авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 17 |
-- [ Страница 1 ] --

Содержание

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ.......................................................................................... 2

КОНКУРЕНТНАЯ ПОЛИТИКА И ПРАВО

.......................................................... 51

НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКАЯ И ПРОМЫШЛЕННАЯ ПОЛИТИКА................. 77

ОБРАзОВАНИЕ......................................................................................................... 110

зАНЯТОСТЬ И СОЦИАЛЬНЫЕ ОТНОШЕНИЯ.............................................. 148 зАщИТА ПРАВ ПОТРЕБИТЕЛЕй....................................................................... 127 ПОЛИТИКА В ОБЛАСТИ ИНфОРМАЦИОННО КОММУНИКАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИй....................................................... 170 СОдЕйСТВИЕ РАзВИТИю................................................................................... 216 СЕЛЬСКОЕ ХОзЯйСТВО И РЫБОЛОВСТВО.................................................. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ КОНВЕНЦИЯ О ВзАИМНОй АдМИНИСТРАТИВНОй ПОМОщИ В НАЛОГОВЫХ ВОПРОСАХ Страсбург, Париж, 25 января 1988 г.

ПРЕАМБУЛА Государства-члены Совета Европы и страны-члены Организации экономического сотрудничества и развития, подписавшие настоящую Конвенцию, Считая, что развитие международного перемещения физических лиц, капитала, товаров и услуг - яв ляющееся само по себе весьма полезным -увеличило возможности для уклонения от налогов и тем самым требует активизации сотрудничества их налоговых органов;

Приветствуя разнообразные усилия, предпринятые в последние годы для борьбы с уклонением от налогов на международном уровне, как в двустороннем плане, так и на многостороннем;

Считая, что скоординированные усилия государств необходимы для развития всех форм администра тивной помощи в вопросах, касающихся налогов любого вида, обеспечивая в тоже время адекватную за щиту налогоплательщиков;

Признавая, что международное сотрудничество может играть важную роль в содействии правильно му определению обязательств по уплате налогов и оказанию помощи налогоплательщикам в обеспечении их прав;

Считая, что фундаментальные принципы, наделяющие каждое физическое лицо его правами и обя занностями, определенные в соответствии с надлежащей правовой процедурой, должны получить призна ние как применяющиеся в отношении налоговых вопросов во всех государствах и что государства должны способствовать защите интересов налогоплательщиков, включая соответствующую защиту против дис криминации и двойного налогообложения;

Убежденные в этой связи, что государства должны осуществлять меры или предоставлять информа цию лишь в соответствии с внутренними законами и практикой, принимая во внимание необходимость защиты конфиденциальности информации и учитывая международные инструменты охраны непри косновенности частной жизни и содержания личных сведений;

Желая заключить Конвенцию о взаимной административной помощи в налоговых вопросах;

Согласились о следующем:

I. ПРЕдМЕТ КОНВЕНЦИИ Статья 1. Объект Конвенции и затрагиваемые физические лица 1. Стороны будут б соответствии с положениями Главы IV оказывать административное содействие друг другу в налоговых вопросах. Такое содействие может повлечь, в случае необходимости, меры, при нимаемые юридическими органами.

2. Административное содействие будет включать:

a) обмен информацией, включая совместные расследования по налоговым вопросам и участие в таких расследованиях в других странах;

b) содействие во взыскании, включая меры по аресту имущества;

c) службу документации.

3. Любая Сторона предоставит административную помощь, если затронутое физическое лицо являет ся резидентом или национальным лицом любой Стороны или любого другого государства.

Статья 2. Налоги, подпадающие под действие Конвенции 1. Конвенция применяется:

a) в отношении следующих налогов:

1 Модельная конвенция по налогообложению прилагается к настоящей Рекомендации i) налогов на доход или прибыль, ii) налогов на прирост капитала, которые взимаются отдельно от налогов на доход или прибыль, iii) налогов на чистые активы, взимаемые от имени Стороны, и b) в отношении следующих налогов:

i) налогов на прибыль, доход, прирост капитала или чистые активы, взимаемых от имени политиче ских структур или местных органов Стороны, ii) обязательных вкладов на социальное обеспечение, выплачиваемых либо в бюджет правительства, либо учреждениям социального страхования, созданным в соответствии с публичным правом, iii) налогов других категорий, за исключением таможенных пошлин, взимаемых от имени Стороны, а именно:

А. налогов на имущество, наследство или дары, В. налогов на недвижимое имущество, С. налогов на общее потребление, таких как налоги на добавленную стоимость или налоги на прода жи, D. специальные налоги на товары и услуги, такие как акцизы, Е. налоги на использование или владе ние автотранспортом, F. налоги на использование или владение движимым имуществом, иным, нежели чем автотранспор том, G. любые другие налоги;

iv) налоги в категориях, указанных в подпараграфе iii), которые взимаются от имени политических структур или местных органов Стороны.

2. Существующие налоги, по отношению к которым применяется Конвенция, приведены в Приложе нии А в категориях, указанных в параграфе 1.

3. Стороны будут уведомлять Генерального секретаря Совета Европы или Генерального секретаря ОЭСР (ниже именуемых «Депозитарии») о любых изменениях, которые предполагается внести в Прило жение А в результате внесения корректив в список, указанный в параграфе 2. Такие изменения вступят в силу в первый день месяца, следующего за периодом в три месяца после получения такого уведомления Депозитарием.

4. Конвенция будет также применяться в отношении всех идентичных и подобных налогов с момента их принятия, которые применяются в Договаривающемся государстве после ввода в действие Конвен ции в отношении данной Стороны в дополнение или вместо существующих налогов, перечисленных в Приложении А, и в этом случае заинтересованная сторона уведомит одного из Депозитариев о принятии упомянутого налога.

II. ОБщИЕ ОПРЕдЕЛЕНИЯ Статья 3. Определения 1. Для целей Конвенции, до тех пор, пока контекст не потребует иного:

a) термины «запрашивающая страна» и «запрашиваемая страна» будет означать соответственно лю бую Сторону, запрашивающую административную помощь в налоговых вопросах, и любую Сторону, за прашиваемую для оказания такого содействия;

b) термин «налог» означает любой налог или вклад на цели социального страхования, по отношению к которым применяется Конвенция в соответствии со Статьей 2;

c) термин «налоговое требование» означает любой размер налога, проценты по нему, относящиеся к нему административные штрафы, средства, предназначенные для взыскания, которые находятся во владе нии и еще не выплачены;

d) термин «компетентный орган» означает лица и органы, указанные в приложении В;

e) термин «национальные лица» по отношению к Стороне означает:

i) все лица, имеющих гражданство данной Стороны, ii) все юридически лица, товарищества, ассоциации и другие организации, статус которых определя ется действующими законами данной Стороны, Для каждой Стороны, которая сделала заявление на этот счет, термины, использованные выше, будут пониматься так, как они определены в Приложении С;

2. В отношении применения Конвенции Стороной любой термин, не определенный в ней, будет до тех пор, пока контекст не потребует иного, иметь значение, которое он имеет по законам данной Стороны в отношении налогов, на которые распространяется Конвенция.

3. Стороны будут уведомлять одного из Депозитариев о любых изменениях, которые предполагается сделать в Приложениях В и С. Такие изменения вступят в силу в первый день месяца, следующего за пе риодом в три месяца после даты получения такого уведомления упомянутым Депозитарием.

III. фОРМЫ ПОМОщИ Раздел I. Обмен информацией Статья 4. Общие положения 1. Стороны будут обмениваться любой информацией, в частности, как предусмотрено в данном Разде ле, которая очевидным образом относится к:

a) оценке и сбору налогов, взысканию и исполнению налоговых требований, и b) возбуждению дела перед административным органом или выдвижению инициативы по возбужде нию дела перед судебным органом.

Информация, которая не соответствует этим принципам, не будет являться предметом обмена по ус ловиям данной Конвенции.

2. Сторона может использовать информацию, полученную по условиям данной Конвенции, в качестве свидетельства перед уголовным судом только в случае, если предварительное разрешение было дано Сто роной, которая предоставила информацию. Однако любые две и более Сторон могут взаимно согласиться снять условие предварительного разрешения.

3. Любая Сторона может, направив одному из Депозитариев заявление, указать, что в соответствии с внутренним законодательством ее власти могут информировать ее резидента или национальное лицо до передачи касающейся его информации в соответствии с Статьями 5 и 7.

Статья 5. Обмен информацией по просьбе 1. По просьбе запрашивающего государства запрашиваемое государство предоставит запрашивающе му государству любую информацию, указанную в Статье 4, которая касается отдельных лиц или сделок.

2. Если информация, имеющаяся в налоговых делах запрашиваемого государства, недостаточна для того, чтобы удовлетворить просьбу о предоставлении информации, это государство примет все необходи мые меры для обеспечения запрашивающего государства требуемой информацией.

Статья 6. Автоматический обмен информацией В зависимости от категорий случаев и в соответствии с процедурами, которые будут определены по взаимному согласию, две или более Сторон будут автоматически обмениваться информацией, указанной в Статье 4.

