авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 |

«ТЕМА 1. СУДЕБНЫЕ ЭКСПЕРТИЗЫ, ИХ ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ 1.1. Понятие судебных экспертиз, их цели и задачи. Виды судебных экспертиз и их использование в практике суда и следствия. 1.2. Развитие ...»

-- [ Страница 4 ] --

При исследовании правильности расхода сырья и материалов на производство эксперт-бухгалтер должен сопоставить учетные данные с плановыми нормами и установить отклонения и их причины. Для правильного определения величины допущенного перерасхода целесообразно привлекать эксперта-технолога. Необходимо проверить также соответствие расхода материалов выпуску изделий, на производство которых они списаны. Тщательному исследованию подвергаются документы, которыми оформляется списание недостающих, испорченных и бракованных материалов.

При исследовании учетных данных о реализации материалов эксперт бухгалтер устанавливает, не скрыты ли в записях по счету реализации необоснованные списания недостач, поступили ли на расчетный счет денежные средства за проданные материалы, а если расчеты производились через кассу, то оприходованы ли наличные деньги.

Исследуя данные инвентаризации материальных ценностей, эксперт бухгалтер выясняет, насколько полно она проведена, все ли материалы подвергались инвентаризации, каковы результаты, своевременно и правильно ли они отражены в бухгалтерском учете, возмещен ли ущерб от порчи и недостачи материалов. Объектами исследования при этом являются протоколы инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, оборотные ведомости и другие документы.

Исследуя сличительные ведомости, эксперт-бухгалтер устанавливает характер расхождений между учетными данными об остатках материальных ценностей на дату инвентаризации и результатами проверки их фактического наличия, знакомится с письменными объяснениями материально ответственных лиц о причинах излишков, недостач и потерь. По протоколам инвентаризационной комиссии и записям в бухгалтерском учете устанавливает, на какие счета отнесены бухгалтерией результаты инвентаризации. Необходимо тщательно проверить обоснованность зачета пересортицы и списания материалов в пределах норм естественной убыли, так как нередко за счет этого покрывают недостачи и потери материальных ценностей.

После исследования результатов инвентаризации эксперт-бухгалтер устанавливает правильность исчисленного материального ущерба и отражает в своем заключении суммы, взысканные и подлежащие взысканию с виновных лиц, а также неправильно отнесенные на затраты производства или включенные в издержки обращения [1, с.117-120].

Инвентаризация – это проверка и фиксация наличия имущества хозяйствующего субъекта на определенный момент времени путем реального пересчета, обмера, взвешивания ценностей, сверки расчетов с дебиторами и кредиторами и последующее сопоставление полученных данных с данными бухгалтерского учета. Порядок проведения инвентаризации определяется «Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 180 от 30.11.2007г. [17].

Задачи инвентаризации:

Контроль за сохранностью материальных и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

Выявление устаревших товарно-материальных ценностей, а также частично потерявших свое первоначальное качество;

Выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей реализации;

Проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств;

Проверка реальной стоимости учетных на балансе товарно материальных ценностей, сумм денежных средств в кассах, на расчетных счетах, незавершенного производства.

Обязательные требования для успешного проведения инвентаризации.

Внезапность.

Основное условие, обеспечивающее успех инвентаризации. При несоблюдении его материально-ответственное лицо может восполнить недостачу, избавиться от излишков, составить подложные документы на имеющиеся излишки и недостачу.

Комиссионность.

Инвентаризация всегда проводится комиссионно, назначается приказом руководителя. Состав комиссии определяется в зависимости от вида инвентаризации. Сотрудник правоохранительных органов может присутствовать при проведении инвентаризации, но в состав комиссии не входит.

Действительность.

При проведении инвентаризации члены комиссии должны непосредственно проверять фактическое наличие материальных ценностей.

Не допускается заполнение инвентаризационной описи на основе книжных остатков, со слов материально-ответственного лица, без фактических коробок, упаковок и т.п.

Непрерывность.

Инвентаризация проводится непрерывно. В случаях невозможности ее проведения в течение дня помещение опечатывается комиссионно печатью председателя комиссии, ключ остается у материально ответственного лица, описи остаются на объекте в закрытом сейфе.

Обязательное участие материально-ответственного лица.

Материально-ответственное лицо обязательно присутствует при проведении инвентаризации (даже в случае ареста). Если материальную ответственность несут несколько лиц, достаточно, чтобы по поручению остальных присутствовало одно из них.

Проведение инвентаризации условно подразделяют на три этапа:

1. Подготовительный.Формируется состав инвентаризационной комиссии, издается распоряжение о проведении инвентаризации, определяются сроки начала и окончания работы по проведению инвентаризации. К началу инвентаризации бухгалтерия выводит бухгалтерские данные на каждую инвентаризируемую позицию.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "..." (дата)", что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

2. Основной (рабочий).Заключается в снятии остатков. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

Руководитель предприятия (учреждения) должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой). По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей.

Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

3. Заключительный. Посредством сравнения данных бухгалтерского учета с данными инвентаризационной описи выводятся и оформляются результаты инвентаризации.

Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационными описями или актом, а отклонения выявляются путем составления работником бухгалтерии при участии материально-ответственных лиц сличительных ведомостей или актов результатов инвентаризации.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.

Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутымиправильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

В случае обнаружения материально-ответственными лицами ошибки в описях они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения вносит соответствующие исправления во все экземпляры описей в установленном порядке, На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества.

Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных.

Сличительные ведомости составляются только при ведении количественно сортового учета (оптовые базы, склады и т. д.) В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. В ведомости в обязательном порядке отражаются сведения о наименовании ценностей, по которым производится сличение (единица измерения, сорт, цена). Затем следуют учетные (книжные) остатки в натуральном и денежном выражении. Далее указываются фактические остатки (по инвентаризационной описи), данные о пересортице, естественной убыли и результатах инвентаризации.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

На ценности, не принадлежащие предприятию (учреждению), но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

Акт инвентаризации составляется в условиях количественного учета (организации розничной торговли) по итогам инвентаризации, в нем информации о выявленных фактах излишек и недостач отражается в обезличенном суммовом выражении.

Результаты инвентаризации выявляются путем сравнения книжных и фактических остатков (таблица 5).

Таблица 5 - Выявление результатов инвентаризации Результат Оценка Совпадение книжных и Положительный результат инвентаризации (баланс) фактических остатков Недостача Превышение книжных остатков над фактическими (недостача возмещается виновным лицом) Излишки Превышение фактических остатков над книжными (излишки приходуются) По всем недостачам и излишкам инвентаризационная комиссия получает письменное объяснение от соответствующих работников.

Недостачи и излишки могут быть в равной степени следствием как злоупотребления материально-ответственных лиц (обман покупателей, завоз «левого »товара, присвоение), так и ошибок в бухгалтерском учте либо при проведении инвентаризации, а также в результате пересортицы.

Пересортица – ситуация, когда товар одного наименования, но разных сортов одновременно находится в излишке и в недостаче.

Виды пересортицы при инвентаризации:

Случайная.

Образуется в результате неопытности, ошибки материально ответственного лица при работе с ценностями (примка, отпуск, хранение) либо в результате ошибочных записей в бухучте.

Умышленная.

Внесение записей в бухгалтерские документы с целью запутать сортовой (количественный) учт и злоупотребления материально ответственных лиц при примке (отпуске) товаров.

Простая.

Образуется за один рабочий прим, е создание и реализация совпадают по времени.

Сложная.

Суммовые разницы от пересортицы накапливаются постепенно (в несколько рабочих примов) и конце периода реализуются.

Взаимный зачт излишков и недостач в результате пересортицы может быть произведен только по решению руководителя организации при наличии следующих условий:

- один и тот же проверяемый период;

- одно и то же проверяемое лицо;

- товарно-материальные ценности одного и того же наименования;

- тождественное количество излишков или недостач.

