авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 8 | 9 || 11 | 12 |   ...   | 18 |

«ЭТАЛОН Ф.Н. ФИЛИНА БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ под редакцией И.А. Толмачёва Практический справочник для ...»

-- [ Страница 10 ] --

Следовательно, стоимость форменной одежды, выдаваемой работникам ве­ домственной охраны, не облагается ЕСН.

Стоимость льгот по проезду Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников (подп. 12 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ).

Например, студентам, обучающимся по заочной форме в государственных ак­ кредитованных вузах, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к местонахождению вуза и обратно, если они направляются туда для выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов, а также для сдачи государствен­ ных экзаменов, подготовки и защиты дипломного проекта (работы). Такое поло­ жение закреплено, в пункте 3 статьи 17 Федерального закона от 22 августа 1996 г.

№ 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании».

Суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бю­ джетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период (подп. 15 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ).

Выплаты по договорам гражданско-правового характера В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социаль­ ного страхования Российской Федерации), помимо выплат, указанных в пункте статьи 238 Налогового кодекса РФ, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характе­ ра, авторским договорам.

Налоговые льготы по ЕСН В соответствии с пунктом 1 статьи 239 Налогового кодекса РФ от уплаты ЕСН освобождаются:

Выплаты инвалидам Организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы (под­ пункт 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР 38_ _ Работник строительной организации в результате освидетельство­ вания в учреждении медико-социальной экспертизы был признан ин­ валидом III группы с 30 марта 2007 года. Сумма выплат в пользу этого работника за январь - февраль 2007 г. не превысила 100 000 рублей.

Поэтому с 1 марта 2007 года организация имеет право применять льго­ ту по ЕСН до момента, когда сумма начисленного дохода данного ра­ ботника (начиная с января) не достигнет 100 000 рублей.

В соответствии со статьей 239 Налогового кодекса РФ не начисляется единый социальный налог на суммы до 100 000 рублей, выплачиваемые работникам, явля­ ющимся инвалидами I, II и III групп. Федеральным законом от 15 декабря 2001 г.

№ 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании» не предусмотрено анало­ гичной льготы по выплатам инвалидам.

Согласно пункту 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ сумма налогового выче­ та не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), под­ лежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru Каким образом в данном случае исчислять суммы ЕСН с учетом применения налоговых льгот по работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп?

Ответ на данный вопрос был сформулирован в письме Минфина России от 14 мая 2005 г. № 03-05-02-04/96.

Финансовое ведомство указало, что в соответствии с абзацем 2 пункта 2 ста­ тьи 243 Налогового кодекса РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предус­ мотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязатель­ ном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом сумма налогово­ го вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Минфин России сослался на решения ВАС РФ от 8 октября 2003г. по делу № 7307/03 и от 4 июня 2004 г. по делу № 4091/04, в которых указал, что на осно­ вании систематического толкования статей 237,239, 241 и 243 Налогового кодек­ са РФ определена последовательность исчисления единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет.

Вначале исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, без учета льгот;

далее из этой суммы вычитается сумма начисленных за тот же пе­ риод страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

из полученной суммы вычитается сумма налога, льготируемая в соответствии со статьей 239 На­ логового кодекса РФ (при этом льготы, предусмотренные статьей 239 Налогового кодекса РФ, не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсион­ ное страхование);

оставшаяся сумма подлежит уплате в федеральный бюджет.

ПРИМЕР 39_ И.С. Киржов является инвалидом II группы, и за I квартал 2007 г.

ему начислены выплаты в сумме 40 000 рублей. Исчисляем сумму единого социального налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет:

40 000 рублей х 20% / 100% = 8000 рублей.

Из этой суммы вычитаем сумму страховых взносов на обяза­ тельное пенсионное страхование:

8000 рублей - (40 000 руб. х 14% / 100%) = 2400 рублей.

Далее из этой суммы вычитаем льготируемую сумму налога в соответствии со статьей 239 Налогового кодекса РФ:

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru 2400 рублей - (40 ОО рублей х 20% / 100% - 40 ООО х О х 14% / 100%) = 0.

Таким образом, в приведенном примере нет перечислений в федеральный бюджет, но при этом сумма налогового вычета (5640 рублей) не превышает сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет (8000 рублей).

Льготы общественным организациям инвалидов Общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы об­ щественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их за­ конные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и ме­ стные отделения.

Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов обще­ ственных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность ин­ валидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов.

Учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечеб но-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвали­ дам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущест­ ва которых являются указанные общественные организации инвалидов (под­ пункт 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса РФ).

Данные категории налогоплательщиков освобождаются от ЕСН - с сумм вы­ плат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налого­ вого периода на каждое физическое лицо.

Кроме этого, льгота не распространяется на налогоплательщиков, занимаю­ щихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с пе­ речнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

В пункте 7 Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связан­ ных с взысканием единого социального налога, доведенного в качестве Приложе­ ния к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 106,.

суд пришел к выводу, что применение юридическим лицом - налогоплательщиком льготы по единому социальному налогу, установленной абзацем четвертым под­ пункта 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса РФ, возможно при его соответст­ вии трем требованиям:

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru юридическое лицо создано в форме учреждения;

создание осуществлено для достижения социальных целей или для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

единственным собственником имущества является общественная организация инвалидов.

Налоговый и отчетный период В соответствии со статьей 240 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Напомним, что в соответствии со статьей 55 Налогового кодекса РФ под нало­ говым периодом понимается календарный год или иной период времени приме­ нительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. При этом налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Пунктом 2 статьи 55 Налогового кодекса РФ установлено, что если организа­ ция была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года.

При этом днем создания организации признается день ее государственной реги­ страции.

При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

ПРИМЕР 40_ Строительная фирма ООО «Мир» создана 19 декабря 2006 г.

Налоговый период по ЕСН равен календарному году. Декларацию по ЕСН ООО «Мир» подаст в начале 2008 г. (за период с 19 декабря 2005 г. по 31 декабря 2007 г.).

Расчеты по авансовым платежам ООО «Мир» должно представить в первый раз за периоде 19 декабря 2005 г. по 31 марта 2007 г.).

Аналогичный порядок расчета предложен в Письме Управления МНС России от 14 мая 2004 г. № 28-11/32621.

Пунктом 3 статьи 55 Налогового кодекса РФ установлено, что если организа­ ция была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, послед www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru ним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Если строительная организация, созданная после начала календарного го­ да, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорга­ низации).

Если строительная организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом со­ здания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

Обратите внимание Следует от ет ь, чт данные правила не применяются в отношении стро­ м ит о ительных организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

Ставки налога Статьей 241 Налогового кодекса РФ установлены ставки налога в зависимости от категории плательщиков.

Федеральным законом от 6 декабря 2005 г. № 158-ФЗ в статью 241 Налогового кодекса РФ внесены изменения. Приведенные ниже размеры ставок были установ­ лены с 1-го января 2006 года.

Так, в пункте 1 статьи 241 Налогового кодекса РФ установлены налоговые став­ ки по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплателыциков организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных ма­ лочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйст­ вования, применяются следующие налоговые ставки:

/ www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru Налоговая Фонды обязательного Фонд база на каж­ социального медицинского страхования дое физи­ Территориаль­ Федераль­ страхования Федераль­ ческое лицо ные фонды ный Российской ный фонд нарастаю­ Итого бюджет Федерации обязательного обязательного щим итогом медицинского медицинского с начала года страхования страхования 2 1 4 До 280 О О О 2,0 26, 20,0 2,9 1, процента процента рублей процента процента процента 56 О Оруб­ О 8120 руб­ 3080 руб­ 5600 руб­ 72 800 руб­ От 280 001 лей + 0,5 лей + 10, лей + 1,0 лей + 0, лей + 7, процента процента рубля процента процента процента до 600 О О с суммы, пре­ с суммы, пре­ О с суммы, пре­ с суммы, пре­ с суммы, пре­ рублей вышающей вышающей вышающей вышающей вышающей 280 О О О 280 000 280 000 280 280 рублей рублей рублей рублей рублей 81 280 руб­ И 320 104 800 руб­ Свыше лей + 2,0 рублей лей + 2, рублей рублей 600 О О О процента процента рублей с суммы, пре­ с суммы, пре­ вышающей вышающей 600 О О О 600 рублей рублей Кроме этого, пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса РФ для налогоплатель щиков-организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус рези­ дента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих вы­ платы физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, установлены следующие ставки:

