авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 10 | 11 || 13 | 14 |   ...   | 18 |

«ЭТАЛОН Ф.Н. ФИЛИНА БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ под редакцией И.А. Толмачёва Практический справочник для ...»

-- [ Страница 12 ] --

Сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы работника за январь 2007 года, составит:

(1 5 000 руб. - 400 руб.) х 13% = 1898 руб.

Всего «на руки» работник получит 13 102 руб. (15 000 - 189 8), в том числе:

- в качестве аванса 15 января 2007 года - 7500 руб.;

- в окончательный расчет б февраля 2007 года - 5602 руб.

(13 102 - 7 5 0 0 ).

Бухгалтер ЗАО «Стройка-7» сделал в учете следующие проводки.

15 января 2007 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ - 7500 руб. - получены в банке денежные средства на выдачу аванса по заработной плате за январь 2007 года (в составе общей суммы авансов по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ - 7500 руб. - выдан работнику аванс по заработной плате за ян­ варь 2007 года (в составе общей суммы авансов по организации);

31 января 2007 года:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ - 15 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по органи­ зации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 1898 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

б февраля 2007 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ - 5602 руб. - получены в банке денежные средства в окончатель­ ный расчет по оплате труда за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ - 5602 руб. - выдана заработная плата работнику в окончательный расчет за январь 2007 года за минусом удержанного налога на д о ­ ходы физических лиц (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ - 1898 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюд­ ж (в составе общей суммы платежа по организации).

ет НДФЛ с выплаченных премий Систему премирования организация разрабатывает самостоятельно и закреп­ ляет ее в Положении об оплате труда, Положении о премировании, коллективном договоре или ином локальном нормативном документе. В частности, в нем указы­ вают, какие работники могут рассчитывать на премию, за какие показатели и ког­ да ее выплачивают, каков порядок расчета вознаграждения.

Выплату премии работнику оформляют приказом руководителя. Его составля­ ют в произвольной форме или используют типовые бланки Т-11 и Т-11а, утверж­ денные постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1.

Бухгалтерский и налоговый учет премии зависит от того, по какому поводу она выплачивается.

Премии за трудовые показатели (производственные результаты) Если премию работнику выдают за трудовые заслуги, то в бухгалтерском учете ее включают в расходы на продажу, а в налоговом - относят на расходы по опла­ те труда (п. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Такие расходы уменьшают налого­ облагаемую прибыль организации. Однако здесь есть одно условие: премия долж­ на быть предусмотрена трудовым договором или в нем должна быть ссылка на По­ ложение о премировании.

В бухгалтерском учете выплата премии за производственные результаты отра­ жается по дебету счетов учета затрат:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 28, 29,44) КРЕДИТ начислена премия работникам за трудовые показатели (производственные результаты).

Премии, выплачиваемые за трудовые показатели, включаются в налоговую ба­ зу по налогу на доходы физических лиц. Кроме того, эти суммы облагаются также www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru ЕСН, взносами в Пенсионный фонд РФ, а также страховыми взносами от несчаст­ ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

ПРИМЕР 58_ А.В. Никитин работает в строительной компании ЗАО «Строй ка-7» экспедитором с окладом 12 ООО руб. в месяц. Детей у Н икити­ на нет. ЗАО «Стройка-7» является для Никитина основным местом работы.

Кроме того, в январе 2007 года администрация фирмы решила премировать Н икитина за отличную работу. Сумма прем ии 3000 руб. Выплата такой премии предусмотрена Положением о пре­ мировании и трудовым договором с работником.

Никитин подал в бухгалтерию организации заявление на полу­ чение стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунк­ том 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получе­ ние стандартных налоговых вычетов, предусмотренных подпункта­ ми 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Никитин не имеет). Ежемесячно при расчете подоходного налога заработок ра­ ботника уменьшается на 4 00 руб. Зарплата в ЗАО «Стройка-7» выда­ ется сотрудникам б-го числа следующего месяца.

Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в январе 2007 года будет выглядеть так.

Сумма дохода, облагаемого НДФЛ, составила:

12 000 руб. + 3 000 руб. = 15 000 руб.

Сумма НДФЛ, удержанного из доходов работника за январь 2007 года, составила:

(15 000 руб. - 4 00 руб.) х 13% = 1898 руб.

«На руки» работник получил:

1 5 0 00 руб. - 1898 руб. = 13 102 руб.

ЗАО «Стройка-7» уплачивает ЕСН по ставке 26 процентов, а взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и проф ессиональных заболеваний - по ставке 0,2 процента.

Экспедитор Никитин родился в 1970 году. На сумму выплачен­ ной ему премии начисляются страховые взносы в ПФР: на ф инанси­ рование страховой части трудовой пенсии - 10% и на ф инансирова­ 4%.

ние накопительной части пенсии Бухгалтер ЗАО «Стройка-7» сделал в учете следующие проводки.

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru 31 января 2007 года:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ - 12 ОО руб. - начислена заработная плата работнику за январь О 2006 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ - 3000 руб. - начислена премия Никитину;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 1898 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по социальному стра­ хованию»

- 435 руб. (15 ОООруб. х 2,9%) - начислен ЕСН, уплачиваемый в Фонд социального страхования РФ (в составе общей суммы плате­ жа по организации);

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с федеральным фон­ дом обязательного медицинского страхования»

- 165 руб. ( / 5 ООО руб. х 1,1%) - начислен ЕСН, уплачиваемый в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (в составе общей суммы платежа по организации);

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования»

- 300 руб. (15 ОООруб. х 2,0%) - начислен ЕСН, уплачиваемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (в составе общей суммы платежа по организации);

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюд­ жетом в части ЕСН»

- 3000 руб. (15 О Оруб. х 20%) - начислен ЕСН, уплачиваемый в фе­ О деральный бюджет (в составе общей суммы платежа по организации);

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР по финансирова­ нию страховой части трудовой пенсии»

- 1500 руб. (15 ОООруб. х 10%) - начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии (в составе общей суммы платежа по организации);

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР по финансирова­ нию накопительной части трудовой пенсии»

- 600 руб. (15 ООО руб. х 4%) - начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии (в составе общей суммы платежа по организации);

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по страхованию от не­ счастных случаев на производстве и профзаболеваний»

- 30 руб. (15 ОООруб. х 0,2%) - начислены взносы по страхова­ нию отнесчастных случаев на производстве и профзаболеваний (в составе общей суммы платежа по организации);

6 февраля 2007 года (в части налога на доходы физических лиц):

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ - 13 102 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ - 13 102 руб. - выдана заработная плата и премия работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ - 1898 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюд­ ж (в составе общей суммы платежа по организации).

ет Премии за непроизводственные показатели Определение.