После зачта недостач излишками по пересортице за счт того, что зачт происходит в количественном выражении, но при этом сохраняются различия в цене реализуемого товара, образуются суммовые разницы. В случае, когда при зачте недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей оказавшихся в излишке, эта разница относится на виновных лиц (отрицательная суммовая разница). В обратной ситуации образуются суммовые излишки, которые приходуются организацией (положительная суммовая разница).

Способы сокрытия недостач при проведении инвентаризации и методы их обнаружения представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Способы сокрытия недостач и методы их обнаружения Способы сокрытия недостач Методы обнаружения Внесение в опись несуществующих Восстановление количественного учта, товаров контрольное сличение остатков.

Последующие дописки количества Сопоставление различных экземпляров товаров в инвентаризационную опись. инвентаризационной описи (цифр, наименования товаров и др.) Составление бестоварных расходных Проведение инвентаризации одновременно в накладных на другую организацию. обеих организациях Несвоевременное оприходование Выявление первичных документов, товаров. приложенных к отчту и составленных сразу после инвентаризации, и неоприходованных товаров.

Способы сокрытия излишков при проведении инвентаризации представлены на рисунке 11.

Не включение в опись фактически имевшихся в наличии ценностей Составление бестоварных Способы сокрытия приходных накладных излишков при проведении инвентаризации Несвоевременное оприходование товарно материальных ценностей Последующие дописки штрихов и цифр в графе «количество товаров»

Несвоевременное проведение по отчтности расходных документов Рисунок 11 - Способы сокрытия излишков при проведении инвентаризации 7.3. Исследование операций с основными средствами Методика исследования операций с основными средствами, предметами в обороте зависит от способов допущенных злоупотреблений, основными из которых являются:

• неправильная оценка основных средств;

• неоприходование основных средств и инвентаря;

• неоприходование материалов, полученных от ликвидации основных средств;

• неправильное списание основных средств, предметов в обороте;

• замена дорогостоящих основных средств, предметов в обороте более дешевыми;

• создание неучтенных резервов.

Экспертное исследование операций с основными средствами, предметов в обороте состоит в проверке и сопоставлении отчетных данных об остатках основных средств, предметов в обороте с данными синтетического и аналитического учета. При этом бухгалтерские записи сверяются с данными первичных документов о поступлении и выбытии основных средств, предметов в обороте. Кроме того, исследуются записи в соответствующих учетных регистрах по счетам 01 «Основные средства» и 10 «Материалы».

При производстве СБЭ особенно тщательно необходимо исследовать изменение оценки отдельных объектов основных средств, которое допускается лишь при их переоборудовании, реконструкции, модернизации, а также при обнаружении ошибки в определении первоначальной стоимости.

Правильность оценки основных средств эксперт-бухгалтер устанавливает по первичным документам, калькуляционным расчетам. Если при этом требуются специальные познания, эксперт ходатайствует перед следователем о назначении технической экспертизы.

Наиболее распространенным способом злоупотреблений является неоприходование основных средств и инвентаря с целью последующего их изъятия. В подобных случаях эксперт исследует акты ревизии, первичные документы и учетные регистры, отражающие операции по оплате приобретенных основных средств, предметов в обороте. Экспертные исследования осуществляются путем взаимного сличения данных документов и учетных регистров. При этом устанавливается, правильно ли оформлены первичные документы, содержат ли они все необходимые реквизиты, нет ли в них неоговоренных исправлений, подчисток, арифме тических ошибок, соответствуют ли данные этих документов учетным данным.

Встречаются также случаи неполного оприходования основных средств. Например, при оприходовании автомашин в учетные регистры не записывают комплект относящихся к ним запчастей и инструментов;

приходуя оптические приборы (микроскопы, фотоаппараты), не указывают сменной оптики, являющейся неотъемлемой составной частью этих приборов. Таким образом, часть основных средств оказывается фактически неучтенной.

В таких случаях эксперт прибегает к встречной проверке документов, отражающих движение основных средств, для чего через следователя получает необходимые документы от связанных хозяйственными взаимоотношениями с данным учреждением, организацией, предприятием (поставщиков, подрядчиков).

В практике СБЭ имеются факты хищения ценностей, вуалируемые неоприходованием материалов, полученных от ликвидации основных средств. В подобных случаях возникает необходимость привлечения эксперта соответствующей квалификации и отрасли знаний для определения наименования и количества материальных ценностей, которые могли быть получены при ликвидации основных средств. Основываясь на заключении этого эксперта, эксперт-бухгалтер сопоставляет данные о том, какие материалы и в каком количестве должны быть получены от ликвидации объекта, с данными, получившими отражение в бухгалтерском учете;

определяет стоимость неоприходованных материалов и размер причиненного предприятию ущерба.

При исследовании правильности списания с баланса основных средств эксперт-бухгалтер должен убедиться в наличии соответствующих актов, утвержденных вышестоящей организацией, а при списании автотранспортных средств еще и разрешение ГАИ. Кроме того, из документов должно быть видно, как использованы списанные объекты:

переданы другой организации, сданы в утиль и т.п.

В сомнительных случаях эксперт должен получить через следователя или суд из организаций, куда переданы списанные основные средства, документы и учетные регистры с записями об их использовании. Это позволит провести встречную проверку документов и записей.

На практике встречаются случаи списания с баланса легковых автомашин ввиду полной их непригодности, которые впоследствии ремонтируют, восстанавливают, а приобретенные для восстановления детали списывают на текущий ремонт других автомашин. Списанную с баланса автомашину продают сотрудникам по цене лома, стоимость восстановленного ремонта автомашины необоснованно списывают за счет стоимости ремонта других автомашин.

В подобных случаях эксперт-бухгалтер, основываясь на заключении автотехнической экспертизы, должен определить размер причиненного ущерба с учетом стоимости использованных для ремонта деталей и размера начисленной за ремонтные работы заработной платы.

Злоупотребления с основными средствами путем замены объектов более дешевыми того же наименования чаще всего совершаются в случаях, когда имеется отставание в учете, нарушаются правила контроля за сохранностью имущества, записи в учетных регистрах не имеют достаточной детализации, в аналитическом учете отсутствует техническое описание объектов, не указывается, из какого материала они изготовлены, каковы их отличительные особенности.

В этих условиях, например, дорогостоящая мебель может быть заменена менее ценной, причем по учетным данным такую замену обнаружить невозможно. Она устанавливается лишь на основании первичных документов, по которым мебель была оприходована. Эксперт бухгалтер выявляет замену на основе исследования технического описания объектов в первичных документах, карточках аналитического учета основных средств, инвентарных ведомостях. Затем, пользуясь документами, являющимися основанием договорной цены, эксперт определяет разницу в стоимости объектов с учетом их износа и размер причиненного учреждению ущерба.

Однако в ряде случаев эксперт-бухгалтер при исследовании документов не в состоянии самостоятельно установить факт замены объектов основных средств, что вызывает необходимость привлечения экспертов соответствующей отрасли знаний. На основе заключения последнего эксперт-бухгалтер определяет размер ущерба.

Распространенным способом злоупотреблений является создание неучтенных резервов. Например, в школах-интернатах производятся дописки в ведомостях о выдаче спецобмундирования учащимся, которое им фактически не выдавалось. Однако поскольку учащиеся за полученное обмундирование должны расписываться в ведомостях, а дописки производятся позднее в оставленном свободном месте, то эксперт-бухгалтер не в состоянии при исследовании этих документов определить, выдавался ли тот или иной предмет учащемуся. В таких случаях злоупотребления уста навливаются следственным путем - путем опроса учащихся.

