авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 |

«ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………...4 ГЛАВА 1. Теоретические основы налогового аудита…………………..8 1.1. Понятие налогового аудита в научной литературе…………...8 1.2. ...»

-- [ Страница 5 ] --

Продолжение Место в № действующем Содержание действующих норм Содержание предлагаемых норм п/п законе пп. 2 п. 1 имеет ко дню объявления результатов имеет ко дню объявления результатов квалификационного статья 11 квалификационного экзамена стаж работы, экзамена стаж работы, связанной с осуществлением связанной с осуществлением аудиторской аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского деятельности либо ведением (налогового) учета и составлением бухгалтерской бухгалтерского учета и составлением (налоговой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух бухгалтерской (финансовой) отчетности, лет из последних трех лет указанного стажа работы не менее трех лет. Не менее двух лет из должны приходиться на работу в аудиторской последних трех лет указанного стажа организации.

работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

пп. 6 п. 1 б) работников подразделений внутреннего б) работников подразделений внутреннего контроля статья 12 контроля организаций, на которых организаций, на которых возложены обязанности по возложены обязанности по проведению проведению проверок бухгалтерской (налоговой) проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности данных организаций отчетности данных организаций пп. 4 п. 1 отказаться от проведения аудита или от отказаться от проведения аудита или от выражения своего статья 13 выражения своего мнения о достоверности мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) или бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговой отчетности в аудиторском заключении в аудиторском заключении в случаях: случаях:

а) непредоставления аудируемым лицом а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой всей необходимой документации;

документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение Продолжение Место в № действующем Содержание действующих норм Содержание предлагаемых норм п/п законе аудиторской организации, б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих индивидуального аудитора о либо способных оказать существенное влияние на мнение достоверности бухгалтерской аудиторской организации, индивидуального аудитора о (финансовой) отчетности аудируемого достоверности бухгалтерской (финансовой) или налоговой лица;

отчетности аудируемого лица;

пп. 2 п. 4 до 1 января 2013 года сдавать до 1 января 2013 года сдавать квалификационный экзамен, статья 23 квалификационный экзамен, предусмотренный настоящим Федеральным законом, в предусмотренный настоящим упрощенном порядке. Упрощенный порядок сдачи Федеральным законом, в упрощенном квалификационного экзамена для указанных лиц порядке. Упрощенный порядок сдачи устанавливается уполномоченным федеральным органом.

квалификационного экзамена для При этом в отношении указанных лиц не применяется указанных лиц устанавливается установленное пунктом 2 части 1 статьи 11 настоящего уполномоченным федеральным органом. Федерального закона требование о том, что не менее двух При этом в отношении указанных лиц не лет из последних трех лет стажа работы, связанной с применяется установленное пунктом 2 осуществлением аудиторской деятельности либо ведением части 1 статьи 11 настоящего бухгалтерского (налогового) учета и составлением Федерального закона требование о том, бухгалтерской (налоговой) отчетности, должны что не менее двух лет из последних трех приходиться на работу в аудиторской организации.

лет стажа работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, должны приходиться на работу в аудиторской организации.

Законодателем также должен быть пересмотрен состав Совета по аудиторской деятельности, предусмотренный п. 5 статьи 16 Закона.

В его состав также должны войти представители Федеральной налоговой службы РФ.

Приложение Предлагаемая структура правила (стандарта) аудиторской деятельности «Налоговый аудит» Общие положения 1.

1.1. Цель правила (стандарта) 1.2. Задачи правила (стандарта) 1.3. Взаимосвязь с другими правилами (стандартами) Порядок проведения налогового аудита 2.

2.1. Основные принципы проведения налогового аудита 2.2. Основные этапы налогового аудита 2.3. Общий план и программа налогового аудита Организация взаимодействия сторон при проведении налогового 3.

аудита 3.1. Права, обязанности и ответственность аудиторской организации (индивидуального аудитора) 3.2. Права, обязанности и ответственность аудируемого лица 3.3. Общение аудиторской организации с налоговыми органами Оформление и представление результатов проведения налогового 4.

аудита Приложения 5.

5.1. Форма рабочего документа «Расчет уровня риска необнаружения»

5.2. Форма документа «Расчет уровня риска средств контроля»

5.3. Форма рабочего документа «Расчет аудиторского риска и уровня существенности»

5.4. Форма рабочего документа «Определение объема и элементов выборки»

5.5. Форма рабочего документа «Анкета для тестирования системы внутреннего контроля в части организации налогообложения»

5.6. Форма рабочего документа «Аудит учетной политики для целей налогообложения»

Документ должен иметь информацию о дате его вступления в законную силу 5.7. Форма рабочего документа «Аудит налога на прибыль и связанных операций»

5.8. Форма рабочего документа «Аудит налога на добавленную стоимость»

Приложение Употребление словосочетания «аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности» в Федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности № Место в ПСАД Содержание нормы п/п п. 1 ФПСАД №1 Настоящее федеральное правило (стандарт) «Цель и основные аудиторской деятельности, разработанное с принципы аудита учетом международных стандартов аудита, финансовой устанавливает единые цели и основные (бухгалтерской) принципы проведения аудита финансовой отчетности» (бухгалтерской) отчетности (далее именуется аудит), которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются аудитор) обязаны соблюдать.

п. 10 ФПСАД №1 В то время как аудитор несет ответственность за «Цель и основные формулирование и выражение мнения о принципы аудита достоверности финансовой (бухгалтерской) финансовой отчетности, ответственность за подготовку и (бухгалтерской) представление финансовой (бухгалтерской) отчетности» отчетности несет руководство аудируемого лица.

Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

п. 1 ФПСАД №2 Настоящее федеральное правило (стандарт) «Документирование аудиторской деятельности, разработанное с аудита» учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Продолжение № Место в ПСАД Содержание нормы п/п п. 1 ФПСАД №3 Настоящее федеральное правило (стандарт) «Планирование аудиторской деятельности, разработанное с аудита» учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит), применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица.

п. 34 ФПСАД №7 При проведении аудита финансовой «Контроль качества (бухгалтерской) отчетности общественно выполнения заданий по значимых хозяйствующих субъектов аудиту» руководитель аудиторской проверки должен:

а) убедиться в назначении лица, осуществляющего обзорную проверка качества выполнения задания;

п. 40 ФПСАД №7 Обзорные проверки качества выполнения «Контроль качества заданий, отличных от аудита финансовой выполнения заданий по (бухгалтерской) отчетности общественно аудиту» значимых хозяйствующих субъектов, могут в зависимости от обстоятельств охватывать в полном объеме или частично все указанные в пункте 39 настоящего правила (стандарта) положения п. 50 ФПСАД №8 В частности, использование таких средств «Понимание контроля, как пароли, ограничивающие доступ деятельности к исходным данным и программам, в которых аудируемого лица, обрабатываются выплаты денежных средств, среды, в которой она может быть актуальным и полезным для целей осуществляется, и аудита финансовой (бухгалтерской) оценка рисков отчетности. Напротив, средства контроля, существенного предотвращающие перерасход материалов в искажения аудируемой производстве, как правило, не актуальны для финансовой целей аудита финансовой (бухгалтерской) (бухгалтерской) отчетности.

отчетности»

Продолжение № Место в ПСАД Содержание нормы п/п п. 6 ФПСАД №12 Форма и содержание договоров оказания «Согласование условий аудиторских услуг (писем о проведении аудита) проведения аудита» для различных аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как правило, в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) указываются:

цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

п. 1 ФПСАД №19 Настоящее федеральное правило (стандарт) «Особенности первой аудиторской деятельности, разработанное с проверки аудируемого учетом международных стандартов аудита, лица» устанавливает единые требования в отношении проверки остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода в случаях, когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица проводится впервые или когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за предыдущий период проводился другим аудитором.

п. 4 ФПСАД №19 Достаточность и надлежащий характер «Особенности первой аудиторских доказательств, которые аудитору проверки аудируемого необходимо получить в отношении остатков по лица» счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, зависят от:

б) факта проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего периода и факта модификации аудиторского заключения;

п. 6 ФПСАД №19 Если аудит финансовой (бухгалтерской) «Особенности первой отчетности предыдущего периода проводился проверки аудируемого другим аудитором, то действующий аудитор лица» может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, ознакомившись с рабочими документами другого аудитора.

Продолжение № Место в ПСАД Содержание нормы п/п п. 8 ФПСАД №19 Если аудит финансовой (бухгалтерской) «Особенности первой отчетности предыдущего периода не проверки аудируемого проводился или если аудитор не удовлетворен лица» применением процедур, описанных в пункте настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности, ему рекомендуется выполнить дополнительные процедуры, предусмотренные в пунктах 9 и 10 настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности.

п. 1 ФПСАД №22 Настоящее федеральное правило (стандарт) «Сообщение аудиторской деятельности, разработанное с информации, учетом международных стандартов аудита, полученной по устанавливает единые требования в результатам аудита, отношении сообщения информации, руководству полученной по результатам аудита аудируемого лица и финансовой (бухгалтерской) отчетности представителям (далее - информация), руководству его собственника» аудируемого лица и представителям собственника этого лица.

