авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 5 |

«axl-rose (axl-rose 1 ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Издание восьмое, переработанное и дополненное ...»

-- [ Страница 2 ] --

Еще один вид расходов, которых раньше в закрытом перечне не было, появился в ст.

346.16 Налогового кодекса РФ в 2008 г. Это затраты на вывоз твердых бытовых отходов.

5.3. Расходы на оплату работ и услуг сторонних организаций Расходы на оплату работ и услуг сторонних организаций прямо в ст. 346. Налогового кодекса РФ не упомянуты. Однако они входят в состав материальных расходов организаций, уплачивающих налог на прибыль (пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Очевидно, что перечень материальных расходов для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, должен быть точно таким же, как и у фирм, уплачивающих налог на прибыль при общем режиме налогообложения.

То есть организации, уплачивающие единый налог с разницы между доходами и расходами, могут учесть стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль над соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Налоговики на местах настаивают, что для определения того, можно ли считать работы (услуги) производственными, необходимо обращаться к Общероссийскому классификатору услуг населению (ОКУН) и ГОСТам.

В качестве примера можно привести Письмо УМНС России по г. Москве от октября 2003 г. N 21-09/55998 "О затратах на приобретение работ и услуг". В указанном Письме чиновники рассматривают, что может относиться к услугам производственного характера в отношении общепита. Так, в соответствии с ОКУН к услугам общественного питания, в частности, относятся "услуги по организации музыкального обслуживания" (код 122501). Кроме того, ГОСТ Р 50762-95 "Общественное питание. Классификация предприятий" предусматривает требование наличия музыкального обслуживания (выступления вокально-инструментальных ансамблей, солистов) только в ресторанах класса "люкс" и "высший". В связи с этим столичные налоговики делают вывод, что только рестораны указанных категорий вправе включать в состав материальных расходов при расчете единого налога стоимость услуг по музыкальному обслуживанию.

Судьи нередко поддерживают налоговиков. Так, по мнению ФАС Дальневосточного округа, налогоплательщик вправе включить в состав расходов затраты на услуги производственного характера при условии их экономической обоснованности (Постановление от 1 февраля 2006 г. N Ф03-А51/05-2/4900). В комментируемом Постановлении суд пришел к выводу, что налогоплательщик оплатил консультационные услуги по управлению персоналом, такие услуги не носят производственного характера, а п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ не предусмотрено отнесение таких затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу.

Конечно, этот подход неверен. Решая вопрос о том, являются ли конкретные работы или услуги, которые оказывают сторонние организации, производственными, нужно исходить из их характера. И уж никак не из требований ГОСТа, на который, конечно, можно ориентироваться, но который ни в какой мере не относится к законодательству о налогах и сборах. Более того, у компаний разных сфер бизнеса перечень производственных расходов будет, конечно, отличаться.

Ниже в таблице мы приведем перечень тех работ и услуг, выполненных сторонними организациями, которые, по мнению чиновников, относятся к материальным расходам в силу их специфики.

Ниже в таблице мы приведем перечень тех работ и услуг, выполненных сторонними организациями, которые, по мнению чиновников, к материальным расходам не относятся.

Далее мы приведем арбитражную практику. Здесь есть как положительные, так и отрицательные судебные решения по поводу того, что можно считать материальными расходами в части услуг сторонних организаций.

5.4. Затраты на хозяйственные нужды Организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения, для обеспечения нормальных санитарно-гигиенических условий труда работников и поддержания помещения в чистоте приобретают хозяйственные товары и товары бытовой химии. Скажем, туалетную бумагу, одноразовые бумажные полотенца, салфетки, туалетное мыло, губки для посуды, салфетки из нетканого материала. А также чистящие средства, пакеты для мусора, освежители воздуха.

Все эти затраты организация вправе учесть при расчете единого налога в качестве материальных расходов. Дело в том, что на основании пп. 2 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ к таковым расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

Следовательно, суммы, потраченные упрощенцем на покупку хозяйственных товаров и предметов бытовой химии, относятся к расходам на хозяйственные нужды. А раз так, фирма может уменьшить на них свои налогооблагаемые доходы. Однако учтите:

тут не стоит забывать о принципах признания расходов: они должны быть обоснованны и документально подтверждены (ст. 252 Налогового кодекса РФ). Если со вторым условием все ясно - у бухгалтера, наверняка, на руках будут документы: чеки, накладные, счета фактуры и т.п. То в отношении обоснованности возникает вопрос: есть ли какие-нибудь нормы списания расходов на хозяйственные нужды? Минфин России указывает, что таких норм нет. Скажем, в Письме от 15 ноября 2007 г. N 03-11-04/2/277 чиновники высказались отрицательно по поводу включения в расходы при расчете единого налога затрат по оплате клининговых услуг (уборка помещений) сторонних организаций с целью содержания арендованного имущества в нормальных санитарно-гигиенических условиях.

Свою позицию минфиновцы обосновали так. К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы (пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Однако расходы по оплате услуг специализированных организаций по уборке помещений, предоставляемых налогоплательщиком в субаренду, в целях налогообложения не учитываются, поскольку не предусмотрены ст. 254 и п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

5.5. Расходы на обслуживание ККТ Расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники предусмотрены пп. 35 п. ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

В составе расходов можно также учесть стоимость контрольно-кассовых лент, красящих лент и краску для печатающего механизма ККТ (Письмо УМНС России по г.

Москве от 6 января 2004 г. N 21-09/00507 "Об учете затрат на ведение кассового хозяйства"). А также стоимость использованных тонеров, картриджей, чековой ленты (Письмо Минфина России от 17 мая 2005 г. N 03-03-02-04/1/123). Аналогичная позиция неоднократно высказывалась и арбитражными судами (Постановления ФАС Западно Сибирского округа от 07.09.2006 N Ф04-174/2006(25977-А46-29), от 09.02.2006 N Ф04 174/2006(19428-А46-29)).

В соответствии с пп. "а" п. 17 ст. 1 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в ст. 346.16 НК РФ введен пп. 35, согласно которому при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники. Указанный Закон вступает в силу с 01.01.2008. Согласно п. 2 ст. 3 Закона положения ст. 346.16 НК РФ (в новой редакции) распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2007.

Таким образом, после 01.01.2008 организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", имеет право учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по УСН, расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники, произведенные в 2007 г.

5.6. Расходы на спецодежду Перечень расходов, перечисленный в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, является закрытым. Это значит, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может учесть при расчете единого налога только те расходы, которые указаны в этом списке.

Несмотря на то что затраты на приобретение организацией специальной одежды прямо не указаны в перечне расходов, предусмотренных ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, при расчете единого налога организация может включить в состав расходов стоимость спецодежды. Об этом говорится в Письме Минфина России от 19 октября г. N 03-11-05/235.

Те организации, которые рассчитывают налог по ставке 15 процентов, уменьшают полученные доходы на сумму материальных расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 346. Налогового кодекса РФ. Размер полученных доходов определяется по правилам гл. Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). В пп. 3 п. 1 ст. Налогового кодекса РФ говорится, что к материальным расходам организации относятся, в частности, затраты на приобретение спецодежды. Следовательно, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут включить ее стоимость в расходы по этой статье в момент передачи в эксплуатацию.

По мнению Минфина, необходимыми условиями признания расходов являются их обоснованность и документальное подтверждение (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Иными словами, расходы на приобретение спецодежды должны быть экономически оправданны. Кроме того, необходимость выдачи спецодежды работникам конкретной профессии должна быть предусмотрена законодательством РФ.

Речь в данном случае идет о Трудовом кодексе. Согласно ст. 221 Трудового кодекса РФ на работах с вредными или опасными условиями, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работодатель должен обеспечить работников средствами индивидуальной защиты.

Кроме того, ст. 14 Федерального закона от 17 июля 1999 г. N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" (применяется в части, не противоречащей Трудовому кодексу) закреплено, что предоставление работникам бесплатных средств индивидуальной защиты (спецодежды, спецобуви и т.д.) является обязательным условием обеспечения безопасных условий и охраны труда.

Выдача средств индивидуальной защиты работникам осуществляется в соответствии с Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.

Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 г. N 51. В Правилах указано, что спецодежда и спецобувь могут выдаваться работникам только тех профессий и должностей, которые предусмотрены в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи работникам средств индивидуальной защиты, приведенных в Постановлениях Минтруда России от 29 декабря 1997 г. N 68, от 30 декабря 1997 г. N 69 и от 31 декабря 1997 г. N 70.

Следовательно, делают вывод чиновники, при расчете единого налога организация не может учесть расходы на спецодежду, которая выдана работникам:

- сверх норм, установленных законодательством РФ;

- профессии и должности, которые не указаны в Типовых отраслевых нормах.

Этой же точки зрения придерживаются налоговые органы. Они считают, что списать на материальные расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, можно только те средства индивидуальной защиты, которые выдаются работникам по нормам, установленным законодательством.

На самом деле никаких ограничений по выдаче средств индивидуальной защиты Налоговым кодексом РФ не установлено. Расходами в целях расчета налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Поэтому при расчете единого налога можно учесть и защитные средства тех работников, чьи профессии не указаны в постановлениях Минтруда, но только при условии, что рабочие места таких сотрудников прошли специальную аттестацию в соответствии с п. 7 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.

Аттестацию проводит специальная комиссия, которая создается по приказу руководителя организации. Обычно в нее входят представители службы охраны труда, руководители подразделений, ведущие специалисты, члены трудового коллектива и т.д.

Комиссия устанавливает, насколько вредны условия труда работника той или иной специальности. По окончании аттестации разрабатывается план улучшения этих условий, в котором указывается, что работникам данной специальности требуется спецодежда.

Таким образом, аттестация и будет подтверждать, что выдача защитных средств экономически оправданна: организация выполняет требования законодательства об охране труда.

Если же организация выдаст средства индивидуальной защиты сверх установленных норм без аттестации рабочих мест, то экономическую оправданность этих расходов организации придется, скорее всего, доказывать в судебном порядке.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 26.01.2006 по делу N А52 3348/2005/2 указал: НК РФ не предусмотрено, что к материальным расходам относятся расходы на приобретение спецодежды и другого имущества, перечень которых предусмотрен нормами трудового законодательства. Как видно из материалов дела, погрузочно-разгрузочные работы осуществляются силами работников предприятия.

Характер осуществляемой этими работниками деятельности свидетельствует о возможности отнесения выполняемых ими обязанностей к работе с особыми условиями труда и, соответственно, возможности отнесения понесенных расходов к материальным расходам согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 24.04.2006 по делу N А56 25290/2005 указал, что в случае, когда такие средства индивидуальной защиты, как жилет сигнальный, предохранительный пояс, диэлектрические галоши и перчатки, диэлектрический резиновый коврик, защитные очки и щитки, респиратор, противогаз, защитный шлем, подшлемник, накомарник, каска, наплечники, налокотники, самоспасатели (в том числе аварийно-спасательное средство типа "капюшон защитный "Феникс", газодымозащитный комплект универсальный и другие), антифоны, заглушки, шумозащитные шлемы, светофильтры, виброзащитные рукавицы и другие, не указаны в Типовых отраслевых нормах, они могут быть выданы работодателем работникам на основании аттестации рабочих мест в зависимости от характера выполняемых работ со сроком носки - до износа или как дежурные и могут включаться в коллективные договоры и соглашения (п. 6 Правил обеспечения работников специальной одеждой). В противном случае обоснованность расходов общества в целях гл. 25 НК РФ не подтверждена, поскольку приобретенная им спецодежда отсутствует в Типовых нормах, ее выдача не согласована с государственным инспектором по охране труда, аттестация рабочих мест не проведена.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России по данному вопросу, а также сформировавшуюся арбитражную практику, правомерность учета затрат на спецодежду, не предусмотренную законодательством РФ, в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

Теперь несколько слов об учете форменной одежды. Чиновники также придерживаются позиции, согласно которой расходы на приобретение форменной одежды учитываются в целях налогообложения только в том случае, если их обязательное применение работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством РФ. В качестве примера можно привести Письмо Минфина России от 19 октября 2006 г. N 03 11-05/235.

Однако и в данном случае мнение чиновников не соответствует букве закона. Дело в том, что нормы Налогового кодекса РФ не устанавливают каких-либо ограничений применительно к расходам на приобретение форменной одежды (за исключением условий, предусмотренных п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

5.7. Плата за загрязнение окружающей среды Подпункт 7 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ разрешает включать в состав материальных расходов организации плату за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов и другие виды вредного воздействия на окружающую среду.

Порядок определения такой платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия установлен Постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. N 632 (далее Порядок).

Порядок распространяется на предприятия, учреждения, организации, иностранных юридических и физических лиц, осуществляющих любые виды деятельности на территории Российской Федерации, связанные с природопользованием (далее природопользователи), и предусматривает взимание платы за следующие виды вредного воздействия на окружающую природную среду:

- выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;

- сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты;

- размещение отходов;

- другие виды вредного воздействия (шум, вибрация, электромагнитные и радиационные воздействия и т.п.).

Пунктом 2 Порядка определены два вида базовых нормативов платы:

1) за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах допустимых нормативов;

2) за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах установленных лимитов (временно согласованных нормативов).

Базовые нормативы платы устанавливаются по каждому ингредиенту загрязняющего вещества (отхода), виду вредного воздействия с учетом степени их опасности для окружающей природной среды и здоровья населения.

Для отдельных регионов и бассейнов рек устанавливаются коэффициенты к базовым нормативам платы, учитывающие экологические факторы: природно-климатические особенности территорий, значимость природных и социально-культурных объектов.

Дифференцированные ставки платы определяются умножением базовых нормативов платы на коэффициенты, учитывающие экологические факторы.

Плата за загрязнение окружающей природной среды в размерах, не превышающих установленные природопользователю предельно допустимые нормативы выбросов, сбросов загрязняющих веществ, объемы размещения отходов, уровни вредного воздействия, определяется путем умножения соответствующих ставок платы за величину вышеуказанных видов загрязнения и суммирования полученных произведений по видам загрязнения.

Плата за загрязнение окружающей природной среды в пределах установленных лимитов устанавливается путем умножения соответствующих ставок платы на разницу между лимитными и предельно допустимыми выбросами, сбросами загрязняющих веществ, объемами размещения отходов, уровнями вредного воздействия и суммирования полученных произведений по видам загрязнения.

Плата за сверхлимитное загрязнение окружающей природной среды определяется путем умножения соответствующих ставок платы за загрязнение в пределах установленных лимитов на величину превышения фактической массы выбросов, сбросов загрязняющих веществ, объемов размещения отходов, уровней вредного воздействия над установленными лимитами, суммирования полученных произведений по видам загрязнения и умножения этих сумм на пятикратный повышающий коэффициент.

В случае отсутствия у природопользователя оформленного в установленном порядке разрешения на выброс, сброс загрязняющих веществ, размещение отходов вся масса загрязняющих веществ учитывается как сверхлимитная. Плата за загрязнение окружающей природной среды в таких случаях определяется в соответствии с п. Порядка.

Пунктом 7 Порядка установлено, что платежи за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, уровни вредного воздействия осуществляются за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а платежи за их превышение - за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователя.

Предельные размеры платы за загрязнение окружающей природной среды сверх предельно допустимых нормативов устанавливаются в процентах от прибыли, остающейся в распоряжении природопользователя, дифференцированно по отдельным отраслям народного хозяйства с учетом их экономических особенностей.

Если вышеуказанные платежи, определенные расчетным путем в соответствии с Порядком, равны или превышают размер прибыли, остающейся в распоряжении природопользователя, то рассматривается вопрос о приостановке или прекращении деятельности соответствующего предприятия, учреждения, организации.

Перечисление средств осуществляется природопользователями в сроки, устанавливаемые территориальными органами МПР России. По истечении установленных сроков суммы платежей взыскиваются с природопользователей в безакцептном порядке.