При исследовании недостач и излишков основных средств, предметов в обороте эксперт-бухгалтер использует материалы инвентаризации. Здесь необходимо проверить, был ли соблюден предусмотренный Инструкцией порядок проведения инвентаризации, правильно ли оформлены инвентаризационные материалы, обоснованы ли результаты сличения учетных и фактических данных об остатках ценностей.

При подтверждении факта недостачи основных средств, предметов в обороте эксперт-бухгалтер должен определить размер причиненного учреждению материального ущерба.При исчислении размера ущерба по основным средствам эксперт руководствуется данными о фактических затратах на приобретение и сооружение основных средств и данных об их износе.

При исчислении износа недостающего объекта эксперт-бухгалтер должен исходить из существующих норм износа и времени нахождения объекта в эксплуатации.

После этого из общей суммы недостающих основных средств вычитается размер начисленного износа и, таким образом, определяется ущерб, причиненный организации (предприятию).

В своем заключении эксперт обязан представить расчет по исчислению размера ущерба, указать фамилии должностных лиц, материально ответственных за ценности, операции, которые явились предметом расследования.

В тех случаях, когда по документам время нахождения в эксплуатации недостающих ценностей установить невозможно и поэтому нельзя определить остаточную стоимость предметов, эксперт-бухгалтер указывает в заключении наименование, количество и инвентарную стоимость недостающих предметов, не определяя суммы ущерба [1, с.120].

7.4. Экспертное исследование операций по труду и заработной плате Источниками информации для проведения проверки правильности расчетов по оплате труда служат первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета рабочего времени, наряды на сдельные работы, договора подряда и др.), расчетно-платежные и платежные ведомости, трудовые соглашения, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков, а также нормативные документы, регулирующие операции по начислению и удержанию заработной платы.

Для проверки порядка и последовательности заполнения первичных документов необходимо ознакомиться со штатным расписанием предприятия, с Положением по оплате труда, установленными тарифными ставками, должностными окладами и сдельными расценками.

При проверке правильности расчетов по оплате труда подлежат рассмотрению следующие вопросы:

правильность составления расчетов по начислению заработной платы: по окладам, ставкам, расценкам, за дни отпуска;

премий, доплат, надбавок, компенсаций и законность их выплат;

соблюдение трудовой дисциплины;

соблюдение штатной дисциплины;

правильность применения положений по оплате труда и премированию работников;

порядок определения среднего заработка работников;

правильность начисления заработной платы работникам несписочного состава, е удельный вес;

своевременность и полнота произведенных удержаний из заработной платы;

наличие переплат и незаконных выплат.

Последовательность проверки может быть следующей: сначала проверяют правильность справочных данных (льготы по подоходному налогу, данные по другим удержаниям, размер оклада и др.), а затем – правильность расчета начислений и удержаний.

Эксперту-бухгалтеру следует проверить наличие на предприятии коллективного договора и положения об оплате труда и премировании. Эти документы должны быть составлены на основании Трудового кодекса Республики Беларусь. Трудовой кодекс утверждает формы и системы оплаты труда, регламентирует гарантии по оплате труда, доплаты за отклонение от нормальных условий труда, индексацию заработной платы.

Далее выборочно проверяется правильность начисления оплаты труда и других видов оплат:

правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам;

обоснованность и правильность начисления премий сдельщикам и повременщикам по действующим на предприятии системам премирования;

правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий труда, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за руководство бригадой;

оплаты простоев не по вине рабочих;

за работу в тяжелых и вредных условиях, за работу в выходные и праздничные дни и т.п;

правильность исчисления среднего заработка при начислении выплат за неотработанное время, предусмотренных действующим законодательством, а также при начислении пособий по временной нетрудоспособности.

При проверке первичных документов по учету труда и его оплаты эксперт-бухгалтер проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листки и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение всех реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления.

При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц.

Для этого необходимо проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака и переделке работ, выполненных с низким качеством.

Особое внимание уделяет расчетам среднего заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости.Также необходимо выяснить, осуществляется ли внутрихозяйственный контроль за соответствием фактически выполненного объема работ объему работ, указанному в соответствующих первичных документах (нарядах и др.). Анализ этих сопоставлений позволяет выявить приписки в объемах выполненных работ и излишние начисления заработной платы.

При проверке первичных документов и расчетных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов, так как при правильности итогов по каждой фамилии работников в расчетно платежной ведомости общие итоги этой ведомости могут быть завышены. В ходе данной проверки следует осуществить выборочную проверку подсчетов горизонтальных и вертикальных итогов расчетно-платежных ведомостей, данные итоги должны совпадать.

При несовпадении данных, полученных проверяющим, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения.

Источниками информации для проведения проверки правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда являются аналитические и синтетические данные по счетам: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

(субсчет 5 «Расчеты по депонированным суммам»);

расчетно-платежные и платежные ведомости;

лицевые счета;

первичные документы по учету выработки.

При проверке ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда подлежат рассмотрению следующие вопросы:

правильность использования средств на оплату труда, перерасход фонда заработной платы;

реальность депонентских сумм;

числятся ли "красные" переходящие остатки по заработной плате за неработающими лицами;

правильность отнесения сумм на затратные счета;

качество первичной документации и подлоги в документах на заработную плату;

организация аналитического учета;

соответствие данных синтетического и аналитического учета;

соблюдение нормативно-правовых актов о труде;

состояние нормирования труда, случаи завышения (занижения) норм и расценок;

качество отчетности.

Начинать проверку ведения бухгалтерского учета расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в Главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей. При выявлении расхождений необходимо установить их причины.

Основными причинами расхождений могут быть искажения данных в результате злоупотреблений (завуалирование расхода денежных средств путем исключения из фонда потребления разных выплат и удержаний);

неполное удержание авансов;

повторное списание денежных документов с отнесением выплат по ним в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

уменьшение дебиторской задолженности или увеличение кредиторской задолженности при переносе сальдо из одной расчетной ведомости в другую;

запущенность учета по счету 70.

Эксперту-бухгалтеру также следует провести проверку данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих счетов. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров № 10 и № 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов-ордеров № 1 «Касса», № 2 «Расчетный счет», № 8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др. Также необходимо сверить данные по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 5 «Расчеты по депонированным суммам» с данными книги учета депонированной заработной платы, проверить, существует ли на предприятии нереальная депонентская задолженность, так как затем е могут получить по ордерам с поддельными подписями. Следует проверить, существует ли невостребованная депонентская задолженность, а если существует, то куда она отнесена или е получили лица, не имеющие к ней отношения.

При проверке учета расчетов по оплате труда следует проверить правильность отнесения начисленных сумм на затратные счета.

При проверке ведения синтетического учета расчетов по оплате труда проверяющему следует проверить отражение операций на счетах бухгалтерского учета по начислению заработной платы, премий, пособий, вознаграждений и др.

Источниками информации при проверке бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям являются аналитические и синтетические данные по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и счету «Расчеты с персоналом по оплате труда», а также поручения-обязательства других предприятий на удержание заработной платы работника;

акты инвентаризаций;

договора на использование личных автомобилей для служебных целей;

документы, подтверждающие предоставление займов работникам предприятия.

При проверке расчетов с персоналом по прочим операциям эксперт бухгалтер прежде всего должен установить, по каким операциям велся учет, и далее проводить соответствующую проверку.

При проверке расчетов по счету 73 необходимо определить, как удерживались суммы с физических лиц, как производились расчеты с банком либо торгующей организацией. Основанием для расчетов является поручение-обязательство, поступившее из магазина, ателье и прочих организаций с указанием суммы удержаний за каждый месяц.

Удержания из заработной платы должны отражаться по дебету счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета.