п. 2 ФПСАД №22 Для целей настоящего правила (стандарта) «Сообщение информация представляет собой сведения, информации, ставшие известными аудитору в ходе аудита полученной по финансовой (бухгалтерской) отчетности, результатам аудита, которые, по мнению аудитора, являются руководству важными для руководства и (или) аудируемого лица и представителей собственника аудируемого представителям лица при осуществлении ими контроля за его собственника» подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней, результативностью и эффективностью хозяйственных операций и эффективным использованием ресурсов, а также соответствием деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам Российской Федерации.

п. 13 ФПСАД №22 Аудитор также должен проинформировать «Сообщение надлежащих получателей информации о том, информации, что:

полученной по б) аудит финансовой (бухгалтерской) результатам аудита, отчетности не направлен на выявление всех руководству вопросов, которые могут представлять аудируемого лица интерес для управления аудируемым лицом.

Продолжение № Место в ПСАД Содержание нормы п/п п. 12 ФПСАД №24 Аудит финансовой (бухгалтерской) «Основные принципы отчетности предоставляет аудитору федеральных правил возможность выразить мнение о том, (стандартов) составлена ли данная финансовая аудиторской (бухгалтерская) отчетность во всех деятельности, существенных отношениях в соответствии с имеющих отношение установленными требованиями.

к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами»

п. 1 ФПСАД №25 Настоящее федеральное правило (стандарт) «Учет особенностей аудиторской деятельности, разработанное с аудируемого лица, учетом международных стандартов аудита, финансовую устанавливает единые требования в (бухгалтерскую) отношении действий аудиторской отчетность которого организации или индивидуального аудитора подготавливает (далее именуются - аудитор) при проведении специализированная аудита финансовой (бухгалтерской) организация» отчетности аудируемого лица, которое пользуется для составления этой финансовой (бухгалтерской) отчетности услугами централизованной бухгалтерии специализированной организации или бухгалтера-специалиста (далее именуется специализированная организация).

п. 13 ФПСАД №26 Если аудитор работает с аудируемым лицом «Сопоставимые данные первый год, а аудит финансовой в финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий (бухгалтерской) период проводил другой аудитор, в отчетности» отношении соответствующих показателей за предыдущий период аудитор может сослаться в своем аудиторском заключении за текущий период на выданное другим аудитором аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период в части соответствующих показателей.

Если аудитор решает сослаться на другого аудитора, его аудиторское заключение должно содержать указание на:

а) то, что аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период проводил другой аудитор;

Продолжение № Место в ПСАД Содержание нормы п/п п. 14 ФПСАД №26 Если аудит финансовой (бухгалтерской) «Сопоставимые данные отчетности за предыдущий период не в финансовой проводился, аудитор указывает в аудиторском (бухгалтерской) заключении за текущий период, что отчетности» соответствующие показатели за предыдущий период не были проверены. Такое заявление не освобождает аудитора от выполнения надлежащих аудиторских процедур в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало текущего периода. В финансовой (бухгалтерской) отчетности должно быть указано, что аудит соответствующих показателей за предыдущий период не проводился.

п. 21 ФПСАД №26 Если аудит финансовой (бухгалтерской) «Сопоставимые данные отчетности за предыдущий период проведен в финансовой другим аудитором, то:

(бухгалтерской) а) предшествующий аудитор может выдать отчетности» новое аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период, при этом аудитор, для которого аудиторское задание является первичным аудитом, выдает аудиторское заключение только за текущий период;

б) аудиторское заключение, составленное аудитором, для которого аудиторское задание является первичным аудитом, должно содержать:

- сведения о том, что аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период был проведен другим аудитором;

- дату аудиторского заключения другого аудитора;

- форму мнения, выраженного в аудиторском заключении за предыдущий период другим аудитором (если такое аудиторское заключение было модифицировано, то необходимо указать причину модифицирования).

Продолжение № Место в ПСАД Содержание нормы п/п п. 23 ФПСАД №26 Если аудит финансовой (бухгалтерской) «Сопоставимые данные отчетности за предыдущий период не в финансовой проводился, то аудитор указывает в (бухгалтерской) аудиторском заключении за текущий период, отчетности» что сопоставимая финансовая (бухгалтерская) отчетность за предыдущий период не была проверена. Такое заявление не освобождает аудитора от выполнения надлежащих аудиторских процедур в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало текущего периода. В финансовой (бухгалтерской) отчетности должно быть четко указано, что аудит сопоставимой финансовой (бухгалтерской) отчетности не проводился.

п. 9 ФПСАД №27 Цель и объем аудита финансовой «Прочая информация в (бухгалтерской) отчетности определяются документах, тем, что обязанности аудитора ограничены содержащих информацией, указанной в аудиторском проаудированную заключении.

финансовую (бухгалтерскую) отчетность»

п. 1 ФПСАД №28 Настоящее федеральное правило (стандарт) «Использование аудиторской деятельности не применяется:

результатов работы - в отношениях аудитора с аудитором, другого аудитора» проводившим аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за предыдущий отчетный период;

Приложение Предлагаемая структура отчета аудитора, составляемого по итогам проведения налогового аудита в банке Титульный лист 1.

1.1. Наименование документа 1.2. Логотип аудиторской организации Общая информация 2.

2.1. Реквизиты договора, на основании которого проводился налоговый аудит 2.2. Реквизиты аудиторской организации и банка 2.3. Проверяемый период 2.4. Указание на то, что сторонами было достигнуто понимание условий договора на проведение налогового аудита 2.5. Состав аудиторской группы, принимавшей участие в проверке с указанием номеров квалификационных аттестатов аудиторов 2.6. Перечень должностных лиц банка, ответственных за составление налоговой отчетности 2.7. Оценка составляющих аудиторского риска и уровней существенности 2.8. Информация об областях налогообложения банка, которые подвергались проверке сплошным путем и выборочно 2.9. Раскрытие порядка определения объема выборки 2.10. Перечень проведенных процедур проверки по существу по каждому разделу проверки Результаты аудиторской проверки 3.

3.1. Сводная ведомость недостатков системы внутреннего контроля в части организации налогообложения 3.2. Оценка эффективности принятой в банке системы налогообложения 3.3. Сводная ведомость ошибок в ведении налогового учета и составлении налоговой отчетности, а также уплате налогов в бюджет 3.4. Информация о качестве устранения замечаний, выявленных в ходе налогового аудита Выводы и рекомендации 4.

4.1. Анализ влияния выявленных замечаний на достоверность налоговой отчетности 4.2. Указание на возможность модификации аудиторского заключения 4.3. Перечень данных аудиторами рекомендаций по устранению выявленных ошибок и нарушений 4.4. Разногласия между аудиторами и руководством банка по вопросам проверки, способные оказать существенное влияние на достоверность налоговой отчетности 4.5. Предложения по совершенствованию системы налогообложения в банке, и повышению качества системы внутреннего контроля.

Приложения 5.

Приложение Рабочий документ аудитора «Расчет уровня неотъемлемого риска при проведении налогового аудита в банке»

Наименование банка РД- Проверяемый период Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Количество человеко-часов Дата составления документа Неотъемлемый риск (НР) выражает вероятность возникновения ошибки в налоговой отчетности клиента при сложившейся в банке организации финансово-хозяйственной деятельности до проверки ее системой внутреннего контроля. Величина НР определяется на этапе ознакомления аудитора с деятельностью банка на основе анализа текущего состояния финансовой отрасли, финансового состояния самого клиента, и его особенностей, способных повлиять на качество налоговой отчетности. Оценка НР производятся на основе профессионального суждения аудитора путем оценки факторов риска, указанных в таблице ниже. Оценка производится по каждому фактору исходя из 4-бальной шкалы, при этом:

4 – нет 3 – да, частично 2 – да, в основном 1 – да, в полной мере Выставление максимальной оценки неотъемлемого риска ( балла) по какому-либо фактору свидетельствует о ненадежности существующей в банке организации финансово-хозяйственной деятельности в указанной части, что наиболее вероятно может вызвать искажение налоговой отчетности.

Нужное зачеркните следующим знаком № Фактор риска Дополнительная информация Оценка аудитора Оценка текущего состояния финансовой отрасли на на на 1.1 темпы роста ВВП России 01.01. 01.01. 01.01. 2 1 на на на 1.2 динамика уровня инфляции 01.01. 01.01. 01.01. 1 2 3 на на на 1.3 динамика сальдо внешнеторгового баланса 01.01. 01.01. 01.01. 1 2 3 на на на 1 2 3 1.4 динамика показателя нормы прибыли по отрасли 01.01. 01.01. 01.01. Оценка финансового состояния потенциального клиента (банка) Сравнение фактических значений финансовых показателей банка со средними показателями по финансовой отрасли 2.1.

