авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 32 | 33 || 35 | 36 |   ...   | 46 |

«СИСТЕМА НАЦИОНАЛЬНЫХ СЧЕТОВ 2008 Европейская комиссия Международный валютный фонд ...»

-- [ Страница 34 ] --

Чтобы осуществить такое представление, операции в текущих счетах и счете операций с капиталом СНС перестраиваются для получения агрегатов и балансирующих статей, представляющих особый интерес для сектора государственного управления и государственного сектора. Например, налоги, сборы и гранты от других органов государственного управления могут быть объединены для получения данных об общих доходах, поступающих в результате деятельности единиц этих секторов и используемых для финансирования деятельности по оказанию услуг органами государственного управления.

22.9 В разделе В обобщаются вопросы идентификации единиц сектора государственного управления и других единиц, контролируемых единицами сектора государственного управления, и поясняется, каким образом эти единицы группируются в секторы в СНС.

22.10 В разделе С описывается представление данных статистики государственных финансов.

22.11 В разделе D рассматривается ряд вопросов учета, которые характерны или особенно важны для органов государственного управления.

22.12 Наконец, в разделе Е показано, как можно подготовить информацию о государственном секторе, чтобы это было аналогично представлению данных статистики государственных финансов, описанному в разделе С.

1. Источники данных 22.13 На практике макроэкономические счета редко могут быть построены путем простого агрегирования соответствующих микроданных. Органы государственного управления являются исключением в том смысле, что статистические данные для единиц сектора государственного управления и государственных корпораций часто получаются непосредственно из микроданных учета государственных финансов. В результате разработчики статистических данных для единиц сектора государственного управления и государственных корпораций обычно больше полагаются на данные бухгалтерского учета, чем на результаты статистических обследований. В частности, разработка в последние годы Международных стандартов бухгалтерского учета для государственного сектора Советом по международным стандартам бухгалтерского учета для государственного сектора Международной федерации бухгалтерского учета повысила потребность в четких рекомендациях по составлению статистики государственных финансов таким образом, чтобы детальные данные бухгалтерского учета могли быть включены в структуру СНС. Такие рекомендации особенно важны, когда счета государственных финансов составляются на кассовой основе, и они должны быть преобразованы в счета, составляемые с использованием метода начислений, чтобы соответствовать основам учета в СНС.

2. Консолидация 22.14 Как правило, записи в счетах СНС не консолидируются. Консолидация предусматривает элиминирование тех операций или отношений дебиторов и кредиторов которые имеют место между двумя участниками операции, принадлежащими к одному и тому же институциональному сектору или подсектору. Однако, как указывалось в главе 3, консолидация может быть целесообразной в отношении операций сектора государственного управления.

Например, информация о долге единиц сектора государственного управления единицам за пределами этого сектора может быть более уместна, чем валовые данные, которые включают долг другим единицам сектора государственного управления. Рекомендации в отношении консолидации содержатся в разделе С.

В. Определение сектора государственного управления и государственного сектора 22.15 Сектор государственного управления наряду с органами государственного управления включает некоторые НКО и производственные единицы, являющиеся частью органов государственного управления, которые не рассматриваются как корпорации. Государственный сектор включает сектор государственного управления и государственные корпорации. Чтобы определить, какие НКО включаются в сектор государственного управления, должны быть идентифицированы условия контроля со стороны органов государственного управления. Чтобы определить, какие предприятия рассматриваются как государственные корпорации и какие относятся к сектору государственного управления, необходимо конкретизировать условия контроля со стороны органов государственного управления и концепцию экономически значимых цен.

22.16 Чтобы идентифицировать единицы, попадающие как в сектор государственного управления, так и в государственный сектор, полезно начать с повторения определения органов государственного управления, приведенного в параграфах 4.117 и 4.118. Далее приводится обсуждение того, что понимается под контролем со стороны органов государственного управления и экономически значимыми ценами.

1. Органы государственного управления 22.17 Органы государственного управления (государственные единицы) представляют собой уникальные типы юридических лиц, учрежденные в результате политических процессов, которые обладают законодательной, судебной или исполнительной властью в отношении других институциональных единиц в пределах данной территории. Главными функциями органов государственного управления как институциональных единиц являются принятие ответственности за предоставление товаров и услуг обществу в целом или отдельным домашним хозяйствам и финансирование их предоставления за счет налоговых поступлений или других доходов, перераспределение дохода и богатства с помощью трансфертов и нерыночное производство. Ниже приведены их общие характеристики:

а. Органы государственного управления обычно обладают полномочиями для получения средств путем сбора налогов или обязательных трансфертов от других институциональных единиц. Органы государственного управления должны иметь собственные средства, полученные или путем налогообложения других единиц, или как трансферты от других органов государственного управления, и они должны обладать полномочиями для использования некоторых или всех этих средств в процессе реализации целей их политики. Они также должны иметь возможность заимствовать средства от своего имени.

b. Органы государственного управления обычно производят три различных вида конечных расходов.

Первая группа состоит из фактических или условно исчисленных расходов на бесплатное предоставление обществу в целом коллективных услуг, таких как общее государственное управление, оборона, обеспечение общественного порядка, государственное здравоохранение и т.д., которое организуется органами государственного управления на коллективной основе и финансируется за счет налоговых поступлений или иных доходов.

Вторая группа состоит из расходов на предоставление товаров или услуг на бесплатной основе или по экономически незначимым ценам отдельным домашним хозяйствам. Эти расходы органов государственного управления являются целенаправленными, и они финансируются за счет налоговых поступлений или иных доходов для реализации целей социально-экономической политики, даже если с отдельных лиц взимается плата за использование ими товаров и услуг.

Третья группа состоит из трансфертов, выплачиваемых другим институциональным единицам, главным образом, домашним хозяйствам, для перераспределения дохода и богатства.

22.18 В стране, где есть различные уровни органов государственного управления – центральный, региональные и местные – может быть много отдельных единиц сектора государственного управления. Фонды социального обеспечения также представляют собой единицы сектора государственного управления.

22.19 Во всех странах существует институциональная единица сектора государственного управления, которая является важной в отношении размера и полномочий, в частности, полномочий осуществлять контроль над многими другими единицами.

Эту единицу часто называют национальными органами государственного управления, и к этой единице относится главный счет бюджета. Это единая единица центральных органов управления, охватывающая фундаментальную деятельность национальных исполнительных, законодательных и судебных органов власти. Ее доходы, так же как и расходы, обычно регулируются и контролируются министерством финансов или другим ведомством, выполняющим его функции, с помощью общего бюджета, одобренного законодательным путем.

Большинство министерств, департаментов, агентств, бюро, комиссий, судебных и законодательных органов и других единиц, которые входят в эту единицу центральных органов управления, не являются отдельными институциональными единицами, а представляют собой часть этой первичной единицы центральных органов управления. Они обычно не обладают полномочиями иметь в собственности активы, принимать обязательства и заниматься операциями от своего имени. Если это региональные или местные органы управления, то, вероятно, каждый из этих органов управления также будет иметь первичную единицу органов управления, которая включает исполнительные, законодательные и судебные органы власти.

22.20 Кроме того, могут быть единицы органов государственного управления, имеющие отдельную юридическую идентификацию и значительную автономию, включающую возможность определять объем и состав их расходов и прямой источник доходов, такой как налоги, направляемые на определенные цели.

(Термины «расходы», «общие расходы» и «доходы» обычно используются в представлении счетов органов государственного управления. Их определения и связь с концепциями СНС рассматриваются в разделе С.) Такие единицы часто учреждаются для выполнения определенных функций, таких как строительство дорог или нерыночное производство услуг здравоохранения и образования. Эти единицы следует трактовать как отдельные единицы сектора государственного управления, если они ведут полный набор счетов, владеют товарами и активами от своего имени, занимаются нерыночной деятельностью, за которую они отчитываются в соответствии с законом, могут принимать обязательства и заключать контракты от своего имени. Такие единицы часто называют внебюджетными единицами, поскольку они имеют отдельные бюджеты, и трансферты из основного счета бюджета дополняются из их собственных источников доходов. Бюджеты значительно различаются между странами, и для описания этих единиц часто используются различные термины. Эти единицы относятся к сектору государственного управления, если они являются нерыночными производителями и контролируются другой единицей сектора государственного управления.

