авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 5 |

«ТЕМА 1. СУДЕБНЫЕ ЭКСПЕРТИЗЫ, ИХ ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ 1.1. Понятие судебных экспертиз, их цели и задачи. Виды судебных экспертиз и их использование в практике суда и следствия. 1.2. Развитие ...»

-- [ Страница 2 ] --

обоснованности оприходования, отпуска и списания готовой продукции, товаров, денежных средств;

размеров и стоимости неучтенной продукции, определяемых с учетом заключений технологов, товароведов, других специалистов и иных материалов дела;

документального обоснования размеров сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства, и круга лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостачи либо излишков числились материальные ценности или денежные средства, а также лиц, обязанных обеспечивать выполнение требований бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено в процессе производства экспертизы;

недостатков в организации, ведении бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению.

Эксперт-бухгалтер может решать также и другие задачи, связанные с несоблюдением требований бухгалтерского учета и контроля, финансовой, кассовой и расчетной дисциплины, если для этого необходимо применение его специальных знаний.

Вместе с тем необходимо различать и следственные задачи. На следователя, прокурора и судебные органы возлагаются задачи быстрого и полного раскрытия преступлений, изобличения виновных и обеспечения правильного применения закона с целью справедливого наказания.

Следовательно, эксперт-бухгалтер обязан решать только те задачи, которые требуют применения специальных знаний: в данном случае учетно экономические (бухгалтерские) и другие (т.е. специфические для данного вида судебных экспертиз). При этом перед экспертом-бухгалтером не могут быть поставлены вопросы, во-первых, для разрешения которых нет надобности в специальных знаниях в области бухгалтерского учета, анализа и контроля, и, во-вторых, относящиеся к правовым аспектам расследования или слушания дела. В противном случае на эксперта-бухгалтера следователь (суд) будет перекладывать свои обязанности по исследованию фактических обстоятельств дела. Это процессуальный закон запрещает.[1, с.44-46].

2.3. Предмет и объекты судебно-бухгалтерской экспертизы От правильного определения предмета судебно-бухгалтерской экспертизы зависят практическая деятельность эксперта-бухгалтера, пределы его компетенции и круг разрешаемых им вопросов.

Предметом СБЭ являются отражнные в первичных документах или учтных регистрах хозяйственные процессы и финансовые операции, ставшие объектом расследования или судебного разбирательства, относительно которых эксперт-бухгалтер дат заключение по вопросам, поставленным на его разрешение следователем, прокурором или судом [1, с.47]. Предмет СБЭ характеризует явления, обладающие следующими признаками:

они связаны с хозяйственной деятельностью;

они нашли отражение в бухгалтерском учте;

пределы их определяются вопросами, поставленными следователем или судом;

заключение по ним дат специалист в области бухгалтерского учта.

Предмет СБЭ конкретизируется объектами, которые детализируют параметры исследования, и определяет их характеристику [9, с.123].

Исходя изхарактера материалов, предъявленных эксперту-бухгалтеру для исследования, объекты СБЭ делятся на две группы:

бухгалтерские документы;

другие материалы уголовного или гражданского дела.

К первой группе объектов относится вся документация, в которой отражается финансово-хозяйственная деятельность предприятия, учреждения: первичные документы, учетные регистры, формы отчетности, машинные носители информации при автоматизированной обработке данных.

Ко второй группе объектов относятся: акты ревизий и обследований;

справки, выписки и уведомления различных организаций, неофициальная документация, протоколы следственных и судебных действий (протоколы допросов обвиняемых свидетелей и очных ставок, протоколы обысков и выемок, протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу), заключения экспертов в других областях знаний.

Правильное использование других материалов дела помогает эксперту выяснить обстоятельства, связанные с процессом оформления учетных документов, их назначением, условиями, при которых они были составлены, этапами прохождения документов и с совершенными на их основе действиями.

Порядок и пределы использования экспертом-бухгалтером объектов первой и второй группы различны. Выводы эксперта должны быть обоснованы бухгалтерскими источниками (первичными документами, учетными регистрами и др.). Другие материалы дела могут быть использованы экспертом-бухгалтером для более точного определения периода исследования, выбора методов экспертизы и решения вспомогательных и организационных вопросов.

К непосредственным объектам судебно-бухгалтерской экспертизы, на которых должно основываться заключение эксперта-бухгалтера, относятся:

первичные и сводные бухгалтерские документы (приходно расходные ордера, накладные, отчеты материально ответственных лиц, накопительные и оборотные ведомости);

учетные регистры (карточки либо книги материального учета, кассовые книги, журналы-ордера или соответствующие машинограммы, главная книга);

отчетность (квартальные и годовые балансы с приложениями, статистические отчеты);

инвентаризационные описи и сличительные ведомости, расчеты естественной убыли в пределах утвержденных норм.

В подтверждение размера материального ущерба, вызванного недостачей материальных ценностей, в деле должны быть следующие документы: инвентаризационные описи (акты инвентаризации), сличительные ведомости результатов инвентаризации, расчеты естественной убыли, протоколы заседаний инвентаризационной комиссии.

При необходимости представляются приходные и расходные документы, отчеты материально ответственных лиц, карточки (книги) складского учета и оборотные ведомости в случае, когда приходно расходные документы не были отражены в учете, вследствие чего были скорректированы учетные остатки на инвентаризационные даты.

Если материально ответственными лицами либо счетными работниками оспаривается доброкачественность не принятых к учету документов (например, подписей получателей), то необходимо заключение эксперта-почерковеда по этому вопросу.

В практике встречаются случаи, когда для производства судебно бухгалтерской экспертизы в экспертные учреждения представляются изъятые на предприятии, в учреждении все бухгалтерские документы за инвентаризационный период, в котором установлена недостача. Такое положение подчас объясняют необходимостью проверки правильности выводов ревизии о размере материального ущерба, забывая при этом, что такая проверка является по существу повторной ревизией, производство которой выходит за пределы компетенции эксперта-бухгалтера.

В этой связи до назначения судебно-бухгалтерской экспертизы лицо, производившее дознание, следователь, прокурор, суд должны убедиться в том, что ревизия проведена в полном объеме, за весь период работы материально ответственного лица (если это возможно) и с его участием, что при ревизии по документам проверена правильность оприходования и списания материальных ценностей, правильность цен, произведен зачет пересортицы излишних и недостающих товаров, исчислена естественная убыль в пределах установленных норм.

При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы важное значениеимеют акты ревизий с приложениями, показания проходящих по делу лиц, заключения специалистов иных областей знаний (технологов, товароведов и др.), которые учитываются экспертом-бухгалтером при производстве экспертизы. Однако эксперт-бухгалтер не вправе оценивать эти документы, а также основывать свои выводы в заключении на их данных [1, с.47-49].

2.4. Метод судебно-бухгалтерской экспертизы Метод СБЭ - это совокупность способов и приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при исследовании документов, записей в учтных регистрах и других материалах дела.

В судебно-бухгалтерской экспертизе используются общенаучные методы, приемы общей и частной методик.

Общенаучными методаминазываются такие, которые применяются во всех областях деятельности человека, например, в экономике, праве и т.д.

Общенаучные методы позволяют углубить познание изучаемого предмета и вскрыть наиболее общие свойства и закономерности действительности.

К общенаучным методам принято относить анализ, синтез, сравнение, индукцию, дедукцию, обобщение и др.

Анализ - это мысленное разложение (расчленение) предмета на составные части. Посредством этого способа можно изучить (установить) отдельные факты хозяйственной деятельности предприятия, проникнуть в глубь исследуемого явления или процесса. Например, вскрытие хищений и злоупотреблений осуществляется путем анализа движения материальных ценностей на определенный момент (дату, смену). В то же время анализ не может дать картины в целом, например, по всему предприятию. Это обеспечивает синтез.

Синтез представляет собой мысленное объединение (соединение) расчлененных (разложенных) анализом частей предмета. Данный способ позволяет обобщить выявленные факты, отделить типичные от случайных, основные от второстепенных и сделать окончательные выводы.

Сравнение - это способ сопоставления и логического анализа данных бухгалтерского учета, направленный на выявление противоречий, отклонений и нарушений в бухгалтерских записях при расследовании уголовных дел о хищениях и иных злоупотреблениях, по поводу которых следователем (судом) поставлены вопросы эксперту-бухгалтеру. В зависимости от направленности и цели исследования сравнение может выступать в качестве простого или сложного аналитического приема. Так, посредством простого аналитического приема эксперт-бухгалтер выявляет явные различия в документах и бухгалтерских записях (например, отсутствие необходимых реквизитов, даты, подписи и др.) Сложный аналитический прием представляет собой мыслительный процесс, позволяющий установить несоответствия и отклонения в бухгалтерском учете. Достигается это путем сопоставления содержания бухгалтерских документов с требованиями положений и инструкций по бухгалтерскому учету и отчетности в целях установления их соответствия или несоответствия.

