авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |
-- [ Страница 1 ] --

ТЕМА 1. СУДЕБНЫЕ ЭКСПЕРТИЗЫ, ИХ ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ

1.1. Понятие судебных экспертиз, их цели и задачи. Виды судебных

экспертиз и их использование в практике суда и следствия.

1.2. Развитие

судебно-бухгалтерской экспертизы.

1.3. Статус экспертных учреждений и организация их работы.

1.4. Отличие судебно-бухгалтерской экспертизы от проверки, проводимой

по требованию правоохранительных органов.

1.1. Понятие судебных экспертиз, их цели и задачи. Виды судебных

экспертиз и их использование в практике суда и следствия Применение научных методов в расследовании уголовных дел происходит, главным образом, посредством проведения судебных экспертиз.

Укрепление законности и правопорядка в демократическом государстве обусловливает применение органами суда и следствия судебных экспертиз при рассмотрении уголовных и гражданских дел. Всловаре слово «экспертиза» определяется как «исследование какого-либо вопроса, требующего специальных знаний, с предоставлением мотивированного заключения, например, врачебная экспертиза,бухгалтерская экспертиза».

Судебные экспертизы производятся экспертами (от латинского "ехрегtuz" - опытный) по заданиям органов дознания, следствия, прокуратуры и судов в связи с расследованием и рассмотрением уголовных и гражданских дел, а также по делам об административных правонарушениях, по заданиям нотариата в связи с осуществлением деятельности, предусмотренной соответствующим законодательством. По решению руководства экспертных учреждений могут проводиться исследования, не связанные с расследованием и рассмотрением уголовных и гражданских дел, для учреждений и организаций, граждан.

Экспертиза- это исследование и решение опытными, высококвалифицированными специалистами вопросов, которые требуют специальных знаний в области науки, техники, экономики, искусства или ремесла. Основанием для производства экспертизы является постановление лица, производящего дознание, следователя - на стадии предварительного расследования по возбужденному делу, прокурора;

определение суда – в процессе рассмотрения дела. Судья имеет право назначать экспертизу также в порядке обеспечения доказательств на стадии подготовки дела к слушанию.

Таким образом, производство экспертизы - это процессуальное действие, которое заключается в исследовании экспертом по поручению органов суда и следствия вещественных доказательств, бухгалтерских документов и других материалов уголовного или гражданского дела с целью установления фактического состояния и обстоятельств, имеющих существенное значение для решения вопросов, возникающих в процессе правоотношений.

Экспертизы классифицируются по субъектам, организационным и предметным признакам (рисунок 1).

Судебные экспертизы Организацион ные признаки Виды Субъекты Почерковедческие Первичные Комиссионные Автороведческие Техническиеэкспер тизы документов Трассологические Повторные Комплексные Фоноскопические Баллистические Криминалистически Дополнительные е Почвоведческие Биологические Геномные Автотехнические Товароведческие Строительно технические Судебно бухгалтерские Рисунок 1. - Классификация судебных экспертиз В зависимости от субъектов экспертизы делятся на комиссионные и комплексные. Комплексной называется та экспертиза, которую проводят эксперты-специалисты в различных областях знаний, науки, ремесла. При производстве комплексной экспертизы решаются задачи, требующие использования специальных знаний, относящихся к различным видам экспертных специальностей. Комиссионной экспертизой является та, которую проводят специалисты, имеющие знания в одной и той же области.

Комиссионные экспертизы проводятся при необходимости производства сложных или повторных экспертиз.

По организационным признакам экспертизы делят на первичные, повторные и дополнительные. Первичной экспертизой является экспертиза, которая назначается по конкретному делу впервые. Повторной экспертизой является экспертиза, которая назначается по одному и тому же делу повторно. Повторная экспертиза назначается в случае, если в заключение эксперта (экспертов) нет достаточно полных ответов на вопросы, поставленные органами суда и следствия. Для проведения повторной экспертизы назначается новый эксперт.

Дополнительной экспертизой является экспертиза, которая назначается в зависимости от ситуации, которая возникла в ходе расследования и вызвала необходимость решения экспертизой дополнительных вопросов или вследствие неполноты исследования первичной экспертизой поставленных вопросов, неконкретности и нечеткости ответов на отдельные из них.

Для классификации экспертиз по видамнеобходимоустановить, что является предметом и объектом экспертиз. Предмет экспертизы определяется теми вопросами, которые органы суда и следствия ставят для разрешения экспертизы в связи с необходимостью установления доказательств с применением специальных знаний в конкретной отрасли науки, техники, культуры и т.д.

Объекты экспертизы конкретизируют предмет исследования данным видом экспертизы, детализируют его по отдельным составным элементам, блокам, участкам.

С учетом предмета и объекта судебные экспертизы различаются по видам: почерковедческие;

автороведческие;

технические экспертизы документов;

фоноскопические;

трассологические;

баллистические;

эк спертизы материалов, веществ и изделий из них;

почвоведческие;

биологические;

геномные;

автотехнические;

товароведческие;

строительно технические и бухгалтерские.

Судебно-почерковедческая экспертиза устанавливает конкретного исполнителя рукописного текста, подписи;

факт выполнения одним лицом нескольких текстов, подписей, отдельных фрагментов текста, текста и подписи;

условия, в которых выполнялся рукописный текст (обычных или необходимых для конкретного пишущего) и причины, обусловившие необходимость письма;

пол и возраст исполнителя рукописного текста.Объектами экспертизы являются: рукописные тексты (буквенные, цифровые, смешанные), краткие записи, подписи.

Судебно-автороведческая экспертиза устанавливает автора текста исследуемого документа;

факты выполнения одним или разными авторами нескольких текстов;

факты намеренного изменения признаков письменной речи;

социально-биографические характеристики автора (образовательный уровень, родной язык, место формирования языковых навыков). Объектами экспертизы являются тексты, выполненные рукописным или машинописным способом, объемом не менее 1,5-2 страниц стандартного листа.

Судебно-техническая экспертиза документов устанавливает:

а) при исследовании документа в целом или его разделов:

• наличие или отсутствие дописок и изменений в содержании документа и установление способов, которыми эти изменения сделаны;

• факт и способ технической подделки удостоверительных записей (резолюций, подписей);

• первоначальный текст, удаленный способом механической подчистки,химического травления или смывания (зачеркнутый, залитый, выцветший или обуглившийся);

• идентификацию знакопечатающего устройства (пишущая машинка, принтер и т.п.);

• целый документ по частям;

• способ изготовления бланков, документа и иной полиграфической продукции (машинный или ручной набор), способы печати (высокая, плоская, глубокая печать, электрография), а также их идентификацию;

• системы защиты документа и ее соответствие образцу;

• факты замены частей документа (замена листов в документе, переклейка фотографий и т.п.);

• последовательность изготовления документа или его частей;

• способ и вид монтажа и используемых при этом технических средств;

• текст по выявленным штрихам;

• идентификацию по машинописному тексту пишущей машинки и лица,печатавшего текст;

• способ нанесения оттисков печатей и штампов, а также способ изготовления печатей и штампов по их оттискам;

• идентификацию печатей и штампов по их оттискам;

б) при исследовании материалов документов:

• вид или род материала письма (чернила, паста для шариковых ручек, копировальная бумага, карандаш, тушь, чернила для фломастеров, типографская краска, электрографический тонер и т.д.), клеящее вещество, бумагу, вещество, примененное для травления;

• соответствие химического состава материала документа (чернил, паст для шариковых ручек, клеящих веществ, бумаги) времени изготовления документа(установление относительной давности изготовления документа).

Объектами судебно-технической экспертизы документов могут быть как документ в целом, так и его отдельные части.

Судебно-трассологическая экспертиза устанавливает тождество объектов по их следам (отображениям) на местах происшествий.

Трассологическая экспертиза подразделяется на следующие подвиды:

экспертиза следов рук;

экспертиза следов ног (обуви) человека;

экспертиза следов зубов человека;

следы на животных;

экспертиза следов орудий и инструментов;

экспертиза замков и пломб;

экспертиза узлов, петель и др.

механических повреждений одежды;

экспертиза следов транспортных средств;

экспертиза установления целого по частям;

экспертиза холодного оружия.

Судебно-баллистическая экспертиза устанавливает способизготовления огнестрельного оружия и боеприпасов (заводской или самодельный;

факт переделки оружия и замены в нем деталей;

исправность оружия и его пригодность для стрельбы, вид и образец патрона (пули, гильзы);

взаимопринадлежность стреляных гильз и пуль и т.п. К объектам судебно-баллистической экспертизы относятся: огнестрельное оружие заводского и самодельного изготовления различного целевого назначения, боеприпасы к нему, выстрелянные пули и стреляные гильзы, одежда и предметы со следами действия огнестрельного оружия.