22.21 Фонд социального обеспечения является особым видом единицы сектора государственного управления, которая занимается осуществлением одной или более программ социального обеспечения. Фонд социального обеспечения должен соответствовать общим требованиям, предъявляемым к институциональной единице;

то есть он должен быть организован отдельно от других видов деятельности единиц сектора государственного управления, иметь свои отдельные активы и обязательства и заниматься финансовыми операциями от своего имени.

22.22 Как отмечалось ранее, НКО, которые являются нерыночными производителями и контролируются единицей сектора государственного управления, также представляют собой единицы сектора государственного управления. Хотя юридически они могут быть независимыми от органов государственного управления, считается, что они осуществляют государственную политику и фактически являются частью органов государственного управления. Органы государственного управления могут предпочитать использовать некоммерческие организации вместо государственных учреждений для реализации некоторых направлений государственной политики, поскольку может считаться, что на НКО не оказывается политическое давление. Например, научные исследования и разработки, установление и соблюдение стандартов в таких областях, как здравоохранение, безопасность, охрана окружающей среды и образование, являются теми областями, в которых НКО могут быть более эффективными, чем государственные учреждения.

22.23 Единицы, занимающиеся финансовой деятельностью, требуют особого рассмотрения. Как описано в параграфе 4.67, единица, учрежденная органами государственного управления и выполняющая функции, подобные функциям кэптивных финансовых учреждений, рассматривается как составная часть органов государственного управления, а не отдельная единица, если она не имеет полномочий действовать независимо, число операций, которыми она может заниматься, ограничено, она не принимает риски и выгоды, связанные с имеющимися у нее активами и обязательствами, и она является резидентом той же страны. Если единица является нерезидентом, она рассматривается как отдельная единица, а ее операции, которые она осуществляет как квазифискальные операции, отражаются в операциях между этой единицей и органами государственного управления. В частности, если единица-нерезидент заимствует средства за границей, это рассматривается как кредитование органов государственного управления в том же размере и на тех же условиях.

22.24 В то же время органы государственного управления любого уровня могут контролировать рыночных производителей, отвечающих критерию квазикорпорации, определение которого приведено ниже. Эти единицы должны относиться не к сектору государственного управления, а к сектору нефинансовых или финансовых корпораций, соответственно. Вместе с тем, будучи государственными единицами, они являются частью государственного сектора.

2. НКО, контролируемые органами государственного управления 22.25 Критерии для определения того, контролируется ли НКО органами государственного управления или нет, описаны в параграфе 4.92. Для удобства они приводятся здесь в обобщенном виде.

22.26 Контроль над НКО рассматривается как возможность определять общую политику или программу деятельности НКО. Все НКО, отнесенные к сектору государственного управления, должны идентифицироваться как НКО в статистической отчетности для облегчения анализа всей совокупности НКО. Чтобы определить, контролируется ли НКО органами государственного управления, следует рассмотреть следующие пять показателей контроля:

a. Назначение служащих из числа руководящего состава;

b. Другие положения регламентирующих документов;

c. Контрактные соглашения;

d. Степень финансирования органами государственного управления;

и e. Подверженность риску.

В некоторых случаях может быть достаточно одного показателя для выявления контроля, но иногда на наличие контроля могут указывать совместно несколько отдельных показателей. Решение, основанное на всех показателях вместе, обязательно будет носить характер экспертного суждения, но эти решения должны быть последовательными в отношении аналогичных случаев.

3. Корпорации, контролируемые органами государственного управления 22.27 Чтобы быть отнесенной к государственным корпорациям, корпорация не только должна контролироваться другой государственной единицей, но она должна быть также рыночным производителем. Под контролем понимается способность определять общую политику или программу институциональной единицы. Органы государственного управления могут осуществлять контроль над многими видами единиц: различными внебюджетными ведомствами, некоммерческими организациями и корпорациями (нефинансовыми и финансовыми). Критерии наличия контроля над корпорацией описаны в параграфах 4.77-4.80. Ключевыми факторами, подлежащими рассмотрению, являются следующие:

a. Владение большинством голосующих прав;

b. Контроль над советом директоров или другим управляющим органом;

c. Контроль за назначением и отзывом ключевых руководителей;

d. Контроль над ключевыми комитетами корпорации;

e. Владение «золотыми» акциями и опционами;

f. Регулирование и контролирование деятельности;

g. Контроль со стороны доминирующего клиента;

и h. Контроль, связанный с заимствованием у органов государственного управления.

Хотя в некоторых случаях может быть достаточно одного показателя для выявления контроля, в других случаях на наличие контроля могут указывать совместно несколько отдельных показателей. Решение, основанное на всех показателях вместе, обязательно будет носить характер экспертного суждения, но эти решения должны быть последовательными в отношении аналогичных случаев.

4. Экономические значимые цены 22.28 Чтобы единицу можно было считать рыночным производителем, она должна предоставлять весь свой выпуск или его большую часть другим единицам по экономически значимым ценам. Экономически значимые цены - это цены, которые оказывают существенное влияние на количества продуктов, которые производители хотят поставить, и на количества продуктов, которые покупатели хотят приобрести. Эти цены обычно складываются, когда:

a. У производителя есть стимул скорректировать поставку продуктов с целью получения прибыли в долгосрочной перспективе или, как минимум, возмещения затрат капитала и других расходов;

и b. У потребителей есть свобода в принятии решения покупать или не покупать, и они делают этот выбор на основе запрашиваемых цен.

22.29 Эти условия означают, что цены являются экономически значимыми, если выручка от продаж покрывает большую часть затрат производителя и потребители могут свободно принимать решение о покупке и о том, сколько покупать, на основе запрашиваемых цен. Хотя нет предписываемого числового соотношения между стоимостью выпуска (за исключением как налогов на продукты, так и субсидий на продукты) и затратами на производство, обычно предполагается, что стоимость проданных товаров и услуг должна составлять, по крайней мере, половину от затрат на производство в течение многолетнего периода.

22.30 Поскольку экономические обстоятельства различаются весьма существенно, было бы желательно установить различные пороговые значения для достижения согласованности экономических показателей во времени, как для единиц данной страны, так и между странами. В принципе, проведение различия между рыночным и нерыночным производством должно осуществляться для каждого отдельного случая.

22.31 Можно предположить, что цены являются экономически значимыми, если производители относятся к частным корпорациям. Однако при наличии государственного контроля цены могут быть модифицированы для реализации целей государственной политики. Это может вызвать трудности при определении того, являются ли цены экономически значимыми. Государственные корпорации часто создаются для поставки товаров, которые рыночные производители не могут произвести в требуемых количествах или в требуемых местах. Даже если выручка от продаж у таких корпораций покрывает большую часть их затрат, можно ожидать, что они будут реагировать на условия рынка совершенно иначе, чем частные корпорации.

22.32 Вероятно, что корпорации, получающие от государства существенную финансовую или иную поддержку, уменьшающую влияние факторов риска, такую как государственные гарантии, будут действовать иным образом, чем корпорации, не имеющие таких преимуществ, поскольку их бюджет имеет меньше ограничений.

Нерыночный производитель – это производитель, бюджетные ограничения которого не являются жесткими, и поэтому он не отвечает на изменения экономических условий таким образом, как рыночный производитель.

Поставщики товаров и услуг органам государственного управления 22.33 Возникает вопрос, должны ли единицы, поставляющие товары и услуги органам государственного управления, рассматриваться как рыночные или нерыночные производители. Для его решения является существенным, поставляет ли единица товары и услуги, конкурируя с рыночными производителями, и основывается ли выбор поставщика на цене. Это не зависит от того, является ли данный поставщик единственным поставщиком и являются ли органы государственного управления единственным клиентом данного поставщика.

Определение выручки от продаж и затрат на производство 22.34 Чтобы определить, является ли производитель рыночным производителем, необходимо произвести сравнение выручки от продаж и затрат на производство продукции. Выручка от продаж измеряется без учета налогов на продукты. Она не включает платежи от органов государственного управления, кроме тех, которые выплачиваются любому производителю, осуществляющему такую же деятельность. Производство для собственного использования в этом контексте не рассматривается как часть выручки от продаж.

