авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 9 | 10 || 12 | 13 |   ...   | 18 |

«ЭТАЛОН Ф.Н. ФИЛИНА БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ под редакцией И.А. Толмачёва Практический справочник для ...»

-- [ Страница 11 ] --

ПРИ М ЕР A.C. Фролов - гражданин РФ - работает в российской строи­ тельной организации. 31 декабря 2007 года он был направлен в слу­ жебную командировку во Францию. В загранпаспорте проставлена дата выезда за пределы России: 31.12.2007.

Фролов вернулся в Россию 1 октября 2008 года. В загранпас­ порте проставлена дата пересечения российской границы:

01.10.2008.

Отсчет дней пребывания Фролова за пределами России в 2008 году начинается с 1 января 2008 года и заканчивается 30 сен­ тября 2008 года. Этот период составляет 273 дня.

На территории России в 2008 году гражданин находился 92 дня (365 - 273), то есть меньше 183 дней. А раз так, в 2008 году он не признается налоговым резидентом РФ.

Это означает, что доходы, полученные Фроловым в России в 2006 году, должны облагаться налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов.

Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:

- на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина на территории Российской Федерации в текущем календарном году;

- на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Фе­ дерации российского или иностранного гражданина;

www.1000knig.ruwww.1000knlg.ruwww.1000knlg.ru - на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное место жительства за пределы Российской Федерации.

Иностранцы, имеющие вид на жительство или разрешение на временное про­ живание, являются нерезидентами только в первый год своего приезда в Россию, и только если срок их пребывания менее 183 дней. В остальных случаях работода­ тель может сразу рассматривать такого сотрудника как резидента и, соответствен­ но, удерживать с него налог по ставке 13 процентов с предоставлением налоговых вычетов (письмо Минфина России от 21 сентября 2005 г. № 03-05-01-03/82).

Объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налого­ плательщиками:

- от источников в России и за ее пределами - для физических лиц, являющих­ ся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- от источников в России - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Таким образом, чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать на­ лог на доходы физических лиц, необходимо установить не только его налоговый статус, но и источники его доходов.

Какие доходы считаются полученными от иапочников в Российской Федерации Перечень таких доходов приведен в пункте 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ. Так, для целей налогообложения к доходам, полученным от источников в Рос­ сийской Федерации, относятся следующие виды доходов.

1. Дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представитель­ ства в Российской Федерации.

Определение дивиденда, используемое в целях налогообложения, приведено в ста­ тье 43 Налогового кодекса РФ. Так, дивидендом признается «любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акци­ ям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально до­ лям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации».

Обратите внимание: суммы дивидендов, полученные физическими лицами, об­ лагаются НДФЛ в особом порядке. Подробно об этом. см. раздел «НДФЛ с доходов, полученных от долевого участия в деятельности организации (в виде дивидендов)».

www.1000knlg.ruwww.1000knlg.ruwww.1000knig.ru 23* 2. Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от рос­ сийской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации.

3. Доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав.

Подробно о том, как рассчитать НДФЛ с доходов, полученных физическим ли­ цом по авторскому договору, см. раздел «НДФЛ с выплат по договорам гражданско правового характера и авторским договорам».

4. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущест­ ва, находящегося в Российской Федерации.

Подробно о том, как рассчитать НДФЛ с доходов, полученных физическим ли­ цом от сдачи имущества в аренду, см. раздел «НДФЛ с выплат по договорам граж­ данско-правового характера и авторским договорам».

5. Доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

- в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей уча­ стия в уставном капитале организаций;

- прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Россий­ ской Федерации;

- иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежаще­ го физическому лицу.

К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обо­ собленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым ве­ щам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты (п. 1 ст. Гражданского кодекса РФ).

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, век­ сель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегатель­ ная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бу­ маги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установ­ ленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг (ст. 143 Гражданского ко­ декса РФ).

Подробно о том, как рассчитать НДФЛ с доходов, полученных физическим ли­ цом от реализации принадлежащего ему имущества, см. раздел «Декларирование доходов, полученных от продажи имущества»

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru 6. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выпол­ ненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

При этом вознаграждения и иные выплаты, получаемые членами совета директо­ ров организации - налогового резидента Российской Федерации, местом нахож­ дения (управления) которой является Россия, рассматриваются как доходы, полу­ ченные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где факти­ чески исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или от­ куда производились выплаты указанных вознаграждений.

Подробно о том, как рассчитать НДФЛ с доходов, полученных физическим ли­ цом от выполнения трудовых обязанностей, см. раздел «НДФЛ с доходов, получен­ ных работником в денежной форме за исполнение трудовых обязанностей».

7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные на­ логоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее посто­ янного представительства в Российской Федерации.

Обратите внимание: государственные пенсии налогом на доходы физических лиц не облагаются (п. 2 ст. 217 Налогового кодекса РФ). А дополнительные пенсии, назначаемые организациями и выплачиваемые за счет этих организаций, подле­ жат налогообложению на общих основаниях по ставке 13 процентов.

Кроме того, согласно пункту 11 статьи 217 Налогового кодекса РФ освобожда­ ется от налогообложения большинство стипендий.

8. Доходы, полученные от использования любых транспортных средств при перевозках в Российскую Федерацию или из Российской Федерации или в ее пре­ делах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации.

9- Доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропере­ дачи, линий оптико-волоконной или беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

10. Выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, пре­ дусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенси­ онном страховании.

11. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществле­ ния им деятельности в Российской Федерации.

Какие доходы считаются полученными от источников за пределами Российской Федерации Перечень таких доходов приведен в пункте 3 статьи 208 Налогового кодекса РФ. Так, для целей налогообложения к доходам, полученным от источников за пре­ делами Российской Федерации, относятся следующие виды доходов.

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru 1. Дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за ис­ ключением процентов, полученных от иностранной организации в связи с дея­ тельностью ее постоянного представительства на территории России.

2. Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представитель­ ства на территории России.

3. Доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав.

4. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущест­ ва, находящегося за пределами Российской Федерации.

5. Доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Феде­ рации;

- за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а так­ же долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

- прав требования к иностранной организации, за исключением прав требо­ вания к иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного пред­ ставительства на территории России;

- иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации.

6. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выпол­ ненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета дирек­ торов или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фак­ тически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные на­ логоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств.

8. Доходы, полученные от использования любых транспортных средств за пределами России.

9. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществле­ ния им деятельности за пределами Российской Федерации.

Почему важно знать, где - в России или за ее пределами - получен доход Как уже было сказано выше, чтобы определить, будет ли физическое лицо уп­ лачивать налог на доходы физических лиц, необходимо установить не только его налоговый статус, но и источники его доходов.

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru Так, имеет большое значение, где налогоплательщик исполнял обязанности согласно трудовому договору (контракту), - в России илц за ее пределами.

Например, если физическое лицо получает вознаграждение за выполнение тру­ довых обязанностей по трудовому договору за пределами России и при этом не яв­ ляется налоговым резидентом Российской Федерации (то есть находится за преде­ лами России более 183 дней в течение календарного года), то такой доход не может быть отнесен к доходам от источников в Российской Федерации. А раз так, обязан­ ности по уплате налога с такого дохода в России у физического лица не возникает.