Судебно-фоноскопическая экспертиза устанавливает личность по голосу, содержание неразборчивых и искаженных фонограмм, осуществляет идентификацию и диагностику звукозаписывающих устройств, различных источников звуков;

распознавание факта фальсификации магнитных фонограмм. К объектам экспертизы относятся: магнитные ленты-носители записи речи человека и звуковой среды;

устройства для записи и воспроизведения звуков и речи (магнитофоны, диктофоны);

следы звукозаписывающих устройств на магнитных лентах и других носителях записи.

Криминалистическая экспертиза материалов, веществ и изделий из них устанавливает природу, родовую, групповую принадлежность, индивидуально-конкретное тождество объектов, представляющих собой определенные вещества, материалы и изделия из них.

Различают следующие подвиды криминалистической экспертизы:

лакокрасочных материалов и покрытий;

нефтепродуктов и горюче-смазочных материалов;

изделий из стекла;

волокнистых материалов и изделий из них;

полимерных материалов, пластмасс, изделий из них и клеев;

металлов, сплавов и изделий из них;

наркотических средств, сильнодействующих и ядовитых веществ, лекарственных средств;

спиртосодержащих жидкостей.

Судебно-почвоведческая экспертиза устанавливает: почвенные наслоения на различных предметах и определяет их природу;

общую и групповую принадлежность сравниваемых образцов почвы на предметах носителях и почвы, взятой с места происшествия;

принадлежность почвы на предметах-носителях конкретному участку местности;

приблизительный регион, время и механизм образования почвенных наслоений. Объектами экспертизы являются: почвенные наслоения на различных предметах носителях;

образцы почвы конкретных участков местности, засыпки потолков (чердаков), группы подвалов и т.д.;

контрольные образцы почвы (при решении задачи по установлению контрольного участка местности).

Судебно-биологическая экспертиза исследует объекты животного и растительного происхождения, попавшие в сферу расследуемого события в целях установления: природы объекта, родовой или групповой его принадлежности;

общности источника происхождения (одна масса, объем);

принадлежности частей единому целому;

состояния объектов, причинно следственных связей, механизма образования повреждений. Объектами экспертизы являются: растения и их части, водоросли, грибы;

продукты переработки и изделия из растительного и животного сырья;

особи жи вотного происхождения или их части.

Судебно-геномная экспертиза исследует генетический материал человека в целях установления: индивидуально-конкретного тождества и биологического родства (отцовства, материнства и др.). Объектами экспертизы являются: биологические жидкости (кровь, слюна и т.п., в том числе их следы на различных предметах-носителях);

фрагменты тела человека (волосы, кожа, мышечная и костная ткани и др.).

Судебно-автотехническая экспертиза исследует техническое состояние транспортных средств;

обстоятельства, характеризующие дорожно-транспортные происшествия;

действия водителей транспортных средств и обстановки дорожно-транспортных происшествий;

дорожные условия, в которых произошло дорожно-транспортное происшествие.

Объектами экспертизы являются: транспортные средства, участвующие в дорожно-транспортном происшествии, их агрегаты, узлы, детали и их части;

место дорожно-транспортного происшествия;

материалы дела и веществен ные доказательства, предоставляемые в распоряжение эксперта.

Судебно-товароведческая экспертиза устанавливает: стоимость товара;

состояние товара и сырья;

групповую принадлежность товара;

способ изготовления и предприятие-изготовитель конкретного товарного изделия;

состояние и условия хранения, транспортировки товаров, сырья, вспомогательных материалов;

соответствие упаковки установленным требованиям;

уровень снижения потребительских свойств товара после пожара, залития водой, механических повреждений и эксплуатации, характер дефектов и причин ихобразования;

места расположения дефектов, возможности использования изделий по назначению, ремонтопригодности изделий. Объектами экспертизы являются: промышленные товары;

упаковка и тара;

сырье и полуфабрикаты;

документы, характеризующие происхождение, вид, артикул, сорт, комплектность и др. показатели товара.

Судебная строительно-техническая экспертиза устанавливает техническую возможность реального раздела (выделения доли) домовладения;

идеальных долей после реального раздела дома;

состояние проектно-сметной документации на производство строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ и их качеств в соответствии с действующими строительными нормами и правилами (СНиП);

соответствие объемов выполненных строительно-монтажных (ремонтно-строительных) работ, указанных в отчетах и нарядах, актам фактически выполненных работ по контрольным обмерам.Объектами экспертизы являются: проектно-сметная документация;

техпаспорта Бюро технической инвентаризации (БТИ);

исполнительная техническая документация (журнал работ, журнал авторского надзора и т.д.) в соответствии с действующими СНиПами;

договоры на производство работ;

заключения специалистов различных областей знаний по строящимся объектам;

наряды, акты и т.п.

Судебно-бухгалтерская экспертиза (СБЭ) исследует хозяйственные операции, отраженные в документах и учетных регистрах бухгалтерского учета, с целью подготовки обоснованных ответов на вопросы, поставленные должностными лицами, назначившими ее проведение. Объектами экспертизы являются: бухгалтерские документы, записи в учетных регистрах, данные бухгалтерской и статистической отчетности и другие материалы уголовного или гражданского дела, относящиеся к исследуемым вопросам [1, с.8-15].

1.2. Развитие судебно-бухгалтерской экспертизы Учет хозяйственной деятельности людей как достоверные доказательства в коммерческих операциях, уплате налогов, решении спорных вопросов используется с древних времен. С развитием письменности и арифметики появилась возможность ведения учета, и его данные стали необходимыми в доказательстве истины.

В Древнем Египте специальные писцы вели на свитках папируса учет движимого и недвижимого имущества с целью контроля достоверности получения и выдачи серебра, хлеба и др. Ежедневно составлялись сведения о движении ценностей в кладовых, отображались нормы расходования материалов.

Факты хозяйственной деятельности в Вавилонииоформлялись оправдательными документами (глиняными кирпичиками-табличками), которые были основанием для учета не только имущества, но и выполненных работ, расчетов за них.

В Иудее учету подвергались специальные контрольные функции. Так, на Пасху жрецы Иерусалимского храма не приступали к службе до тех пор, пока главный писарь Иудеи не подводил итоги на всех счетах и не составлял отчет, а контролирующее лицо не подтверждало его достоверность.

Специальная инструкция предусматривала порядок учета пожертвований на храм. Перед алтарем устанавливался сундук, царский контролер вместе с главным жрецом открывали его и подсчитывали доходы. Таким образом появились экспертиза достоверности отчета и контроль ценностей.

В Персии оплата выполненных работ проводилась частично деньгами, частично натурой. Работник получал требование-наряд в конторе и предъявлял его казначею, который записывал документ в платежную ведомость и делал отметку о выдаче денег. По требованию-наряду выдавались также продукты. Учет вели специальные писцы, а достоверность записей проверяли контролеры.

В Древней Греции учет получил правовую природу: закрепилась материальная ответственность конкретных лиц за полученные ценности;

подотчетные лица подбирались только из состоятельных людей, которые способны были внести большой залог;

недостача покрывалась из залога или имущества материально ответственного лица, а если она квалифицировалась как растрата, то удерживалась в десятикратном размере.

С развитием экономических отношений совершенствовался учет как надстройка общественной формации, повышалось его значение в доказательствах имущественной ответственности. В средневековье возникла профессия путешествующих писцов, которые за плату составляли отчеты феодалам, выступали их представителями вразного рода судебных инстанциях при рассмотрении имущественных споров. В то же время усовершенствовалась форма учета — возникла двойная бухгалтерия, ко торую позже Гете назвал великим открытием человечества. Так XIII в. — первый век Возрождения — стал временем зарождения двойной бухгалтерии в городах Италии (Флоренции, Генуе), распространившейся на все государства Европы, включая и Киевскую Русь. При строительстве Софийского собора (XI в.) в Киеве монахи вели книгу учета израсходованных материалов, отработанных человеко-коне-дней на стройке и др.

В городах Северной Италии издавались книги по бухгалтерскому учету, по которым обучались специалисты и которые использовались и как практические пособия при ведении бухгалтерского учета. Наиболее показательной из них является «Трактат о счетах и записях»

францисканского монаха, ученого-математика Луки Пачоли (1445—1515), основателя двойной бухгалтерии. Автор изложил учет как систему показателей хозяйственной деятельности людей. Данные учета использовались для контроля за сохранностью собственности торговца, при этом применялись элементы экспертизы для проверки их достоверности.