Сложный аналитический прием включает в себя индукцию (ход мыслей от частного к общему), когда от знания отдельных фактов и явлений приходят кобщим положениям, и дедукцию (ход мыслей от общего к частному), когда из общего правила выводят знание об отдельных предметах и явлениях. Применительно к бухгалтерскому учету первый вариант проверка в направлении от первичных документов через учетные регистры (журналы-ордера или соответствующие машинограммы) к сводной отчетности (балансу);

второй вариант - в обратном порядке.

Приемы общей методикиприменяются при исследовании материалов различных дел, независимо от характера расследуемого преступления, отрасли хозяйствования, ее специфики. Это обусловлено тем, что совершаемые злоупотребления могут быть стереотипны, независимо от места их совершения.

Некоторые способы совершения преступлений имеют свою специфику.

Например, хищения в торговле и на предприятиях сельского хозяйства совершаются разными способами в связи с различиями в используемых технологиях отрасли. Поэтому при проведении экспертизы наряду с общими приемами применяются частные, учитывающие особенности преступления, место его совершения, способы документирования и учета хозяйственных операций, особенности того или иного производства.

Совокупность частных приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при исследовании материалов конкретного уголовного дела, составляет содержание частной методикисудебно-бухгалтерской экспертизы [1, с.49 50].

Методы СБЭ в целом, аналогичны методам проведения документальной ревизии, носящим универсальный характер. Однако следует заметить, что эксперт самостоятельно может применять только методические приемы документального контроля. В случае возникновения у него необходимости в использовании приемов фактического контроля он ходатайствует об этом перед следователем. К приемам фактического контроля относятся инвентаризация, инспекция, обследование объекта, наблюдение, опрос и подтверждение, контрольный запуск сырья в производство, контрольный обмер, контрольная отгрузка и приемка и другие.

2.5. Приемы и способы контроля, используемые при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы используются приемы документального контроля. Источниками информации для документального контроля служат: первичные документы, включая технические носители информации;

регистры бухгалтерского учета (машинограммы, книги, журналы и др.);

данные оперативно-технического учета, бухгалтерская и статистическая отчетность;

плановая, нормативная, технологическая и другая документация.

Классификация методических приемов документального контроля опирается на присущую ему последовательность контрольных действий и их логическую взаимосвязь. Среди основных способов документального контроля документов следует выделить следующие (рисунок 2):

Логическая Юридическая Формальная проверка проверка проверка Встречная Арифмети проверка ческая проверка Основные способы документального Способ Сплошное и контроля обратного не сплошное счета наблюдение Прием Оценка контрольного Методические законности сличения приемы хозяйственныхо экономического пераций анализа Сравнение Рисунок 2 - Основные способы документального контроля документов формальную проверку документов;

арифметическую проверку документов;

юридическую проверку. Ее цель - определить соответствие отраженных в документах операций действующему законодательству и их экономическую целесообразность;

логическую проверку - способ изучения деятельности субъектов хозяйствования посредством различных сопоставле¬ний взаимосвязанных хозяйственных и финансовых операций. Например, отраженный в первичных документах и отчетности объем выпуска продукции сопоставляется с производственной мощностью цеха, объем перевезенного груза - с емкостью тары, грузоподъемностью транспортных средств;

соответствие начисленной рабочим заработной платы количеству и объему выполненных ими работ проверяется сличением данных за определенный период о сдаче продукции отдельными бригадами на склад с данными о выработке, принятыми для расчета заработной платы рабочим сдельщикам;

сплошное и не сплошное (в том числе выборочное) наблюдение. При сплошном способе наблюдения исследуются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета (операции, связанные с движением денежных средств в кассе, у подотчетных лиц и на счетах в банке – их перечень определяется в рабочем плане). Выборочный способ - проверка документов (записей) за какой-либо отдельный период. В практике работы экспертов-бухгалтеров распространены два варианта выборочного способа:

- проверка части документов за все месяцы исследуемого периода;

- проверка всех документов данного вида за несколько месяцев.

Анализ материалов судебно-бухгалтерских экспертиз за ряд лет показывает, что предпочтителен первый вариант. При научно обоснованном отборе документов и учетных записей повышается вероятность раскрытия нарушений и недостатков, сокращается срок производства экспертизы и снижается трудоемкость ее проведения. Однако если выборочной проверкой вскрыты серьезные нарушения или злоупотребления, то экспертиза документов на данном участке деятельности предприятия проводится сплошным способом.

встречную проверку - сличение первичных документов или учетных записей предприятия с одноименными или взаимосвязанными данными у предприятий и организаций, с которыми исследуемое предприятие имеет хозяйственные связи;

способ обратного счета, который заключается в предварительной экспертной проверке материальных затрат с целью последующего определения величины необоснованных списаний сырья и материалов на производство определенных видов продукции, которые ко времени производства экспертизы большей частью или полностью имеются в наличии на складах предприятия-изготовителя или у его покупателей. Использованию этого приема документального контроля обычно предшествует мотивированная экспертная оценка специалистов о действительных затратах сырья и материалов на изготовление данной продукции.

Способом обратного счета определяют количество и стоимость материалов, излишне отнесенных на издержки производства. Для этого число фактически выпущенных изделий данного вида за период, предшествующий экспертизе, умножают на разность между фактическим списанием материа лов на единицу продукции и реальными нормами материальных затрат согласно заключению экспертов.

Однако следует иметь в виду, что к реализованной части продукции не всегда можно применить нормативы материальных затрат, установленные технической экспертизой имеющихся на складах или в торговой сети остатков изделий, так как возможны изменения габаритов, рецептур, влажности сырья и других параметров уже реализованных изделий в сравнении с изделиями, которые подверглись экспертизе;

оценку законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета. Главное в этом приеме - «стыковка» записей в учетных регистрах с оправдательными документами, а также данных учетных регистров с показателями отчетности.

Практика показала, что хищения, приписки и другие незаконные действия иногда скрываются посредством необоснованных записей на счетах бухгалтерского учета. Поэтому следует обратить особое внимание на выявление таких нарушений, как: неверная корреспонденция счетов;

несоответствие записей в учетных регистрах первичным документам в части объема совершенных операций;

отсутствие бухгалтерских записей на отдельных первичных документах;

составление учетных записей, особенно исправительных, не подтвержденных оправдательными документами;

наличие записей в учетных регистрах по подложным документам;

необоснованное свертывание сальдо активно-пассивных счетов;

несоответствие отчетных показателей записям в Главной книге и других учетных регистрах;

балансовые увязки движения товарно-материальных ценностей (прием контрольного сличения) - поступление отдельных видов ценностей за межинвентаризационный период (включая их остатки при предыдущей инвентаризации) сопоставляют с их расходом за этот период и остатками инвентаризационной ведомости на день производства экспертизы.

Превышение документированного расхода и выходных остатков определенных видов ценностей над их поступлением (с учетом входных остатков) может быть результатом выписки бестоварных расходных документов или реализации неоприходованных товарно-материальных ценностей, завышением цен и других злоупотреблений;

сравнение - сопоставление объектов судебно-бухгалтерской экспертизы с целью определения сходства или различия между ними;

методические (технические) приемы экономического анализа средние и относительные величины;

группировки;

индексный метод;

расчеты корреляционной зависимости и другие экономико-математические приемы анализа [1, с.50-53].

Тема 3. Государственное регулирование судебно-экспертной деятельностив Республике Беларусь 3.1. Организация судебно-бухгалтерской экспертизы в Республике Беларусь и ее субъекты.

3.2. Лицензирование экспертной деятельности.Порядок получения квалификационного аттестата бухгалтера-эксперта.

3.1. Организация судебно-бухгалтерской экспертизы в Республике Беларусь и ее субъекты Процессуальный закон не выдвигает специального требования, чтобы в качестве эксперта-бухгалтера выступало лишь лицо, работающее в учреждении судебной экспертизы (ст. 227 УПК РБ). Для обеспечения объективности и правильности заключения эксперта-бухгалтера следователи нередко предоставляют возможность заинтересованным лицам высказать свое отношение к назначенным экспертам, указать тех, которых они хотели бы пригласить, поставить перед экспертами дополнительные вопросы и даже участвовать в бухгалтерской экспертизе.

В то же время Указом Президента Республики Беларусь от 14.09.2003г.