Налоговая база на каждое Федеральный физическое лицо нарастающим бюджет Итого итогом с начала года 1 2 До 280 000 рублей 14,0 процента 14,0 процента От 280 001 рубля 39 200 рублей + 39 200 рублей + до 600 000 рублей + 5,6 процента + 5,6 процента с суммы, превышающей с суммы, превышающей 280 000 рублей 280 000 рублей 57 120 рублей + Свыше 600 000 рублей 57 120 рублей + + 2,0 процента + 2,0 процента с суммы, превышающей с суммы, превышающей 600 000 рублей 600 000 рублей www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru Пунктом 3 статьи 241 Налогового кодекса РФ для индивидуальных предприни­ мателей, не производящих выплаты физическим лицам, установлены следующие налоговые ставки:

Фонды обязательного Налоговая медицинского страхования база нарас­ Федеральный Территориаль­ Федеральный Итого тающим бюджет ные фонды фонд итогом обязательного обязательного медицинского медицинского страхования страхования 1 4 3, 10,0 процента 0,8 процента До 280 О О О 7,3 процента 1,9 процента рублей 28 000 рублей + 5320 рублей + От 280 001 20 440 рублей + 2240 рублей + + 3,6 процента + 0,4 процента + 2,7'процента рубля + 0,5 процента с суммы, до 600 О О О с суммы, с суммы, с суммы, превышающей рублей превышающей превышающей превышающей 280 000 рублей 280 000 рублей 280 000 рублей 280 000 рублей 29 080 рублей + 39 520 рублей + 6600 рублей 3840 рублей т 2,0 процента + 2,0 процента Свыше с суммы, 600 О О О с суммы, превышающей рублей превышающей 600 000 рублей 600 000 рублей Пунктом 2 статьи 56 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплатель­ щик вправе отказаться от использования налоговой льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предус­ мотрено Налоговым кодексом РФ.

Однако налогоплательщик не имеет права отказаться от применения регрес­ сивной шкалы ставок по ЕСН на основании пункта 2 статьи 56 Налогового кодек­ са РФ, так как применение регрессивной шкалы ЕСН не является налоговой льго­ той в смысле пункта 1 статьи 56 Налогового кодекса РФ.

Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений (получения доходов) Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется каю - день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физи­ ческого лица, в пользу которого осуществляются выплаты) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам.

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru ПРИМЕР В январе 2008 года строительная организация выплачивает сво­ им сотрудникам премию по итогам работы за 2007 год, начислен­ ную в декабре 2007 года.

Указанная премия включается в налоговую базу в месяц начис­ ления (декабрь 2007 года).

- день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого осуще­ ствляются выплаты, - для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, осуществляющими выплаты физическим лицам;

- день фактического получения соответствующего дохода - для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также свя­ занных с этой деятельностью иных доходов.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками Порядок исчисления, порядок и срокиуплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам В соответствии с пунктом 1 статьи 243 Налогового кодекса РФ сумма ЕСН исчис­ ляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каж­ дый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Пунктом 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, под­ лежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самосто­ ятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмот­ ренных законодательством Российской Федерации.

ПРИМЕР 42_ В июне 2007 года фирма-застройщик ООО «Маневр» оплатила своей сотруднице больничный лист на сумму 2000 рублей за 5 рабо­ чих дней, в том числе:

800 рублей из собственных средств за первые 2 дня болезни;

1200 рублей за счет средств ФСС.

Так как суммы пособий по временной нетрудоспособности за первые ее два дня выплачиваются за счет средств работодателя, а не www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru за счет средств Фонда социального страхования, то указанные сум­ мы не уменьшают ЕСН, перечисляемый в бюджет этого Фонда.

В рассматриваемой ситуации работодатель вправе уменьшить сумму налога, подлежащего к уплате в ФСС, только на 2000 рублей.

Кроме этого, пунктом 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ установлено, что сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в феде­ ральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Фе­ деральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсион­ ном страховании в Российской Федерации». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежа­ щую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Пунктом 3 статьи 243 Налогового кодекса РФ установлено, что в течение от­ четного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из ве­ личины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для на­ логоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определя­ ется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го чис­ ла следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного пе­ риода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, ко­ торая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го чис­ ла месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, дан­ ные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а так­ же о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налого www.1000knlg.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru плательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Форма Расчета и рекомендаций по заполнению утверждены Приказом Мин­ фина от 17 марта 2005 г. № 40н «Об утверждении формы расчета авансовых пла­ тежей по единому социальному налогу и рекомендаций по ее заполнению» (да­ лее - приказ № 40н).

Расчет состоит из:

титульного листа;

Раздела 1 «Сумма авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате в феде­ ральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогопла­ тельщика»;

Раздел 2 «Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу»;

Раздел 2.1 «Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физи­ ческих лиц по интервалам шкалы регрессии»;

Раздел 2.2 «Сводные показатели за отчетный период для расчета единого соци­ ального налога организациями, имеющими в своем составе обособленные подраз­ деления, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представле­ нию расчета авансовых платежей»;

Раздел 3 «Выплаты, начисленные налогоплательщиком в пользу физических лиц, являющихся инвалидами 1 II и III группы, включаемые в строки 0400-, Раздела 2»;

Раздел 3-1. «Выплаты в пользу всех физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400-0440 Раздела 2»;

Раздел 3-2. «Расчет условий на право применения налоговых льгот, установлен­ ных подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации».

Титульный лист, разделы 1, 2, 2.1 Расчета представляются всеми налогопла­ тельщиками.

Учитывая, что в таком комплекте Расчет представляет подавляющее число на­ логоплательщиков, мы рассматриваем заполнение Расчета в таком составе.

Раздел 2.2 представляется организациями, имеющими обособленные подраз­ деления, исполняющие обязанности организации по исчислению и уплате налога и представлению Расчета.

Разделы 3,3-1,3-2 заполняются налогоплательщиками, применяющими налого­ вые льготы в соответствии со статьей 239 Налогового кодекса РФ.

Сначала заполняется титульный лист, затем Разделы 2.1,2.2,3,3-1, 3-2, которые используются для заполнения Раздела 2. И в завершении на основании данных Раз­ дела 2 заполняется Раздел 1.

www.1000knlg.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru Абзацем шестым пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса РФ установлено, что разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового пе­ риода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декла­ рации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по нало­ гу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 На­ логового кодекса РФ. В случае, если по итогам налогового периода сумма факти­ чески уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсион­ ное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей Налогового кодекса РФ.

Рассмотрим порядок исчисления сумм ЕСН и заполнения расчета авансовых платежей на конкретном примере.

ПРИМЕР 43_ Строительная организаций ООО «Домстрой» занимается строи­ тельством небольших загородных домов. Применяет общую систему налогообложения. В 1-м полугодии 2007 года в ООО «Домстрой»

работало 8 сотрудников.

Штатное расписание ООО «Домстрой» в 1 полугодии 2007 года.

Должностной оклад № ФИО Должность (руб. в месяц) п/п 25 ООО 1. Генеральный директор Максимов М.М.

2. Главный бухгалтер Сидорова С.С. 18 ООО Менеджер по реализации 12 ООО 3. Иванов И.И.

4. 12 ООО Менеджер по реализации Петрова П.П.

5. Менеджер по реализации Бухтияров Б.Б. 12 ООО 6. 12 ООО Менеджер по реализации Перышкина П.П.

7. Кладовщик 12 ООО Юрьев Ю.Ю.

8. Кладовщик 12 ООО Самсонов С.С.

ИТОГО: 115 ООО Налоговая база по ЕСН (в части федерального бюджета, ФСС, ФФОМС, ТФОМС) за 1-ое полугодие 2007 года составит 690 000 рублей.

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru При этом, в 1-м полугодии ни по одному из сотрудников нельзя применять регрессивную шкалу ЕСН, так как база на каждого не пре­ вышает 280 ООО рублей.

Налоговая база по ЕСН (в части федерального бюджета, ФСС, ФФОМС, ТФОМС) за последний квартал отчетного периода (II квартал 2007 года) составит - 345 ОО рублей, в том числе:

О - за апрель 2007 - 115 О О рублей;

О - за май 2007 - 1 5 О О рублей;

1 О - за июнь 2007 - 115 О О рублей.