Расчеты по счету 73 субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»

проверяются по каждому работающему, который получил займ на соответствующие цели (покупку жилья, приобретение или строительство дачного домика и др.). Выдача займа должна быть отражена по дебету счета 73 и кредиту счетов 50, 51. Погашение займа должно отражаться по дебету счетов 50, 51, 70 и по кредиту счета 73.

Особое внимание уделяется проверке расчетов по возмещению материального ущерба. При проверке важно констатировать:

причины возникновения материального ущерба: к ним обычно относят недостачи, растраты, порчу, хищения денежных средств и ТМЦ;

при этом необходимо выяснить, вследствие чего был причинен материальный ущерб;

отнесение сумм ущерба на виновных, а также производились ли удержания сумм материального ущерба с виновных лиц;

правильность проведения инвентаризаций и оформления их результатов.

Выявив недостатки ведения учета по субсчетам счета 73, необходимо проверить соответствие записей аналитического учета по счету 73 с данными журнала-ордера № 8.

7.5. Исследование состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля Экспертное исследование состояния бухгалтерского учета и контроля состоит в установлении:

соответствия постановки бухгалтерского учета теоретическим основам, отраслевым особенностям и предъявляемым требованиям;

соблюдения основных положений и ведомственных инструкций поорганизации документооборота, ведению аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности и организации контроля на исследуемом участке.

Такое исследование осуществляется в несколько этапов:

1) исследование и оценка первичных документов;

2) исследование и оценка записей в учетных регистрах;

3) анализ и оценка бухгалтерской отчетности.

Исследование первичных документов и учетных регистров эксперт проводит, руководствуясь Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, что позволяет ему установить и обосновать наличие недостатков и нарушений в учете, способствующих совершению злоупотреблений.

Прежде всего, эксперт-бухгалтер по предъявленным материалам дела знакомится с организацией на предприятии документооборота, т.е. с порядком составления и оформления первичных документов, приемки и обработки их бухгалтерией, отражения показателей документов в системе учетных записей, передачи в архив и хранения. Вместе с тем необходимо убедиться в наличии приказа, утверждающего учетную политику на предприятии.

Способы исследования документов экспертом разнообразны.

Первичные документы могут подвергаться анализу в части своевременности и правильности их оформления;

обоснованности бухгалтерских корреспонденций (в т.ч. и исправительных) первичными документами;

соблюдения установленной корреспонденции счетов;

правильности арифметических подсчетов и т.п.

В процессе исследования могут быть обнаружены следующие нарушения:

составление документов не по установленной форме, не заполнение в них обязательных реквизитов или взаимное несоответствие отдельных реквизитов;

отсутствие распоряжения на оформление операции или, наоборот, отсутствие исполнительного документа при распорядительном;

отсутствие при документах необходимых приложений или наличие расхождений в данных основного документа и приложениях к нему;

расхождения в содержании нескольких экземпляров одного и того же документа;

наличие всякого рода подчисток, помарок и неоговоренных исправлений в тексте и цифровых данных, а также подписей лиц, не имеющих на это права;

составление всевозможных сводных документов, накопительных, группировочных, сличительных и других ведомостей, не обоснованных первичными документами;

составление бухгалтерских корреспонденций с нарушениями типовой корреспонденции счетов, а также исправительных (группировочных) корреспонденций без документального обоснования;

несвоевременное составление бухгалтерских записей, не относящихся к данному отчетному периоду и т.п.

При выявлении указанных нарушений эксперт-бухгалтер тщательно анализирует содержание отраженных в документе хозяйственных операций.

Экспертная оценка документов как по форме, так и по существу отраженных в них операций позволяет определить состояние бухгалтерского учета, выявить факты небрежности в работе отдельных должностных лиц, а при определенных условиях может служить доказательством должностных преступлений. Например, несовпадение показателей при сопоставлении различных документов, связанных с одними и теми же хозяйственными операциями, может навести эксперта на следы злоупотреблений.

При автоматизированной обработке учетных данных в первичных документах необходимо дополнительно проверить правильность проставления кодов.

После оценки первичных документов эксперт-бухгалтер приступает к исследованию учетных регистров, проверке обоснованности записей в них с данными первичных документов.

Записи в регистрах бухгалтерского учета исследуются в направлении установления соответствия их данным первичной документации и документам бухгалтерского оформления, послуживших основанием для этих записей. В процессе такого исследования эксперт-бухгалтер устанавливает:

1. отсутствие аналитического учета по балансовым счетам, по которым ведение его обязательно;

2. открытие и ведение счетов, не предусмотренных счетным планом;

3. отсутствие необходимых записей в книгах и карточкаханалитичес кого учета, оборотных ведомостях и несогласованность записей по однородным хозяйственным операциям в различных учетных регистрах;

4. наличие в учетных регистрах записей, не обоснованных первичными документами, неполно или с искажениями отражающих хозяйственные операции;

5. наличие кредитового (красного) сальдо по активным и дебетового сальдо по пассивным счетам, а также необоснованное свертывание сальдо активно-пасивных счетов (дебиторов и кредиторов);

6. наличие в регистрах аналитического учета «невыявленных сумм» и «прочих» нерасшифрованных расходов;

7. наличие в регистрах необоснованных и неоговоренных исправлений, уничтоженных и измененных путем подчисток и помарок записей;

8. неправильные подсчеты итогов и перенос их со страницы на страницу;

9. отсутствие некоторых, имевшихся ранее, регистров.

Исследование правильности и своевременности записей в учетных регистрах проводится путем сопоставления их содержания с бухгалтерскими проводками и первичными документами.

При автоматизированной обработке учетных данных эксперт тщательно исследует содержание машинограмм, используемых вместо журналов-ордеров.Наряду с этим необходимо проверить уровень авто матизации учетно-вычислительных работ. При проверке следует определить эффективность использования ПЭВМ и степень подготовки кадров для работы на ней, а также, в какой мере применение техники повлияло на снижение управленческих расходов, повысило оперативность обработки учетной информации и составления отчетности, улучшило информационное обеспечение управления.

После этого эксперт-бухгалтер приступает к исследованию сводной отчетности - баланса предприятия и приложений к нему.

При исследовании бухгалтерской отчетности необходимо иметь в виду, что она строго регламентируется путем утверждения объемов, форм и сроков представления, установления единых правил оценки статей баланса.

При исследовании бухгалтерской отчтностивыявляются:

полнота отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных и финансовых операций, совершенных в отчетном периоде;

соответствие данных синтетического учета данным аналитическогоучета;

своевременность и полнота проведения инвентаризации статей баланса и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

При установлении нарушений объемов, форм и сроков составления и представления бухгалтерской отчетности, а также порядка оценки средств и других статей баланса эксперт-бухгалтер должен сделать ссылку на соответствующие документы, регламентирующие порядок составления и содержание этих документов.

Основным критерием экспертной оценки состояния бухгалтерского учета является своевременность и документальная обоснованность учетных записей, соответствие показателей отчетности данным бухгалтерского учета.

Реальность отчетных показателей проверяется путем сопоставления содержания их с записями в учетных регистрах. При этом необходимо обратить внимание на увязку синтетического учета с аналитическим.

Показатели расчетных статей баланса должны обязательно иметь развернутое сальдо по активу и пассиву и полностью отвечать данным оборотных ведомостей, машинограмм или журналов-ордеров.

Правильность оценки статей баланса эксперт устанавливает по данным текущего учета и материалам инвентаризации материальных ценностей, денежных средств и расчетов.

Необходимо также проверить взаимную согласованность однородных показателей в различных отчетных формах.