№ 407 (с изм. и дополн.) «О некоторых мерах по совершенствованию судебно-экспертной деятельности» определено, что Государственный комитет судебных экспертиз, подчиненные Государственному таможенному комитету таможенные лаборатории, учреждение образования «Государственный институт повышения квалификации и переподготовки кадров таможенных органов Республики Беларусь» и другие государственные судебно-экспертные учреждения (подразделения), созданные в установленном законодательством порядке, осуществляют свою деятельность без получения соответствующих специальных разрешений (лицензий).

Организациям, не являющимся государственными судебно экспертными учреждениями, а также индивидуальным предпринимателям специальные разрешения (лицензии) на осуществление судебно-экспертной деятельности выдаются Государственным комитетом судебных экспертиз.Как у юридического, так и у физического лица в обязательном порядке должна быть правовая основа для проведения судебной экспертизы.

Правовой основой судебно-бухгалтерской деятельности являются Уголовно-процессуальный кодекс Республики Беларусь № 295-З от 16.07.1999 г. (с измен.идополн.) [3], Гражданский процессуальный кодекс Республики Беларусь № 238-З от 11.01.1999 (с измен. и дополн.) [4], «Инструкция о порядке производства судебных экспертиз и специальных исследований в научно-исследовательском учреждении «Научно исследовательский институт проблем криминологии, криминалистики и судебной экспертизы Министерства юстиции Республики Беларусь», утвержднная постановлением Министерством юстиции от 31.07.2003 г. № 20 (с изм. и дополн.) [5], Указ Президента Республики Беларусь от 01.09.2010 г. № 450 «О лицензировании отдельных видов деятельности [6], «Инструкция о порядке производства судебных экспертиз лицами, имеющими специальные разрешения (лицензии) на осуществление деятельности по оказанию юридических услуг с указанием составляющей лицензируемый вид деятельности услуги судебно-экспертная деятельность», утвержденная постановлением Министерством юстиции от 06.08.2007 г. № 50 [8].

3.2. Лицензирование экспертной деятельности. Порядок получения квалификационного аттестата бухгалтера-эксперта В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от сентября 2010 г. № 450 «О лицензировании отдельных видов деятельности»

судебно-экспертная деятельность относится к лицензируемым видам деятельности. Указом утверждено «Положение о лицензировании отдельных видов деятельности», в котором оговариваются основные понятия и определения, касающиеся судебно-экспертной деятельности:

- свидетельство о присвоении квалификации судебного эксперта – выдаваемый Государственным комитетом судебных экспертиз документ, подтверждающий, что указанное в нем лицо прошло обучение в порядке, установленном данным Комитетом, и обладает знаниями и профессиональными навыками, необходимыми для осуществления судебно экспертной деятельности по одному или нескольким видам (подвидам) судебных экспертиз, перечень которых определяется Государственным комитетом судебных экспертиз;

- судебно-экспертная деятельность – возмездное оказание услуг судам (судьям), органам дознания, следователям, прокурорам, иным участникам уголовного, гражданского, хозяйственного, административного процесса в установлении фактических обстоятельств дела, подлежащих доказыванию по уголовным, гражданским делам, делам, рассматриваемым в хозяйственном суде, делам об административных правонарушениях, посредством разрешения вопросов, требующих специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла и иных сферах деятельности.

Государственный комитет судебных экспертиз выдает свидетельство о присвоении квалификации судебного эксперта, его дубликаты, устанавливает порядок выдачи такого свидетельства, внесения в него изменений, продления срока действия и прекращения действия свидетельства.

Право на получение лицензии на осуществление судебно-экспертной деятельности имеют юридические лица Республики Беларусь и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в Республике Беларусь.

Юридическое лицоне имеет права на получение лицензии на осуществление судебно-экспертной деятельности, если:

руководитель или работник юридического лица, имеющий свидетельство о присвоении квалификации судебного эксперта, в установленном порядке признан недееспособным или ограниченно дееспособным;

руководитель или работник юридического лица, имеющий свидетельство о присвоении квалификации судебного эксперта, ранее совершил умышленное преступление и судимость не снята и не погашена;

руководитель или работник юридического лица, имеющий свидетельство о присвоении квалификации судебного эксперта, в течение лет до дня обращения за получением лицензии был уволен из правоохранительных, судебных и других государственных органов за виновные действия;

в отношении руководителя юридического лица в течение одного года до дня обращения за получением лицензии было принято решение об аннулировании свидетельства о присвоении квалификации судебного эксперта.

Индивидуальный предпринимательне имеет права на получение лицензии на осуществление судебно-экспертной деятельности, если:

- он в установленном порядке признан недееспособным или ограниченно дееспособным;

- он совершил умышленное преступление и судимость не снята и не погашена;

- он в течение 3 лет до дня обращения за получением лицензии был уволен из правоохранительных, судебных и других государственных органов за виновные действия;

- в отношении его в течение одного года до дня обращения за получением лицензии было принято решение об аннулировании лицензии на осуществление судебно-экспертной деятельности.

Лицензионными требованиями и условиями, предъявляемыми к соискателю лицензии, являются:

для юридического лица – наличие в штате не менее 2 работников, имеющих свидетельство о присвоении квалификации судебного эксперта по одному виду (подвиду) судебной экспертизы;

для индивидуального предпринимателя – наличие гражданства Республики Беларусь и свидетельства о присвоении квалификации судебного эксперта.

Лицензионными требованиями и условиями, предъявляемыми к лицензиату, являются:

- общие лицензионные требования и условия – соблюдение требований и условий, установленных нормативными правовыми актами, регулирующими лицензируемую деятельность;

наличие журнала регистрации экспертиз, документа, устанавливающего тарифы на оказываемые услуги, определяемые согласно законодательству, договоров на оказание этих услуг и (или) других документов, подтверждающих факт оказания возмездных услуг в соответствии с законодательством;

- осуществление лицензируемой деятельности только работниками, имеющими свидетельства о присвоении квалификации судебного эксперта;

- наличие соответствующей материально-технической базы и условий для производства судебных экспертиз по заявленным видам (подвидам) судебных экспертиз в соответствии с требованиями, определяемыми Государственным комитетом судебных экспертиз.

Для получения лицензии ее соискатель дополнительно к документам, указанным в подпунктах 15.1–15.4 пункта 15 «Положения о лицензировании отдельных видов деятельности», представляет анкету соискателя лицензии по форме, утверждаемой Государственным комитетом судебных экспертиз, а также:

юридическое лицо – копию штатного расписания, выписки из трудовых книжек (их дубликатов) штатных работников, имеющих свидетельства о присвоении квалификации судебного эксперта, содержащие сведения о работе со дня подачи документов на получение свидетельства о присвоении квалификации судебного эксперта до дня подачи документов для получения лицензии, заверенные руководителем юридического лица;

индивидуальный предприниматель – выписку из трудовой книжки (ее дубликата), содержащую сведения о работе со дня подачи документов на получение свидетельства о присвоении квалификации судебного эксперта до дня подачи документов для получения лицензии, заверенную индивидуальным предпринимателем (с предъявлением ее оригинала).

До принятия решения по вопросам лицензирования Государственный комитет судебных экспертиз вправе провести оценку соответствия возможностей соискателя лицензии (лицензиата) лицензионным требованиям и условиям.

Государственным комитетом судебных экспертиз создается комиссия по вопросам лицензирования судебно-экспертной деятельности.

Данная комиссия рассматривает заявления и (или) иные материалы о выдаче лицензии, внесении в нее изменений и (или) дополнений, продлении срока действия, приостановлении, возобновлении, прекращении действия лицензии и ее аннулировании, а также об осуществлении лицензиатом судебно-экспертной деятельности. По результатам рассмотрения указанная комиссия дает заключение о соответствии либо несоответствии возможностей соискателя лицензии (лицензиата) лицензионным требованиям и условиям.

Решение о выдаче (отказе в выдаче) лицензии, внесении в нее изменений и (или) дополнений, приостановлении, возобновлении, продлении срока действия лицензии, прекращении ее действия, аннулировании лицензии принимается Государственным комитетом судебных экспертиз на основании заключения названной комиссии.

Грубыми нарушениями законодательства о лицензировании, лицензионных требований и условий являются:

- осуществление лицензируемой деятельности лицами, не имеющими права на ее осуществление;

- передача права на осуществление лицензируемой деятельности другому юридическому или физическому лицу;

- осуществление судебно-экспертной деятельности без заключения договора на осуществление судебно-экспертной деятельности.

Претенденты на получение свидетельства о присвоении квалификации судебного эксперта должны отвечать следующим требованиям:

иметь гражданство Республики Беларусь, разрешение на постоянное проживание на территории Республики Беларусь (для гражданина Российской Федерации);

иметь высшее образование;

иметь стаж работы не менее одного года по специальности после окончания высшего учебного заведения по профильной специальности;

пройти обучающий семинар в порядке, установленном законодательством.