Непроизводственные премии - выплаты, которые не связаны с конкрет­ ным результатом труда или выдаются в честь какого-либо события - юби­ лея, профессионального праздника, выхода на пенсию и т п. Источником.

выплаты таких премий может быть нераспределенная прибыль организа­ ции или доходы, полученные от текущей деятельности.

Если на премирование работников направляется нераспределенная (чистая) прибыль организации, то на это должно быть решение ее собственников (акцио­ неров). Без такого решения использовать нераспределенную прибыль нельзя. Вы­ плату премий за счет чистой прибыли отражают записью:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ начислена премия, выплачиваемая работникам за счет чистой прибыли ор­ ганизации.

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru Если же «непроизводственная» премия выплачена за счет средств от текущей деятельности, делают проводку по субсчету «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ начислена премия, выплачиваемая работникам за счет средств от текущей деятельности организации.

Премии, выплаченные из чистой прибыли по решению собственников орга­ низации, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают (п. 22 ст. 270 На­ логового кодекса РФ). Однако они облагаются налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональ­ ных заболеваний.

В то же время начислять на такие выплаты ЕСН и пенсионные взносы не нуж­ но, поскольку они не уменьшают базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 Налогово­ го кодекса РФ).

Премии, выплачиваемые за непроизводственные результаты за счет средств от текущей деятельности организации, включаются в налоговую базу по налогу на до­ ходы физических лиц в общеустановленном порядке. Кроме того, эти суммы обла­ гаются также взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

А вот будут ли облагаться эти премии ЕСН и пенсионными взносами, зависит от того, прописаны ли они в трудовых договорах или иных внутренних докумен­ тах организации (в Положении об оплате труда или Положении о премировании) или нет.

Если непроизводственная премия действующей системой оплаты труда пре­ дусмотрена, она уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы, но на нее придет­ ся начислить ЕСН и пенсионные взносы. Если же во внутренних документах ссыл­ ки на необходимость премирования нет, уменьшить на ее сумму налогооблагае­ мую прибыль не удастся. Зато она не облагается ЕСН и взносами в Пенсионный фонд РФ.

ПРИМЕР 59_ A.B. Никитин работает в ЗАО «Стройка-7» экспедитором с окла­ дом 12 ООО руб. в месяц. Детей у Никитина нет. ЗАО «Стройка-7» яв­ ляется для Никитина основным местом работы.

Кроме того, в январе 2 007 года администрация фирмы решила премировать Никитина ко дню его свадьбы. В протоколе общего со www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru брания акционеров ЗАО «Стройка-7» прописано, что часть нерас­ пределенной прибыли 2 006 года в размере 100 ООО руб. направля­ ется на выплату премий непроизводственного характера. В соответ­ ствии с этим решением директор ЗАО «Стройка-7» в январе 2 007 го ­ да издал приказ, в котором распорядился выплатить Никитину пре­ мию в сумме 3 000 руб..

Никитин подал в бухгалтерию организации заявление на полу­ чение стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунк­ том 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получе­ ние стандартных налоговых вычетов, предусмотренных подпункта­ ми 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Никитин не имеет). Ежемесячно при расчете подоходного налога заработок ра­ ботника уменьшается на 400 руб. Зарплата в ЗАО «Стройка-7» выда­ ется сотрудникам 6-го числа следующего месяца.

Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в январе 2007 года будет выглядеть так.

Сумма дохода, облагаемого НДФЛ, составила:

12 000 руб. + 3 0 0 0 руб. = 15 0 00 руб.

Сумма НДФЛ, удержанного из доходов работника за январь 2007 года, составила:

(15 000 руб. - 400 руб.) х 13% = 1898 руб.

«На руки» работник получил:

1 5 000 руб. - 1898 руб. = 13 102 руб.

ЗАО «Стройка-7» уплачивает ЕСН по ставке 26 процентов, а взно­ сы на обязательное страхование от несчастных случаев на производ­ стве и профессиональных заболеваний - по ставке 0,2 процента.

Бухгалтер ЗАО «Стройка-7» сделал в учете следующие проводки.

3 7 января 2007 года:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ - 72 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по органи­ зации);

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ - 3000 руб. - начислена премия Никитину за счет чистой прибыли организации;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 7898 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по страхованию от не­ счастных случаев на производстве и профзаболеваний»

- 30 руб. (15 ОООруб. х 0,2%) - начислены взносы по страхова­ нию отнесчастных случаев на производстве и профзаболеваний (в составе общей суммы платежа по организации);

6 февраля 2007 года (в части налога на доходы физических лиц):

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ - 1 3 102 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ - 1 3 102 руб. - выдана заработная плата и премия работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ - 7898 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюд­ ж (в составе общей суммы платежа по организации).

ет НДФЛ с выплат совместителям Человек может трудиться по совместительству как в своей организации (то есть в организации по месту своей основной работы), так и на другом предпри­ ятии. В первом случае совместительство считается внутренним, во втором внешним.

Работа по совместительству не может превышать четырех часов в день. В дни, когда по основному месту работы работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, он может работать по совместительству полный рабочий день (сме­ ну). В течение одного месяца (другого учетного периода) продолжительность ра­ бочего времени при работе по совместительству не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени (нормы рабочего времени за другой учетный период), установленной для соответствующей категории работников.

Кроме того, существуют и другие ограничения. Так, принимать на работу по совместительству нельзя, если:

- работник младше 18 лет;

- основная работа сотрудника и его работа по совместительству относятся к тяжелым или вредным и опасным условиям труда;

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru - а также в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

При оформлении на работу совместителя с ним надо заключить трудовой до­ говор. Этот порядок действует и в отношении тех, сто оформляется на работу на своем предприятии. В тексте договора обязательно надо указать, что работа явля­ ется совместительством. Если в организацию берут совместителя со стороны для выполнения трудовых обязанностей, которые считаются вредными или опасными, то он должен представить справку о характере и условиях труда по основному ме­ сту работы. Трудовую книжку внешний совместитель предоставлять не должен.

Работа по совместительству должна оплачиваться пропорционально отрабо­ танному времени, в зависимости от выработки либо на других условиях, опреде­ ленных трудовым договором. Если совместитель работает в регионе, где установ­ лены районные коэффициенты и надбавки к заработной плате, то оплата труда производится с учетом этих коэффициентов и надбавок.

При внутреннем совместительстве зарплата сотрудника по основному месту работы и по совместительству должна рассчитываться отдельно.

Денежные средства, выплаченные совместителю (как внутреннему, так и внешнему) за исполнение трудовых обязанностей, включаются в налоговую ба­ зу по налогу на доходы физических лиц. Однако при расчете налога часто возни­ кает вопрос: можно ли человеку, работающему в данной организации по совмес­ тительству, предоставить по его заявлению полагающиеся ему стандартные нало­ говые вычеты?