После проверки состояния бухгалтерского учета эксперт-бухгалтер должен исследовать организацию внутрихозяйственного контроля на предприятии. Важнейшей формой внутрихозяйственного контроля является инвентаризация хозяйственных средств и расчетов. Проверяя выполнение плана инвентаризации, эксперт-бухгалтер выясняет, правильно ли определен состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии и утвержден ли он приказом, установлены ли приказом порядок создания рабочих инвентаризационных комиссий и сроки проведения инвентаризации, как эти сроки соблюдаются, проводятся ли инвентаризации в соответствии с нормативными документами и своевременно ли результаты отражаются в учете. При этом выясняется, рассматривает ли лично руководитель предприятия материалы инвентаризации не позднее 10-дневного срока после ее окончания.

В задачу внутрихозяйственного контроля входит комплексная ревизия структурных подразделений предприятия, находящихся на самостоятельном балансе. Поэтому в процессе экспертизы состояния внутрихозяйственного контроля на предприятии выясняется, участвуют ли в ревизиях, помимо работников бухгалтерии, специалисты других служб, насколько полно охвачены эти подразделения контролем и, каково качестве этих ревизий (полнота охвата проверяемых объектов, содержание выявленных нарушении, принятые меры по их ликвидации и предупреждению повторения в будущем). Источниками для такой проверки являются акты ревизий и принятые по ним решения. Одновременно выявляется, не было ли повторных проверок одних и тех же фактов после проведения ревизии.

Своевременность внутренних комплексных ревизий и тематических проверок определяется путем сопоставления даты по плану и времени их фактического проведения, указанного в актах;

количество ревизий устанавливается по предъявленным актам. При этом устанавливается, сколько было выявлено недостач, растрат, случаев незаконного расходования средств, порчи товаров и других потерь.

В заключение необходимо выяснить, как на предприятии выполняются план текущего внутрихозяйственного контроля и принятые решения по результатам проведенных ревизий и проверок.

Порядок отражения результатов исследования состояния бухгалтерского учета и контроля в заключении эксперта зависит от того, был ли поставлен об этом следователем или судом специальный вопрос. Если такой вопрос был поставлен, то эксперт, проводя исследование, отвечает на вопрос и в заключении делает обоснованные выводы о состоянии учета и контроля в данной организации.

Если же следователь, суд не ставят на разрешение эксперта-бухгалтера специального вопроса об оценке состояния учета и контроля в организации, то эксперт все равно затрагивает его при исследовании обоснованности материального ущерба и выяснении его размера.

Во всех случаях обнаружения недостатков в бухгалтерском учете и контроле эксперт-бухгалтер обязан обосновать свои выводы документальными данными, ссылками на соответствующие нормативные акты, регламентирующие постановку бухгалтерского учета. Он должен дать оценку этим недостаткам, показать в своем заключении, в какой мере они способствовали совершению тех злоупотреблений, в отношении которых ведется расследование или судебное разбирательство, а также разработать рекомендации по устранению выявленных нарушений и недостатков в организации бухгалтерского учета и контроля [1, с.124-129].

7.6. Порядок определения размера материального вреда При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы как проводимой на основании постановления следователя (прокурора), так и на основании определения суда, особо выделяются вопросы, связанные с определением размера материального ущерба.

Материальный ущерб - это уменьшение количества или ухудшение качества имущества или денежных средств, возникшее в результате противоправных действий.

Экономическая сторона понятия материального ущерба имеет два аспекта: качественный и количественный. Качественный аспект включает в себя порчу, повреждение товарно-материальных и иных ценностей.

Количественный аспект материального ущерба - отсутствие нужного количества товаров, денег и других средств, обнаруженное при проведении контрольно-ревизионных действий. Правовая сторона понятия материального ущерба включает в себя систему правовых норм различных отраслей права (гражданского, трудового, уголовного), закрепляющих ответственность лиц за причинение физическому или юридическому лицу материального ущерба.

Определение размеров и возмещение причиненного государству ущерба в случаях хищения, недостачи денежных средств и товарно-материальных ценностей, реализации оборудования, материалов, готовой продукции, оказания услуг по заниженным ценам, а также в иных случаях нарушения финансовой дисциплины осуществляется в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13.01.2003г. № 22 «О размере вреда, причиненного государственному имуществу» [18]. Кроме того, при этом необходимо использовать «Инструкцию о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц», утвержденную постановлением Министерства финансов и Министерства экономики Республики Беларусь от 24.03.2003 г. № 39/69 [19].

Эксперт-бухгалтер должен различать особенности ущерба и порядок его определения в зависимости от отрасли законодательства. Так, трудовое законодательство предусматривает, что работники, виновные в причинении организации или предприятию ущерба, несут материальную ответственность только при наличии прямого действительного ущерба.

Под прямым действительным ущербом следует понимать «уменьшение наличного имущества предприятия вследствие утраты, ухудшения или понижения его ценности, а также необходимости произвести затраты на восстановление, приобретение имущества или иных ценностей либо произвести излишние выплаты».

Вместе с тем эксперт-бухгалтер должен иметь в виду, что при определении размера ущерба не учитываются фактические потери в пределах норм естественной убыли, а также износ материальных ценностей с учетом установленных норм и времени нахождения их (ценностей) в эксплуатации, т.е. от суммы фактических потерь, определенной исходя из балансовой стоимости материальных ценностей, вычитаются естественная убыль и износ по установленным нормам.

Определение размера ущерба и порядок его возмещения имеют особенности в зависимости от:

способа причинения ущерба имуществу;

круга лиц, причинивших ущерб;

формы вины (умысел или неосторожность).

При хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче материальных ценностей ущерб определяется по свободным розничным ценам на момент его обнаружения. При отсутствии на данный вид материальных ценностей цен ущерб определяется по рыночным ценам данной местности на недостающие или похищенные ценности.

В тех случаях, когда возникает необходимость определить размер ущерба, причиненного в условиях коллективной материальной ответственности каждым членом бригады, следует иметь в виду, что подлежащий возмещению ущерб, причиненный предприятию членами бригады, распределяется между членами данного коллектива, пропорционально заработной плате (месячная тарифная ставка, должностной оклад) и фактически проработанному времени за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба.


Отдельно следует остановиться на вопросах методики расчета убытков (ущерба).

Уменьшение объема производства или реализации продукции (работ, услуг). Неполученная прибыль определяется как разница между ценой и полной плановой себестоимостью единицы продукции (работ, услуг), умноженная на количество не произведенной или не реализованной по вине контрагента продукции (работ, услуг). Количество не произведенной по вине контрагента продукции (работ, услуг) рассчитывается в зависимости от конкретной ситуации, в частности, путем:

деления объема недопоставленной (ненадлежащего качества или некомплектной) продукции на норму ее расхода на одно изделие (работу, услугу), если имела место недопоставка (поставка продукции ненадлежащего качества или некомплектной);

умножения часовой (дневной) производительности простоявшего цеха (участка, агрегата, станка) на длительность простоя в часах (днях), если имел место простой.

Недополученная в результате уменьшения объема производства или реализации соответствующего вида продукции (работ, услуг) прибыль подлежит взысканию независимо от того, что общий план по прибыли за соответствующий период предприятием выполнен или перевыполнен за счет перевыполнения плана производства (реализации) по другим видам продукции.

Расходы по уплате санкций определяются как сумма всех санкций в результате недопоставки продукции потребителю, уплаченных по вине контрагента.

Относительное увеличение суммы условно-постоянных расходов в связи с уменьшением объема производства продукции (работ, услуг) определяется как произведение размера этих расходов в полной плановой себестоимости единицы изделия (работы, услуги) на количество не произведенных по вине контрагента изделий (работ, услуг).

Отнесение тех или иных расходов к условно-постоянным, а также определение суммы условно-постоянных расходов в себестоимости единицы продукции осуществляются в соответствии с действующими в отрасли положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

При расчете ущерба (убытков) за счет относительного увеличения условно-постоянных расходов следует учитывать уменьшение его размера в результате перераспределения части условно-постоянных расходов на другую продукцию, план по объему производства которой перевыполнен.

