авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |
-- [ Страница 1 ] --

Международный консорциум «Электронный университет»

Московский государственный университет экономики,

статистики и информатики

Евразийский открытый институт

Г.В. Шадрина

Теория

экономического анализа

Учебно-методический комплекс

Москва, 2010

1

УДК 338.2

ББК 65.053

Ш163

Шадрина Г.В.

Теория экономического анализа: учебно-методичес Ш163 кий комплекс / Г.В. Шадрина. – М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. – 219 с.

ISBN 978-5-374-00385-7 УДК 338.2 ББК 65.053 © Шадрина Г.В., 2010 © Оформление, Евразийский ISBN 978-5-374-00385-7 открытый институт, Оглавление ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА....... 1.1. Научные основы экономического анализа......................... 1.2. Место экономического анализа в системе экономической науки.............................................................. 1.3. Сущность экономического анализа..................................... 1.4. Виды экономического анализа.............................................. 1.5. Информационная база экономического анализа............. ГЛАВА 2. ОСНОВНЫЕ КОНЦЕПЦИИ АНАЛИЗА.......................................... ГЛАВА 3. ИСТОРИЯ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА.................................................... ГЛАВА 4. МЕТОДЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА.................................... 4.1. Классификация методов и способов анализа.................... 4.2. Формализованные методы..................................................... 4.2.1. Традиционные............................................................... 4.2.1.1. Методы экономической статистики и способы обработки информации................ 4.2.1.2. Система комплексного экономического анализа............................................................... 4.2.1.3. Методы детерминированного факторно го анализа.......................................................... 4.2.1.4. Методы стохастического факторного анализа............................................................... 4.2.2. Нетрадиционные........................................................... 4.2.2.1 Методы линейного программирования.... 4.2.2.2. Сетевое планирование................................... 4.2.2.3. Математическая теория игр......................... 4.2.2.4. Функционально-стоимостной анализ........ 4.2.2.5. Имитационное моделирование................... 4.2.2.6. Дисконтирование и наращение.................. 4.3. Неформалированный (логический) метод: традици онный, метод экспертных оценок........................................ Список рекомендуемой литературы.................................................... Теория экономического анализа Глава 1.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА 1.1. НАУЧНЫЕ ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА Экономический анализ основывается на теории позна ния (гносеология) и экономической теории (политэкономии).

Одним из важных принципов экономического анализа заклю чается в изучении явлений в их динамике.

Гносеология изучает возможности и закономерности по знания, исследует этапы и формы самого познавательного процесса, условия и критерии его достоверности и истинно сти.

Способность человека получать и передавать информа цию об объектах в форме образов лежит в основе абстрактно го мышления. Абстрактно-мысленное отражение (абстракт ное мышление) изучаемых объектов выражается в виде фор мирования понятий о них.

Кроме этого следует выделить и такие формы мышле ния, как суждение и умозаключение, элементами которых явля ются понятия. Суждения, в свою очередь, служат основой формирования умозаключений. Умозаключения представляют собой «рассуждения, в ходе которых логически выводится но вое суждение» [4].

Понятия, суждения, умозаключения – все эти категории можно назвать аппаратом аналитического исследования. При этом следует заметить, что анализ невозможно представить без синтеза. Анализ – это приём мышления, представляющий собой разложение изучаемого объекта на составные части в целях изучения их самостоятельного функционирования.

Синтез – это противоположная операция, сущность которой Глава 1. Теоретические основы экономического анализа заключается в объединении выделенных в анализе частей че рез установление связей между ними для получения знания о целом.

Основная задача анализа заключается в том, чтобы со ставить представление о том, как «работают» отдельные части изучаемого объекта, какое значение они имеют в общей сово купности. Основная задача синтеза – понять, каким образом можно достичь желаемых свойств объекта, имея в наличии определённый набор деталей. В частности, на синтезе основы вается планирование деятельности предприятия. Здесь также следует помнить, что без предварительного анализа планиро вание невозможно.

Помимо анализа и синтеза, среди методов современной науки, широко применяемых в экономическом анализе, мож но выделить индукцию, дедукцию, моделирование, эксперимент.

В основе индукции лежат индуктивные умозаключения, т.е.

умозаключения о причинах и общих закономерностях явле ний. По природе своей они не дают достоверного знания, они как бы «наводят» мысль на открытие общих законов, доказа тельство или опровержение которых производится иными способами. Дедуктивный метод позволяет выводить из общих гипотез опытно проверяемые следствия. Основное различие индуктивного и дедуктивного методов состоит в том, что при использовании индукции мысль движется от знания частного к знанию общего (от знания фактов к знанию законов), а в де дуктивном умозаключении мысль движется от знания общего к знанию частного (от законов к фактам: подтверждение или опровержение законов фактами).

Моделирование – это такой метод исследования, при кото ром изучаемый объект замещается другим объектом, подоб ным первому. В данном случае замещаемый объект называет ся оригиналом, а замещающий его объект – моделью. Зна ния, полученные при изучении модели, в дальнейшем пере носятся на оригинал методом аналогий. Следует помнить, что выводы по аналогии не всегда могут быть достоверными и по этому требуют дальнейшего обоснования и проверки.

Теория экономического анализа Эксперимент является связующим звеном между теоре тическими исследованиями и практическими результатами.

Эксперимент, как правило, является инструментом подтвер ждения или опровержения научных теорий.

В процессе аналитико-синтетической деятельности че ловеческого мозга можно выделить три взаимосвязанные ста дии:

1) наблюдение;

2) научная абстракция;

3) формирование новых практических предложений.

В ходе наблюдения создаются знания о внешних сторо нах, свойствах и признаках изучаемого объекта. Примени тельно к экономическому анализу, в ходе наблюдения созда ются знания об основных аспектах деятельности предприятия, проявляющиеся в таких показателях, как численность работ ников, стоимость средств и предметов труда, объём продаж и так далее. Итог наблюдения – описание, фиксация фактов.

На стадии научной абстракции происходит переход от чувственного освоения объектов (констатации фактов) к их рациональному познанию, иными словами, переход от прак тики к теории (рис. 1.1).

Формирование новых Рациональное практических предложений познание (научая абстракция) Практическая деятельность Наблюдение Рис. 1.1. Взаимосвязь теории и практики Таким образом, практика даёт исходную информацию, которая обрабатывается мышлением. Результатами мысли тельной деятельности являются новые умозаключения.

Экономический анализ базируется на таком понятии, как диалектика, которая понимается как наука о законах раз вития изучаемых явлений. Баканов М.И. и Шеремет А.Д. в Глава 1. Теоретические основы экономического анализа своей «Теории экономического анализа» к основным принци пам диалектики, на которых базируется экономический ана лиз, относят следующие: динамичность явлений, их взаимоза висимость и взаимообусловленность, причинно-следственная соподчинённость, проявление необходимости и случайности, переход количества в качество и качества в новое количество и т.д. [9].

Связь политэкономии (экономической теории) и эко номического анализа основывается на том, что базой этих на ук являются гносеология и диалектика. Принципиальное от личие политэкономии от экономического анализа заключает ся в том, что первая изучает основы общественного производ ства и потребления материальных благ на макроуровне в ус ловиях различных общественных формаций, вторую же сле дует отнести к науке микроуровневой, объектом изучения ко торой служит непосредственно финансово-хозяйственная деятельность предприятий в сравнительно небольших вре менных интервалах.

1.2. МЕСТО ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА В СИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ НАУКИ Определение места экономического анализа в системе других наук очень важно для установления его предмета, со держания и перспектив развития. Как уже было сказано ра нее, экономический анализ является промежуточным звеном между получением экономической информации и принятием управленческих решений. В ходе развития науки управления из нее выделяется управление предприятием, из системы на родно-хозяйственного планирования выделяется планирова ние деятельности хозяйствующих субъектов путем составле ния бизнес-планов. Наука об анализе тесно связана с практи кой хозяйствования. По классификации экономических наук, предложенной академиком К.В. Островитяновым, анализ хо зяйственной деятельности относится к специальным эконо Теория экономического анализа мическим наукам, которые развивают и конкретизируют об щие теоретические положения политической экономии.

«Сложный и многосторонний характер предмета экономиче ского анализа деятельности хозяйствующего субъектов обу словил интегрирование в науке об анализе их деятельности элементов многих наук не только экономических. Но и техни ческих, творчески переработанных ею применительно к ее предмету.» Экономический анализ сформировался в резуль тате разделения наук, которое выражалось в чрезмерной их специализации, и являясь самостоятельной наукой, ком плексно использует данные, а также способы и приёмы иссле дования, присущие другим наукам (статистике, бухгалтер скому учёту, математике, планированию, менеджменту, мар кетингу). Место экономического анализа в системе экономи ческой науки можно определить в рамках условной схемы [29] (рис. 1.2).