На практике возможна ситуация, когда трудно однозначно определить, каков источник полученного дохода - в России или за ее пределами. Тогда отнесение до­ хода к тому или иному источнику осуществляет Минфин России (п. 4 ст. 208 Нало­ гового кодекса РФ). Налогоплательщик (или в соответствующих случаях - налого­ вый агент) в подобной ситуации должен направить в Минфин России соответству­ ющий запрос.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц и ставки налога Налоговая база по налогу на доходы физических лиц включает в себя все до­ ходы налогоплательщика, полученные им в течение налогового периода. При этом в Налоговом кодексе выделены следующие виды доходов, которые следует учесть при расчете налоговой базы:

- доходы, полученные в денежной форме;

- доходы, полученные в натуральной форме;

- доходы, полученные в виде материальной выгоды.

Для целей налогообложения все доходы учитываются в полной сумме (без уче­ та каких-либо удержаний по распоряжению налогоплательщика, решений суда или иных органов). Подобные удержания налоговую базу не уменьшают.

Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчиты­ ваются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактиче­ ского получения доходов.

Налоговый кодекс предусматривает четыре ставки налога на доходы физичес­ ких лиц - 9,13,30 и 35 процентов.

Ставка налога, которую надо применить при исчислении налога, зависит не от размера, а от вида дохода. Статья 210 Налогового кодекса РФ содержит специаль­ ную оговорку: «налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки».

По ставке 13% облагается большинство получаемых налогоплательщиками доходов (заработная плата и иные выплаты в качестве оплаты труда, вознагражде­ ния по договорам гражданско-правового характера и т. д.). По этой же ставке сб www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru лагаются доходы, полученные индивидуальными предпринимателями (не исполь­ зующими специальные налоговые режимы), а также частными нотариусами и ли­ цами, занимающимися частной практикой.

Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки: 35% 30%и 9%, По ставке 35% облагаются следующие виды доходов.

1. Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (в сумме, превыша­ ющей 4000 руб. на одного человека за налоговый период - календарный год).

Подробно о том, как рассчитать НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в виде выигрышей и призов, см. раздел «НДФЛ с подарков, призов и вы­ игрышей».

2. Страховые выплаты по договорам добровольного страхования жизни, за­ ключенным на срок менее пяти лет в части превышения размеров, предусмотрен­ ных статьей 213 Налогового кодекса РФ.

3. Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рас­ считанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкла­ дам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.

4. Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заем­ ных (кредитных) средств на льготных условиях:

- по рублевым займам - как превышение суммы процентов за пользование за­ емными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действу­ ющей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

- по валютным займам - как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Исключение из этого правила составляют «доходы в виде материальной выго­ ды, полученной на экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученных от кредитных и иных российских организаций и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое исполь­ зование таких средств».

По ставке 30 процентов облагаются все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru По ставке 9 процентов облагаются:

- доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в ви­ де дивидендов;

- доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитиро­ ванным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного уп­ равления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипо­ течных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Дата получения дохода и налоговый период Налоговый период по налогу на доходы физических лиц составляет календар­ ный год.

Дата фактического получения дохода - это день, в который необходимо ис­ числить налог. Для разных видов доходов он определяется по-разному. Статья Налогового кодекса РФ определяет, в какой день должен быть исчислен налог, для следующих случаев:

Вид дохода Дата фактического получения дохода Доход в денежной 1. День выплаты дохода наличными денежными средствами.

форме 2. День перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.

3. День перечисления дохода на банковские счета третьих лиц по распоряжению налогоплательщика Доход в натуральной День передачи налогоплательщику дохода в натуральной форме форме (в виде товарно-материальных ценностей, оплаты в пользу налогоплательщика работ и услуг и т. п.) Доход в виде 1. День уплаты налогоплательщиком процентов по полученным матергшьной выгоды заемным (кредитным) средствам (если выплат по займу (кредиту) в течение налогового периода не производилось последний день налогового периода).

2. День приобретения товаров (работ, услуг) по ценам ниже рыночных.

3. День приобретения ценных бумаг Доход в виде Последний день месяца, за который налогоплательщику был оплаты труда начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) П РИ М ЕР Начисленная сотрудникам строительной компании ЗАО «Салют»

заработная плата за декабрь 2006 года была выплачена 20 января 2007 года.

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru Датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который было произведено начисление дохода. Следовательно, независимо от того, что заработная плата была выплачена в январе 2007 года, эти суммы в соответствии с пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ должны быть включе­ ны в налоговую базу 2006 года.

С суммы заработной платы за январь-декабрь 2006 года, вклю­ чая сумму задолженности по зарплате за декабрь, должен быть исчис­ лен налог на доходы физических лиц. При этом налог должен быть удержан непосредственно из доходов каждого налогоплательщика при их фактической выплате. До выплаты же задолженности по зар­ плате разница между суммой исчисленного и удержанного налога по­ казывается в налоговой отчетности как долг за налогоплательщиком.

Порядок исчисления налога Порядок определения суммы налога, которую нужно удержать при выплате до­ хода, зависит от того, по какой ставке облагается этот доход:

- по ставке 13%;

- по ставке 35%, 30% или 9%.

Кроме того, Налоговый кодекс предусматривает, что для определения налого­ вой базы по НДФЛ не учитывается достаточно большой перечень доходов. Эти до­ ходы перечислены в статье 217 Налогового кодекса РФ. Среди них:

- доходы, полностью освобождаемые от налогообложения (п. 1-27 и п. 29- ст. 217 Налогового кодекса РФ);

- доходы, частично освобождаемые от налогообложения (п. 28 и 33 ст. Налогового кодекса РФ).

Подробно о том, какие доходы освобождены от НДФЛ, см. в разделе «Доходы, не подлежащие налогообложению».

Если доход облагается по ставке 13% то прежде чем рассчитывать налог, доход, можно уменьшить на сумму налоговых вычетов.

Налоговые вычеты бывают:

- стандартные;

- социальные;

- имущественные;

- профессиональные.

Кроме того, при заполнении налоговой отчетности в качестве, вычетов класси­ фицируются и суммы, частично освобождаемые от налогообложения (предусмот­ ренные пунктами 28 и 33 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru Таким образом, сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13% опреде­, ляется так:

Сумма дохо­ Сумма дохо­ Сумма дов, облага­ Сумма / Общая дов, осво­ налого­ \ налога емых нало­ - бождаемых - сумма 13% по став­ = \ вых вы­ / х гом по став­ от налогооб­ доходов четов ке 13% кам 35%, ложения 30% и 9% П РИ М ЕР В январе 2007 года A.C. Фролову - работнику строительной компании ЗАО «Салют», гражданину РФ - были выплачены:

- заработная плата за январь в сумме 4800 руб. (выплачена 31 января 2007 года);

- премия в сумме 2500 руб. (выплачена 31 января 2007 года);

- материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сум­ ме 6000 руб. (налогом не облагается).

Работник является акционером фирмы. В январе 2007 года ему были начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности организации в 2006 году. Сумма дивидендов составила 56 000 руб.

(облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 9%).

Детей у Фролова нет, поэтому работник имеет право только на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Общая сумма доходов, полученных в январе 2007 года, составит:

4800 руб. + 2500 руб. + 6000 руб. + 56 000 руб. = 69 300 руб.

Сумма налога, исчисленная по ставке 13%, будет равна:

(69 300 руб. - 56 000 руб. - 6000 руб. - 400 руб.) х 13% = = 897 руб.

На практике может возникнуть ситуация, когда сумма налоговых вычетов в ка­ лендарном году окажется больше полученных в этом же году доходов, облагаемых по ставке 13 процентов. Пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ установле­ но, что в таких случаях налоговая база принимается равной нулю. На следующий календарный год «неиспользованные вычеты» не переносятся.

Исключение из этого правила - имущественный налоговый вычет на суммы, израсходованные на приобретение жилья или новое строительство. Если данный вычет не может быть полностью использован в текущем налоговом периоде, то со www.1000knig.ruwww.1000knlg.ruwww.1000knig.ru гласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ его остаток пере­ носится на последующие налоговые периоды до полного использования.

Общая сумма налога, которую налогоплательщик должен уплатить по итогам налогового периода (календарного года), определяется как суммы, исчисленные по разным налоговым ставкам применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата фактического получения которых относится к отчетному календарному году.

Таким образом, общая сумма налога за календарный год исчисляется по формуле:

Общая сумма сумма сумма сумма сумма налога налога налога налога + + + налога за по ставке по ставке по ставке по ставке календарный 30% 9% 13% 35% год Сумма налога рассчитывается в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более - округляются до полного рубля.

Порядок и срок уплаты налога в бюджет Налоговый кодекс РФ предусматривает, что налог на доходы физических лиц перечисляется в бюджет в особом порядке.

В каких случаях налог перечисляют в бюджет налоговые агенты В большинстве случаев налог в бюджет перечисляют не сами налогоплатель­ щики, а налоговые агенты.

В отношении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами при­ знаются (ст. 226 Налогового кодекса РФ):

- российские организации;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адво­ катские кабинеты;

- индивидуальные предприниматели;

- постоянные представительства в России иностранных организаций.

Это означает, что каждый раз, когда организация или индивидуальный пред­ приниматель (из перечисленных выше) выплачивает физическим лицам доход, эта организация или индивидуальный предприниматель выступает в роли нало­ гового агента. То есть он обязан исчислить налог, удержать его из доходов нало­ гоплательщика - физического лица и перечислить удержанную сумму налога в бюджет.

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru В каких случаях налог перечисляют в бюджет налогоплательщики Из приведенного выше правила есть исключения. В пункте 2 статьи 226 Нало­ гового кодекса РФ записано, что источник выплаты дохода в некоторых случаях не несет функций налогового агента.

Так, самостоятельно уплачивают налог на доходы физических лиц:

- индивидуальные предприниматели - по доходам от предпринимательской деятельности;

- частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой в со­ ответствии с действующим законодательством, - по доходам, полученным от част­ ной практики.

Кроме того, самостоятельно должны заплатить налог физические лица, полу­ чающие, в частности, следующие доходы:

- по договорам гражданско-правового характера, заключенным с другим фи­ зическим лицом, которое не является налоговым агентом (например, к таким дого­ ворам относятся договоры найма и аренды имущества у другого физического лица);

- от источников за пределами Российской Федерации;

- от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

- в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализато­ ров и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).

Кроме того, обязанность самостоятельно заплатить налог возлагается на тех физических лиц, при выплате доходов которым налоговый агент не имел возмож­ ности удержать НДФЛ (например, при выдаче доходов в натуральной форме).

Указанные выше налогоплательщики, самостоятельно уплачивающие налог, обязаны по окончании года представить в налоговую инспекцию по месту своего жительства налоговую декларацию.

Правила исчисления иуплаты налога налоговыми агентами Налоговый кодекс РФ устанавливает четкие правила исчисления, удержания и перечисления НДФЛ налоговыми агентами. Вот эти правила.

1. Налог по ставке 13 процентов исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по этой ставке.

2. Налог по ставкам 35,30 и 9 процентов исчисляется отдельно по каждой сум­ ме дохода, начисленной налогоплательщику.

3. Налог исчисляется без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и соответственно, без учета исчисленного и удержанно­ го с этих доходов налога.

www.1000knig.ruwww.1000knlg.ruwww.1000knig.ru 4. Удержание исчисленного налога налоговый агент может производить толь­ ко из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм (перечисля­ емых на его счет или счета третьих лиц по его поручению). При этом сумма удер­ жания не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

5. Если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов нало­ гоплательщика (например, при выдаче доходов в натуральной форме либо когда заранее известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма ис­ численного налога, превысит 12 месяцев), он обязан письменно сообщить об этом в свою налоговую инспекцию. Такое сообщение необходимо направить в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств. Уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается.

6. Излишне удержанные суммы налога возвращаются налоговым агентом на­ логоплательщику по его письменному заявлению.

7. Не удержанные (удержанные не полностью) налоговыми агентами налоги взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения задолженности.

Сроки перечисления налоговым агентом удержанного налога в бюджет Сроки для перечисления налоговым агентом НДФЛ в бюджет установлены в пункте 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ:

Вид дохода Дата перечисления налога в бюджет Выплата заработной платы (деньги на День получения наличных денег в банке зарплату получены по чеку в банке) Выплата заработной платы (сумма День перечисления денег со счета заработной платы перечисляется налогового агента на банковский счет работника или по его поручению на счета третьих лиц) Выплата заработной платы из выручки День, следующий за днем выплаты налогового агента заработной платы День, следующий за днем выплаты дохода Выплата других видов доходов в денежной форме Выдача дохода в натуральной форме День, следующий за днем фактического удержания исчисленной суммы налога Предоставление дохода в виде День, следующий за днем фактического материальной выгоды удержания исчисленной суммы налога www.1000knlg.ruwww.1000knlg.ruwww.1000knlg.ru НДФЛ с доходов, полученных работником в денежной форме за исполнение трудовых обязанностей НДФЛ сзарплаты по основномуместу работы Заработная плата, полученная физическим лицом по основному месту работы, облагается налогом на доходы физических лиц. Как правильно рассчитать НДФЛ, удержать его из доходов, выплаченных работнику и перечислить в бюджет, расска­ зано в этом разделе книги.

Оплата труда членов трудового коллектива осуществляется в соответствии с принятыми тарифными и сдельными расценками, которые разрабатываются ор­ ганизацией самостоятельно на основе норм труда, позволяющих определить необ­ ходимое количество трудовых затрат (рабочего времени) на изготовление едини­ цы продукции. Нормы труда устанавливаются для работников в соответствии с до­ стигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда.

В настоящее время наиболее широко в хозяйственной деятельности организа­ ций применяются повременная и сдельная системы оплаты труда, а также оплата труда на комиссионной основе.

Повременная отата труда Основными разновидностями повременной оплаты труда являются простая повременная и повременно-премиальная оплаты труда.

При простой повременной оплате труда в основу расчета размера заработной платы берется тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному рас­ писанию организации и количеству отработанного работником времени.