ТЕМА 4. ОРГАНИЗАЦИЯ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ 4.1. Основания для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы.

4.2. Характеристика документов, оформляющих назначение экспертизы, их содержание.

4.3. Процессуальные права, обязанности и ответственность эксперта бухгалтера.

4.4. Пределы компетенции эксперта-бухгалтера при использовании показаний свидетелей, обвиняемых, а также других материалов гражданского или уголовного дела.

4.1. Основания для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы Основания для назначения судебно-бухгалтерской экспертизы определены в уголовно-процессуальном кодексе любого государства. В Республике Беларусь в соответствии со статьей 226 УПК Республики Беларусь «экспертиза назначается в случаях, когда при производстве дознания, предварительного следствия и при судебном разбирательстве необходимы специальные знания в науке, технике, искусстве или ремесле»

[3]. С учетом этого СБЭ назначается в случаях, если без применения знаний в области бухгалтерского учета, экономического анализа и контроля следователь или судья не может разрешить вопросы, возникающие по делу.

Обладая определенными навыками и знаниями в области бухгалтерского учета, следователь может делать определенные выводы, но он не должен подменять эксперта-бухгалтера. Основания для назначения СБЭ формируются определенными обстоятельствами дела, так как Уголовно процессуальный кодекс не устанавливает конкретных случаев обязательного проведения бухгалтерской экспертизы.

Необходимостьв производстве судебно-бухгалтерской экспертизы возникает в следующих случаях:

для проверки и установления фактических данных, связанных с недостачей или излишками товарно-материальных ценностей и денежных средств и суммой материального ущерба (определение и уточнение размера недостачи, периода и места образования ущерба, состава излишков и т.д.);

для проверки документальной обоснованности оприходования и списания сырья, материалов, готовой продукции, товаров;

для определения соответствия совершенных операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности, нормативным актам и инструктивным материалам по его организации и ведению для установления соответствия показаний проходящих по делу лиц данным бухгалтерского учета;

для определения круга лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостачи либо излишков числились материальные ценности или денежные средства;

для выявления недостатков в организации и постановке бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному обнаружению;

для установления документальной обоснованности размеров сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства.

Как правило, СБЭ назначается после проведения ревизии по требованию правоохранительных органов и приобщения ее материалов к делу. Нередко причиной ее назначения являются недостатки, допущенные при проведении плановой ревизии, или несогласие с ее выводами участвующих в деле лиц. Наряду с этим СБЭ может назначатьсяв следующих случаях:

несоответствие материалов ревизии материалам следствия при условии, когда такое несоответствие не может быть разрешено путем назначения повторной проверки (например, установленные ревизией хищения, злоупотребления не подтверждаются объективными данными следствия, и наоборот);

наличие обоснованного ходатайства обвиняемого о назначении СБЭ по определенному кругу вопросов, разрешение которых требует специальных знаний в области бухгалтерского учета, экономического анализа, ревизии и контроля (например, при утверждении обвиняемого, что недостача материальных ценностей, хищение которых ему инкриминируют, является нереальной и возникла в результате ошибок в учете);

непринятие ревизором в процессе ревизии документов, представленных обвиняемым, по причинам их ненадлежащего оформления и несвоевременного представления;

наличие противоречий в выводах первоначальной и повторной ревизий по одним и тем же фактам;

применение ревизором при определении материального ущерба методов, вызывающих сомнение;

наличие заключений экспертов других специальностей, указывающих на необходимость разрешения отдельных вопросов специалистом бухгалтерского учета [1, с.56-57].

4.2. Характеристика документов, оформляющих назначение экспертизы, их содержание Процессуальным основанием для производства судебно-бухгалтерской экспертизы является постановление следователя (прокурора) ((Приложение 1) или определение суда, в котором указывается основания для назначения СБЭ, Ф.И.О. эксперта или название экспертного учреждения, которое должно провести экспертизу, вопросы, поставленные перед экспертом и материалы, представленные в его распоряжение.

В соответствии с действующей Инструкцией о порядке производства судебных экспертиз и специальных исследований на экспертизу должны быть представлены:

1. Мотивированное постановление (определение) или решение о назначении экспертизы.

2. Предметы и документы, являющиеся объектами экспертного исследования [5].

Сведения, содержащиеся в постановлении (определении) о назначении экспертизы, должны быть полными и точными, а формулировка вопросов ясной и четкой, не допускающей возможностей различного толкования.

В необходимых случаях в постановлении (определении) о назначении экспертизы должно содержаться указание о недопустимости применения методов исследования, влекущих уничтожение или изменение представленных на экспертизу объектов.

Важной частью постановления (определения) о назначении экспертизы являются вопросы, подлежащие разрешению экспертом-бухгалтером. При их формулировании необходимо исходить из того, что:

они не должны выходить за пределы компетенции эксперта бухгалтера, т.е. для их разрешения необходимы специальные знания в бухгалтерском учете и контроле. Не следует ставить вопросы справочного характера, например: «Какова стоимость 100 кг яблок, недостающих в подотчете у С.Н. Александрова?», «Кто из членов инвентаризационной комиссии заполнял опись?», ревизионные вопросы: «Имеется ли недостача материальных ценностей в подотчете Н.П.Иванова?», а также вопросы, относящиеся к оценке доказательств и касающиеся юридической квалификации действий должностных лиц: «Кто виновен в недостаче?», «Кто является материально ответственным лицом и ответственным за ущерб?»;

они должны быть конкретными и касаться только тех сторон уголовного (гражданского) дела, при которых лицо, производящее дознание, следователь, прокурор, суд испытывают необходимость в помощи эксперта бухгалтера. Не следует ставить такие вопросы, как «Исходя из материалов уголовного дела, каков размер материального ущерба, причиненного действиями должностных и материально ответственных лиц?», «Правильны ли выводы ревизии об общей сумме недостачи?», если сомнение вызывает некоторая часть ее (например, недостача одного наименования ценностей при общей недостаче 20 наименований);

они должны излагаться в логической последовательности.

Вначале формулируются вопросы по исследованию отдельных операций (по отдельным эпизодам), затем - по определению общей суммы ущерба, вопрос о правильности организации бухгалтерского учета и контроля должен быть завершающим (Приложение 2).

В соответствии с действующими инструктивными материалами рекомендовано на разрешение эксперта-бухгалтера ставить вопросы в следующей формулировке, представленной на рисунках 3 и 4.

Вопросы, задаваемые на разрешение эксперту-бухгалтеру Подтверждаются ли документами выводы ревизии о недостаче денег в кассе предприятия (организации) по состоянию на...?

Подтверждаются ли документами выводы ревизии о необоснованном списании денег по кассе под видом выплаты заработной платы, выдачи денег под отчет;

каков по документам размер необоснованно списанных сумм?

Подтверждается ли документами недостача (излишки) товарно материальных ценностей на складе (базе, в магазине), в какой период она образовалась?

Какова сумма материального ущерба, причиненного предприятию (организации, учреждению) в результате недостачи и порчи материальных ценностей?

Подтверждается ли документально бестоварность приходно-расходных документов (указать их номера, даты)?

В соответствии ли с установленными правилами произведен зачет излишков и недостач товаров в результате пересортицы;

каков размер материального ущерба после зачета?

В соответствии ли с установленными правилами исчислены естественные потери материальных ценностей, на размер которых уменьшен материальный ущерб?

Подтверждаются ли документально необоснованное начисление и выплата заработной платы работникам за период с... по...;

каков размер необоснованно начисленных и выплаченных сумм?

Рисунок 3 -Пример формулировки вопросов эксперту-бухгалтеру Вопросы, задаваемые на разрешение эксперту-бухгалтеру Подтверждаются ли выводы ревизии о наличии в магазине товаров по состоянию на..., поступление которых не подтверждается документами?

Подтверждаются ли документально показания К. о том, что при проведении инвентаризации в инвентаризационныеописи дописывались товары (указать их наименование) с цельюсокрытия недостачи?

Правильны ли выводы ревизии о сумме недостачи и размере материального ущерба, причиненного тресту столовых и ресторанов с учетом результатов контрольного расчета расхода продуктов на количество реализованных блюд по нормам закладки?

Подтверждается ли документами неоприходование кассиром-приемщиком ателье (мастерской) выручки, полученной за оказание услуг и реализацию товарно-материальных ценностей?

Обоснованы ли выводы ревизии о недостаче крупного рогатого скота на ферме совхоза;

каков размер материального ущерба, причиненного совхозу в результате недостачи, время (период) его образования, и за кем по документам числились животные в период образования материального ущерба?