Конкретно-экономические науки Экономика предприятий Экономика отраслей Экономика стран и др.

Экономика особых Информационно экономических аналитические форм и организа- Общая экономическая теория науки ций (политэкономия) Финансы. Экономико Кредит. математические Маркетинг. методы.

Экономика Статистика.

природо- Анализ пользования хозяйственной и др. деятельности Историко-экономические науки.

История экономической мыс ли.

История народного хозяйства Рис. 1.2. Взаимосвязь экономических наук Глава 1. Теоретические основы экономического анализа Безусловно, основным поставщиком информации для целей анализа является бухгалтерский учёт наряду со стати стическим учётом. Экономический анализ – логическое про должение бухгалтерского учета, поскольку контрольная функция последнего не может быть осуществлена без анализа его данных, но вместе с тем между ними существует и обрат ная связь: бухгалтерский учет путем анализа совершенствует ся. Здесь нельзя не обратить внимание и на аудиторскую практику. Экономический анализ в данном случае выполняет контрольные функции, являясь методологической базой ау дита. Высококвалифицированные экономисты, занятые во внешнем и внутреннем аудите, способны оказывать консуль тации не только по вопросам законности проводимых опера ций, но и на основе анализа деятельности предприятия опре делять возможные варианты его дальнейшего функциониро вания.

Между анализом и статистикой существует также тесная связь. Помимо получения информации, экономический ана лиз заимствует у статистической науки некоторые приёмы обработки информации (метод группировок, индексный ме тод, методы корреляции и регрессии). Существенный разли чием между ними является то, что статистика изучает массо вые явления, а анализ индивидуальную деятельность хозяйст вующего субъекта.

Как уже было отмечено ранее, экономический анализ обеспечивает принятие управленческих решений, поэтому по праву его можно назвать основой менеджмента. Принятие оп тимальных решений невозможно без проведения комплекс ных исследований, как в рамках предприятия, так и в рамках окружающей его среды, которая является, с одной стороны, поставщиком ресурсов для его деятельности, а с другой, по требителем его продукции.

Выявление резервов повышения эффективности дея тельности предприятия – одна из главных задач анализа, для решения которой необходимо установить состояние спроса и предложения на товары и услуги, предлагаемые данным хо Теория экономического анализа зяйствующим субъектом, платежеспособность покупателей, т.е. провести маркетинговые исследования. Результаты их ис пользуются для оценки целесообразности расширения или изменения ассортимента соответствующих товаров и услуг.

Использование математических методов в экономике по зволяет формировать модель экономического процесса и изу чать на её основе функционирование последнего. Конструи рование экономико-математической модели основывается на выявлении элементов экономического процесса и изучении функциональной зависимости между ними. Широко приме няются в экономическом анализе факторные модели, позво ляющие выявлять и оценивать влияние различных факторов на результат экономического процесса. Например, оценивать влияние изменения численности персонала, продолжитель ности рабочей смены, производительности труда на измене ние объёма производства.

Планирование можно рассматривать и как науку обес печиваемую анализом, и как науку обеспечивающую эконо мический анализ. Бизнес-план, по сути, представляет собой набор показателей, являющихся результатами принятия управленческих решений. А экономический анализ, как из вестно, – средство обоснования управленческих решений. По этой причине можно сказать, что экономический анализ обес печивает планирование. С другой стороны, плановые показа тели служат информационной базой для целей анализа. И в данном случае, последний выполняет контрольные функции, являясь наукой, которую обеспечивает планирование.

1.3. СУЩНОСТЬ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА Сущность экономического анализа может быть раскрыта через его предмет, задачи и содержание.

Под предметом экономического анализа традиционно понимается хозяйственная деятельность предприятий, её эф фективность и конечные финансовые результаты.

Глава 1. Теоретические основы экономического анализа Основными задачами экономического анализа являются:

объективная и всесторонняя оценка обоснованности бизнес-планов и нормативов в процессе их разработки;

определение экономической эффективности использо вания трудовых, материальных и финансовых ресурсов;

определение влияния различных факторов на измене ние величины технико-экономических показателей предпри ятия;

выявление и изменение внутрихозяйственных резервов на всех стадиях производственного процесса;

разработка мероприятий по освоению выявленных ре зервов;

контроль оптимальности управленческих решений.

Обоснование управленческих решений достигается прежде всего за счёт проведения комплексного ретроспектив ного анализа (анализа показателей прошедших периодов) хо зяйственной деятельности. Значительное внимание при этом уделяется трендовому анализу, который позволяет установить определённые закономерности развития предприятия. Но для того чтобы продолжить выявленные тенденции в будущем, мало их построить, необходимо выявить факторы, влияющие на поведение экономических показателей.

Ретроспективный анализ завершается, как правило, пер спективным анализом, результатом которого является фор мирование плановых показателей. Таким образом, составля ются бизнес-планы. Место экономического анализа в системе управления наглядно представлено на рис. 1.3.

Следующей важной задачей экономического анализа служит изучение степени выполнения бизнес-плана. В данном случае устанавливается наличие и степень отклонения реаль ных показателей от плановых.

Анализ экономической эффективности использования ресурсов предприятия позволяет, во-первых, установить, в ка кой степени реализуется потенциал предприятия, во-вторых, определить факторы, как препятствующие, так и благоприят ствующие его реализации, и в-третьих, оценить уровень их Теория экономического анализа влияния на достижение результативных показателей. Приме ром результативного показателя может быть объём производ ства, размер прибыли.

Управляющая система Принятие оптимальных Учёт Экономический управленческих бухгалтерских Планирование анализ решений операций внутренний аудит Управляемая система Распределение Заготовление Производство Реализация прибыли Организационно-технический уровень производства Рис. 1.3. Место экономического анализа в системе управления Оценка экономической эффективности использования ресурсов предваряет решение следующей задачи, которая за ключается в выявлении и измерении резервов. Выявление ре зервов может быть достижимо за счёт сравнительного выпол нения плана внутренними подразделениями предприятия, предприятиями одной отрасли, сопоставления отечественных и зарубежных достижений.

Следовательно, содержание экономического анализа вытекает из функций и задач, которые он выполняет в систе ме других экономических наук, связанных с исследованием тенденций хозяйственной деятельности.

Глава 1. Теоретические основы экономического анализа Говоря о сущности экономического анализа, невозможно обойти вниманием такое понятие как метод экономического анализа, который, собственно, является средством решения за дач последнего.

Под методом экономического анализа понимается ком плексное изучение хозяйственных процессов. Характерными особенностями метода экономического анализа являются сле дующие:

использование системы показателей. Экономические по казатели классифицируются по следующим направле ниям:

а) в зависимости от измерителей:

натуральные (используются для количественной характеристики объекта);

стоимостные (используются для денежной харак теристики объекта);

б) в зависимости от того, какая сторона хозяйственной операции измеряется:

количественные (используются для выражения аб солютных и относительных величин);

качественные (используются при анализе факто ров, оказавших влияние на изменение величины изучаемого объекта: фондоотдача, производитель ность труда);

в) в зависимости от применения отдельно взятых пока зателей:

абсолютные (используются для выражения опреде ленного значения изучаемого объекта, например, стоимости оборудования, стоимости основных средств);

относительные (используются для выражения зна чения изучаемого объекта по отношению к другим элементам общей совокупности либо к аналогич ным показателям за предыдущие периоды и др., на пример, доля оборудования в общем объёме основ ных средств, темп роста выпускаемой продукции).

Теория экономического анализа изучение причин изменения систем показателей;

выявление и измерение взаимосвязи между показателя ми.

Более подробно различные методы экономического ана лиза рассматриваются в гл. 4.

1.4. ВИДЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА В экономической литературе анализ хозяйственной дея тельности классифицируется по разным признакам его ис пользования и проведения.

Классификация видов экономического анализа приве дена в табл. 1.4.

По отраслевому признаку – анализ делится на отрасле вой, учитывающий специфику определенной отрасли и меж отраслевой, который является теоретической базой анализа для всех отраслей национальной экономики.

По субъектам пользователя различают анализ внутрен ний и внешний. Подобное деление позволяет рассматривать анализ с позиции различных категорий пользователей ин формации. Так, анализ, проводимый менеджерами предпри ятия, а также плановым отделом, бухгалтерией, представляет собой внутренний анализ. Анализ, проводимый на основании финансовой и статистической отчетности, органами хозяйст венного управления, банками, финансовыми органами, инве сторами, поставщиками, аудиторами (или аудиторскими фирмами).

По содержанию анализ может быть комплексным и те матическим. Всестороннее изучение деятельности предпри ятия, включая состояние его ресурсной базы, называется ком плексным анализом. Исследование же отдельных вопросов, касающихся, например, исключительно состояния и эффек тивности использования основных производственных фондов, либо производительности труда, представляет собой темати ческий анализ.