При этом если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу. Если же отработа­ но не все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически от­ работанное время.

П РИ М ЕР 50_ Начальнику отдела кадров установлен должностной оклад 1300 руб. В апреле 2007 года он отработал 12 рабочих дней (число рабочих дней в апреле - 20). Следовательно, его заработок за ап­ рель 2007 года составит 780 руб. (1300 руб.: 20 х 12).

Указанная сумма будет включена в налоговую базу по НДФЛ для данного налогоплательщика.

www.1000knig.ruwww.1000knlg.ruwww.1000knlg.ru Некоторые строительные организации применяют почасовую и поденную формы оплаты труда как разновидности повременной системы. В этом случае за­ работок работника определяют путем умножения часовой (дневной) ставки опла­ ты труда на число фактически отработанных часов (дней).

П РИ М ЕР Рабочий-повременщик в апреле 2007 года отработал 120 ч. Та­ рифная ставка составляет 15 руб./ч. В этом случае заработок работ­ ника за месяц составит 1800 руб. (15 руб./ч х 120 ч).

Указанная сумма будет включена в налоговую базу по НДФЛ для данного налогоплательщика.

При повременно-премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного в организации положения о премировании ра­ ботников, коллективного договора или приказа (распоряжения) руководителя.

П РИ М ЕР Начальнику отдела кадров ежемесячно выплачивается премия в размере 10 процентов от должностного оклада (1300 руб.) с уче­ том фактически отработанного времени. Таким образом, при полно­ стью отработанном времени его заработок за месяц составит 1430 руб. (1300 руб. + 1300 руб. х 10%).

Указанная сумма будет включена в налоговую базу по НДФЛ для данного налогоплательщика.

Сдельная оплата труда В основу расчета при сдельной оплате труда берется сдельная расценка, кото­ рая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной операции.

П РИ М ЕР Тарифная часовая ставка рабочего, соответствующая разряду выполняемой им работы, составляет 12 руб. Определим размер сдельной расценки, применяемой для расчета его конечного зара­ ботка, если известно, что:

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knlg.ru - на изготовление единицы продукции работник затрачивает 1Б мин.;

- за час работник изготавливает 4 единицы продукции.

Сдельная расценка рассчитывается одним из следующих способов.

Исходя из нормы времени, сдельная расценка составит:

12 руб. х 1Б мин. : 60 мин. = 3 руб.

Исходя из нормы выработки, сдельная расценка составит:

12 руб./ед: 4 ед. = 3 руб.

Оплата труда на комиссионной основе Оплата труда на комиссионной основе широко применяется в организациях, оказывающих услуги населению или осуществляющих торговые операции. Зара­ боток работника за выполнение возложенных на него трудовых обязанностей оп­ ределяется при этом в виде фиксированного (процентного) дохода от продажи продукции.

Минимальный размер оплаты труда Определение минимальной зарплаты приведено в статье 129 Трудового ко­ декса РФ. Там указано, что это ежемесячное вознаграждение человека, полностью отработавшего установленную норму времени в нормальных условиях труда. Од­ нако в МРОТ не входят доплаты и надбавки, премии, а также компенсации за ра­ боту в особых условиях, в том числе на Крайнем Севере и в приравненных к не­ му регионах.

В то же время статья 133 Трудового кодекса РФ гласит: МРОТ не может быть меньше прожиточного минимума. Так, с 1 сентября 2007 года минимальная зар­ плата составляет 2300 руб. в месяц. Такой размер определен в статье 1 Федераль­ ного закона от 20 апреля 2007 г. № 54-ФЗ.

Обратите внимание: 2300 руб. сотрудник получит, если отработает целый ме­ сяц. Если же он болел, был в отпуске или трудился по совместительству, то за ме­ сяц фирма вправе выплатить ему и меньше этой суммы - исходя из фактически от­ работанного времени.

В коллективном договоре или трудовом соглашении можно определить и больший МРОТ, чем установлен на федеральном уровне. В частности, статья Трудового кодекса РФ позволяет предусмотреть в коллективном договоре измене­ ние оплаты труда в зависимости от инфляции и условий работы.

Аналогичные права предоставлены уполномоченным представителям со­ трудников и работодателей, заключающим различные соглашения (ст. 45 и www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru 2 4 -3 8 9 Трудового кодекса РФ). Однако платить минимальную зарплату, предусмотрен­ ную подобными соглашениями, обязаны не все организации, а лишь те, что его подписали.

Стандартные налоговые вычеты При выплате сотруднику заработной платы по основному месту работы рабо­ тодатель, удерживая НДФЛ, как правило, предоставляет этому работнику стан­ дартные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты предоставляются на­ логоплательщику' за каждый месяц налогового периода (календарного года), в те­ чение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором (контрактом). Таким образом, налоговая база по НДФЛ еже­ месячно уменьшается на сумму положенного работнику стандартного налогово­ го вычета.

Обратите внимание Стандартные налоговые вычеты предоставляются только налогоплатель­ щикам - резидентам Российской Федерации, которые получали в отчет­ ном налоговом периоде доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 про­ центов.

Стандартный налоговый вычет может предоставить не только работодатель, но и любой другой налоговый агент, который выплачивает физическому лицу до­ ходы, облагаемые налогом по ставке 13%. Право выбора такого налогового агента Налоговый кодекс РФ оставляет за налогоплательщиком. Однако получить стан­ дартные налоговые вычеты за один и тот же налоговый период налогоплательщик может только у одного налогового агента.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании письмен­ ного заявления налогоплательщика. К заявлению необходимо приложить доку­ менты, подтверждающие право налогоплательщика на установленные стан­ дартные вычеты.

Сотрудник, который проработал в организации много лет, ежегодно представ­ лять заявления на получение стандартных налоговых вычетов не обязан. Заявле­ ние подается один раз и действует до тех пор, пока работник не уволится или не отзовет свое заявление.

Если налогоплательщик при поступлении на работу не представил в бухгалте­ рию заявление на стандартные вычеты, то эта организация вычеты ему не предо­ ставляет даже в том случае, если известно, что указанное место работы является ос­ новным и единственным для работника.

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru Обратите внимание Поскольку в соответствии со статьей 218 Налогового кодекса РФ налого­ вые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, т пра­ о во на стандартные налоговые вычеты сохраняется у работника и в тех меся­ цах, когда он находится в отпуске без сохранения заработной платы.

Виды стандартных налоговых вычетов Стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:

1) необлагаемый минимум дохода;

2) расходы на содержание детей.

Необлагаемый минимум дохода состоит из трех видов налоговых вычетов:

- налоговый вычет в размере 3000 руб. - предоставляется ежемесячно в тече­ ние налогового периода (календарного года);

- налоговый вычет в размере 500 руб. - предоставляется ежемесячно в тече­ ние налогового периода (календарного года);

- налоговый вычет в размере 400 руб. (предоставляется ежемесячно до того ме­ сяца, в котором доход работника с начала календарного года превысит 20 000 руб.).

Если налогоплательщик имеет право более чем на один из вышеперечислен­ ных вычетов, то ему предоставляется максимальный из них.