Внесение платы за загрязнение окружающей природной среды не освобождает природопользователей от выполнения мероприятий по охране окружающей среды и рациональному использованию природных ресурсов, а также от возмещения в полном объеме вреда, причиненного окружающей природной среде, здоровью и имуществу граждан, народному хозяйству загрязнением окружающей природной среды, в соответствии с действующим законодательством.

Лимиты на выбросы и сбросы на основе разрешений, действующих только в период проведения мероприятий по охране окружающей среды, внедрения наилучших существующих технологий и (или) реализации других природоохранных проектов, с учетом поэтапного достижения установленных нормативов допустимых выбросов и сбросов веществ и микроорганизмов, могут устанавливаться при невозможности соблюдения нормативов допустимых выбросов и сбросов веществ и микроорганизмов. Об этом сказано в ст. 23 Федерального закона от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды".

Лимиты на выбросы и сбросы устанавливаются только при наличии планов снижения выбросов и сбросов, согласованных с органами исполнительной власти, осуществляющими государственное управление в области охраны окружающей среды.

Учитывая вышеизложенное, при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав материальных расходов могут включаться только платежи за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах допустимых нормативов.

Таким образом, в составе расходов можно учесть платежи только в пределах установленных лимитов, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от июня 2003 г. N 344.

Если у организации отсутствует разрешение на выброс, сброс загрязняющих веществ, размещение отходов, то лимит считается равным нулю и вся масса загрязняющих веществ учитывается как сверхлимитная. Платежи за сверхлимитное загрязнение окружающей среды в состав расходов не включаются (Письмо Минфина России от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/1/70).

5.8. "Малоценные" основные средства Согласно п. 4 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ к основным относятся только те объекты, которые в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ признаются для целей налогообложения амортизируемым имуществом. Статья 256 Налогового кодекса РФ уточняет, что не относятся к амортизируемому имуществу объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ затраты на покупку имущества, которое не является амортизируемым, учитываются в составе материальных расходов.

Добавим, что стоимость такого имущества списывают в расходы только после ввода его в эксплуатацию.

Глава 6. РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА 6.1. Какие выплаты включаются в состав расходов на оплату труда Состав этих расходов определяется в соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Напомним, что гл. 25 Налогового кодекса РФ разрешает включать в состав расходов на оплату труда:

- любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, в том числе стимулирующие, компенсационные, поощрительные;

- расходы, которые связаны с содержанием работников.

Включение этих затрат в состав расходов разрешено при условии, что указанные начисления и расходы предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами.

Кроме того, к расходам на оплату труда относятся платежи по договорам добровольного и обязательного страхования работников (негосударственное пенсионное страхование, добровольное медицинское страхование и т.п.). Учтите, что расходы на добровольное страхование работников можно учесть при расчете единого налога только в пределах норм, которые установлены п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ.

Помимо этого нужно помнить, что часть выплат работникам нельзя отнести к расходам на оплату труда. Речь идет о тех расходах организации, которые указаны в п. п.

21 - 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ:

- расходы на любые виды вознаграждения, которые выплачиваются работникам не на основании трудовых договоров;

- премии, выплачиваемые за счет целевого финансирования;

- суммы материальной помощи;

- оплата дополнительного отпуска, который предоставлен сверх отпуска, установленного законодательством;

- надбавки к пенсиям и единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

- доходы (дивиденды, проценты) по акциям;

- оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования и ведомственным транспортом;

- оплата ценовых разниц при продаже сотрудникам товаров (работ, услуг) по льготным ценам;

- оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках и клубах;

- оплату товаров для личного потребления работников и т.д.

При этом расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

6.2. Когда следует признавать расходы на оплату труда в целях налогообложения Так как все организации (предприниматели), применяющие упрощенный метод налогообложения, используют кассовый метод признания доходов и расходов (ст. 346. Налогового кодекса РФ), расходы на оплату труда учитываются в целях налогообложения на дату:

- выдачи работникам денежных средств из кассы;

- перечисления денежных средств с расчетного счета организации на личные банковские счета сотрудников;

- передачи работникам продукции в счет заработной платы.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, вправе включить в расходы затраты на оплату труда, а также на выплату пособий по временной нетрудоспособности, причитающихся работникам на основании законодательства РФ (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Эти расходы учитываются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этой статьей любые начисления работникам в денежной или натуральной форме включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда.

Следовательно, расходом на оплату труда признается начисление в пользу работника, а не выплаченная ему сумма. Получается, что суммы налога на доходы физических лиц включаются в расходы организации в составе затрат на оплату труда.

Однако поскольку при применении "упрощенки" используется кассовый метод учета доходов и расходов, суммы удержанного налога включают в расходы после того, как он будет перечислен в бюджет.

6.3. Материальная помощь Часто сотрудникам организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения, выплачивается материальная помощь: к отпуску, в связи с рождением ребенка, в связи с первым вступлением в брак и др. Как учитывается выплаченная работникам материальная помощь в целях исчисления единого налога, уплачиваемого при применении "упрощенки"?

По мнению чиновников, такие выплаты не учитываются при расчете единого налога.

Причем, скажем, в Письме от 12 октября 2006 г. N 03-11-04/2/206 Минфин России просто заявил, что ст. 255 Налогового кодекса не содержит такого вида расходов, как затраты в виде выплаченных сумм материальной помощи. А раз так, указанные расходы не уменьшают налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Такие же выводы содержатся и в более позднем Письме Минфина России от 9 апреля 2009 г. N 03-11-06/2/63.

На самом деле, материальная помощь не включается в расходы при расчете единого налога упрощенной системы, поскольку она прямо поименована в п. 23 ст. Налогового кодекса РФ.

А в соответствии с п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ расходы, указанные в п. этой статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст.

252 Налогового кодекса. Статья 252, в свою очередь, прямо указывает, что фирма вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса РФ).

НДФЛ платить с сумм материальной помощи придется. Организации, которые применяют упрощенную систему, должны удержать с дохода сотрудников налог. Не придется платить налог лишь с материальной помощи, сумма которой не превышает руб. На это прямо указывает п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Если же размер материальной помощи превышает 4000 руб., то с суммы сверх этого предела придется НДФЛ удержать. Исключение - материальная помощь, выданная сотруднику в связи с чрезвычайным обстоятельством или смертью члена семьи. Такие выплаты полностью не облагаются НДФЛ. Но здесь надо учесть следующий нюанс.

Налоговый кодекс РФ не раскрывает, кого считать членом семьи сотрудника. Поэтому следует обратиться к ст. 2 Семейного кодекса РФ. Она гласит, что членами семьи являются супруги, родители и дети.

6.4. Премии Премии, выплаченные сотрудникам, по-разному учитываются при расчете единого налога. Все зависит от характера поощрений.

Возможные варианты: премии предусмотрены в трудовых или коллективном договорах, выданы по приказу руководителя или по решению учредителей.

Если премии предусмотрены трудовыми или коллективным договорами, их можно включить в состав расходов при расчете единого налога. Ведь в данном случае стоит ориентироваться на перечень расходов по оплате труда, прописанных в ст. Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). А п. 25 ст. 255 Кодекса как раз и разрешает учитывать в составе расходов на оплату труда выплаты, предусмотренные коллективными и трудовыми договорами. Разовые премии производственного характера, которые предусмотрены коллективным договором организации, также вправе учесть при налогообложении (Письмо УФНС России от сентября 2006 г. N 18-12/3/081433@).

6.5. Отпуска Согласно ст. 139 Трудового кодекса РФ отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск рассчитываются исходя из среднего заработка работника за последние 12 календарных месяцев.

Впрочем, как и раньше, в ст. 139 Трудового кодекса РФ есть норма, которая позволяет установить для целей определения отпускных иной период. Правда, есть существенная оговорка: выбранный порядок не должен ухудшать положения сотрудников. Поэтому придется сравнивать, какая сумма отпускных больше:

рассчитанная исходя из периода в 12 календарных месяцев или - из установленного в организации периода. Да и непонятно, какое среднее число календарных дней месяца брать в расчет в этом случае. Дело в том, что поправки также коснулись и этого показателя. В связи с увеличением числа нерабочих дней среднее число календарных дней изменено с 29,6 на 29,4 (но это при расчетном периоде в 12 календарных месяцев!). То есть все-таки проще следовать новому порядку.