Статья 7. Обмен информацией без просьбы 1. Сторона без дополнительной просьбы направит другой Стороне имеющуюся информацию в следу ющих случаях:

a) упомянутая первой Сторона имеет основания для подозрений, что у другой Стороны могут быть потери в сборе налогов;

b) лицо, облагаемое налогом, получает уменьшение или освобождение от выплаты налога в упомяну той первой Стороне, что могло бы увеличить налог или задолженность по налоговым платежам в другой Стороне;

c) деловые связи между лицом, облагаемым налогом в Стороне, и лицом, облагаемым налогом в дру гой Стороне, осуществляются через одну или более стран таким образом, что у одной или другой Стороны могут иметь место потери в сборе налога;

d) Сторона имеет основания для подозрений, что потери в сборе налога могут иметь место вследствие сознательного перевода прибылей между группами предприятий;

e) информация, направляемая в упомянутую первой Сторону другой Стороной, привела к необхо димости получения информации, которая может быть целесообразна для оценки обложения налогом в последней Стороне;

2. Каждая Сторона примет такие меры и осуществит такие процедуры, которые необходимы для обе спечения того, чтобы информация, описанная в параграфе 1, была доступна для передачи другой Стороне.

Статья 8. Одновременные расследования по налоговым вопросам 1. Две или более Сторон по просьбе одной из них будут консультироваться друг с другом для целей определения случаев и процедур проведения одновременных расследований по налоговым вопросам. Ка ждая вовлеченная Сторона решит, желает она или нет участвовать в данном расследовании.

2. Для целей данной Конвенции одновременное расследование по налоговым вопросам означает дого воренность между двумя или более Сторонами одновременно изучить, каждая на своей территории, нало говые дела лица или лиц, к которым они могут иметь совместный или взаимосвязанный интерес с целью обмена любой необходимой информацией, которую они таким образом получат.

Статья 9. Расследования по налоговым вопросам в других странах 1. По просьбе компетентных органов запрашивающего государства компетентные органы запрашива емого государства могут разрешить представителям компетентных органов запрашивающего государства присутствовать на соответствующей стадии расследования по налоговым вопросам в запрашиваемом го сударстве.

2. Если просьбе дан позитивный ответ, компетентные органы запрашиваемого государства как мож но скорее уведомят компетентные органы запрашивающего государства о времени, месте расследования, властях или официальных лицах, назначенных для осуществления расследования, процедурах и условиях, требуемых запрашиваемым государством для проведения расследования. Все решения в отношении про ведения налогового расследования должны быть приняты запрашиваемым государством.

3. Сторона может информировать одного из Депозитариев о его намерении не соглашаться, в качестве общего правила, с такими просьбами, как они указаны в параграфе 1. Такое заявление может быть сделано или отозвано в любое время.

Статья 10. Противоречивая информация Если Сторона получает от другой Стороны информацию о налоговых делах лица, которая представ ляется противоречащей информации, имеющейся в ее распоряжении, она поставит об этом в известность Сторону, предоставившую эту информацию.

Раздел II. Содействие во взимании налогов Статья 11. Взыскание налоговых требований 1. По просьбе запрашивающего государства запрашиваемое государство примет в соответствии поло жениями статей 14 и 15, необходимые меры для взыскания налоговых требований упомянутого первым государства, как если бы они были его собственными налоговыми требованиями.

2. Положения параграфа 1 будут применяться только в отношении налоговых требований, которые являются предметом документа, позволяющего их взыскание в запрашивающем государстве, если иное не согласовано между заинтересованными Сторонами, и которые не оспариваются.

Однако если требование направлено против лица, которое не является резидентом государства-зая вителя, будет применяться лишь параграф 1, пока иное не будет согласовано между заинтересованными Сторонами, если требование не будет более оспариваться.

3. Обязательство оказать содействие во взыскании налоговых требований в отношении умершего лица или его имущества ограничено стоимостью имущества или собственности, полученного каждым собственником имущества в зависимости от того, должно ли требование быть взыскано с этого имущества или с указанных получателей.

Статья 12. Меры по аресту имущества По просьбе запрашивающего государства запрашиваемое государство с целью взыскания суммы нало га будет принимать меры по аресту имущества, даже если требование оспаривается или еще не является предметом документа, позволяющего взимание.

Статья 13. документы, сопровождающие просьбу 1. Просьба об административной помощи по условиям данного Раздела будет сопровождаться:

a) заявлением о том, что налоговое требование касается налога, охватываемого Конвенцией, и, в слу чае взыскания, о том, что в соответствии с параграфом 2 Статьи 11 налоговое требование не оспаривается или не может быть оспорено.

b) официальной копией документа, разрешающего взимание в запрашивающем государстве, и c) любым другим документом, требуемым для взыскания или осуществления мер по аресту имуще ства.

Статья 14. Лимиты времени 1. Вопросы, касающиеся любого периода, за пределами которого налоговое требование не может быть взыскано, будут решаться в соответствии с законами запрашивающего государства. В просьбе о помощи будут указаны особенности, касающиеся этого периода.

2. Действия по взиманию налога, осуществляемые запрашиваемым государством в соответствии с просьбой о помощи, которые в соответствии с законами данного государства могли бы иметь своим по следствием прерывание периода, упомянутого в параграфе 1, будут иметь то же последствие по законам запрашивающего государства. Запрашиваемое государство проинформирует запрашивающее государство о таких действиях.

3. В любом случае запрашиваемое государство не обязано выполнять просьбу о помощи, которая представлена по истечении периода в 15 лет с даты первоначального документа, позволяющего взимание налога.

Статья 15. Приоритет Налоговое требование, во взыскании которого оказывается помощь, не будет иметь в запрашиваемом государстве никакого приоритета, специально предоставляемого налоговым требованиям данного госу дарства, даже если используемая процедура взыскания является той же самой, которая применяется в отношении его собственных налоговых требований.

Статья 16. Отсрочка платежа Запрашиваемое государство может разрешить отсрочку платежа или платежей в рассрочку, если его законы или административная практика позволяют делать это в подобных обстоятельствах, но предвари тельно оно должно информировать об этом запрашивающее государство.

Раздел III. Услуги по предоставлению документов Статья 17. Услуги по предоставлению документов 1. По просьбе запрашивающего государства запрашиваемое государство предоставит адресату доку менты, включая те, которые относятся к судебным решениям, которые исходят от запрашивающего госу дарства и которые относятся к налогу, охватываемому данной Конвенцией.

2. Запрашиваемое государство будет осуществлять услуги по предоставлению документов:

a) методом, предписанным его собственными законами для предоставления документальных услуг подобного рода;

b) по мере возможного специфическим методом, требуемым запрашивающим государством или са мым схожим с ним методом, имеющимся в его распоряжении в соответствии с его законами.

3. Сторона может осуществлять услуги по предоставлению документов напрямую через почту для лица на территории другой Стороны.

4. Ничто в Конвенции не будет истолковано как лишающее законной силы любую услугу по предо ставлению документов Стороной в соответствии с ее законами.

5. При предоставлении документа в соответствии с данной Статьей документ не должен сопровождать ся переводом. Однако в случае, если адресат не может понять язык документа, запрашиваемое государство примет меры по его переводу или составлению его аннотации на одном из его официальных языков, Как вариант оно может попросить запрашиваемое государство либо перевести документ, либо сопроводить его аннотацией на одном из официальных языков запрашиваемого государства, Совета Европы или ОЭСР.

IV. ПОЛОЖЕНИЯ, ОТНОСЯщИЕСЯ КО ВСЕМ фОРМАМ ПОМОщИ Статья 18. Информация, предоставляемая запрашивающим государством 1. В просьбе о помощи следует, если это необходимо, указать:

a) орган или агентство, которое инициировало просьбу, с которой выступил компетентный орган;

b) имя, адрес и другие сведения, содействующие идентификации лица, в связи с которым сделана просьба;

c) в случае просьбы о предоставлени информации, форма, в которой запрашивающее государство же лает получить информацию для удовлетворения его потребностей;

d) в случае просьбы о помощи во взимании налога или аресте имущества, сведения о налоговом тре бовании и имуществе, с которого может быть взыскано требование;

e) в случае просьбы о предоставлении документальной услуги, характер и содержание требуемого документа;

f) соответствует ли она закону и административной практике запрашивающего государства и оправда на ли она в свете требований статьи 19;

2. При получении любой другой информации, относящейся к просьбе о предоставлении помощи, запрашивающее государство направит ее запрашиваемому государству.

Статья 19. Возможность отклонения просьбы Запрашиваемое государство не будет обязано выполнять просьбу, если запрашивающее государство не использовало всех средств, имеющихся на его территории, за исключением тех случаев, когда применение таких средств создаст несоизмеримые трудности.

Статья 20. Ответ на просьбу о предоставлении помощи 1. Если просьба о помощи принята, запрашиваемое государство как можно скорее информирует запра шивающее государство о предпринятых действиях и достигнутых результатах.

2. Если просьба отклонена, запрашиваемое государство как можно скорее информирует запрашиваю щее государство о таком решении и его причинах.

3. Если в отношении просьбы о предоставлении информации запрашивающее государство определи ло форму, в которой оно желает получить информацию, и запрашиваемое государство в состоянии сделать это, запрашиваемое государство предоставит ее в требуемой форме.

Статья 21. защита физических лиц и границы обязательств по предоставлению помощи 1. Ничто в настоящей Конвенции не затрагивает прав и гарантий, предоставляемых физическим лицам законом или административной практикой запрашиваемого государства.