22.35 Затраты на производство представляют собой сумму промежуточного потребления, оплаты труда, потребления основного капитала и (других) налогов на производство. Кроме того, если единица рассматривается как рыночный производитель, в затраты на производство включается доход на капитал. Субсидии на производство не вычитаются.

5. «Дерево решений» для определения государственных единиц 22.36 В схеме на рисунке 22.1 показана связь между сектором государственного управления, государственным сектором и другими основными секторами отечественной экономики.

Рисунок 22.1: Государственный сектор и его связь с институциональными секторами Нефинансовые Финансовые Государственное НКОДХ Домашние корпорации управление хозяйства корпорации Государственные Государственные Государственные Частные Частные Частные Частные 22.37 Как пояснялось в параграфе 4.117, органы государственного управления учреждаются в результате политических процессов, и они обладают законодательной, судебной или исполнительной властью в отношении других институциональных единиц в пределах данной территории. Эти единицы относятся к сектору государственного управления, и, соответственно, также и к государственному сектору. Чтобы определить, какая институциональная единица относится к сектору государственного управления, а какая – к государственному сектору, следует использовать «дерево решений», описанное в схеме 4.1, отвечая последовательно на следующие вопросы:

а. Является ли рассматриваемая единица институциональной единицей? Если нет, но она является резидентом, то она рассматривается как часть контролирующей ее единицы. Если это не институциональная единица, но нерезидент, то она считается квазикорпорацией в стране, где она является резидентом.

b. Является ли единица рыночным или нерыночным производителем в соответствии с приведенными выше критериями?

с. Контролируется ли единица органами государственного управления или другой государственной корпорацией?

22.38 Ответы на два последних вопроса позволяют отнести единицы к секторам следующим образом:

a. Если единица является рыночным производителем и не контролируется органами государственного управления, она не относится ни к сектору государственного управления, ни к государственному сектору.

b. Если единица является рыночным производителем и контролируется органами государственного управления или другой государственной корпорацией, она не относится к сектору государственного управления, но относится к государственному сектору.

c. Если единица является нерыночным производителем и контролируется органами государственного управления, она относится к сектору государственного управления и к государственному сектору.

d. Если единица является нерыночным производителем, но не контролируется органами государственного управления, она рассматривается как НКОДХ и не относится ни к сектору государственного управления, ни к государственному сектору.

6. Подсекторы сектора государственного управления 22.39 Как описывалось в главе 4, сектор государственного управления может быть подразделен на подсекторы на основе двух подходов. При одном подходе получаются три подсектора: один – для центральных органов управления, один – для региональных органов управления и один – для местных органов управления;

при этом фонды социального обеспечения относятся к подсектору соответствующего уровня. В некоторых случаях могут быть только один или два уровня органов государственного управления;

в других случаях большее число уровней органов государственного управления должно быть приведено к трехуровневой структуре. Другой подход к делению на подсекторы состоит в том, чтобы исключить фонды социального обеспечения из каждого уровня органов государственного управления и создать отдельный подсектор, охватывающий фонды социального обеспечения на всех уровнях государственного управления.

Выбор используемой классификации зависит от того, являются ли фонды социального обеспечения независимыми от органов государственного управления того уровня, на котором они функционируют.

22.40 Более подробно деление сектора государственного управления на подсекторы описано в разделе F главы 4.

7. Подсекторы государственного сектора 22.41 Подсекторы государственного сектора могут быть сформированы в соответствии с требованиями анализа. Можно рассмотреть два способа деления государственного сектора на подсекторы. При первом способе государственный сектор может быть разделен на сектор государственного управления в качестве одного подсектора и совокупность всех государственных корпораций в качестве другого подсектора.

Государственные корпорации могут быть далее подразделены на нефинансовые государственные корпорации, финансовые государственные корпорации, кроме центрального банка, и центральный банк.

22.42 Во-вторых, государственный сектор может быть разделен по уровням государственного управления таким же образом, как сектор государственного управления. В этом случае подсекторами будут государственный сектор центрального уровня управления, государственный сектор региональных уровней управления и государственный сектор местных уровней управления. Каждый из этих подсекторов будет состоять из соответствующего подсектора сектора государственного управления плюс все государственные корпорации, контролируемые единицами данного уровня государственного управления. Если единица контролируется частично единицей одного уровня государственного управления, а частично – единицей другого уровня, то она относится к одному или другому уровню государственного управления в зависимости от таких факторов, как степень контроля, осуществляемого каждой из контролирующих единиц.

Фонды социального обеспечения могут образовывать отдельный подсектор или могут объединяться с единицами на каждом уровне государственного управления.

Следует отметить, что если имеется отдельный фонд для пенсионного обеспечения государственных служащих, то этот фонд не должен включаться в фонды социального обеспечения.

8. Пограничные случаи 22.43 Необходимо специальное руководство для определения того, когда некоторые единицы, создаваемые единицами сектора государственного управления, должны относиться к государственному сектору. Эти единицы включают квазикорпорации, агентства по реструктуризации, единицы специального назначения, совместные предприятия и наднациональные органы.

Квазикорпорации 22.44 Квазикорпорации – это некорпорированные предприятия, которые функционируют так, как если бы они были корпорациями. Квазикорпорации рассматриваются в СНС так, как если бы они были корпорациями, то есть как институциональные единицы, отдельные от единиц, которым они юридически принадлежат. Так, квазикорпорации, принадлежащие единицам сектора государственного управления, объединяются с корпорациями в секторах нефинансовых или финансовых корпораций.

22.45 Идея концепции квазикорпорации состоит в том, чтобы отделить от владельцев те некорпорированные предприятия, которые являются достаточно самостоятельными и независимыми от своих владельцев, чтобы вести себя так же, как корпорации. Если они функционируют как корпорации, они должны иметь полный набор счетов. Действительно, существование или возможность построения полного набора счетов, включая баланс активов и пассивов, является необходимым условием для предприятия, чтобы его можно было рассматривать как отдельную институциональную единицу;

в противном случае было бы невозможно с точки зрения бухгалтерского учета отделить квазикорпорацию от ее владельца.

22.46 Чтобы предприятие можно было рассматривать как квазикорпорацию, органы государственного управления должны предоставить его руководству значительную свободу действий не только в части управления производственным процессом, но и в отношении использования средств. Государственные квазикорпорации должны быть в состоянии иметь свои собственные средства на счетах и коммерческий кредит, финансировать частично или полностью свое накопление за счет своего сбережения, финансовых активов или заимствования. Возможность выявления потоков доходов и капитала между квазикорпорациями и органами государственного управления предполагает, что на практике показатели их производственной и финансовой деятельности должны быть отделены от показателей статистики государственных доходов и финансов, несмотря на то, что они не являются полностью независимыми юридическими лицами. Чистая прибыль квазикорпорации, находящейся в собственности органов государственного управления, не является частью доходов государственного бюджета, и в счетах органов государственного управления учитываются только потоки доходов и капитала между квазикорпорацией и органами государственного управления.

Агентства по реструктуризации 22.47 Некоторые государственные единицы занимаются реструктуризацией нефинансовых или финансовых корпораций. Эти корпорации могут контролироваться или не контролироваться органами государственного управления. Агентства по реструктуризации могут быть государственными единицами с длительным сроком существования или агентствами, создаваемыми специально для этой цели. Органы государственного управления могут финансировать реструктуризацию различными способами: или прямо - путем вливания капитала (через капитальные трансферты, ссуды или приобретение доли в капитале), или косвенно – через предоставление гарантий. Такие единицы, как агентства по реструктуризации, имеют небольшой выпуск, так что обычный критерий определения рыночного или нерыночного выпуска является недостаточным при определении того, относится ли единица к органам государственного управления. Вместо этого следует рассмотреть следующие положения:

а. Единица, которая обслуживает только органы государственного управления, скорее должна быть включена в сектор государственного управления, чем та, которая имеет дело также с другими единицами.

b. Единица, которая продает финансовые активы по стоимости, отличающейся от рыночной, скорее должна быть включена в сектор государственного управления, чем единица, которая не делает этого.

с. Единица, которая подвергается небольшому риску, поскольку действует с мощной государственной финансовой поддержкой юридически или фактически от имени органов государственного управления, скорее всего должна быть включена в сектор государственного управления.