Развитие товарно-денежных отношений содействовало повышению бухгалтерского учета в конкурентной борьбе фирм и корпораций, использованию данных учета для обеспечения сохранности собственности и ее роста. Появились аудиторские бухгалтерские фирмы, которые проводили контрольные проверки состояния учета и достоверности отчетности, выдавали специальные сертификаты, в которых указывалось, можно ли данные учета использовать при исчислении налогов, решении имущественных дел в судах, распределении прибылей по акциям и т.д. В судебной практике широко использовались выводы бухгалтеров-экспертов при рассмотрении дел, которые касались финансовых отношений, возмещения убытков, уплаты пени, неустоек и др.

В начале XX в. в России судебно-следственные органы стали широко использовать выводы судебно-бухгалтерской экспертизы при решении уголовных и гражданских дел. Декретом о судах Совнарком РСФСР в 1918 г.

предоставил судам право при рассмотрении гражданских дел, которые требуют специальных знаний, по своему решению приглашать специалистов в свой состав с правом соглашательного голоса.

Назначение экспертизы и процессуальное положение эксперта определялись Уголовно-процессуальным кодексом РСФСР, утвержденным ВЦИК 23.02.1923 г. В нем указывалось, что эксперты вызываются в случаях, когда при расследовании или рассмотрении дел необходимы специальные знания в науке, искусстве или ремесле;

одновременно вывод эксперта определялся как юридическое доказательство. Отмечалось, что для прове дения экспертизы следователь или суд имеет право приглашать лицо, которое владеет соответствующими знаниями.

Для обеспечения надлежащего качества судебно-бухгалтер-ских экспертиз важно, чтобы их проведение контролировалось, материалы анализировались и обобщались, передавался положительный опыт. Высокое качество экспертизы не может быть обеспечено без юридических знаний. Это обусловило создание специальных учреждений судебно-бухгалтерской экспертизы, которые имеют в своем штате высококвалифицированных спе циалистов по бухгалтерскому учету.

Уже в 1920-е гг. были созданы различные профессиональные организации работников учета, одной из задач которых было проведение судебно-бухгалтерских экспертиз.

В 1921 г. в Петрограде при Северо-Западной областной торговой палате создается отдел учетно-финансовых экспертиз, который потом был реорганизован в Институт общественных бухгалтеров. В 1923 г. в Москве при Московском отделении Российского технического товарищества был образован Отдел учета хозяйственной деятельности, включавший бюро бухгалтерской экспертизы и консультаций, которые использовались судами и арбитражами.

Организованное в 1925 г. Объединение работников учета при Московском губернском отделе профсоюза советских и торговых служащих взяло на себя проведение бухгалтерских экспертиз. Аналогичные гражданские организации работников учета были созданы и при других областных отделах этого профсоюза. Общественные организации работников учета сыграли положительную роль в повышении качества судебно бухгалтерских экспертиз и квалификации кадров экспертов-бухгалтеров.

Наиболее важным шагом в организации судебно-бухгалтерской экспертизы было создание в 1925 г. Института государственных бухгалтеров экспертов при Народном комиссариате Ра-боче-Крестьянской Инспекции СССР с широкой сетью местных органов (республиканских, губернских, окружных и уездных). Согласно Положению об Институте его сотрудникам принадлежало исключительное право по требованию государственных органов проводить экспертизы по вопросам учета и отчетности. Но это право не всегда применялось, так как противоречило процессуальному кодексу, согласно которому следователь и суд могли назначать эксперта по своему выбору. Негативное влияние на работу указанного института оказало то обстоятельство, что большинство его сотрудников работали по совместитель ству в других научных учреждениях и не всегда могли своевременно выполнять задания правоохранительных органов по проведению бухгалтерских экспертиз.

В 1930 г. Институт государственных бухгалтеров-экспертов был ликвидирован, а его функции по проведению экспертиз были переданы Всесоюзному товариществу социалистического учета при ВЦСПС, созданному на базе прежних объединений работников учета. Проведением экспертиз в этих учреждениях занимались специальные секторы судебно бухгалтерской экспертизы. Сосредоточение судебно-бухгалтерских экспертиз в одном учреждении, ликвидация параллелизма в их деятельности оказали положительное влияние на качество судебно-бухгалтерских экспертиз, а также создали возможность подбора постоянных, освобожденных от совместительства экспертов-бухгалтеров для разработки ими разного рода методик, инструкций по проведению бухгалтерских экспертиз.

Обобщение практики судебно-бухгалтерских экспертиз проводилось также другими учреждениями. Так, в 1935 г. Институтом уголовной политики была разработана методика по организации и проведению судебно бухгалтерской экспертизы. В 1937 г. издан ряд методических пособий по расследованию дел о краже и растрате средств в разных отраслях народного хозяйства. Однако в основном это были методические пособия по бухгалтер ской экспертизе для следственных органов, их научный уровень не мог удовлетворить потребность экспертов-бухгалтеров в пособиях по методике исследований хозяйственной деятельности.

В 1936 г. при Прокуратуре СССР было создано Центральное бюро судебно-бухгалтерской экспертизы с филиалами в республиках, краях и областях. Этим было положено начало существованию специализированного учреждения, основной деятельностью которого стало проведение судебно бухгалтерских экспертиз, обобщение передового опыта, разработка экспертного исследования, подготовка кадров экспертов-бухгалтеров и по вышение их квалификации.

В 1937 г. Центральное бюро было передано в ведение НКВД СССР, а в 1938 г. — упразднено;

и только в 1952 г. при Министерстве финансов СССР было создано Бюро государственной бухгалтерской экспертизы с соответствующими филиалами при министерствах союзных и автономных республик, а также при краевых и областных финансовых управлениях. На Бюро и его филиалы было возложено проведение СБЭ по уголовным и гражданским делам. С 1952 по 1957 г. сотрудниками Бюро был подготовлен ряд методических материалов, поэтому в нем был образован Методический совет, в составе которого работали высококвалифицированные эксперты бухгалтеры, представители Министерства юстиции СССР, Прокуратуры СССР и Госарбитража СССР.

В 1957 г. Бюро было ликвидировано, а его филиалы при министерствах финансов союзных республик были преобразованы в самостоятельные Бюро государственной бухгалтерской экспертизы. Филиалы Бюро на местах были сохранены.

В 1962 г. учреждения бухгалтерской экспертизы были переданы министерствам юстиции союзных республик, за исключением соответствующих организаций Белорусской, Украинской, Молдавской и Казахской ССР, которые остались в ведении министерств финансов республик.

В РСФСР был создан Центральный научно-исследовательский институт судебной экспертизы (ЦНИИСЭ), который совместно с отделом судебных экспертиз юридической комиссии при Совете Министров РСФСР разработал Инструкцию «О порядке производства СБЭ в учреждениях судебной экспертизы юридической комиссии Совета Министров РСФСР».

При ЦНИИСЭ была создана лаборатория бухгалтерской экспертизы, преобразованная в дальнейшем в научно-исследовательский отдел бух галтерской экспертизы.

В 1970 г. все учреждения бухгалтерской экспертизы были переданы министерствам юстиции республик, где были созданы отделы судебных экспертиз, которые осуществляют руководство областными учреждениями экспертизы.

При Министерстве юстиции БССР был создан Научно-ис следовательский институт судебных экспертиз, который в 1990 г.