2. За исключением Статьи 14, положения данной Конвенции не будут истолкованы как налагающие на запрашиваемое государство обязательства:

a) осуществлять меры, противоречащие его собственным законам или административной практике или законам или административной практике запрашивающего государства;

b) осуществлять меры, которые оно считает противоречащими государственной политике (обществен ному порядку) или своим существенным интересам;

c) предоставлять информацию, которую нельзя получить по его собственным законам или его адми нистративной практике или по законам или административной практике запрашивающего государства;

d) предоставлять информацию, которая раскроет те или иные торговые, деловые, промышленные, коммерческие или профессиональные секреты или торговые процессы, или информацию, раскрытие ко торой будет противоречить государственной политике (общественному порядку) или его существенным интересам;

e) предоставлять административную помощь, если и в той мере, в какой оно рассматривает налого обложение в запрашивающей Стороне как противоречащее общепринятым принципам налогообложения или принципам или положениям конвенции об избежании двойного налогообложения или любой другой конвенции, которую запрашиваемое государство заключило с запрашиваемым государством;

f) предоставлять помощь, если применение данной Конвенции приведет к дискриминационным отно шениям между национальным лицом запрашиваемого государства и национальными лицами запрашива ющего государства в тех же обстоятельствах.

Статья 22. Секретность 1. Любая информация, полученная Стороной по условиям данной Конвенции, будет считаться секрет ной в той же мере, как и информация, полученная в соответствии с собственными законами данной Сто роны, или по условиям секретности, применяющимся в предоставляющей Стороне, если такие условия более ограничительны;

2. Такая информация в любом случае будет раскрыта лишь для лиц или властей (включая суды и административные или контрольные органы), вовлеченных в оценку, сбор, взимание, взыскание, разби рательство или принятие решений по апелляциям в отношении налогов данной Стороны. Лишь выше упомянутые лица и власти могут использовать информацию и только для таких целей. Они могут, вне зависимости от положений параграфа 1, раскрывать ее на судебных слушаниях или в судебных решениях, относящихся к таким налогам, в соответствии с предварительным разрешением компетентного органа предоставляющей Стороны. Однако любые две или более Сторон могут вместе согласиться снять условие предварительного разрешения.

3. Если Сторона сделала оговорку, предусмотренную в подпараграфе 1 Статьи 30, любая другая Сторо на, получающая информацию от этой Стороны, не будет использовать ее для налоговых целей в категории, являющейся предметом оговорки. Точно также Сторона, делающая такую оговорку, не будет использовать информацию, полученную по условиям данной Конвенции для налоговых целей в категории, являющейся предметом оговорки.

4. Вне зависимости от положений параграфов 1, 2 и 3 информация, полученная Стороной, может быть использована для других целей, когда такая информация может быть использована для других целей по законам предоставляющей Стороны и с разрешения на использование от компетентных органов этой Сто роны. Информация, предоставленная Стороной другой Стороне, может быть передана последней третьей Стороне в соответствии с предварительным разрешением от компетентного органа упомянутой первой Стороны.

Статья 23. Судебное разбирательство 1. Судебные разбирательства в отношении мер, принятых по условиям данной Конвенции запрошен ной Стороной, будут осуществляться только соответствующими органами данной Стороны.

2. Судебные разбирательства в отношении мер, принятых по условиям данной Конвенции запрашива ющим государством, и, в частности, те, которые в области взимания касаются существования или размера налогового требования или документа, позволяющего его взимание, будут рассматриваться лишь соот ветствующим органом данного государства. Если такие разбирательства ведутся, запрашивающее госу дарство информирует запрашиваемое государство, которое прервет процедуру до решения упомянутого органа. Однако запрашиваемое государство, в случае просьбы запрашивающего государства, примет меры по аресту имущества для обеспечения взыскания. Запрашиваемое государство может быть также инфор мировано о таких разбирательствах любым заинтересованным лицом. По получению такой информации запрашиваемое государство проведет, если необходимо, консультации по данному вопросу с запрашива ющим государством.

3. Как только будет принято окончательное решение по разбирательству, запрашиваемое государство или в ином случае запрашивающее государство уведомит другую Сторону о решении и последствиях, которые оно будет иметь для просьбы о помощи.

V. СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ Статья 24. Выполнение Конвенции 1. Стороны будут связываться друг с другом для выполнения Конвенции через их соответствующие компетентные органы. Компетентные органы могут связываться напрямую для этой цели и могут упол номочивать подчиненные органы действовать от их имени. Компетентные органы двух или более Сторон могут совместно согласовать способ выполнения Конвенции.

2. Если запрашиваемое государство сочтет, что выполнение данной Конвенции в том или ином случае будет иметь серьезные и нежелательные последствия, компетентные органы запрашиваемого и запраши вающего государств проведут консультации друг с другом и будут способствовать решению вопроса по средством достижения взаимной договоренности.

3. Координационный орган в составе представителей компетентных органов Сторон будет следить за выполнением и развитием данной Конвенции под эгидой ОЭСР. С этой целью координационный ор ган будет рекомендовать любые меры, способствующие достижению целей Конвенции. В частности, он будет служить форумом для изучения новых методов и процедур для активизации международного со трудничества в налоговых вопросах и в случае необходимости будет рекомендовать пересматривать или вносить поправки в Конвенцию. Государства, которые подписали, но еще не ратифицировали, приняли или одобрили Конвенцию, полномочны быть представленными на заседаниях координационного органа в качестве наблюдателей.

4. Сторона может обратиться к координационному органу с просьбой о вынесении мнения по вопро сам интерпретации положений Конвенции.

5. В случае возникновения у двух или более Сторон трудностей или сомнений в отношении выпол нения или интерпретации Конвенции компетентные органы этих Сторон будут способствовать решению вопроса путем достижения взаимной договоренности. Договоренность будет сообщена координационно му органу.

6. Генеральный секретарь ОЭСР информирует Стороны и подписавшие государства, которые еще не ратифицировали, приняли или одобрили Конвенцию, о мнении, вынесенном координационным органом в соответствии с положениями вышеназванного параграфа 4 и о взаимных договоренностях, достигнутых в соответствии с вышеназванным параграфом 5.

Статья 25. Язык Просьбы о помощи и ответы на них будут составляться на одном из официальных языков ОЭСР и Совета Европы или на любом другом языке, согласованном между договаривающимися государствами.

Статья 26. Расходы Пока иное не будет согласовано между заинтересованными Сторонами:

a) обычные расходы по предоставлению помощи будут покрываться запрашиваемой Стороной;

b) особые расходы по предоставлению помощи будут покрываться запрашивающей Стороной.

VI. зАКЛюЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ Статья 27. другие международные соглашения или договоренности 1. Возможности предоставления помощи, предусмотренные данной Конвенцией, не ограничивают и не ограничены теми из них, которые содержатся в существующих или будущих международных соглаше ниях или других договоренностях между заинтересованными Сторонами или других документах, которые относятся к сотрудничеству по налоговым вопросам.

2. Независимо от правил настоящей Конвенции, т.е. Стороны, которые являются членами Европейско го Экономического Сообщества, будут применять в их взаимных отношениях общие правила, действую щие в данном Сообществе.

Статья 28. Подписание и вступление в силу Конвенции 1. Данная Конвенция будет открыта для подписания странами-членами Совета Европы и страна ми-членами ОЭСР. Она подлежит ратификации, принятию или одобрению. Ратификационные грамоты, документы о принятии или одобрении будут сдаваться на хранение одному из Депозитариев.

2. Данная Конвенция вступит в силу в первый день месяца, следующего за периодом в три месяца после даты объявления пятью государствами своего согласия быть связанными Конвенцией согласно по ложениям параграфа 1.

3. В отношении любого государства-члена Совета Европы или любой страны-члена, которые впо следствии выразят свое желание быть связанными Конвенцией, она вступит в силу в первый день месяца, следующего за периодом в три месяца после даты сдачи на хранение ратификационной грамоты или доку ментов о принятии или одобрении.

Статья 29. Территории применения Конвенции 1. Каждое государство может в момент подписания, при сдаче на хранение ратификационной грамоты или документов о принятии или одобрении указать территорию или территории, на которых будет приме няться Конвенция.

2. Любое государство может в любой последующий момент путем заявления, адресованного одному из Депозитариев, распространить применение Конвенции на любую другую территорию, указанную в заявлении. В отношении такой территории Конвенция вступит в силу в первый день месяца, следующего за периодом в три месяца после даты получения такого заявления Депозитарием.

3. Любое заявление, сделанное по условиям любого из двух предыдущих параграфов может в отноше нии любой территории, указанной в таком заявлении, быть отозвано посредством уведомления, направ ленного одному из Депозитариев. Аннулирование вступит в силу в первый день месяца, следующего за периодом в три месяца с даты получения такого уведомления Депозитарием.