В соответствии с положениями статьи 218 Налогового кодекса РФ стандартные налоговые вычеты может предоставить не только работодатель (по месту основ­ ной работы налогоплательщика), но и любой другой налоговый агент, который выплачивает физическому лицу доходы, облагаемые налогом по ставке 13 процен­ тов. Право выбора такого налогового агента Налоговый кодекс РФ оставляет за на­ логоплательщиком. Однако получать стандартные налоговые вычеты в течение ка­ лендарного года налогоплательщик может только у одного налогового агента.

Таким образом, никаких специальных ограничений по предоставлению стан­ дартных налоговых вычетов совместителям в настоящее время не существует. И ес­ ли работник-совместитель подаст в бухгалтерию предприятия заявление о предо­ ставлении ему стандартных вычетов и документы, подтверждающие его право на эти вычеты, то такие вычеты должны быть ему предоставлены.

При этом нужно обратить внимание на такой момент. Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. и стандартные налоговые вычеты на детей предоставля­ ются до того момента, пока налоговая база конкретного налогоплательщика по на­ логу на доходы физических лиц нарастающим итогом с начала года не превысит www.1000knlg.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru определенного предела (для стандартного налогового вычета в 400 руб. это 20 О О руб., для стандартных налоговых вычетов на детей - 40 О Оруб.).

О О Для внутренних совместителей налоговая база при определении права на вы­ четы определяется с учетом доходов работника как по основному месту работы, так и по совместительству.

Что же касается внешних совместителей, то у них такая база определяется по тому месту работы, куда человек подал заявление о получении вычетов (без учета доходов, полученных от других налоговых агентов).

ПРИМЕР А.В. Иванов работает в строительной фирме ЗАО «Восход» экс­ педитором по совместительству. Заработная плата Иванова по этому месту работы - 15 000 руб. в месяц. Детей у Иванова нет.

Основное место работы Иванова - ЗАО «Электрозавод». Оклад Иванова по основному месту работы - 5000 руб. в месяц.

Иванов подал заявление на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налого­ вого кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых выче­ тов, предусмотренных подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налого­ вого кодекса РФ, Иванов не имеет), в бухгалтерию ЗАО «Восход».

Ежемесячно при расчете подоходного налога бухгалтерией ЗАО «Восход» заработок работника уменьшается на 4 0 0 руб. Зар­ плата в ЗАО «Восход» выдается сотрудникам б-го числа следующ е­ го месяца.

Расчетзаработной платы и налога на доходы физических лиц в январе 2007 года ' Определяя для Иванова налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, бухгалтер ЗАО «Восход» учитывает только те его д о ­ ходы, что получены в этой организации. Доходы, полученные в ЗАО «Электрозавод», не учитываются.

Сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы работника за январь 2 007 года, составила:

(15 000 руб. - 400 руб.) х 13% = 1898 руб.

«На руки» работник получил:

15 000 руб. - 1898 руб. = 13 102 руб.

Бухгалтер ЗАО «Восход» сделал в учете следующие проводки.

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knlg.ru 31 января 2007 года:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ - 15 ООО руб. - начислена заработная плата работнику за январь 2007 года за работу по совместительству (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 78 9 8 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

6 февраля 2007 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ - 13 102 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ - 13 102 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ - 1898 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюд­ ж (в составе общей суммы платежа по организации).

ет Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в феврале 2007 года При расчете заработной платы за февраль 2007 года бухгалтер учел то обстоятельство, что доход Иванова за январь-февраль в ЗАО «Восход» составил 30 000 руб., а значит, превысил 20 000 руб. Сле­ довательно, стандартный налоговый вычет за февраль 2 007 года Иванову не положен.

Бухгалтер сделал такие расчеты (нарастающим итогом с начала года).

Доход, полученный Ивановым за январь-февраль за работу по сов­ местительству в ЗАО «Восход», составил 30 000 руб. (15 000 руб. х 2).

Сумма НДФЛ, подлежащёя удержанию из заработной платы ра­ ботника за январь-февраль 2007 года, составила:

(30 000 руб. - 400 руб.) х 13% = 3848 руб.

При выплате заработной платы за январь 2007 года было удер­ ж ано 1898 руб. налога на доходы физических лиц. Следовательно, к удержанию за февраль причитается 1950 руб. (38 48 - 1898) www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru 2 0 -3 8 9 0 э э э «На руки» работник получил:

15 ООО руб. - 1950 руб. = 13 050 руб.

Бухгалтер ЗАО «Восход» сделал в учете следующие проводки.

28 февраля 2007 года:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ - 15 ОООруб. - начислена заработная плата работнику за февраль 2007 года за работу по совместительству (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 1950руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

6 марта 2007 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ - 13 050 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за февраль 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ - 13 050 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ - 1950 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюд­ ж i в составе общей суммы платежа по организации).

ет Совместитель может быть уволен по тем же основаниям, что и любой другой сотрудник организации. Но, кроме того, предприятие вправе прервать трудовой договор, если на эту же должность принимают сотрудника, для которого она будет основной.

При увольнении совместителя выходное пособие не выплачивается. Исключе­ ние - случай, когда увольнение работника произошло в связи с сокращением шта­ та или организация была ликвидирована.

www.1000knlg.ruwww.1000knlg.ruwww.1000knlg.ru НДФЛ с выплат по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам Доходы, полученные физическим лицом - резидентом Российской Федерации за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Общий порядок расчета НДФЛ Налогообложение доходов от выполнения работ (оказания услуг) по догово­ рам гражданско-правового характера и авторским договорам осуществляется:

- налоговыми агентами - источниками выплаты таких доходов;

- налогоплательщиками на основании налоговой декларации, подаваемой ими в налоговую инспекцию по месту жительства (если налог не был удержан ис­ точником выплаты дохода).

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, выплачива­ ющие физическим лицам вознаграждения по договорам гражданско-правового ха­ рактера и авторским договорам, должны удержать из этих выплат НДФЛ.

Обратите внимание Если по договору гражданско-правового характера или авторскому дого­ вору вознаграждение выплачивается индивидуальному предпринимате­ лю, удерживать налог не нужно. Дело в том, что индивидуальные предпри­ ниматели (не перешедшие на упрощенную систему налогообложения и не уплачивающие ЕНВД) платят налог на доходы физических лиц самостоя­ тельно, подавая декларацию в налоговую инспекцию по месту жительства.

Также самостоятельно на основании налоговой декларации уплачивают налог физические лица, получающие доходы от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами (например, граждане, получающие доходы от других граж­ дан по договору найма).

При расчете НДФЛ доходы от выполнения работ (оказания услуг) по догово­ рам гражданско-правового характера и авторским договорам могут быть уменьше­ ны на сумму профессиональных налоговых вычетов, то есть на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг).