Кому предоставляется стандартный налоговый вычет в 3000 руб.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ такой вычет предоставляется, в частности, следующим категориям налогоплательщиков.

1. Лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыль­ ской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыль­ ской АЭС.

2. Лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыль­ ской АЭС.

3. Лица, принимавшие в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чер­ нобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в экс­ плуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленные или командированные).

4. Военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военно­ обязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Черно www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru 24* быльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ.

5. Лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Госу­ дарственной противопожарной службы, в том числе граждане, уволенные с воен­ ной службы, проходившие в 1986-1987 годах службу в зоне отчуждения Черно­ быльской АЭС.

6. Военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военно­ обязанные, призванные на военные сборы и принимавшие участие в 1988-1990 го­ дах в работах по объекту «Укрытие».

7. Лица, ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объеди­ нении «Маяк».

8. Лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в ат­ мосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года.

9. Лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поража­ ющих факторов ядерного оружия.

10. Лица, непосредственно участвовавшие в ликвидации радиационных ава­ рий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке феде­ ральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны.

11. Лица, непосредственно участвовавшие в работах (в том числе военнослу­ жащие) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года.

12. Лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактив­ ных веществ.

13- Инвалиды Великой Отечественной войны.

14. Инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Россий­ ской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также другие категории инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.

Кому предоставляется стандартный налоговый вычет в 500 руб.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ такой вычет предоставляется, в частности, следующим категориям налогоплательщиков.

www.1000knlg.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru 1. Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, на­ гражденные орденом Славы трех степеней.

2. Лица вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, зани­ мавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установ­ ленных для военнослужащих частей действующей армии.

3. Участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан.

4. Лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания.

5. Бывшие, в том числе несовершеннолетние, узники концлагерей, гетто и дру­ гих мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее со­ юзниками в период Второй мировой войны.

6. Инвалидов с детства, а также инвалиды I и II групп.

7. Лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в ре­ зультате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

8. Младший и средний медицинский персонал, врачи и другие работники лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятель­ ность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излуче­ ний в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствую­ щей профилю проводимой работы), получившие сверхнормативные дозы ради­ ационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в пе­ риод с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а также лица, пострадавшие в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющиеся источником ионизирующих излучений.

9. Лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей.

10. Рабочие и служащие, а также бывшие военнослужащие и уволившиеся со службы лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Госу­ дарственной противопожарной службы, сотрудники учреждений и органов уго ловно-исполнительной системы, получившие профессиональные заболевания, www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Черно­ быльской АЭС.

11. Лица, принимавшие (в том числе временно направленные или командиро­ ванные) в 1957-1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк», а так­ же занятые на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 годах.

12. Лица, эвакуированные (переселенные), а также выехавшие добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие ава­ рии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактив­ ных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эва­ куации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специально­ го контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения.

13- Лица, эвакуированные (в том числе выехавшие добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязне­ нию вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенные (переселя­ емые), в том числе выехавшие добровольно, из зоны отселения в 1986 году и в по­ следующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития.

14. Родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, кон­ тузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболева­ ния, связанного с пребыванием на фронте, а также родители и супруги государст­ венных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служа­ щих, если они не вступили в повторный брак.

15. Граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших учас­ тие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Фе­ дерации в боевых действиях на территории Российской Федерации;

Кому предоставляется стандартный налоговый вычет в 400 руб.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ та­ кой вычет предоставляется налогоплательщикам, не поименованным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru Обратите внимание Этот стандартный вычет применяется до того месяца, в котором доход на логоплательщика, облагаемый по ставке 13 процентов и исчисленный на растающим итогом с начала налогового периода работодателем, предо ставляющим налоговые вычеты, не превысит 20 ООО руб.

ПРИМЕР 54_ A.B. Яковлев работает в ЗАО «Стройка-7» экспедитором с окла­ дом 15 ООО руб. в месяц. Детей у Яковлева нет. ЗАО «Стройка-7» яв­ ляется для Яковлева основным местом работы.

Яковлев подал в бухгалтерию организации заявление на получе­ ние стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунк­ том 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получе­ ние стандартных налоговых вычетов, предусмотренных подпункта­ ми 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Яковлев не имеет). Ежемесячно при расчете подоходного налога заработок ра­ ботника уменьшается на 400 руб. Зарплата в ЗАО «Стройка-7» выда­ ется сотрудникам б-го числа следующего месяца.

Расчетзаработной платы и налога на доходы физических лиц в январе 2007 года Сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы работника за январь 2007 года, составила:

(1 Б ООО руб. - 400 руб.) х 13% = 1898 руб.

«На руки» работник получил:

1 5 000 руб. - 1898 руб. = 1 3 102 руб.

Бухгалтер ЗАО «Стройка-7» сделал в учете следующие проводки.

31 января 2007 года:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ - 15 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 1898 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

6 февраля 2007 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ - 13 102 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ - 13 102 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ - 1898 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюд­ ж (в составе общей суммы платежа по организации).

ет Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в феврале 2007 года При расчете заработной платы за февраль 2007 года бухгалтер учел то обстоятельство, что доход Яковлева за январь-февраль со­ ставил 30 0 0 0 руб., а значит, превысил 20 000 руб. Следовательно, стандартный налоговый вычет за февраль 2007 года Яковлеву не п о ­ ложен.


Бухгалтер сделал такие расчеты (нарастающим итогом с нача­ ла года).

Доход, полученный Яковлевым за январь-февраль по основно­ му месту работы, составил 30 000 руб. (15 000 руб. х 2).

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из заработной платы ра­ ботника за январь-февраль 2007 года, составила:

(30 000 руб. - 400 руб.) х 13% = 3 848 руб.

При выплате заработной платы за январь 2007 года было удер­ ж ано 1898 руб. налога на доходы физических лиц. Следовательно, к удержанию за февраль причитается 1950 руб. (38 4 8 - 1898).

«На руки» работник получил:

15 000 руб. - 1 950 руб. = 13 050 руб.

Бухгалтер ЗАО «Стройка-7» сделал в учете следующие проводки.

28 февраля 2007 года:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ - 15 000 руб. - начислена заработная плата работнику за фев­ раль 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по ор­ ганизации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

-1 9 5 0 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru 6 марта 2007 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ - 13 050 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за февраль 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ - 13 050 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ - 1950 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюд­ ж (в составе общей суммы платежа по организации).

ет За 2007 год Яковлев заработал 180 000 руб. (15 000 руб. х х 12 мес.). Из этих денег в течение года бухгалтерия «Стройка-7»

удержала 23 348 руб. налога ((1 8 0 000 руб. - 400 руб.) х 13% ).

Стандартный налоговый вычет на содержание детей В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ нало­ гоплательщики имеют право на стандартный налоговый вычет на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения, студента, аспиран­ та, курсанта и ординатора в возрасте до 24 лет. Вычет предоставляется за весь период обучения детей в образовательном учреждении и или учебном заведении (включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения).

Сумма вычета - 600 руб. за каждый месяц налогового периода - распростра­ няется:

- на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых нахо­ дится ребенок и которые являются его родителями (при этом в соответствующих случаях вычет предоставляется и супругу родителя ребенка);

- на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются его опекуна­ ми, попечителями или приемными родителями.