Статья 30. Оговорки 1. Любое государство может в момент подписания или при сдаче ратификационной грамоты или до кументов о принятии или одобрении, или в любой другой более поздний момент заявить, что оно резер вирует право:

a) не оказывать никакой формы помощи в связи с налогами других Сторон в любой из категорий, ука занных в подпараграфе 1 Статьи 1 при условии, что оно не включило никакой свой внутренний налог в эту категорию в соответствии с Приложением А к данной Конвенции.

b) не оказывать помощь во взыскании любого налогового требования или во взыскании администра тивного штрафа по всем налогам или только по налогам в одной или более категориях, указанных в пара графе 1 Статьи 2;

c) не оказывать помощь в отношении любого налогового требования, которое существует на дату всту пления в силу Конвенции в отношении такого государства или, если ранее была сделана оговорка в соот ветствии с вышеназванными под-параграфами а) или b), на дату аннулирования такой оговорки в отноше нии налогов соответствующей категории;

d) не оказывать содействия в предоставлении документальных услуг для всех налогов или только для налогов в одной или более категориях, указанных в параграфе 1 Статьи 2.

e) не разрешать оказание документальных услуг через почту, как предусмотрено в параграфе 3 Статьи 17.

2. Никакие другие оговорки не могут быть сделаны.

3. После вступления в силу Конвенции в отношении Стороны данная Сторона может сделать одну или более оговорок, перечисленных в параграфе 1, которые она не делала в момент ратификации, принятия или одобрения. Такие оговорки вступят в силу в первый день месяца, следующего за периодом в три ме сяца с даты принятия оговорки одним из Депозитариев.

4. Любая Сторона, которая сделала оговорку в соответствии с параграфами 1 и 3, может полностью или частично снять ее посредством уведомления в адрес одного из Депозитариев. Аннулирование вступит в силу с даты получения такого уведомления упомянутым Депозитарием.

5. Сторона, которая сделала оговорку в отношении положения данной Конвенции, не может требовать выполнения данного положения любой другой Стороной;

она может, однако, если оговорка носит частич ный характер, потребовать применения данного положения в той мере, в какой она сама приняла его.

Статья 31. Прекращение действия Конвенции 1. Любая Сторона может в любой момент расторгнуть данную Конвенцию посредством уведомления, направленного одному из Депозитариев.

2. Такое расторжение вступит в силу в первый день месяца, следующего за периодом в три месяца с даты получения уведомления Депозитарием.

3. Любая Сторона, которая расторгла Конвенцию, останется связанной положениями Статьи 22 столь долго, сколько она сохранит в своем владении документы или информацию, полученную в соответствии с Конвенцией.

Статья 32. депозитарии и их функции 1. Депозитарий, в отношении которого совершено действие, уведомление или сообщение, уведомит страны-члены Совета Европы и страны-члены ОЭСР о:

a) любом подписании;

b) сдаче ратификационных грамот или документов о принятии или одобрении;

c) любой дате вступления Конвенции в силу в соответствии с положениями Статей 28 и 29;

d) любом заявлении, сделанном в соответствии с положениями параграфа 3 Статьи 4 или параграфа Статьи 9 и об аннулировании любого такого заявления;

e) любой оговорке, сделанной в соответствии с положениями Статьи 30, и аннулировании любой ого ворки, осуществленном в соответствии с положениями параграфа 4 Статьи 30;

:

f) любом уведомлении, полученном в соответствии с положениями параграфов 3 или 4 Статьи 2, пара графа 3 Статьи 3, Статьи 29 или параграфа 1 Статьи 31;

g) любом другом действии, уведомлении или сообщении, относящемся к данной Конвенции.

2. Депозитарий, получающий сообщение или делающий уведомление в соответствии с положения ми параграфа 16 немедленно уведомит об этом другие Депозитарии. В подтверждение чего нижеподпи савшиеся, будучи полностью на то уполномочеными, подписали настоящую Конвенцию. Совершено в Страсбурге 25 января 1988 года, на английском и французском языках, при этом оба текста имеют оди наковую силу, в двух копиях одна из которых будет сдана в архив Совета Европы и другая в архив оэср.

Генеральные секретари Совета Европы и ОЭСР направят заверенные копии каждому государству-члену Совета Европы и стране-члену ОЭСР.

Открыто к подписанию: 25 января 1988 года. дата вступления в силу: 3 месяца после сдачи ратификационных грамот.

Страны, подписавшие Конвен Дата подписания Дата ратификации цию 7 февраля 1992 года -- БЕЛЬГИЯ + оговорка и заявление 16 июля 1992 года ДАНИЯ 16 июля 1992 года + оговорки и заявления ФИНЛЯНДИЯ 11 декабря 1989 года. -- НИДЕРЛАНДЫ 25 сентября 1990 года -- НОРВЕГИЯ 5 мая 1989 года 13 июня 1989 года + заявления ШВЕЦИЯ 20 апреля 1989 года 4 июля 1990 года + заявление СОЕДИНЕННЫЕ ШТАТЫ 28 июня 1989 года 30 января 1991 года + заявления ПРИЛОЖЕНИЕ А НАЛОГИ, В ОТНОШЕНИИ КОТОРЫХ БУдЕТ ПРИМЕНЯТЬСЯ КОНВЕНЦИЯ (Параграф статьи 2 Конвенции) ПРИЛОЖЕНИЕ В КОМПЕТЕНТНЫЕ ОРГАНЫ (Параграф 1 d) статьи 3 Конвенции) ПРИЛОЖЕНИЕ С ОПРЕдЕЛЕНИЕ СЛОВА «НАЦИОНАЛЬНОЕ ЛИЦО» дЛЯ ЦЕЛЕй КОНВЕНЦИИ (Параграф 1 е) статьи 3 Конвенции) РЕКОМЕНдАЦИИ СОВЕТА ОЭСР В ОТНОШЕНИИ МОдЕЛЬНОй КОНВЕНЦИИ ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИю дОХОдОВ И КАПИТАЛА НАЛОГОВЫЕ ВОПРОСЫ 23 октября 1997 г. - C(97)195/Final СОВЕТ, Принимая во внимание статью 5 b) Конвенции об учреждении Организации экономического сотруд ничества и развития от 14 декабря 1960 года;

Принимая во внимание Рекомендации Совета от 31 марта 1994 года в отношении Модельной кон венции по налогообложению доходов и капитала [C(94)11/FINAL] и Рекомендации Совета от 21 сентября 1995 года, которым внесены изменения в Приложение к предыдущим Рекомендациям [C(95)132/FINAL];

Принимая во внимание Доклад Комитета по финансовым вопросам от 24 июня 1997 года «О Мо дельной конвенции по налогообложению в редакции 1997 года» [DAFFE/CFA/WP1(97)10/REV2] (далее именуемый Доклад 1997 г.);

Учитывая потребность в устранении препятствий, создаваемых международным двойным налогоо бложением, для свободного движения товаров, услуг, капитала и физических лиц путем заключения кон венций (соглашений) для этой цели;

Учитывая также необходимость в гармонизации существующих двусторонних конвенций на основе единых принципов, определений, правил и методов, и в распространении сети двусторонних налоговых конвенций на все страны-члены ОЕЭС, а в последствии и на страны-члены ОЭСР;

Учитывая также необходимость согласования единых подходов к толкованию и применению положе ний налоговых конвенций, основанных на положениях Модельной конвенции по налогообложению дохо дов и капитала (далее именуется «Модельная конвенция по налогообложению»;

Учитывая, что действия, предпринятые в этом направлении странами-членами, уже дали хорошие результаты, и что предлагаемые изменения в Модельную конвенцию по налогообложению позволят под твердить и расширить существующий механизм международного сотрудничества по налоговым вопросам;

Отмечая Модельную налоговую конвенцию и Комментарии к ней (в последней редакции 1997 года), в которые могут периодически вноситься изменения;

I. РЕКОМЕНдУЕТ Правительствам стран-членов:

1. Продолжить работу по заключению двусторонних конвенций по налогообложению доходов и ка питала с теми странами-членами, и, в случае необходимости, со странами, не входящими в ОЭСР, с ко торыми ими еще не заключены такие конвенции, а также переработать те из существующих конвенций, которые не отражают текущие потребности;

2. При заключении новых двусторонних конвенции или переработке существующих двусторонних со глашений руководствоваться Модельной конвенцией по налогообложению, а также Комментариями к ней;

3. Национальным налоговым органам руководствоваться Комментариями к статьям Модельной кон венции по налогообложению с учетом вносимых время от времени изменений, при применении или интер претировании положений двусторонних налоговых конвенций, заключенных на основании таких статей.

II. ПРИзЫВАЕТ Правительства стран-членов продолжить практику уведомления Комитета по нало говым вопросам в отношении имеющихся у них оговорок по статьям и замечаниям к Комментариям.

III. ПОРУЧАЕТ Комитету по налоговым вопросам продолжить работу по анализу ситуаций, которые могут потребовать внесения поправок в положения Модельной конвенции по налогообложению и Ком ментариев к ним с учетом опыта стран-членов, а также периодически вносить соответствующие предло жения в отношении изменений и дополнений.

IV. РЕШАЕТ отменить Рекомендации Совета от 31 марта 1994 года и от 21 сентября 1995 года [C(94)11/FINAL and C(95)132/FINAL].

ПРИЛОЖЕНИЕ МОдЕЛЬ КОНВЕНЦИИ ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИю дОХОдОВ И КАПИТАЛА ВВЕдЕНИЕ 1. Международное двойное налогообложения можно в целом определить как взимание сравнимых налогов в двух (или более) государствах с одного и того же налогоплательщика в отношении одного и того же объекта и за идентичные периоды времени. Отрицательные последствия этого явления для обмена то варами и услугами, а также для перемещения капитала, технологий и физических лиц настолько хорошо известны, что нет необходимости подчеркивать важность устранения тех препятствий, которые создает двойное налогообложение для развития экономических отношений между странами.