Средний заработок при расчете отпускных определяется в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Напомним, что оно утверждено Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922.

Расчетным периодом, как мы сказали выше, являются 12 календарных месяцев, которые предшествовали месяцу, в котором работник пошел в отпуск.

То есть складывают зарплату за последние двенадцать календарных месяцев. А результат делят на 12 и на среднемесячное число календарных дней - 29,4. Таким образом, получают среднедневной заработок. Для расчета отпускных эту величину умножают на число дней отпуска.

Пример. С 14 октября 2010 г. сотруднику предоставлен очередной отпуск на календарных дней. Таким образом, расчетный период - с 1 октября 2009 г. по 30 сентября 2010 г. Предположим, что весь период был отработан полностью. За это время сотруднику начислена заработная плата, равная 78 664 руб.

Среднедневной заработок сотрудника составил:

78 664 руб. : 12 мес. : 29,4 дн. = 222,97 руб.

А отпускные таковы:

222,97 руб. x 28 дн. = 6243,16 руб.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

6.5.1. Расчетный период отработан не полностью Итак, мы сказали, что, рассчитывая отпускные, суммируют зарплату за последние календарных месяцев перед месяцем отдыха. Затем результат делят на 12 и на среднемесячное число календарных дней - 29,4. Таким образом, получают среднедневной заработок. Эту величину умножают на число дней отпуска. Но так поступают, когда сотрудник полностью отработал расчетный период. Однако такое бывает достаточно редко.

Согласно п. 5 Положения о средней зарплате при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, когда сотрудник:

- получал средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

- не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

- брал дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми инвалидами и инвалидами с детства;

- освобождался в других случаях от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- брал дни отдыха (отгулы) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Если сотрудник отработал расчетный период не полностью, то сначала среднемесячное число календарных дней (29,4) умножают на количество полностью отработанных месяцев.

Далее к полученному результату прибавляют количество календарных дней в тех месяцах, которые отработаны не полностью. Как рассчитать такие календарные дни?

Чтобы определить число календарных дней, которое нужно взять в расчет среднего заработка среднемесячное число календарных дней (29,4) делят на количество календарных дней этого месяца. Результат умножают на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце. Чтобы определить этот показатель из общего количества календарных дней в данном месяце нужно вычесть календарные дни, которые приходятся на время, исключаемое из расчетного периода.

Пример. С 11 февраля 2010 г. сотруднице предоставлен очередной отпуск на календарных дней. Значит, расчетный период - с 1 февраля 2009 г. по 30 января 2010 г.

Оклад сотрудницы 7000 руб. В августе в течение трех дней была в командировке, а с 6 по 10 сентября включительно сидела на больничном. Кроме того, 18 и 21 сентября сотрудница брала отпуск за свой счет.

Всего за расчетный период (без учета больничного и зарплаты за время командировки) сотруднице выплатили 79 548 руб.

Определим число календарных дней, которые необходимо взять в расчет, в не полностью отработанных месяцах:

- августе 2009 г. - 26,55 дн. (29,4 : 31 x (31 - 3));

- сентябре 2009 г. - 20,58 дн. (29,4 : 30 x (30 - 9));

79 548 руб. : (29,4 дн. x 10 мес. + 26,55 дн. + 20,58 дн.) = 233,19 руб.

То есть сумма отпускных составит:

233,19 руб. x 28 дн. = 6529,32 руб.

Если отпуск предоставляется в рабочих днях, то возникает вопрос, как в этом случае рассчитать дни в не полностью отработанных месяцах? В данном случае действует тот же порядок, как если бы месяц был отработан полностью. Так как п. 11 Положения не предусматривает какого-то особенного порядка расчета календарных дней в этом случае.

То есть фактическую начисленную в период действия трудового договора заработную плату разделить на число рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на фактически отработанное время.

При этом как мы уже говорили, из расчетного периода надо исключить выходной, праздничные нерабочие дни, а также иные дни в соответствии с п. 5 Положения (дни болезни, командировок, отпуска и т.п.).

6.5.2. Если зарплата изменилась В п. 16 Положения устанавливаются правила подсчета среднего заработка при повышении зарплаты, тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения. В этом случае средний заработок сотрудников повышается в следующем порядке:

- если повышение произошло в расчетный период, то выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты. Они рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение) каждого из месяцев расчетного периода.

Пример. Работнику предоставляется очередной отпуск с 6 ноября по 3 декабря г. включительно продолжительностью 28 календарных дней. Предположим, что расчетный период - с 1 ноября 2009 г. по 31 октября 2010 г. отработан полностью.

Начислена заработная плата: с ноября 2009 г. по август 2010 г. - 17 000 руб., а в сентябре и октябре 2009 г. - 19 550 руб. То есть с сентября сотрудникам организации повысили оклад на 15 процентов.

Средний дневной заработок будет таким:

(17 000 руб. x 10 мес. x 1,15 + 19 550 руб. + 19 550 руб.) : 12 мес. : 29,4 = 664,97 руб.

Сумма выплаченных отпускных составит:

664,97 руб. x 28 дн. = 18 619,16 руб.;

- если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, - повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период.

Пример. Изменим условия предыдущего примера.

Предположим, что повышение окладов произошло с 1 ноября 2010 г., то есть до того, как сотрудник ушел в отпуск, но не в расчетном периоде. Средний дневной заработок будет таким:

17 000 руб. x 1,15 : 12 мес. : 29,4 x 1,15 = 664,97 руб.

Сумма выплаченных отпускных составит:

664,97 руб. x 28 дн. = 18 619,16 руб.;

- если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, - часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада, денежного вознаграждения) до окончания указанного периода.

Пример. Еще раз изменим условия предыдущего примера.

Предположим, что повышение окладов произошло с 13 ноября 2010 г., то есть когда сотрудник был в отпуске. Таким образом, 7 дней отпуска оплачиваются по старому окладу, а остальные 21 день - по новому.

Среднедневной заработок - 578,23 руб. (204 000 руб. : 12 мес. : 29,4). То есть отпускные за 7 дней таковы:

578,23 руб. x 7 дн. = 4047,61 руб.

А за оставшиеся 21 день сотруднику должны заплатить:

578,23 руб. x 21 дн. x 1,15 = 13 964,16 руб.

Всего же отпускные составят:

4047,61 руб. + 13 964,16 руб. = 18 011,77 руб.

Ранее особенности расчета среднего заработка при повышении зарплаты установлены п. п. 15 и 16 старого Положения. И порядок расчета среднего заработка не отличался от введенного. Изменения коснулись вида выплат, которые нужно включить в расчет среднего заработка.

По новым правилам если в организации повышаются тарифные ставки или оклады, то средний заработок увеличивается также на сумму выплат, которые установлены к этим тарифам и окладам в фиксированном размере (проценты, кратность). О каких выплатах идет речь в данном случае. Ну скажем, о премии, которая определяется в зависимости от коэффициента трудового участия или за достижение определенных показателей, надбавки за выполнение плана, доплаты за выслугу лет (как правило, она установлена в процентах к окладу в зависимости от стажа работы сотрудника в компании) и т.п.

Пример. Оклад работника составляет 20 000 руб. Кроме того, Положением о заработной плате ежемесячно ему положена доплата в размере 10 процентов от суммы оклада. В этом случае при индексации зарплаты, в расчет среднего заработка войдут как увеличенный оклад, так и сумма доплаты.

Если для выплат, установленных к тарифам и окладам, предусмотрен диапазон значений, то они к среднему заработку не прибавляются. Кроме того, средний заработок не повышается на выплаты, которые установлены в абсолютном размере. Приведем пример таких выплат. Премия, установленная конкретным сотрудникам.

Пример. Работник получает оклад, равный 17 000 руб. В зависимости от достигнутых результатов он может рассчитывать на ежемесячную выплату в размере от трех до пяти окладов. При повышении среднего заработка, в расчет войдет только оклад.

Сумма доплаты не пересчитывается, так как она установлена в диапазоне значений.

Глава 7. БОЛЬНИЧНЫЕ И ДЕКРЕТНЫЕ ПОСОБИЯ Порядок выплаты пособий по обязательному социальному страхованию гражданам, работающим в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, регулирует Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ.