Глава 1. Теоретические основы экономического анализа Таблица 1. Классификация видов экономического анализа Классификационный Вид анализа признак Отраслевой Отраслевой Межотраслевой По субъектам пользования Внутренний Внешний По кругу изучаемых Комплексный вопросов (содержанию) Тематический Временной Предварительный Последующий:

а) оперативный:

ежедневный;

декадный;

б) итоговый:

ежемесячный;

полугодовой;

девятимесячный;

годовой Пространственный Межхозяйственный Внутрихозяйственный:

Внутрихозяйственный технико-экономический;

по объектам управления: финансово-экономический;

аудиторский (бухгалтерский);

социально-экономический;

экономико-статистический;

маркетинговый По охвату изучаемых Сплошной объектов Выборочный По методам анализа Горизонтальный Вертикальный Трендовый Факторный Маржинальный Функционально-стоимостной По временному признаку – анализ подразделяют на предварительный, который проводится до осуществления хо зяйственных операций и последующий, используемый для кон троля выполнения плана и оценки результатов деятельности Теория экономического анализа предприятия. В свою очередь, последующий делится на опе ративный – проводится сразу после совершенствования хозяй ственных операций за короткие промежутки времени (смену, сутки, декаду) и итоговый – анализ за отчетный период време ни (месяц, квартал, год) для изучения всесторонней деятель ности предприятия).

Целью проведения оперативного анализа является преж де всего поиск отклонений фактических показателей от пла новых и формирование рекомендаций по немедленному уст ранению неблагоприятных изменений. Ретроспективный (по следующий итоговый) анализ позволяет выявить неиспользо ванные резервы и упущенные возможности, и его цель – не допущение повторения ошибок. Здесь следует заметить, что именно на данных ретроспективного анализа происходит прогнозирование дальнейшей деятельности предприятия и составление планов.

По пространственному признаку – внутрихозяйствен ный, изучающий деятельность только исследуемого предпри ятия и его подразделений и межхозяйственный – сравнивают ся результаты деятельности нескольких предприятий.

Как уже упоминалось ранее, предметом анализа являют ся хозяйственные процессы, протекающие на предприятии. А вот объектом анализа может быть как само предприятие, так и его подразделения, также и совокупность предприятий.

В свою очередь, внутрихозяйственный анализ подразде ляется по объектам управления:

на технико-экономический, где учитываются взаимодейст вия технических и экономических процессов;

финансово-экономический, уделяющий внимание финан совым результатам: эффективности использования капитала, увеличению суммы прибыли, росту рентабельности, улучше нию платежеспособности предприятия;

аудиторский (бухгалтерский) в целях оценки финансового состояния предприятия;

социально-экономический, учитывающий взаимосвязь соци альных и экономических процессов и влияние их друг на друга;

Глава 1. Теоретические основы экономического анализа экономико-статистический применяется для изучения общественных явлений на уровнях управления предприяти ем, отраслью, регионом;

экономико-экологический исследует взаимодействие эколо гических и экономических процессов;

маркетинговый для разработки тактики и стратегии мар кетинговой деятельности: изучения рынков сырья и сбыта го товой продукции, спроса и предложения, формирования це новой политики.

По охвату изучаемых объектов анализ подразделяется на сплошной (изучение всех объектов) и выборочный (обследо вание только некоторых объектов).

Виды экономического анализа, классифицируемые в за висимости от методов изучения объекта, достаточно подробно рассматриваются в следующей главе, но здесь можно упомя нуть самые распространенные из них. По методике изучения анализ может быть:

горизонтальный – сравнение результатов хозяйственной деятельности с показателями плана, данными прошлых лет, передовых предприятий.

вертикальный (структурный) – определение влияния ка ждой позиции отчетности на результат в целом;

трендовый – определение основной тенденции динамики показателя. С помощью тренда формируют возможные зна чения показателей в будущем;

факторный – выявление влияния отдельных факторов на результативный показатель. Факторный анализ, в свою оче редь, может быть детерминированным (влияние факторов на результативный носит функциональный характер) и стохас тическим (связь факторов с результативным является вероят ностной – корреляционной).

маржинальный – метод оценки эффективности управле ния, учитывающий взаимосвязь объема продаж, себестоимо сти и прибыли.

функционально-стоимостный – метод выявления резервов.

Теория экономического анализа 1.5. ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА Источники информации, которые используются при проведении экономического анализа, можно подразделить на плановые, учётно-отчётные и внеучётные.

Существует отчетность, установленная законодательст вом государства, в котором зарегистрирована или работает организация, а существует отчетность, составляемая органи зацией в соответствии с внутренними корпоративными доку ментами или в инициативном порядке.

Плановые источники включают в себя бизнес-план, нормы и нормативы материальных, трудовых и финансовых затрат.

К учётно-отчётным источникам следует отнести дан ные бухгалтерского, налогового, управленческого, статистиче ского учёта и отчётности.

У каждой организации существует множество финансо вых отчетов. При этом они представляют определенные груп пы отчетности.

Бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с гл. 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете», в которой указывается, что все организации обязаны ежемесячно состав лять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетиче ского и аналитического учета.

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность различается по видам дея тельности организаций: кредитных, страховых организаций, бюджетных учреждений и иных организаций.

В состав отчетности входят следующие формы отчетов:

бухгалтерский баланс (ф. № 1);

отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

отчет об изменениях капитала (ф. № 3);

отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

Глава 1. Теоретические основы экономического анализа приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6);

пояснительная записка;

аудиторское заключение, подтверждающего достовер ность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обяза тельному аудиту;

иные отчеты.

Кроме форм № 1, № 2, которые являются квартальными, все остальные формы отчетности – годовые. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской от четности данные по числовым показателям приводятся ми нимум за 2 г. – отчетный и предшествующий отчетному.

Для акционерных обществ открытого типа, банков, страховых организаций, инвестиционных и иных фондов, предусмотрена публичность отчетности. Это обозначает, что не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, бухгалтер ская отчетность организации публикуется в газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий.

Следует отметить, что бухгалтерская отчетность – это единственная часть бухгалтерской документации, которая не является коммерческой тайной организации. Именно поэтому так важно уметь правильно интерпретировать показатели бухгалтерских отчетов, которые с одной стороны, являются единственно доступными информационными источниками, а с другой стороны, содержат в полном объеме информацию об имущественном и финансовом положении организации.

При этом в каждой организации в той или иной мере существует управленческий учет. Это система сбора, обработки и предоставления учетной информации для нужд управления в целях создания и поддержания информационной системы внутри организации. Таким образом, основная задача управ Теория экономического анализа ленческого учета – подготовка необходимой информации для принятия оптимальных управленческих решений по совер шенствованию процесса производства и тем самым оптимиза ция самого процесса управления.

Информация управленческого учета должна быть более подробной, регулярной, четкой и ориентированной на буду щее, чем данные финансового учета.

Не существует законодательно рекомендованных форм управленческой отчетности. Каждая организация самостоя тельно в зависимости от своих потребностей разрабатывает систему внутренней отчетности, и утверждает ее внутренни ми корпоративными документами.

Налоговая отчетность включает в себя налоговые отчеты, отражающие формирование налогооблагаемой базы, ставки налога и суммы исчисленного и перечисленного налогового платежа. Налоговые отчеты устанавливаются органами ис полнительной власти, курирующими вопросы налогообложе ния юридических и физических лиц.

Статистическая отчетность. Для целей управления го сударством на макроуровне, требуются определенные дан ные, предоставляемые государственным органам Росстатом.

Ежегодно пересматриваются и утверждаются формы стати стических отчетов и сроки их представления, не только для предприятий и организаций, но и для органов государствен ной власти. Представленные отчеты в Росстате обрабатывают ся, информация обобщается и группируется, затем выпуска ются статистические справочники, информационная состав ляющая которых доступна широкому пользователю.

Все организации, за исключением малых предприятий, составляют в обязательном порядке следующие виды стати стических отчетов.

1. Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг (ф. № П-1).

Форма составляется ежемесячно и содержит сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг по видам деятельно сти, а также товаров для перепродажи. Форма позволяет опре Глава 1. Теоретические основы экономического анализа делить виды деятельности организации и объемы производст ва и продаж по каждому из них.

2. Сведения об инвестициях (ф. № П-2).

Форма составляется ежеквартально. В ней содержатся сведения об инвестиционных вложениях как за период с на чала года, так и накопленные в целом по каждому виду инве стиционных вложений компании. При этом указывается, из каких источников осуществлялось инвестиционное финанси рование.

3. Сведения о финансовом состоянии организации (ф. № П-3).