О Так как в 1-м полугодии ни по одному из сотрудников налоговая база на каждого не превышает 280 О О рублей, по всем сотрудни­ О кам будут применяться ставки, установленные пунктом 1 статьи Налогового кодекса РФ по налоговой базе до 280 ОО рублей, О а именно:

- в федеральный бюджет - 20%;

- в Ф С С -2,9 % ;

- ФФОМС - 1,1%;

- ТФОМС - 2,0%.

Сумма исчисленных авансовых платежей по ЕСН составит:

I полугодие 2007 года.

- в федеральный бюджет - 138 О О рублей (690 ОО рублей х О О х 20%);

- в ФСС - 20 010 рублей (690 ОО рублей х 2,9%);

О - ФФОМС - 7 590 рублей (690 ОО рублей х 1,1%);

О - ТФОМС - 13 800 рублей (690 ОО рублей х 2,0%).

О II квартал 2007 года.

- в федеральный бюджет - 69 О О рублей (345 О О рублей х О О х 20%);

- в ФСС - 10 005 рубля (345 ОО рублей х 2,9%);

О - ФФОМС - 3 795 рубля (345 О О рублей х 1,1%);

О - ТФОМС - 6 900 рублей (345 ОО рублей х 2,0%).

О Ежемесячные платежи в II квартале 2007 года.

- в федеральный бюджет - 23 ОО рублей (115 О О рублей х О О х 20%);

- в ФСС - 3 335 рублей (115 О О рублей х 2,9%);

О - ФФОМС - 1 265 рублей (115 ООО рублей х 1,1 % );

- ТФОМС - 2 300 рублей (115 ОО рублей х 2,0%).

О Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхо­ вание, отражаемых по строкам 0300 - 0340 Расчета, исчисляется по www.1000knlg.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru 2 ^ -3 8 9 0 5» Э э тарифам, установленным подпунктом 1 пункта 2 статьи 22 Феде­ рального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязатель­ ном пенсионном страховании в Российской Федерации». По базе до 280 ОО рублей тариф составит 14%.

О Сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенси­ онное страхование составит.

I полугодие 2007 года - 96 600 рублей (690 000 рублей х х 14%);

II квартал 2007 года - 48 300 рублей (345 000 рублей х 14%);

Ежемесячно во II квартале 2007 года - 16 100 рублей (115 000 руб­ лей х 14%).

Воспользуемся расчетными данными для заполнения Раздела Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу.

Раздел 2. Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу (заполнен в части, необходимой для данного примера) (руб.) Код Наименование ТФОМС ФБ ФСС ФФОМС показателя строки 1 2 3 4 Налоговая база за отчетный период, всего 690 0100 690 000 690 000 690 в том числе последний квартал отчетного периода 345 0110 345 000 345 000 345 из него:

- 1 месяц 1 15 0120 1 15 000 115 000 1 15 - 2 месяц 0130 1 15 115 000 115 000 1 15 - 3 месяц 1 15 0140 115 000 1 15 000 1 15 Сумма исчисленных авансовых платежей, всего 13 0200 138 000 20010 7 в том числе последний квартал отчетного периода 0210 69 000 10 005 3 795 6 из него:

- 1 месяц 2 0220 23 000 3 335 1 - 2 месяц 2 0230 23 000 3 335 1 - 3 месяц 2 1 0240 23 000 3 www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru Код Наименование ФБ ФСС ФФОМС ТФОМС показателя строки 1 2 3 4 5 Налоговый вычет, всего 0300 96 600 X X X в том числе последний квартал отчетного периода 0310 48 300 X X X• из него:

- 1 месяц 0320 16 100 X X X - 2 месяц 0330 16 100 X X X - 3 месяц 0340 16 100 X X X Сумма налоговых льгот за отчетный период, всего Сумма авансовых платежей по налогу, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот за отчетный период, всего Начислено авансовых платежей по налогу за отчетный период, 7 590 13 всего 0600 41 400 в том числе последний квартал отчетного периода 20 700 10 005 3 795 6 из него:

1 265 2 - 1 месяц 0620 6 900 3 - 2 месяц 6 900 1 265 2 0630 3 - 3 месяц 0640 6 900 3 335 1 265 2 Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за отчетный период, X X X X всего www.1000knlg.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru 21* Код Наименование ТФОМС ФСС ФФОМС ФБ показателя строки 1 2 3 4 5 в том числе последний квартал отчетного периода 0710 X X X X из него:

- 1 месяц 0720 X X X X - 2 месяц 0730 X X X X - 3 месяц X 0740 X X X Возмещено исполнительным органом ФСС Р Ф за отчетный период, всего 0800 X X X Подлежит уплате в ФСС РФ за отчетный период, всего 0900 X 20010 X X в том числе последний квартал отчетного периода 0910 X 10 005 X X из него:

- 1 месяц X 0920 X 3 335 X - 2 месяц X 0930 X 3 335 X - 3 месяц 0940 X 3 335 X X Пунктом 4 статьи 243 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплатель­ щики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физиче­ скому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Приказом МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443® утверждены фор­ мы индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и Порядок их заполнения.

Форма индивидуальной карточки, утвержденная МНС России, носит для налого­ плательщиков рекомендательный характер. Тем не менее целесообразно использо­ вать рекомендуемую форму карточки, чем разрабатывать собственную, так как ис www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru пользование рекомендуемой формы более удобно в целях последующего заполне­ ния расчетов и деклараций по единому социальному налогу и страховым взносам.

Пунктом 5 статьи 243 Налогового кодекса РФ установлено, что ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогопла­ тельщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полу­ тора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного пе­ речня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по го­ сударственному социальному страхованию;

3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное об­ служивание работников и их детей;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования № 4-ФСС утверждена постановлением ФСС от 22 декабря 2004 г. № 111.

Мы расскажем об этом ниже.

Пунктом 6 статьи 243 Налогового кодекса РФ установлено, что уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поруче­ ниями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Феде­ рации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и террито­ риальные фонды обязательного медицинского страхования.

Пунктом 7 статьи 243 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплатель­ щики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, сле­ дующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по на­ логу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим пре­ доставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориаль­ ный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

Форма декларации по ЕСН и Порядок ее заполнения утвержден Приказом Минфина России от 31 января 2006 г. № 19н.

Кроме этого, пунктом 7 статьи 243 Налогового кодекса РФ установлено, что на­ логовые органы обязаны представлять в органы Пенсионного фонда Российской Федерации копии платежных поручений налогоплательщиков об уплате налога, www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru а также иные сведения, необходимые для осуществления органами Пенсионного фонда Российской Федерации обязательного пенсионного страхования, включая сведения, составляющие налоговую тайну. Налогоплательщики, выступающие в ка­ честве страхователей по обязательному пенсионному страхованию, представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения и документы в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в отношении застрахованных лиц.

Органы Пенсионного фонда Российской Федерации представляют в налого­ вые органы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.

Пунктом 8 статьи 243 Налогового кодекса РФ определено, что обособленные под­ разделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организа­ ции по ушате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по пред­ ставлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту' на­ хождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины нало­ говой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между' общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразде­ лений организации.

В соответствии с пунктом 9 статьи 243 Налогового кодекса РФ в случае прекра­ щения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца нало­ гового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности пред­ ставить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно. Разница между сум­ мой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, и сумма­ ми налога, уплаченными налогоплательщиками с начала года, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации или возврату налогоплательщи­ ку в порядке, предусмотренном статьей Налогового кодекса РФ.

Порядок исчисления и уплаты ЕСН налогоплательщиками, не производящи­ ми выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц В соответствии с пунктом 1 статьи 244 Налогового кодекса РФ расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода индивиду www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru альными предпринимателями и адвокатами, не производящими выплаты физиче­ ским лицам, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и соответствующих ставок Пунктом 2 статьи 244 Налогового кодекса РФ установлено, что если налогопла­ тельщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессио­ нальную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельно­ сти представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление с указа­ нием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период по форме, ут­ вержденной Министерством финансов Российской Федерации. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлече­ нием доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и соответствующих ставок.

Форма заявления о предполагаемом доходе утверждена приказом Минфина России от 17 марта 2005 г. № 42н.