за период фактическое среднее 2.1.1. сравнение показателей рентабельности 1 2 Продолжение № Фактор риска Дополнительная информация Оценка аудитора фактическое среднее 2.1.2. сравнение показателей платежеспособности 1 2 3 2.2. Анализ динамики финансовых показателей за 3 предшествующих периода, равных периоду проверки на на на 2.2.1. динамика совокупного объема доходов 01.01. 01.01. 01.01. 1 2 на на на 2.2.2. динамика совокупного объема расходов 01.01. 01.01. 01.01. 1 2 на на на 1 2 3 2.2.3. динамика чистой прибыли 01.01. 01.01. 01.01. на на на 1 2 2.2.4. динамика остаточной стоимости основных средств 01.01. 01.01. 01.01. на на на 1 2 3 2.2.5. динамика показателя налоговой нагрузки 01.01. 01.01. 01.01. 2.3. Анализ освоения бюджета и исполнения бизнес планов Продолжение № Фактор риска Дополнительная информация Оценка аудитора факт план % выполн. 2 2.3.1. выполнение показателя объема выданных кредитов факт план % выполн.

выполнение показателя объема размещенных 2.3.2. 1 2 депозитов факт план % выполн.

2.3.3. выполнение показателя прибыли 3 1 факт план % выполн.

2.3.4. освоение сметы расходов 1 2 2.4. Оценка рейтингов доверия к банку:

клиент 1 клиент 2 клиент 3 2.4.1. со стороны клиентов контр. 1 контр. 2 контр. 3 1 2 3 2.4.2. со стороны контрагентов агентство агентство агентство 2.4.3. со стороны рейтинговых агентств 1 2 3 1 2 3 Изучение особенностей потенциального клиента (банка) Продолжение № Фактор риска Дополнительная информация Оценка аудитора 3.1. Руководство банка стаж работы председателя банка в банковской сфере 3.1.1. соответствует размерам банка и масштабам его 1 2 деятельности стаж работы руководителя службы внутреннего 3.1.2. контроля банка соответствует размерам банка и 1 2 масштабам его деятельности стаж и опыт работы главного бухгалтера банка 3.1.3. соответствует возлагаемым на него задачам по 1 2 3 организации налогообложения стаж, опыт работы и квалификация руководителя 1 2 3 подразделения, занимающегося вопросами 3.1.4.

налогообложения в банке, соответствует возлагаемым на него задачам 3.2. Организационная структура банка организационная структура банка соответствует его 3.2.1. 2 3 размерам и масштабам деятельности положение службы внутреннего контроля в 3.2.2. организационной структуре банка соответствует его 1 2 размерам и масштабам деятельности положение главного бухгалтера в организационной 1 2 3.2.3. структуре банка соответствует возлагаемым на него задачам по организации налогообложения Продолжение № Фактор риска Дополнительная информация Оценка аудитора положение подразделения, занимающегося вопросами 2 3.2.4. налогообложения, в организационной структуре банка позволяет решать все возложенные на него задачи 3.3. Персонал банка стаж, опыт работы и квалификация сотрудников 3.3.1. службы внутреннего контроля банка соответствует 3 1 возлагаемым на них задачам стаж, опыт работы и квалификация сотрудников подразделения, занимающегося вопросами 1 2 3.3.2.

налогообложения в банке, соответствует возлагаемым на них задачам 3.4. Автоматизированные системы обработки данных (АСОД) 3.4.1. применяемые в банке АСОД, надежны 2 применяемые в банке АСОД отвечают современным 1 2 3 3.4.2. требованиям к информационным системам обработки данных СУММА ОЦЕНОК (СО):

КОЛИЧЕСТВО ОЦЕНОК (КО):

СО НР НЕОТЪЕМЛЕМЫЙ РИСК (НР): *100% 4 * КО Руководитель аудиторской организации _ Руководитель аудиторской группы _ Приложение Рабочий документ аудитора «Расчет уровня риска средств контроля при проведении налогового аудита в банке»

Наименование банка РД- Проверяемый период Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Количество человеко часов Дата составления документа Риск средств контроля (РК) выражает вероятность того, что существующая ошибка налоговой отчетности, превышающая допустимую величину, не будет обнаружена системой внутреннего контроля банка. Величина РК определяется аудитором в ходе изучения системы внутреннего контроля банка в части организации налогообложения.

Представленную ниже анкету необходимо предложить для заполнения руководителю банка, либо лицам, назначенным им. При ответе на вопросы анкетируемый может давать развернутые ответы, пояснения, ссылки на те или иные нормативные документы.

По окончанию анкетирования аудитор оценивает данные ему ответы на соответствие действительности, исходя из полученного им путем наблюдения понимания отношения руководства банка к организации всей деятельности в банке, соблюдению положений налоговой учетной политики, понимания порядка взаимодействия подразделений банка при ведении налогового учета;

оценки эффективности и своевременности предусмотренных процедур контроля и сделать необходимые примечания, при этом производя свою оценку.

Оценка РК производятся на основе профессионального суждения аудитора путем оценки факторов риска, указанных в таблице ниже. Оценка производится по каждому фактору исходя из 4-бальной шкалы, при этом:

4 – нет 3 – да, частично 2 – да, в основном 1 – да, в полной мере Выставление максимальной оценки риска (4 балла) по какому либо фактору свидетельствует о ненадежности существующей в банке системы внутреннего контроля в указанной части, что наиболее вероятно может вызвать искажение налоговой отчетности.

Нужное зачеркните следующим знаком Ответ и пояснения № Фактор риска Оценка аудитора анкетируемого Оценка стиля руководства 1.

собственники банка принимают активное участие в развитии 1 2 3 1.1.

сознательности сотрудников в отношении контроля;

в банке принята концепция (план) развития системы 1 2 3 внутреннего контроля в части организации налогообложения, 1.2.

адекватная стратегии развития банка;

руководством банка поддерживается приоритет внутреннего 1 2 3 1.3.

контроля в части налогообложения;

руководство банка смогло создать и поддерживает честность 1.4. 2 3 и нормы этического поведения;

руководство банка установило надлежащие средства внутреннего контроля в части налогообложения с целью 1 2 3 1.5.

предотвращения и обнаружения недобросовестных действий или ошибок;

руководство банка поощряет внедрение новых и развитие 1 2 3 1.6.

имеющихся средств контроля в области налогообложения;

Продолжение Ответ и пояснения № Фактор риска Оценка аудитора анкетируемого руководством банка обеспечивается постоянство 1 2 деятельности службы внутреннего контроля в части 1.7.

организации налогообложения;

в банке обеспечивается фактическая независимость службы 1.8. 1 2 внутреннего контроля в части организации налогообложения;

руководство готово получать консультации аудиторов и 1.9.

выполнять данные ими рекомендации;

1 2 3 руководством банка осуществляется контроль за устранением нарушений в налоговой отчетности, выявленных службой 1.10. 2 3 внутреннего контроля;

в банке осуществляется налоговое планирование;

1.11. 1 2 руководством банка квалифицированно реализуется информационная политика, которая согласована с основными 1 2 1.12.

пользователями автоматизированных систем обработки данных.

Оценка организационной структуры банка 2.

организационная структура банка позволяет эффективно планировать, осуществлять и контролировать деятельность 2.1. 1 2 банка для достижения стоящих перед ним целей;

Продолжение Ответ и пояснения № Фактор риска Оценка аудитора анкетируемого организационная структура банка отличается относительным 2.2.

постоянством;

в проверяемом периоде банк не претерпевал реорганизации;

2.3. 1 система органов внутреннего контроля соответствует 2 3 внутренним нормативным документам банка об ее составе, 2.4.

порядке образования и полномочиях;

между сотрудниками службы внутреннего контроля и 1 2 3 подразделения, занимающегося вопросами налогообложения, 2.5.

существует взаимопонимание по вопросам внутреннего контроля.

Оценка кадровой политики и распределение полномочий 3. Оценка кадровой политики и распределение полномочий 4. сотрудники службы внутреннего контроля и подразделения, 2 занимающегося вопросами налогообложения, проходят 4.1.

курсы по повышению квалификации не реже одного раза в год;

кадровой политикой банка предусмотрены четкие требования к профессиональной компетенции кандидатов на занятие 1 2 4.2.

должностей в службе внутреннего контроля и подразделении, занимающемся вопросами налогообложения;

Продолжение Ответ и пояснения № Фактор риска Оценка аудитора анкетируемого в банке предусмотрен испытательный срок для сотрудников 1 2 3 вновь принятых на работу в службу внутреннего контроля и в 4.3.

подразделение, занимающееся вопросами налогообложения;

распределение ответственности и полномочий работников 2 эффективно (не допускается совмещение исполнительских, контрольных функций, а также функций методологического 4.4.

сопровождения налогового учета в рамках одного подразделения);

в банке существует служба (специалист) на которую(ого) возложены обязанности по информированию работников 1 2 3 подразделения, занимающегося вопросами налогообложения, 4.5.

по юридическим вопросам, связанным с налоговым законодательством;

распределение полномочий в банке обеспечивается таким 2 3 4.6.

образом, чтобы исключить возможный конфликт интересов;

1 2 3 в банке соблюдается установленный порядок распределения полномочий между подразделениями банка при совершении 4.7.

операций и других сделок посредством материального (физического) контроля.

Продолжение Ответ и пояснения № Фактор риска Оценка аудитора анкетируемого Оценка качества внутренней нормативной базы, регулирующей:

5. вопросы внутреннего контроля 5.1.