2010 г. принесет много нового в налогообложении. В частности, прекратит свое существование единый социальный налог. На смену ему придут взносы во внебюджетные фонды.

С переходом на новые правила изменится и порядок начисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и детских пособий. Как именно?

Новые правила обусловлены отменой с 1 января 2010 г. единого социального налога и введением уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды. С 1 января 2011 г.

тарифы страховых взносов составят: в Пенсионный фонд РФ - 26 процентов;

Фонд социального страхования - 2,9 процента;

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1 процента;

Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 3 процента. Контроль правильности исчисления и полноты уплаты страховых взносов будут осуществлять Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования. Эти изменения вступают в силу с 1 января 2010 г. А отдельные его положения - с 1 января 2011 г.

Кроме этого "копилка" перемен пополнится еще одним нововведением. В частности, с 2010 г. будет введена возможность получения работником пособий в территориальном Фонде социального страхования. Такая возможность предоставляется теперь не только работникам фирм-банкротов, но также и тех компаний, у которых в данный момент времени нет достаточного количества средств. Это изменение дополнительно защищает получателей пособий.

Начнем по порядку. Первое изменение касается порядка расчета среднего заработка для расчета пособия. Начиная с 1 января 2010 г. при исчислении пособий по временной нетрудоспособности в среднем заработке необходимо будет учитывать все виды выплат, которые включаются в базу для начисления страховых взносов. Это новелла в порядке расчета. При этом период, за который учитывается средний заработок, останется прежним, а именно последние 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. То есть теперь мы обязаны учитывать все выплаты работнику, на которые начислялись взносы во внебюджетные фонды.

С 2010 г. вводится новое понятие "страхуемый заработок", размер пособий по временной нетрудоспособности будет зависеть от предельной величины базы, на которую начисляются страховые взносы. В 2010 г. максимальный размер этой базы составит тыс. руб.

Все это имеет значение, так как с 2010 г. устанавливается новый порядок расчета максимального дневного пособия. Суть изменений в следующем - максимальное дневное пособие будет считаться не за каждый месяц, а сразу за весь год. Так, в 2010 г.

среднедневной заработок не сможет превышать 1136 руб. 99 коп. Эта сумма появилась как результат деления предельной величины базы, на которую начисляются страховые взносы (415 тыс. руб.), на 365.

Но как это все повлияет на размер пособия по временной нетрудоспособности?

Работник был принят на работу 1 января 2010 г. Со 2 по 11 сентября 2010 г. он болел, что подтверждается листком временной нетрудоспособности. За 8 месяцев его заработок составил 240 тыс. руб. Рассчитаем ему среднедневной заработок:

240 000 / 244 = 983,6 руб.

Рассчитаем максимальный размер дневного пособия, в соответствии с нормами ФСС РФ:

18 720 / 29,4 = 636 руб. 73 коп. x 10 календарных дней болезни = 6367 руб. 30 коп.

А теперь давайте рассчитаем размер пособия по временной нетрудоспособности по новому.

Как мы уже выяснили, среднедневной заработок у работника составляет 983,6 руб.

Максимальный дневной страхуемый заработок составит: 415 000 руб. / 365 = руб. 99 коп.

Поскольку среднедневной заработок меньше максимального страхуемого заработка, то для расчета берем его. Таким образом, получится сумма пособия по временной нетрудоспособности: 983,6 руб. x 10 календарных дней болезни = 9863 руб.

Несмотря на изменения в порядке расчета размера пособия по временной нетрудоспособности, неизменным остается требование правильности определения страхового стажа работника. В данном случае необходимо учитывать весь период работы по трудовому договору, а не только тот, что работник трудился в данной организации.

Кроме того, следует помнить, что расчетный период для расчета размера пособия не обязательно должен быть равен 12 месяцам. Это может быть и 11, и 7, и даже 1 месяц, если человек именно столько трудится в организации.

Также с 1 января 2010 г. в расходы на оплату труда не включаются суммы доплаты до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленные законодательством РФ. Ранее такая норма содержалась в пп. "а" п. 3 ст. 24 Федерального закона N 213-ФЗ от 24 июля 2009 г. Теперь же из ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ п. 15, устанавливавший данную норму, исключен.

Поскольку данное изменение затрагивает многих налогоплательщиков, Минфин России в своем Письме от 6 мая 2009 г. N 03-03-06/1/299 дал разъяснение. В частности, в соответствии с нормами ст. 183 Трудового кодекса РФ размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом. Так, ст. 8 Федерального закона от 25 ноября 2008 г. N 216-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" предусмотрено, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать в 2009 г. 18 720 руб. Исключение составят пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.

Вместе с тем размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного в соответствии с трудовым договором и законодательством РФ, может превышать указанные суммы. В таком случае налогоплательщик вправе отнести к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из ФСС. Такая норма предусмотрена п. 15 ст. 255 Налогового кодекса РФ.

В данном случае отнесение работодателем сумм вышеуказанных доплат к расходам при исчислении налогооблагаемой прибыли зависит от того, предусмотрены ли такие доплаты трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами по нормам ст. 255 Налогового кодекса РФ. Соответственно, если доплата до фактического заработка не предусмотрена трудовыми договорами, то суммы такой доплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Такое мнение Минфин России озвучил в своем Письме от 28 апреля 2009 г. N 03-03-06/4/34.

Справедливости ради стоит отметить, что московские налоговики в Письме от февраля 2009 г. N 16-15/017266 показали свое видение этой проблемы. В частности, они считают, что эти выплаты должны производиться из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. В качестве мотивировки они привели Постановление Президиума ВАС РФ от 3 июля 2007 г. N 1441/07. В нем речь идет о том, что доплату до фактического заработка, превышающую максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, нельзя списывать на расходы, поскольку действующим законодательством такие доплаты не предусмотрены. В качестве нормативной опоры приводится п. 15 ст. 255 Налогового кодекса РФ. Но все это относится к периоду до г.


Таким образом, с 1 января 2010 г. вместо максимального размера дневного пособия, исходя из "потолка", установленного ФСС РФ, для расчета пособия по временной нетрудоспособности будет применяться дневной страхуемый заработок. Данная величина получается путем деления суммы годового страхуемого заработка (на 2010 г. это 415 тыс.

руб.) на число календарных дней в году (365).

Порядок расчета пособия по беременности и родам Право на пособие по беременности и родам в соответствии со ст. 6 Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" имеют:

- женщины, подлежащие обязательному социальному страхованию;

- женщины, обучающиеся по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального (среднего и высшего) профессионального образования и учреждениях послевузовского профобразования;

- женщины, проходящие военную службу по контракту;

- вышеуказанные женщины при усыновлении ими ребенка (детей).

Пособие начисляется на основании представленных работником следующих документов:

- заявления работника на отпуск по беременности и родам;

- листка нетрудоспособности.

Больничный лист выдается на срок 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов.

А в каком же размере будет выплачиваться пособие в новых условиях?

Расчет пособия по беременности и родам в соответствии производится исходя из среднего заработка застрахованного лица по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам.

Бухгалтер обязан исчислить средний заработок, в расчет которого включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат. К ним относятся: заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

зарплата за выполненную работу по сдельным расценкам (в процентах от выручки от реализации продукции);

заработная плата, выданная в неденежной форме;

надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам);

премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет, и другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

Начиная с 1 января 2010 г. средний заработок, исходя из которого будет считаться пособие по беременности и родам, будет рассчитываться также по-новому. Чтобы определить максимальную сумму среднедневного заработка для целей расчета пособия по беременности и родам, необходимо сумму годового страхуемого заработка на соответствующий год разделить на 365 дней. В 2010 г. это 415 000 руб. / 365 дней = руб. 99 коп.

Чтобы показать, каким образом рассчитывать пособие для работницы, ушедшей в декретный отпуск, приведем пример.

Работница ушла в декретный отпуск с 3 марта по 19 июля. Длительность отпуска в соответствии с законодательством 140 дней. Суммарный заработок за предыдущие месяцев составил 612 000 руб. Таким образом, среднедневной заработок - 1676 руб. коп.