Соответствовала ли постановка учета товарно-материальных ценностей и контроля их сохранности установленным требованиям;

какие допущены недостатки в учете, способствовавшие образованию материального ущерба;

кто из должностных лиц обязан был обеспечить надлежащий учет ценностей и контроль?

Какие меры бухгалтерского и контрольного порядка следует предпринять, чтобы не допустить в будущем нарушений, способствующих образованию материального ущерба?

Рисунок 4 - Пример формулировки вопросов эксперту-бухгалтеру В постановлении (определении) о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы должны быть указаны материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта. В необходимых случаях представляются предметы и документы, являющиеся образцами для сравнительного исследования, а также документы, содержащие сведения, относящиеся к предмету экспертизы (протоколы осмотров, допросов и других следственных действий, справки, выписки, фотографии и др.).

При назначении дополнительной или повторной судебно бухгалтерской экспертизы обязательно указываются мотивы и обоснования ее назначения, а также должны быть представлены заключения предшествующих экспертиз либо сообщения о невозможности выдачи заключения со всеми приложениями к ним.

При поручении производства судебно-бухгалтерской экспертизы комиссии экспертов-бухгалтеров, работающих в различных экспертных или иных учреждениях, в постановлении (определении) о назначении экспертизы дополнительно должно быть указано, на какое учреждение (лицо) возлагается организация комиссии экспертов.

При этом постановление (определение) о назначении судебно бухгалтерской экспертизы направляется в каждое из этих учреждений, а все материалы, необходимые для производства экспертизы, - в учреждение, на которое возлагается организация деятельности комиссии экспертов [1, с.58 61].

4.3. Процессуальные права, обязанности и ответственность эксперта-бухгалтера Эксперт-бухгалтер – лицо, обладающее специальными знаниями в области бухгалтерского учта, прошедшее специальную подготовку, получившее соответствующую квалификацию и назначенное в установленном порядке для производства СБЭ и дачи заключения Компетенция эксперта-бухгалтера – это совокупность установленных нормативно-правовыми актами прав и обязанностей, которыми он наделяется для выполнения возложенных функций [9,с.126].

Положение эксперта-бухгалтера определяется процессуальным законодательством государства. Так, например, сотрудник научно исследовательского криминалистического учреждения в Республике Беларусь приобретает установленные законом права, обязанности и ответственность судебного эксперта с момента поручения ему руководителем учреждения производства экспертизы в соответствии со статьей 230 УПК РБ и передачи поступивших на экспертизу материалов.

Уголовно-процессуальный кодекс любого государства предусматривает ряд прав эксперта-бухгалтера. В частности, в Республике Беларусь права эксперта оговорены статьями 21, 61, 335 УПК [3] и представлены на рисунке 5.

Права эксперта-бухгалтера Знакомиться с материалами Заявлять ходатайство о уголовного и гражданского представлении ему дела, относящимися к дополнительных предмету судебно- материалов, необходимых бухгалтерской экспертизы. для дачи заключения.

Присутствовать с Указывать в заключении на разрешения следователя установленные им в (суда) при производстве соответствии со своими процессуальных действий специальными знаниями и задавать допрашиваемым обстоятельства, имеющие вопросы, относящиеся к значение для дела, по по предмету судебно- воду которых ему не были бухгалтерской экспертизы. поставлены вопросы.

Давать заключение в Обжаловать действия следователя, нарушающие пределах своей компетенции права и законные интересы эксперта.

Давать заключения и Отказаться от дачи ответы при допросах, заключения по вопросам, делать заявления,об- выходящим за пределы его ращаться с ходатайствами специальных знаний, а на родном языке, а также также в случаях, если пользоваться услугами предоставленные ему переводчика. материалы недостаточны для дачи заключения.

Рисунок 5- Права эксперта-бухгалтера Процессуальные законы и подзаконные акты закрепляют право экспертов-бухгалтеров, если они работают совместно, совещаться между собой, составлять и подписывать совместное заключение, а в случае разногласий давать отдельные заключения.

Наряду с правами процессуальные законы предусматривают и обязанности эксперта-бухгалтера, которые закреплены в статьях 61, 407 УПК Республики Беларусь [3] (рисунок 6).

Обязанности эксперта-бухгалтера Давать обоснованное и объективное заключение по поставленным перед ним вопросам на основании всестороннего и полного исследования бухгалтерских документов, а также иных материалов дела.

Отказываться от дачи заключения, если поставленные вопросы выходят за пределы его специальных знаний или если представленные ему материалы недостаточны для ответа на эти вопросы, а также отказываться от дальнейшего проведения экспертизы, если он пришел к выводу о невозможности дачи заключения, о чем письменно должен уведомить лицо, поручившее ему производство экспертизы, с обоснованием этого отказа.

Представлять органу, ведущему уголовный процесс, документы, подтверждающие его специальную квалификацию. Сообщать по требованию органа, ведущего уголовный процесс, об отношениях с лицами, участвующими в производстве. Соблюдать порядок при производстве следственных действий во время судебного заседания.

Не разглашать без разрешения следователя данных предварительного следствия, и также иных сведений, ставших ему известными в связи с проведением судебно-бухгалтерской экспертизы.

Явиться по вызову следователя (суда) для разъяснения или дополнения данного им заключения.

Заявить самоотвод в случаях, предусмотренных законом.

Обеспечить сохранность представленных на экспертизу материалов.

Рисунок 6 - Обязанности эксперта-бухгалтера Кроме того, эксперт-бухгалтер имеет право на вознаграждение и возмещение его расходов по явке к следователю и в суд, что узаконено соответствующей статьей Уголовно-процессуального кодекса, кроме тех, которые выполняются им в порядке служебного задания. Фраза «в порядке служебного задания» относится к экспертам-бухгалтерам, которые работают в экспертном учреждении. Оплата услуг эксперта-бухгалтера, работающего в экспертном учреждении, осуществляется на основании справки о расходах на проведение судебно-бухгалтерской экспертизы, составляемой экспертом, по окончании ее производства.

4.4. Пределы компетенции эксперта-бухгалтера при использовании показаний свидетелей, обвиняемых, а также других материалов гражданского или уголовного дела При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт бухгалтер не вправе (статья 61 УПК Республики Беларусь) [3]:

принимать материалы уголовного (гражданского) дела для производства экспертизы без письменного указания руководителя экспертного учреждения (структурного подразделения);

исследовать материалы дела, не указанные в постановлении (определении) о назначении экспертизы и не являющиеся объектами исследования;

самостоятельно собирать и использовать данные, не представленные ему в установленном законом порядке;

решать вопросы, относящиеся к правовой оценке действий лиц, а также другие вопросы, выходящие за пределы его компетенции;

проводить ревизию, участвовать в инвентаризации, производить экспертизу, связанную с исследованием документов учреждений, предприятий, организаций, в которых он состоял (состоит) на службе;

привлекать других лиц к участию в производстве порученной ему экспертизы;

хранить материалы уголовного или гражданского дела, по которым производится экспертиза, вне служебного помещения;

помимо органа, ведущего уголовный процесс, вести переговоры с участниками процесса по вопросам, связанным с проведением судебно бухгалтерской экспертизы;

проводить исследования, которые могут повлечь полное или частичное уничтожение объектов экспертизы либо изменение их внешнего вида или основных свойств, если на это не было специального разрешения органа, ведущего уголовный процесс;

давать заведомо ложное заключение.

Эксперт независим в проведении исследования представленных ему материалов, проводя его в строгом соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь. Орган (лицо), назначивший экспертизу, не вправе указывать эксперту, какие методы и методики он должен использовать при проведении экспертизы. Эксперт дает заключение от своего имени на основании оценки результатов проведенных исследований в соответствии с его специальными знаниями и несет за него личную ответственность.

Вместе с тем УПК (статьи 77, 85) Республики Беларусь предусмотрены случаи, когда эксперт-бухгалтер обязан заявить самоотвод[3] (рис. 7).

Все случаи самоотвода должны быть оформлены соответствующими процессуальными документами на основании заявления эксперта-бухгалтера (Приложение 3).

Основания самоотвода эксперта-бухгалтера Если он является по данному делу потерпевшим, гражданским истцом,гражданским ответчиком или свидетелем.


Если он находился или находится в служебной или инойзависимостиот следователя, прокурора, судьи, защитника, подозреваемого, обвиняемого, потерпевшего, гражданского истца или гражданского ответчика.

Если он производил по данному делу ревизию, материалыкоторойпослужили основанием к возбуждению уголовного дела.

Если обнаружится его некомпетентность.

Если имеются иные обстоятельства, дающие основание считать, что он лично, прямо или косвенно, заинтересован в исходе данного дела.