Простои и форсирование производства. Дополнительные расходы по заработной плате при простоях и форсировании производств исчисляются как сумма выплат и доплат в соответствии с действующим трудовым законодательством по основной заработной плате за время простоев, за работу в выходные и праздничные дни и за сверхурочные работы, доплат при переводе работников на нижеоплачиваемую работу до их средней заработной платы, расходов по дополнительной заработной плате в виде отчислений на оплату отпусков от суммы дополнительно начисленной основной заработной платы.

Дополнительные расходы по отчислениям в Фонд социальной защиты определяются как произведение суммы расходов по основной и дополнительной заработной плате, связанных с простоем и форсированием производства, на установленный тариф взносов на социальное страхование.

Расходы по оплате санкций составляют суммы санкций, оплаченных контрагентом (в результате нарушения сроков (графика) поставки продукции, других причин).

Замена сырья, материалов, комплектующих изделий.

Дополнительные расходы по заработной плате (при увеличении трудоемкости продукции) включают основную и дополнительную заработную плату, начисленную за выполнение дополнительных работ (операций) в связи с заменой сырья, материалов, комплектующих изделий.

Дополнительные расходы по отчислениям на социальное страхование определяются как произведение суммы расходов по основной и дополнительной заработной плате с заменой сырья, материалов, комплектующих изделий на установленный тариф взносов на социальное страхование.

При снижении в результате замены сырья, материалов, комплектующих изделий трудоемкости продукции должна определяться соответственно экономия по заработной плате и отчислениям на социальное страхование.

Дополнительные расходы на сырье, материалы, комплектующие изделия определяются как разность между стоимостью фактически использованных и замененных материалов, комплектующих изделий. При этом стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий определяется с учетом транспортно-заготовительных расходов за вычетом стоимости используемых возвратных отходов.

При увеличении (снижении) в результате замены сырья, материалов, комплектующих изделий расходов топливно-энергетических ресурсов должны быть учтены дополнительные расходы (экономия) по этим видам ресурсов.

Устранение недостатков в полученной продукции (выполненных работах).Дополнительные расходы по заработной плате исчисляются как сумма выплат и доплат по основной заработной плате за работы по устранению недостатков в продукции (работах), включая доплаты за работу в выходные и праздничные дни и за сверхурочные работы, а также расходов по дополнительной заработной плате в виде отчислений на оплату отпусков от суммы дополнительно начисленной основной заработной платы.

Дополнительные расходы по отчислениям на социальное страхование определяются умножением суммы расходов по основной и дополнительной заработной плате, связанных с устранением недостатков в продукции (работах), на установленный тариф взносов в фонд социальной защиты.

Дополнительные расходы на сырье, материалы, изделия, топливно энергетические ресурсы, использованные на устранение недостатков, определяются как сумма стоимости этих ресурсов по покупным ценам с учетом транспортно-заготовительных расходов.

При устранении недостатков в полученной продукции (выполненных работах) силами сторонней организации размер ущерба (убытков) определяется стоимостью работ по устранению недостатков, выполненных этой сторонней организацией.

Если для устранения недостатков указанная продукция доставлялась до места нахождения сторонней организации, в сумму ущерба (убытков) включаются также расходы по ее транспортировке.

Возврат и реализация продукции ненадлежащего качества или некомплектной. Расходы, связанные с возвратом поставщику продукции ненадлежащего качества или некомплектной, определяются как сумма расходов потерпевшей стороны по ее доставке, разгрузке, хранению, а также возврату ее ответчику.

Расходы по реализации поступившей от поставщика продукции ненадлежащего качества или некомплектной определяются как сумма расходов потерпевшей стороны по ее доставке, разгрузке, хранению, а также по реализации новому потребителю.

Брак в результате использования полученных от поставщика изделий (сырья, материалов, заготовок и др.) со скрытым неустранимым дефектом (браком), выявленным в процессе производства продукции (работ, услуг) или при эксплуатации (использовании) этой продукции (работ, услуг) у потребителя.Себестоимость брака, выявленного в процессе производства продукции, в результате использования полученных от поставщика изделий со скрытым неустранимым дефектом (браком), определяется исходя из стоимости сырья, материалов, полученных изделий, полуфабрикатов, услуг производственного характера сторонних предприятий и организаций, технологического топлива и энергии, израсходованных на производство этой бракованной продукции, затрат на заработную плату (основную и дополнительную в части отчислений на оплату отпусков) производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование, а также соответствующей доли расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (или аналогичных расходов в соответствующих отраслях народного хозяйства).

При этом стоимость израсходованных материальных и топливно энергетических ресурсов определяется по покупным ценам с учетом транспортно-заготовительных расходов, затрат на заработную плату производственных рабочих, исходя из действующих на предприятии тарифных ставок (окладов), норм выработки, расценок и систем премирования рабочих, а отчисления на социальное страхование - исходя из затрат на заработную плату и установленных тарифов взносов в Фонд социальной защиты.

Доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (или аналогичных расходов в соответствующих отраслях хозяйствования) определяется в соответствии с действующим в отрасли порядком отнесения указанных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), установленным инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

При выявлении брака продукции (изготовленной с использованием полученных от поставщика изделий со скрытым неустранимым дефектом) в процессе ее эксплуатации (использования) у потребителя сумма ущерба определяется исходя из производственной себестоимости этой забракованной потребителем продукции, затрат, понесенных покупателем в связи с приобретением этой продукции и подлежащих возмещению ему, расходов на демонтаж забракованных изделий, а также транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции.

При выявлении суммы ущерба от брака произведенной продукции следует исключать стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования.

Расходы по уплате санкций определяются как сумма всех санкций, уплаченных потребителю продукции в связи с поставкой ему бракованной продукции.

Доставка продукции ускоренным способом. Дополнительные расходы при вынужденной по вине контрагента доставке продукции ускоренным (по сравнению с предусмотренным в договоре) способом определяются как разница между фактическими расходами по перевозке груза и расходами по его доставке способом, предусмотренным договором.

Приобретение продукции у другого поставщика или производство ее своими силами.Дополнительные расходы по вынужденному по вине контрагента приобретению аналогичной продукции у другого поставщика определяются как разница между фактической стоимостью полученной продукции (включая надбавки, доплаты за срочность изготовления, транспортно-заготовительные расходы) и стоимостью этой продукции по договору с учетом запланированных транспортно-заготовительных расходов.


Дополнительные расходы, связанные с изготовлением продукции (выполнением работ) силами потерпевшей стороны, определяются как разница между фактической стоимостью продукции (работ) и стоимостью продукции (работ) по договору с учетом затрат по доставке (если они не включены в цену).

Утрата или повреждение имущества. Стоимость утраченного имущества определяется как балансовая стоимость такого имущества за вычетом износа или как его стоимость по цене приобретения с учетом транспортно-заготовительных расходов.

Ущерб (убытки) от повреждения имущества определяется как сумма уценки такого имущества или сумма расходов по устранению повреждения.

Изменение ассортимента изготовленной продукции (работ, услуг).

Неполученная прибыль определяется как разница между величиной предполагаемой прибыли от реализации запланированной, но не произведенной продукции (работ, услуг) и величиной прибыли, полученной от реализации продукции (работ, услуг), произведенной взамен запланированной.

Расходы по уплате санкций определяются как сумма всех санкций, уплаченных контрагентами из-за замены ассортимента.