Пунктом 3 статьи 244 Налогового кодекса РФ установлено, что в случае значи­ тельного (более чем на 50 процентов) увеличения дохода в налоговом периоде нало­ гоплательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) пред­ ставить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий на­ логовый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по ненасгупившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате та­ кого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансо­ вого платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

Форма налоговой декларации о предполагаемом доходе и Порядок ее заполне­ ния утвержден Приказом Минфина России от 17 марта 2005 г. № 41н.

Пунктом 4 статьи 244 Налогового кодекса РФ установлено, что авансовые пла­ тежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере од­ ной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Пунктом 5 статьи 244 Налогового кодекса РФ определено, что расчет налога по итогам налогового периода производится индивидуальными предпринимателями, www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru не производящими выплаты физическим лицам, самостоятельно, исхо/ я из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их из­ влечением, и соответствующих ставок При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отноше­ нии каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налого­ вой базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый пе­ риод, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой деклараци­ ей, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу' или возврату налогоплатель­ щику в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Уплата налога, исчисленного по представляемой в соответствии с настоящим пунктом налоговой декларации (с учетом начисленных авансовых платежей по ис­ текшим срокам уплаты за текущий налоговый период), производится не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации.

Отчетность по ЕСН Расчет авансовых платежей Форма Расчета и рекомендаций по заполнению утверждены Приказом Мин­ фина от 17 марта 2005 г. № 40н «Об утверждении формы расчета авансовых пла­ тежей по единому социальному налогу и рекомендаций по её заполнению» (да­ лее-приказ № 40н).

Расчет состоит из:

титульного листа;

Раздела 1 «Сумма авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате в феде­ ральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогопла­ тельщика»;

Раздел 2 «Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу»;

Раздел 2.1 «Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физи­ ческих лиц по интервалам шкалы регрессии»;

Раздел 2.2 «Сводные показатели за отчетный период для расчета единого соци­ ального налога организациями, имеющими в своем составе обособленные подраз­ деления, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представле­ нию расчета авансовых платежей»;

Разделы 3 «Выплаты, начисленные налогоплательщиком в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II и III группы, включаемые в строки 0400- Раздела 2»;

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru Раздел 3.1. «Выплаты в пользу всех физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400 - 0440 Раздела 2»;

Раздел 3.2. «Расчет условий на право применения налоговых льгот, установ­ ленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Фе­ дерации».

Титульный лист, разделы 1, 2, 2.1 Расчета представляются всеми налогопла­ тельщиками.

Учитывая, что в таком комплекте Расчет представляет подавляющее число на­ логоплательщиков, мы рассматриваем заполнение Расчета в таком составе.

Раздел 2.2 представляется организациями, имеющими обособленные подраз­ деления, исполняющие обязанности организации по исчислению и уплате налога и представлению Расчета.

Разделы 3,3-1,3.2 заполняются налогоплательщиками, применяющими налого­ вые льготы в соответствии со статьей 239 Налогового кодекса РФ.

Сначала заполняется титульный лист, затем Разделы 2.1,2.2,3, 3-1, 3-2, которые используются для заполнения Раздела 2. И в завершение на основании данных Раз­ дела 2 заполняется Раздел 1.

Абзацем шестым пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса РФ установлено, что разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового пе­ риода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декла­ рации за налоговый период. Либо зачету в счет предстоящих платежей по нало­ гу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 На­ логового кодекса РФ. В случае, если по итогам налогового периода сумма факти­ чески уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсион­ ное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу', сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей Налогового кодекса РФ.

Рассмотрим порядок исчисления сумм ЕСН и заполнения расчета авансовых платежей на конкретном примере.

www.1000knlg.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru ПРИМЕР Строительное предприятие ЗАО «Премия» применяет общую си­ стему налогообложения. В первом полугодии 2007 года в организа­ ции работало 8 сотрудников.

Штатное расписание ЗАО «Премия» в первом полугодии 2006 года.

№ Должностной оклад Должность ФИО п/п (руб. в месяц) Генеральный директор 1. 25 ООО Максимов М.М.

2. Главный бухгалтер Светикова С.С. *18 ООО 3. Продавец Иванов И.И. 12 ООО 4. Продавец Мурзина М.М. 12 ООО 5. Продавец Пивоваров П.П. 12 ООО 6. Продавец Новиков H.H. 12 ООО 7. Сторож Павлов П.П. 12 ООО 8. Сторож Еремеева О.О. 12 ООО ИТОГО: 115 ООО Налоговая база по ЕСН (в части федерального бюджета, ФСС, ФФОМС, ТФОМС) за 1-ое полугодие 2007 года составит 690 000 руб.

При этом в первом полугодии ни по одному из сотрудников нельзя применять регрессивную шкалу ЕСН, так как база на каждого не превышает 280 000 руб.

Налоговая база по ЕСН (в части федерального бюджета, ФСС, ФФОМС, ТФОМС) за последний квартал отчетного периода (II квар­ тал 2007 года) составит - 345 000 руб., в том числе:

- за апрель 2007 - 115 000 руб.;

- за май 2.007 - 115 000 руб.;

- за июнь 2007 - 115 000 руб.

Так как в первом полугодии ни по одному из сотрудников на­ логовая база на каждого не превышает 280 000 руб., по всем со­ трудникам будут применяться ставки, установленные пунктом статьи 241 Налогового кодекса РФ, по налоговой базе до 280 000 руб., а именно:

- в федеральный бюджет - 20%;

- в Ф С С -2,9%;

- Ф Ф О М С - 1,1%;

- ТФОМС-2,0%.

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru Сумма исчисленных авансовых платежей по ЕСН составит:

I полугодие 2007 года.

- в федеральный бюджет - 138 000 руб. (690 000 руб. х х 20%);

- в ФСС - 20 010 руб. (690 000 руб. х 2,9%);

- ФФО М С- 7 590 руб. (690 000 руб. х 1,1%);

- ТФОМС - 13 800 руб. (690 ОО руб. х 2,0%).

О II квартал 2007 года.

- в федеральный бюджет - 69 ОО руб. (345 О О руб. х 20%);

О О - в ФСС - 10 005 рубля (345 О О руб. х 2,9%);

О - Ф ФО М С- 3 795 рубля (345 ОО руб. х 1,1%);

О - ТФОМС - 6 900 руб. (345 О О руб. х 2,0%).

О Ежемесячные платежи во II квартале 2007 года.

- в федеральный бюджет - 23 ОО руб. (115 О О руб. х 20%);

О О - в ФСС - 3 335 руб. (115 000 руб. х 2,9%);

- ФФОМС - 1 265 руб. (115 О О руб. х 1,1%);

О - ТФОМС - 2 300 руб. (1 15 О О руб. х 2,0%).

О Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхо­ вание, отражаемых по строкам 0300-0340 Расчета, исчисляется по тарифам, установленным подпунктом 1 пункта 2 статьи 22 Феде­ рального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». По базе до 280 ОО руб. тариф составит 14%.

О Сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенси­ онное страхование составит.

I полугодие 2007 года - 96 600 руб. (690 О О руб. х 14%);

О II квартал 2007 года - 48 300 руб. (345 ОО руб. х 14%);

О Ежемесячно во II квартале 2007 года - 16 100 руб.

(115 ОО руб. х 14%).

О Образец заполнения декларации см. далее.

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru Приложение № ИНН • | ОI ОI 7I 7I ОI 7[ 6I 5 I 7I 8| 7| 2I к Приказу Минфина РО от 17.03.2005 №40н МФМ° НИ КПП от Стр.