2. Страны-члены Организации экономического сотрудничества и развития уже давно пришли к вы воду о необходимости уточнения, стандартизации и подтверждения финансового положения налогопла тельщиков в каждой стране члене ОЭСР посредством применения всеми странами единых подходов к идентичным случаям двойного налогообложения.

3. Именно в этом и заключается основная цель модели Конвенции ОЭСР по налогообложению до ходов и капитала, являющаяся средством решения на единой основе наиболее часто встречающихся проблем, возникающих в сфере международного двойного налогообложения. Совет ОЭСР рекомендует странам-членам при заключении или переработке двусторонних конвенций руководствоваться настоящей Модельной конвенцией с учетом комментариев к ней и содержащихся в ней оговорок. Кроме того, при применении и интерпретации положений двусторонних налоговых конвенций, подготовленных на основе настоящей Модельной конвенции, национальные налоговые органы стран-членов должны опираться на указанные Комментарии с учетом вносимых в них изменений и на основе соответствующих замечаний.

A. История вопроса 4. К тому времени, когда Совет ОЭСР принял свои первые Рекомендации в отношении двойного на логообложения (25 февраля 1955 г.), уже были достигнуты определенные успехи по устранению двой ного налогообложения путем заключения двусторонних конвенций или принятия односторонних мер. К этому времени между странами, которые в настоящее время являются членами ОЭСР, было заключено 70 двусторонних конвенций общего характера. В значительной степени, это стало итогом работы, иници ированной Лигой Наций в 1921 году, в результате которой в 1928 году была подготовлена первая модель двусторонней конвенции. За ней последовали Мексиканская модельная конвенция (1943 г.) и Лондонская модельная конвенция (1946 г.), основные принципы которой с некоторыми вариациями были использова ны при заключении или переработке многих двусторонних конвенций в течение последующего десятиле тия. Однако полного и единодушного одобрения не получила ни одна из этих модельных конвенций. Более того, по ряду важнейших вопросов между ними существовали значительные расхождения, а некоторые проблемы вообще не нашел в них своего отражения.

5. Расширение экономической взаимозависимости и сотрудничества стран-членов ОЭСР в период по сле второй мировой войны убедительно свидетельствовало о важности мер по предотвращению двойного налогообложения между странами. Было признано необходимым распространить сеть двусторонних на логовых конвенций на все страны-члены ОЭСР, а впоследствии и на страны-члены ОЭСР, некоторые из которых заключили лишь несколько конвенций, а отдельные страны не заключили ни одного. Вместе с тем, стала очевидной необходимость гармонизации этих конвенций на основе единых принципов, опреде лений, правил и методов, а также согласования единых подходов к толкованию положений и определений.

6. На этом фоне, Комитет по налоговым вопросам ОЭСР приступил в 1956 году к разработке Проекта конвенции с целью эффективного решения проблемы двойного налогообложения между странами-чле нами ОЭСР с учетом того, что указанный документ будет приемлемым для всех стран-членов ОЭСР. За период с 1958 по 1961 гг. Комитетом по налоговым вопросам было подготовлено четыре промежуточных Доклада, а в 1963 году им был представлен заключительный Доклад под названием «Проект Конвенции об избежание двойного налогообложения доходов и капитала». Совет ОЭСР принял 30 июля 1963 г. Рекомен дацию в отношении двойного налогообложения и призвал Правительства стран-членов руководствоваться данным Проектом Конвенции при заключении двусторонних конвенций или внесении в них изменений.

7. Представляя свой Доклад в 1963 году, Налоговый Комитет ОЭСР предполагал, что на более позд нем этапе, после дальнейшего изучения данного вопроса, Проект Конвенции может быть переработан.

Следовало учесть опыт, приобретенный странами-членами в ходе переговоров по заключению конвенций и их практическому применению, изменения систем налогообложения стран-членов, расширение между народных отношений по налоговым вопросам, развитие новых отраслей и видов предпринимательской деятельности, появление новых и сложных организационных форм предпринимательства на международ ном уровне. С учетом всех этих причин, Налоговый комитет, а после 1971 года его преемник - Комитет по налоговым вопросам - приступил к переработке Проекта Конвенции от 1963 года и Комментариев к нему.

В результате этой работы в 1977 году были опубликованы новая Модельная конвенция и Комментарии к ней.

8. Влияние факторов, в результате которых Проект Конвенции 1963 года был переработан, было по-прежнему сильным, при этом становилась все более острой потребность внесения в Модельную Кон венцию поправок и изменений с учетом новых экономических условий. Появились новые технологии, параллельно с этим произошли кардинальные изменения в способах осуществления трансграничных опе раций. Более сложными стали методы избегания налогообложения и уклонения от уплаты налогов. Кроме того, в 1980-х в странах-членах ОЭСР резко ускорились процессы глобализации и либерализации. В этой связи, в рамках своей обычной программы работ Комитет по налоговым вопросам и, в частности Рабочая группа № 1 Комитета, продолжали работать над изучением различных вопросов, прямо или косвенно связанных с Модельной конвенцией 1977 г. В результате этой работы был подготовлен ряд докладов, в не которых из которых содержались рекомендации по внесению поправок в данную Модельную конвенцию и Комментариев к ней.

9. В 1991 году, придя к выводу, что работа над внесением изменений в Модельную конвенцию и Ком ментариев к ней переросла в постоянно текущий процесс, Комитет по налоговым вопросам принял кон цепцию Модельной конвенции с нефиксированным содержанием, периодически и по мере необходимости обновляя ее, не дожидаясь полномасштабной переработки. В этой связи, было принято решение опубли ковать обновленную версию Модельной конвенции, в которой были учтены результаты работы, выполнен ной с 1977 г. и внесены многие рекомендации, предложенные в указанных выше докладах.

10. Поскольку Модельной конвенцией стали пользоваться не только страны-члены ОЭСР, но и многие другие страны, Комитет также решил, что к процессу внесения изменений необходимо привлечь страны, не входящие в ОЭСР, другие международные организации, а также иные заинтересованные стороны. Чле ны Комитета полагали, что участие сторонних организаций поможет Комитету по налоговым вопросам в его текущей работе по обновлению Модельной конвенции с учетом развития международных правил и принципов налогообложения.

11. В результате этого, в 1992 году Модельная конвенция была опубликована в несброшюрованном виде. В отличие от Проекта конвенции 1963 года и Модельной конвенции 1977 года, переработанная Мо дельная конвенция была не полностью переработанным документом, а, скорее, начальным этапом непре рывного процесса переработки Конвенции, цель которого - периодически вносить изменения в модель, обеспечивая, за счет этого, адекватное отражение взглядов стран-членов в любой период времени.

11.1. Во время одной из таких актуализаций, осуществленной в 1997 году, во второй том Модельной конвенции были добавлены положения, предложенные странами, не являющимися членами ОЭСР, что свидетельствует о растущем влиянии Модельной конвенции вне ОЭСР (смотри ниже). В то же время были добавлены перепечатки ряда предыдущих докладов Комитета, которые привели к внесению изменений в текст Конвенции.

B. Влияние Модельной конвенции ОЭСР 12. Начиная с 1963 года, Модельная конвенция ОЭСР оказала огромное влияние на ход переговоров по заключению налоговых конвенций, их применение и интерпретации.

13. Во-первых, при заключении двусторонних конвенций или их переработке, страны-члены ОЭСР, в основном, руководствовались положениями Модельной конвенции. Успехи в деле устранения двойного налогообложения между странами-членами можно измерить по количеству конвенций, заключенных или переработанных с 1957 года в соответствии с Рекомендациями Совета ОЭСР. Однако значение Модель ной конвенции нужно оценивать не только по количеству заключенных между странами-членами конвен ций, но и потому, что в соответствии с Рекомендациями Совета ОЭСР, эти конвенции придерживаются структуры и, в большинстве случаев, основных положений Модельной конвенции. Наличие Модельной конвенции способствовало проведению двусторонних переговоров между странами-членами ОЭСР, обе спечивало требуемую гармонизацию двусторонних конвенций на благо налогоплательщиков и налоговых администраций.

14. Во-вторых, влияние Модельной конвенции ощущается не только в странах-членах ОЭСР. Кон венция служила в качестве ориентира в переговорах между членами ОЭСР и странами, не входящими в ОЭСР, и даже между странами, не являющимися членами ОЭСР. Кроме того, этот документ нашел широ кое применение в работе других международных организаций глобального или регионального уровня в области двойного налогообложения и сопутствующих проблем. Особенно следует отметить тот факт, что Модельная конвенция легла в основу Модели конвенции ООН об избежание двойного налогообложения между развитыми и развивающимися странами, в тексте которой были использованы многие положения Модельной Конвенции ОЭСР и существенная доля Комментариев к ней. Поэтому, признавая растущее влияние Модельной конвенции среди стран, не являющихся членами ОЭСР, было решено добавить в году в текст положений Модельной конвенции и Комментариев к ней позиции ряда этих стран.