внутренними документами банка определена независимость 2 3 5.1.1. службы внутреннего контроля в банке приняты следующие документы: порядок организации системы внутреннего контроля, включая его 5.1.2.

структуру и содержание план проверок налогообложения соответствует характеру и масштабам деятельности банка (охватывает все 5.1.3. 1 2 существенные направления деятельности банка) внутренними документами банка предусмотрен порядок информирования соответствующих руководителей банка о 1 5.1.4.

факторах, влияющих на повышение уровня банковских рисков внутренние документы, регулирующие вопросы внутреннего контроля, позволяют обеспечить достоверность налогового 5.1.5. 1 2 3 учета установленные внутренними документами способы (методы) контроля и оценки уровня рисков адекватны характеру и 1 2 5.1.6.

масштабам деятельности банка Продолжение Ответ и пояснения № Фактор риска Оценка аудитора анкетируемого документы банка, регулирующие вопросы внутреннего контроля, обеспечивают достижение целей, определенных 5.1.7. 1 2 при их разработке внутренними документами банка определена независимость 1 2 5.1.8.

службы внутреннего контроля вопросы налогообложения 5.2.

в банке разработаны следующие документы:

5.2.1.

5.2.1.1. учетная политика для целей налогообложения;

1 2 3 5.2.1.2. регистры налогового учета;

2 3 нормативная документация, регламентирующая порядок 1 2 3 5.2.1.3.

налогообложения;

должностные инструкции для работников подразделения, 2 5.2.1.4.

занимающегося вопросами налогообложения;

порядок взаимодействия подразделений банка при ведении 1 2 5.2.1.5.

налогового учета, составлении налоговой отчетности;

Продолжение Ответ и пояснения № Фактор риска Оценка аудитора анкетируемого 2 3 5.2.1.6. график документооборота;

порядок хранения налоговой отчетности и регистров 2 5.2.1.7.

налогового учета;

формы первичной учетной документации соответствуют 2 5.2.2.

требованиям законодательства (ст. ст. 313, 315 НК РФ);

формы аналитических регистров налогового учета 1 2 3 соответствуют требованиям законодательства (ст. 314 НК 5.2.3.

РФ);

учетная политика для целей налогообложения рациональна 1 2 и обоснованна с точки зрения выбора способов и методов 5.2.4.

ведения налогового учета, в ней отражены все необходимые элементы;

график документооборота эффективен;

5.2.5. 1 2 3 в банке установлен перечень лиц, имеющих право подписи 1 5.2.6.

регистров налогового учета и налоговой отчетности;

документы банка, регулирующие вопросы 1 2 налогообложения, обеспечивают достижение целей, 5.2.7.

определенных при их разработке.

Оценка качества работы:

6.

Продолжение Ответ и пояснения № Фактор риска Оценка аудитора анкетируемого службы внутреннего контроля 6.1.

служба внутреннего контроля ведет деятельность в 2 строгом соответствии с требованиями законодательства, 6.1.1.

внутренними регламентами службой внутреннего контроля выявляются недостатки и 1 2 3 6.1.2. … нарушения в деятельности банка, аналогичные установленным ранее в ходе проводимых проверок служба внутреннего контроля контролирует устранение 2 6.1.3. … выявленных нарушений в области налогообложения физический контроль над активами банка (охрана 2 6.1.4. … имущества, инвентаризация) и документацией эффективен деятельность службы внутреннего контроля в части 2 3 6.1.5. … контроля за организацией налогообложения в банке эффективна и своевременна внутренний контроль деятельности подразделения, 3 1 6.1.6. … занимающегося вопросами налогообложения, проводится не реже одного раза в год по каждому налогу подразделения, занимающегося вопросами налогообложения 6.2.

Продолжение Ответ и пояснения № Фактор риска Оценка аудитора анкетируемого подразделение, занимающегося вопросами 1 2 3 налогообложения, ведет деятельность в строгом 6.2.1.

соответствии с требованиями законодательства, внутренними регламентами;

персонал, ведающий вопросами налогообложения в банке, 6.2.2. компетентен и заслуживает доверия;

сотрудники, ведущие налоговый учет, проявляют 1 2 3 достаточную осторожность в решении спорных вопросов 6.2.3.

налогового законодательства;

искажения налоговой отчетности, допущенные в 6.2.4. предыдущие периоды, отсутствуют;

значительный объем корректировок налоговой отчетности 1 2 3 6.2.5.

в конце проверяемого периода отсутствует;

в банке обеспечена надежность при хранении налоговой 1 2 отчетности и регистров налогового учета, исключающая 6.2.6.

доступ к ним посторонних лиц;

сотрудниками производится проверка содержащихся в 2 3 налоговой отчетности данных путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров 6.2.7.

финансового (бухгалтерского) учета и отчетности (по тем налоговым расчетам, где должно обеспечиваться такое соответствие);

Продолжение Ответ и пояснения № Фактор риска Оценка аудитора анкетируемого сотрудниками производится сверка данных налоговых 1 2 6.2.8.

регистров между собой;

сотрудниками производится сверка данных налоговых 2 3 6.2.9.

регистров с данными форм налоговой отчетности;

сотрудниками производится сверка данных налоговых 2 регистров, составленных за текущий налоговый период, с 6.2.10.

данными налоговых регистров и форм налоговой отчетности за предыдущие налоговые периоды;

сотрудниками производится проверка соответствия 1 2 3 применяемого порядка расчета налогов нормам 6.2.11.

действующего законодательства и внутренних документов;

сотрудниками ведется контроль за правомерностью использования налоговых льгот, специальных налоговых 1 2 6.2.12.

ставок;

сотрудниками производится проверка данных налоговой 1 2 6.2.13. отчетности на непротиворечивость;

сотрудниками осуществляется анализ показателей 2 3 существенно отличающихся от их нормальных значений 6.2.14.

(необычных отклонений);

Продолжение Ответ и пояснения № Фактор риска Оценка аудитора анкетируемого сотрудниками ведется контроль критических областей налогового учета, где риск возникновения ошибок или 6.2.15.

искажений налоговой отчетности особенно высок;

сотрудниками составляются уточненные регистры 2 налогового учета, и представляется уточненная налоговая отчетность за предыдущие налоговые (отчетные) периоды 6.2.16.

в случае обнаружения фактов неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога;

течение проверяемого налогового периода судебные 2 3 разбирательства, в т.ч. неоконченные отсутствуют;

6.2.17.

2 банк не пользуется налоговой отсрочкой или рассрочкой;

6.2.18.

банк не пользуется инвестиционным налоговым 2 3 6.2.19.

кредитом;

у банка отсутствует задолженность по уплате налогов, 1 2 3 штрафов или пеней, согласно актам сверок расчетов с 6.2.20.

налоговыми органами за проверяемый налоговый период.

Оценка надежности автоматизированных систем обработки данных (АСОД), 7.

используемых при исчислении налогов и составлении налоговой отчетности Продолжение Ответ и пояснения № Фактор риска Оценка аудитора анкетируемого в банке предусмотрена система ограничения доступа 1 2 3 сотрудников к информации в соответствии с их 7.1.

объективными потребностями хозяйственные операции отражаются в компьютерной 1 2 3 7.2.

среде своевременно и без ошибок работники подразделения, занимающегося вопросами 1 2 3 налогообложения, обладают доступом к справочно 7.3.

правовым системам (Консультант Плюс, Гарант) налоговая отчетность формируется с использованием лицензированного программного продукта, 7.4.

приобретенного у официального дилера с правом регулярного обновления программное обеспечение по финансовому 1 2 3 (бухгалтерскому) и налоговому учету не обновлялось 7.5.

существенным образом в конце проверяемого налогового периода в банке предусмотрен и осуществляется контроль 1 2 вносимых изменений в программное обеспечение 7.6.

(особенно в части методов регистрации и обработки первичной информации);

в банке предусмотрен и осуществляется контроль за 2 3 7.7.

копированием и хранением данных АСОД;

Продолжение Ответ и пояснения № Фактор риска Оценка аудитора анкетируемого в банке предусмотрен и осуществляется контроль за 2 3 несанкционированным доступом к конфиденциальной 7.8.

информации;

в банке разработан план действий на случай 1 2 3 непредвиденных обстоятельств с использованием 7.9.

дублирующих (резервных) систем или устройств.

СУММА ОЦЕНОК (СО):

КОЛИЧЕСТВО ОЦЕНОК (КО):

СО РИСК СРЕДСТВ КОНТРОЛЯ (РК): НР *100% 4 * КО Руководитель аудиторской организации _ Руководитель аудиторской группы _ Приложение Рабочий документ аудитора «Расчет аудиторского риска и уровня существенности при проведении налогового аудита в банке»

Наименование банка РД- Проверяемый период Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Количество человеко-часов Дата составления документа Аудиторский риск (АР) выражает вероятность проведения неэффективного налогового аудита в банке, связанного с выражением ненадлежащего мнения относительно достоверности налоговой отчетности клиента. Для расчета его величины необходимо воспользоваться следующей зависимостью, выраженной в виде произведения трех вероятностей:

АР = НР РК РН (1) Где АР — аудиторский риск, НР — неотъемлемый риск, РК — риск средств контроля, РН — риск необнаружения. В представленную таблицу РД-3.1 занесите величины НР и РК полученные из РД-1 и РД 2 соответственно. Риск необнаружения (РН) – это тот тип риска, значением которого аудитор может варьировать для достижения приемлемого уровня аудиторского риска (АР). Полученный уровень аудиторского риска, не должен превышать 4 процентов, если выбранный уровень РН привел к тому, что АР 4%, необходимо рассчитать величину РН исходя из АР = 4 % по формуле:

АР (2).