22.48 Агентства по реструктуризации могут функционировать разными способами. Ниже приведены два наиболее часто встречающиеся примера.

22.49 Агентство по реструктуризации может заниматься реорганизацией единиц государственного сектора и косвенным управлением процессами приватизации.

Можно рассмотреть два случая:

а. Единица, занимающаяся реструктуризацией, является настоящей холдинговой компанией, контролирующей группу дочерних компаний и управляющей ими, и только меньшая часть ее деятельности посвящена передаче средств от одной дочерней компании другой от имени органов государственного управления и для реализации целей государственной политики. Единица классифицируется как корпорация, и операции, выполняемые от имени органов государственного управления, должны быть перемаршрутизированы через сектор государственного управления.

b. Единица, занимающаяся реструктуризацией, каков бы ни был ее юридический статус, действует как прямой агент органов государственного управления и не является рыночным производителем. Ее основная функция состоит в перераспределении дохода и богатства путем направления средств от одной единицы к другой. Единица, занимающаяся реструктуризацией, должна классифицироваться в секторе государственного управления.

22.50 Другим примером единицы, занимающейся реструктуризацией, является единица, имеющая дело преимущественно с «плохими» активами, главным образом, в контексте банковского или иного финансового кризиса. Такое агентство по реструктуризации надо анализировать в отношении степени риска, который оно принимает, и учитывая уровень его финансирования со стороны органов государственного управления. Опять можно рассмотреть два случая:

а. Агентство по реструктуризации заимствует средства на рынке под свою ответственность для приобретения финансовых или нефинансовых активов, которыми оно действительно управляет. В этом случае единица должна классифицироваться как учреждение в секторе финансовых корпораций.

b. Агентство по реструктуризации намеренно приобретает активы по цене выше рыночной с прямой или косвенной финансовой поддержкой государства. Оно занимается преимущественно перераспределением национального дохода (и богатства), не действует независимо от органов государственного управления на свой собственный риск, и поэтому должно классифицироваться в секторе государственного управления.

Единицы специального назначения 22.51 Единицы сектора государственного управления всегда считаются резидентами, потому что по определению экономическая территория страны состоит из географической территории, управляемой органами государственного управления, а также некоторых территориальных анклавов в остальном мире, используемых органами государственного управления для дипломатических, военных, научных или других целей, обычно на основе формального соглашения с правительством страны, где они физически расположены. Эти анклавы являются частью сектора государственного управления.

22.52 Некоторые органы государственного управления могут учреждать единицы специального назначения (ЕСН) для удобства финансовой деятельности;

ЕСН занимаются фискальной или квазифискальной деятельностью (включая секьюритизацию активов, заимствование и т.д.). ЕСН-резиденты, которые функционируют только пассивным образом по отношению к органам государственного управления и занимаются финансовой деятельностью, не относятся к сектору государственного управления независимо от их юридического статуса. Если они действуют независимо, приобретают активы и принимают обязательства и связанные с ними риски от своего имени, то они рассматриваются как отдельные институциональные единицы и классифицируются в секторе и отрасли в соответствии с их основной деятельностью.

22.53 ЕСН-нерезиденты всегда классифицируются как отдельные институциональные единицы в стране, где они организованы. Когда создаются такие единицы, необходимо обратить внимание на правильное отражение фискальной деятельности органов государственного управления. Все потоки и позиции запасов, имеющие место между органами государственного управления и ЕСН нерезидентами, должны отражаться в счетах сектора государственного управления и остального мира.

22.54 Органы государственного управления могут создавать нерезидентские ЕСН для осуществления своего заимствования или своих расходов за рубежом. Даже если нет зарегистрированных фактических экономических потоков между органами государственного управления и ЕСН, связанных с фискальной деятельностью, в счетах как сектора государственного управления, так и остального мира, должны быть показаны условно исчисленные операции для отражения фискальной деятельности органов государственного управления, осуществляемой ЕСН, включая заимствование. Особый случай единиц, занимающихся секьюритизацией, обсуждается в разделе D.

Совместные предприятия 22.55 Многие государственные единицы заключают договоры с частными предприятиями или другими государственными единицами для совместного осуществления различной деятельности. Результатом этой деятельности может быть рыночный или нерыночный выпуск. Совместная деятельность может быть отнесена к одному из трех типов: совместное контролирование единиц, называемых совместными предприятиями;

совместное контролирование деятельности;

и совместное контролирование активов.

22.56 Совместное предприятие предполагает учреждение корпорации, партнерства или иной институциональной единицы, в которой каждая сторона на законных основаниях может осуществлять совместный с другими сторонами контроль над деятельностью данной единицы. Эти единицы функционируют таким же образом, как и другие единицы, за исключением того, что совместный контроль над единицей устанавливается на основе юридического договора между сторонами. В качестве институциональной единицы совместное предприятие может заключать контракты от своего имени и обеспечивать финансирование для собственных целей. Совместное предприятие ведет свой собственный бухгалтерский учет.

22.57 Основной вопрос, который должен быть рассмотрен здесь, состоит в том, какая единица фактически контролирует совместное предприятие: государственная или частная. Если совместное предприятие действует как нерыночный производитель, то в этом случае фактический контроль должны осуществлять органы государственного управления, и тогда оно относится к сектору государственного управления.

22.58 Если совместное предприятие является рыночным производителем, то оно рассматривается как государственная или частная корпорация в зависимости от того, контролируется ли оно единицей сектора государственного управления или нет;

это определяется с помощью показателей, описанных выше. Обычно для определения контроля достаточно показателя доли в собственности. Если государственные и частные единицы имеют равные доли участия в совместном предприятии, то следует рассмотреть другие показатели контроля.

22.59 Государственные единицы могут также заключать соглашения о совместной деятельности, которые не предполагают учреждения отдельных институциональных единиц. В этом случае отсутствуют единицы, требующие классификации, но необходимо обеспечить должный учет прав собственности на активы и разделения доходов и расходов в соответствии с положениями договора об управлении.

Например, две единицы могут договориться об ответственности за различные стадии процесса совместного производства или одна единица может владеть активом или комплексом связанных между собой активов, но обе единицы договариваются делить доходы и расходы.

Наднациональные органы 22.60 Некоторые страны могут быть участниками договора, который предполагает денежные трансферты от стран-участников соответствующему наднациональному органу и наоборот. Наднациональный орган также занимается нерыночным производством. В национальных счетах стран-участников наднациональные органы являются институциональными единицами-нерезидентами, относящимися к остальному миру, и могут быть классифицированы в отдельном подсекторе остального мира.

22.61 Поскольку наднациональный орган выполняет функции какого-то уровня органов государственного управления, можно построить совокупность счетов для этого органа, как если бы он был единицей-резидентом страны-участника, хотя он остается нерезидентом. Такой дополнительный счет может быть полезным для анализа экономической деятельности стран-участников.

С. Представление данных статистики государственных финансов 1. Введение 22.62 Последовательность счетов для всех институциональных единиц и секторов описана в главах с 6 по 13. Опыт показывает, что для сектора государственного управления и в некоторых случаях для государственного сектора альтернативное представление запасов и потоков, известное как представление данных статистики государственных финансов, лучше отвечает некоторым требованиям анализа. В этом разделе приведен очень краткий обзор того, каким образом представлены счета органов государственного управления, например, в РСГФ 2001, к которому следует обращаться для дальнейшего пояснения и обсуждения.

22.63 Представление данных статистики государственных финансов, в основном, отражает операции, которые увеличивают чистую стоимость капитала и образуют агрегат, называемый доходами, и операции, которые уменьшают чистую стоимость капитала и образуют агрегат, называемый расходами. Кроме того, имеются две основные балансирующие статьи – чистое операционное сальдо и чистое кредитование или чистое заимствование. Другие экономические потоки и балансы активы и пассивов могут быть показаны в дополнительных счетах и таблицах.

22.64 В следующем разделе содержится общая информация о концепциях статистики государственных финансов.

2. Доходы 22.65 Операции с доходами – это операции, которые увеличивают чистую стоимость капитала. В представлении счетов статистики государственных финансов понятие дохода включает все приобретаемые органами государственного управления ресурсы, которые в учитываются в текущих счетах СНС, и подлежащие получению капитальные трансферты, учитываемые в счете операций с капиталом. Более конкретно доходы определяются следующим образом:

Доходы равняются Налоги, плюс Отчисления на социальное страхование, плюс Другие текущие доходы, плюс Капитальные трансферты, подлежащие получению.