Форма по КНД Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам Вид документа: 1 - первичный. 3 - корректирующий (через дробь номер корректировки) Отчетный период заполняется:

за квартал - 3. за полугодие -6. за 9 месяцев - 9, за год - Вид Отчетный Текущий налоговый I гтл И документа период шз Представляется в Инспекция МНС РФ № 7 иАО г. Москвы (наименование налогового органа) российской По месту нахождения обособленного I | индивидуального физического лица, I I ы предпринимателя организации подразделения не признаваемого -- (жительства) российской индивидуальным организации предпринимателем По месту осуществления деятельности иностранной организации Закрытое акционерное общество 'Премия' (полное наименование организации /Фамилия. Имя, Отчество физического лица) Основной государственный регистрационный номер для организации! — |--- г | |----1 --- ----1 --- ---- ----1 | ----г- п (ОГРН) I 1 I 0 I 4 I 7 I 7 I 9 I б | 4 I 7 I 1 |4 I 5 |7 I Основной государственный регистрационный номер для ГГ IIIII1Iг индивидуального предпринимателя (ОГРНИП) Данный расчет составлен на и с приложением подтверждающих документов или их копий на Достоверность и полноту сведений, Заполняется работником налогового органа указанных в настоящем расчете, подтверждаю:

Для организации Руководитель Максимов М.М. Сведения о представлении расчета Данный расчет представлен (нужное отметить знаком V) (Фамилия, Имя. Отчество (полностью)) уполномоченным по почте представителем Подпись Маскимов Дата I 1 I 0 I I 0 I 7 | I 2 | 0 | 0 | 7 | | | |" ~ »ницах Главный бухгалтер Светикова Светлана Сергеевна (Фамилия, Имя, Отчество (полностью)) с приложением подтверждающих документов на 1111 ™ стах Подпись Светикова Дата | 1 | 0 | | 0 | 7 | | 2 | 0 | 0 1 7 | Дата представления Ш Ш 1 11ц расчета Зарегистрирован за N5 1I 1I I I 1I I I I I Для физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем, или индивидуального предпринимателя (Фамилия, И.О.) (Подпись) (Фамилия, Имя, Отчество (полностью)) Подпись Дата ш ш ш г • В случае отсутствия ИНН физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем, следует заполнить сведения о физическом лице на странице 002 титульного листа расчета.

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru ИНН оI оЫ 7| | 7 I 6 I 517 I 8 I 7I г I КПП 7 17 1 ° 1 Ч ° 1 Ч ° | ° | Ч С,р. |° |° М Форма по КНД Раздел Раздел 1. Сумма авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика Код Показатели Значения показателей строки Налогоплательщик Код по ОКАТО 010 | 11ИИI9 2 2 2 0 0 в Федеральный бюджет (Ф Б ) 1 Кед бюджетной классификации 020 8 1 0 0 1 1 1 1 0 0 0 1 2 2 0 0 Сумма авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате за последние три месяца огчетного периода (руб.):

1 меспц 030 6 9 0 2 месяц 3 месяц 050 6 9 0 в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) Код бюджетной классификации 2 1 0 2 0 1 0 2 0 0 7 1 0 0 0 1 Сумма авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате за последние три месяца отчетного периода (руб.): ЕЛ 1 месяц 030 3 2 месяц 040 3 3 3 3 месяц 050 3 3 Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:

М°1 ы Подпись _ Максимов_ Дата 10 1 7 1 0 ° м м 0 0м м° www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru ИНН | 0 | 0 | 7 | 7 | 0 | 7 | б | 5 | 7 | 8 | 7 | 2 КПП | 7 | 7 | 0 | 7 | 0 | 1 | О | О | 1| Стр. | О| О| 3 | Форма по КНД Раздел Код Показатели Значения показателей строки в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) т 18 10 1 10 0 0 1 О 2 20 0 0 Код бюджетной классификации Сумма авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате за последние три месяца отчетного периода (руб.):


1 месяц 030 12 6 2 месяц 040 12 6 3 месяц 050 Б в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) 4 8 2 2 0 Код бюджетной классификации 020 1 1 1 1 1 0 0 0 0 0 Сумма авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате за последние три месяца отчетного периода (руб.) 1 месяц 2 месяц 3 месяц Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:

Подпись Максимова Дата | 1|0 | |0|7| | 2 | 0 | 0 [~Т] Подпись Светикова ГПП I2|0|0| 7| Дата ГоТЛ www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru Раздел Раздел 2. Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу (в рублях) Код строки Наименование показателя ФБ ФСС ФФОМС ТФОМС w w w.1 0 0 0 k n ig.ru w w w.1 0 0 0 k n ig.ru w w w.1 0 0 0 k n ig.ru 1 2 3 Налоговая база за отчетный период, всего 690 000 690 0100 690 000 690 в юм числе: за последние три меснца отчетного периода (стр. 01 20 + стр.

0110 345 000 345 000 345 000 345 01 30 + ар. 0140) из них:

0120 115 000 115 000' 115 000 115 1 месяц 2 месяц 115 0130 1 15 000 115 000 115 3 месяц 115 000 115 0140 115 000 115 Сумма исчисленных авансовых платежей, всего 138000 0200 20010 / в том числе: за последние три месяца отчетного периода (стр. 02 20 +стр.

0210 10005 3795 0230 + стр 0240) из них:

2 0220 23000 333S Оо - 1 месяц - 2 месяц 3 335 2 0230 - 3 месяц 23000 3335 0240 Налоговый вычет, всего X 0300 96600 X X в том числе: за последние три месяца отчетного периода (стр 0320 + стр.

X X 0310 48300 X 0330 + стр. 0340) из них:

X X 0320 16100 X - 1 месяц 2 месяц X 16100 X X 3 месяц X X X Сумма налоговых льгот эа отчетный период, всего Форма п К Д в том числе: за последние три месяца отчетного периода (стр. 0420 стр.

+ 0430 + стр. 0440) оН из не1о:

1 месяц 2 месяц 3 месяц Раздел 1 2 3 4 5 Сумма авансовых платежей по налогу, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот за отчетный период, всего w w w.1 0 0 0 k n ig.ru w w w.1 0 0 0 k n ig.ru w w w.1 0 0 0 k n ig.ru в том числе: за последние три месяца отчетного периода (стр. 0520 + стр.

0530 + стр. 0540) из них:

• 1 месяц - 2 месяц - 3 месяц Начислено авансовых платежей по налогу за отчетный период, всего 0600 41 400 20010 7590 13 (гр. 3 = ар. 0200 -ар. 0300 -стр. 0500;

гр. 4. 5, 6 = ар. 0200 -стр. 0500) в том числе: за последние три месяца отчетного периода Оо Оо 0610 20 / (стр. 0620 + стр. 0630 + ар. 0640) 10 005 3795 CN (гр. 3 = ар. 0210 -стр. 0310 - стр. 0510;

гр. 4, 5, 6 = ар. 0210 -ар. 0510) из них:

- 1 месяц (гр. 3 = стр. 0220 -стр. 0320 cip. 0520;

6900 3335 1265 гр. 4. 5. 6 = стр. 0220 -стр. 0520) - 2 месяц (гр. 3 = стр. 0230 -стр. 0330 •стр. 0530;

0630 6900 3335 1265 гр. 4, 5, 6 = ар. 0230 -стр. 0530) - 3 месяц (ф. 3 = ар. 0240 -стр. 0340 -стр. 0540;

0640 6900 3335 1265 гр. 4, 5, 6 = ар. 0240 -ар. 0540) Расходы, произведенные на цели государственного социального Форма п К Д 0700 X X X страхования за отчетный период, всего в том числе: за последние три месяца отчетного периода (стр. 0720 +стр.

оН X 0710 X X 0/30 + стр. 0740) из них:

0720 X X X - 1 месяц - 2 месяц 0730 X X X 1 2 5 б •3 мосяц X X 0740 X w w w.1 0 0 0 k n ig.ru w w w.1 0 0 0 k n ig.ru w w w.1 0 0 0 k n ig.ru X X X Возмещено исполнительным органом ФСС за отчетный период, всего в том числе: за последние три месяца отчетного периода (стр. 0820 + стр.

X X X 0830 + стр. 0840) из них:

X X 0820 X - 1 месяц - 2 месяц X X X - 3 месяц X 0840 X X Подлежит начислению в ФСС за отчетный период, всего (стр. 0600 стр.

X X 20 010 X 0700 + стр. 0800) в том числе: за последние три месяца отчетного периода X X 0910 X 10 (стр. 0920 + стр. 0930 стр. 0940) (стр. 0610 -стр. 0 710 + стр. 0810) из них:

X X 3335 X - 1 месяц (стр. 0620 •стр. 0720 + стр. 0820) - 2 месяц (стр. 0630 стр. 0730 - стр. 0830) » X X 0930 X -3 месяц (стр. 0640 •стр. 0740 + стр. 0840) X X X Примечание: Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в отчетном периоде / выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в отчетном периоде Форма п К Д Суммы, не подлежащие налогообложению н отчетом периоде н соответствии со статьей 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) оН Суммы, освобождаемые от налогообложения в отчетном периоде в соответствии с п. 2 ст. 245 Кодекса Суммы, освобождаемые от налогообложения в отчетном периоде в соответствии с X X X п. 3 ст. 245 Кодекса w w w.1 0 0 0 k n ig.ru w w w.1 0 0 0 k n ig.ru w w w.1 0 0 0 k n ig.ru Раздел Раздел 2.1. Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии Код стрюки Налоговая база за отчетный период (руб ) Численность физических лиц (чел.) ФЬ ФСС Фонды ОМС ФЬ ФСС Фонды ОМС 1 2 3 5 6 До 280 000 руб. 010 690 ООО 690 ООО 690 000 8 8 От 280 001 руб. до 600 ООО руб., в том числе:

Оо 280 ООО руб: Оо ОО сумма, превышающая 280 ООО руб. 022 X X X Свыше 600 ООО руб..

