изначально совпадают суммы оценки расходов на эти разработки в бухгалтерском и налоговом учете и при установлении трехлетнего срока использования их результатов в бухгалтерском учете. При этом использование объекта должно быть начато сразу после окон чания работ. В противном случае возникают постоянные (если со ставляющие стоимости вообще не учитываются либо в бухгалтер ском, либо в налоговом учете) или временные разницы (если состав ляющие стоимости учитываются и бухгалтерском, и в налоговом учете, но в разное время и с разными сроками полезного использо вания).

Расходы налогоплательщика на научные исследования, не дав шие положительного результата, подлежат включению в состав рас ходов равномерно в течение трех лет в размере фактически осу ществленных расходов.

В случае досрочного прекращения использования отдельных работ или очевидной невозможностью дальнейшего получения эко номических выгод от их применения, оставшиеся непогашенными суммы списываются на внереализационные расходы. Списание Научно исследовательские и опытно конструкторские работы должно быть отражено в учете в том отчетном периоде, в кото ром принято решение о прекращении использования результатов НИОКР. В целях налогообложения не предусмотрен порядок учета оставшейся суммы НИОКР в случае досрочного прекращения ис пользования их результата (п. 2 ст. 262 НК РФ). Возникают посто янные разницы.

Если организация успешно провела научные исследования, од нако по причине отсутствия средств внедрение разработок было отложено, то организация должна принять решение применять в производстве полученные результаты НИОКР и списывать их в те чение двух лет либо признать как не давшие положительного ре зультата и списывать на расходы в течение трех лет.

Рассмотренный порядок включения расходов на НИОКР в со став прочих расходов применим только в отношении организаций, которые самостоятельно осуществляют работы или являются заказ чиками НИОКР. Указанная позиция приведена в письме Минфи на России от 8 июля 2004 г. № 03 03 05/1/61. Если организация яв ляется подрядчиком или субподрядчиком, то расходы рассматри ваются как расходы на осуществление деятельности, направленной на получение доходов с учетом ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 1 октября 2004 г. № 03 03 01 04/4/10).

Пример 8. В процессе выполнения научно исследовательских работ организация сформировала расходы на НИОКР в бухгалтер ском учете на сумму 300 000 руб., в налоговом учете — в сумме 200 000 руб. В процессе формирования расходов на НИОКР накоп лена налогооблагаемая временная разница в сумме 100 000 руб. и от ложенное налоговое обязательство в сумме 24 000 руб. (100 000 руб.

24%).

Комиссия признала, что работы не дали положительного резуль тата. Стоимость расходов на НИОКР в бухгалтерском учете полно стью признана в составе внереализационных расходов согласно п. ПБУ 17/02 в отчетном периоде.

Расходы налогоплательщика на научные исследования, не давшие положительного результата, подлежат включению в состав расходов без всяких ограничений в течение трех лет с момента завершения работ.

80 Недействительные сделки Вся сумма накопленного отложенного налогового обязательства списывается на счет прибылей и убытков и учитывается только при расчете показателя чистой прибыли (т.е. сумма не учитывается в рас чете показателя прибыли до налогообложения, от которой рассчиты вается условный расход (доход)). В учете данная операция отражена следующей записью:

Д т сч. 77 «Отложенное налоговое обязательство» К т сч. 99 «При были и убытки» — 24 000 руб. (100 000 руб. 24%).

В бухгалтерском учете в отчетном периоде в составе внереализа ционных расходов будет признана сумма 300 000 руб. В целях нало гообложения в момент совершения операции убыток от списания объекта признан не будет. Однако убыток в сумме 200 000 руб. будет признан в целях налогообложения в последующие 36 мес. (три года).

На эту сумму должна быть признана вычитаемая временная разница и начислен отложенный налоговый актив, так как в последующие от четные периоды сумма расхода в целях налогообложения при про чих равных условиях будет превышать сумму расходов в бухгалтер ском учете:

Д т сч. 09 «Отложенный налоговый актив» К т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль» — 48 000 руб.

(200 000 руб. 24%).

На момент признания убытка в сумме 300 000 руб. в бухгалтерском учете должен быть начислен условный доход по налогу на прибыль:

Д т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на при быль» К т сч. 99 «Прибыль и убытки» — 72 000 руб. (300 000 руб. 24%).

Недействительные сделки При наличии оснований, определенных гражданским законо дательством РФ, сделка может быть признана недействительной.

Это касается как односторонних, так и многосторонних сделок (до говоров). При этом согласно п. 1 ст. 167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий и недействительна с момента ее совершения.

Таким образом, в случае признания в установленном законода тельством РФ порядке сделки недействительной связанные с ней Нематериальные активы доходы и расходы на основании ст. 54 НК РФ подлежат исключе нию из налогооблагаемой базы того отчетного (налогового) перио да, в котором данные доходы и расходы были признаны для целей налогообложения прибыли.

Нематериальные активы Порядок бухгалтерского учета нематериальных активов регули руется ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержден ным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н. К не материальным активам относятся:

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

деловая репутация организации;

организационные расходы;

владение ноу хау, секретной формулой или процессом, ин формацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Активы, относящиеся к нематериальным, в целом одинаково квалифицируются как для бухгалтерского, так и для налогового учетов, исключение составляют:

Вид актива Бухгалтерский учет Налоговый учет Деловая репутация Нематериальный актив Не является немате организации риальным активом Организационные Нематериальный актив Не является немате расходы риальным активом 82 Нематериальные активы Окончание табл.