22.66 В доходах органов государственного управления обычно преобладают обязательные платежи в форме налогов и отчислений на социальное страхование. Для некоторых уровней государственного управления основным источником доходов являются гранты (трансферты от других единиц сектора государственного управления и международных организаций). Другие основные категории доходов включают доходы от собственности, поступления от продажи товаров и услуг и различные трансферты, кроме грантов.

22.67 Исчисление налогов и отчислений на социальное страхование может быть весьма затруднительным. Связанные с этим проблемы и рекомендуемые решения описаны в разделе D. В последовательности счетов налоги отражаются в нескольких счетах.

Преимуществом представления данных статистики государственных финансов является то, что все налоги могут быть показаны как одна категория доходов с дополнительной классификацией в соответствии с основой для начисления налогов. В частности, как текущие, так и капитальные налоги могут быть показаны в одной статье.

22.68 Другие текущие доходы включают доходы от собственности, поступления от продажи товаров и услуг, пени, неустойки и штрафы, добровольные трансферты, кроме грантов, и различные, в том числе неидентифицированные, доходы.

Предоставление товаров и услуг, не являющееся продажей, или продажа их по экономически незначимым ценам не согласуется с общим понятием дохода как операции, увеличивающей чистую стоимость капитала. В результате в доходы включаются только поступления от фактических продаж товаров и услуг и товары и услуги, произведенные органами государственного управления и предоставленные их работникам в качестве оплаты труда в натуральной форме.

(Товары и услуги, предоставленные в качестве оплаты труда в натуральной форме, рассматриваются как доходы, потому что они корреспондируют с соответствующими расходами.) 22.69 Трансферты от одной единицы сектора государственного управления другой единице, часто от центральных и региональных органов управления органам управления более низкого уровня, могут быть весьма важными источниками доходов органов государственного управления. Представление данных статистики государственных финансов позволяет собрать все эти поступления в отдельную категорию доходов, обычно называемую грантами. Другие трансферты, включая субсидии, обычно составляют гораздо меньшие величины и показываются отдельно. Доходы от собственности могут быть или не быть важным источником доходов, но в любом случае они прямо относятся к той же категории, что и в счете распределения первичных доходов.

3. Расходы 22.70 Операция с расходами – это операция, уменьшающая чистую стоимость капитала. В представлении данных статистики государственных финансов понятие расхода включает все расходы, понесенные органами государственного управления, которые учитываются в текущих счетах СНС, и подлежащие выплате капитальные трансферты, учитываемые в счете операций с капиталом. Более конкретно расходы определяются следующим образом:

Расходы равняются Затраты на производство (оплата труда, промежуточное потребление и потребление основного капитала), плюс Проценты, подлежащие выплате, плюс Гранты, плюс Социальные пособия, плюс Другие текущие расходы, плюс Капитальные трансферты, подлежащие выплате.

22.71 Представление данных статистики государственных финансов, например, такое как в РСГФ 2001, в ряде случаев отличается от последовательности счетов СНС.

Отсутствие счета производства в представлении данных статистики государственных финансов делает невозможным показать как стоимостную структуру производства продуктов для собственного использования, так и их конечное использование. Так, например, заработная плата работников, занятых в производстве активов для собственного накопления, классифицируется прямо как приобретение активов для накопления, а не как оплата труда. И наоборот, заработная плата работников, производящих продукты, используемые как социальные пособия в натуральной форме, учитывается как оплата труда, а не как часть расходов на социальные пособия в натуральной форме. В представлении данных статистики государственных финансов используются некоторые названия и определения, которые отличаются от используемых в последовательности счетов СНС, а также вводятся некоторые упрощения. Например, расходы на УФПИК и услуги страхования не отделяются от процентов и чистых страховых премий, соответственно.

22.72 Органы государственного управления производят много услуг и некоторые товары, а затем предоставляют их бесплатно или по экономически незначимым ценам. В СНС затраты на производство этих товаров и услуг отражаются как использование, когда они производятся, и затем стоимость этих товаров и услуг отражается как социальные пособия или расходы на конечное потребление, когда они предоставляются. Чтобы устранить ненужный двойной счет, в представлении данных статистики государственных финансов эти затраты отражаются только как затраты на производство.

22.73 В принципе, пенсионные пособия, выплачиваемые государственным служащим, рассматриваются как погашение обязательства, а не платежи, связанные с текущими расходами. Однако на практике социальные пособия, учитываемые в счетах органов государственного управления, могут включать пенсионные пособия, выплачиваемые государственным служащим. Если нужно исключить эти операции с обязательствами по выплате пенсий, то из доходов следует также исключить отчисления на выплату пенсий, а из расходов – статью корректировки на изменение в пенсионных правах.

4. Общие расходы 22.74 Приобретение нефинансовых активов не относится к расходам, потому что оно не оказывает влияния на чистую стоимость капитала, поскольку представляет собой замену одного типа актива на другой или принятие обязательства, соответствующего стоимости приобретенного актива. Однако приобретение нефинансовых активов включается в аналитическую статью, называемую общими расходами. Эта статья определяется следующим образом:

Общие расходы равняются Расходы плюс Приобретение нефинансовых активов за вычетом выбытия.

Чистое приобретение нефинансовых активов представляет собой сумму валового накопления и приобретения непроизведенных нефинансовых активов за вычетом выбытия.

5. Чистое операционное сальдо 22.75 Чистое операционное сальдо определяется как доходы минус расходы. Оно представляет собой сальдо по всем операциям, влияющим на чистую стоимость капитала. Оно соответствует изменению чистой стоимости капитала вследствие сбережения и капитальных трансфертов в последовательности счетов СНС. Оно представляет собой показатель, характеризующий стабильность экономической политики органов государственного управления, поскольку отражает ресурсы, приобретенные или потребленные в ходе текущих операций органов государственного управления. Более конкретно, оно определяется следующим образом:

Чистое операционное сальдо равняется Доходы минус Расходы.

6. Чистое кредитование и чистое заимствование 22.76 Чистое кредитование или чистое заимствование могут быть исчислены как чистое операционное сальдо за вычетом чистого приобретения нефинансовых активов или как доходы за вычетом общих расходов. Оно представляет собой сумму, которой органы государственного управления располагают для кредитования или которую они должны заимствовать для финансирования своих нефинансовых операций.

Более конкретно оно определяется следующим образом:

Чистое кредитование или чистое заимствование равняется Чистое операционное сальдо, минус Приобретение нефинансовых активов за вычетом выбытия.

Или альтернативным образом:

Чистое кредитование или чистое заимствование равняется Доходы минус Общие расходы.

22.77 Чистое кредитование или чистое заимствование является также балансирующей статьей финансового счета, хотя на практике может возникнуть статистическое расхождение в результате использования различных источников данных и возможных ошибок и пропусков.

7. Консолидация 22.78 Для аналитических целей часто представляет интерес соотношение между чистым кредитованием или чистым заимствованием и изменением обязательств органов государственного управления. Основное внимание в отношении обязательств органов государственного управления обычно уделяется сумме, которую они должны единицам, не являющимся органами государственного управления. Одна единица сектора государственного управления может иметь значительную сумму обязательств перед другой единицей этого сектора. В представлении данных статистики государственных финансов все потоки и запасы внутри каждого подсектора и сектора консолидируются, и, таким образом, все позиции активов и обязательств между единицами, принадлежащими к одной и той же группе, взаимно погашаются. Однако этот метод позволяет отдельно идентифицировать долг сектора государственного управления, подсектора центральных органов управления и государственного сектора, что представляется полезным с аналитической точки зрения.

22.79 Консолидация является методом представления статистических данных для совокупности единиц таким образом, как если бы они составляли одну единицу.