Профессиональные налоговые вычеты Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов расписан в статье 221 Налогового кодекса РФ.

www.1000knig.ruwww.1000knlg.ruwww.1000knig.ru 26* Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

- индивидуальным предпринимателям, нотариусам, занимающимся частной практикой, адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты и другим лицам, занима­ ющимся в установленном действующим законодательством порядке частной прак­ тикой - по окончании налогового периода на основании их письменного заявле­ ния при подаче ими налоговой декларации в налоговую инспекцию;

- налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, - на основании их письменного заяв­ ления. При этом вычет предоставляется налоговыми агентами (организацией или индивидуальным предпринимателем, выплачивающим доход);

- налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически про­ изведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих,работ (оказанием услуг);

- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаг­ раждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и про­ мышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально под­ твержденных расходов.

Таким образом, если налогоплательщик получил вознаграждение по граждан­ ско-правовому или авторскому договору, для целей исчисления налога на доходы физических лиц его можно уменьшить на сумму произведенных расходов. Други­ ми словами, воспользоваться правом на профессиональный налоговый вычет, пре­ дусмотренный статьей 221 Налогового кодекса РФ.

Как было Отмечено выше, получить профессиональный вычет можно двумя способами.

Первый способ. Налогоплательщик (исполнитель работ (услуг) по догово­ ру) может потребовать предоставить ему вычет у непосредственного заказчика работ (у фирмы или предпринимателя, которые выплачивали вознаграждение по договору). Для этого нужно заранее написать соответствующее заявление в бухгалтерию заказчика и при необходимости предоставить документы, под­ тверждающие расходы. Это могут быть товарные и кассовые чеки, накладные, акты приемки-передачи выполненных работ, проездные билеты, счета из гос­ тиниц и т. п.

Второй способ. Если заказчик при выплате вознаграждения профессиональ­ ный налоговый вычет не предоставил (либо заказчик не является налоговым аген­ том), вычет можно получить в налоговой инспекции, подав декларацию.

Обратите внимание на важные нюансы.

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru 1. Профессиональный налоговый вычет предоставляется только по тем дохо­ дам, которые облагаются налогом по ставке 13 процентов. А раз так, профессио­ нальные налоговые вычеты налогоплательщикам - нерезидентам Российской Фе­ дерации не предоставляются.

2. Вычет по авторским вознаграждениям можно получить и в том случае, ког­ да у налогоплательщика нет документов, подтверждающих расходы. Тогда налого­ облагаемый доход уменьшают на определенный процент (норматив) в зависимос­ ти от вида работы, за которую получено вознаграждение. Нормативы профессио­ нальных вычетов по авторским вознаграждениям следующие Нормативы затрат Наименование вида дохода (в процентах) Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание художествен но-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание произведений скульптуры, монументально­ декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание музыкальных произведений: музыкально­ сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за исполнение произведений литературы и искусства Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание научных трудов и разработок Сумма авторских вознаграждений за открытия, изобретения, промышленные образцы www.

1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru 3. Определяя сумму профессионального вычета по авторскому вознагражде­ нию, можно использовать только один способ расчета - или фактические расхо­ ды, или норматив. Совмещать оба способа нельзя.

Порядок предоставления налоговым агентом профессиональных налоговых вычетов рассмотрим на примере.

ПРИМЕР 61_ Аудитор Л.Б. Поленова в январе 2007 года заключила со строи­ тельной компанией ООО «Роллер» гражданско-правовой договор.

По этому договору Поленова подготовила для фирмы бухгалтерскую отчетность. За эту работу ей начислили 30 ООО руб. Чтобы составить отчетность, Поленовой пришлось купить специализированную ко м ­ пьютерную программу за 3 000 руб.

Поленова написала заявление в бухгалтерию ООО «Роллер»

с просьбой при расчете налога на доходы физических лиц с выпла­ чиваемого вознаграждения предоставить профессиональный нало­ говый вычет.

Бухгалтер ООО «Роллер» сделал следующий расчет налога на доходы физических лиц.

Сумма НДФЛ, удержанного из доходов работника за выполнен­ ные работы по гражданско-правовому договору, составила:

(3 0 0 00 руб. - 3 000 руб.) X 13% = 3 510 руб.

«На руки» работник получил:

30 000 руб. - 3510 руб. = 26 490 руб.

Бухгалтер ООО «Роллер» сделал в учете следующие проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ - 30 ООО руб. - начислено вознаграждение по гражданско-право­ вому договору;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»' -3 5 1 0 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ - 2 6 490 руб. - получены в банке денежные средства на выплату вознаграждения по гражданско-правовому договору;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ - 26 490 руб. - выплачено вознаграждение за минусом удержан­ ного налога;

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ -3 5 1 0 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет.

Расчет НФДЛ по договорам аренды имущества Наиболее часто подобные договоры заключают при аренде у физических лиц автотранспортных средств. Однако при этом необходимо помнить об особеннос­ тях подобных договоров.

Организация может заключить договор аренды транспортного средства с эки­ пажем или без экипажа. Однако какой бы вид договора ни был заключен, его обя­ зательно нужно оформить письменно. А кроме того, необходимо записать согла­ сованную сторонами стоимость транспортного средства. По этой стоимости авто­ мобиль будет отражаться в учете у организации на забалансовом счете.

При передаче транспортного средства стороны должны подписать акт о при­ емке-передаче арендованного автомобиля. Такой акт можно составить в произ­ вольной форме.

Заключая договор, необходимо помнить и об обязательном страховании авто­ гражданской ответственности (ОСАГО). Здесь важно учитывать, застраховал граж­ данин автомобиль до его передачи в аренду или нет. Если страховка уже оформле­ на, то, скорее всего, в полисе указано, что автомобиль может водить только его вла­ делец. В этом случае надо обратиться в страховую компанию, чтобы она внесла в полис изменения.

Если же гражданин передал в аренду незастрахованный автомобиль, то заклю­ чить договор ОСАГО придется организации.

С суммы выплаченной гражданину арендной платы организация как налого­ вый агент должна удержать налог на доходы физических лиц.

Если организация арендовала автомобиль без экипажа, то владелец (арендода­ тель), как правило, никаких дополнительных расходов не несет. В течение срока аренды поддерживать автомобиль в исправном состоянии должна организация арендатор. Расходы на техническое обслуживание и ремонт транспортного сред­ ства в бухгалтерском учете она включает в расходы по обычным видам деятельно­ сти, а в налоговом - в состав прочих расходов, связанных с производством и реа­ лизацией.