15. В-третьих, благодаря всемирному признанию положений Модельной конвенции и включению их в большинство двусторонних конвенций, Комментарии к положениям Модельной Конвенции стали ру ководством, активно используемым в интерпретации и применении положений существующих двусто ронних конвенций, что, в свою очередь, способствовало формированию единого подхода к толкованию и обеспечению исполнения указанных двусторонних конвенций. В связи с расширением числа налоговых конвенций, значение такого авторитетного руководства возрастает еще более.


C. Описание Модельной конвенции Название Модельной конвенции 16. Как в Проекте конвенции 1963 года, так и в Модельной конвенции 1977 года, в названии Модель ной конвенции присутствовали слова об избежание двойного налогообложения. Учитывая тот факт, что в сферу действия Модельной конвенции входят не только вопросы устранения двойного налогообложения, но и другие вопросы, например, предотвращение случаев уклонения от уплаты налогов и недискримина ция, в дальнейшем было решено дать Конвенции более короткое название, которое более не содержало указанную выше ссылку. Новое название было вынесено не только на титульный лист настоящей публи кации, но и непосредственно в текст самой Конвенции. Вместе с тем, известно, что многие страны-члены все еще включают в название Конвенции ссылку либо на устранение двойного налогообложения, либо на устранение двойного налогообложения и предотвращение уклонения от уплаты налогов.

Общие подходы 17. В Модельной конвенции сначала определяется сфера действия (Глава I) и отдельные условия (Гла ва II). Главы III - V формируют основную часть документа, определяя пределы налогообложения Догова ривающимися странами доходов и капитала, а также методы устранения двойного налогообложения меж ду странами. Далее следует раздел «Специальные положения» (Глава VI) и заключительные положения (вступление в силу и прекращение действия, Глава VII).

Сфера действия и определения 18. Конвенция распространяется на всех лиц, являющихся резидентами одного или обоих Догова ривающихся государств (Статья 1). Действие данного документа распространяется на налоги на доход и капитал, общее описание которых дается в статье 2. В главе II дается определение отдельным терминам, которые используются в нескольких статьях Конвенции. Определение других терминов, например: «диви денды»;

«проценты»;

«авторские права», «недвижимое имущество», «профессиональные услуги» дается в статьях, которые регулируют эти вопросы.

Налогообложение доходов и капитала 19. С целью устранения двойного налогообложения в Конвенции устанавливаются две категории пра вил. Во-первых, в статьях 6-21 дается определение в отношении различных классов доходов соответству ющих прав на взимание налога Государством возникновения дохода и государством проживания владель ца дохода. То же самое дается в статье 22 по отношению к капиталу. Что касается одних и тех же объектов налогообложения, то исключительное право взимания налогов устанавливается за одним из Договарива ющихся государств. Таким образом, второе Договаривающееся государство не вправе взимать налоги с указанного объекта налогообложения. Что касается двух классов доходов (дивиденды и проценты), то хотя право взимания налогов дано обоим Договаривающимся государствам, государство возникновения дохода ограничивается в размере налога. Во-вторых, поскольку указанные положения устанавливают за государ ством возникновения или местонахождения источника право взимания налога в полном или ограниченном объеме, государство резидента обязано устранить двойное налогообложение (Статьи 22 А и 23 В), при этом право выбора метода устранения двойного налогообложения Конвенция оставляет за Договариваю щимися государствами (т.е. метода освобождения от налога или метода зачета).

20. Доходы и капитал можно подразделить на три класса, в зависимости от режима налогообложения, применимого к каждому классу в Государстве источника или местонахождения налога:

• доход и капитал, которые подвергаются налогообложению без всякого ограничения в Государстве источника или местонахождения;

• доход, который подвергается ограниченному налогообложению в Государстве источника;

• доход и капитал, которые не вправе подвергаться налогообложению в Государстве источника или местонахождения.

21. Ниже перечислены классы дохода и капитала, которые подвергаются налогообложению без всяко го ограничения в Государстве источника или местонахождения доходы, получаемые от недвижимого имущества (включая доход от сельского и лесного хозяйства) на ходящегося в этом Государстве, доходы от отчуждения такого имущества и представляющего его капитала (Статья 6 и пункт 1 статей 13 и 22);

прибыль постоянного представительства, находящегося в этом Государстве, доходы от отчуждения такого постоянного представительства, и капитал, представляющий недвижимое имущество, формирую щего часть предпринимательского имущества такого постоянного представительства (Статья 7 и пункт статей 13 и 22);

исключение делается лишь в том случае, если постоянное представительство создано для организации международных грузоперевозок, включая перевозку грузов водным и международным авиа транспортом (см. пункт 23 ниже);

• доходы, получаемые от деятельности артистов и спортсменов в этом Государстве, независимо от того, является ли владельцем указанного дохода сам спортсмен или другое лицо (Статья 17);

• доходы от независимых личных услуг, относимые к постоянной базе, находящейся в этом Госу дарстве, доходы от отчуждения такой постоянной базы и капитал, представляющий относящееся к ней недвижимое имущество (Статья 14 и пункт 2 статей 13 и 22);

• гонорары директорам, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом этого Государства (Статья 16);

• вознаграждение за работу по найму в частном секторе этого Государства, если только работник не находится там в течение периода, не превышающего 183 дня в любом двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом году и если не со блюдаются определенные условия;

вознаграждение, получаемое в отношении работы по найму, осуществляемой на борту морского или воздушного судна, эксплуатируемого в международных перевозках, если место фактического управления данным предприятием находится в этом госу дарстве (Статья 15);

• при соблюдении определенных условий, вознаграждения и пенсии, выплачиваемые в отношении государственной службы (Статья 19).

22. Ниже перечислены классы дохода, которые подвергаются ограниченному налогообложению в Го сударстве источника или местонахождения:

• дивиденды: если капиталовложение, в отношении которого выплачиваются дивиденды, фактиче ски не связано с постоянным представительством или постоянной базой, находящейся в Государ стве возникновения дохода, такое Государство обязано ограничить сумму взимаемого налога 5% от общей суммы дивидендов, а если владельцем дивидендов является компания, которая непо средственно владеет не менее 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды, то 15 процен тами общей суммы выплачиваемых дивидендов в других случаях (Статья 10);

• проценты: при условии соблюдения тех же оговорок, что и в отношении дивидендов, налог, взима емый Государством источника, не должен превышать 10% от общей суммы процентов, за исклю чением любых процентов, превышающих нормальную сумму (Статья 11).

23. Другие виды доходов или капитала могут не облагаться налогом в Государстве источника или местонахождения. Как правило, такие виды доходов и капитала облагаются налогом в Государстве рези денции налогоплательщика. Это положение применимо, например, к авторским гонорарам (Статья 12), к доходам от отчуждения акций или ценных бумаг (пункт 4 Статьи 13), к пенсиям, выплачиваемым частным сектором (Статья 18), к средствам, полученным студентами на обучение или образование (Статья 20), к капиталу в форме акций или ценным бумаг (пункт 4 Статьи 22). Прибыль, полученная от эксплуатации в международных перевозках воздушных или морских судов, а также судов, эксплуатируемых на внутрен них водных путях, доходы от отчуждения таких морских, речных или воздушных судов, а также представ ленного ими капитала, облагается налогом только в Государстве, где находится фактическое управление данным предприятием (Статья 8 и пункт 3 статей 13 и 22). Прибыль и доход, полученные от оказания независимых личных услуг, не связанных с постоянным представительством или постоянной базой в Го сударстве источника, облагаются налогом только в Государстве резиденции (пункт 1 статей 7 и 14).

24. Если резидент Договаривающегося Государства получает доход от источников в другом Договари вающемся Государстве, или владеет находящимся там капиталом, которые в соответствии с Конвенцией подлежат обложению налогом только в Государстве резиденции, проблемы двойного налогообложения не возникает, поскольку Государство источника или местонахождения обязано воздержаться от налогообло жения этого дохода или капитала.

25. Если же, наоборот, доход или капитал, могут в соответствии с Конвенцией подвергаться налого обложению в полном или ограниченном объеме Государством источника или местонахождения, то Госу дарство резиденции обязано устранить двойное налогообложение. Для этой цели можно использовать два следующих метода:

• освобождение от налога: доход или капитал, подлежащий налогообложению в Государстве источ ника или местонахождения, освобождается от налога в Государстве резиденции, но может учиты ваться при исчислении ставки налога, применимой к остальному доходу или капиталу налогопла тельщика;

• зачет: доход или капитал, подлежащий налогообложению в Государстве источника или местона хождения, не освобождается от налога в Государстве резиденции, но налог, уплаченный в Госу дарстве источника или местонахождения, зачитывается против налога, взимаемого Государством резиденции на такой доход или капитал.

Специальные положения 26. В Конвенции имеется ряд специальных положений в части, касающейся:


• устранения налоговой дискриминации по разным обстоятельствам (Статья 24);

• создания взаимной согласительной процедуры в отношении устранения двойного налогообложе ния и разрешения конфликтов, связанных с различным толкованием положений Конвенции (Ста тья 25);

• обмена информацией между налоговыми органами Договаривающихся государств (Статья 26);

• режима налогообложения работников дипломатических представительств и консульств в соответ ствии с международным правом (Статья 27);

• территориального расширения Конвенции (Статья 28).