в том числе:

600 ООО руб. Форма п К Д X X X сумма, превышающая 600 ООО руб. оН 690 ООО 8 8 690 000 690 ИТОГО: Декларация по ЕСН Раз в год плательщики этого налога обязаны подавать декларацию по ЕСН. Сде­ лать это нужно не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым пе­ риодом. Копию налоговой декларации по ЕСН с отметкой налоговой инспекции организации должны не позднее 1 июля представить в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 31 января 2006 г.

№ 19н.

Титульный лист и раздел Указывают общие сведения о налогоплательщике. ИНН, КПП, наименование организации и подписи ответственных лиц: директора и главного бухгалтера.

В разделе 1 только приводят общую величину налога, а потом суммы, уплачен­ ные за каждый месяц. Это итоговое значение - всего за квартал - является суммой величин, отраженных в строках 040,050 и 060.

Суммы, заявленные в этом разделе, должны совпадать со значениями налога, которые показаны в разделе 2. А именно по федеральному бюджету, ФФОМС и ТФОМС России - в строках 0600-0640, по ФСС РФ - в строках 0900-0940.

Раздел 2 «Расчет единого социального налога»

В разделе 2 указывают налоговую базу и общую исчисленную величину ЕСН. А так­ же вычеты, льготы, не подлежащие уплате суммы, начисленный в результате налог и рас­ ходы за счет соцстраха. Все эти показатели теперь же рассредоточены по подразделам.

Налоговая база. Расчет проводится в соответствии со статьей 237 Налогового кодек­ са РФ. В декларации отражаются только доходы, выплаченные наемным работникам.

Индивидуальные предприниматели и адвокаты свои доходы в этой декларации не показывают. Кроме того, сюда не надо включать суммы, которые ЕСН не обла­ гаются. Перечень таких выплат приведен в статье 238 Налогового кодекса РФ. Они приводятся в примечаниях к разделу - по строке 1100. Также в налоговую базу не входят суммы, которые нельзя отнести к расходам при исчислении налога на при­ быль (или не уменьшающие НДФЛ). Такие суммы надо тоже указать в примечании, но по строке 1000.

Добавим, что выплаты, на которые распространяются льготы, предусмотрен­ ные в статье 239 Налогового кодекса РФ, также включаются в базу.

Общая сумма исчисленного налога. Чтобы заполнить этот подраздел, надо на­ числить налог за каждого работника организации. Эта сумма должна быть выраже­ на в рублях и копейках. Затем бухгалтер складывает полученные величины и ок­ ругляет результат до целых рублей. Выходит как раз та сумма, которую надо отра­ зить в этом подразделе.

www.1000knig.ruwww.1000knlg.ruwww.1000knig.ru 22* Налоговый вычет. Здесь указывается сумма начисленных взносов на обяза­ тельное пенсионное страхование. Напомним: порядок расчета и уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование регулируется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.

Организации, которые совмещают общую систему налогообложения с бизне­ сом, который переведен на ЕНВД, обязаны вести раздельный учет имущества, обя­ зательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Тог­ да в декларации нужно показать ту сумму пенсионных взносов, которая приходит­ ся на деятельность, облагаемую общими налогами. Такие разъяснения приведены и в письме Минфина России от 7 декабря 2005 г. № 03-05-02-04/216.

Налоговыельготы. Туг приводят выплаты, которые освобождены от налога в соот­ ветствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса РФ Чтобы под­.

твердить право на эти льготы, налогоплательщик должен заполнить разделы 3 или 3-1.

Начисление налога с учетом льгот. Чтобы посчитать льготируемые суммы, надо величину, полученную в предыдущем разделе, умножить на соответствующие налоговые ставки. А результат по федеральному бюджету еще и уменьшить на пен­ сионные взносы.

Теперь можно определить начисленные суммы налога. Для этого от общего ис­ численного налога отнимают пенсионные взносы и льготируемые суммы. Резуль­ тат - налог, который нужно перечислить в бюджеты, за исключением сумм, иду­ щих в ФСС России. Этот налог переносится в раздел 1.

Расходы на цели социального страхования за счет средств ФСС России. Это стоимость детских путевок, больничные, пособия по беременности и родам и т.д.

Данные суммы уменьшают налог, начисленный в ФСС России.

Разделы 2.1 и 2. Раздел 2.1 «Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физи­ ческих лиц по интервалам шкалы регрессии». Тут сложностей нет. Раздел заполня­ ется, как и раньше.


Раздел 2.2 «Сводные показатели за налоговый период для расчета единого соци­ ального налога организациями, имеющими в своем составе обособленные подразде­ ления, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению на­ логовой декларации». Как и в разделе 2, для каждого показателя есть свой подраздел.

Скажем, налоговую базу по ФФОМС и ТФОМС России надо отражать в одной графе.

ПРИМЕР 45_ За 2007 год ЗАО «Инвестстрой» выплатило физическим лицам 2 730 000 руб. В том числе по гражданско-правовым договорам 540 000 руб. За последний же квартал 2007 года было выдано:

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru - в октябре - 170 ОО руб.;

О - в ноябре - 360 ОО руб., в том числе по гражданско-право­ О вым договорам - 180 ОО руб.;

О - в декабре - 250 О О руб.

О Общая налоговая база за 2007 год составила 2 730 ОО руб. На О выплаты по договорам гражданско-правового характера налог в ФСС России не начисляется. Поэтому для фонда база за 2007 год равна 2 190 ООО руб. (2 730 ОО - 540 ООО), в том числе за ноябрь О 2006 года - 180 ОО руб. (360 О О - 180 ООО).

О О За последний квартал 2007 года общая налоговая база состави­ ла 780 О О руб. (170 ООО + 360 О О + 250 ООО), а для ФСС Рос­ О О сии - 600 ОО руб. (780 ООО - 180 ООО).

О За 2007 год организация выплатила сотрудникам пособия по вре­ менной нетрудоспособности, беременности и родам в размере 84 200 руб. В том числе в последнем квартале эти выплаты составили:

- за октябрь - 1500 руб.;

- за ноябрь - 6700 руб.;

- за декабрь - 4500 руб.

ФСС России за 2007 год возместил организации 53 ОО руб., О в том числе:

- за октябрь - 1030 руб.;

- за ноябрь - 4800 руб.;

- за декабрь - 4400 руб.

ЕСН в части, предназначенной для ФСС России, начислен в раз­ мере 63 800 руб., в том числе за последний квартал:

- в октябре - 4930 руб.;

- в ноябре - 5220 руб.;

- в декабре - 7520 руб.

Итак, за последний квартал 2007 года выплаты пособий составили 12 700 руб. (1500 + 6700 + 4500). Соцстрах возместил 10 230 руб.

(1030 + 4800 + 4400). ЕСН, начисленный в ФСС России до учета рас­ ходов на цели соцстраха, равен 17 670 руб. (4930 + 5220 + 7520).

Итого в ФСС России за 2007 г. начислено 32 600 руб. (63 800 - 84 200 + 53 ООО), за последний квартал - 14 930 руб. (17 400 - 12 700 + 10 230), в том числе:

- за октябрь - 4460 руб. (4930 - 1500 + 1030);

- за ноябрь - 3320 руб. (5220 - 6700 + 4800);

- за декабрь - 7420 руб. (7520 - 4500 + 4400).

Образец заполнения декларации см. далее.