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru ПРИМЕР Гражданин Л.Б. Иванов в январе 2 0 0 7 года заключил со стро­ ительной ком панией ООО «Спутник» договор аренды без экипажа принадлежащ его ему на праве собственности автомобиля Toyota Corolla сроком на один год. Ежемесячная сумма арендной платы по договору - 15 ООО руб. С заявлением о получении стандартных налоговых вычетов в бухгалтерию ООО «Спутник» Иванов не о б ­ ращался.

Согласно договору, причитающаяся Иванову арендная плата выплачивается ему б-го числа следующего месяца. Все расходы по эксплуатации и текущему ремонту автомобиля несет ООО «Спутник».

Автомобиль используется для перевозки управленческого персонала организации.

Согласно акту приема-передачи, автомобиль был передан ООО «Спутник» 1 января 2007 года. Стоимость автомобиля, согласно д о ­ говору, - 3 50 000 руб.

Расчет суммы, подлежащей выплате Иванову за январь 2007 го ­ да, будет выглядеть так.

Сумма дохода, облагаемого НДФЛ, - 15 000 руб.

Сумма НДФЛ, удержанного из доходов работника за январь 2007 года, составила:

15 000 руб. х 13% = 1950 руб.

«На руки» работник получил:

15 000 руб. - 1950 руб. = 13 050 руб.

Бухгалтер ООО «Спутник» сделал в учете следующие проводки.

1 января 2007 года:

ДЕБЕТ -3 5 0 ООО руб. - арендованный автомобиль учтен на забалансовом счете по стоимости, указанной в договоре аренды;

31 января 2007 года:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ - 15 000 руб. - начислена сумма арендной платы, причитающейся Иванову за январь 2007 года;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 1950 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru 6 февраля 2007 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ - 13 050 руб. - получены в банке денежные средства на выплату денежных средств по договору аренды;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ - 13 050 руб. - выплачена арендная плата Иванову;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ - 1950 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет.

По договору аренды автомобиля с экипажем, все расходы по его содержанию, как правило, несет арендодатель, то есть гражданин. В этом случае он имеет право на профессиональный налоговый вычет (в сумме расходов, непосредственно свя­ занных с исполнением договора).

НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в натуральной форме При получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость переданных ему товаров (работ, услуг, иного иму­ щества), исчисленная с учетом положений статьи 40 «Принципы определения це­ ны товаров, работ или услуг для целей налогообложения» Налогового кодекса РФ.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включаются и соответствующие суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, если переданные работнику товары (работы, услуги) этими налогами облагаются. Такой порядок предусмотрен статьей 211 Налогового кодекса РФ.

Подробно о том, как на практике рассчитывают налоговую базу при получе­ нии физическим лицом дохода в натуральной форме, рассказано ниже.

Общий порядокрасчета налоговой базы В соответствии с пунктом 1 статьи 40 Налогового кодекса РФ для целей нало­ гообложения принимается цена, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, эта цена считается рыночной.

Однако в некоторых случаях налоговая' инспекция имеет право проверить, действительно ли установленные в договоре цены соответствуют рыночным. Со­ гласно пункту 2 статьи 40 Налогового кодекса РФ налоговики могут это сделать, в частности, в следующих случаях:

- по сделкам между взаимозависимыми лицами;

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru - если в течение непродолжительного времени цена сделки отличается от дру­ гих сделок с такими же товарами (работами, услугами) более чем на 20 процентов.

Если же в результате такой проверки будет установлено, что цена, установлен­ ная договором, действительно отклоняется от рыночной более чем на 20 процен­ тов, налоговики имеют право пересчитать налоговую базу (а следовательно, и на­ лог на доходы физических лиц) исходя из рыночной цены.

Согласно пункту 1 статьи 20 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми счита­ ются организации или физические лица, если отношения между ними влияют на их экономическую деятельность. Такая ситуация возможна, когда:

- одна организация прямо или косвенно (например, через дочернее предпри­ ятие) владеет более чем 20 процентами уставного капитала другой организации;

- одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению (например, директор предприятия и один из работников, начальник отдела и его подчиненный);

- физические лица являются супругами или родственниками, усыновителем и усыновленным, попечителем и опекаемым.

Обратите внимание Других формальных оснований, по которым предприятия автоматически признаются взаимозависимыми, Налоговый кодекс РФ не предусматри­ вает, и пока обратное не будет доказано в суде, не признаются взаимоза­ висимыми:

- предприятия, которые имеют общих учредителей, но в уставных капи­ талах друг друга не участвуют (например, два дочерних предприятия од­ ной компании);

- предприятия, учредители или руководители которых являются родст­ венниками;

- организация и ее работники.

Таким образом, если буквально следовать нормам Налогового кодекса, налого­ вики не имеют права контролировать правильность применения цен для целей на­ логообложения при выдаче заработной платы работникам в натуральной форме.

Однако суд может признать лица взаимозависимыми и в других случаях. Прав­ да, для этого налоговики должны доказать суду, что отношения между данными ли­ цами повлияли на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). На это указывает пункт 2 статьи 20 Налогового кодекса РФ.

К сожалению, существующая арбитражная практика говорит о том, что судьи во многих случаях признают организацию и ее работников взаимозависимыми www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru лицами. Например, в информационном письме Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2003 г. № 71 указывается, что с учетом конкретных обстоятельств мо­ гут быть признаны взаимозависимыми юридическое лицо и его директор. Поэто­ му, чтобы минимизировать возможные налоговые риски, нужно учитывать следу­ ющее. Предоставляя физическому лицу доход в натуральной форме, организация или индивидуальный предприниматель - источник предоставления такого дохода должны следить за тем, чтобы цена, установленная соглашением сторон, не отли­ чалась от рыночной более чем на 20 процентов.

Принципы определения рыночной цены изложены в пунктах 4-11 статьи Налогового кодекса РФ. При этом рыночной ценой товара (работы, услуги) при­ знается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопос­ тавимых экономических (коммерческих) условиях.

Необходимо обратить внимание и на такой важный момент.

Согласно пункту 5 статьи 208 Налогового кодекса РФ не признаются доходами для целей налогообложения доходы физических лиц от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, призна­ ваемых членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом. В соответствии со статьей 2 данного документа к членам семьи отнесе­ ны супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Таким образом, для целей налогообложения не могут быть признаны доходами в натуральной форме оплаченные родителями товары (работы, услуги) в пользу своих детей.

Доходы в натуральной форме, полученные физическими лицами от членов се­ мьи, подлежат налогообложению только в том случае, если между ними заключен договор гражданско-правового характера (найма, подряда, возмездного оказания услуг и т. п.). Подробнее об этом читайте в разделе «Доходы, не подлежащие нало­ гообложению».

Доходы, полученные налогоплательщиками - физическими лицами в нату­ ральной форме, можно разделить на три группы. Это:

- оплата (полностью или частично) за работника товаров (работ, услуг);

- оплата труда в натуральной форме;

- выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание ра­ ботникам услуг) на безвозмездной основе (бесплатно).