Относительное увеличение (снижение) условно-постоянных расходов в себестоимости продукции в связи с изменением общего объема производства, обусловленного ассортиментными сдвигами в выпуске продукции по вине контрагента, определяется путем умножения абсолютной величины условно-постоянных расходов в составе постоянных расходов, в составе плановой себестоимости всего запланированного объема производства продукции (работ, услуг) на процент недовыполнения (перевыполнения) общего объема производства продукции (работ, услуг) в стоимостном выражении врезультате изменения ассортимента.

Нарушение договорных обязательств. Если в результате нарушения контрагентом договорного обязательства потерпевшая сторона вынуждена была получить дополнительный банковский кредит или просрочить возврат ранее полученного кредита, то в ущерб (убытки), подлежащий возмещению, включаются расходы по уплате процентов за пользование кредитом.

Их размер определяется как сумма уплаченного банку процента за кредит, использованный (просроченный) в связи с нарушением конкретного условия договора [1, с.129-136].

ТЕМА 8.ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ СУДЕБНО БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ И ЕГО РЕАЛИЗАЦИИ 8.1. Понятие, значение и структура заключения, составляемого экспертом бухгалтером.

8.2. Содержание вводной и исследовательской части заключения.

8.3. Содержание выводов эксперта-бухгалтера в заключении. Порядок представления заключения эксперта-бухгалтера органу (должностному лицу), назначившему ее проведение.

8.4. Реализация заключения судебно-бухгалтерской экспертизы в судебном процессе.

8.5. Отказ эксперта-бухгалтера от выдачи заключения по результатам экспертизы.

8.1. Понятие, значение и структура заключения, составляемого экспертом-бухгалтером Под заключением эксперта как в уголовном, так и в гражданском процессах понимается письменный мотивированный ответ на поставленные вопросы сведущего лица, привлеченного к участию в деле в качестве эксперта, сформированный на основе его специальных знаний в результате всестороннего, полного и объективного исследования представленных материалов.

Содержание заключения эксперта регламентируется статьей 236 УПК Республики Беларусь, в которой полно и детально отражаются необходимые атрибуты экспертного заключения. Заключение эксперта должно содержать подробное описание произведенных исследований, выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы (Приложение 8).

Уголовно-процессуальный кодекс обязывает эксперта указать в заключении: когда, где и кем (фамилия, имя, отчество, образование, специальность, ученые степень и звание, занимаемая должность), на каком основании была произведена экспертиза, кто присутствовал при производстве экспертизы, какие материалы эксперт использовал, какие исследования произвел, какие вопросы были поставлены эксперту и его мотивированные ответы. В заключении обязательно должна быть отметка, удостоверенная подписью эксперта-бухгалтера, что он предупрежден об уголовной ответственности за отказ или уклонение от исполнения без уважительных причин возложенных на него обязанностей или за дачу заведомо ложного заключения. Заключение подписывается экспертом [3].

Несмотря на отдельные различия в регламентации уголовно процессуальным и гражданско-процессуальным законом содержания экспертного заключения, практика выработала единые требования к форме заключения, чему способствовало производство экспертиз, в том числе судебно-бухгалтерских, в специализированных экспертных учреждениях. В соответствии с требованиями уголовно-процессуального законодательства заключение эксперта-бухгалтера состоит из трех частей: вводной, исследовательской части и выводов.

Заключение эксперта, работающего в экспертном учреждении, составляется на соответствующем бланке. Каждая страница подписывается экспертом-бухгалтером, после выводов подпись заверяется оттиском круглой печати экспертного учреждения.

Предметы и документы, являющиеся объектами судебно бухгалтерской экспертизы, включая образцы, должны быть упакованы, опечатаны экспертом-бухгалтером и вместе с его заключением или сообщением о невозможности его выдачи возвращены органу (лицу), назначившему производство судебно-бухгалтерской экспертизы [1, с.144].

8.2. Содержание вводной и исследовательской части заключения В соответствии с Инструкцией о порядке производства судебных экспертиз во вводной части необходимо указать: наименование экспертизы, ее номер, особо отмечается, если экспертиза дополнительная, повторная или выполнена комиссией экспертов;

наименование органа, назначившего экспертизу;

основание для производства экспертизы (постановление или определение, когда, кем вынесено);

дело, по которому назначена судебно бухгалтерская экспертиза;

наименование поступивших на экспертизу материалов, способ доставки, вид упаковки и реквизиты исследуемых объектов;

сведения об эксперте (экспертах);

фамилия, имя, отчество, образование, специальность (общая и экспертная), стаж экспертной работы, ученая степень и ученое звание, должность;

ходатайства эксперта-бухгалтера о предоставлении дополнительных материалов с указанием даты их заявления и получения ответа, результаты их рассмотрения;

сведения о лицах, присутствующих при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы (фамилия, имя, отчество, процессуальное положение);

данные об отметке материалов, представленных на экспертизу, с оттисками специальных штампов экспертного учреждения.

Во вводной части указывается, что эксперт предупрежден об уголовной ответственности за отказ или уклонение от дачи заключения либо за дачу заведомо ложного заключения. Предупреждение скрепляется подписью эксперта. Далее указываются дата назначения экспертизы, время начала и окончания экспертного исследования, дата составления экспертного заключения, место проведения исследования. Эксперт должен описать материалы (в том числе их состояние), предъявленные органами суда и следствия для экспертного исследования.

Во вводной части целесообразно изложить в краткой форме обстоятельства дела, послужившего основанием к назначению экспертизы.

Затем приводятся вопросы, поставленные на разрешение экспертизы в редакции органов суда и следствия, назначивших экспертизу. Эксперту могут быть поставлены новые вопросы в ходе производства экспертизы. Изменение формулировки вопросов не допускается. При наличии нескольких вопросов эксперт вправе сгруппировать их и изложить в той последовательности, которая обеспечивает наиболее целесообразный порядок проведения исследования.

Если редакция вопроса в постановлении (определении) приведена не в соответствии с действующими рекомендациями, но содержание задания эксперту понятно, то после приведения вопроса в формулировке, имеющейся в постановлении (определении) о назначении экспертизы, эксперт вправе пояснить, как этот вопрос им понимается в соответствии с имеющимися специальными познаниями в области бухгалтерского учета.

Вопрос, поставленный по инициативе эксперта-бухгалтера, излагается также во вводной части, но после вопросов, указанных в постановлении (определении) о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы.

Судебно-бухгалтерской экспертизой в практике деятельности субъектов хозяйствования разрешаются следующие вопросы:

• установление наличия или отсутствия недостач либо излишков товарно-материальных ценностей и денежных средств, периода и места их образования, а также размера причиненного ущерба;

• установления правильности документального оформленияопераций,хранения, реализации товарно-материальных ценностей и движения денежных средств;

• определения соответствия отражения в бухгалтерском учете хозяйственно-финансовых операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности и действующим нормативным актам;

• определения круга лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостач (излишков) числились материальные ценности и денежные средства;

• определения обоснованности списания сырья, материалов, готовой продукции, товаров;

• установления недостатков в организации бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали или могли способствовать образованию материального ущерба либо препятствовали его своевременному выявлению;

• выявления документальной обоснованности размера сумм поискам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства;

• определения круга должностных лиц, обязанных обеспечивать выполнение требований бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено в ходе экспертизы.

Могут быть поставлены и другие вопросы, относящиеся к порядку ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности (правильность составления балансов, корреспонденций, записей в учетных регистрах и т.п.).

Во вводной части заключения, составленного по результатам проведения дополнительной экспертизы кроме вышеперечисленных сведений представляется информация о предшествующей экспертизе:

фамилия, имя, отчество эксперта (экспертов), наименование экспертного учреждения (или место работы эксперта), номер и дата заключения, фактические данные (выводы), установленные предшествующей (или предшествующими) экспертизой, а также мотивы назначения дополнительнойэкспертизы.