преобразован в Научно-исследовательский институт проблем криминологии, криминалистики и судебной экспертизы (БелНИИ ПКК и СЭ) Министерства юстиции Республики Беларусь. В БелНИИ ПКК и СЭ производятся следующие экспертизы (исследования):

судебно-почерковедческая:

- исследование почерка и подписей;

- автороведческая;

судебно-техническая экспертиза документов:

- исследование реквизитов документов;

- исследование материалов документов;

- исследование ценных бумаг, денежных знаков и документов со специальной защитой;

судебно-фонографическая:

- исследование речи, голоса и звуковой среды;

- исследование условий, средств, материалов и следов магнитной звуко- и видеозаписи;

судебно-трассологическая:

- исследование следов человека;

- исследование следов орудий, инструментов, механизмов, - транспортных средств;

судебно-баллистическая и экспертиза холодного оружия - исследование огнестрельного оружия и патронов к нему;

- исследование следов и обстоятельств выстрела;

- исследование холодного оружия;

судебно-автотехническая:

- исследование обстоятельств дорожно-транспортного происшествия;

- исследование технического состояния транспортных средств;

- исследование деталей транспортных средств;

- исследование следов на транспортных средствах и месте дорожно транспортного происшествия (транспортно-трассологическая экспертиза);

- автотовароведческая;

- автодорожная;

криминалистическая экспертиза материалов, веществ и изделий:

- криминалистическое исследование волокнистых материалов и изделий из них;

- криминалистическое исследование единичных волокон;

- экспертное исследование отдельных классов изделий волокнистой природы;

- исследование поврежденных и видоизмененных текстильных материалов и изделий из них;

- исследование лакокрасочных материалов и покрытий;

- исследование полимерных материалов, резин, клеев;

- исследование нефтепродуктов и горюче-смазочных материалов;

- исследование металлов и сплавов и изделий из них;

- исследование изделий из стекла, керамики и силикатных строительных материалов;

судебно-почвоведческая:

- исследование объектов почвенного происхождения;

судебно-биологическая:

- исследование объектов растительного происхождения;

- исследование объектов животного происхождения;

судебная строительно-техническая:

- исследование строительных объектов и территории, функционально связанной с ними;

бухгалтерско-экономическая:

- исследование записей бухгалтерского учета;

- исследование показателей финансового состояния и финансово экономической деятельности организации, индивидуального предпринимателя;

судебно-товароведческая:

- исследование промышленных товаров;

- исследование продовольственных товаров;

судебно-геномная (ДНК-анализ):

- судебно-геномная экспертиза биологического родства;

- геномно-криминалистическое исследование объектов биологического происхождения.

Наряду с проведением экспертиз БелНИИ ПКК и СЭ занимается научной деятельностью. К основным направлениям следует отнести:

-системное изучение социальных, экономических и иныхкриминоген ных факторов, способствующих совершению преступлений в различных регионах и отраслях народного хозяйства республики, возникновению организованной и профессиональной преступности;

- разработку научно обоснованных прогнозов развития неблагоприят ных тенденций в области преступности и мер по их предупреждению;

- проведение научных исследований по совершенствованию тактики проведения следственных действий и методик расследования отдельных видов преступлений;

- создание новых методов экспертного исследования и производство судебных экспертиз при расследовании и судебном рассмотрении уголовных и гражданских дел.

В структуре НИИ отдельно выделена лаборатория бухгалтерских экспертиз. При каждом областном управлении юстиции имеется одна должность бухгалтера-эксперта. В системе МВД Республики Беларусь для проведения судебных экспертиз создан Государственный экспертно криминалистический центр МВД Республики Беларусь (далее — центр).

К основным задачам центра относятся:

проведение экспертиз по уголовным делам, находящимся в производстве органов дознания, предварительного следствия, судов;

производство исследований по материалам государственных органов, осуществляющих контрольно-ревизионную и оперативно розыскную деятельность;

осуществление консультационной и учебно-методической деятельности в пределах своей компетенции;

ведение республиканских криминалистических учетов для государственных органов, производящих расследование по уголовным делам;

организационно-методическое руководство деятельностью экспертно-криминалистических подразделений органов внутренних дел;

информационно-методическое, аналитическое и экспертно криминалистическое обеспечение деятельности подразделений органов внутренних дел в предупреждении, выявлении, расследовании и раскрытии преступлений;

внедрение в практическую деятельность органов внутренних дел научно-технических разработок и криминалистических методов;

участие в выявлении, расследовании и раскрытии преступлений путем применения криминалистических средств и методов при проведении следственных действий и оперативно-розыскных мероприятий, использования республиканских криминалистических картотек и коллекций;

осуществление единой технической политики оснащения органов внутренних дел криминалистическим оборудованием;

организация технического и метрологического обеспечения криминалистической техники в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел, подготовка предложений по разработке новых видов технических средств и внедрение их в практическую деятельность;

разработка и организационное обеспечение выполнения мероприятий по подбору, расстановке, обучению и воспитанию кадров экспертно-криминалистических подразделений органов внутренних дел.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 14.09.2003 г. № 407 «О некоторых мерах по совершенствованию судебно экспертной деятельности» при Совете Безопасности Республики Беларусь образована Межведомственная комиссия по вопросам судебно-экспертной деятельности (далее — комиссия). Положением от 17.10.2003 г. на комиссию возлагаются следующие основные задачи:

координация деятельности судебно-экспертных учреждений, осуществление их научно-методического и информационного обеспечения;

обеспечение контроля за целевым и эффективным использованием государственными судебно-экспертными учреждениями и подразделениями бюджетных ассигнований, в том числе выделяемых на приобретение ими необходимых материально-технических средств;

подготовка предложений по вопросам совершенствования законодательства в сфере судебно-экспертной деятельности;

рассмотрение иных организационных вопросов судебно-экспертной деятельности.

В соответствии с возложенными на нее задачами комиссия осуществляет следующие функции:

выработка приоритетных направлений развития судебно экспертной деятельности;

оценка состояния и перспектив повышения уровня научного и методического обеспечения судебно-экспертной деятельности и ее материально-технического обеспечения;

проведение экспертиз проектов решений государственных органов и иных государственных организаций в сфере судебно-экспертной деятельности;

изучение и обобщение зарубежного опыта осуществления судебно экспертной деятельности и внесение в установленном порядке предложений об использовании его в Республике Беларусь;

оценка эффективности использования бюджетных ассигнований, выделяемых государственным судебно-экспертным учреждениям и подразделениям.

В соответствии с актами законодательства Республики Беларусь комиссия может выполнять и другие функции в области судебно-экспертной деятельности.

1.3. Статус экспертных учреждений и организация их работы Статус экспертных учреждений и организацию их работы рассмотрим на примере БелНИИ ПКК и СЭ. Функции руководителя экспертного учреждения, предусмотренные законодательством Республики Беларусь, выполняет директор института. Часть функций руководителя экспертного учреждения по организации и производству экспертиз могут выполнять заместители директора института, ученый секретарь, а также руководители структурных подразделений. Процессуальные права, обязанности и ответственность руководителя экспертного учреждения, экспертов определяются законодательством Республики Беларусь.

Директор института:

рассматривает адресованные институту материалы для производства экспертизы, определяет структурное подразделение, в котором экспертиза должна быть проведена;

при комиссионной или комплексной экспертизе назначает ведущего эксперта или ведущее подразделение;

определяет конкретный срок производства экспертизы;

письменно поручает заведующему подразделением организовать проведение экспертизы;

разъясняет эксперту, которому поручено производство экспертизы, его обязанности и права, предусмотренные законодательством Республики Беларусь, предупреждает его об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения или за отказ либо уклонение без уважительных причин от исполнения возложенных обязанностей эксперта в соответствии со статьями 401 и 402 Уголовного кодекса (УК) Республики Беларусь, а в случае проведения экспертизы по уголовному делу - об ответственности, установленной статьей 133 Уголовно-процессуального кодекса (УПК) Республики Беларусь, о чем отбирает подписку, которая вместе с заключением эксперта направляется органу (лицу), назначившему экспертизу;

проверяет полноту проведенного исследования, соблюдение методических рекомендаций, качество оформления заключения эксперта и приложений к нему и направляет заключение органу (лицу), назначившему экспертизу.

Директор института вправе:

возвратить без исполнения постановление (определение, решение) о назначении экспертизы, представленные объекты исследований и материалы, если проведение назначенной экспертизы в институте не предусмотрено, а также, если институт не располагает соответствующими специалистами или оборудованием, письменно уведомив об этом орган (лицо), назначивший экспертизу;

ходатайствовать перед органом (лицом), назначившим экспертизу, о включении в состав комиссии экспертов лиц, не работающих в институте, если их специальные знания необходимы для дачи заключения;

передавать часть прав и обязанностей, связанных с организацией и проведением (производством) экспертизы, своему заместителю и ученому секретарю, а также руководителю структурного подразделения;

требовать от органа (лица), назначившего экспертизу, возмещения расходов, связанных с компенсацией за хранение транспортной организацией поступивших на экспертизу объектов исследований, за исключением штрафов за их несвоевременное получение институтом, транспортировкой объектов после их исследования, за исключением почтовых расходов, хранением объектов исследований в институте после окончания производства экспертизы сверх сроков, установленных правовыми актами соответствующих государственных органов или договором, ликвидацией последствий взрывов, пожаров и иных чрезвычайных ситуаций, явившихся результатом поступления в институт объектов, вызвавших их, если орган (лицо), назначивший экспертизу, не сообщил руководителю об известных специальных правилах обращения с указанными объектами или они были ненадлежащим образом упакованы.