Страхуемый среднедневной заработок в 2010 г. составляет 1136 руб. 99 коп. ( тыс. руб. / 365 дней).

Поскольку среднедневной заработок сотрудницы превышает максимум, то сумма декретного пособия составит 159 178 руб. 60 коп. (1136 руб. 99 коп. x 140 дней).

Много это или мало? Для сравнения давайте выясним, какую сумму пособия получила бы работница по "старым" правилам.

Работница ушла в декретный отпуск с 3 марта по 19 июля. Длительность отпуска в соответствии с законодательством 140 дней. Суммарный заработок за предыдущие месяцев составил 612 000 руб. Таким образом, среднедневной заработок - 1676 руб. коп.

Максимальная сумма пособия по беременности и родам за полный месяц составляет 25 390 руб. Максимальное дневное пособие составит:

в марте - 819 руб. 03 коп. (25 390 руб. / 31 день);

в апреле - 846 руб. 33 коп. (25 390 руб. / 30 дней);

в мае - 819 руб. 03 коп.;

в июне - 846 руб. 33 коп.;

в июле - 819 руб. 03 коп.

Итак, теперь посчитаем общую сумму пособия: (819 руб. 03 коп. x 78 дней) + ( руб. 33 коп. x 60 дней) = 63 884 руб. 34 коп. + 50 779 руб. 80 коп. = 114 664 руб. 14 коп.

Таким образом, разница составляет 44 514 руб. 46 коп. в пользу работницы, при расчете пособия "по-новому".

Соответственно, бухгалтер будет учитывать данные выплаты по дебету в счет расчетов по социальному страхованию, а по кредиту на счете расчетов по заработной плате.

Правила исчисления пособия по уходу за ребенком до полутора лет Право на получение данного вида пособия имеют матери либо отцы, а также другие родственники, опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком, подлежащие обязательному социальному страхованию и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком.

При уходе за первым ребенком размер пособия составляет 40 процентов от среднего заработка. Для этих целей берется заработок за последние 12 месяцев.

При этом следует помнить, что размер пособия в текущем году не может быть ниже 1873 руб. 10 коп. (1500 руб. x 1,085 x 1,0185 x 1,13) по уходу за первым ребенком. При уходе за вторым и последующими детьми минимальный размер пособия составляет руб. 20 коп. (3000 руб. x 1,085 x 1,0185 x 1,13).

Однако, с 2010 г. изменения коснутся и порядка расчета пособия по уходу за ребенком. В частности, изменится порядок расчета среднего заработка.

Так же, как и в случае с пособием по временной нетрудоспособности, годовой максимум пособия составляет 415 тыс. руб.

Однако, здесь начинаются различия. Если для пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам применяется дневной максимум, то для расчета пособия по уходу за ребенком в расчет принимается максимум за месяц.

Расчет его осуществляется следующим образом:

415 тыс. руб. / 12 месяцев = 34 583 руб. 33 коп. за полный календарный месяц. Таким образом, максимальный размер пособия за полный месяц составит:

34 583 руб. 33 коп. x 40 процентов = 13 833 руб. 33 коп. Размер пособия, исчисленного исходя из среднего заработка, не может превышать указанную величину.

Сотрудница ушла в отпуск по уходу за ребенком. Суммарный заработок за предыдущие 12 месяцев составил 612 тыс. руб. Среднемесячный заработок составляет:

612 000 руб. / 12 = 51 тыс. руб. Размер пособия должен составить 20 400 руб. (51 тыс. x процентов).

Среднедневной заработок сотрудницы превышает максимум. Поэтому пособие за полный месяц составит 13 833 руб. 33 коп.

Опять же, чтобы понять, много это или мало, сравним с размером пособия, исчисленным "по-старому".

Итак, работница ушла в отпуск по уходу за ребенком. Среднедневной заработок ее, исходя из условий примера, составляет 1676 руб. 71 коп. (612 тыс. руб. / 365 дней).

Законодательно установленный размер пособия не должен быть ниже 1873 руб. коп. по уходу за первым ребенком и 3746 руб. 20 коп. по уходу за вторым и последующими детьми. Соответственно, максимальный размер пособия по уходу за ребенком не может превышать за полный календарный месяц 7492 руб. 39 коп.

С учетом среднего заработка сотрудница имеет право на получение пособия в размере 20 388 руб. 79 коп. за полный месяц (1676 руб. 71 коп. x 40 процентов x 30,4).

Однако за полный месяц максимально может быть выплачено пособие в размере 7492 руб. 39 коп.

Как видно из примера, новый порядок расчета пособия по уходу за ребенком до полутора лет позволяет работнице дополнительно получить 6340 руб. 94 коп. (13 833 руб.

33 коп. - 7492 руб. 39 коп.).

Итак, с 1 января 2010 г. взамен единого социального налога вводятся страховые взносы, начисляемые на заработок, не превышающий установленного лимита за год. Этот лимит составляет 415 000 руб. в 2010 г. В расчете на месяц получается 34 583 руб. Размер пособия необходимо будет рассчитывать из среднемесячного заработка, на который были начислены страховые взносы.

Уходят в прошлое максимумы пособий, устанавливаемые Фондом социального страхования ежегодно. Максимальная сумма пособия будет определяться в процентах к максимальному заработку, утрата которого на период временной нетрудоспособности страхуется и на который начисляются взносы. Аналогичный принцип будет применяться и в отношении пособия по уходу за ребенком и по беременности и родам.

Для наглядности разница в размерах пособий проиллюстрирована в таблице ниже.

Максимальные размеры социальных выплат "по-старому" и с 2010 г.

Вид выплаты Порядок определения Максимальный Планируемая размера выплаты размер максимальная сумма на 2009 г. пособий в 2010 г.

Пособие 60 процентов 18 720 руб. 20 750 руб. - при по временной заработка - при страховом стаже до нетрудоспособности страховом стаже 5 лет;

27 666 руб. до 5 лет;

при страховом стаже 80 процентов от 5 до 8 лет;

заработка - при 34 583 руб. страховом стаже при страховом стаже от 5 до 8 лет;

от 8 лет и более 100 процентов заработка - при страховом стаже 8 лет и более Пособие 100 процентов 25 390 руб. 34 583 руб.

по беременности заработка и родам Ежемесячное 40 процентов 7 492 руб. 13 833 руб.

пособие по уходу заработка за ребенком Глава 8. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В соответствии с Федеральными законами N N 212-ФЗ и 213-ФЗ от 24 июля 2009 г.

ЕСН отменяется, гл. 24 исключается из Налогового кодекса. Но связано это отнюдь не со снижением налоговой нагрузки на бизнес во время кризиса, а с необходимостью изыскать дополнительные средства на выплату пенсий и иных пособий. В чем же суть изменений?

Поэтому ЕСН не просто отменяется, а с одновременным введением страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования (ФСС) и Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС). Иными словами, вместо уплаты в бюджет, те же платежи предприятие должно будет уплачивать непосредственно в государственные внебюджетные фонды. В конечном итоге от нововведения общая нагрузка по обязательным платежам только возрастет.


Тарифы страховых взносов Нельзя не заметить, что тарифы страховых взносов значительно выше, чем ставки по ЕСН.

2010 г. будет переходным периодом, в течение которого сохранится действующая ставка взносов на уровне ЕСН 2009 г. Работодатели будут как и ранее перечислять 20% от заработной платы конкретного работника в Пенсионный фонд, 2,9% - в Фонд социального страхования и 3,1% - в фонды обязательного медицинского страхования. То есть общий размер страховых взносов сохранится на уровне 26%.

Однако с 2011 г. произойдет увеличение тарифа страховых взносов. В частности, взнос в ПФР составит 26%, из которых 20% пойдут на финансирование страховой части пенсии, 6% - накопительной (кроме лиц старше 1967 г. р.). Взносы в Фонд социального страхования останутся на прежнем уровне - 2,9%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1%, территориальные ФОМС - 3,0. Общий размер страховых взносов составит уже 34%.