Форма составляется ежемесячно и содержит сведения о расчетах организации. Подробно указывается дебиторская и кредиторская задолженности по видам, и в том числе указы вается просроченная задолженность. А также указывается со стояние расчетов с предприятиями на территории России и с зарубежными партнерами.

4. Сведения о численности, заработной плате и движении работников (ф. № П-4).

Форма составляется ежемесячно. В ней указываются све дения о численности сотрудников как списочного состава, так и совместителей и иных работающих, а также фонд оплаты труда и выплаты социального характера по каждому виду со трудников. В форме также указывается использование рабоче го времени за отчетный период, а также движение работников за отчетный период, и планируемые вакансии или высвобож дение сотрудников.

5.Основные сведения о деятельности организации (ф. № П-5(м)).

Форма составляется ежеквартально. В ней указываются сведения об объемах отгруженных или отпущенных в по рядке продажи, а также прямого обмена товаров собствен ного производства, выполненных работ и оказанных услуг собственными силами в фактических отпускных ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов и других анало гичных обязательных платежей, и учтенные затраты на производство товаров, продукции, работ, услуг в доле, от Теория экономического анализа носящейся к проданным товарам, продукции, работам, ус лугам. Показываются объем прибыли (убытка) до налогооб ложения, полученный организацией за отчетный период, а также сведения о прибыли (убытке) до налогообложения за соответствующий период предыдущего года. Отражаются дебиторская задолженность и кредиторская задолженность данной организации, в том числе просроченная, т.е. задол женность, не погашенная в сроки, установленные догово ром. Отражаются инвестиции в нефинансовые активы – ос новной капитал, нематериальные активы, объекты приро допользования, землю. Показываются оборот розничной торговли, оборот общественного питания, объем платных услуг населению, данные о перевозках грузов и грузооборо те, выполненном грузовым автотранспортом.

Согласно постановления Федеральной службы государ ственной статистики от 15.10.2007 г. № 78 года для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей утвер ждены, начиная с 2008 г. следующие формы отчетности:

годовая № 1-ИП «Сведения о деятельности индивиду ального предпринимателя»;

ежемесячная № ПМ-пром «Сведения о производстве продукции малым предприятием»;

квартальная № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия».

В статистической отчетности содержится аналитиче ская информация, дополняющая и расширяющая сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, и она может служить хорошим информационным источником для ана лиза.

Иные виды отчетности составляются отдельными группа ми организаций, принадлежащих к той или иной категории, имеющей соответствующие параметры. Они присущи не всем организациям, в отличие от вышеуказанной отчетности. На пример, компании какой-либо отрасли могут представлять оп ределенную отчетность в отраслевой орган исполнительной власти, или государственный унитарные предприятия – в Фе Глава 1. Теоретические основы экономического анализа деральное агентство по управлению государственным имуще ством.

Для целей анализа целесообразно использовать всю дос тупную информационную базу, позволяющую найти ответ на поставленные вопросы. Но при этом лишь бухгалтерская от четность содержит в совокупности все сведения об анализи руемой компании, поэтому в настоящее время анализу бух галтерской отчетности уделяется основное внимание. Иные виды отчетов выполняют вспомогательную функцию, и до полняют или расширяют сведения, содержащиеся в бухгал терской отчетности.

В неучётные источники – это материалы ревизии, ауди торских проверок, материалы производственных совещаний, собраний трудовых коллективов, заседаний совета директо ров, объяснительные и докладные записки и пр.

Совокупность информационных потоков, исходящих из названных источников, можно определить как систему эко номической информации, основными принципами создания которой должны являться полезность, объективность, единст во, оперативность.

В системе экономической информации особняком стоит микроуровневая маркетинговая система, которую можно разложить на четыре составные части:

1) внутренняя система учёта и отчётности (информа ция о внутрифирменных информационных потоках);

2) внешняя система маркетинговой информации (ин формация о состоянии рынка);

3) маркетинговые наблюдения и анализ (изучение конкретных проблем маркетинга, например, причин сокра щения объёма продаж);

4) система поддержки маркетинговых решений (при менение экономико-математического моделирования).

Основной задачей микроуровневой маркетинговой сис темы является наблюдение за рынком в целях обеспечения соответствия предприятия рыночным условиям.

Теория экономического анализа Далее, перед тем как произвести аналитическую обра ботку полученной информации, необходимо проверить ее на достоверность, т.е. насколько полно и правильно она отражает реальное состояние действующего предприятия. Проверка информации включает:

проверку данных аналитического и синтетического бух галтерского учета;

проверку информации, полученной из разных источни ков, где сопоставляются данные внутреннего бухгалтер ского, статистического и оперативного учета и отчетно сти;

проверку инвентаризационных ведомостей на предмет совпадений производимых записей с наличием основ ных и оборотных средств предприятия;

обоснование корректировки стоимости имущества, ба лансовой прибыли, размеров собственного капитала в целях сопоставления соответствующих данных рыноч ным условиям.

После проверки полноты и достоверности информа ции проводится аналитическая обработка, т.е. определяет ся система показателей для проведения экономического анализа. Формирование данной системы показателей осу ществляется по группам, характеризующие различные признаки:

по способу исчисления:

абсолютные;

относительные;

по измерителям:

натуральные;

условно-натуральные;

трудовые;

стоимостные;

по характеристикам:

количественные;

качественные;

Глава 1. Теоретические основы экономического анализа по степени обобщения:

обобщающие;

частные;

по охватываемому периоду;

по отношению к деятельности хозяйствующего объекта:

объективные (независящие);

субъективные (зависящие).

Подобранную систему показателей на следующей ста дии аналитической обработки информации необходимо обобщить в аналитических таблицах и рисунках. Аналити ческие таблицы позволяют сопоставить обработанные дан ные в хронологическом порядке, с соответствующими пока зателями плана, обязательными нормами, показателями других предприятий, среднеотраслевыми. Для достаточной объективности полноты проводимого анализа подготовка комплекта аналитических таблиц требует от разработчиков высокого профессионализма. Следует заметить, что эффек тивность аналитической работы может быть повышена по средством её компьютеризации. К ряду неоспоримых дос тоинств применения ЭВМ для целей анализа относятся сле дующие:

сокращение сроков проведения анализа;

более полное использование информации;

точность расчётов;

постановка и решение многомерных задач.

Также необходимо отметить особые преимущества ком плексной компьютеризации анализа. Во-первых, это сохране ние целостности анализа при условии децентрализованной обработки информации. Во-вторых, обеспечение непосредст венного соединения процесса аналитической обработки ин формации с процессом принятия управленческих решений.

В-третьих, эффективность анализа увеличивается за счёт опе ративности обработки информации, что позволяет своевре менно принимать необходимые решения.

В табл. 1.5 представлены существующие аналитические программно-математические средства.

Теория экономического анализа Таблица 1. Аналитические программно-математические средства (ПМС) [9] Наименование ПМС Разработчик Решаемые задачи Эвриста ЦСИ МГУ Статистический анализ и прогноз данных Олимп НеоСофт Статистический анализ и прогноз данных Оракул-2 НеоСофт Статистический анализ и прогноз данных Зачёт CIS Анализ финансовой деятельности Аналитик ИНЭК Статистический анализ и прогноз данных;

анализ финансовой дея тельности;

анализ хозяйственной деятельности;

формирование инве стиционного портфеля Альт-Финансы Альт Анализ финансовой деятельности ЭДИП CIS Анализ финансовой деятельности Банковский ИНЭК Анализ финансовой деятельности;

аналитик Анализ хозяйственной деятельности;

формирование инвестиционного портфеля ОПТИМУМ CIS Формирование инвестиционного портфеля COMFAR UNIDO Анализ инвестиционной деятельно сти предприятия Альт-Инвест Альт Анализ инвестиционной деятельно сти предприятия Project Expert ИНТЕКС Формирование инвестиционного портфеля;

анализ инвестиционной деятельности предприятия ТЭО инвестицион- ИПУ РАН Анализ инвестиционной деятельно ного проекта сти предприятия FOCCAL CIS Анализ инвестиционной деятельно сти предприятия TDBF ИНФОПОЛИС Формирование инвестиционного портфеля Система оценки ИНФОПОЛИС Формирование инвестиционного выбора инвестици- портфеля;

анализ инвестиционной онных проектов деятельности предприятия Аудит ИНФОСЕРВИС Анализ финансовой деятельности;

анализ хозяйственной деятельности RS-баланс R-Style Анализ финансовой деятельности;

анализ хозяйственной деятельности Глава 2. Основные концепции анализа Глава 2.

ОСНОВНЫЕ КОНЦЕПЦИИ АНАЛИЗА Содержанием экономического анализа является ком плексное изучение производственно-хозяйственной деятель ности предприятия в целях объективной оценки достигнутых результатов и разработки мероприятий по дальнейшему по вышению эффективности хозяйствования.