Она предусматривает взаимное погашение операций и корреспондирующих позиций по запасам между консолидируемыми единицами. Консолидация может быть произведена для любой группы единиц, но она особенно полезна для единиц сектора государственного управления и его подсекторов. Например, оценка общего влияния операций органов государственного управления на всю экономику или стабильности операций органов государственного управления является более эффективной, когда операции между различными уровнями органов государственного управления элиминированы и остаются только операции с другими секторами и нерезидентами. Консолидация особенно целесообразна для операций с доходами от собственности (в частности, с процентами), текущими и капитальными трансфертами и операций с финансовыми активами и обязательствами. Например, консолидированные данные об отношении доходов или расходов к ВВП являются более полезными для некоторых целей, чем неконсолидированные.

22.80 В СНС осуществление консолидации не рекомендуется. Даже в представлении данных статистики государственных финансов, где консолидация часто бывает полезной, она имеет место только в одном счете, где присутствуют записи корреспондирующих друг с другом доходов и расходов. По этой причине корректировки в связи с консолидацией не затрагивают балансирующие статьи.

Например, грант (или трансферт) от центральных органов управления единице местных органов управления консолидируется путем исключения соответствующих статей расходов у центральных органов управления и доходов у местных органов управления;

таким образом, чистое операционное сальдо сектора государственного управления не меняется.

22.81 С концептуальной точки зрения суть консолидации состоит в том, чтобы элиминировать все потоки между консолидируемыми единицами, но следует иметь в виду практическую сторону вопроса. Например, может существовать иная точка зрения в отношении того, что операции в счете производства, такие как выпуск и промежуточное потребление товаров и услуг, не следует консолидировать.

Решение об уровне детализации, используемом для консолидации, должно быть основано на полезности консолидируемых данных для формирования экономической политики и относительной значимости различных типов операций и запасов.

22.82 В представлении данных статистики государственных финансов основными операциями, в отношении которых используется консолидация, являются следующие (в порядке значимости):

a. Текущие и капитальные трансферты, такие как гранты от центральных органов государственного управления более низким уровням органов государственного управления;

b. Операции с финансовыми активами и обязательствами, такие как предоставление ссуд другим органам государственного управления для целей экономической политики, приобретение государственных ценных бумаг организациями социального обеспечения и прощение долгов;

c. Операции с процентами по финансовым активам и обязательствам между органами государственного управления в составе доходов и расходов;

d. Приобретение и выбытие нефинансовых активов, включая операции с землей, зданиями и оборудованием между органами государственного управления;

e. Налоги, уплачиваемые одной единицей сектора государственного управления другой единице этого сектора;

f. Покупки и продажи товаров и услуг между единицами сектора государственного управления.

22.83 Операции двух типов, имеющие место между двумя единицами сектора государственного управления, никогда не консолидируются, поскольку они перемаршрутизируются в СНС другим единицам. Первый тип – это все отчисления работодателей на социальное страхование, выплачиваемые в фонды социального обеспечения или государственные пенсионные фонды;

они рассматриваются как выплаченные работнику в качестве оплаты труда и затем выплаченные работником в фонд. Второй тип – это все налоги, удерживаемые единицами сектора государственного управления из оплаты труда их работников, такие как подоходные налоги, и выплачиваемые другим органам государственного управления;

они должны рассматриваться как выплачиваемые непосредственно работниками. Единица сектора государственного управления в качестве работодателя в данном случае является просто агентом, собирающим налоги для другой единицы сектора государственного управления. Вместе с тем, налоги на фонд заработной платы и рабочую силу, не относящиеся к отчислениям на социальное страхование, должны консолидироваться, если они значительны и их можно идентифицировать.

22.84 В связи с консолидацией всегда возникают практические трудности. Например, когда операция, подлежащая консолидации, идентифицируется в отчетности одной единицы, то соответствующая операция должна отражаться в счетах другого участника операции, но она может быть не отражена там, или отражена в другом периоде, по другой стоимости, или классифицирована как другой тип операции.

При строгом применении системы четверичной записи в счетах такие ошибки могут иметь место в отношении любой операции, но они становятся очевидными при попытке консолидации.

22.85 Даже если операции между подсекторами сектора государственного управления консолидируются при представлении счетов для сектора в целом, они не должны элиминироваться, когда счета каждого подсектора рассматриваются отдельно.

8. Классификация функций органов государственного управления 22.86 В представлении данных статистики государственных финансов используется классификация общих расходов на основе Классификации функций органов государственного управления (КФОГУ). Эта классификация отражает цели, для которых предпринимаются расходы. Эти цели могут существенно отличаться от целей, соответствующих административной организации органов государственного управления. Например, административная единица, отвечающая за услуги здравоохранения, может осуществлять какую-то деятельность с образовательными целями, такую как обучение медицинского персонала. Является желательной разработка перекрестной классификации операций органов государственного управления по экономическому содержанию и по функциям, как показано в примере в РСГФ 2001.

D. Вопросы отражения операций, характерные для сектора государственного управления и государственного сектора 22.87 Правила ведения счетов в СНС применяются по отношению к сектору государственного управления и государственному сектору таким же образом, как и ко всем другим секторам экономики. Вместе с тем, из-за особого характера деятельности единиц сектора государственного управления для трактовки отдельных операций полезны некоторые дополнительные рекомендации. Эти вопросы объединены в четыре группы:

a. Пояснения к отражению налогов;

b. Взаимодействие с организациями-нерезидентами типа органов государственного управления (включая уплату налогов);

c. Вопросы, относящиеся к долгу;

d. Взаимодействие с секторами корпораций.

Каждая из этих групп вопросов рассматривается ниже в отдельных разделах.

1. Пояснения к отражению налогов Разрешения, выдаваемые органами государственного управления 22.88 Налоги – это обязательные безвозмездные платежи в денежной или натуральной форме, которые институциональные единицы производят органам государственного управления, реализующим таким образом свои верховные полномочия, или наднациональным органам. Они обычно составляют основную часть государственных доходов, достигающую в некоторых странах 90%. Налоги определяются как безвозмездные платежи, потому что в большинстве случаев органы государственного управления не предоставляют отдельной единице, делающей платеж, ничего соизмеримого в обмен на него. Вместе с тем, имеются случаи, когда органы государственного управления что-то предоставляют отдельной единице в обмен на платеж в форме прямого предоставления разрешения. В этом случае платеж является частью обязательного процесса, обеспечивающего действительное признание права собственности или деятельности, осуществляемой на основе законного разрешения. Для разграничения платежей, которые должны рассматриваться как налоги, и платежей, которые должны рассматриваться как продажа услуги или актива органами государственного управления, требуются дополнительные рекомендации.

22.89 Как отмечалось в главах 7 и 8 при обсуждении различий между налогом и платежом за услугу, на практике граница между ними не всегда ясна. Ниже приводятся следующие рекомендации.

а. Платеж отражается как налог, если лицензия или разрешение выдаются органами государственного управления автоматически как обязательное условие осуществления деятельности или приобретения актива и если органы государственного управления выполняют при этом незначительную работу или вообще не выполняют никакой работы, кроме минимального контролирования юридической возможности получателя иметь разрешение (например, проверка отсутствия осуждения за преступление). Плата за услугу в таком случае несоразмерна с осуществлением органами государственного управления функции контроля.

b. Платеж отражается как покупка услуги, когда, например, выдача лицензии или разрешения подразумевает осуществление органами государственного управления функции регулирования путем установления контроля за деятельностью, проверки компетенции или квалификации занимающихся ею лиц и т.д. В этом случае предполагается, что платеж пропорционален затратам на производство этой услуги для всех или любых единиц, получающих выгоду от услуги, и он взимается с этих единиц. Только если платеж не пропорционален затратам на производство услуг, он рассматривается как налог.

22.90 В главе 17 обсуждается случай с лицензиями, выдаваемыми органами государственного управления в строго ограниченном количестве.

а. Если лицензия не является лицензией на использование природных ресурсов, которая рассматривается как актив и которую органы государственного управления контролируют от имени общества, то платеж за лицензию является налогом. Тем не менее, если лицензию юридически и практически можно передавать третьей стороне, то ее можно классифицировать как актив в категории «контракты, договоры аренды и лицензии».


b. Если лицензия является лицензией на использование природных ресурсов, которая рассматривается как актив и которую органы государственного управления контролируют от имени общества, то платежи за лицензию рассматриваются как приобретение актива, относящегося к категории «контракты, договоры аренды и лицензии», или как выплата ренты. Условия, которые следует рассмотреть для выбора между приобретением актива и выплатой ренты, подробно описаны в части 5 главы 17.