Правда, в период с 2011 по 2014 гг. включительно будут действовать пониженные тарифы для сельхозпроизводителей, резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, налогоплательщиков ЕСХН, коренных малочисленных народов Севера и организаций инвалидов.

Начиная с 2015 г. все льготные тарифы отменяются.

Обратите внимание, на сколько увеличены тарифы. Налоговая нагрузка на фонд оплаты труда увеличится на 8%.

Плательщики страховых взносов Так же, как это было с ЕСН, уплачивать взносы должны работодатели - юридические и физические лица (в т.ч. ИП) за своих работников, а также индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты за себя.

Однако, в отличие от ЕСН, уплачивать страховые взносы в таком же размере, как и остальные плательщики, обязаны и те организации и ИП, которые применяют УСН и ЕНВД и от уплаты ЕСН были освобождены.

Таким образом, нагрузка на фонд оплаты труда для малого и среднего бизнеса в связи с принятием нового Закона возрастает колоссально, причем уже с 2010 г.

Кроме того, существенно изменяется порядок уплаты страховых взносов "за себя" для индивидуальных предпринимателей, нотариусов и адвокатов.

С 01.01.2010 указанная категория обязана уплачивать в ПФР и ФОМС страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Стоимость страхового года определяется по отношению к страховым взносам, подлежащим к уплате в ПФР и ФОМС как произведение минимального размера оплаты труда на текущий год (устанавливается федеральным законом на начало финансового года) и тарифа страхового взноса, увеличенное в 12 раз. Уплата взносов производится до 31 декабря текущего года.

Если верить расчетам Пенсионного фонда и расчет производить исходя из текущего размера МРОТ, то - взнос в ПФР составит 4330 x 12 x 20% = 10 392 руб., - взнос в ФФОМС 4330 x 12 x 1,1% = 571,56 руб., - взнос в ТФОМС 4330 x 12 x 2% = 1039,2 руб.

Общая налоговая нагрузка составит 12 002,76 руб. за 2010 г. (при условии, если не будет увеличен МРОТ).

Фиксированный платеж для этой категории налогоплательщиков на 2009 г.

составлял 7274,40 руб. (Постановление Правительства РФ от 27 октября 2008 г. N 799).

Выплаты, освобожденные от взносов Список выплат, не подпадающих под страховые взносы, очень напоминает аналогичный перечень из ст. 238 НК РФ. Однако не обошлось и без расхождений.

Основные отличия приведены в таблице.

Различия между новым и старым перечнем "освобожденных" выплат Наименование выплаты По новому Закону По старым правилам о страховых взносах начисления ЕСН 1 2 Компенсация Взносы начисляются Освобождались от налога за неиспользованный (пп. 2 п. 1 ст. отпуск при увольнении НК РФ) Единовременная Освобождается, если Освобождалась независимо материальная помощь матпомощь выплачена от времени выплаты при рождении ребенка в первый год жизни (пп. 3 п. 1 ст. не более 50 000 руб. ребенка НК РФ) Взносы по договорам Освобождаются Облагались ЕСН, так как негосударственного включаются в расходы пенсионного обеспечения (п. 16 ст. 255 НК РФ) Материальная помощь Освобождается Освобождалась полностью, работнику в пределах 4000 руб. так как не учитывается на одного сотрудника в расходах за год (п. 23 ст. 270 НК РФ) Выплаты по трудовым Освобождаются Облагались на общих и гражданско-правовым основаниях договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ Порядок определения и начисления взносов Понятие объекта, облагаемого страховыми взносами, осталось практическим таким же, как и объект обложения ЕСН в настоящее время - страховые взносы начисляются на любые выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.

Единственное, но очень существенное отличие от гл. 24 НК РФ - объектом для начисления страховых взносов являются даже те выплаты, которые не отнесены к затратам для целей исчисления налога на прибыль.

Что касается базы для начисления страховых взносов, то она по-прежнему определяется как сумма выплат и иных вознаграждений за расчетный период (он равен году) за минусом сумм, не облагаемых взносами.

Однако, отменена регрессивная шкала ставок и введен предельный размер налоговой базы в отношении каждого физического лица. На 2010 г. лимит составляет 415 000 руб., в дальнейшем он будет индексироваться в зависимости от уровня средней заработной платы (видимо, в сторону увеличения). Если суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица превысят этот предел, то страховые взносы не взимаются.

Изменения в объекте обложения страховыми взносами Список выплат, не подпадающих под страховые взносы, очень напоминает аналогичный перечень из ст. 238 НК РФ. Однако не обошлось и без расхождений.

Так, страховые взносы начисляются:

- на компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск;

- на единовременную материальную помощь, оказываемую работодателем в случае рождения (усыновления или удочерения) ребенка (не более 50 000 руб. на каждого ребенка), если она выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения);

- на суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи умершего работника;

- на материальную помощь, оказываемую работодателями своим сотрудникам, в пределах 4000 руб.;

- на выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда;

- на суточные, выплаченные командированному работнику.

Страховые взносы не начисляются на выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ.

В отношении лиц 1966 года рождения и старше взносы полностью перечисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, а по лицам 1967 года рождения и младше они распределяются следующим образом: 14% на страховую и 6% на накопительную часть трудовой пенсии.

Порядок уплаты взносов Уплата страховых взносов должна производиться отдельно в ПФР, в ФСС, в ФФОМС и в ТФОМС (четырьмя платежными поручениями). При этом важно правильно указать КБК и банковские реквизиты Федерального казначейства. Если в платежке стоит неправильный номер счета Федерального казначейства, КБК или наименование банка получателя, и это привело к неверному зачислению денег, то обязанность по уплате взносов не считается выполненной. За несвоевременное перечисление взносов фонда начисляют пени.

Обособленные подразделения платят взносы по тем же правилам, что и единый соцналог. Если подразделение открыло свой расчетный счет, составляет отдельный баланс и начисляет выплаты сотрудникам, то оно выполняет обязанности по уплате взносов и предоставлению отчетности. При этом сумма взносов перечисляется по местонахождению филиала исходя из величины базы, относящейся к нему.

Перечислить страховые взносы в бюджет нужно, как и раньше не позднее 15-го числа месяца, следующего за отработанным.

Фиксированные страховые взносы ИП, нотариусами и адвокатами производятся не позднее 31 декабря текущего календарного года, также отдельными расчетными документами в ПФР, ФФОМС и ТФОМС.

Авансовые платежи по страховым взносам не предусмотрены.

Переплату по страховым взносам можно зачесть или вернуть. При этом зачесть переплату можно только в счет будущих платежей или недоимки по этому же фонду.

Отчетность по взносам Вместо привычной декларации по ЕСН теперь необходимо привыкать к расчетам.

По окончании каждого отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев и календарного года) бухгалтер должен заполнить и сдать два расчета. Первый - в Пенсионный фонд по взносам в ПФР, ФФОМС и ТФОМС. Срок - до 1 мая, 1 августа, ноября и 1 февраля соответственно.

Второй расчет - в ФСС РФ по взносам на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Срок его сдачи - до 15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января.

В 2010 г. компании и предприниматели, у которых среднесписочная численность работников превышает 100 человек, обязаны предоставлять расчеты в электронной форме и скреплять ее электронной цифровой подписью (ЭЦП). Остальные плательщики взносов вправе отчитываться на бумаге.

Начиная с 2011 г. в электронном виде будут отчитываться организации и ИП со среднесписочной численность работников более 50 человек.

Изменяется и порядок сдачи сведений по персонифицированному учету в Пенсионный фонд. Если сейчас такие сведения сдаются раз в год, то в 2010 г. их нужно сдавать 2 раза - по итогам полугодия и года (до 01.08.2010 и 01.02.2011), а начиная с г. - 4 раза в год, ежеквартально (до 1 мая, 1 августа, 1 ноября и 1 февраля соответственно).

Таким образом, бумажной волокиты для бухгалтера введение нового Закона также добавит.

Проверки плательщиков взносов Администрирование страховых взносов, в том числе контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов будут осуществлять Пенсионный фонд РФ в отношении пенсионных и медицинских взносов и Фонд социального страхования РФ в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС РФ. Кроме того, Пенсионный фонд может осуществлять обмен необходимой информацией об уплате взносов с соцстрахом.