Вид актива Бухгалтерский учет Налоговый учет Обладание ноу хау, сек Не является нематери Нематериальный актив ретной формулой или альным активом. Отра процессом, информа жается в составе расхо цией в отношении про дов будущих периодов мышленного, коммер ческого или научного опыта В составе нематериальных активов могут учитываться и иные активы, которые не удовлетворяют требованиям, установленным ПБУ 14/2000. Это активы, принятые к учету до 1 января 2001 г. в соответствии с правилами, действовавшими в период их приобре тения. Такими активами могут быть:

отдельные квартиры;

платежи за приобретение права аренды;

лицензии на осуществление отдельных видов деятельности и другие расходы.

Активы, принятые к учету на счете 04 «Нематериальные акти вы» до 1 января 2001 г., должны учитываться на этом счете до исте чения срока их полезного использования независимо от того, удов летворяют они требованиям ПБУ 14/2000 или нет.

В состав нематериальных активов включаются объекты интел лектуальной собственности (исключительные права на них) неза висимо от их стоимости, но продолжительностью использования в организации свыше 12 месяцев.

Исключение из общего правила сделано только в отношении расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб.

Для целей налогообложения прибыли расходы по приобретению этого вида нематериальных активов включаются единовременно в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом возникают временные на логооблагаемые разницы.

Расходы на приобретение прав, не удовлетворяющим названным условиям, не подлежат учету в составе нематериальных активов.

Нематериальные активы Не подлежат отражению в составе нематериальных активов сле дующие расходы:

затраты организации на получение доступа к телефонной сети (письмо Минфина России от 29 мая 2001 г. № 04 02 05/2/74);

расходы на приобретение в соответствии с Федеральным за коном от 8 августа 2001 г. № 128 ФЗ «О лицензировании от дельных видов деятельности» лицензий на право ведения деятельности;

расходы на приобретение прав на заключение договора арен ды земельного участка (письмо Минфина России от 14 янва ря 2003 г. № 04 02 06/1/179);

приобретение права пользования программ по назначению (1С, Консультант Плюс) на основании договора купли продажи.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому и на логовому учету по первоначальной стоимости, порядок определе ния которой зависит от способа поступления актива в организацию.

Способ Отражение Отражение поступления в бухгалтерском учете в налоговом учете Приобретение Сумма фактических рас Сумма расходов на приобре за плату ходов на приобретение, тение и доведение до состоя за исключением НДС ния, в котором они пригодны и иных возмещаемых для использования, за исклю налогов (кроме случаев, чением сумм налогов, учиты предусмотренных зако ваемых в составе расходов нодательством РФ) (п. 3 ст. 257 НК РФ) (п. 6 ПБУ 14/2000) Создание Сумма фактических рас Сумма фактических расходов самой ходов на создание и изго на создание и изготовление организацией товление, за исключением (в том числе материальных НДС и иных возмещаемых расходов, расходов на оплату налогов в соответствии труда, на услуги сторонних с законодательством РФ организаций, уплату пошлин, (материальные ресурсы, связанных с получением до оплата труда, услуги сто кументов, удостоверяющих ронних организаций, па права), за исключением сумм тентные пошлины, связан налогов, учитываемых в соста ные с получением патен ве расходов (п. 3 ст. 257 НК РФ) тов, свидетельств, и т.п.) (п. 7 ПБУ 14/2000) 84 Нематериальные активы Окончание табл.

Способ Отражение Отражение поступления в бухгалтерском учете в налоговом учете Получение Денежная оценка, согла Остаточная стоимость актива в качестве сованная учредителями по данным налогового учета вклада (участниками), с привле передающей стороны (ст. в уставный чением в необходимых НК РФ) капитал случаях независимого оценщика (п. 9 ПБУ 14/2000) Безвозмездное Рыночная стоимость Первоначальная стоимость получение на дату принятия к учету в налоговом учете равна нулю (п. 10 ПБУ 14/2000) Не предусмотрена возможность увеличения стоимости немате риальных активов в связи с их доработкой. Если организация осу ществляет доработку какого либо объекта и получает положитель ный результат, подлежащий правовой охране, то фактически орга низацией создается новый нематериальный актив. После получения охранных документов на этот новый объект он должен быть при нят к учету на счете 04 «Нематериальные активы» как новый от дельный инвентарный объект. Аналогично отражается и в налого вом учете.

Стоимость нематериальных активов погашается путем начисле ния амортизации. Порядок начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете показан ниже.

Порядок начисления амортизации/Объекты Бухгалтерский учет Налоговый учет нематериальных активов Способы начисления 1) линейный;

1) линейный;

амортизации 2) уменьшаемого остатка;

2) нелинейный 3) списания стоимости пропорционально объ ему продукции (работ) Нематериальные активы Продолжение табл.

Порядок начисления амортизации/Объекты Бухгалтерский учет Налоговый учет нематериальных активов Ограничения по вы По приобретенной дело Нет ограничений бору способа начис вой репутации и органи ления амортизации зационным расходам амортизация начисляет ся равномерно в течение 20 лет (линейным спосо бом) Порядок определения Определяется организаци Определяется организаци срока полезного ей в следующем порядке: ей в следующем порядке:

использования 1) исходя из срока дейст 1) исходя из срока дей вия патента, свидетельст ствия патента, свиде ва и других ограничений тельства и других огра сроков использования ничений сроков исполь объектов интеллектуаль зования объектов ной собственности соглас интеллектуальной собст но законодательству РФ;

венности в соответствии 2) ожидаемого срока ис с законодательством РФ пользования объекта, в те или применимым зако чение которого организа нодательством иностран ция может получать эко ного государства;



Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 6 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.