РН НР РК Таблица РД-3.1 в процентах Риск Риск Неотъемлемый средств Аудиторский риск(АР) необнаружения риск (НР) контроля (РН) (РК) если полученный АР 4% то устанавливаем АР = 4% и по формуле (2) рассчитываем РН:

Далее рассчитываем уровень существенности ( УС ) в процентном % выражении по формуле:

УС % = (АР + 5%) (3), используя полученное значение АР из таблицы РД-3. Таблица РД-3.2 в процентах Уровень существенности ( УС ) Аудиторский риск (АР) % Оценка уровня существенности в стоимостном выражении С ( УС ) осуществляется в отдельности по каждому налогу, уплачиваемому банком. Стоимостная оценка уровня существенности определяется путем умножения величины базового показателя по каждому виду налога, рассчитанной за проверяемый период, на уровень существенности, выраженный в процентах ( УС ) (результат, % полученный в таблице РД-3.2): УС = БП УС.

С % Результаты расчета вносятся в таблицу РД-3.3.

Таблица РД 3. Уровень Налоговая существенности в отчетность в Величина стоимостном разрезе Базовый показатель базового выражении налоговых показателя С ( УС обязательств ) Налоговая база по налогу на прибыль (денежное выражение Налог на прибыли, прибыль определяемой в соответствии с нормами НК РФ) Продолжение Уровень Налоговая существенности в отчетность в Величина стоимостном разрезе Базовый показатель базового выражении налоговых показателя С ( УС обязательств ) Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет на основании НДС налоговой декларации (расчета по авансовым платежам) за проверяемый период Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в Налог на бюджет на основании имущество налоговой декларации (расчета по авансовым платежам) за проверяемый период Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет на Транспортный основании налоговой налог декларации (расчета по авансовым платежам) за проверяемый период Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет на Земельный основании налоговой налог декларации (расчета по авансовым платежам) за проверяемый период Руководитель аудиторской организации Руководитель аудиторской группы _ Приложение Рабочий документ «Определение объема и элементов выборки в зависимости от уровня риска необнаружения при проведении налогового аудита в банке» Наименование банка РД- Проверяемый период Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Количество человеко часов Дата составления документа После определения величины риска необнаружения (РН) (значение полученное в таблице РД-3.1 рабочего документа РД-3) необходимо определить уровень надежности и коэффициент надежности5. Уровень надежности (УН) находится в прямой зависимости от риска необнаружения:

УН = 100 – РН (1) где РН – риск необнаружения в процентах.

Коэффициент надежности (КН) находится по следующей формуле:

Изложенный порядок определения объема выборки разработан на основе применения методов теории вероятности и математической статистики, и изучения американского стандарта аудита «Выборка при проведении аудиторских проверок» (SAS №39). Более подробно:

http://gaap.ru/articles/50561 - Методические рекомендации в рамках проекта ТАСИС «Реформа Российского Аудита;

http://www.audit-it.ru/articles/audit/a104/40724.html;

http://www.kz-adviser.kz/pub/3-aak/240-vyb;

http://mosbuhuslugi.ru/material/postroenie-auditorskoy-vyborki В различных научных изданиях коэффициент надежности называют по разному: «коэффициентом проверки», «фактором проверки»

УН КН ln 1 (2) где ln - натуральный логарифм числа, значение КН берется по модулю и округляется до десятичного знака после запятой по правилам округления.

Далее рассчитывается объем выборки (ОВ), по формуле:

ОВ = КН КС (3) где КС – коэффициент совокупности, определяющийся по формуле:

ГС ЭСП КС (4) ГС УС % 0, где ГС – денежное выражение общего объема генеральной совокупности (денежное выражение группы операций подлежащей проверке выборочным путем), УС % – уровень существенности в процентном выражении (значение, полученное в РД-3 в таблице РД 3.2), ЭСП - денежное выражение элементов, подлежащих проверке сплошным путем. Поскольку при оценке операций подлежащих проверке выборочным путем ЭСП=0, мы можем представить формулу расчета коэффициент совокупности (4) следующим образом:

КС (5) УС % 0, Значение коэффициента совокупности (КС) должно находиться в следующих пределах:

10 КС 35 (6) Если в результате расчетов получено значение меньшее 10, то значение коэффициента принимается равным 10, если больше 35, то значение коэффициента принимается равным 35.

Таблица РД-4. Коэффициент Уровень надежности Риск необнаружения надежности (КН) (УН) (РН) Уровень существенности Коэффициент Объем выборки (ОВ) ( УС совокупности (КС) % ) После нахождения объема выборки, необходимо определить элементы, подлежащие проверке, используя метод стоимостной выборки по интервалу. При использовании этого метода необходимо определить значение интервала и элементы выборки.

Значение интервала (ИВ) находится по формуле:

ГС ИВ (7) ОВ при этом значение ИВ не округляется.

Первый элемент, подлежащий проверке, определяется по следующей формуле:

Н 1 ИВ СЧ (8) где СЧ – случайное число из диапазона от 0 до 1 (находится средствами Microsoft Office Excel, функции СЛЧИС(), при этом значение СЧ не округляется для достижения большей точности дальнейших вычислений). Результаты вычислений значений интервалов и первых элементов вносятся в таблицу РД-4.3.

Остальные элементы находятся следующим образом:

Н n Н n1 ИВ, 1 n ОВ (9) где n – натуральное число, т.е. n N ;

Результаты вычислений остальных элементов по каждому направлению проверки целесообразно обобщать в таблица по шаблону РД-4.2.:

Таблица РД-4. Сумма операций Порядковый Сумма операции, нарастающим Нn № операции руб.

итогом, руб.

1 S1 S1 H 2 S2 S1+ S2 H 3 S3 S1+ S2+ S3 H … … … … i S i Sk Hk k k Проверке подлежат элементы (операции) от 1 до i, для которых выполняется следующее условие:

i i S Н n Sk (10) k k 1 k Таблица РД-4. Перечень аудиторских процедур ГС ИВ Н по разделам налогового аудита Аудит налога на прибыль и связанных операций Аудит расходов банка Аудит налога на имущество (разделы не являющиеся ЭСП) проверка суммы налога по другим объектам имущества Аудит других расходов банка расходов по редким операциям расходов с наибольшими суммами расходов по договорам страхования (п. 16 ст. 255, ст. 263 НК РФ) расходов на оплату труда работников, не состоящих в штате банка за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера (п. 21 ст. 255, абз. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ) расходов в виде сумм начисленной амортизации (ст.ст. 256 – 259.3 НК РФ) Продолжение табл. РД-4. Перечень аудиторских процедур ГС ИВ Н по разделам налогового аудита расходов на командировки (абз. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ) представительских расходов (абз. 22 п. 1 ст. 264, п. 2 ст. 264 НК РФ) расходов на обучение (абз. 23 п. 1 ст. 264, п. 3 ст. 264 НК РФ) расходов на рекламу (абз. 28 п. 1 ст. 264, п. 4 ст. 264 НК РФ) расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (абз. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) расходов в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем налоговом периоде (абз. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ) расходов в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда штрафных или иных санкций, а также сумм возмещения убытков или ущерба банком (абз. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ) расходов на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ) Продолжение табл. РД-4. Перечень аудиторских процедур ГС ИВ Н по разделам налогового аудита расходов в виде убытков от сделки по уступке (переуступке) прав требования (ст. 279 НК РФ) расходов, не учитываемых в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ) расходов, отраженных в бухгалтерском учете в качестве СПОД других расходов Аудит доходов банка доходов по редким операциям доходов с наибольшими суммами доходов в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда штрафных санкций, а также сумм возмещения убытков или ущерба банку (абз. 3 ст. 250) доходов от сдачи имущества в аренду (абз. 4 ст. 250) доходов прошлых лет, выявленных в текущем налоговом периоде (абз. 10 ст. 250) доходов, не учитываемых в целях налогообложения (ст. 251 НК РФ) доходов, отраженных в бухгалтерском учете в качестве СПОД других доходов Руководитель аудиторской организации _ Руководитель аудиторской группы _ Приложение Рабочий документ «Экстраполяция и оценка результатов выборочного налогового аудита в банке»

Наименование банка РД- Проверяемый период Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Количество человеко-часов Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности, в. т.ч. в разрезе налоговой отчетности:

- по налогу на прибыль - по налогу на добавленную стоимость - по налогу на имущество - по транспортному налогу - по земельному налогу Дата составления документа По итогам выборочной проверки могут быть выявлены ошибки (искажения), которые необходимо распространить на проверяемую совокупность, т.е. определить полную предполагаемую величину ошибки. При этом аудитор должен учитывать следующее:

- ошибки, обнаруженные в элементах репрезентативной выборки, распространяются на всю генеральную совокупность;

- ошибки, обнаруженные в элементах нерепрезентативной выборки (в частности по элементам, подлежащим проверке сплошным путем), учитываются в фактически найденном размере и распространению не подлежат;


- аномальные ошибки исключаются при экстраполяции и принимаются в дополнение к оценке полной величины ошибок, не являющихся аномальными («аномальная ошибка – это ошибка, являющаяся следствием единичного случая, которая не может произойти повторно… и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности»6).

Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.:

ИНФРА-М, 2009. – 448 с. – (Высшее образование), стр. а) экстраполяция производится по следующей формуле:

( ГС ЭА) ош.ГС ош.ОВ ош.ЭА (1) ОВ где ГС – денежное выражение общего объема генеральной совокупности (денежное выражение группы операций подлежащей проверке выборочным путем), ОВ — объем выборки (значение полученное в РД-4 в таблице РД-4.1), ЭА – денежное выражение элементов, содержащих аномальные ошибки, ош.ОВ – денежное выражение ошибки выборки, ош.ГС – денежное выражение ошибки генеральной совокупности (денежное выражение ошибки группы операций подлежащей проверке выборочным путем), ош.ЭА – денежное выражение аномальных ошибок.

Далее рассчитываем денежное выражение ошибки по каждому виду налога (ош.ГСН) как сумму денежных выражений ошибок по отдельным операциям в рамках выборочной проверки каждого налога и денежного выражения ошибки, обнаруженной в элементах подлежащих проверке сплошным путем:

ош.ГС Н ошГС ошЭСП (2) б) оценка результатов налогового аудита основана на сопоставлении прогнозного значения ош.ГСН по каждому виду налога С и размера уровня существенности в стоимостном выражении УС (значение полученное в РД-3 в таблице РД-3.3), при этом:

С - ситуация, когда ош.ГСН УС свидетельствует о несущественности нарушений и достоверности налоговой отчетности при условии отсутствия влияния качественных факторов;

С - ситуация, когда ош.ГСН УС свидетельствует о cсущественности выявленных аудитором нарушений в налоговой отчетности и о ее недостоверности;

С - ситуация, когда ош.ГСН УС требует от аудитора более внимательной оценки влияния качественных факторов, увеличения объема выборки (ОВ) и пересчета соответствующих показателей, предложения клиенту исправить выявленные проверкой и аналогичные нарушения.

Перечень аудиторских процедур ош.ЭСП ГС ош.ОВ ЭА ош.ЭА ош.ГС по разделам налогового аудита Аудит налога на прибыль и связанных операций Аудит расходов банка Аудит налога на имущество проверка суммы налога по объектам имущества, на которое распространяются налоговые льготы проверка суммы налога по объектам имущества, остаточная стоимость которого подвергалась переоценке в проверяемом периоде проверка суммы налога по другим объектам имущества Аудит транспортного налога проверка суммы налога по всем транспортным средствам, зарегистрированным за банком Аудит земельного налога проверка суммы налога по всем земельным участкам, зарегистрированным за банком Продолжение Перечень аудиторских процедур ош.ЭСП ГС ош.ОВ ЭА ош.ЭА ош.ГС по разделам налогового аудита Аудит других расходов банка расходов по операциям с ценными бумагами расходов по операциям уступки прав требований расходов по конверсионным операциям расходов по редким операциям расходов с наибольшими суммами расходов по договорам страхования (п. 16 ст. 255, ст. 263 НК РФ) расходов на оплату труда работников, не состоящих в штате банка за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера (п. 21 ст. 255, абз. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ) расходов в виде сумм начисленной амортизации (ст.ст. 256 – 259.3 НК РФ) Продолжение Перечень аудиторских процедур ош.ЭСП ГС ош.ОВ ЭА ош.ЭА ош.ГС по разделам налогового аудита расходов на командировки (абз. 12 п. 1 ст.

264 НК РФ) представительских расходов (абз. 22 п. ст. 264, п. 2 ст. 264 НК РФ) расходов на обучение (абз. 23 п. 1 ст. 264, п. 3 ст. 264 НК РФ) расходов на рекламу (абз. 28 п. 1 ст. 264, п. 4 ст. 264 НК РФ) расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (абз. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) расходов в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем налоговом периоде (абз. 1 п. 2 ст.

265 НК РФ) расходов в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда штрафных или иных санкций, а также сумм возмещения убытков или ущерба банком (абз. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ) расходов на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ) Продолжение Перечень аудиторских процедур ош.ЭСП ГС ош.ОВ ЭА ош.ЭА ош.ГС по разделам налогового аудита расходов в виде убытков от сделки по уступке (переуступке) прав требования (ст. 279 НК РФ) расходов, не учитываемых в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ) расходов, отраженных в бухгалтерском учете в качестве СПОД других расходов Аудит доходов банка доходов по операциям с ценными бумагами доходов по операциям уступки прав требований доходов по конверсионным операциям доходов по редким операциям доходов с наибольшими суммами доходов в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда штрафных санкций, а также сумм возмещения убытков или ущерба банку (абз. 3 ст. 250) Продолжение Перечень аудиторских процедур ош.ЭСП ГС ош.ОВ ЭА ош.ЭА ош.ГС по разделам налогового аудита доходов от сдачи имущества в аренду (абз.

4 ст. 250) доходов прошлых лет, выявленных в текущем налоговом периоде (абз. 10 ст.

250) доходов, не учитываемых в целях налогообложения (ст. 251 НК РФ) доходов, отраженных в бухгалтерском учете в качестве СПОД других доходов Аудит НДС проверка суммы налога по операциям реализации драгоценных металлов проверка сумм налога по другим операциям Таблица РД-5. Уровень Оценка результатов Налоговая отчетность в Денежное выражение существенности в налогового аудита разрезе налоговых ошибки по каждому (сравнение ош.ГСН и стоимостном виду налога (ош.ГСН) обязательств С УС С ) выражении ( УС ) Налог на прибыль НДС Налог на имущество Транспортный налог Земельный налог Руководитель аудиторской организации _ Руководитель аудиторской группы _ Приложение Примерный общий план налогового аудита в банке Наименование банка ОПНА Проверяемый период Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Количество человеко-часов Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности, в. т.ч. в разрезе налоговой отчетности:

- по налогу на прибыль - по налогу на добавленную стоимость - по налогу на имущество - по транспортному налогу - по земельному налогу Дата составления документа № Планируемые виды работ Сроки проверки Исполнители Примечание Аудит учетной политики для целей налогообложения Аудит налога на прибыль и связанных операций Аудит расходов банка 2.1.

Аудит налога на имущество 2.1.1.

Аудит транспортного налога 2.1.2.

Аудит земельного налога 2.1.3.

Аудит других расходов банка 2.1.4.

Аудит доходов банка 2.2.

Аудит НДС Руководитель аудиторской организации _ Руководитель аудиторской группы _ Приложение Примерная программа налогового аудита в банке Наименование банка ПНА Проверяемый период Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Количество человеко-часов Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности, в. т.ч. в разрезе налоговой отчетности:

- по налогу на прибыль - по налогу на добавленную стоимость - по налогу на имущество - по транспортному налогу - по земельному налогу Дата составления документа Перечень аудиторских процедур Сроки Рабочие Источники № Исполнители Прим.

по разделам налогового аудита проверки документы информации Аудит учетной политики для целей налогообложения проверка наличия и состава 1.1.

распорядительных документов по УПН проверка факта отражения УПН на 1.2.

бумажном носителе проверка факта согласования УПН с главным бухгалтером и руководителем банка и утверждения, применяемой в течение проверяемого налогового 1.3.

периода УПН, соответствующим приказом в срок до 1 января данного налогового периода (п. 12 ст. 167 НК РФ) проверка факта применения утвержденной УПН всеми обособленными подразделениями банка (п. 12 ст. 167 НК РФ) и отражения 1.4.

данного требования в УПН, с указанием перечня обособленных подразделений Продолжение Перечень аудиторских процедур Сроки Рабочие Источники № Исполнители Прим.

по разделам налогового аудита проверки документы информации проверка наличия разработанных в банке форм первичных документов, правил документооборота, технологии обработки 1.5.

учетной информации, методов оценки имущества, порядка контроля за совершаемыми операциями проверка факта осуществления банком в проверяемом налоговом периоде новых видов деятельности и отражения в УПН 1.6.

принципов и порядка отражения результатов этой деятельности для целей налогообложения оценку обоснованности изменений, 1.7.

внесенных в положения УПН проверка УПН в части налога на прибыль 1.8.

проверка УПН в части НДС 1.9.

анализ полученных аудиторских доказательств и подготовку отчетной 1. документации аудитора Аудит налога на прибыль и связанных операций Аудит расходов банка 2.1.

Аудит налога на имущество 2.1.1.

Продолжение Перечень аудиторских процедур Сроки Рабочие Источники № Исполнители Прим.