Указанные фонды вправе проводить камеральные и выездные проверки.

Камеральная проверка будет проводиться чиновниками без какого-либо специального решения в период трех месяцев со дня представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам. Камеральные проверки по взносам в ПФР, ФФОМС и ТФОМС проводит Пенсионный фонд, по взносам в ФСС - ФСС. Если в ходе проверки будут выявлены ошибки, то предпринимателю в течение пяти дней нужно представить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Если же ошибок в отчетности нет, акт проверки не составляется и о результатах камеральной проверки плательщику страховых взносов не сообщается.

Выездная проверка должна проводиться совместно специалистами Пенсионного фонда и ФСС. Причем в рамках выездной проверки Пенсионный фонд проверит также правильность ведения персонифицированного учета.

План выездных контрольных мероприятий составляется на год. Процедура проведения во многом напоминает налоговую выездную проверку.

Это мероприятие также проходит на территории организации или ИП, и период проверки также не должен превышать трех календарных лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение о проведении выездной проверки.

Общий срок проверки должен быть не более шести месяцев.

Назначать выездную проверку в отличие от налоговой, фонды могут не чаще, чем раз в три года. Максимальное время проведения такого мероприятия - два месяца.

Проверка может быть приостановлена на шесть месяцев, а в исключительном случае - еще на три. По окончании ревизоры составляют акт, а затем и решение о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении.

Полномочия органов ПФР и ФСС по взысканию сумм недоимки Обязанность по уплате взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов, организации или предпринимателя. Взыскание производится во внесудебном порядке путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика, поручения на списание и перечисление в соответствующий бюджет необходимых сумм. При недостаточности или отсутствии средств на счетах плательщика орган ПФР может взыскать взносы за счет имущества. Взыскание с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, осуществляется в судебном порядке.

В случае уплаты страховых взносов с нарушением сроков уплаты начисляются пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки платежа начиная со дня, следующего за днем, установленным для уплаты обязательного ежемесячного платежа.

Ответственность плательщика взносов Непредоставление расчета в срок карается штрафом в размере 5 процентов от суммы взносов, подлежащих уплате по данному расчету, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для сдачи. Сумма штрафа не может превышать 30% взносов к уплате и не может быть менее 100 руб. Задержка более 180 дней влечет штраф в размере 30% подлежащих уплате взносов плюс 10% за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го календарного дня. Минимальная величина санкции составляет руб.

За неуплату или неполную уплату взносов взимается штраф в размере 20% от неуплаченной суммы. За умышленную неуплату размер штрафа увеличивается до 40%.

Обратите внимание, срок давности привлечения к ответственности за совершение правонарушения составляет три года.

Отказ в предоставлении документов, необходимых для проведения проверок, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый несданный документ.

В заключение хочется сказать, что с введением вышеописанных новшеств дополнительная нагрузка на российский бизнес должна составить около 32 млрд долл. ( трлн руб.). И, по всей видимости, никакими обещаниями о снижении других налогов компенсировать потери для бизнеса не удастся.

Имеются реальные опасения, что эти шаги будут иметь негативные последствия как для работников, так и для работодателей, так как крупные компании просто свернут свои социальные программы, а средний и малый бизнес опять начнет уводить зарплаты сотрудников "в тень".

Увеличение налоговой нагрузки на бизнес в кризисное время преследует, безусловно, главную цель - поддерживать пенсии на определенном уровне. Но насколько эти нововведения правительства окажутся реальными, будет видно уже в ближайшем будущем. Велика вероятность того, что новая реформа в процессе своей реализации столкнется с большими трудностями и, возможно, будет буксовать.

Глава 9. СУММЫ "ВХОДНОГО" НДС ПРИ ПОКУПКЕ ТМЦ (РАБОТ, УСЛУГ) Глава 26.2 Налогового кодекса РФ разрешает учитывать суммы НДС по приобретаемым товарам, работам и услугам в составе расходов предприятия. Причем в расходы включается НДС лишь по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. ст. 346.16 и 346.17 Налогового кодекса РФ.

С 1 января 2009 г. вы можете списать НДС на дату его перечисления поставщику при оплате сырья и материалов (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, п. 10 ст. 1, ст. 4 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ).

А вот ранее включить НДС в расходы можно было только в том периоде, в котором вы учли затраты на приобретение МПЗ, т.е. при отпуске сырья и материалов в производство. Причем лишь в той его части, которая относилась к списанным МПЗ. Такие Разъяснения даны Минфином России в Письмах от 13.10.2006 N 03-11-04/2/209, от 29.06.2006 N 03-11-04/2/135.

Например, организация "Альфа" в августе 2008 г. приобрела несколько партий ткани для пошива штор общей стоимостью 236 000 руб. (включая НДС - 18%). Оплата поставщику перечислена в том же месяце. Предположим, что за август 2008 г.

организация списала в производство и учла в материальных расходах ткань на сумму 000 руб.

Таким образом, на расходы августа можно отнести НДС в сумме 18 000 руб. (100 руб. x 18%).

Отметим, что не все специалисты согласны с таким мнением Минфина России. Они полагают, что НДС можно было учитывать на момент оплаты, не дожидаясь отпуска сырья и материалов в производство. Ведь пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, на который ссылались чиновники, не указывает на период списания НДС. Поэтому расходы по его уплате отражаются в общем порядке - после фактического перечисления НДС поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

К сожалению, судебной практики в помощь налогоплательщику не сложилось.

Поэтому, если вы не намерены спорить с налоговиками, до 2009 г. суммы НДС вам придется списывать методом, предложенным Минфином России. В пп. 2 п. 2 ст. 346. Налогового кодекса РФ написано, что стоимость покупных товаров включается в расходы только после их реализации. Что касается материалов, то суммы, потраченные на их покупку, относятся на расходы только после списания в производство. Конечно, и в том, и другом случае деньги за ТМЦ должны быть уплачены поставщикам и подрядчикам.

Поэтому и "входной" налог списывают в расходы не сразу, а по мере использования материалов и продажи товаров в соответствующей доле.

В случае частичной оплаты материалов и товаров действует тот же принцип. То есть списать в расходы можно "входной" НДС, относящийся к оплаченным и списанным в производство материалам или проданным товарам (Письмо Минфина России от 29 июня 2006 г. N 03-11-04/2/135).

Если "упрощенец" приобретает товары, которые облагаются НДС по разным ставкам, то сумму "входного" налога, которую вправе отнести на расходы, можно определить расчетным путем (Письмо Минфина России от 20 июня 2006 г. N 03-11 04/2/124). Для этого надо умножить стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде, на соответствующую налоговую ставку данного налога:

НДСр = Р x налоговая ставка НДС, где Р - стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде;

НДСр - сумма "входного" налога на добавленную стоимость, которая относится к реализованным и оплаченным товарам и которую можно отнести на расходы текущего периода.

Надо сказать, что, несмотря на мнение чиновников, формально Налоговый кодекс РФ не требует, чтобы организация, применяющая "упрощенку", списывала "входной" НДС одновременно с материальными расходами или покупной стоимостью товаров. То есть отнести НДС на затраты можно сразу после того, как материалы будут оплачены и оприходованы, а товары оплачены и проданы. Однако поскольку арбитражной практики по этому вопросу не сложилось, предугадать, чью сторону примут судьи, невозможно.

Суммы НДС, уплаченные при исполнении обязанностей налогового агента по аренде государственной и муниципальной собственности, можно также учесть в составе расходов в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Глава 10. ПРОЦЕНТЫ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ И РАСХОДЫ ПО ОПЛАТЕ УСЛУГ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ 10.1. Проценты по кредитам и займам Проценты по кредитам и займам можно учесть в составе расходов при расчете единого налога на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Такие расходы учитываются в порядке, который определен гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Статья 269 Налогового кодекса РФ устанавливает, в каком порядке учитываются при налогообложении прибыли проценты по долговым обязательствам любого вида.

По общему правилу включить в расходы проценты можно лишь в пределах, которые не превышают определенного норматива.



Pages:     | 1 || 3 | 4 |   ...   | 5 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.