Этот налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщи­ ков (облагаемый по ставке 13 процентов), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 40 000 руб. При этом учитывается только тот доход, который налогоплательщик получил от того налогового агента, кото­ рый представляет данный налоговый вычет.

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru С месяца, в котором указанный доход превысит 40 О О руб., налоговый вычет О на содержание детей не применяется.

Указанный налоговый вычет удваивается и составляет 1200 руб. за каждый ме­ сяц налогового периода, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Обратите внимание Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет на содержание детей предостав­ ляется в двойном размере. Предоставление этого налогового вычета вдо­ вам (вдовцам) и одиноким родителям прекращается с месяца, следующе­ го за месяцем их вступления в брак.

Налоговый вычет на детей предоставляется на основании письменного заявле­ ния и документов, подтверждающих право на вычет.

Право на вычет налогоплательщик получает с месяца рождения ребенка (де­ тей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), либо с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью.

Право на этот вычет сохраняется до того года, когда ребенок достигнет возраста 18 лет (или 24 лет, если он является учащимся очной формы обучения, студентом, аспирантом, курсантом или ординатором).

ПРИМЕР 55_ А.В. Егоров работает в ЗАО «Стройка-7» экспедитором с окладом 15 ООО руб. в месяц. У Егорова есть пятилетний сын. ЗАО «Стройка-7»

является для Егорова основным местом работы.

Егоров подал в бухгалтерию организации заявление и докум ен­ ты на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

- налоговый вычет в сумме 400 руб., предусмотренный подпунк­ том 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 и пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Егоров не имеет);

- налоговый вычет на содержание ребенка в сумме 600 руб., предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового к о ­ декса РФ.

Зарплата в ЗАО «Стройка-7» выдается сотрудникам б-го числа следующего месяца.

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в январе 2007 года Сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы работника за январь 2007 года, составила:

(1 5 ООО руб. - 400 руб. - 600 руб.) х 13% = 1820 руб.

«На руки» работник получил:

1 5 000 руб. - 1820 руб. = 13 180 руб.

Бухгалтер ЗАО «Стройка-7» сделал в учете следующие проводки.

31 января 2007 года:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ - 15 ОООруб. - начислена заработная плата работнику за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 1820 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

6 февраля 2007 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ - 13 180 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ - 13 180 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ -1 8 2 0 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюд­ ж (в составе общей суммы платежа по организации).

ет Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в феврале 2007 года При расчете заработной платы за февраль 2007 года бухгалтер учел то обстоятельство, что доход Егорова за январь-февраль соста­ вил 30 0 00 руб., а значит, превысил 20 0 00 руб. Следовательно, стандартный налоговый вычет за февраль 2007 года Егорову не п о ­ ложен. Тем не менее, поскольку доход работника за январь-ф ев­ раль 2 007 года не превысил 40 0 0 0 руб., за февраль Егорову пола­ гается стандартный налоговый вычет на ребенка.

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru Бухгалтер сделал такие расчеты (нарастающим итогом с нача­ ла года).

Доход, полученный Егоровым за январь-февраль по основному месту работы, составил 30 ООО руб. (1 5 ООО руб. х 2).

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из заработной платы ра­ ботника за январь-февраль 2007 года, составила:

(30 ООО руб. - 4 0 0 руб. - 600 руб. - 600 руб.) х 13% = 3692 руб.

При выплате заработной платы за январь 2007 года было удер­ жано 1820 руб. налога на доходы физических лиц. Следовательно, к удержанию за февраль причитается 1872 руб. (36 9 2 - 1820).

«На руки» работник получил:

1 5 ООО руб. - 1872 руб. = 13 128 руб.

Бухгалтер ЗАО «Стройка-7» сделал в учете следующие проводки.

28 февраля 2007 года:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ - 15 000 руб. - начислена заработная плата работнику за февраль 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 1872 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

6 марта 2007 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ - 13 128 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за февраль 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ - 13 128 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ - 1872 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюд­ ж (в составе общей суммы платежа по организации).

ет Расчетзаработной платы и налога на доходы физических лиц в марте 2007 года При расчете заработной платы за март 2007 года бухгалтер учел то обстоятельство, что доход Егорова за январь-м арт составил www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru 45 ООО руб., а значит превысил и 20 ООО руб., и 40 ООО руб. Следо­ вательно, стандартные налоговые вычеты за март 2007 года Егорову не положены.

Бухгалтер сделал такие расчеты (нарастающим итогом с нача­ ла года).

Доход, полученный Егоровым за январь-март по основному м е­ сту работы, составил 45 ООО руб. (15 ООО руб. х 3).

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из заработной платы ра­ ботника за январь-март 2007 года, составила:

(45 ООО руб. - 400 руб. - 600 руб. - 600 руб.) х 13% = 5642 руб.

При выплате заработной платы за январь-февраль 2007 года было удержано 3692 руб. налога на доходы физических лиц. Следо­ вательно, к удержанию за март причитается 1950 руб. (56 4 2 - 3 69 2).

«На руки» работник получил:

1 5 ООО руб. - 1950 руб. = 13 050 руб.

Бухгалтер ЗАО «Стройка-7» сделал в учете следующие проводки.


31 марта 2007 года:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ - 15 О Оруб. - начислена заработная плата работнику за март О 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 1950 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

6 апреля 2007 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ - 13 050 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за март 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ - 13 050 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ - 1950 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюд­ ж (в составе общей суммы платежа по организации).

ет www.1000knlg.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru За 2 007 год Егоров заработал 180 000 руб. (15 ООО руб. х х 12 мес.). Из этих денег в течение года бухгалтерия «Стройка-7»

удержала 2 3.1 9 2 руб. налога ((1 8 0 ООО руб. - 400 руб. - 600 руб. х х 2) х 13% ).

Что делать, если в течение календарного года стандартные налоговые вы­ четы налогоплательщику не предоставлялись Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогопла­ тельщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 Налогового кодекса РФ, то по окончании налогового периода налогоплательщик может подать в свою налоговую инспекцию налоговую декларацию.

На основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декла­ рации, и документов, подтверждающих право на вычеты, налоговая инспекция производит перерасчет налоговой базы. Е с т по результатам проверки будет при­ нято решение о возврате излишне уплаченной суммы налога, возврат производит­ ся в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание Правила статьи 78 Налогового кодекса РФ о возврате излишне уплачен­ ных налогов распространяются и на налоговых агентов (п. 11 ст 78 Нало­.

гового кодекса РФ). Суммы НДФЛ, излишне удержанные налоговым аген­ том из дохода налогоплательщика, подлежат возврату налоговым агентом при представлении налогоплательщиком соответствующего заявления (п. 1 ст 231 Налогового кодекса РФ). Таким образом, до конца текущего.

налогового периода налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о возврате излишне удержанного налога и к работодателю - налоговому агенту, который не предоставлял ему стандартных налоговых вычетов.