Разрешение на использование произведенного актива, находящегося в собственности государства, рассматривается как договор операционного или финансового лизинга.

Регистрация налогов на основе метода начислений 22.91 Как все операции в системе, операции органов государственного управления должны регистрироваться на основе метода начислений. Это относится как к доходам (например, налогам и отчислениям на социальное страхование), так и к расходам (например, к выплате процентов). Счета не балансируются, если обе стороны, участвующие в операции, не регистрируют ее на один и тот же момент времени.

22.92 Для органов государственного управления регистрация доходов и требований на момент, когда происходит событие, вызывающее их появление, является особенно сложной задачей, поскольку в их счетах она часто осуществляется на кассовой основе. Это особенно относится к налогам. Кроме того, когда начисленные налоги определяются на основе оценок налогов, которые должны быть уплачены, то существует риск переоценки или недооценки налоговых доходов. Поскольку налоговые доходы являются главным агрегатом государственных финансов, следует избегать подобных ошибок.

22.93 Как пояснялось в главе 3, период времени между моментом регистрации налога или любой распределительной операции на основе метода начислений в нефинансовых счетах и моментом фактического платежа охватывается путем отражения дебиторской и кредиторской задолженности в финансовом счете. В том случае, когда производится предоплата органам государственного управления, охватывающая два и более отчетных периода, то в финансовом счете органов государственного управления отражается кредиторская задолженность в размере сумм, срок выплаты которых наступит в будущих периодах. В действительности это финансовый аванс, произведенный плательщиком органам государственного управления. Он представляет собой обязательство органов государственного управления и актив плательщика. Это обязательство будет погашено, когда в будущих периодах наступит срок выплаты.

22.94 Сумма налогов, регистрируемая на основе метода начислений, включает некоторые налоги, которые в принципе должны быть уплачены, но на практике вряд ли будут собраны. Альтернативные способы проведения необходимых корректировок описаны в параграфах 8.58 и 8.59.

Налоговые кредиты 22.95 Облегчение налогового бремени может принимать форму налоговой льготы, освобождения от уплаты налога, налоговой скидки или налогового кредита.

Налоговые льготы, скидки и освобождения от уплаты налога учитываются путем их исключения из налоговой базы до исчисления налогового обязательства.

Налоговый кредит представляет собой сумму, вычитаемую домашним хозяйством или корпорацией, имеющими эту льготу, прямо из налогового обязательства, срок уплаты которого наступил, после его исчисления. Налоговые кредиты иногда могут подлежать выплате в том случае, когда сумма кредита, превышающая налоговое обязательство, выплачивается бенефициару. И наоборот, некоторые налоговые кредиты не подлежат выплате (иногда они называются нереализуемыми), и они ограничены размером налогового обязательства.

22.96 В «Статистике государственных доходов» (Revenue Statistics) и РСГФ облегчение налогового бремени, которое предусматривается налоговой системой, отражается как уменьшение налогового обязательства налогоплательщика и, соответственно, как уменьшение налоговых доходов органов государственного управления. Это относится к налоговым льготам, скидкам и освобождениям от уплаты налога, поскольку они непосредственно учитываются при исчислении налогового обязательства. Это относится также к не подлежащим выплате налоговым кредитам, поскольку их стоимость для налогоплательщика ограничена размером его налогового обязательства. Для подлежащих выплате налоговых кредитов как расходы отражается только их превышение над соответствующими обязательствами, которое корреспондирует с соответствующей статьей общих расходов органов государственного управления.

22.97 В отличие от этого в СНС общая сумма налоговых кредитов, подлежащая выплате, рассматривается и отражается как расходы. Как следствие этого, налоговые доходы должны учитываться без вычитания подлежащих выплате налоговых кредитов.

22.98 Такая трактовка подлежащих выплате налоговых кредитов не оказывает влияния на чистое заимствование или чистое кредитование сектора государственного управления, но она влияет как на сумму уплачиваемых налогов, так и на отношение государственных расходов к ВВП. Из-за необходимости объяснять различия в представлении данных разных статистических систем в СНС следует показывать также суммы подлежащих выплате налоговых кредитов, погашающих налоговые обязательства.

2. Операции с органами государственного управления других стран, международными и наднациональными организациями 22.99 Единицы сектора государственного управления могут осуществлять операции с органами государственного управления других стран и с международными или наднациональными организациями, рассматриваемыми как единицы-нерезиденты.

Даже если органы государственного управления действуют как единица, через которую осуществляется движение средств единицам-нерезидентам или от них, операции отражаются как имеющие место прямо с единицами-нерезидентами.

Можно рассмотреть шесть случаев:

а. Налоги: Некоторые налоги на продукты, такие как импортные пошлины, акцизы и налог на добавленную стоимость, могут уплачиваться наднациональной организации, поскольку считается, что они устанавливаются наднациональной организацией.

b. Субсидии: Любые субсидии, выплачиваемые наднациональной организацией непосредственно производителю-резиденту, отражаются как выплачиваемые наднациональной организацией, а не единицей-резидентом в составе сектора государственного управления.

с. Текущие трансферты в рамках международного сотрудничества: Включают текущие трансферты в денежной или натуральной форме между органами государственного управления разных стран или между органами государственного управления и международными организациями;

к ним относятся следующие трансферты:

• трансферты между органами государственного управления разных стран, которые используются получателями для финансирования текущих расходов, включая помощь при чрезвычайных ситуациях после стихийных бедствий;

они включают трансферты в натуральной форме (продукты питания, одежда, одеяла, лекарства и т.д.);

• ежегодные или другие регулярные взносы, уплачиваемые государствами – членами международных организаций (за исключением налогов, уплачиваемых наднациональным организациям);

• платежи органов государственного управления или международных организаций органам государственного управления других стран для покрытия расходов на заработную плату сотрудников, оказывающих техническую помощь и являющихся резидентами страны, в которой они работают в качестве служащих органов государственного управления этой страны.

d. Прочие текущие трансферты: Они включают платежи международным или наднациональным органам, которые считаются обязательными, кроме налогов.

e. Капитальные трансферты: Они включают инвестиционные гранты и другие капитальные трансферты, в том числе корреспондирующие с операциями по прощению долга (капитальный трансферт, подлежащий выплате) и по принятию долга (капитальный трансферт, подлежащий получению).

f. Финансовые операции: Некоторые финансовые операции, обычно ссуды, могут учитываться в этой категории, если они предоставляются международными организациями (например, Всемирным банком или Международным валютным фондом) или предоставляются органам государственного управления других стран.

Членские взносы в международные организации 22.100 В некоторых случаях членские взносы и взносы по подписке, уплачиваемые международным организациям, могут трактоваться не как трансферты, а как платежи за услугу, учитываемые на основе метода начислений. В исключительных случаях, когда выплачивается полная сумма вперед за ряд лет (если имеется такая возможность, хотя она маловероятна), эти платежи могут представлять собой приобретение финансового актива.

Международная помощь 22.101 Международная помощь иногда принимает форму предоставления при стихийных бедствиях товаров, таких как продукты питания и одежда или оборудование, используемое в чрезвычайных ситуациях. В дополнение к стоимости самих товаров и услуг стоимость трансфертов должна включать все идентифицируемые затраты на поставку товаров и услуг, такие как транспортировка в другую страну, поставка внутри страны, оплата труда государственных служащих страны-донора в связи с подготовкой отправки или контролем за поставками, страхование и так далее, в той мере, в какой эти затраты покрываются страной-донором.

22.102 Цены на товары и услуги в стране-получателе могут существенно отличаться от цен в стране-доноре. В соответствии с общим принципом стоимость помощи для получателя должна быть равна затратам на предоставление ему этой помощи.

Отсюда следует, что в качестве основы для исчисления стоимости помощи должны использоваться цены страны-донора.

22.103 Если затраты на товары и услуги и их поставку оплачиваются органами государственного управления, НКОДХ или домашними хозяйствами страны донора, то они отражаются как отрицательная величина в составе их конечного потребления и соответствующий трансферт в натуральной форме. Если эти затраты осуществляют корпорации, то они отражаются как трансферт в денежной форме и приобретение товаров получателем. В обоих случаях соответствующие затраты включаются в экспорт страны-донора и импорт страны-получателя.