Директор института не вправе:

ходатайствовать об истребовании без постановления (определения, решения) о назначении экспертизы объектов исследования и материалов дела, необходимых для проведения экспертизы;

Давать эксперту указания, предопределяющие содержание выводов по конкретной экспертизе.

Заместитель директора института, ученый секретарь или заведующий подразделением, действуя по поручению директора института:

проверяет соответствие поступивших материалов требованиям законодательства Республики Беларусь и письменно поручает производство экспертизы одному эксперту или комиссии экспертов;

при поручении производства экспертизы комиссии экспертов на одного из них возлагает разработку общего плана экспертизы, координацию деятельности других экспертов и руководство совещанием экспертов, при этом руководитель комиссии не пользуется преимуществом перед другими экспертами при решении вопроса по существу;

знакомится с ходом и результатами экспертиз, проводимых экспертами, оказывает им необходимую научно-методическую помощь, осуществляет контроль качества и сроки проведения экспертизы;

проверяет полноту проведенной экспертизы и обоснованность выводов, соблюдение экспертом методических рекомендаций, качество оформления заключения эксперта и приложений к ним и все материалы, поступившие на экспертизу, вместе с заключением представляет директору института;

при ознакомлении с заключением эксперта в случае обнаружения его неполноты, нарушения методики исследования, которые привели к ошибочным выводам, или неправильного его оформления возвращает заключение эксперту для внесения в трехдневный срок необходимых уточнений и изменений;

если эксперт настаивает на правильности своего заключения, директор института вправе поручить повторное проведение экспертизы с участием эксперта (специалиста), проводившего ее первоначально. О данном обстоятельстве в течение трех дней с момента принятия директором решения о создании комиссии направляется уведомление органу (лицу), назначившему экспертизу. Комиссия в десятидневный срок дает заключение в установленном порядке.

В сложной структуре экспертных учреждений особое место занимает лаборатория бухгалтерских экспертиз. Она представляет собой основное звено в системе экономических экспертиз, и задачей ее является проведение судебно-бухгалтерских экспертиз и научных исследований.

В пределах своей компетенции сотрудники лаборатории осуществляют:

производство судебных экспертиз по поручению органов дознания, предварительного следствия и судов, а также проведение исследований по поручениям государственного нотариата и хозяйственного суда;

в порядке исключения исследования по просьбам других государственных органов, научных или общественных организаций;

проведение научно исследовательских работ в области судебной экспертизы;

внедрение в экспертную практику разработанных и рекомендованных методов производства экспертиз;

обобщение экспертной практики и разработку предложений по совершенствованию судебной экспертизы;

ознакомление судебных, прокурорских и следственных работников с возможностями судебной экспертизы;

проведение во взаимодействии с органами следствия и судами методической работы в области судебной экспертизы;

разработку и внесение по материалам экспертиз предложений, направленных на предупреждение преступлений и иных правонарушений;

обеспечение систематического повышения научной и экспертной квалификации сотрудников;

периодическое (не реже одного раза в пять лет) проведение аттестаций экспертов.

Руководитель лаборатории СБЭ организует всю работу лаборатории и несет полную ответственность за ее состояние и деятельность, без доверенности действует от имени лаборатории, представляет ее во всех учреждениях и организациях, распоряжается в соответствии с законом имуществом и средствами лаборатории, заключает договоры.

Материалы, представленные в экспертное учреждение для проведения экспертизы, регистрируются сотрудниками канцелярии в специальном журнале учета экспертной работы. На каждую экспертизу заводится контрольная карточка, являющаяся неотъемлемой частью материалов по экспертизе. Нумерация поступающих материалов сквозная в порядке их поступления в институт, при этом в номере указывается год поступления так как регистрация экспертиз должна осуществляться раздельно и по годам.

Из канцелярии материалы, представленные на экспертизу, не позднее дня, следующего за днем их поступления в институт, через директора института или уполномоченное им лицо передаются в соответствующее структурное подразделение, о чем делается соответствующая отметка в журнале учета экспертной работы подразделения.

Руководитель структурным подразделением в однодневный срок после поступления материалов исследования из канцелярии института передает их эксперту, о чем делается отметка в журнале экспертной и специальной работы подразделения.

Эксперт после завершения экспертизы и оформления материалов передает их на рассмотрение заведующему подразделением, который в однодневный срок рассматривает заключение и сопутствующие ему материалы, делает отметку в журнале о завершении экспертизы, подписывает второй экземпляр заключения и передает его эксперту, проводившему экспертизу.

Не позднее следующего дня после подписания заключения заведующим подразделением эксперт передает материалы исследования в канцелярию, о чем делается отметка в журнале канцелярии и журнале учета экспертной работы сотрудника института.

Поступившие в канцелярию материалы законченной экспертизы в однодневный срок должны быть переданы на подпись директору института или уполномоченному им лицу.

В случае выявления директором или уполномоченным им лицом недостатков оформления материалов исследования через канцелярию они возвращаются заведующему подразделением. Последний обязан в течение трех дней обеспечить устранение недостатков, представить материалы на подпись директору или уполномоченному им лицу.

После подписания директором института или уполномоченным им лицом материалов экспертизы работник канцелярии обязан принять меры к незамедлительной отправке всех материалов органу (лицу), назначившемуэкспертизу. Если материалы не подлежат пересылке по почте, инициатор экспертизы информируется об этом письменно.

Форма контрольной карточки, журналов учета экспертной работы, а также структура информационного массива соответствующей автоматизированной системы утверждаются директором института.

Деятельность института по организации и проведению экспертиз для иных государств осуществляется в соответствии с международными договорами Республики Беларусь.

1.4. Отличие судебно-бухгалтерской экспертизы от проверки, проводимой по требованию правоохранительных органов В сфере выявления и расследования преступлений экономической направленности производство проверки (ревизии) имеет исключительно важное значение. На предприятии, учреждении, организации, где по данным расследования совершались преступления, но соответствующие обстоятельства не были предметом ревизионной проверки и еще недостаточно установлены, проведение ревизии по требованию органов следствия позволяет выяснить многие из них с использованием собранных проверяющим (ревизором) материалов. Своевременно назначенная и правильно проведнная проверка (ревизия) во многих случаях имеет решающее значение для доказывания виновности должностных, материально-ответственных лиц, счтно-бухгалтерских работников, совершения хищения путм злоупотребления служебным положением, растраты или присвоения вверенного имущества.

Основным документом, определяющим порядок проведения проверки (ревизии), является «Положение о порядке организации и проведения проверок», утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (c изм. и доп.) Для целей настоящего Указа под проверкой понимается совокупность мероприятий, проводимых контролирующими (надзорными) органами в отношении проверяемых субъектов для оценки соответствия требованиям законодательства осуществляемых ими деятельности, в том числе совершенных финансово-хозяйственных операций, а также действий (бездействия) их должностных лиц и иных работников.

Проверки бывают плановые и внеплановые. Плановые проверки проводятся в соответствии с координационными планами контрольной (надзорной) деятельности, которые формируются органами Комитета государственного контроля на полугодие каждого года.

Внеплановые проверки проводятся по поручениям Президента РБ, Президиума Совета Министров РБ;

Председателем Комитета государственного контроля, председателями комитетов государственного контроля областей в пределах их компетенции;

Генеральным прокурором в пределах компетенции;

руководителем иного контролирующего (надзорного) органа в пределах компетенции.

Внеплановые проверки назначаются руководителем контролирующего (надзорного) органа в пределах компетенции контролирующего (надзорного) органа, в частности, по поручению органов уголовного преследования по возбужденному уголовному делу, руководителей органов уголовного преследования и судов по находящимся в их производстве делам (материалам).

Необходимо различать проверку, которая назначается следственными органами в связи с расследованием уголовного дела, ипроверку, назначенную вышестоящей организацией по отношению к конкретному предприятию (организации). Проверка, назначенная по требованию правоохранительных органов, отличается от обычной ведомственной (вневедомственной) проверки рядом черт, представленных в таблице 1.

Таблица 1 - Различия между обычной проверкой и проверкой, проводимойпо поручению органов уголовного преследования и судов Обычная проверка, назначенная выше- Проверка, назначенная по поручению стоящей организацией органов уголовного преследования и судов 1 1. Основание для проведения В соответствии с инструктивными и На основании статьи 103 УПК РБ: «Орган нормативными документами, уголовного преследования, а также суд по определяющими порядок, форму и ходатайству сторон или по собственной сроки проведения контроля. инициативе в пределах своей компетенции вправе по находящимся в их производстве материалам и уголовному делу в порядке, установленном настоящим Кодексом … требовать производства ревизий и проверок от соответствующих органов и должностных лиц».