Общие замечания в отношении Модельной Конвенции 27. Авторы Модельной конвенции ставили перед собой задачу выработать для каждой ситуации, по мере возможности, одно правило. Однако отдельные положения было решено сделать более гибкими, но без ущерба для ее эффективной реализации. Поэтому страны-члены обладают определенной свобо дой действий, например, в установлении ставок налогообложения у источника доходов или процентов, в выборе методов устранения двойного налогообложения и, при выполнении определенных условий, в распределении прибылей в адрес постоянного представительства за счет перераспределения общих при былей предприятия. Более того, в отдельных случаях в Комментариях упоминаются альтернативные или дополнительные положения.

Постатейные комментарии 28. По каждой статье Конвенции существует подробный комментарий, задача которого - проиллю стрировать или разъяснить положения статей.

29. Поскольку данные Комментарии были подготовлены и согласованы экспертами, назначенными в Комитет по налоговым вопросам Правительствами стран-членов, то значение Комментариев в развитии международного налогового права трудно переоценить. И хотя Комментарии ни в коей мере не предназна чены для того, чтобы служить в качестве приложения к Конвенциям, подписываемым странами-членами, которые, в отличие от Модельной конвенции, являются международными правовыми документами обя зательного действия, они могут быть очень полезны с точки зрения применения и толкования положений конвенций и, в частности, при разрешении любых споров.

30. Иногда в тексте Комментариев встречаются замечания отдельных стран-членов, выразивших свое несогласие с интерпретацией соответствующей статьи в Комментариях. Однако данные замечания отнюдь не выражают несогласия с текстом Конвенции, а лишь говорят о том, как эти страны будут применять по ложения соответствующей статьи.

Оговорки определенных стран-членов в отношении некоторых положений Конвенции 31. Хотя цели и основные положения Модельной конвенции были согласованы со всеми странами-чле нами, практически все члены ОЭСР сделали оговорки по отдельным положениями, которые отражены в тексте Комментариев по соответствующим статьям. Предполагается, что если страна-член сделала ого ворки, то другая сторона-член при заключении двустороннего соглашения с указанной страной-членом сохранит свободу действий с учетом принципа взаимности.

32. Комитет по налоговым вопросам полагает, что указанные оговорки следует рассматривать на фоне того довольно широкого спектра согласований, которые были достигнуты при разработке данной Модель ной конвенции.

Взаимосвязь с предыдущими версиями 33. При разработке Модельной конвенции 1977 года Комитетом по налоговым вопросам были рас смотрены проблемы конфликта интерпретаций, которые могут возникнуть в результате изменений статей Проекта конвенции 1963 года и Комментариев к ним. На тот момент члены Комитета полагали, что положе ния действующих конвенций должны, по мере возможности, интерпретироваться в духе переработанных Комментариев, даже при отсутствии в тексте этих конвенций более точных формулировок, предложенных в Модельной конвенции 1977 года. Говорилось также о том, что страны-члены, желающие уточнить свои позиции в этом отношении, могут это сделать путем обмена письмами между компетентными органами в соответствии с процедурой взаимного согласования. Более того, даже не прибегая к обмену письмами, указанные компетентные органы могут прибегнуть к процедуре взаимного согласования для подтвержде ния интерпретации в отдельных случаях.

34. По мнению Комитета, аналогичным образом следует интерпретировать и изменения статей Мо дельной конвенции и Комментариев к ним, которые были сделаны после 1977 года.

35. Разумеется, поправки к статьям Модельной конвенции и изменения Комментариев к ним, которые являются прямым следствием указанных поправок, не имеют отношения к интерпретации или примене нию ранее заключенных конвенций, если положения указанных конвенций отличаются по существу от измененных статей. Однако другие изменения Комментариев или дополнения к ним, как правило, приме нимы к интерпретации и применению конвенций, заключенных до внесения таких изменений, поскольку они отражают общее мнение стран-членов в отношении надлежащей интерпретации существующих по ложений и их применения в конкретных ситуациях.

36. Хотя Комитет считает, что изменения в Комментариях должны иметь определенное значение для интерпретации и применения конвенций, заключенных до принятия указанных изменений, он выражает несогласие с тем, что в результате изменений, внесенных в статьи Модельной конвенции или в Коммен тарии, интерпретация должна измениться на противоположную, так как, якобы, прежние формулировки формировали другие, чем уточненные формулировки, выводы. Многие поправки были сделаны лишь для того, чтобы уточнить, а не изменить значение статей Комментариев. Поэтому в таких случаях противопо ложная интерпретация будет явно неправильной.

Многосторонняя Конвенция 37. При подготовке Проекта конвенции 1963 года и Модельной конвенции 1977 года, Комитет по на логам рассматривал вопрос о том, насколько реальной будет возможность заключения многосторонней конвенции о налогообложении, и пришел к выводу, что сделать это будет очень трудно. Вместе с тем, было признано, что определенные группы стран-членов вполне могут рассмотреть возможность заключения такой конвенции между собой на базе данной Модельной конвенции, при условии внесения некоторые изменений, отвечающей специфике этих стран.

38. Одним из примеров заключения такого многостороннего соглашения между группой стран-чле нов, которое в значительной степени опирается на положения Модельной конвенции, является Северная конвенция по налогообложению доходов и капитала, подписанной в 1983 году Данией, Финляндией, Ис ландией, Норвегией и Швецией, на смену которой пришли Конвенции от 1987, 1989 и 1996 гг.

39. Актуальным также является Конвенция об оказании взаимной административной помощи по на логовым вопросам, которая была разработана в рамках Совета Европы на основе первого варианта, под готовленного Комитетом по налоговым вопросам. Данная Конвенция вступила в действие 1 апреля года.

40. Несмотря на заключение этих двух конвенций, возможность разработки и заключения многосто ронней конвенции по налогообложению при участии всех стран-членов пока не представляется реальной.

Поэтому Комитет считает, что наиболее приемлемым способом устранения двойного налогообложения на международном уровне является заключение двусторонних соглашений.

Избежание налогообложения и уклонение от уплаты налогов: ненадлежащие применение конвенций 41. Комитет по налоговым вопросам продолжает работу как по изучению ненадлежащего применения конвенций по налогообложению, так и вопроса уклонения от уплаты налогов в международном контексте.

Эта проблема рассматривается в Комментариях к нескольким статьям. В частности, как указывается в Комментариях, статья 26 позволяет Государствам осуществлять обмен информацией для борьбы с указан ными правонарушениями.

РЕКОМЕНдАЦИИ СОВЕТА ОЭСР ПО РЕАЛИзАЦИИ ПРЕдЛОЖЕНИй, СОдЕРЖАщИХСЯ В дОКЛАдЕ О ПАГУБНОй НАЛОГОВОй КОНКУРЕНЦИИ ВОПРОСЫ БюдЖЕТНОй ПОЛИТИКИ 16 июня 2000 г. - C(2000) СОВЕТ, Принимая во внимание Статью 5(b) Конвенции об Организации экономического сотрудничества и развития от 14 декабря 1960 г.;

Принимая во внимание Доклад, озаглавленный «Пагубная налоговая конкуренция - новая проблема глобального уровня» (Доклад 1998 г.);

Принимая во внимание Рекомендации Совета ОЭСР от 9 апреля 1998 г. по противодействию Нездо ровой налоговой конкуренции, принятых Советом 9 апреля 1998 г. [C(98)17/FINAL]2;

Принимая во внимание Доклад, утвержденный Комитетом по бюджетным вопросам «О ходе выяв ления и ликвидации нездоровой практики налогообложения» (Отчет 2000 г.) (DAFFE/CFA/FHP(2000)11/ REV2/CONF) на своем заседании от 25 мая 2000 г.;

Признавая роль ОЭСР в развитии открытой многосторонней системы торговли и необходимость со действия в развитии однородной конкурентной среды, являющейся непременным условием дальнейшего роста глобальной экономики;

Признавая, что глобализация и развитие новых технологий не только позволили повысить уровень благосостояния населения в разных странах, но и поставили перед правительствами стран задачу сведе ния к минимуму диспропорций налогообложения при принятии решений по инвестиционным и финансо вым вопросам и сохранения налоговой базы своих стран в контексте этой новой глобальной среды;

Учитывая, что недостаточный уровень сотрудничества правительств стран-участников может при вести к резкому сокращению налогооблагаемой базы, смещению части налоговой нагрузки с мобильных налогоплательщиков на немобильные виды деятельности, что в итоге может сделать налоговые системы менее справедливыми и снизить уровень занятости;

Признавая необходимость постоянного диалога со странами, не являющимися членами ОЭСР, с це лью вовлечения этих стран в реализацию мер, изложенных в рекомендациях Отчета 1998 г.;

Отмечая, в этом отношении, запланированную на 29-30 июня 2000 г. во Франции встречу высокого уровня со странами, не являющимися членами ОЭСР, с целью поиска путем участия указанных стран в реализации мероприятий, изложенных в Докладе 1998 года;

Отмечая далее готовность на самом высоком политическом уровне правительств таких стран, как Бермудские острова, Каймановы острова, Кипр, Мальта, Маврикий, Сан-Марино отказаться от пагубной налоговой практики в соответствии с принципами, изложенными в Докладе 1998 г.;

Принимая во внимание юрисдикции, указанные в Докладе 2000 г. и отвечающие критериям стран с низкими налогами, установленным в Докладе 1998 г.;

Отмечая предложение Комитета по бюджетным вопросам подготовить к 31 июля 2001 г. Перечень отказывающихся от сотрудничества стран с низкими налогами для использования указанного перечня при реализации согласованных мер противодействия;

Принимая во внимание наличие льготных налоговых режимов в странах членах ОЭСР, которые были определены как потенциально пагубные;

По предложению Комитета по бюджетным вопросам:

РЕКОМЕНдУЕТ странам-членам ОЭСР после утверждения Доклада 1998 года 2 Люксембург и Швейцария воздержались.