Рисунок 7 - Основания самоотвода эксперта-бухгалтера Действующее законодательство закрепило не только права и обязанности эксперта-бухгалтера, но и уголовную ответственность. Так, за отказ от дачи заключения виновное лицо (эксперт-бухгалтер) может быть наказано штрафом или исправительными работами на срок до 2 лет, или арестом на срок до 6 месяцев (ст. 402 УК РБ). За дачу заведомо ложного заключения эксперт-бухгалтер может быть наказан штрафом или исправительными работами на срок до 2 лет, или арестом на срок до месяцев, или ограничением свободы на срок до 2 лет (ст. 401 УК РБ).

Этой же статьей УК Республики Беларусь предусмотрено, что за те же действия, соединенные с обвинением в тяжком или особо тяжком преступлении или с искусственным созданием доказательств обвинения либо совершенные из иных побуждений, наказываются арестом на срок до месяцев, или ограничением свободы на срок до 5 лет, либо лишением свободы на тот же срок [10].

Кроме того, уголовным законодательством предусмотрено, что «эксперт освобождается от уголовной ответственности, если он добровольно в ходе предварительного следствия или судебного разбирательства до окончания судебного следствия заявил о ложности данного им заключения»

[10].

За нарушение порядка, сроков производства экспертизы и недобросовестное отношение к должностным обязанностям, не влекущие уголовной ответственности, сотрудник института, которому поручена экспертиза, может быть привлечен к дисциплинарной ответственности.

ТЕМА 5. ТЕХНОЛОГИЯ ПРОВЕДЕНИЯ СУДЕБНО БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ 5.1.Процесс судебно-бухгалтерской экспертизы и этапы ее проведения.

Подготовка к проведению экспертизы в экспертном учреждении.

5.2. Материалы, необходимые для производства судебно-бухгалтерской экспертизы.

5.3. Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы при рассмотрении гражданского или уголовного дела в суде.

5.4. Комиссионная и комплексная экспертиза. Дополнительная и повторная экспертиза.

5.5. Сроки производства судебно-бухгалтерской экспертизы.

5.1. Процесс судебно-бухгалтерской экспертизы и этапы ее проведения.Подготовка к проведению экспертизы в экспертном учреждении Выделяются шесть основных этапов проведения судебно бухгалтерской экспертизы, представленных на рисунке 8:

подготовка к проведению экспертизы в экспертном учреждении;

подготовка к проведению экспертизы в лаборатории бухгалтерских экспертиз;

организационно-методическая подготовка к проведению экспертизы;

проверка хозяйственных и финансовых операций с целью получения ответов на вопросы, поставленные в постановлении следователя;

обобщение и оформление материалов экспертизы;

реализация результатов экспертизы.

Подготовительная работа в экспертном учреждениивключает ряд работ организационного характера. Прежде всего, это рассмотрение руководителем экспертного учреждения поступивших материалов для производства экспертизы и определение структурного подразделения, в котором экспертизадолжна быть проведена.

В пределах сроков, предусмотренных Инструкцией о порядке производства судебных экспертиз и специальных исследований, и в соответствии со сроком, указанным в постановлении о назначении производства судебно-бухгалтерской экспертизы, руководитель учреждения определяет конкретный срок производства экспертизы.Заведующему лабораторией бухгалтерских экспертиз в письменной форме поручается организовать производство экспертизы.

В соответствии со ст.186, 291 УПК РБ по получении постановления руководитель экспертного учреждения по поручению следователя разъясняет эксперту его права и обязанности, предупреждает об ответственности за дачу заведомо ложного заключения, о чм отбирает у него подписку, которая вместе с заключением эксперта направляется следователю.

I этап Подготовка к проведению экспертизы в экспертном учреждении Анализ материалов, Передача материалов в Разъяснение эксперту поступивших для лабораторию бухгалтеру прав и производства экспертизы бухгалтерских экспертиз обязанностей II этап Подготовка к проведению экспертизы в лаборатории бухгалтерских экспертиз Проверка соответствия Поручение в Принятие экспертом поступивших материалов письмен.форме бухгалтером требованиям УПК и ГПК производства экспертизы постановления РБ эксперту-бухгалтеру III этап Организационно-методическая подготовка к проведению экспертизы Изучение содержания и полноты Составление плана Определение методики материалов, представленных на контрольных процедур проведения экспертизы экспертизу IY этап Проверка хозяйственных и финансовых операций с целью получения ответов на вопросы, поставленные в постановлении (определении) Y этап Обобщение и оформление материалов экспертизы Группировка и Обобщение результатов и Разработка предложений по составление заключения профилактике правонарушений, систематизация эксперта-бухгалтера установленных экспертизой материалов экспертизы YI этап Реализация результатов экспертизы Вручение заключения Направление органами Вывоз эксперта экспертизы, органу, управления бухгалтера к назначившему ее предложений по следователю, в суд профилактике производство правонарушений Рисунок 8 - Основные этапы и последовательность проведения судебно-бухгалтерской экспертизы Подготовка к проведению экспертизы в лаборатории бухгалтерских экспертиззаключается в проверке соответствия поступивших материалов требованиям уголовно-процессуального и гражданско-процессуального законодательства, а также действующей Инструкции о порядке производства судебных экспертиз и специальных исследований.

Заведующий лабораторией в письменной форме поручает проведение производства судебно-бухгалтерской экспертизы эксперту-бухгалтеру (Приложение 4). При поручении производства экспертизы комиссии экспертов на одного из них возлагают разработку общего плана исследования, координацию деятельности других экспертов и руководство совещанием экспертов, при этом руководитель комиссии не пользуется преимуществом перед другими экспертами в решении вопроса по существу.

Подбор эксперта-бухгалтера осуществляется исходя из содержания вопросов, находящихся в определении суда или постановлении следователя о назначении производства судебно-бухгалтерской экспертизы;

отношения их к конкретной отрасли хозяйствования (промышленность, строительство и др.), так как по исследуемым вопросам эксперт должен иметь основательные знания специалиста и практический опыт учетной и контрольно-ревизионной работы, а также необходимую юридически-правовую организацию.

При изучении документа о назначении производства судебно бухгалтерской экспертизы эксперт-бухгалтер определяет, достаточны ли его уровень знаний и квалификация для решения поставленных вопросов, необходимо ли привлечение специалистов из других областей знаний.

Организационно-методическая подготовка к проведению экспертизыпредусматривает решение вопроса выбора помещения для производства экспертизы и его оснащения. На этом этапе эксперт-бухгалтер изучает содержание и полноту материалов, представленных ему для исследования. В необходимых случаях заявляет ходатайство о предоставлении дополнительных материалов (Приложение 6). Сроки изучения материалов, представленных на экспертизу, зависят от содержания вопросов, поставленных на решение судебно-бухгалтерской экспертизы С учетом результатов изучения представленных материалов эксперт бухгалтер составляет «Расчет времени, необходимого для производства судебно-бухгалтерской экспертизы по делу №...» (Приложение 5). После предварительного ознакомления с материалами, представленными для исследования, эксперт-бухгалтер составляет план контрольных процедур (график), необходимых для получения ответов на поставленные судом или следствием вопросы. Составление плана (графика) обязательно при прове дении комплексных или комиссионных экспертиз в целях обеспечения производства экспертизы в установленные сроки, устранения параллелизма и дублирования в работе экспертов.

Организационно-методическая подготовка и проведение экспертизы.

На этом этапе решается вопрос с должностным лицом, назначившим производство экспертизы, о месте ее проведения. Кроме того, определяется, куда входят методические приемы и способы контрольно-ревизионных процедур, используемых при проверке первичных документов и записей в регистрах бухгалтерского учета для получения ответов на поставленные органами суда и следствия вопросы. Наряду с этим в структуру методики проведения экспертизы включают порядок систематизации и обобщения ее материалов, оформления результатов исследования.

Проверка хозяйственных и финансовых операций с целью получения ответов на вопросы, поставленные в определении суда (постановлении следователя), осуществляется на основании специальных знаний эксперта бухгалтера в бухгалтерском учете, анализе хозяйственной деятельности, налогообложении, финансовых и других областях знаний.

Обобщение и оформление материалов экспертизыпредусматривает их группировку и систематизацию, обобщение результатов и составление заключения эксперта-бухгалтера, разработку предложений по профилактике правонарушений, установленных экспертизой.

Заключительным этапом судебно-бухгалтерской экспертизы является реализация ее результатов, которая включает в себя:

вручение заключений экспертизы органу, назначившему ее производство;

направление органам государственного управления предложений по профилактике правонарушений, установленных в процессе производства судебно-бухгалтерской экспертизы;


вызов эксперта-бухгалтера к следователю для допроса на стадии предварительного следствия по гражданскому или уголовному делу или в суд для допроса в судебном разбирательстве [1, с.70-73].