Комплексный экономический анализ направлен на вы явление резервов роста эффективности производства и хозяй ственной деятельности в целом.

Главное в комплексном анализе системность, увязка от дельных разделов анализа между собой, анализ их взаимосвя зи и выявление влияния каждого раздела анализа на обоб щающие показатели эффективности.

Взаимосвязь основных групп показателей хозяйственной деятельности во многом определяет разделы комплексного анализа.

При проведении комплексного системного экономиче ского анализа выделяют шесть этапов [9].

На этапе 1 определяются цели и условия функциониро вания объекта. Хозяйственная деятельность состоит из трех взаимосвязанных элементов: ресурсов, производственного процесса и готовой продукции. Целью работы предприятия является рентабельность, т.е. обеспечение либо максимально го объема выпуска продукции при данных затратах ресурсов, либо заданного выпуска продукции при минимальном расхо де ресурсов. А это определяется рынком финансирования, рынком купли и продажи.

На этапе 2 формируется информационная система предприятия – необходимая база системного экономического анализа и отбираются показатели, характеризующие произ водственную деятельность предприятия.

Теория экономического анализа На этапе 3 составляется общая схема системы, устанав ливаются ее главные компоненты, функции, взаимосвязи. На основе модели формирования экономических факторов и по казателей составляется структурная схема комплексного эко номического анализа (рис. 2.1).

Блок 1.

Предварительный обзор обобщающих показателей Блок 2.

Анализ организационно-технического уровня, социальных, природных и внешнеэкономических условий производства Блок 3.

Маркетинговый анализ проработки рынков сбыта намечаемой к производству продукции Блок 7.

Блок 4.

Анализ размера Анализ объема производства и структуры и реализации продукции авансированного капитала Блок 5.

Блок 8. Анализ и оценка влияния на объем Анализ производства использования оборачиваемости производственных ресурсов производственных средств Блок 6.

Анализ себестоимости продукции Блок 9.

Анализ рентабельности хозяйственной деятельности Блок 10.

Анализ финансового состояния и платежеспособности Блок 11.

Обобщающая оценка эффективности работы, выявление резервов повышения эффективности производства и составление бизнес-плана дальнейшей деятельности предприятия Рис. 2.1. Общая схема формирования и анализа основных групп показателей в системе комплексного экономического анализа Глава 2. Основные концепции анализа На этапе 4 – исследование взаимосвязи и обусловленности отдельных разделов, показателей и факторов производства.

На этапе 5 строится модель системы, в которую входят данные о работе рассматриваемого предприятия, на основе информации, полученной на предыдущих этапах и получают параметры в числовом выражении.

На этапе 6 (завершающий) проводится оценка результа тов хозяйственной деятельности, комплексное выявление ре зервов для повышения эффективности производства.

Каждый показатель, отражающий определенную эконо мическую категорию, складывается под воздействием кон кретных экономических факторов. С этой точки зрения, эко номические факторы, как экономические категории, носят объективный характер. При этом необходимо различать фак торы первого, второго, ….., n-го порядков.

Различия эти условны, так как практически каждый по казатель может рассматриваться как фактор другого показа теля более высокого порядка, и наоборот. От объективно обу словленных факторов следует отличать субъективные, кото рые возникают под воздействием организационно-техниче ских мероприятий.

Теория экономического анализа Глава 3.

ИСТОРИЯ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА История экономической науки начинается с древних времен: учение мыслителей Древней Греции и Древнего Рима (Ксенофонт, Платон, Аристотель, Варрон, Сенека). В средние века экономическая наука получила дальнейшее развитие в трудах У. Петти, Д. Рикардо, А. Смита, С. Сисмонди и др.

Самым древним способом анализа является метод срав нения. Действительно, потребность оценки явлений сущест вовала всегда. Эта потребность обусловливается перманент ным желанием человека оказывать влияние на процессы, про текающие в окружающем его мире. Оценка представляет со бой процесс сравнения изучаемого объекта с базовыми анало гичными явлениями.

Однако, наблюдения, описания, оценки явлений, в част ности, экономического характера недостаточно для управле ния ими. Для того чтобы экономические процессы стали управляемыми, необходима наука, способная выявить дви жущие силы этих процессов, закономерности их развития. Та кой наукой и явилась политическая экономия.

Понятие «политэкономии» было введено французом Антуаном Монкретьеном де Ваттевилем в 1615 г. Именно в этом году увидел свет его «Трактат по политической эконо мии». Далее развитие этого учения получило в трудах У. Пет ти, Д. Рикардо, А. Смита, С. Сисмонди.

По мнению одних учёных, именно в недрах политиче ской экономии зародился экономический анализ. По мнению других, возникновение экономического анализа обусловлено становлением бухгалтерского учёта. Третьи считают, что на чало экономическому анализу положил аудит, как своеобраз ный контролёр правильности ведения бухгалтерского учёта.

Глава 3. История и перспективы развития экономического анализа Первыми официальными шагами экономического ана лиза в России можно считать действия Министерства финан сов по разработке балансовых данных за 1902–1903/1906– гг. о доходности предприятий, подлежащих промысловому налогообложению. Таким образом, введение нового налога послужило импульсом к признанию необходимости методов экономического анализа. Собственно, на начальном этапе весь смысл последнего сводился к проведению анализа хозяйст венной деятельности предприятий.

Первым отечественным трудом, посвящённым пробле мам анализа деятельности предприятий, считается книга Аринушкина И. «Балансы акционерных предприятий».

Резкие изменения в экономике, учёте и контроле после октября 1917 г. Прежде всего касались таких аспектов хозяйст венной деятельности, как введение рабочего контроля за про изводством и распределением, отмена коммерческой тайны и введение гласности учёта. В 1918 г. Московским областным советом народного хозяйства была выпущена первая ведомст венная публикация, посвящённая проблемам экономического анализа, под названием «Как следует подходить к разбору ба лансов торгово-промышленных предприятий».

Первые специальные книги по анализу хозяйственной деятельности появились в начале ХХ в., а в 1930-е гг. курс эко номического анализа был введен в программы вузов СССР.

В 1926 г. была опубликована книга А.Я. Усачева «Экономиче ский анализ баланса», где впервые встречается такое словосо четание, как «экономический анализ». Примерно в те же годы в журнале «Счетоводство» вышла серия статей С.К. Татура «О скорости обращения капитала». Первые счетно-аналитиче ские обзоры Центросоюза писал в эти же годы Н.Р. Вейцман.

Основные моменты его работы «Счетный анализ (методы ис следования деятельности предприятия по данным его бухгал терии)» нашли свое отражение в более поздних работах по экономическому анализу. Другими сотрудниками Центро союза А.М. Яковлевым и А.Я. Михеевым были написаны рабо ты, посвященные анализам балансов кооперативов и потреби Теория экономического анализа тельских обществ. На русский язык в 20-е гг. были переведены работы известного швейцарского кооперативного деятеля Ио ганна Шера «Калькуляция и статистика в хозяйстве потреби тельских обществ» и «Бухгалтерия и баланс»;

книги немецко го балансоведа Пауля Герстнера «Анализ баланса» и амери канского ученого Джеймса Блисса «Показатели хозяйственной деятельности предприятий». Авторами пособий по анализу хозяйственной деятельности в те годы были Н.Р. Вейцман, С.К. Татур, М.И. Баканов и др.


За предвоенные годы (конец 1930-х гг.) по вопросам эко номического анализа было издано около 300 книг, 600 науч ных статей. Во время Второй мировой войны и послевоенное время вопросы бухгалтерского учета, контроля и анализа хо зяйственной деятельности получили развитие в трудах И. Ган нопольского, И.А. Шоломовича, А.И. Сумцова, Н.Р. Вейцмана, И.И. Поклада, А.И. Усатова, А.Ш. Маргулиса и др. Большой вклад в развитие методологии комплексного анализа хозяй ственной деятельности внесли такие ученые-экономисты, как М.И. Баканов, А.Д. Шеремет, С.Б. Барнгольц, В.Ф. Палий, П.И. Савичев, И.И. Каракоз и др. В эти годы по экономиче скому анализу было издано немало трудов. Среди них: «Про верка выполнения производственного плана промышленного предприятия» (И. Ганопольский, 1944), «Некоторые вопросы анализа оборотных средств промышленного предприятия»

(И.А. Шоломович, 1942), «Хозяйственнику о бухгалтерском учете и анализе баланса промышленного предприятия»

(А.И. Сумцов, 1941), «Что должен знать хозяйственник о бух галтерии и анализе баланса» (Н.Р. Вейцман, 1943), «Экономи ческий анализ производственно-финансовой деятельности промышленных предприятий» (И.И. Поклада, 1956) и др.