1. Совместно через Комитет по бюджетным вопросам развернуть активный диалог с юрисдикциями, определенными в Докладе 2000 года как отвечающие критериям налоговой гавани, с целью принятия ука занными юрисдикциями обязательств по отказу от пагубной практики налогообложения согласно принци пам Доклада 1998 года.

2. Воздержаться от использования определения юрисдикций, отвечающих установленным в Докладе 2000 года критериям налоговой гавани, как основы для выработки новых или усиленных мер противодей ствия, используя для этой цели перечень не участвующих стран, предоставляющих налоговое убежище.

3. По отдельности и совместно изыскивать способы оказания помощи на глобальной и на региональ ной основе участвующим юрисдикциям в реализации мер по отказу от практики недобросовестного на логообложения.

ПОРУЧАЕТ Комитету по бюджетным вопросам:

1. Разработать механизм сотрудничества с целью оказания содействия в ликвидации пагубной нало говой практики юрисдикциями, которые указаны в Докладе 2000 года, как соответствующие критериям «налоговой гавани»;

2. До 31 июля 2001 года составить в рамках ОЭСР Список налоговых гаваней, отказывающихся от сотрудничества;

3. Автоматически включить в Список ОЭСР «налоговых гаваней», отказывающихся от сотрудниче ства, юрисдикции, которые указаны в Докладе 2000 года, как соответствующие критериям «налоговой гавани», если указанные юрисдикции не примут до 31 июля 2001 года обязательства по ликвидации пагуб ной налоговой практики как указано в Докладе 1998 года по форме, приемлемой для стран-членов ОЭСР;

4. Регулярно обновлять Список ОЭСР «налоговых гаваней», отказывающихся от сотрудничества;

5. Вести работу через Форум по пагубной налоговой практике и, по возможности, через другие струк туры Комитета, по разработке руководства (примечания) по оказанию содействия странам-членам и дру гим странам в оценке того, являются ли их потенциально нездоровые режимы налогообложения действи тельно нездоровыми, а также по определению способов устранения нездоровых элементов указанных режимов, что позволит выполнить принятые ими обязательства в рамках Рекомендации 15 Доклада года в отношении ликвидации нездоровых компонентов льготных режимов обложения до апреля года.

6. Организовать проверку соблюдения странами-членами ОЭСР своих обязательств и направить Сове ту ОЭСР отчет до июня 2003 года о выполнении странами-членами Рекомендации 15 Доклада 1998 года.

7. Изучить возможность вовлечения в активный диалог в рамках Форума по нездоровой налоговой практике стран, не являющихся членами ОЭСР, которые разделяют озабоченность стран-членов ОЭСР в отношении противодействия нездоровой практике налогообложения;

8. Работать с теми заинтересованными международными и двусторонними организациями по ока занию помощи развитию с целью оказания содействия сотрудничающим юрисдикциям в обеспечении соблюдения стандартов в сфере налогообложения и регулирования, установленных в Докладе 1998 года, а также работать с указанными юрисдикциями в течение переходного периода с целью оказания поддержки экономике этих стран по мере устранения ими компонентов нездорового режима налогообложения.

РЕКОМЕНдАЦИЯ СОВЕТА ПО ПРОТИВОдЕйСТВИю ПРАКТИКЕ ПАГУБНОй НАЛОГОВОй КОНКУРЕНЦИИ 9 апреля 1998 г - С(98) 17/FINAL Налоговые вопросы СОВЕТ, Принимая во внимание Статью 5 b) Конвенции об Организации экономического сотрудничества и развития от 14 декабря 1960 г.;

Принимая во внимание Рекомендацию Совета от 23 октября 1997 г., касающуюся Модельной Конвен ции о Налогообложении ОЭСР [C(97)195/FINAL];

Принимая во внимание пересмотренную Рекомендацию в отношении определения трансфертного ценообразования между ассоциированными предприятиями от 24 июля 1997 г. [C(97) 144/FINAL];

Принимая во внимание Министерское коммюнике, изданное 22 мая 1996 г., призывающее Организа цию «разработать меры по борьбе с вредным воздействием наносящей ущерб налоговой конкуренции на инвестиционные и финансовые решения, а также с ее последствиями для национальных баз налогообло жения, и проинформировать о принятых мерах в 1998 г.»;

Принимая во внимание Доклад «Пагубная ущерб налоговая конкуренция: новая глобальная пробле ма», принятый Комитетом по налоговым вопросам 20 января 1998 г. [DAFFE/CFA(97)REV4/CORR1] (име нуемый в дальнейшем «Доклад»);

Признавая роль ОЭСР в поддержке открытой многосторонней торговой системы и необходимость поддержки однородной конкурентной среды, необходимой для ускорения мирового экономического раз вития;

Признавая, что если сотрудничество между правительствами различных стран не расширится, часть налогового бремени переместится c доходов от мобильных видов деятельности на подоходные налоги (налоги с доходов от трудовой деятельности), налоги на потребление товаров и услуг и на доходы по немобильным видам деятельности, и что такой сдвиг сделает национальные налоговые системы менее справедливыми, а также может оказать негативное влияние на состояние занятости населения;

Согласно предложению Комитета по налоговым вопросам:

I. РЕКОМЕНдУЕТ странам-участницам применить данные рекомендации, включая Указания по борьбе с пагубными ущерб льготными налоговыми режимами, приведенными в Приложении к данной Рекомендации и являющимися ее неотъемлемой частью.

II. ПОРУЧАЕТ Комитету по налоговым вопросам:

1. Создать Форум по вопросам пагубной налоговой практики;

2. Принять соответствующие меры, указанные в Приложении;

3. На регулярной основе докладывать Совету о результатах проделанной работы по данному вопросу, а также о соответствующих предложениях по дальнейшему углублению сотрудничества в борьбе с пагуб ной ущерб налоговой практикой;

4. Наладить диалог с государствами, не входящими в ОЭСР, в соответствии с политикой Организации и с целью помочь этим странам ознакомиться с анализом и заключениями, сделанными в Докладе, и, по мере необходимости, способствовать применению ими рекомендаций, приведенных в Докладе.

ПРИЛОЖЕНИЕ РЕКОМЕНдАЦИИ И УКАзАНИЯ ПО БОРЬБЕ С ПАГУБНОй НАЛОГОВОй ПРАКТИКОй I. Рекомендации, относящиеся к национальному законодательству и практике 1. Рекомендация, касающаяся контролируемых иностранных корпораций (КИК) или аналогичные нормы: странам, не имеющим таких норм, следует рассмотреть возможность их принятия, а странам, где они уже введены, - убедиться, что их применение соответствует приоритетной цели ограничения нанося щей ущерб налоговой практики.

2. Рекомендация, касающаяся регулирования деятельности иностранных инвестиционных фондов или аналогичные нормы: странам, не имеющим таких норм, следует рассмотреть возможность их принятия, а странам, где они уже введены, - изучить возможность их применения к доходам и организациям, связан ным с практикой, приводящей к наносящей ущерб налоговой конкуренции.

3. Рекомендация, касающаяся ограничений применения режима «освобождения от участия» и других методов освобождения от налогообложения зарубежных доходов в рамках борьбы с пагубной налоговой конкуренцией: странам, применяющим режим «освобождения от участия» для избегания двойного нало гообложения доходов, полученных за границей, следует рассмотреть возможность принятия норм, гаран тирующих, что зарубежные доходы с льготным налогообложением, приводящим к пагубной налоговой конкуренции, не соответствуют требованиям для применения к ним метода освобождения от налогообло жения.

4. Рекомендация, касающаяся правил раскрытия иностранной информации: странам, не имеющим норм, касающихся раскрытия информации о международных сделках и иностранных операциях налого плательщиков-резидентов, следует рассмотреть возможность принятия таких норм;

также следует нала дить обмен информацией между странами, полученной в соответствии с такими нормами.

5. Рекомендация, относящаяся к судебным решениям: странам, в которых административные реше ния, касающиеся конкретной позиции налогоплательщика, могут быть обнародованы еще до проведения запланированных сделок, следует сделать общедоступными условия вынесения положительных или отри цательных решений, а также их отмены.

6. Рекомендация, относящаяся к нормам трансфертного ценообразования: странам следует принять положения, указанные в Руководящих принципах ОЭСР, касающихся трансфертного ценообразования и предназначенных для транснациональных предприятий и налоговых ведомств 1995 г. и тем самым воздер жаться от принятия или непринятия норм трансфертного ценообразования, которые приведут к пагубной налоговой конкуренции.

7. Рекомендация, относящаяся к доступу к банковской информации для целей налогообложения: в контексте борьбы с пагубной налоговой конкуренцией странам следует пересмотреть свою законодатель ную базу, нормативно-правовые акты и практические методики, регулирующие доступ к банковской ин формации в целях устранения препятствий доступу к такой информации налоговых органов.



Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 17 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.