Что делать, если полученный годовой доходменьше суммы стандартных на­ логовых вычетов Если по итогам года сумма налоговых вычетов окажется больше суммы дохо­ дов, которые принимаются для определения налоговой базы, облагаемой по став­ ке 13 процентов, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. Однако на следующий налоговый период (следующий календарный год) полученная в данном налоговом периоде разница между суммой стандартных налоговых вычетов и суммой доходов не переносится.

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru Как определить сумму налоговых вычетов при измененииместа работы на­ логоплательщика Если налогоплательщик работает в данной организации (у данного предпри­ нимателя) не с первого месяца календарного года, стандартные налоговые вычеты предоставляются ему по новому месту работы с учетом дохода, полученного с на­ чала года по предыдущему месту работы.

Сумма полученного дохода по прежнему месту работы подтверждается справ­ кой о полученных доходах (справкой 2-НДФЛ). При этом при расчете НДФЛ по новому месту работы должны быть учтены ограничения в получении стандартных налоговых вычетов, установленные в статье 218 Налогового кодекса РФ.

ПРИМЕР 56_ С 1 февраля 2007 года А.В. Яковлев поступил на работу в ЗАО «Стройкомплект» экспедитором с окладом 10 ООО руб. в месяц. Д е ­ тей у Яковлева нет. ЗАО «Стройкомплект» является для Яковлева ос­ новным местом работы.

Яковлев подал в бухгалтерию ЗАО «Стройкомплект» заявление на получение стандартного налогового вычета в 400 руб., предусмо­ тренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмот­ ренных подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Яковлев не имеет).

В январе 2007 года Яковлев работал в ЗАО «Приор». Яковлев представил в бухгалтерию ЗАО «Стройкомплект» справку о доходах по форме 2-НДФЛ, выданную ему в ЗАО «Приор». Согласно этой справке:

- налогооблагаемые доходы работника за январь 2 007 года (без учета налоговых вычетов) составили 5000 руб.;

- сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов 400 руб.;

- сумма исчисленного и удержанного налога на доходы ф изи­ ческих лиц - 598 руб.

Зарплата в ЗАО «Стройкомплект» выдается сотрудникам 5-го числа следующего месяца.

Расчет заработной платы и налога на д о х о д ы физических л и ц в феврале 2007 года При расчете заработной платы за февраль 2007 года бухгалтер учел то обстоятельство, что доход Яковлева за январь-февраль соста www.1000knlg.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru вил 15 ООО руб. (50 00 руб. - по старому и 10 000 р у б.-п о новому ме­ сту работы). Эта сумма не превысила 20 ООО руб. Следовательно, стан­ дартный налоговый вычет за февраль 2007 года Яковлеву положен.

Бухгалтер сделал такие расчеты (нарастающим итогом с начала года).

Доход, полученный Яковлевым за январь-февраль, составил 15 ООО руб.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из заработной платы ра­ ботника за январь-февраль 2007 года, составила:

(15 ООО руб. - 400 руб. - 400 руб.) х 13% = 1846 руб.

При выплате заработной платы за январь 2007 года было удер­ жано 598 руб. налога на доходы физических лиц (согласно справ­ ке 2-Н Д Ф Л ). Следовательно, к удержанию за февраль причитается 1248 руб. ( 1 8 4 6 - 598).

«На руки» работник получил:

1 О ООО руб. - 1248 руб. = 8 75 2 руб.

Бухгалтер ЗАО «Стройкомплект» сделал в учете следующие пр о ­ водки.

28 февраля 2007 года:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ - 10 ОО руб. - начислена заработная плата работнику за февраль О 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 1248 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

5 марта 2007 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ - 8752 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за февраль 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ - 8752 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ - 1248 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюд­ ж (в составе общей суммы платежа по организации).

ет www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru Расчетзаработной платы и налога на доходы физических лиц в марте 2007 года При расчете заработной платы за март 2007 года бухгалтер учел то обстоятельство, что доход Яковлева за январь-март составил 25 ООО руб. (5 0 0 0 руб. - по старому и 20 0 00 руб. - по новому м е­ сту работы). Эта сумма превысила 20 000 руб. Следовательно, стан­ дартный налоговый вычет за март 2007 года Яковлеву не положен.

Бухгалтер сделал такие расчеты (нарастающим итогом с начала года).

Д оход, полученный Яковлевым за ян ва рь-м ар т, составил 25 000 руб.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из заработной платы ра­ ботника за январь-м арт 2007 года, составила:

(25 000 руб. - 400 руб. - 400 руб.) х 1 3% = 3146 руб.

При выплате заработной платы за январь-февраль 2007 года было удержано 1846 руб. налога на доходы физических лиц. Следо­ вательно, к удержанию за март причитается 1300 руб. (31 46 - 1846).

«На руки» работник получил:

10 000 руб. - 1300 руб. = 8 70 0 руб.

Бухгалтер ЗАО «Стройкомплект» сделал в учете следующие пр о ­ водки.

31 марта 2007 года:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ - 10 000 руб. - начислена заработная плата работнику за март 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по органи­ зации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 1300 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

5 апреля 2007 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ - 8700 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за март 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ - 8700 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru 2 5 “ ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ - 1300 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюд­ ж (в составе общей суммы платежа по организации).

ет Сводная информация о стандартных налоговых вычетах Сводную информацию о получении налогоплательщиками стандартных нало­ говых вычетов можно представить в виде следующей таблицы:

Документы, Условия предоставления Категории подтверждающие стандартного налогового налогоплательщиков право на вычет вычета Стандартный налоговый вычет в сумме 3 0 0 0 руб.

Налогоплательщики, Письменное заявление Вычет предоставляется за налогоплательщика;

перечисленные в каждый месяц налогового удостоверение подпункте 1 пункта 1 периода (календарного года) статьи 218 Налогового участника ликвидации независимо от суммы последствий кодекса РФ, в том числе: полученного дохода катастрофы на - лица, получившие Чернобыльской АЭС;

инвалидность вследствие справка учреждения аварии на Чернобыльской АЭС;

медико-социальной - инвалиды ВОВ;

экспертизы, подтверждающей факт - лица, участвовавшие в испытаниях ядерного установления оружия;

инвалидности и т. п.

- отдельные категории инвалидов - бывших военнослужащих Стандартный налоговый вычет в сумме 5 00 руб.

Налогоплательщики, Письменное заявление Вычет предоставляется за налогоплательщика;

перечисленные в каждый месяц налогового подпункте 2 пункта 1 удостоверение Героя периода (календарного года) статьи 218 Налогового независимо от суммы СССР, Героя РФ, кодекса РФ, в том числе: полученного дохода участника ВОВ;

справка Герои СССР;

учреждения медико­ Герои РФ;

социальной экспертизы, подтверждающей факт лица, награжденные орденом Славы трех установления степеней;

инвалидности и т. п.

участники ВОВ;

инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru Условия предоставления Документы, Категории подтверждающие стандартного налогового налогоплательщиков вычета право на вычет Стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб.

Налогоплательщики - Вычет предоставляется за Письменное заявление налогоплательщика;

резиденты РФ, не каждый месяц налогового справка о доходах перечисленные в периода (календарного года) и подпунктах 1 и 2 пункта 1 физического лица по действует до месяца, в котором форме 2-НДФЛ с статьи 218 Налогового доход налогоплательщика, кодекса РФ исчисленный нарастающим предыдущего места работы (в случае смены итогом с начала года, превысил 20 ООО руб. места работы в течение календарного года) Стандартный налоговый вычет на содержание ребенка в сумме 600 руб.