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru Приложение № ИНН I ОI ° 1 7I 7 | О| 716 Ы 7I 8I 3Ы к Приказу Минфина РФ o t 31.01.2006 Ns 19н КПП I 7 I 7 I °1 7 | °| Ч °| 0| 1| Стр. | 0| ° | Ч Форма по КНД Налоговая декларация по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам Вид документа: 1 -первичный. 3 -корректирующий (через дробь номер корректировки) Налоговый период заполняется при сдаче отчета:

за год -О Отчетный налоговый Вид Налоговый гт I г I о I 0 I И период документа период Код | 7I 7I ОI Л Инспекция МНС РФ N» 7 ЦАО г. Москвы Представляется в (наименование налогового органа) Закрытое акционерное общество 'Инвестстрой' (полное наименование организации/фамилия. Имя, Отчество физического лица) Основной государственный регистрационный номер для организации I I | Г— | --- 1 1 1 1 --- --- --- --- 111 Ы оЫ 7I 7I 8 | 9 | 4 I 7I 1- 4 I | I I (ОГРН) пги^ркпи тгуддрственныи регистрационный номер для IIIIIIIIIМ III индивидуального предпринимателя (ОГРНИП) Код города и номер контактного телефона ( 495) 730-75-85 _ с приложением подтверждающих | Данная декларация составлена на [ документов или их копий на ^ Достоверность и полноту сведений. Заполняется работником налогового органа указанных в настоящей декларации, подтверждаю:

Для организации Сведения о представлении декларации Руководитель _ Иванов Иван Иванович_ Дата представления (Фамилия, Имя, Отчество (полностью)) декларации I I II I II I 1 I I Подпись Иванов Дата | 2 | 8 | | 0 | 3 | | 2 | 0 | 0 | 8 | на \ | | | страницах Главный бухгалтер Зотова Алла Викторовна с приложением подтверждающих_ (Фамилия, Имя, Отчество (полностью)) документов на 1 | | | листах Подпись Зотова Дата | 2 | 8 | | 0 | 3 | | 2 | 0 | 0 | 8 | Зарегистрирована за № I 1I 1I I I 1I I I I МП.

Для физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем, или индивидуального предпринимателя (Фамилия, И.О.) (Фамилия, Имя, Отчество налогоплательщика (полностью)) Подпись _ Дата | | 11 | || | | Т" www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru ИНН I ° 1 о| Н 7 I о| Н 6 | 5 | 7| 8 I 3 I "5104' 60331 1 7 1 7 10 1 7 1 ° I Ч ° 1 ° 1 Ч стр. |о|°1Ч КПП Форма по КНД Раздел Раздел 1. Суммы налога, подлежащие уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды Код Значения показателей строки Налогоплательщик Код по ОКАТО 010 6 2 2 2 0 0 П в Федеральный бюджет (Ф Б ) 1 Код бюджетной классификации 020 8 0 0 0 0 0 1 1 0 0 0 1 1 1 2 Сумма налога, подлежащая 1 030 6 3 8 уплате за налоговый период, всего (руб.):

в том числе за последний квартал налогового периода (руб.):

1 месяц 2 месяц 3 месяц в Фонд социального страхования Российской федерации (ФСС) Код бюджетной классификации Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, всего (руб.):

в том числе за последний квартал налогового периода (руб.):

1 месяц 4 4 040 2 месяц 050 3 3 2 3 месяц 7 060 2 www.1000knig.ru www.1000knig.ruwww.1000knig.ru 'о'ГоЬМоЫбГ т ^ т 0 10 0 1 Стр.

Форма по КНД Раздел Значения показателей Код строки в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (Ф Ф О М С ) 1 1 1 Код бюджетной классификации 020 0 1 3 0 8 1 0 0 1 8 2 0 2 0 Сумма налога, подлежащая 030 8 5 уплате за налоговый период, всего (руб.):

в том числе за последний квартал налогового периода (руб.):

1 месяц 040 1 8 2 месяц 05С 3 9 5 3 месяц 060 2 7 5 в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФО М С) 1 Код бюджетной классификации 020 4 1 1 о о 8 2 0 2 0 0 0 0 Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, всего (руб.):

в том числе за последний квартал налогового периода (руб.):

месяц месяц месяц 060 5 0 0 Достоверность и полноту сведений, указанных в данном Разделе, подтверждаю:

1° | 3 1 Ы о | о М М » Подпись Дата Иванов Ы о |о 1 7 Подпись Петрова Дата МП 1°М www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru г Ц ии н" 11Д 11Ц ||5104160571 кпп 1 7 | 7 | ° | 7 | ° | 1 | ° | ° ГП стр. | оIоЫ Форма по КНД Раздел Раздел 2. Расчет единого социального налога (в рублях) Код Наименование показателя ФБ ФСС ФФОМС, ТФОМС ароки 1 4 2 0100 2 200 000 2 730 2 730 Налоговая база за налоговый период, всего в том числе: за последний квартал 01 10 780 000 600 000 780 налогового периода (стр. 0120 + ар. 01 30 + ар. 0140) из них;

0120 170 000 170 000 170 - 1 месяц 0130 180 000 360 360 - 2 месяц 0140 250 000 250 000 250 - 3 месяц (в рублях) ФФОМС ТФОМС ФБ ФСС 1' 4 5 2 Сумма исчисленного налога за налоговый 0200 63 800 30 030 54 546 период, всего в том числе, за последний квартал 8 0210 156 000 17 400 15 налогового периода (ар. 0220 + стр. 0230 + стр. 0240) из них:

0220 34 000 4 930 1 870 3 - 1 месяц 3 960 7 0230 72 000 5 - 2 месяц 0240 50 000 7 250 2 750 5 - 3 месяц www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru IIIII||||II11 ---- """ I 01 01 7| 7| 0 | 7| 6 | 5 I 7| 8 | 3 I 5| 1И кпп 17| 7| 0| 7| 0 |, | с т ~ п с * т т т п ШШ»

Форма по КНД Раздел Продолжение Раздела (в рублях) Код ОБ Наименование показателя строки 1 0300 382 Налоговый вычет за налоговый период, всего в том числе: за последний квартал налогового периода 0310 109 (ар. 0320 + стр. 0330 + стр. 0340) из них:

0320 23 - 1 месяц 50 - 2 месяц 35 - 3 месяц (в рублях) ФБ, ФФОМС, ФСС 1 Сумма выплат и вознаграждений, учитываемых при определении налоговых льгот за налоговый период, всего в том числе: за последний квартал налогового периода (стр. 0420 + стр. 0430 + стр. 0440) из них:

- 1 месяц - 2 месяц - 3 месяц www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru инн |о|р|7|7|о| 7|б|5|71в|з|5| | 7 | 7 10 17 10 I 110 I °Т~П 5104'6071 Стр.

КПП Форма по КНД Раздел Продолжение Раздела (в рублях) Код Наименование показателя ФБ ФСС ФФОМС ТФОМС строки 1 3 5 Сумма налога, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот за налоговый период, всего (гр. 3 = ар. 0400 х 20% (15,8% ) / 100% -ар. 0400 х 14% (10,3% ) / 100%);

(гр. 4, 5, 6 = сто. 0400 х (3,2 %;

0.8%;

2 % '. 1:.0%) в том числе: э.1 п' с^едний квартал налогового периода (ар.

0520 + стр. 0530 + стр. 0540) из них:

- 1 месяц - 2 месяц - 3 месяц Начислено налога за налоговый период, всего 0600 163 800 30 030 54 63 (гр. 3 = стр. 0200 - стр. 0300 стр. 0500;

гр 4, 5, 6 = стр. 0200 -стр. 0500) в том числе: за последний квартал налогового периода 46 800 17 400 8580 (стр. 0620 + стр. 0630 + стр. 0640) (гр. 3 = стр 0210-стр. 0310 стр. 0510;

гр. 4,5.6 = стр. 0210 -стр. 0510) из них:

- 1 месяц 0620 10 200 1870 (гр. 3 = стр. 0220 - стр. 0320 стр. 0520, гр. 4, 5, 6 = стр. 0220 - стр. 0520) - 2 месяц (гр. 3 = стр. 0230 - стр. 0330 - 3960 0630 21 600 стр. 0530;

гр. 4. 5, 6 = стр. 0230 -стр. 0530) - 3 месяц (гр. 3 = стр. 0240 - стр. 0340 2750 0640 15 000 стр. 0540;

гр. 4, 5, 6 = стр. 0240 - стр. 0540) www.1000knig.ru www.1000knig.ruwww.1000knig.ru инн |о|с| 7|7|о17|б|5| 7|8|з|б| КПП | 7| 7 [ 0| 7 | 0| 1 | 0 | 0[ 1[ Стр | С| 0 [ 7 | "510416 Форма по КНД Раздел Продолжение Раздела (в рублях) Код Наименование показателя ФСС строки 1 Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за 0700 84 счет средств ФСС за налоговый период, всего в том числе: за последний квартал налогового периода 12 (ар. 0720 + стр. 0730 + стр. 0740) из них:

- 1 месяц • 2 месяц 0740 - 3 месяц Возмещено исполнительным органом ФСС за налоговый период, всего 0800 53 в том числе: за последний квартал налогового периода 10 (стр. 0820 + стр. 0830 + стр. 0840) ИЗ М А.