5.2. Материалы, необходимые для производства судебно бухгалтерскойэкспертизы В соответствии с пунктом 38 Инструкции о порядке производства судебных экспертиз и специальных исследований для производства судебно бухгалтерской экспертизы должны быть представлены: постановление (определение) о назначении экспертизы;

документы бухгалтерского учета, отобранные для экспертного исследования (объекта экспертизы);

материалы дела, содержащие сведения, относящиеся к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы;

акты ревизий и проверок;

неофициальная документация, приобщения к делу в качестве доказательства;

заключения экспертов;

протоколы допросов и другие документы [5].

Примерный перечень материалов, представляемых следователем эксперту-бухгалтеру представлен на рисунке 9.

Мотивированное постановление (определение) или решение о назначении экспертизы.

Документы, необходимые для установления наличия или отсутствия факта недостачи материальных ценностей и денежных средств.

Протоколы очных ставок, допросов обвиняемых, свидетелей, необходи мые для определения обстоятельств, при которых совершались определенные операции или составлялись те или иные документы.

Материалы, Протоколы обысков, выемок, представляемые заключения экспертов иных следователем специальностей и др. материалы, эксперту необходимые эксперту бухгалтеру для бухгалтеру ответов на поставленные перед ним вопросы.

Протоколы осмотров тех документов, которые признаны следователем доказательствами по делу, но по тем или иным обстоятельствам к делу не приобщены.

В необходимых случаях предметы и документы, являющиеся образцами для сравнительного исследования.

Рисунок 9 - Перечень материалов, представляемых следователем эксперту-бухгалтеру Представляемые на экспертизу документы должны быть систематизированы и сгруппированы по назначению в хронологическом порядке, а материалы дела подшиты и пронумерованы. Предметы направляются на экспертизу в опечатанной упаковке, снабжнной пояснительной надписью и удостоверенной подписью.

Пункт 39 Инструкции предусматривает, что в случае предоставления на исследование от организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, кроме предметов и документов, являющимися объектами исследования, должны быть представлены: письмо-отношение с ходатайством о проведении специального исследования с обоснованием его необходимости, изложением требующих разрешения вопросов, указанием для чего будет использовано данное заключение, а также гарантированием оплаты за проведнное исследование.

Конкретный перечень бухгалтерских документов, учетных регистров, актов ревизий и инвентаризации, иных материалов дела, необходимых для исследования, определяется особенностями каждого уголовного или гражданского дела. Однако по ряду типовых вопросов, более часто решаемых судебно-бухгалтерской экспертизой, необходим определенный минимум материалов, которые должны быть представлены.

В уголовных делах, направленных на экспертизу, в обязательном порядке должны содержаться соответствующие материалы. Например, в делах о недостаче товарно-материальных ценностей, учитываемых в количественно-суммовом выражении:

акты инвентаризации (инвентаризационные описи) материальных ценностей за период, в котором образовалась недостача;

расчеты естественной убыли;

протоколы заседаний инвентаризационной комиссии;

сличительные ведомости по результатам инвентаризаций;

документы, содержащие учетные остатки на даты проведения инвентаризаций: карточки (книги) складского учета материальных ценностей, оборотные (сальдовые) ведомости, отчеты материально ответственных лиц;

накопительные ведомости прихода и расхода материальных ценностей;

протоколы допросов материально ответственных лиц, счетных работников и членов инвентаризационной комиссии по вопросам учета материальных ценностей, качества проводимых инвентаризаций, причин образования недостач.

Если в процессе ревизии установлены случаи неоприходования и необоснованного списания материальных ценностей, то дополнительно необходимы:

документы поставщиков, по которым получены неоприходованные материальные ценности;

ведомости движения недостающих и оказавшихся в излишках товарно-материальных ценностей, составленные в период проведения ревизии и подписанные материально ответственными лицами, ревизором и счетным работником;

регистры бухгалтерского учета (журналы-ордера, накопительные ведомости и др.);

протоколы допросов материально ответственных лиц по вопросам правильности отражения в ведомости движения ценностей данных первичных документов и правильности учетных остатков.

В делах о недостаче денежных средств должны содержаться:

акты инвентаризаций кассовой наличности за период, в котором по данным следствия или суда образовалась или могла образоваться недостача;

кассовая книга за тот же период;

отчеты кассира с учетными остатками кассовой наличности, выведенными на даты проведения инвентаризаций, и приложенными к ним первичными документами;

отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами за те периоды (даты), в которые ревизией установлены неоприходование или несвоевременное оприходование денег, а также необоснованное и несвоевременное их списание по кассе;

документы, подтверждающие получение неоприходованных или несвоевременно оприходованных денег кассиром (выписки банка, квитанции к приходным кассовым ордерам, требования-накладные на отпуск товарно материальных ценностей за наличный расчет и т.д.);

журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

протоколы допросов кассира, главного бухгалтера, членов инвентаризационной комиссии, счетного работника, ведущего учет кассовых операций, по вопросам учета и качества проведения инвентаризаций в кассе.

Если учет денежных средств на предприятии, в организации, учреждении находился в запущенном состоянии, то дополнительно необходимы:

журналы-ордера (машинограммы) по учету денежных средств в бухгалтерии;

ведомость прихода и расхода наличных денег, составленная на основании первичных документов за период, в котором установлена недостача, подписанная лицом, ее составившим (ревизором), материально ответственным лицом и бухгалтером. Расхождения данных этой ведомости с учетными данными должны быть объяснены в акте или протоколе допроса ревизора;

протокол допроса кассира по вопросу полноты отраженных в ведомости данных первичных документов.

В делах по недостаче на предприятиях розничной торговлиследует представлять:

инвентаризационные описи товаров за период, в котором образовалась недостача;

товарные (товарно-денежные) отчеты материально ответственных лиц, составленные на даты проведения инвентаризации, с приложением первичных документов;

расчеты естественной убыли;

акты результатов инвентаризаций товаров (сличительные ведомости);

протоколы допросов материально ответственных лиц, счетных работников и членов инвентаризационных комиссий по вопросам качества проведенных инвентаризаций, причин недостач.

При условии сокрытия недостачи неоприходованием (несвое временным оприходованием) товаров или необоснованным их списанием к делу необходимо приобщить:

товарные (товарно-денежные) отчеты материально ответственных лиц за периоды, в которых ревизией установлены случаи неоприходования или необоснованного списания товаров (несвоевременного отражения в учете движения товаров);

документы, подтверждающие получение неоприходованных товаров (товарно-транспортные накладные или другие документы, имеющиеся у поставщиков);

журналы-ордера по учету товаров в бухгалтерии;

ведомость поступления товаров и сдачи выручки, составленную на основании первичных документов за период, в котором установлена недостача. Ведомость должна быть подписана материально ответственными лицами, ревизором и счетным работником. Расхождения данных этой ведомости с учетными данными должны быть оговорены в акте ревизии или протоколе допроса ревизора и других лиц;

протоколы допросов материально ответственных лиц по вопросу достоверности отраженных в ведомости данных первичных документов.

Сокрытие недостачи в розничных торговых предприятиях приписками или наличием поступивших без документального оформления товаров должно быть подтверждено ведомостями контрольных сличений.

Дела, связанные с недостачей продуктов на предприятиях общественного питания, где учет ведется в суммовом выражении, имеют некоторые особенности.

Для определения результатов инвентаризаций в количественно суммовом выражении производится пересчет готовых изделий в сырье (составляется обратная калькуляция). Следовательно, в деле должны быть ведомости пересчета готовых изделий в сырье, ведомости или первичные документы на получение сырья в производство (на кухню), инвентаризационные описи, сличительные ведомости, заключение эксперта технолога о возможной замене одних продуктов другими и пропорции этих замен, отчеты заведующей производством с приложенными ведомостями (актами) отпуска в продажу блюд, протоколы допросов материально ответственных лиц.

В случае, если эксперт-бухгалтер установит неполноту или отсутствие необходимых для проведения экспертизы данных, он заявляет органу (лицу), назначившему экспертизу, ходатайство о предоставлении дополнительных материалов (пункт 44 Инструкции).

Ходатайство должно содержать следующие данные: дату составления, наименование органа, назначившего экспертизу, номер уголовного или гражданского дела, фамилию обвиняемого или истца, номер экспертизы, основание для производства экспертизы (постановление, определение, кем и когда вынесены), мотив заявления ходатайства, подпись эксперта (Прил. 3).

В срочных случаях содержание ходатайства может быть передано органу (лицу), назначившему экспертизу, факсимильной связью, по телеграфу или телефону, но с обязательным последующим направлением его в письменном виде.