Родители (супруги 1. Вычет предоставляется с Письменное заявление налогоплательщика;

родителей), на месяца рождения ребенка до обеспечении которых свидетельство о конца того года, в котором находится ребенок рождении ребенка;

ребенок достиг 18 лет (на справка из учащегося очной формы образовательного обучения, аспиранта, учреждения ординатора, студента, курсанта до 24 лет).

2. Вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода (календарного года) и действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 ООО руб.

Стандартный налоговый вычет на содержание ребенка в сумме 1200 руб.

Родители (супруги Письменное заявление 1. Вычет предоставляется с родителей), на налогоплательщика;

месяца рождения ребенка до обеспечении которых конца того года, в котором свидетельство о находится ребенок- ребенок-инвалид достиг 18 лет рождении ребенка;

инвалид (на учащегося очной формы справка из образовательного обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта, учреждения;

справка являющегося инвалидом I учреждения медико­ и II группы, - до 24 лет). социальной экспертизы, 2. Вычет предоставляется за подтверждающей факт каждый месяц налогового установления периода (календарного года) и инвалидности действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 ООО руб.

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru 25* Документы, Условия предоставления Категории подтверждающие стандартного налогового налогоплательщиков вычета право на вычет Письменное заявление Вдовы, вдовцы, одинокие 1. Вычет предоставляется с налогоплательщика;

родители, на обеспечении месяца рождения ребенка до которых находится свидетельство о конца того года, в котором ребенок рождении ребенка;

ребенок достиг 18 лет (на учащегося очной формы справка из образовательного обучения, аспиранта, учреждения;

ординатора, студента, курсанта - до 24 лет). документы, 2. Вычет предоставляется за подтверждающие отсутствие второго каждый месяц налогового супруга (свидетельство периода (календарного года) и действует до месяца, в котором о расторжении брака, свидетельство о доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим смерти) итогом с начала года, превысил 40 ООО руб.

3. Предоставление вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления налогоплательщика в брак Опекуны, попечители, Письменное заявление 1. Вычет предоставляется с приемные родители, на налогоплательщика;

месяца, в котором установлена обеспечении которых свидетельство о опека (попечительство), либо с находится ребенок рождении ребенка;

месяца вступления в силу справка из договора о передаче ребенка на образовательного воспитание в семью и сохраняется до конца того года, учреждения;

договор о в котором ребенок достиг 18 передаче ребенка на лет, (на учащегося - до 24 лет). воспитание в семью 2. Вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода (календарного года) и действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 ООО руб.

3. Предоставление вычета прекращается с месяца, в котором истек (расторгнут) договор о передаче ребенка на воспитание в семью www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru Условия предоставления Документы, Категории стандартного налогового подтверждающие налогоплательщиков право на вычет вычета Стандартный налоговый вычет на содержание ребенка в сумме 2 4 0 0 руб.

Вдовы, вдовцы, одинокие 1. Вычет предоставляется с Письменное заявление родители, на обеспечении месяца рождения ребенка до налогоплательщика;

которых находится • свидетельство о конца того года, в котором ребенок-инвалид ребенок-инвалид достиг 18 лет рождении ребенка;

(на учащегося очной формы справка из образовательного обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта, учреждения;

документы, являющегося инвалидом I и II гр у п п ы,-д о 2 4 лет). подтверждающие 2. Вычет предоставляется за отсутствие второго каждый месяц налогового периода супруга (свидетельство о расторжении брака, (календарного года) и действует до месяца, в котором доход свидетельство о налогоплательщика, исчисленный смерти);

справка нарастающим итогом с начала учреждения медико­ года, превысил 40 ООО руб. социальной экспертизы, подтверждающей факт 3. Предоставление вычета прекращается с месяца, следую­ установления инвалидности щего за месяцем вступления налогоплательщика в брак Опекуны, попечители, 1. Вычет предоставляется с Письменное заявление приемные родители, на налогоплательщика;

месяца, в котором установлена обеспечении которых опека (попечительство) над свидетельство о находится ребенок- ребенком-инвалидом, либо с рождении ребенка;

инвалид месяца вступления в силу справка из образовательного договора о передаче ребенка инвалида на воспитание в семью учреждения;

договор о передаче ребенка на и сохраняется до конца того года, в котором ребенок- воспитание в семью;

инвалид достиг 18 лет, (на справка учреждения медико-социальной учащегося очной формы обучения, аспиранта, экспертизы, подтверждающей факт ординатора, студента, курсанта, установления являющегося инвалидом I и II гр у п п ы,-д о 2 4 лет). инвалидности 2. Вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода (календарного года) и действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 ООО руб.

3. Предоставление вычета прекращается с месяца, в котором истек (расторгнут) договор о передаче ребенка на воспитание в семью www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru Уплата налога на доходы физическихлиц при выдаче авансов по заработной плате Трудовой кодекс РФ предусматривает, что заработная плата работникам долж­ на выплачиваться не реже, чем два раза в месяц. На практике часто так и бывает:

за первую половину месяца работники получают аванс, а окончательный расчет по итогам отработанного месяца.

Возникает вопрос: когда в подобной ситуации работодатель должен удержать из доходов налогоплательщика и перечислить в бюджет налог на доходы физиче­ ских лиц?

Статья 223 Налогового кодекса РФ предусматривает, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого до­ хода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за вы­ полненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрак­ том). А в соответствии с пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ налоговые аген­ ты обязаны перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

Таким образом, если оплата труда производится в виде авансовых платежей и заработной платы за вторую половину месяца, перечисление сумм НДФЛ в бюд­ жет осуществляется не позднее дня фактического получения наличных денежных средств на оплату труда за вторую половину месяца.

ПРИМЕР 57_ A.B. Иванов работает в строительной компании ЗАО «Стройка-7»

. экспедитором с окладом 1Б ООО руб. в месяц. Детей у Иванова нет.

ЗАО «Стройка-7» является для Иванова основным местом работы.

В соответствии с коллективным договором зарплата работникам ЗАО «Стройка-7» выдается два раза в месяц:

- аванс в размере 50% заработной платы 15-го числа текущ е­ го месяца;

- окончательный расчет по заработной плате - не позднее б-го числа следующего месяца.

Иванов подал в бухгалтерию организации заявление на полу­ чение стандартного налогового вычета, предусмотренного по д пун к­ том 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получе­ ние стандартных налоговых вычетов, предусмотренных подпункта­ ми 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Иванов не имеет). Ежемесячно при расчете подоходного налога заработок ра­ ботника уменьшается на 400 руб.

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в январе 2007 года будет произведен так.

15 января 2007 года Иванову выдан аванс в счет январской за­ работной платы в сумме 7 50 0 руб. (15 000 руб. х 50% ). В оконча­ тельный расчет (б февраля 2007 года) Иванову также полагается к выплате 7 500 руб. (без учета налога).



Pages:     | 1 |   ...   | 9 | 10 || 12 | 13 |   ...   | 18 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.