Ниже подробно рассказано, как рассчитать налог в каждой из этих ситуаций.

Отметим также и такой случай: если физическое лицо приобретает товары (работы, услуги) у взаимозависимого лица на основании договора гражданско правового характера по льготным ценам, образующаяся разница в цене является доходом, полученным в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 212 Налогового кодек www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru са РФ). Подробно о том, как рассчитать налог в этом случае, читайте в разделе «Ма­ териальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) на льгот­ ных условиях».

Расчет налога при получении работником дохода в виде оплаты за негора­ ботодателем товаров (работ, услуг) Если работодатель оплатил в пользу работника товары (работы, услуги), эта сумма включается в его налогооблагаемый доход. При расчете налога налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в общеустановленном порядке.

Обратите внимание При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредст­ венно из суммы дохода невозможно. Поэтому налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации или у предпринимателя (например, из суммы зарплаты, выданной день­ гами, дивидендов, материальной помощи и т д.), при первой выплате.

дохода в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не мо­ жет превышать 50 процентов от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

Если же работник других доходов в организации не получает или срок, в тече­ ние которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то организация должна сообщить об этом в свою налоговую инспекцию (по форме 2-НДФЛ) и ука­ зать сумму задолженности физического лица по налогу. Сделать это нужно не по­ зднее одного месяца после получения работником дохода.

Уплата налога, переданного на взыскание в налоговый орган, производится на­ логоплательщиком на основании налогового уведомления. Уведомление вручается налоговой инспекцией по месту жительства налогоплательщика. Уплата налога по такому уведомлению осуществляется равными долями в два платежа:

- первый - не позднее 30 дней с даты вручения налогового уведомления;

- второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

ПРИМЕР 63_ A.B. Яковлев работает в ЗАО «Стройка-7» экспедитором с о кл а ­ дом 10 ООО руб. в месяц. Детей у Яковлева нет. ЗАО «Стройка-7» яв­ ляется для Яковлева основным местом работы.

Яковлев подал в бухгалтерию организации заявление на получе­ ние стандартного налогового вычета в 400 руб., предусмотренного www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных по д ­ пунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Яковлев не имеет). Зарплата в ЗАО «Стройка-7» выдается сотрудникам б-го числа следующего месяца.

Кроме того, в январе 2007 года ЗАО «Стройка-7» оплатило по ­ сещение Яковлевым ф итнес-клуба. Сумма платежа составила 5000 руб., что соответствует рыночным ценам для данного региона.

Бухгалтер ЗАО «Стройка-7» сделал следующий расчет.

Сумма дохода, подлежащего налогообложению, полученного Яковлевым в январе 2007 года, составила:

10 0 0 0 руб. + 5 000 руб. = 1 5 000 руб.

Сумма НДФЛ, подлежащего удержанию из доходов работника за январь 2 00 7 года, составила:

(1 5 0 0 0 руб. - 400 руб.) х 1 3% = 1898 руб.

«На руки» в качестве заработной платы работник получил:

10 000 руб. - 1898 руб. = 8102 руб.

Бухгалтер ЗАО «Стройка-7» сделал в учете следующие проводки.

В январе 2007 года:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ - 5000 руб. - учтены расходы, связанные с посещением работни­ ком фитнес-клуба (без уменьшения на эту сумму налогооблагаемой прибыли);

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ - 5000 руб. - перечислены деньги фитнес-клубу в пользу работника;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ - 10 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по органи­ зации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 7898 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

В феврале 2007 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ -8 1 0 2 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ -8 1 0 2 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ - 1898 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюд­ ж (в составе общей суммы платежа по организации).

ет Зарплата в натуральной форме В соответствии со статьей 131 Трудового кодекса РФ выплата заработной пла­ ты в организациях должна производиться в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). Но условиями коллективного или трудового договора мо­ жет быть предусмотрена и иная (неденежная) форма выплаты заработной платы, не противоречащая действующему законодательству. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Натуральная (неденежная) оплата труда - это, как правило, выдача в качестве заработной платы продукции, которую производит организация, или другого иму­ щества (товаров), находящегося на ее балансе. При этом такое имущество (товары) должно быть предназначено для личного потребления работника и его семьи, а его выдача должна производиться по разумной цене.

Не допускается выдача заработной платы в виде спиртных напитков, наркоти­ ческих, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

Особое внимание следует обратить на то, что иные (неденежные) формы оп­ латы труда могут применяться только с согласия самого работника, подтвержден­ ного его письменным заявлением. Если же трудовой коллектив или отдельные ра­ ботники отказываются от получения причитающейся им заработной платы в нату­ ральной форме (в том числе по причине недовольства предоставленным ассорти­ ментом товаров), то работодатель обязан предпринять другие меры по выплате за­ работной платы денежными средствами или изменить ассортимент предлагаемых товаров, на получение которых в счет заработной платы работники могут согла­ ситься.

Для соблюдения норм законодательства работодатель должен подготовить па­ кет документов, регламентирующих выдачу заработной платы в натуральной фор www.1000knlg.ruwww.1000knlg.ruwww.1000knlg.ru ме в организации. К таким документам, в частности, можно отнести трудовой кон­ тракт с работником или коллективный договор (где необходимо предусмотреть возможность выдачи заработной платы в натуральной форме) или положение об оплате труда.

При выдаче заработной платы в натуральной форме налогом облагается стои­ мость имущества, по которой оно передается работникам (с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ). Подробно о том, как определить эту стоимость, рассказано выше в разделе «Общий порядок расчета налоговой базы при получе­ нии физическим лицом дохода в натуральной форме».


При исчислении налога на доходы физических лиц в стоимость имущества, пе­ реданного в счет заработной платы, включается сумма НДС и акцизов (если переда­ ваемое имущество этими налогами облагается) (ст. 211 Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР A.B. Яковлев работает в ЗАО «Строймонтаж» экспедитором с о к ­ ладом 15 ООО руб. в месяц. Детей у Яковлева нет. ЗАО «Строймон­ таж» является для Яковлева основным местом работы.

Яковлев подал в бухгалтерию организации заявление на полу­ чение стандартного налогового вычета в 4 00 руб., предусмотренно­ го подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Яковлев не имеет). Чтобы упростить пример, предположим, что зарплата в ЗАО «Строймонтаж» выдается сотрудникам в последний день месяца.

В связи с временным отсутствием денежных средств было п р и ­ нято решение об оплате труда работников ЗАО «Строймонтаж» за январь 2 00 7 года продукцией собственного производства (строи­ тельные материалы). По договоренности между Яковлевым и а дм и­ нистрацией материалы передаются по цене 1Б 000 руб. (в том числе НДС). Себестоимость материалов - 10 000 руб. В феврале заработ­ ная плата была выплачена в денежной форме.