по разделам налогового аудита проверки документы информации проверка правильности расчета суммы налога по объектам имущества, на 2.1.1. которое распространяются налоговые льготы проверка правильности расчета суммы налога по объектам имущества, остаточная стоимость которого 2.1.1. подвергалась переоценке в проверяемом периоде проверка правильности расчета суммы 2.1.1. налога по другим объектам имущества Проверка на предмет отсутствия признаков двойного налогообложения (в соответствии со статьей 386.1 НК РФ) 2.1.1. при обложении банка налогом на имущество Проверка полноты и своевременности отражения суммы налога на имущество в 2.1.1. расходах банка Проверка полноты и своевременности 2.1.1. уплаты налога на имущество в бюджет Проверка правильности составления налоговой отчетности по налогу на 2.1.1. имущество Проверка своевременности представления налоговой отчетности по 2.1.1. налогу на имущество в налоговые органы Продолжение Перечень аудиторских процедур Сроки Рабочие Источники № Исполнители Прим.


по разделам налогового аудита проверки документы информации Проверка своевременности и полноты отражения данных налоговой отчетности по налогу на имущество и платежей по нему в соответствующих карточках 2.1.1. расчетов с бюджетом (на основании актов сверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество) Аудит транспортного налога 2.1.2.

проверка правильности определения категории и ставки налога по каждому 2.1.2. транспортному средству проверка полноты и своевременности 2.1.2. отражения суммы транспортного налога в расходах банка проверка полноты и своевременности 2.1.2. уплаты транспортного налога в бюджет проверка правильности составления 2.1.2. налоговой отчетности по транспортному налогу проверка своевременности представления 2.1.2. налоговой отчетности по транспортному налогу в налоговые органы Продолжение Перечень аудиторских процедур Сроки Рабочие Источники № Исполнители Прим.

по разделам налогового аудита проверки документы информации проверка своевременности и полноты 2.1.2. отражения данных налоговой отчетности по транспортному налогу и платежей по нему в соответствующих карточках расчетов с бюджетом (на основании актов сверки расчетов с бюджетом по транспортному налогу) Аудит земельного налога 2.1.3.

проверка документального оформления прав на землю по каждому земельному 2.1.3. участку проверка правильности применения льгот 2.1.3. по налогу проверка полноты и своевременности отражения суммы земельного налога в 2.1.3. расходах банка проверка полноты и своевременности 2.1.3. уплаты земельного налога в бюджет проверка правильности составления налоговой отчетности по земельному 2.1.3. налогу проверка своевременности представления налоговой отчетности по земельному 2.1.3. налогу в налоговые органы Продолжение Перечень аудиторских процедур Сроки Рабочие Источники № Исполнители Прим.

по разделам налогового аудита проверки документы информации проверка своевременности и полноты отражения данных налоговой отчетности по земельному налогу и платежей по нему в соответствующих карточках 2.1.3. расчетов с бюджетом (на основании актов сверки расчетов с бюджетом по земельному налогу) Аудит других расходов банка 2.1.4.

расходов по операциям с ценными 2.1.4. бумагами расходов по операциям уступки прав 2.1.4. требований расходов по конверсионным операциям 2.1.4. расходов по редким операциям 2.1.4. расходов с наибольшими суммами 2.1.4. расходов по договорам страхования 2.1.4. (п. 16 ст. 255, ст. 263 НК РФ) расходов на оплату труда работников, не состоящих в штате банка за выполнение работ по договорам гражданско 2.1.4. правового характера (п. 21 ст. 255, абз. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ) расходов в виде сумм начисленной амортизации 2.1.4. (ст.ст. 256 – 259.3 НК РФ) Продолжение Перечень аудиторских процедур Сроки Рабочие Источники № Исполнители Прим.

по разделам налогового аудита проверки документы информации расходов на командировки 2.1.4. (абз. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ) представительских расходов 2.1.4. (абз. 22 п. 1 ст. 264, п. 2 ст. 264 НК РФ) расходов на обучение 2.1.4. (абз. 23 п. 1 ст. 264, п. 3 ст. 264 НК РФ) расходов на рекламу 2.1.4. (абз. 28 п. 1 ст. 264, п. 4 ст. 264 НК РФ) расходы на компенсацию за использование для служебных поездок 2.1.4. личных легковых автомобилей и мотоциклов (абз. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) расходов в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в 2.1.4. текущем налоговом периоде (абз. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ) расходов в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда штрафных или иных 2.1.4. санкций, а также сумм возмещения убытков или ущерба банком (абз. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ) расходов на формирование резервов по 2.1.4. сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ) расходов в виде убытков от сделки по уступке (переуступке) прав требования 2.1.4. (ст. 279 НК РФ) Продолжение Перечень аудиторских процедур Сроки Рабочие Источники № Исполнители Прим.

по разделам налогового аудита проверки документы информации расходов, не учитываемых в целях налогообложения 2.1.4. (ст. 270 НК РФ) расходов, отраженных в бухгалтерском 2.1.4. учете в качестве СПОД других расходов 2.1.4. Аудит доходов банка 2.2.

доходов по операциям с ценными 2.2. бумагами доходов по операциям уступки прав 2.2. требований доходов по конверсионным операциям 2.2. доходов по редким операциям 2.2. доходов с наибольшими суммами 2.2. доходов в виде признанных должником 2.2. или подлежащих уплате на основании решения суда штрафных санкций, а также сумм возмещения убытков или ущерба банку (абз. 3 ст. 250) доходов от сдачи имущества в аренду 2.2. (абз. 4 ст. 250) доходов прошлых лет, выявленных в 2.2. текущем налоговом периоде (абз. 10 ст.

250) Продолжение Перечень аудиторских процедур Сроки Рабочие Источники № Исполнители Прим.

по разделам налогового аудита проверки документы информации доходов, не учитываемых в целях 2.2. налогообложения (ст. 251 НК РФ) доходов, отраженных в бухгалтерском 2.2. учете в качестве СПОД других доходов 2.2. Проверка правильности применения налоговых ставок и льгот по налогу на 2.3.

прибыль Проверка полноты и своевременности уплаты налога на прибыль в бюджеты 2.4.

различных уровней Проверка правильности составления налоговой отчетности по налогу на 2.5.

прибыль Проверка своевременности представления налоговой отчетности по 2.6.

налогу на прибыль в налоговые органы Проверка своевременности и полноты отражения данных налоговой отчетности по налогу на прибыль и платежей по нему 2.7.

в соответствующих карточках расчетов с бюджетом Оценка соответствия порядка ведения налогового учета требованиям учетной 2.8.

политики для целей налогообложения Продолжение Перечень аудиторских процедур Сроки Рабочие Источники № Исполнители Прим.

по разделам налогового аудита проверки документы информации Аудит НДС проверка правильности расчета суммы налога по операциям реализации 3.1.

драгоценных металлов проверка правильности расчета сумм 3.2.

налога по другим операциям проверка правильности применения 3. налоговых ставок и льгот по НДС проверка полноты и своевременности 3. уплаты НДС в бюджет проверка правильности составления 3. налоговой отчетности по НДС проверка своевременности представления налоговой отчетности по НДС в 3. налоговые органы проверка своевременности и полноты отражения данных налоговой отчетности по НДС и платежей по нему в 3. соответствующих карточках расчетов с бюджетом Продолжение Перечень аудиторских процедур Сроки Рабочие Источники № Исполнители Прим.

по разделам налогового аудита проверки документы информации оценка соответствия порядка исчисления НДС требованиям учетной политики для 3. целей налогообложения Руководитель аудиторской организации _ Руководитель аудиторской группы _ Приложение Рабочий документ аудитора «Аудит учетной политики для целей налогообложения в части налога на прибыль»

Наименование банка РД- Проверяемый период Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Количество человеко-часов Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности, в. т.ч. в разрезе налоговой отчетности:

- по налогу на прибыль - по налогу на добавленную стоимость - по налогу на имущество - по транспортному налогу - по земельному налогу ФИО лица, составившего документ ФИО лица, подписавшего документ Дата составления документа Отражение Основание Элемент Допустимые Избранный Комментарий в УПН (норматив.

УПН варианты вариант аудитора документ) +/ Элементы основной группы метод (момент) признания доходов (расходов) – 1) метод начисления ст.271- определение даты НК РФ признания дохода (расхода) метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве 1) по стоимости единицы товаров, запасов;

выполнении работ, 2) по средней стоимости;

оказании услуг для 3) по стоимости первых по п. определения времени ст. размера приобретения (ФИФО);

НК РФ материальных 4) по стоимости последних по расходов времени приобретения (ЛИФО).

Продолжение Отражение Основание Элемент Допустимые Избранный Комментарий в УПН (норматив.

УПН варианты вариант аудитора документ) +/ дополнительно:

самостоятельно 1) линейный метод (к зданиям, разработанные сооружениям, передаточным критерии определения устройствам, входящим в срока полезного восьмую - десятую использования амортизационные группы, п.1, метод начисления имущества внутри независимо от сроков ввода в ст. амортизации амортизационных эксплуатацию этих объектов НК РФ групп, имущества, может применяться только которое невозможно данный метод начисления отнести к какой-либо амортизации);

из существующих 2) нелинейный метод амортизационных групп 1) специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 2 (в отношении амортизируемых ОС, применение используемых для работы в п.7, 8, специальных условиях агрессивной среды и ст. коэффициентов (или) повышенной сменности);

НК РФ амортизации 2) специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 3 (для амортизируемых ОС, Продолжение Отражение Основание Элемент Допустимые Избранный Комментарий в УПН (норматив.