3. Долг и связанные с ним операции Долг 22.104 Долг является широко используемой концепцией и определяется как определенная часть обязательств, которая идентифицируется в соответствии с типами использованных финансовых инструментов. В общем случае, долг определяется как все обязательства, которые требуют выплаты процентов и основной суммы дебитором кредитору на определенную дату или даты в будущем. Следовательно, все долговые инструменты являются обязательствами, но некоторые обязательства, такие как акции, доли в капитале и производные финансовые инструменты, не являются долгом. Вместе с тем, в связи с особенностями юридического, институционального или практического характера могут существовать некоторые другие определения. Поэтому полезно во всех случаях четко идентифицировать определение долга в соответствии с задействованными инструментами.

22.105 Операции с долгом часто используются органами государственного управления как средство предоставления экономической помощи другим единицам. В соответствии с общим принципом аннулирование или принятие долга одной единицы перед другой единицей, производимое по взаимному согласию, рассматривается как добровольный трансферт капитала между двумя единицами.

Это означает, что корреспондирующей операцией для принятого обязательства или аннулированного требования является капитальный трансферт.

Реорганизация долга 22.106 Существуют четыре основных типа реорганизации долга:

a. Прощение долга. Уменьшение суммы или аннулирование долгового обязательства кредитором на основе договорного соглашения с дебитором.

b. Реструктуризация или рефинансирование долга. Изменение сроков и условий погашения долга, которое может иметь или не иметь результатом уменьшение долгового бремени в оценке по настоящей стоимости.

c. Конверсия долга. Кредитор обменивает долговое требование на какой-то финансовый инструмент этого же дебитора, имеющий экономическую стоимость, кроме другого долгового требования. К ним относятся, помимо других соглашений, свопы долг/акции и досрочное погашение долга.

d. Принятие долга и выплаты по долгу от имени других единиц, когда участвует также третья сторона.

Прощение долга (или аннулирование долга) 22.107 Прощение долга определяется как добровольное аннулирование всего долгового обязательства или его части в соответствии с соглашением между кредитором и дебитором. Прощение долга отличается от списания долга тем, что имеется соглашение между сторонами и намерение предоставить выгоду вместо одностороннего признания кредитором нереальности получения долга. Прощенный долг может включать всю сумму невыплаченного основного долга или ее часть, включая просроченную задолженность по начисленным процентам (срок выплаты которых наступил в прошлом) и другую задолженность по начисленным процентам. Прощение долга не относится к аннулированию будущих платежей процентов, срок выплаты которых еще не наступил и которые еще не начислены.

22.108 Прощение долга отражается как капитальный трансферт, полученный дебитором от кредитора в период времени, когда в соответствии с соглашением прощение долга вступает в силу;

при этом в финансовом счете показывается погашение обязательства дебитора и соответствующее получение средств кредитором. В балансе активов и пассивов обязательство дебитора и актив кредитора уменьшаются на сумму прощенного долга. Оценка суммы прощенного долга производится по рыночным ценам для потоков и запасов, кроме ссуд, для оценки которых используется номинальная стоимость.

Реструктуризация или рефинансирование долга 22.109 Реструктуризация (или рефинансирование) долга представляет собой соглашение об изменении сроков и условий обслуживания существующего долга, обычно на более благоприятных для дебитора условиях. Реструктуризация долга предусматривает реорганизацию того же типа инструмента с той же суммой основного долга и тем же кредитором, что и при прежнем долге.

Рефинансирование влечет за собой появление другого долгового инструмента, обычно с другой стоимостью и, возможно, с другим кредитором, чем при прежнем долге.

22.110 В обоих случаях считается, что реструктурируемый долговой инструмент погашается и заменяется новым долговым инструментом с новыми сроками и условиями. Если имеется разница в стоимости между погашаемым и новым долговыми инструментами, то она представляет собой разновидность прощения долга органами государственного управления, и необходимо показать капитальный трансферт для учета этой разницы.

22.111 Реструктуризация долга представляет собой двустороннее соглашение между дебитором и кредитором, которое предоставляет формальную отсрочку платежей по обслуживанию долга и новые, обычно увеличенные, сроки погашения долга.

Новые условия обычно включают один или более из следующих элементов:

увеличение периода погашения, снижение обусловленной договором ставки процента, добавление или увеличение льготных периодов погашения основной суммы долга, фиксирование валютного курса на благоприятном уровне для долга в иностранной валюте и реструктуризацию выплаты просроченной задолженности при ее наличии.

22.112 При реструктуризации долга считается, что существующий договор прекращается и заключается новый договор. Существующий долг отражается как выплаченный, и создается новый долговой инструмент (или инструменты) того же типа и с тем же кредитором с новыми сроками и условиями.

22.113 Операция регистрируется на момент времени, когда обе стороны учитывают изменение сроков в своих бухгалтерских счетах, и оценивается по стоимости нового долга.

22.114 Рефинансирование долга предусматривает замену существующего долгового инструмента или инструментов, включая просроченную задолженность, на новый долговой инструмент или инструменты. Это может предусматривать обмен на такой же тип долгового инструмента (ссуды на ссуду) или на другие типы долговых инструментов (ссуды на облигации). Например, единица государственного сектора может преобразовать долги по различным экспортным кредитам в одну ссуду. Можно также сказать, что имеет место рефинансирование долга, когда дебитор обменивает имеющиеся облигации на новые облигации по предложению кредитора (вместо изменения сроков и условий погашения).

22.115 Отражение операций по рефинансированию долга похоже на отражение реструктуризации долга в том, что рефинансируемый долг погашается и заменяется на новый финансовый инструмент или инструменты. Однако в отличие от реструктуризации, прежний долг погашается по стоимости нового долгового инструмента, кроме долгов, которые не могут быть реализованы на рынке. В балансе активов и пассивов отражаются операции по погашению прежнего долгового инструмента и созданию нового долгового инструмента;

при этом любое изменение в оценке отражается в счете переоценки.

Конверсия долга 22.116 Своп долг/акции имеет место, когда кредитор соглашается на замену долга ему на ценные бумаги в форме долевого участия в капитале. Например, органы государственного управления могут договориться с государственным предприятием о повышении доли его участия в капитале других государственных предприятий вместо предоставления ему ссуды. Если имеется разница между погашаемым долговым инструментом и новым инструментом в форме участия в капитале, то она представляет собой разновидность прощения долга органами государственного управления, и необходимо показать капитальный трансферт для учета этой разницы.

Принятие долга 22.117 Принятие долга происходит, когда одна единица принимает ответственность за невыполненное другой единицей обязательство перед кредитором. Когда долг принимают органы государственного управления, то в большинстве случаев с операцией по принятию нового обязательства органами государственного управления корреспондирует операция по выплате капитального трансферта в пользу дебитора, не выполнившего обязательство. Однако, если органы государственного управления приобретают фактическое юридическое требование к единице, не выполнившей обязательство, и существует реальная возможность выплаты по этому требованию, то для органов государственного управления в качестве корреспондирующей операции может быть показано приобретение финансового актива, равного настоящей стоимости суммы, которую они ожидают получить. Если эта сумма равна принятому обязательству, то больше никаких записей не требуется. Если ожидается получение суммы, меньшей чем обязательство, то отражается трансферт от органов государственного управления, равный разнице между стоимостью взятого обязательства и приобретенного актива. Аналогично, если долг органа государственного управления принимает на себя другой орган государственного управления, то для первого отражается получение капитального трансферта, новый долг по отношению к принимающей долг единице сектора государственного управления или комбинация из этих двух операций.

22.118 Принятие долга часто происходит, когда орган государственного управления предоставляет гарантии по долгу другой единицы, и эта гарантия становится востребованной (или активизированной). Трактовка самой гарантии описана ниже.

22.119 Выплаты по долгу от имени других единиц аналогичны принятию долга, но единица, производящая платеж, не принимает на себя весь долг. Отражаемые операции подобны тем, которые описаны в связи с прощением долга.

Другие вопросы, относящиеся к реорганизации долга 22.120 Списание долга представляет собой одностороннее уменьшение кредитором суммы долга перед ним;



Pages:     | 1 |   ...   | 32 | 33 || 35 | 36 |   ...   | 46 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.