И 0820 - 1 месяц - 2 месяц - 3 месяц Подлежит начислению в ФСС за налоговый период, всего 32 (стр. 0600 - стр. 0700 + стр. 0800) в том числе: за последний квартал налогового периода 14 (стр. 0920 + стр. 0930 + стр. 0940) (стр. 0610 - стр. 0710 + стр. 0810) из них:

- 1 месяц (стр. 0620 -стр. 0720 + стр. 0820) ОЭЗО - 2 месяц (стр. 0630 -стр. 0730 + стр. 0830) 0940 - 3 месяц (стр. 0640 -стр. 0740 + стр. 0840) www.1000knig.ruWAVW.1000knig.ru www.1000knig.ru ЕЕ ИНН ипжппш ш | 7 | О | 7 | О 1 I | 0 ~ ]Т Г КПП Стр.

51041| Форма по КНД Раздел Продолжение Раздела (в рублях) ФБ. ФФОМС, ФСС Наименование показателя Код строки ТФОМС 1 Примечание: Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в налоговом периоде;

выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в налоговом периоде Суммы, не подлежащие налогообложению в налоговом периоде в соответствии со статьей 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Суммы, освобождаемые от налогообложения в налоговом периоде в соответствии с п. 2 ст. 245 Кодекса (в рублях) ФБ 2 1 ;

Примечание: Суммы, не включаемые в налоговую базу для исчисления налога в Ф Б в налоговом периоде в соответствии с п. 3 ст. 245 Кодекса Достоверность и полноту сведений, указанных в данном Разделе, подтверждаю:

! пи Подпись Дата тз............

Подпись Дата www.1000knlg.ruwww.1000knlg.ruwww.1000knlg.ru Раздел w w w.1 0 0 0 k n lg.ru w w w.1 0 0 0 k n lg.ru w w w.1 0 0 0 k n ig.ru Раздел 2.1. Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности работников по интервалам шкалы регрессии Налоговая база за налоговый период (руб.) Численность физических яиц (чел.) Код строки ФБ ФСС ФФОМС, ТФОМС ФБ ФФОМС, ТФОМС ФСС 1 2 3 5 7 010 2 /30 000 2 200 000 2 730 000 12 12 До 280 000 руб.

От 280 001 руб. до 600 000 руб., в том числе:

280 000 руб.

X 022 X X сумма, превышающая 280 000 руб.

Свыше 600 000 руб.. в том числе:

600 000 руб X 032 X X сумма, превышающая 600 000 руб.

ИТОГО: 040 2 200 000 2 730 000 2 730 000 12 (стр. 010 + стр. 020 + стр. 030) Форма п КН Д о Достоверность и полноту сведений, указанных в данном Разделе, подтверждаю:

ш си т Подпись _ Да га [ | I гI I I I I I I г Подпись д«а | | | 5.6. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Общий порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц Как известно, каждый налог можно разложить на одинаковые элементы. Вот они:

- налогоплательщики;

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- ставки налога;

- порядок исчисления налога;

- налоговый и отчетный периоды;

- порядок и сроки уплаты налога;

- порядок и сроки представления отчетности по налогу.

Рассмотрим подробно все эти элементы применительно к налогу на доходы физических лиц.

Плательщики налога на доходы физических лиц Статья 207 Налогового кодекса РФ определяет, что плательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Феде­ рации;

- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Фе­ дерации, но получающие доходы от источников в России.

Обратите внимание В отдельную категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные предприниматели. К ним относятся физичес­ кие лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляю­ щие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а т е частные нотариусы, частные охранники, частные детективы акж (п. 2 ст 11 Налогового кодекса РФ).

.

К физическим лицам, согласно терминологии Налогового кодекса РФ, ОТНОСЯТСЯ:

- граждане Российской Федерации;

- иностранные граждане;

- лица без гражданства.

Документом, подтверждающим принадлежность к гражданству Российской Федерации, является паспорт гражданина РФ или удостоверение личности гражда www.1000knlg.ruwww.1000knlg.ruwww.1000knig.ru нина РФ;

до получения этих документов - свидетельство о рождении или иной до­ кумент, содержащий указание на гражданство.

Иностранным гражданином признается лицо, обладающее гражданством ино­ странного государства и не имеющее гражданства Российской Федерации. При­ надлежность к гражданству иностранного государства подтверждается иностран­ ным паспортом.

Лицом без гражданства признается человек, не имеющий гражданства Россий­ ской Федерации и доказательств принадлежности к гражданству другого государства.

Как определить, является ли человек налоговым резидентом Российской Феде­ рации? Для бухгалтера ответ на этот вопрос очень важен. Дело в том, что доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, облагаются НДФЛ по повышенной ставке - 30 процентов вместо 13 (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, доходы, полученные налогоплателыциком-нерезидентом, при расчете НДФЛ не уменьшаются на стандартные налоговые вычеты.

Понятие «налоговый резидент» закреплено в статье 207 Налогового кодекса РФ. Так, налоговым резидентом является физическое лицо, фактически находяще­ еся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следую­ щих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федера­ ции не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Следовательно, те физические лица, которые фактически находятся на терри­ тории России менее 183 дней в течение календарного года, налоговыми резиден­ тами не являются.

Как определить срок пребывания налогоплательщика на территории Россий­ ской Федерации? Чтобы правильно определить срок пребывания человека на тер­ ритории России, необходимо использовать правила, установленные статьей 6. Налогового кодекса РФ. Так, согласно этой статье, течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Так срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число по­ следнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) призна­ ется любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.

Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года.

Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число по­ следнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

www.1000knlg.ruwww.1000knlg.ruwww.1000knig.ru Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установ­ лен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не при­ знается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) не­ рабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следу­ ющий за ним рабочий день.

Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считает­ ся пропущенным.

Это означает, что отсчет срока фактического нахождения физического лица на российской территории’начинается на следующий день после того дня, как этот человек прибыл в Россию. А отсчет срока нахождения физического лица за пределами территории Российской Федерации начинается со следующего дня по­ сле его отъезда за границу.

Даты отъезда и прибытия человека на территорию Российской Федерации устанавливаются по отметкам паспортного контроля в документе, удостоверяю­ щем личность. Для российских граждан таким документом является загранпас­ порт, служебный паспорт, дипломатический паспорт, паспорт моряка. Для ино­ странных граждан и лиц без гражданства - их действительный документ, удосто­ веряющий личность гражданина и признаваемый в Российской Федерации в этом качестве.

Если же отметки паспортного контроля в удостоверяющем личность докумен­ те отсутствуют, то могут приниматься любые документы, удостоверяющие факти­ ческое количество дней пребывания человека на территории России.

П РИМ ЕР Гражданин Ливии Н. Флобер 31 августа 2007 года приехал в Россию для работы в иностранном представительстве строительной компании, расположенном в Москве. Здесь он проработал до 30 ап­ реля 2008 года. Флобер выехал за пределы Российской Федерации 1 мая 2008 года и до конца года в Россию больше не возвращался.

Период пребывания Флобера в России приходится на два нало­ говых периода:

- 2007 год: с 1 сентября по 31 декабря 2007 года (всего 122 дня);

- 2008 год: с 1 января по 30 апреля 2008 года (всего 120 дней).

www.1000knlg.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru 2 3 -3 8 9 Несмотря на то, что общее время пребывания Флобера в России составило более 183 дней, налоговый статус следует определять за каждый налоговый период (то есть за каждый календарный год) от­ дельно.

Поэтому в данном случае иностранный гражданин не является налоговым резидентом ни в 2007, ни в 2008 году.

Это означает, что доходы, полученные Флобером в России как в 2007-м, так и в 2008 году, должны облагаться налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов.

Обратите внимание: на практике часто бывают ситуации, когда налоговыми нерезидентами оказываются и российские граждане.



Pages:     | 1 |   ...   | 8 | 9 || 11 | 12 |   ...   | 18 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.