2. Программа проверки Проводится на основании типовой Программа проверки определяется программы, исходит изхозяйственной интересами расследования или целесообразности и задач, стоящих доследственной проверки, направлена на перед контролирующими органами. решение юридических задач.

3. Цель проверки Метод управления предприятием Способ собирания доказательств Окончание таблицы 1 4. Задача проверки Проверка законности, целесообразности Ограничивается установлением и (реже) и эффективности, совершенных хозяй- проверкой фактов хищений и других ственно-финансовых операций, злоупотреблений.


соблюдения финансовой дисциплины, правильности ведения бухгалтерского учета.

5. Круг используемых методов Проверяющий самостоятельно В задании на производство проверки определяет круг документов, перечень методов документальной и подлежащих проверке, и примы их фактической проверок может быть реко исследования. мендован, без ущемления прав проверяющего.

6. Время назначения Время назначения обусловлено графиком Время назначения определяется проведения проверок, которые работником органа дознания, следователем, осуществляются на плановой основе. исходя из сложившейся тактической ситуации.

7. Сроки проведения Срок обычной проверки не превышает Проверка может длиться от нескольких 30 рабочих дней, что учитывается при месяцев до нескольких дней, что подготовке к е проведению. обуславливается объмом проверки и интересами расследования.

8. Порядок назначения и взаимоотношения участников Для назначения требуется приказ Для назначения необходимо постановление руководителя, не изучаются следователя или письмо органа дознания;

отношенияревизора с проверяемыми, не контролируется ход проверки, контролируется ход проверки- анализи- отрабатывается взаимодействие с руется результат. проверяющим.

9. Оценка результатов и принятие решения Акт проверки оценивается руководителем Результаты оцениваются критически, и главным бухгалтером с позиций сравниваются с оперативными и хозяйственных интересов, по итогам следственными данными, по итогам оценки принимается управленческое решение. принимается юридически значимое решение Проверки по инициативе правоохранительных органов являются важнейшим средством обнаружения признаков преступления и способом собирания доказательств по уголовному делу. Специальные знания ревизоров используются правоохранительными органами как до, так и после возбуждения уголовного дела.

Положение о порядке организации и проведения проверок, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь», определяет, что в необходимых случаях проверка (ревизия) проводится по постановлению органа уголовного преследования или на основании судебного акта [20].

Конкретный перечень подлежащих проверке вопросов в этих случаях согласовывается контролирующим органом с органом, назначившим проверку (ревизию). Кроме того, это же устанавливает и действующее уголовно-процессуальное законодательство, которым предусмотрено право за лицом, производящим дознание, - следователем, прокурором и судом требовать проведения проверки (ревизии) как способа сбора доказательств.

Проверки назначают по требованиям правоохранительных и судебных органов, когда необходимо гарантировать максимальную объективность расследования за счет получения дополнительной информации от ревизора.

Конечный результат проведения таких проверок зависит от продуманного делового контакта в работе проверяющего и следователя.

Следователь должен четко определить конкретное задание проверяющему.

Многие работники контрольно-ревизионных служб, являясь хорошими специалистами в области бухгалтерского учета, финансов, не в полной мере подготовлены для выявления признаков, указывающих на различные преступления. Поэтому следователю (судье) при проведении проверки помимо ознакомления ревизоров с обстоятельствами дела в пределах необходимой информации, относящейся к предстоящей проверке, целесообразно в ряде случаев информировать их о способах совершения тех или иных злоупотреблений, об известных следственной практике методах их выявления с помощью проверки. Все это будет способствовать ориентации ревизоров на своевременное выявление указанных нарушений.

Проверки по требованию правоохранительных и судебных органов проводятся на основании постановлений (письменных обращений) органов дознания, следствия, прокурора и определений (постановлений) судов.

Постановления (письменные обращения) должны быть аргументированными, с изложением причин назначения проверки. В них должны быть четко определены вопросы, подлежащие разрешению, и период, за который необходимо провести проверку.

Проверки в отношении проверяемых субъектов, подчиненных и входящих в состав государственных органов и республиканских государственно-общественных объединений, проводятся ведомственными контрольно-ревизионными службами государственных органов по поручениям органов уголовного преследования по возбужденному уголовному делу, руководителей органов уголовного преследования и судов.

Проверки в отношении проверяемых субъектов, не имеющих собственной контрольно-ревизионной службы, по поручениям органов уголовного преследования по возбужденному уголовному делу, руководителей органов уголовного преследования и судов проводятся Министерством финансов и его территориальными органами.

Руководитель контрольно-ревизионной службы после получения постановления (письменного обращения) в течение трех дней должен принять решение о проведении проверки и сообщить об этом органу, назначившему ее. Проверка в таких случаях должна быть начата не позднее пятнадцати календарных дней со дня получения постановления.

Порядок взаимодействия контрольно-ревизионных служб с правоохранительными и судебными органами определен «Инструкцией о взаимодействии работников контрольно-ревизионных подразделений республиканских органов государственного управления, государственных организаций, подчиненных правительству Республики Беларусь, местных исполнительных и распорядительных органов, налоговых, таможенных органов, органов уголовного преследования и судов по организации и проведению проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и налоговых проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Комитета государственного контроля Республики Беларусь, Прокуратуры Республики Беларусь, Министерства внутренних дел Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства юстиции Республики Беларусь, Комитета государственной безопасности Республики Беларусь и Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 12.06.2002 г. № 83/33/16/149/62/14/8/35 [21].

Проведению проверки должна предшествовать тщательная подготовка, включающая изучение имеющихся в органах дознания и следствия материалов по поставленным для разрешения вопросам и предварительное ознакомление с необходимыми документами. Следователь определяет тактику получения объяснений, предупреждает ревизора о недопустимости разглашения данных предварительного следствия без его разрешения, помогает правильно определить направление проверки, ее аспекты и объем.

На основании изучения материалов составляется программа проверки, которая включает в себя перечень конкретных вопросов, подлежащих проверке. Программа согласовывается с соответствующим должностным лицом органа, назначившего проверку.

Проверка проводится в соответствии с действующим «Положением о порядке организации и проведения проверок». По ходу ревизии ревизор обязан держать следователя в курсе выявленных фактов, необходимых для следственных действий, проверки и оценки следователем со своих позиций.

При этом иногда удается установить новые, ранее не известные факты и доказательства, а по некоторым известным фактам выявить скрытые хищения, способы их сокрытия в бухгалтерском учете, причастность к ним работников бухгалтерского аппарата и других должностных лиц.

Выявляются также скрытые хищения по делам, возбужденным по злоупотреблениям и халатности, благодаря установлению новых, ранее не известных фактов.

Одним из важных вопросов является определение эффективных методов проверки. Особенно это существенно в том случае, когда должностные лица не знают, что их деятельность проверяется в связи с расследованием уголовного дела. В этой ситуации выбираются такие методы проверки, которые раньше времени не насторожили бы этих лиц.

Следователю рекомендуется построить свои взаимоотношения с проверяющим таким образом, чтобы последний систематически информировал его о ходе проверки и немедленно сообщал о выявлении новых фактов нарушений и злоупотреблений.

Проверяющий в пределах своей компетенции должен выявлять те нарушения, недостатки в работе предприятия, учреждения и организации, в выполнении функций должностными и материально ответственными лицами, которые создавали условия для нарушений и злоупотреблений, даже если в задании следователя (определении суда) и не поставлены такие вопросы. В свою очередь проверяющий, получив задание, должен определить, входят ли поставленные следователем (судьей) вопросы в его компетенцию, кто из должностных и материально ответственных лиц должен принимать участие в проверке, где и у кого надо провести встречные проверки, контрольный обмер выполненных работ, инвентаризации и использовать другие приемы фактического контроля.

Во время проведения проверки должностное лицо, ее назначившее, должно обеспечить сочетание проверки с другими средствами доказывания в целях быстрого, объективного и полного расследования преступления и собирания по делу данных, позволяющих направлять работу ревизора. Не дожидаясь окончания проверки, по мере выявления ревизором тех или иных обстоятельств, имеющих значение для дела, надо производить проверку этих обстоятельств. Существенным отличием, характерным именно для проверки, назначаемой по требованию правоохранительных органов, является то, что лица, служебная деятельность которых проверяется, нередко проходят по делу в качестве обвиняемых и в период проведения проверки содержатся под стражей. В необходимых случаях следователь должен предоставить этим лицам возможность участвовать в инвентаризациях, контрольных обмерах выполненных работ и других действиях проверяющего, давать объяснения, возможность знакомиться с соответствующими документами и материалами проверки. Те или иные документы, изъятые и приобщенные к уголовному делу, следователь вправе предоставить ревизору, а также предъявить проверяемым лицам. Если проверяемое лицо уволилось с ревизуемого предприятия или переведено на другое место работы, то участие в проверке этого лица должно обеспечиваться следователем.