Большое влияние на развитие теории экономического анализа оказали монографические работы, учебники и учеб ные пособия, изданные за последнюю четверть ХХ в. К ним можно отнести следующие: «Теория экономического анализа хозяйственной деятельности» под ред. А.Д. Шеремета (1982), С.Б. Барнгольц «Экономический анализ хозяйственной дея Глава 3. История и перспективы развития экономического анализа тельности на современном этапе развития» (1984), И.И. Кара коз, В.И. Самборский «Теория экономического анализа» (1989) и др.

Переход к рыночным отношениям потребовал от уче ных-экономистов пересмотра традиционного понимания важных экономических категорий, расширения состава эко номического анализа и развития целого ряда нетрадицион ных для нашей экономики финансово-кредитных институтов (инжиниринговых, консалтинговых, лизинговых и факторин говых и др.).

Обобщив некоторый опыт аналитических разработок, имевших место в царской России, а также довольно развитую теорию и практику анализа в послереволюционный период большой вклад в мировую теорию и практику экономическо го анализа внесли отечественные ученые. Сформировалась наука и учебный курс высших учебных заведений, практиче ские и методические пособия.

Немалый вклад в области исследований экономического анализа в новых условиях хозяйствования внесли такие уче ные-экономисты, как М.И. Баканов, А.Д. Шеремет.

С переходом нашей страны к рыночным отношениям у экономического анализа появляются новые задачи. Ведь, как и любая другая наука, он вынужден расширять свою методоло гическую базу при расширении базы информационной и при появлении новых способов работы с информацией. Прежде всего, возникновение перед экономическим анализом совер шенно новых задач было обусловлено появлением конку рентной борьбы. Известно, что одним из способов ведения конкурентной борьбы является маркетинг. Синонимом в рус ском языке к этому слову могла бы стать «разведка». Основан ный на сборе информации в состоянии внешней среды и на сопоставлении её с данными об имеющихся ресурсах, марке тинг имеет на вооружении ряд методологических инструмен тов обработки информации, которые и были «любезно» им предоставлены в пользование экономическому анализу (при мером может послужить ситуационный анализ).

Теория экономического анализа Увеличение проблемного поля обусловлено не только введением «новых правил», но и введением на рынок (в част ности, рынок услуг) новых «игроков» – субъектов анализа (на пример, инжиниринговые, консалтинговые, лизинговые ком пании и др.).

Развитие методологической базы (за счёт пополнения её инструментарием смежных наук), больший акцент на исполь зование внеучётных источников информации (в связи с реа нимацией коммерческой тайны), разработка новых исследо вательских направлений (изучение коммерческого риска) – вот некоторые из перспективных направлений развития эко номического анализа.

Одной из основных задач экономического анализа назы вают исследование коммерческого риска. В данном случае весь арсенал средств экономического анализа должен быть на правлен на минимизацию возможных потерь, на снижение уровня риска. Поведение экономических агентов, состояние и качество потребительского спроса, внешние факторы – слиш ком много непредсказуемых элементов для одного предпри ятия. Поэтому, осуществляя свою деятельность, предприятие порой походит на идущего по минному полю. Свести риск к минимуму. Это позволяют методы и специальные приёмы экономического анализа.

Например, математическая теория игр позволяет мини мизировать потери и обрести стабильный источник дохода, моделируя возможные ситуации на рынке. Измеряя риск в каждой определенной ситуации, она (теория игр) создаёт воз можность оптимизировать поведение предприятия на рынке таким образом, что при возникновении любой (исследован ной) ситуации предприятие будет иметь одинаковый уровень риска.

Всё большее значение в условиях компьютерной обра ботки данных и в условиях острой конкурентной борьбы приобретает оперативный анализ. Это объясняется тем, что ус пешность конкурентной борьбы во многом зависит от быст рой и адекватной реакции на конъюнктурные колебания. Со Глава 3. История и перспективы развития экономического анализа временное развитие техники обработки информации, совер шенствование экономико-математических методов, а также унифицированность форм сбора данных позволяет делать анализ не по истечении отчётного периода, а по мере его не обходимости. Это, в свою очередь, представляет экономиче ский анализ надёжным и эффективным средством выработки оптимальных управленческий решений, главной особенно стью которых в современных условиях становится их своевре менность.

Теория экономического анализа Глава 4.

МЕТОДЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА В экономическом анализе широко используется на раз личных этапах исследования ряд специальных методов и спо собов. В различных экономических работах предложена их определенная классификация, в частности В.В. Ковалевым [24] рассмотренные методы разделяются на следующие группы.

Формализованные:

элементарные методы микроэкономического анализа:

балансовый метод;

приемы цепных подстановок;

метод выявления изолированного влияния факторов;

дифференциальный метод;

интегральный метод;

логарифмический метод;

метод процентных чисел;

традиционные методы экономической статистики:

метод средних величин;

метод группировки;

элементарные методы обработки рядов динамики;

индексный метод;

математико-статистические методы изучения связей (стохастичеcкое моделирование):

корреляционный анализ;

регрессионный анализ;

дисперсионный анализ;

кластерный анализ;

методы современного факторного анализа;

методы обработки пространственно-временных сово купностей;

Глава 4. Методы экономического анализа методы теории принятия решений:

методы ситуационного анализа и прогнозирования;

имитационное моделирование;

метод построения дерева решений;

линейное программирование;

анализ чувствительности;

методы финансовых вычислений:

дисконтирование и наращение;

методы оценки денежных потоков.

Неформализованные (логические):

разработка системы показателей;

метод сравнения;

построение аналитических таблиц;

прием детализации;

методы чтения и анализа финансовой отчетности;

методы экспертных оценок:

дельфийский метод;

морфологический анализ;

метод сценариев.

В работе Г.В. Савицкой [34] методы экономического ана лиза классифицируются по следующим группам:

Традиционные способы обработки информации:

сравнение;

относительных и средних величин;

графический;

группировки;

балансовый.

Способы детерминированного факторного анализа:

цепные подстановки;

индексный метод;

абсолютные разницы;

относительные разницы;

интегральный;

пропорциональное деление.

Теория экономического анализа Способы стохастического факторного анализа:

корреляционный анализ;

дисперсионный анализ;

компонентный анализ;

современный многомерный факторный анализ.

Способы оптимизации показателей:

экономическо-математические методы;

программирование;

теория массового обслуживания;

теория игр;

исследование операций.

В данной работе предложена следующая классификация методов, которые условно можно подразделить на группы:

ФОРМАЛИЗОВАННЫЕ:

Традиционные:

Методы экономической статистики и способы обработки информации:

1) метод средних и относительных величин;

2) метод группировки;

3) кластерный анализ.

4) элементарные методы обработки рядов динамики;

5) метод параллельных рядов;

6) балансовый метод;

7) метод сравнения;

8) индексный метод;

Система комплексного экономического анализа;

Методы факторного анализа:

детерминированного:

1) метод цепной подстановки;

2) метод абсолютных разниц;

3) метод процентных чисел;

4) метод относительных разниц;

5) способ пропорционального деления;

6) интегральный метод;

7) логарифмический метод;

Глава 4. Методы экономического анализа стохастического:

1) метод корреляционного анализа;

2) метод регрессионного анализа;

3) дисперсионный анализ.

Нетрадиционные:

Методы теории принятия решений:

Методы линейного программирования:

1. симплексный метод;

2. транспортная задача;

сетевое планирование;

математическая теория игр;


функционально-стоимостной анализ;

имитационное моделирование;

дисконтирование и наращение.

НЕФОРМАЛИЗОВАННЫЕ (ЛОГИЧЕСКИЕ) Методы психологические.

Методы экспертных оценок:

1) дельфийский метод;

2) морфологический анализ;

3) метод сценариев.

Далее более подробно некоторые из них рассматриваются.

4.2. ФОРМАЛИЗОВАННЫЕ МЕТОДЫ 4.2.1. Традиционные 4.2.1.1. Методы экономической статистики и способы обработки информации 1. Метод средних и относительных величин. Разрабо таны в рамках экономической статистики, адаптированы ею к особенностям исследования социально экономических систем, широко применяются также во всех разделах микроэкономи ческого анализа. Именно их широкая распространенность, простота и историчность в плане разработки дают основание Теория экономического анализа условно называть их традиционными. Правильное понима ние сущности средней определяет ее особую значимость в ус ловиях рыночной экономики, когда средняя через единичное и случайное позволяет выявить общее и необходимое, вы явить тенденцию закономерностей экономического развития.