Ситуация Стоимость строительных материалов того же количества и каче­ ства, продаваемых ЗАО «Строймонтаж» сторонним организациям, составляет 21 0 00 руб. (в том числе НДС). Эта стоимость установле­ на на уровне рыночных цен.

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knlg.ru Таким образом, обычная цена материалов отклоняется от цены, по которой они передаются Яковлеву, более чем на 20% ((21 ООО руб. - 15 ООО р у б.): 15 ООО х 100 = 40% ). Поэтому все налоги по данной сделке исчисляются исходя из цены, по которой ЗАО «Строймонтаж»

обычно продает свою продукцию сторонним покупателям.

Налог на добавленную стоимость, начисленный исходя из ры­ ночной стоимости материалов, составит:

21 ООО руб. х 18% : 118% = 3203 руб.

Бухгалтер ЗАО «Строймонтаж» в январе 2007 года сделал сле­ дующ ий расчет.

Сумма дохода, подлежащего налогообложению, полученного Яковлевым в январе 2007 года, составила 21 000 руб. Поскольку сумма дохода превысила 20 000 руб., стандартный налоговый вычет Яковлеву не предоставляется.

Сумма НДФЛ, подлежащего удержанию из доходов работника за январь 2 007 года, составила:

21 000 руб. х 13% = 2 730 руб.

Эта сумма будет в последующем удержана из доходов работни­ ка, полученных в денежной форме.

В январе 2007 года бухгалтер ЗАО «Строймонтаж» сделал в уче­ те следующие проводки:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ - 15 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по органи­ зации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 90- - 15 000 руб. - выдана заработная плата работнику за январь 2007 года в натуральной форме - готовой продукцией (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 3203 руб. - начислен налог на добавленную стоимость;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ - 10 000 руб. - списана себестоимость реализованной готовой продукции.

Поскольку доход был выдан работнику в натуральной форме, а денежных выплат в январе 2007 года не производилось, налог на доходы физических лиц не удерживается.

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru Обратите внимание: для целей налогового учета выручка от ре­ ализации готовой продукции будет учтена в сумме 21 ООО руб.

(в том числе НДС).

В феврале 2 007 года бухгалтер сделал такой расчет (нарастаю­ щим итогом с начала года).

Доход, полученный Яковлевым за январь-февраль по основно­ му месту работы, составил 36 ООО руб. (21 ООО руб. + 1Б ООО руб.).

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из заработной платы ра­ ботника за январь-февраль 2007 года, составила:

36 ООО руб. х 13% = 4 6 8 0 руб.

При выдаче заработной платы за январь 2007 года налог удержан не был. Следовательно, к удержанию за февраль причитается 4680 руб.

«На руки» работник получил:

1 5 0 00 руб. - 4680 руб. = 10 320 руб.

Бухгалтер ЗАО «Строймонтаж» сделал в учете следующие пр о ­ водки:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ - 75 О Оруб. - начислена заработная плата работнику за февраль О 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 4680 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ - 70 320 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ - 70 320 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ - 4680 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюд­ ж (в составе общей суммы платежа по организации).

ет Ситуация Стоимость строительных материалов того же количества и каче­ ства, продаваемых ЗАО «Строймонтаж» сторонним организациям, www.1000knlg.ruwww.1000knlg.ruwww.1000knlg.ru 27-звчо составляет 17 ООО руб. (в том числе НДС). Эта стоимость установле­ на на уровне рыночных цен.

Таким образом, обычная цена материалов отклоняется от це­ ны, по которой они передаются Яковлеву, менее чем на 20% ((1 7 ООО руб. - 15 000 р уб.): 15 ООО х 100 = 13,3% ). Поэтому все налоги по данной сделке исчисляются исходя из цены, по которой ЗАО «Строймонтаж» передало свою продукцию в качестве заработ­ ной платы работников, то есть исходя из цены 1Б 000 руб.

Налог на добавленную стоимость, начисленный исходя из ры­ ночной стоимости материалов, составит:

15 000 руб. х 18% : 118% = 2 288 руб.

Бухгалтер ЗАО «Строймонтаж» в январе 2007 года сделал сле­ дую щ ий расчет.

Сумма дохода, подлежащего налогообложению, полученного Яковлевым в январе 2007 года, составила 15 000 руб. Поскольку сумма дохода не превысила 20 000 руб., Яковлеву предоставляется стандартный налоговый вычет.

Сумма НДФЛ, подлежащего удержанию из доходов работника за январь 2007 года, составила:

(15 000 р у б.- 4 0 0 руб.) х 13% = 1898 руб.

Эта сумма будет в последующем удержана из доходов работни­ ка, полученных в денежной форме.

В январе 2007 года бухгалтер ЗАО «Строймонтаж» сделал в уче­ те следующие проводки:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ - 75 000 руб. - начислена заработная плата работнику за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по органи­ зации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 90- - 15 000 руб. - выдана заработная плата работнику за январь 2007 года в натуральной форме - готовой продукцией (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 2288 руб. - начислен налог на добавленную стоимость;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ - 10 000 руб. - списана себестоимость реализованной готовой продукции.

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru Поскольку доход был выдан работнику в натуральной форме, а денежных выплат в январе 2007 года не производилось, налог на доходы физических лиц не удерживается.

В феврале 2007 года бухгалтер сделал такой расчет (нарастаю­ щим итогом с начала года).

Доход, полученный Яковлевым за январь-февраль по основно­ му месту работы, составил 30 000 руб. (15 000 руб. + 15 000 руб.).

Поскольку сумма дохода превысила 20 0 00 руб., стандартный нало­ говый вычет за февраль 2 007 года Яковлеву не предоставляется.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из заработной платы ра­ ботника за январь-февраль 2007 года, составила:

(30 000 руб. - 4 0 0 руб.) х 13% = 3848 руб.

При выдаче заработной платы за январь 2007 года налог удер­ жан не был. Следовательно, к удержанию за февраль причитается 3848 руб.

«На руки» работник получил:

15 000 руб. - 3 848 руб. = -11 152 руб.

Бухгалтер ЗАО «Строймонтаж» сделал в учете следующие п р о ­ водки:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ - 15 000 руб. - начислена заработная плата работнику за февраль 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 3848 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ -1 1 152 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за февраль 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ -1 1 152 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ - 3848 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюд­ ж (в составе общей суммы платежа по организации).

ет www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru Безвозмездно полученные товары (работы, услуги) В подобной ситуации возможны два случая:

- организация (индивидуальный предприниматель) передает работнику без­ возмездно товары (работы, услуги) собственного производства;

- организация (индивидуальный предприниматель) передает работнику без­ возмездно товары (работы, услуги), приобретенные на стороне.