УПН варианты вариант аудитора документ) +/ являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), заключаемого после введения в действие главы 25 НК РФ.

Данные положения не распространяются на ОС, относящиеся к 1-ой, 2-ой и 3-ей амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом;

3) специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 3 (вправе начислять амортизацию на ОС, являющиеся предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие главы НК РФ, налогоплательщики, передавшие (получившие) это имущество). Возможно Продолжение Отражение Основание Элемент Допустимые Избранный Комментарий в УПН (норматив.

УПН варианты вариант аудитора документ) +/ применение методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества;

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных ст.259 НК РФ по решению руководителя организации, с начала и в течение всего налогового периода.

формирование резервов по сомнительным долгам (сумма резерва не может Налогоплательщик вправе:

п. превышать 10% от ст. выручки отчетного 1) создавать резерв НК РФ (налогового) 2) не создавать резерв периода, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ) Продолжение Отражение Основание Элемент Допустимые Избранный Комментарий в УПН (норматив.

УПН варианты вариант аудитора документ) +/ Налогоплательщик вправе:

1) создавать резерв в порядке, самостоятельно формирование установленном НК РФ установленный резерва расходов 2) не создавать резерв, признавая ст. налогоплательщиком на ремонт расходы в отчетном периоде, в НК РФ норматив отчислений основных средств котором они были в резерв осуществлены, в сумме фактических затрат 1) по стоимости единицы самостоятельно метод списания на запасов;

разработанный п. расходы 2) по стоимости первых по порядок списания на ст. выбывших ценных времени приобретения (ФИФО);

расходы выбывших НК РФ бумаг 3) по стоимости последних по ценных бумаг времени приобретения (ЛИФО).

самостоятельно формирование разработанная резерва Налогоплательщик вправе: налогоплательщиком предстоящих методика расходов на оплату 1) создавать резерв в порядке резервирования, ст.324.1.

отпусков, выплату установленном НК РФ 2) не предельная сумма НК РФ ежегодного создавать резерв отчислений, вознаграждения за ежемесячный процент выслугу лет отчислений, расчет сметы резерва Продолжение Отражение Основание Элемент Допустимые Избранный Комментарий в УПН (норматив.

УПН варианты вариант аудитора документ) +/ Налогоплательщик самостоятельно устанавливает порядок ведения налогового учета, утверждаемый соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

В частности, налогоплательщик вправе самостоятельно решить, вводить ли ему в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты, установление формируя тем самым регистры ст.313- порядка ведения налогового учета, либо вести НК РФ налогового учета самостоятельные регистры налогового учета.

В качестве приложений к УПН налогоплательщик устанавливает:

1) формы регистров налогового учета;

2) порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов Продолжение Отражение Основание Элемент Допустимые Избранный Комментарий в УПН (норматив.

УПН варианты вариант аудитора документ) +/ Элементы специальной группы Профессиональные участники рынка ценных бумаг, не осуществляющие дилерскую деятельность, самостоятельно выбирают виды ценных бумаг установленный (обращающихся или не самостоятельно определение обращающихся на налогоплательщиком порядка организованном рынке ценных перечень иных п. формирования бумаг), по операциям с доходов и расходов по ст. налоговой базы по которыми при формировании операциям с ЦБ, НК РФ операциям с налоговой базы, в доходы и учитываемых при ценными бумагами расходы включаются иные налогообложении (непосредственно не связанные с прибыли операциями с этими ценными бумагами) доходы и расходы, определяемые в соответствии с 25 гл. НК РФ.

Налогоплательщик должен разработанные определить критерии отнесения самостоятельно сделок, предусматривающих налогоплательщиком п. квалификация поставку предмета сделки (за критерии отнесения ст. срочных сделок исключением операций сделок с финансовыми НК РФ хеджирования) к категории инструментами к операций с финансовыми категории срочных инструментами срочных сделок Продолжение Отражение Основание Элемент Допустимые Избранный Комментарий в УПН (норматив.

УПН варианты вариант аудитора документ) +/ Налогоплательщик вправе:

1) создать резерв предстоящих формирование расходов на возможные потери резервов банков на по ссудам, по ссудной и возможные потери приравненной к ней по ссудам, по задолженности (включая ссудной и задолженность по приравненной к межбанковским кредитам и ст. ней задолженности депозитам) в порядке, НК РФ (включая предусмотренном НК РФ.

задолженность по Суммы отчислений в резерв межбанковским (установленные ФЗ №86-ФЗ «О кредитам и ЦБ РФ») признаются с учетом депозитам) ограничений, предусмотренных ст.292 НК РФ 2) не создавать резерв формирование Налогоплательщик, резервов под определяющий доходы и обесценение расходы по методу начисления ценных бумаг вправе:

проф. участников 1) относить на расходы в целях ст. рынка ценных налогообложения суммы НК РФ бумаг, отчислений в резерв под осуществляющих обесценение ценных бумаг дилерскую 2) не относить на расходы такие деятельность отчисления Продолжение Отражение Основание Элемент Допустимые Избранный Комментарий в УПН (норматив.

УПН варианты вариант аудитора документ) +/ отнесение на уменьшение Налогоплательщики-банки налоговой базы вправе:

убытков по 1) относить на уменьшение операциям с фин. налоговой базы, определенной в инструментами соответствии со ст.274 НК РФ, срочных сделок не убытки по операциям с обращающимися финансовыми инструментами п. на организованном срочных сделок, не ст. рынке, базисным обращающимися на НК РФ активом которых организованном рынке, выступает базисным активом которых иностранная выступает иностранная валюта, а валюта, а исполнение производится путем исполнение поставки базисного актива;

производится 2) не относить на уменьшение путем поставки налоговой базы такие убытки базисного актива Элементы дополнительной группы Налогоплательщик при наличии разработанные установление затрат, которые с равными самостоятельно и критерия основаниями могут быть утвержденные в УПН п. отнесения затрат к отнесены одновременно к критерии отнесения ст. тем или иным нескольким группам расходов, расходов к тем или группам расходов вправе самостоятельно иным группам Продолжение Отражение Основание Элемент Допустимые Избранный Комментарий в УПН (норматив.

УПН варианты вариант аудитора документ) +/ определить, к какой именно группе он отнесет данные расходы Налогоплательщик вправе:

1) перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли (уведомив при этом налоговый орган в срок до декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором порядок происходит переход на эту отражение в УПН п. исчисления налога систему уплаты авансовых выбранного варианта ст. и авансовых платежей). При этом система уплаты налога НК РФ платежей уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода;

2) не переходить на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли Продолжение Отражение Основание Элемент Допустимые Избранный Комментарий в УПН (норматив.

УПН варианты вариант аудитора документ) +/ Налогоплательщики, имеющие установление обособленные подразделения, показателя, вправе выбрать в качестве применяемого для отражение в УПН показателя, используемого для определения доли выбранного варианта определения доли прибыли на п. прибыли, определения доли каждое обособленное ст. приходящейся на прибыли на одно подразделение: НК РФ организацию и обособленное 1) среднесписочную численность каждое из ее подразделение работников обособленных 2) сумму расходов на оплату подразделений труда Руководитель аудиторской организации _ Руководитель аудиторской группы _ Приложение Рабочий документ аудитора «Аудит учетной политики для целей налогообложения в части НДС»

Наименование банка РД- Проверяемый период Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Количество человеко-часов Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности, в. т.ч. в разрезе налоговой отчетности:

- по налогу на прибыль - по налогу на добавленную стоимость - по налогу на имущество - по транспортному налогу - по земельному налогу ФИО лица, составившего документ ФИО лица, подписавшего документ Дата составления документа Отражение Основание Элемент Допустимые Избранный Комментарий в УПН (норматив.

УПН варианты вариант аудитора документ) +/ Элементы основной группы 1) по мере предъявления клиенту расчетных документов – день отгрузки передачи товара момент п. (работ, услуг) определения ст. 2) по мере поступления денежных налоговой базы НК РФ средств - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) Элементы дополнительной группы Налогоплательщик, осуществляющий операции, подлежащие налогообложению, и операции, не раздельный учет разработанная подлежащие налогообложению облагаемых и не самостоятельно (освобождающиеся от налогообложения) п. подлежащих и утвержденная в соответствии с 21 главой НК РФ, ст. налогообложению в УПН обязан вести раздельный учет таких НК РФ (освобожденных) методика операций.

операций расчета НДС Порядок ведения раздельного учета для целей исчисления НДС НК РФ не установлен.

Руководитель аудиторской организации _ Руководитель аудиторской группы _ Приложение Примерная форма рабочего документа аудитора «Аудит налога на прибыль и связанных операций»

Наименование банка ОАО АКБ «Пермь» РД- Проверяемый период 01.01.2011 – 31.01. Руководитель аудиторской группы П.П. Петров Состав аудиторской группы Иванов И.И., Сидоров С.С.



Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.