Действующей Инструкцией о порядке производства судебных экспертиз и специальных исследований предусмотрено, что в случае удостоверения эксперта в недостаточности его специальных знаний для ответа на поставленные вопросы или непригодности или недостаточности предоставленных ему материалов для выдачи заключения и невозможности их восполнения либо если состояние науки и экспертной практики не позволяет ответить на поставленные вопросы, он составляет мотивированное сообщение о невозможности выдачи заключения и направляет его органу (лицу), назначившему экспертизу (пункт 13 Инструкции).

Если орган (лицо), назначивший экспертизу, не принимает необходимых мер для устранения имеющихся недостатков, то по истечении месяца материалы возвращаются без исполнения.

Материалы, представленные в экспертное учреждение для исследования, могут быть возвращены без исполнения в случае прекращения надобности в производстве экспертизы по различным обстоятельствам. В этом случае возврат происходит на основании письменного требования органа (лица), назначившего экспертизу.

В случае, если производство назначенной экспертизы в экспертном учреждении не предусмотрено, а также если оно не располагает соответствующими специалистами или оборудованием, орган (лицо), назначивший экспертизу, немедленно уведомляется об этом, и материалы возвращаются без исполнения. Возвращение материалов, присланных на экспертизу по другим основаниям, не допускается [1, с. 74-78].

Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы при 5.3.

рассмотрении гражданского или уголовного дела в суде Нередко в ходе судебного разбирательства (как по уголовным, так и гражданским делам) возникают вопросы, по которым суд на момент рассмотрения дела не располагает заключением эксперта. В таком случае Уголовно-процессуальный кодекс государства (ст. 334 УПК РБ) обязывает суд вынести определение о назначении экспертизы [3]. Следует отметить, что законом предусмотрены две формы привлечения к рассмотрению уголовных и гражданских дел сведущих лиц:

- участие в деле в качестве специалистов;

- поручение им производства экспертных исследований.

После обсуждения в ходе судебного заседания круга вопросов, подлежащих разрешению при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы, суд рассматривает эти вопросы, устраняет среди них не относящиеся к делу и не входящие в компетенцию эксперта-бухгалтера, а также формулирует новые. Приглашенный эксперт-бухгалтер может принимать непосредственное участие в исследовании обстоятельств дела, присутствуя в судебном заседании, задавая с разрешения суда вопросы участникам процесса и консультируя суд относительно формулировок ставящихся для экспертизы вопросов. Получив от суда определение о назначении экспертизы, эксперт-бухгалтер приступает к исследованию представленных материалов и составлению заключения. Он может просить суд о предоставлении дополнительных материалов для исследования, проведении дополнительного судебного рассмотрения материалов дела.

Ходатайство о предоставлении эксперту дополнительных материалов, необходимых для выдачи заключения, следует представлять суду в письменном виде. Оно может быть вручено суду и в ходе составления экспертного заключения, когда эксперт приходит к выводу о недостаточности полученных от суда материалов для дачи ответов на поставленные перед ним вопросы.

В тех случаях, когда суды, не возвращая уголовного дела на дополнительное расследование органу предварительного следствия, производство судебно-бухгалтерской экспертизы назначают в суде, ознакомление эксперта-бухгалтера с документами, их исследование, а также составление заключения осуществляются в помещении суда в перерыве между его заседаниями, объявленном для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы. Как по гражданским, так и уголовным делам судебно бухгалтерская экспертиза может быть назначена в экспертном учреждении, и материалы для экспертизы могут быть направлены в это учреждение, где эксперт-бухгалтер изучает их и составляет заключение по результатам исследования.

Эксперт-бухгалтер должен передать суду полный текст своего заключения, которое оглашается в судебном заседании. Оно может быть оглашено не полностью, а лишь в резолютивной части путем ответа на вопросы, поставленные судом. Суд по своей инициативе или по ходатайству участников процесса может огласить заключение целиком либо ознакомить с ним заинтересованных лиц из числа участников процесса. При наличии в распоряжении суда или эксперта множительной техники заключение может быть размножено для вручения всем заинтересованным лицам. После оглашения заключения эксперт может быть допрошен в порядке разъяснения и дополнения заключения.

Так же, как и при производстве экспертизы на предварительном следствии, Уголовно-процессуальным и Гражданским процессуальным кодексами предусмотрено, что суд может поручить исследование нескольким экспертам, т.е. в судебном заседании могут проводиться комплексные или комиссионные экспертизы. Аналогично порядку производства судебно бухгалтерской экспертизы, проводимой на стадии предварительного следствия, в судебном заседании эксперты при согласии по поводу выводов, сделанных в результате исследования, совместно составляют и подписывают общее заключение. При разногласиях между ними каждый из экспертов составляет и подписывает собственное заключение. Соответствующим образом осуществляется и оглашение заключения экспертизы.

Изучив материалы дела и, в частности, заключение эксперта бухгалтера, суд в распорядительном заседании может:

1) признать проведение СБЭ и составленное заключение эксперта бухгалтера правильным. В этом случае заключение эксперта-бухгалтера не препятствует рассмотрению дела в судебном заседании. Несмотря на то, что уголовно-процессуальный кодекс не предусматривает обязательный вызов эксперта в судебное заседание, на практике он приглашается в судебное засе дание. Если судебно-бухгалтерскую экспертизу проводили несколько экспертов, судья или суд, назначив слушание дела, решает, кого из них вызвать в судебное заседание. И если имеются разногласия между экспертами-бухгалтерами, то вызываются все без исключения эксперты;

2) установив формальное нарушение при назначении и про ведении СБЭ, принять дело к слушанию с тем, чтобы впоследствии восполнить обнаруженные пробелы;

3) установив существенные нарушения при назначении и проведении СБЭ, направить дело на дополнительное расследование для устранения нарушений;

4) не установив нарушений при назначении и проведении СБЭ, но выявив недостатки в заключении (отсутствует полнота, ясность), вынести определение о проведении дополнительной экспертизы. При этом суд приглашает в судебное заседание нового эксперта-бухгалтера;

5) установив, что на стадии предварительного следствия СБЭ не проводилась и при этом имеют место материалы, которые должны быть рассмотрены с помощью эксперта-бухгалтера, направить дело на дополнительное расследование для проведения экспертизы или обосновать вызов эксперта-бухгалтера в судебное заседание.

Назначенный судом эксперт-бухгалтер должен быть вызван за несколько дней [1, с.82-84].

Основной задачей экспертов-бухгалтеров при проведении судебно бухгалтерской экспертизы по гражданским делам, как правило, является определение документальной обоснованности исковых требований.

Основания и порядок назначения судебно-бухгалтерской экспертизы, процессуальное положение эксперта-бухгалтера, порядок проведения экспертизы и ряд других вопросов имеют в гражданском процессе свои особенности.

В гражданском процессе с помощью судебно-бухгалтерской экспертизы суд уточняет взаиморасчеты сторон по гражданскому делу, устанавливает задолженность или недостачу денежных средств, товарно материальных ценностей у материально-ответственных лиц, происхождение недостачи и период ее образования, проверяет правильность ведения на предприятии бухгалтерского учета и движения материалов и т.д.

О назначении экспертизы выносится определение (ст. 221 ГПК РБ), в котором указываются основания проведения экспертизы, фамилия, имя, отчество эксперта (экспертов) или наименование экспертного учреждения, в котором должна быть проведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставленные в распоряжение эксперта, срок, в течение которого должна быть проведена экспертиза и представлено заключение [4].

Вопрос о проведении экспертизы может быть решен судьей при подготовке дела к судебному разбирательству (ст. 262 ГПК РБ).В определении суда о назначении по гражданскому делу судебно бухгалтерской экспертизы должно быть указано, кому суд поручает производство экспертизы – экспертному учреждению или эксперту бухгалтеру [4].

В последнем случае судья вызывает к себе эксперта-бухгалтера, удостоверяется в личности, специальности и квалификации, устанавливает его отношение к сторонам, а также проверяет, нет ли оснований к отводу, после чего выносит определение о назначении экспертизы. В ст. 105 ГПК РБ сказано, что не вправе участвовать в деле в качестве эксперта лицо, проводившее ревизию или иную проверку, материалы которой являются основанием для иска [4].

Согласно ст. 220 ГПК РБ юридически заинтересованные в исходе дела лица вправе требовать назначения судебно-бухгалтерской экспертизы;

заявлять отводы экспертам;

представлять вопросы для постановки их перед экспертом;

представлять для экспертного исследования дополнительные документы и иные материалы;

знакомиться с определением о назначении экспертизы и заключением эксперта;



Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 5 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.