Во вводной части заключения, составляемого по результатам проведения повторной экспертизы, отмечается, что экспертиза является повторной, излагаются сведения о первичной экспертизе: номер и дата заключения, фамилии и инициалы экспертов, наименование экспертного учреждения, выводы первичной экспертизы и мотивы назначения повторной экспертизы.

Во вводной части заключения, составляемого по результатам проведения комиссионной экспертизы, наряду с вышеуказанными сведениями отмечается, что судебно-бухгалтерская экспертиза является комиссионной, и указывается место ее проведения.

Во вводной части заключения, составляемого по результатам проведения комплексной экспертизы, дополнительно указывается информация о том, что экспертиза является комплексной, указываются место ее проведения и исследования, проведенные каждым экспертом.

Исследовательская часть заключения излагается в следующем порядке:

процесс экспертного исследования, его результаты;

научное обоснование установленных фактов;

методы бухгалтерского исследования, использованные в процессе экспертизы;

нормативные акты (постановления, приказы, инструкции, их номера, даты, наименования, библиографическиессылки на них) и те положения, которые используются экспертом для разрешения поставленных вопросов;

результаты следственных и судебных действий, проведенных в присутствие эксперта (осмотра бухгалтерских документов, допросов и т.п.), если они необходимы для обоснования выводов эксперта;

аргументированные причины, по которым ответить на вопрос по существу не представилось возможным.

В исследовательской части заключения, составленного по результатам проведения дополнительной экспертизы, эксперт-бухгалтер может не излагать состояние объектов экспертного исследования, а сделать ссылку на соответствующие разделы заключения предшествующей экспертизы, если таковая имела место.

В исследовательской части заключения, составленного по результатам проведения повторной экспертизы, эксперт указывает причины расхождения с выводами первичного заключения, если таковые имеют место.

Работа экспертов во время проведения комиссионной экспертизы должна быть организована таким образом, чтобы они по возможности одновременно знакомились с материалами, представленными для исследования. Каждый эксперт должен проводить необходимые исследования материалов в полном объеме в рамках своей компетенции.

После проведения исследований эксперты имеют право совещаться между собой при подготовке совместного заключения.

Результаты всех проведенных исследований по комплексной экспертизе оцениваются экспертами в ходе совещания, и по результатам оценки формулируется общий вывод.

Комиссия дает общее заключение при условии согласия с ним каждого из экспертов, участвующих в исследовании;

ими может быть дано также единое заключение, отражающее мнение части экспертов, участвующих в проведении экспертизы. Эксперты, не согласные с мнением других экспертов, либо дают заключения отдельно, либо оформляют свою часть общего заключения, указывая в ней мотивы расхождения мнений. В исследовательской части этого заключения исследования каждого из экспертов излагаются отдельно в соответствии с требованиями, установленными действующей Инструкцией о порядке проведения судебных экспертиз и специальных исследований. Результаты оценки единоличных исследований и частные выводы, сделанные на этой основе, также излагаются раздельно (промежуточная часть заключения). Совместная оценка результатов комплексного исследования излагается в конце исследовательской части непосредственно перед выводами (общая часть заключения).

Каждый эксперт имеет право подписать общее заключение либо ту его часть, которая отражает ход и результаты проведенного им лично исследования.

Исследование обстоятельств, по поводу которых эксперту не были поставлены вопросы, но которые, по его мнению, имеют существенное значение для дела, в том числе обстоятельств, которые способствовали или могли способствовать совершению злоупотреблений, излагаются в самостоятельном пункте и, как правило, в конце исследовательской части.

При использовании в качестве исходных фактов результатов научных и экспериментальных исследований, проведенных другими учеными и специалистами вне связи с производством экспертизы, сведений справочно информационного характера, нормативных актов и инструкций, отсутствующих в деле, но имеющих к нему непосредственное отношение, источники, из которых почерпнуты эти сведения, могут приобщаться к заключению в качестве приложений. В иных случаях в заключении должна иметься точная ссылка на происхождение этих сведений.

При применении экспертом в исследовании новых методов необходимо привести данные об их надежности со ссылкой на апробацию.

Если экспертом использовались возможности компьютерной техники, в заключении указывается, какая именно техника применялась, кем, когда и где разработано программное обеспечение решенных задач. Если для выполнения данной экспертизы разрабатывалось специальное программное обеспечение, необходимо приложить к заключению текст этой программы.

Магнитным носителям информации, использованным при расчете на компьютере и сохраняющим информационные массивы, относящиеся к данному экспертному исследованию, экспертом должна быть обеспечена надежная сохранность. При этом должно быть определено время хранения экспертной информации на носителе.

В текст заключения могут быть включены графики, таблицы, отражающие ход и результаты промежуточных расчетов, итоги сверки документации, установленный экспертом порядок ее движения и пр. Если эти материалы находятся вне текста, они должны быть оформлены в виде приложений к заключению. На них в тексте заключения делаются ссылки, а сами документы рассматриваются как составная часть заключения.

В целом содержание исследовательской части должно быть написано простым и понятным языком. Следует избегать широкого использования специальной терминологии, понятной специалистам, но затрудняющей изучение этого процессуального документа непосвященными лицами. При составлении заключения эксперт должен ясно представлять себе, что любые неясности текста повлекут дополнительные вопросы как со стороны следствия и суда, так и со стороны иных участвующих в деле лиц.

Содержание исследовательской части заключения должно обеспечивать следствию, суду и участвующим в деле лицам возможность однозначно определить обоснованность экспертного заключения, его доказательственную ценность [1, с.145-150].

Содержание выводов эксперта-бухгалтера в 8.3.

заключении.Порядок представления заключения эксперта-бухгалтера органу (должностному лицу), назначившему ее проведение Выводы эксперта в заключении должны содержать четкие и недвусмысленные ответы на вопросы, поставленные назначившим экспертизу органом. Аргументация выводов должна быть лаконичной.

Если производились следственные действия с участием эксперта, результаты их излагаются при обосновании выводов, как и объяснения обвиняемого, данные эксперту. Для правильной оценки заключения важно, чтобы в выводах указывалось, основаны ли они непосредственно на исследованиях или базируются на результатах экспериментальных действий следователя либо исследованиях другого эксперта. Назначивший экспертизу орган вправе надеяться на получение от эксперта категорического ответа о наличии или отсутствии конкретного факта. Однако на практике эксперты не всегда могут обеспечивать необходимую категоричность выводов и в некоторых случаях (чаще всего в связи с недостаточностью исходных данных) пытаются сформулировать предположительные, вероятные выводы.

В таких случаях правильнее было бы вовсе отказаться от ответа на вопрос, поскольку вероятный вывод эксперта не обеспечивает для суда полноту картины исследуемого события. На каждый из поставленных вопросов должен быть либо дан ответ по существу, либо указано на невозможность его разрешения.

В исключительных случаях, если вывод не может быть сформулирован без подробного описания результатов исследования, изложенных в исследовательской части (или исследованных по инициативе эксперта) и содержащих исчерпывающий ответ на поставленный вопрос, допускаются ссылки на исследовательскую часть заключения эксперта-бухгалтера.

Следует предостеречь от использования в выводах эксперта оценочных юридических терминов, таких, как «халатность», «хищение», «растрата», «присвоение» и подобных. Применяя такую терминологию, эксперт выходит за пределы своей компетенции, так как квалифицировать действия (бездействие) лиц вправе только органы суда и следствия.

Выводы эксперта должны излагаться в той последовательности, в которой поставлены вопросы перед экспертизой. В каждом из выводов должны указываться установленные экспертом факты, отражаться их связь с нарушением каких-либо правил или правовых норм:

какой закон, положение, инструкция или иной нормативный акт нарушен;

за какой период;

кто несет ответственность за это с позиции бухгалтерского учета;

сумма материального ущерба;

обстоятельства, способствующие нарушению.



Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.