В тех случаях, когда следователи изымают документы, в делах обязательно следует оставлять их копии, заверенные соответствующим образом, с надписью: когда, почему и кем изъяты, куда представлены.

Результаты проверки оформляются актом, являющимся источником доказательств по расследуемому делу. В акте проверки отражаются все выявленные факты, включая незначительные нарушения. Построение акта проверки, назначаемой по требованию органов суда и следствия, почти не отличается от его общепринятой схемы. Однако результаты проверки излагаются не по разделам, как это определено при условии проведения ведомственной проверки, а в соответствии с очередностью вопросов, которые поставлены должностным лицом при назначении проведения проверки. В акте проверки не должно быть ссылок на эпизоды, которые проверяющий не установил самостоятельно, а получил, знакомясь с материалами уголовного дела у следователя.

К акту проверки прилагаются объяснения должностных и материально ответственных лиц ревизуемого предприятия, учреждения, организации, непосредственно виновных в установленных проверкой злоупотреблениях и нарушениях. Правильность фактов, изложенных в объяснениях, проверяющий должен тщательно проверить и дать по ним отдельное письменное заключение Акт подписывают все участники проверки. При наличии возражений у должностных или материально ответственных лиц, подписывающих акт проверки, они вправе сделать об этом запись перед своей подписью и не позднее 15 рабочих дней со дня подписания акта (справки) представляет в письменном виде возражения по его содержанию в контролирующий (надзорный) орган.

Подписанный акт с приложениями передается тому должностному лицу, которое назначило проведение проверки. В обязательном порядке должна быть составлена опись передаваемых материалов.

Акт проверки с приложениями, объяснениями, возражениями должностных лиц и заключениями по ним, а при необходимости и подлинными документами в срок до десяти календарных дней после ее завершения передается сопроводительным письмом для рассмотрения органу, назначившему эту проверку.

Ознакомление с актом проверки всех заинтересованных лиц производится проверяющим только после знакомства с материалами проверки инициатора ее проведения.

После получения акта проверки с необходимыми приложениями перед следователем (судьей) встает задача ознакомиться с поступившими материалами, проанализировать и правильно оценить их с учетом других материалов дела, а затем наметить план действий, сообразуясь с результатами оценки. В первую очередь следователь (судья) должен оценить сведения, содержащиеся в представленном акте проверки, а они могут прямо свидетельствовать об определенном факте (прямые доказательства) или указывать на возможность или невозможность его совершения либо иметь определенную связь с ним (косвенные доказательства). По отношению к одним фактам доказательство может быть прямым, по отношению к другим – косвенным. При обоснованности и бесспорности каждого из косвенных доказательств они в своей совокупности и определенной взаимосвязи образуют цепь доказательств.

В результате оценки материалов проверки следователь (судья) может прийти к выводу о необходимости провести дополнительную или повторную ревизию или допросить проверяющего. Вывод о необходимости дополнительной или повторной проверки следователь (судья) делает на основании собственного усмотрения либо ходатайств заинтересованных должностных лиц или эксперта-бухгалтера [1, с.29-34].

Основания для проведения повторной проверки по инициативе правоохранительных органов:

установлен низкой методический уровень первичной проверки;

выявлена недобросовестность (необъективность) ревизора, умышленное искажение им данных учта при проведении первичной проверки;

неполнота выводов ранее проведнной проверки, противоречие документам и иным материалам проверки;

существенные нарушения при производстве первичной проверки прав ревизуемых лиц;

противоречия, содержащиеся в акте первичной проверки, устранение которых невозможно без проведения повторной проверки.

Основания для проведения дополнительной проверки по инициативе правоохранительных органов:

наличие обоснованных возражений по результатам проверки со стороны заинтересованных лиц (подозреваемых, обвиняемых);

ревизором проверена лишь часть хозяйственных операций, при которых могли совершаться преступления;

проведение первичной проверки без участия специалистов других областей знаний, когда их участие было необходимо;

задание, поставленное перед ревизией, выполнено не полностью и нет оснований отказываться от невыполнения части задания;

наличие проверенных сведений о совершении преступления лицами, деятельность которых не проверялась;

необходимость исследования отдельных операций, которые не проверялись.

Вместо повторной проверки следователь может назначить судебно бухгалтерскую экспертизу, если для ее производства собраны необходимые материалы.

По существующим правилам повторная проверка проводится другим проверяющим (ревизором), который обязан проверить выводы первоначальной проверки.

Вместе с тем для судебно-следственной практики важно четко отличать бухгалтерскую экспертизу от проверки, проводимой по поручению органов уголовного преследования и судов.

Деятельность эксперта-бухгалтера на предварительном следствии имеет общие черты с деятельностью ревизора, но в то же время в деятельности эксперта и ревизора имеются существенные принципиальные различия, представленные в таблице 2.

Таблица 2 - Общие черты и принципиальные различия в деятельности эксперта-бухгалтера и ревизора Ревизор, проводящий проверку по Эксперт-бухгалтер на предварительном поручению органов уголовного следствии преследования и судов 1 1. Общие черты 1. Работают над материалами одного и того же характера, т.е. с первичными документами и учетными регистрами.

2. Исследуют однородные хозяйственные операции, отраженные в бухгалтерских документах.

3. Используют при этом знания из одной и той же области – из бухгалтерского учета.

4. Применяют в основном одни и те же приемы исследования материалов, которыми они владеют как специалисты, имеющие познания в области бухгалтерского учета, контроля и анализа.

5. План работы эксперта и ревизора определяется сформулированными следователем вопросами и заданиями.

6. Деятельность их проходит в контакте со следователем, производящим расследование по делу, в связи с которым производится экспертиза или ревизия.

2. Принципиальные различия Эксперт-бухгалтер, отвечая на Ревизор,выполняя поставленные перед поставленные следователем вопросы, ним задачи, выявляет не только новые устанавливает новые доказательства – факты, но и сами материалы, на основании факты на основе уже собранных которых эти доказательства следователем материалов. устанавливаются.

Эксперт-бухгалтер ограничивает свою Ревизорв процессе работы может находить деятельность пределами тех вопросов, новые материалы о фактах, ранее не которые возникают у следователя на известных следователю.

основе уже собранных материалов.

Окончание таблицы 1 Эксперт-бухгалтер по результатам Ревизор осуществляет ревизию путем работы представляет заключение - сбора и обработки материалов, с источник доказательств, выявленных с помощью использования своих помощью специальных знаний в специальных знаний.

пределах материалов, собранных следователем.

Эксперт-бухгалтер по результатам Ревизор осуществляет ревизию путем работы представляет заключение - сбора и обработки материалов, с источник доказательств, выявленных с помощью использования своих помощью специальных знаний в специальных знаний.

пределах материалов, собранных следователем.

Деятельность эксперта-бухгалтера Деятельность ревизора не регламентируется УПК, ГПК, ХПК регламентируется.

Республики Беларусь. Ревизор несет ответственность за Эксперт отвечает за дачу ложного упущения в работе как должностное заключения как за преступление против лицо.

правосудия.

Главная задача эксперта-бухгалтера - Главная задача ревизора - активно максимально, полно и правильно дать проверять и выявлять факты преступного заключение по поставленным перед ним характера.

вопросам.

Основная цель эксперта-бухгалтера - Основная цель ревизора - проверить, дать обоснованное заключение на имели ли место злоупотребления, поставленные перед ним вопросы по нарушения, а если имели, то выявить их в рассматриваемому органами суда и полном объеме.

следствия делу.

Судебно-бухгалтерская экспертиза не Ревизияявляется не процессуальным, а может существовать вне уголовного иликонтрольным действием, выполняемым гражданского дела, поскольку органами хозяйственного управления представляет собой процессуально (вышестоящими организациями по правовую форму (правовую сторону) отношению к подчиненным). Ревизия данного вида экспертизы. существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела.

Эксперт-бухгалтер - особая фигура в Ревизор не является самостоятельным процессе со свойственными только ему участником судебного процесса, он мо процессуальными правами и обязан- жет быть свидетелем по делу, а иногда ностями. представителем гражданского истца.

Различно значение и акта комплексной проверки и заключения эксперта-бухгалтера по уголовному и гражданскому делу.