Средняя величина – это обобщающая количественная характеристика совокупности однородных явлений по одно му варьирующему признаку. Важнейшим условием примене ния средних величин в анализе является достаточное количе ство единиц в совокупности, по которой рассчитывается сред нее значение признака. Данное условие становится решаю щим при применении выборочного наблюдения, когда необ ходимо обеспечить репрезентативность выборки.

Средние величины связаны с законом больших чисел. В силу действия закона больших чисел при осреднении случай ные отклонения индивидуальных величин взаимопогашаются и в средней выявляется основная тенденция развития. Сред няя величина является равнодействующей всех факторов, ока зывающих влияние на изучаемое явление, здесь при расчете средних величин взаимопогашается влияние случайных (пер турбационных, индивидуальных), что позволяет определить закономерность, присущую исследуемому явлению.

Качественная однородность совокупности определяется на основе всестороннего теоретического анализа сущности явлений. Так, например, при исчислении средней урожайно сти требуется, чтобы исходные данные относились к одной и той же культуре (средняя урожайность пшеницы) или группе культур (средняя урожайность зерновых).

Однако нельзя сводить роль средних только к характе ристике типичных значений признаков в однородных по данному признаку совокупностях. На практике современная статистика использует так называемые системные средние, обобщающие неоднородные явления (характеристики госу дарства, единой народнохозяйственной системы: например, средний национальный доход на душу населения, средняя урожайность зерновых по всей стране реальный доход на ду Глава 4. Методы экономического анализа шу населения, среднее потребление продуктов питания на душу населения, производительность труда).

Если исследуемое явление не является однородным, то его разбивают на группы, содержащие только однородные элементы. Для такого явления рассчитываются сначала сред нее по группам, которые называются групповые средние, – они будут выражать наиболее типичную величину явления в каждой группе. Затем рассчитывается для всех элементов об щая средняя величина, характеризующая явление в целом, – она рассчитывается как средняя из групповых средних, взве шенных по числу элементов совокупности, включенных в ка ждую группу.

Определение максимального и минимального значения признака в изучаемой совокупности также служит условием применения средней величины в анализе. В случае больших отклонений между крайними значениями и средней, необхо димо проверить принадлежность экстремумов к исследуемой совокупности. Если сильная изменчивость признака вызвана случайными, кратковременными факторами, то, возможно, крайние значения не характерны для совокупности. Следова тельно, их следует исключить из анализа, так как они оказы вают влияние на размер средней величины.

В статистике выделяют следующие виды средних вели чин.

по наличию признака-веса:

а) средняя арифметическая простая;

б) взвешенная средняя величина.

Если имеются сведения о влиянии некоторого признака или нескольких признаков, которые необходимо учесть при расчете для корректного расчета средней величины, то рас считывается средняя взвешенная;

по форме расчета:

а) средняя арифметическая величина;

б) средняя гармоническая величина;

в) средняя геометрическая величина;

г) средняя квадратическая, кубическая и т.д. величина;

Теория экономического анализа Средняя арифметическая простая (незвешанная) равна сумме отдельных значений признака, деленной на число этих значений.

Отдельные значения признака называют вариантами и обозначают через x (x1, x2, x3, … xn);

число единиц совокупно сти обозначают через n, среднее значение признака –х. Следо вательно, средняя арифметическая простая равна:

х...х х х х= = Средняя арифметическая величина – это такое среднее значение признака при вычислении, которого общий объем признака в совокупности равномерно распределяется между всеми ее единицами. Например, предположим, что на пред приятии работает n работников, причем размеры заработной платы любых двух работников не совпадают. Для этой сово купности можно рассчитать размер заработной платы в сред нем, т.е. такое ее значение, которое приходилось бы на одного работника, если бы весь фонд заработной платы (в данном случае это и есть общий объем признака) предприятия рас пределялся между всеми сотрудниками поровну.

Простая средняя арифметическая применяется в случа ях, когда имеются отдельные значения признака, т.е. данные не сгруппированы. Если данные представлены в виде рядов распределения или группировок, то средняя исчисляется иначе.

Средняя арифметическая взвешенная вычисляется по фор муле, где fi – частота повторения i-х вариантов признака, называе мая весом.

Таким образом, средняя арифметическая взвешенная равна сумме взвешенных вариантов признака, деленная на сумму весов...

.

1 2...

Глава 4. Методы экономического анализа В экономической практике используется широкий круг показателей, вычисленных в виде средних величин.

Наиболее простой и распространенной является средняя арифметическая.

Средняя арифметическая имеет ряд следующих свойств, знание которых упрощает ее вычисление:

средняя арифметическая сумма варьирующих величин равна сумме средних арифметических величин:

.

Например, выпускаемое изделие x состоит из двух дета лей y и z, на изготовление каждой расходуется в среднем = ч, = 5 ч, отсюда продолжительность изготовления данного изделие будет равна 8 ч;

алгебраическая сумма отклонений индивидуальных значений варьирующего признака от средней равна ну лю, так как сумма отклонений в одну сторону погашает ся суммой отклонений в другую сторону:

0.

Это правило показывает, что средняя является равнодей ствующей;

если все варианты ряда уменьшить или увеличить на одно и то же число, то средняя уменьшится или увели чится на это же число;

если все варианты ряда уменьшить или увеличить в не сколько раз, то средняя также уменьшится или увели чится во столько же раз.

если все частоты ряда разделить или умножить на одно и то же число, то средняя не изменится. Это свойство по казывает, что средняя зависит не от размера весов, а от соотношения между ними.

Одновременное применение различных свойств средней арифметической заметно упрощает ее расчет.

Например (табл. 4.1).

Теория экономического анализа Таблица 4. Дневная выработка рабочих f/d Выработка Количество х –a X1=(x – X1 f/d (d=20) деталей х, рабочих (a=40) a)/A шт. f (A=5) 30 80 –10 –2 4 – 35 120 –5 –1 6 – 40 150 0 0 7,5 45 60 +5 +1 3 + 50 90 +10 +2 4,5 + Итого 500 – – 25 – Для упрощения расчетов все варианты ряда х уменьшим на 40, а затем еще уменьшим в 5 раз. Зная, что величина сред ней не изменится, если все частоты ряда уменьшить или уве личить в несколько раз, сократим частоты в 20 раз. Получим после этого среднюю величину:

f x d 2 0, x f d Чтобы по этой средней исчислить среднюю первона чального ряда, необходимо умножить ее на 5 и к полученному результату прибавить 40:

–0,08 · 5+40 = 39,6 деталей.

В качестве постоянного числа а (см. табл. 4.1) следует брать значение признака, расположенного в середине ряда или имеющего наибольшую частоту, в качестве постоянного числа А – величину интервала между признаками.

Существуют также и другие виды средних величин;

средняя гармоническая тождественна средней арифме f z тической, т.е. = = z Она применяется тогда, когда f x неизвестны действительные веса, а известно произве дение = z. Для определения средней гармонической Глава 4. Методы экономического анализа необходимо иметь ряд вариантов и частот, т.е. значения и. В некоторых случаях известны индивидуальные значения признака и произведения, а частоты не известны. Чтобы исчислить среднюю, обозначим произ ведение = z, откуда =. Теперь преобразуем форму лу средней арифметической таким образом, чтобы по имеющимся данным и z исчислять среднюю. Подста вим в формулу средней арифметической вместо = z и f z вместо –, получим: = z f x Средняя в такой форме называется средней гармониче ской и обозначается хгарм..

Пример 4.1.

Имеются данные, приведенные в табл. 4.2. Определите хгарм..

Таблица 4. Валовой сбор и урожайность зерновых культур по трем фермерским хозяйствам Площадь Урожайность Валовой сбор зерновых Номер =, га х, = z, хозяйства ц/га ц 1 18,2 3 640 2 20,4 3 060 3 23,5 2 350 Итого 9 050 Решение.

Применяя формулу средней гармонической взвешенной, чим: хгарм. =20,1 ц/га.

,,, Этот же результат мы получим и по средней арифметической взве шенной, если в качестве весов примем площадь каждого хозяйства 18,2 · 200 20,4 · 150 23,5 · 20,1 ц/га.

200 150 Ответ: 20,1 ц/га.

Теория экономического анализа В тех случаях, когда произведения х одинаковы или равны единице (z =1), применяется средняя гармоническая простая, вычисляемая по формуле 1 1 1..., гарм. 1 1 1 1...

где – отдельные варианты;

n – количество вариантов.

Например, в бригаде работают три человека, которые производят одни и те же детали. При этом первый рабочий затрачивает на производство одной детали 1 2, а второй – 1 и третий – 1 4 ч. Требуется определить средние затраты вре мени на производство одной детали. Определим их по фор муле средней гармонической простой 111 3 ч.

1 1 1 1: 1: 1:

2 3 Применив среднюю арифметическую простую, получи ли бы:

2 3 4 13 ч;

1 1 1 средняя геометрическая. В нескольких случаях прихо дится исчислять средний коэффициент роста на едини цу времени. Например, такой (табл. 4.3).

Таблица 4. Выпуск продукции завода за 2002–2005 гг.

Показатель 2002 2003 2004 Выпуск продукции yi, млн руб. 20 22 26,4 50, Коэффициент роста выпуска – 1,1 1,2 1, продукции по сравнению с предыдущим годом К Приведенные в таблице коэффициенты роста выпуска продукции получены путем деления показателей выпуска ка ждого данного года на показатель предыдущего. Необходимо Глава 4. Методы экономического анализа определить средний годовой коэффициент роста выпуска продукции по заводу за 2002–2005 гг. Применить для этого среднюю арифметическую нельзя, так как в этом случае урав ненная совокупность не будет равна первоначальной, т.е. бу дет нарушено определяющее свойство средних величин. Убе димся в этом.

,,, 1,4. Если Простая средняя будет равна:

помножить выпуск продукции в 2002 г. на простую среднюю, а полученный результата еще раз умножить на 1,40 и т.д. до 2005 г., то получим: 20 · 1,4 = 28;

28 · 1,4 = 39,2;

39,2 · 1,4 = 54,88, а не 50,1, как действительности, что и свидетельствует о на рушении определяющего свойства средних величин.

Если в нашем примере обозначить выпуск продукции через, y1, y2, y3, ежегодные коэффициенты роста – через K1, K2, K3 а число коэффициентов – через n, то:

22 26,4 50, 1,1;

1,2 и 1,9.

20 20 26, Общий коэффициент роста за изучаемый период равен:

· ·, или · ·.

Если теперь каждый из индивидуальных коэффициен тов К роста заменить средним, то исходя из определяющего свойства · · · ·, получим: · ·.

· ·, или.

Отсюда В нашем примере К 1,1 · 1,2 · 1,9 2,508 1,3585.

, 2,508 1,3585, т. е. 135,85%.

Аналогично, Среднегодовой темп роста выпуска продукции на заводе за указанные годы составил 135,85 %. Если теперь 20, т.е. про дукцию 2002 г., умножить на среднюю геометрическую, то по лучим: 20 ·1,3585 = 27,17;

27,17 ·1,3585 = 36,91;

36,91 ·1,3585 = Теория экономического анализа 50,1. Таким образом, применение средней геометрической оп ределяющее свойство средней не нарушает.

Следовательно, если имеется n коэффициентов роста, то формула среднего коэффициента роста будет иметь вид:

n К ·К ·К … Кn.

Это и есть формула средней геометрической.

Средний коэффициент роста можно определить и по данным последнего и первого уровней ряда. Если первый уровень ряда обозначить у1, а последний – yn, то · · …, где n – количество дат, а не коэффициентов.

Приведенные формулы идентичны, но первая применя ется в тех случаях, когда имеются текущие коэффициенты или темы роста, а вторая – когда имеются абсолютные значе ния начального и конечного уровней ряда;

средняя квадратическая. В тех случаях, когда необходи мо найти среднее значение величин, выраженных в виде квадратных функций, применяется средняя квадратиче ская. Например, средние диаметры колес, труб, стволов, средние стороны квадратов помощью средней квадра тической.

Средняя квадратическая простая исчисляется путем из влечения квадратного корня из частного от деления суммы квадратов отдельных значений признака на их количество:

.

Средняя квадратическая взвешенная равна:

, где – веса.

Глава 4. Методы экономического анализа Например, имеется пять квадратов со сторонами A1 = 2 м, A2 = 5 м, A3 = 6 м, A4 = 8 м, A5 = 9 м. Определим среднюю сторону квадратов:

2 5 6 8 9 6,481 м;

5 степенные средние. Подводя итоги, можно рассмотрен ные выше средние величины представить в виде форму лы степенной средней вида, где – средняя величина, x – индивидуальные значения признака, n – количество единиц изучаемой совокупно сти, k – показатель степени средней.

Придавая показателю степени средней k различные це лые значения, получим отдельные виды степени средних:

k = 1 – среднюю арифметическую:

;

k = –1 среднюю гармоническую:

;

гарм k = 2 – среднюю квадратическую:

.

кв При расчете различных степенных средних по одним и тем же данным статистического наблюдения средние не будут одинаковы. Чем выше степень k средней, тем больше ее зна чение. Математически доказано, что между значениями сте пенных средних, рассчитанных по одной и той же совокупно сти единиц статического наблюдения и одному и тому же признаку, существует следующее соотношение:

.

гарм геом ар кв Теория экономического анализа Принципы выбора формы средней. При вычислении стати стических средних величин всякий раз возникает вопрос: ка кую из ныне известных науке форм средней следует приме нить в данном конкретном случае для получения адекватной оценки уровня изучаемого массового социально-экономиче ского явления.

Споры о правильном вычислении средних величин ухо дят в глубь веков. В своей работе К. Джини [20] приводит пример о разногласиях по этому вопросу между Галилеем и Наццолино около 1627 г. Их можно схематично передать так.

Имеется лошадь, действительная цена которой 100 скудо.

Приглашаются порознь два оценщика, которые оценили ее так: первый в 10 скудо, второй в 1 000 скудо (компетентность оценщиков не обсуждается). Спрашивается, какова средняя оценочная стоимость лошади, как, по какой форме средней ее следует найти? Наццолино считал, что нужно применить среднюю арифметическую. Она, естественно, равна (10 + 1000) : 2 = 505 скудо, но ничего общего с действительной стоимо стью лошади не имеет. Галилей предпочитал среднюю гео метрическую: 10 · 1000 100скудо. Полнейшее совпадение с действительностью.

Безусловно, это всего лишь пример. Вычисление средних из столь различных величин в социально-экономической ста тистике не имеет смысла.

Чем же нужно руководствоваться при выборе формы средней?

В статистической литературе есть несколько рекоменда ций относительно выбора формы средней. Предлагается, на пример, пользоваться принципом определяющей функции, принципом определяющего показателя. Суть этих принци пов, которые по смыслу близки, в самом общем виде заключа ется в следующем:

в первом случае замена вариантов усредняемого призна ка (с учетом их весов в случае взвешенных средних) не должна нарушить равенства обеих частей определяю щей функции;

Глава 4. Методы экономического анализа во втором – не должна привести к результату, искажаю щему величину определяющего показателя.

Существует еще один, более простой и более надежный принцип, который начал формироваться в 1950-е гг., полу чившей название логической формулы средней и привед шей к новой формы средней – средней агрегатной. Он осно ван на принципе выяснения сущности средней, ее социально экономического содержания. Средняя звание величина при знака – это отношение. Поэтому прежде чем оперировать цифрами, нужно выяснить, соотношением каких показателей является средняя в данном определенном случае. Это исход ное соотношение необходимо записать словами в виде фор мулы, которую и называют логической формулой средней.

После того как записана логическая формула средней, которую нужно вычислить, необходимо внимательно рас смотреть имеющиеся для вычислений данные заменить сло весные значения числителя и знаменателя логической фор мулы средней соответствующими данными, после чего остает ся только провести необходимые вычисления.

Этот принцип при вдумчивой работе, глубоком вычис лении качественного содержания искомой средней, безуслов но, обеспечит правильное определение величины средней.

Еще одно важное свойство принципа логической формулы средней заключается в том, что здесь не возникает проблемы выбора весов средней. А ведь там, где эта проблема есть, не редко допускаются ошибки.

Рассмотрим применение принципа логической форму лы средней на фактических статистических данных. Возьмем данные о посевных площадях, валовых сборах и урожайности зерновых культур в разных хозяйствах за определенный год.

Пример 4.2.

Посевная площадь, Урожайность, Хозяйства га ц/га 1-е 1147 2-е 727 22, 3-е 405 22, Теория экономического анализа Определите среднюю урожайность зерновых культур указанных хо зяйств.

Решение.

Устанавливаем исходное соотношение и записываем логическую формулу этой средней. Средняя урожайность есть соотношение валового сбора к посевной площади, с которой он получен. Следовательно, логиче валовый сбор ская формула этой средней записывается так: посевная площадь. Теперь смотрим, какие данные имеются в нашем распоряжении для числителя и знаменателя логической формулы. Есть знаменатель – данные о посевной площади;

чис литель – данные о валовых сборах по хозяйствам – нет. Но их нетрудно оп ределить как произведение урожайности и посевной площади. Подставляем нужные цифры в числитель и знаменатель логической формулы средней производим необходимые вычисления:

25 · 1147 22,15 · 727 22,94 · 23,72 ц/га.

1147 727 Обозначив урожайность через, посевную площадь через, среднюю через, запишем формулу символами:. Мы пришли к средней арифметической взвешенной.



Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.