Перечисленные отличия столь существенны, что выполнение функций ревизора экспертом недопустимо и является препятствием для назначения его в качестве эксперта-бухгалтера по данному делу.

Таким образом, отличие судебно-бухгалтерской экспертизы от проверки, проводимой по поручению органов уголовного преследования и судов, проявляется по субъекту, объекту, содержанию предмета, методу проведения(таблица 3).

Таблица 3 - Отличие судебно-бухгалтерской экспертизы от проверки, проводимой по поручению органов уголовного преследования и судов Проверка Судебно-бухгалтерская экспертиза 1. Субъект Осуществляется проверяющим Субъектом выступает эксперт-бухгалтер как (ревизором). Проверяющий является самостоятельное процессуальное лицо;

он должностным лицом и его права, не является должностным лицом. Эксперт обязанности и ответственность бухгалтер на предварительном следствии и определены соответствующим в суде дает не показания, а заключение на инструктивным документом, в основании своих познаний, что частности, «Положением о порядке регламентируется уголовно организации и проведения проверок», процессуальным кодексом. Кроме того, утвержденным Указом Президента эксперт-бухгалтер является активным Республики Беларусь от 16.10.2009г. № участником процесса. В частности, в 510. В суде и на предварительном пределах своей компетенции с разрешения следствии проверяющий выступает в следователя (суда) имеет право задавать роли свидетеля и дает свидетельские вопросы обвиняемым и свидетелям. Не показания, он самостоятельно подбирает имеет права самостоятельно подбирать документы, которые ему необходимы документы. Он исследует хозяйственные для проверки. операции, отраженные в документах, которые находятся в уголовном (гражданском) деле и представлены ему для исследования.

2. Объект Объектами являются документы и записи Объектами являются как документы в учетных регистрах, т.е. только бухгалтерского учета, так и другие документы бухгалтерского учета. материалы уголовного (гражданского) дела (акты ревизии, инвентаризационные описи, протоколы следственных действий, объяснительные виновных должностных и материально ответственных лиц и другие материалы, не относящиеся к бухгалтерским документам).

3. Содержание предмета Содержанием предмета является финан- Судебно-бухгалтерская экспертиза может сово-хозяйственная деятельность относиться к любой отрасли науки, техники, организаций. искусства, ремесла, кроме права.

4. Метод проведения Один из методов управления экономикой Наряду с методами документальной республики, который включает приемы проверки включает также специальные как документального, так и фактического методы и приемы проверки, присущие контроля. только данному виду судебной экспертизы.

ТЕМА 2. СУЩНОСТЬ, ЗАДАЧИ, ПРЕДМЕТ И МЕТОД СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ 2.1.Сущность и значение судебно-бухгалтерской экспертизы в современных условиях.

2.2.Задачи, стоящие перед экспертом-бухгалтером в процессе производства экспертизы.

2.3. Предмет и объекты судебно-бухгалтерской экспертизы.

2.4. Метод судебно-бухгалтерской экспертизы.

2.5. Приемы и способы контроля, используемые при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы.

2. 1. Сущность и значение судебно-бухгалтерской экспертизы в современных условиях Судебно-экономические экспертизы подразделяются на три основных направления: бухгалтерские, финансово-экономические и экспертизы финансового состояния и платежеспособности должника (экспертиза по определению банкротства субъекта хозяйствования). Следует сказать, что Государственный экспертно-криминалистический центр МВД Республики Беларусь занимается производством не только бухгалтерских и финансово экономических экспертиз, но и является государственной организацией, аккредитованной Департаментом по санации и банкротству Министерства экономики Республики Беларусь на производство экспертиз финансового состояния и платежеспособности должника.

Бухгалтерские и финансово-экономические экспертизы также производятся в Научно-исследовательском учреждении «Научно исследовательский институт проблем криминологии, криминалистики судебной экспертизы Министерства юстиции Республики Беларусь».

Эволюция, обусловленная усложнением хозяйственной деятельности людей, привела к возникновению бухгалтерского учта и, как следствие, к использованию данных учта в качестве достоверных доказательств в коммерческих операциях, при уплате налогов, решении иных спорных вопросов, связанных с хозяйственной деятельностью. Судебно-бухгалтерская экспертиза является одной из основных форм использования специальных бухгалтерских знаний в правоохранительной деятельности.

Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой специальную отрасль знаний, занимающуюся изучением и разрешением вопросов, связанных с применением навыков в области бухгалтерского учета и экономического анализа в следственной и судебной практике. Эта дисциплина является теоретической базой использования специальных знаний в уголовном и гражданском процессах.

Следовательно, необходимо различать теорию СБЭ, разрабатывающую научную основу, с одной стороны, и формы практического применения экономических познаний для разрешения вопросов, возникающих у органов следствия и суда, — с другой. Этим, по сути дела, и определяется содержание предмета «Судебно-бухгалтерская экспертиза Судебно-бухгалтерская экспертиза является комплексной дисциплиной, которая находится на стыке экономических наук и уголовного (гражданского) процесса. Структурно ее можно разделить на две части:

общую и специальную. В общей освещаются вопросы бухгалтерского учета, экономического анализа, ревизии как метода хозяйственного контроля с точки зрения применения их в судебно-следственной практике. В специаль ной части дается характеристика порядка и пределов экономических познаний в уголовном и гражданском процессах, методических и организационных основ назначения и производства судебно-бухгалтерской экспертизы.

Сущность СБЭ неразрывно связана с ее процессуальной стороной, которая обеспечивает объективность проведения экспертизы, должный (объективный) подбор экспертов, научную обоснованность их выводов и исправление ошибок, если они были допущены.

При нарушении процессуальных условий назначения и проведения бухгалтерской экспертизы нарушается характер процессуального способа собирания доказательств.

Деятельность эксперта-бухгалтера регламентируется уголовно процессуальным и гражданско-процессуальным законодательством и состоит из двух этапов.

1. Исследование документов и других материалов дела, представленных следователем или судом.

2. Непосредственно составление заключения, которое представляет собой новый источник доказательств, а также содержит факты, являющиеся доказательствами по делу.

Судебно-бухгалтерская экспертиза является средством доказывания по уголовному делу, предусмотренным и регламентированным УПК Республики Беларусь. Она состоит в исследовании уже собранных по делу материалов, в первую очередь данных бухгалтерского учета, отчетности, анализе их и использовании в заключениях экспертов. С их помощью к уже собранным по делу материалам добавляются новые доказательства, для выявления которых требуется применение специальных знаний в области экономики и бухгалтерского учета. Характер и объем экспертного исследования определяются вопросами, которые следователь ставит на разрешение экспертов. Эксперты активно участвуют в процессе доказывания, их права и обязанности четко определены процессуальным законом Судебно-бухгалтерская экспертиза на предварительном следствии и в суде состоит в исследовании материалов дела специалистом-бухгалтером и в даче им в соответствии с его специальными знаниями заключения по поставленным следователем вопросам, которые относятся к явлениям хозяйственной жизни, получившим отражение и бухгалтерском учете.

Судебно-бухгалтерская экспертиза (СБЭ) – это процессуальное действие, состоящее из проведения исследования материалов дела и дачи заключения специалистом–бухгалтером по вопросам, поставленным следователем или судом, которые относятся к явлениям хозяйственной жизни, получившим отражение в бухгалтерском учте, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказывания по данному делу.

При производстве судебно-бухгалтерских экспертиз устанавливаются не только факты, связанные с недостачей, излишками материальных ценностей и денежных средств, но и механизм их образования, способы сокрытия злоупотреблений в учете и отчетности, недостатки контрольно ревизионной работы, а также нарушения правил бухгалтерского учета, способствующие совершению экономических правонарушений.

2.2. Задачи, стоящие перед экспертом-бухгалтером в процессе производства экспертизы Судебно-бухгалтерская экспертиза не существует вне уголовного, гражданского или хозяйственного дела. В компетенцию эксперта-бухгалтера входят исследование бухгалтерских документов и иных материалов уголовного или гражданского дела, поступивших на экспертизу, для разрешения поставленных перед ним вопросов на основании его специ альных знаний и выдача заключения по результатам проведенного исследования или сообщения о невозможности его выдачи.

В процессе производства судебно-бухгалтерской экспертизы решаются задачи по установлению:

фактических данных, связанных с недостачей либо излишками материальных ценностей, денежных средств и суммой причиненного ущерба;

обоснованности документального оформления операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей и движения денежных средств;

соответствия отражения в бухгалтерских документах хозяйственно финансовых операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности к действующим нормативным актам, а также соответствия или несоответствия показаний проходящих по делу лиц данным бухгалтерского учета;



Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.