Организация (индивидуальный предприниматель) передает работнику без­ возмездно товары (работы, услуги) собственного производства Пункт 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ предусматривает, что стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций и индивидуальных предпринимателей, не подлежит налогообложению, если их размер не превышает 4000 руб. за налоговый период (календарный год). Рассчитывая сумму налога по безвозмездно переданному имуществу, не стоит забывать о возможности примене­ ния такой льготы (налогового вычета).


Организация (индивидуальный предприниматель) передает работнику без­ возмездно товары (работы, услуги), приобретенные на стороне Как рассчитать налог в подобной ситуации, рассмотрим на примере.

ПРИМЕР 65_ A.B. Яковлев работает в ЗАО «Строймонтаж» экспедитором с о к ­ ладом 10 ООО руб. в месяц. Детей у Яковлева нет. ЗАО «Строймон­ таж» является для Яковлева основным местом работы.

Яковлев подал в бухгалтерию организации заявление на полу­ чение стандартного налогового вычета в 4 0 0 руб., предусмотренно­ го подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Яковлев не имеет).

Зарплата в ЗАО «Строймонтаж» выдается сотрудникам б-го чис­ ла следующего месяца.

В январе 2 007 года комбинат с целью поощрить Яковлева - о д ­ ного из своих старейших работников - приобрел видеомагнитофон стоимостью 5000 руб. (Для упрощения примера предположим, что видеомагнитофон был приобретен у торговой организации, работа­ ющей по упрощенной системе налогообложения, поэтому НДС в сче­ те выделен не был).

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knlg.ru В этом же месяце ЗАО «Строймонтаж» передало магнитофон Яковлеву в качестве подарка. Если комбинат и торговая организация не являются взаимозависимыми лицами, можно считать, что цена магнитофона соответствует рыночной. Поэтому все налоги по д а н ­ ной сделке исчисляются исходя из 5000 руб.

Налог на добавленную стоимость, начисленный исходя из рыноч­ ной стоимости безвозмездно переданного магнитофона, составит:

5000 руб. х 18% = 900 руб.

Таким образом, в доход Яковлева, подлежащий налогообложе­ нию, должна быть включена сумма 5900 руб. (50 0 0 + 9 00). Кроме того, по данной операции пункт 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ предусматривает возможность применения налогового вычета в 4 000 руб. за налоговый период (но не более стоимости подарка).

Бухгалтер ЗАО «Строймонтаж» в январе 2007 года сделал сле­ дующий расчет.

Сумма дохода, подлежащего налогообложению, полученного Яковлевым в январе 2007 года, составила:

10 000 руб. + 5 90 0 руб. = 1 5 900 руб.

Поскольку сумма дохода не превысила 20 0 00 руб., Яковлеву предоставляется стандартный налоговы й вычет. Кроме того, по операции безвозмездной передачи пункт 28 статьи 217 Н алого­ вого кодекса РФ предусматривает возможность применения нало­ гового вычета в 4 0 0 0 руб. за налоговый период (но не более стои­ мости подарка).

Таким образом, сумма НДФ/1, подлежащего удержанию из д о ­ ходов работника за январь 2007 года, составила:

(15 900 р у б.- 4 0 0 0 руб. - 4 0 0 р у б.) х 13% = 1495 руб.

Эта сумма будет удержана из доходов работника, полученных в денежной форме (из январской заработной платы).

«На руки» работник получит:

10 000 руб. - 1495 руб. = 8 505 руб.

В январе 2007 года бухгалтер ЗАО «Строймонтаж» сделал в уче­ те следующие проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ - 5000 руб. - оприходован видеомагнитофон, приобретенный для передачи работнику в качестве подарка;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ - 5000 руб. - перечислены деньги поставщику;

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ - 5000 руб. - списана себестоимость безвозмездно переданного работнику магнитофона;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 900 руб. - начислен налог на добавленную стоимость по безвоз­ мездной передаче;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ - 10 ООО руб. - начислена заработная плата работнику за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по органи­ зации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 1495 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из зара­ ботной платы работника.

В феврале 2007 года бухгалтер ЗАО «Строймонтаж» сделал в учете следующие проводки:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ - 8505 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ - 8505 руб. - выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ - 1495 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюд­ ж (в составе общей суммы платежа по организации).

ет НДФЛ с компенсационных выплат работникам Общий порядок налогообложения компенсационных выплат таков: большин­ ство государственных и муниципальных пособий, компенсаций и выплат (в преде­ лах норм, установленных законодательством), налогом на доходы физических лиц не облагаются.

Так, в частности, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогооб­ ложения) следующие компенсационные выплаты.

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru 1. Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудо­ способности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные вы­ платы и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законода­ тельством (например, пособия по безработице, беременности и родам).

2. Все виды установленных действующим законодательством Российской Феде­ рации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством), связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольст­ вия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спор­ тивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкуль­ турно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользован­ ный отпуск;

- гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессио­ нального уровня работников;

- исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая пере­ езд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

3. Отдельные виды единовременной материальной помощи.

4. Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исклю­ чением туристических), выплачиваемой работодателями своим работникам или членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящи­ еся на территории России санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории России санаторно-ку­ рортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

- за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после упла­ ты налога на прибыль организаций;

- за счет средств Фонда социального страхования РФ.

5. Суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные об­ щественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих ли­ цензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Указанные суммы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслужи гание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на бан­ ковские счета налогоплательщиков.

Обратите внимание Полный перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на дохо­ ды физических лиц, приведен в статье 217 Налогового кодекса РФ. Поэто­ му если организация (индивидуальный предприниматель) произвели физическому лицу компенсационную выплату, перед тем, как рассчиты­ вать налог, необходимо обратиться к тексту данной статьи.

Однако как показывает практика налоговых и аудиторских проверок, приме­ нение норм, содержащихся в статье 217 Налогового кодекса РФ, вызывает немало трудностей. Ниже мы рассмотрим порядок налогообложения основных компенса­ ционных выплат, где покажем, как избежать возможных ошибок, минимизировав при этом налоговую нагрузку.

НДФЛ с материальной помощи Материальную помощь выдают либо на основании заявления работника, либо по приказу руководителя организации.

Суммы материальной помощи не облагаются налогом на доходы физических лиц полностью или частично.

Полностью освобождаются от налогообложения следующие виды материаль­ ной помощи (подп. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

1. Единовременная материальная помощь в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного налогоплательщикам материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) или исполнительной вла­ сти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными го­ сударствами или специальными фондами, созданными органами государственной www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями.

2. Единовременная материальная помощь членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Обратите внимание В Налоговом кодексе РФ нет ответа на вопрос, кого именно следует счи­ т ь членами семьи. В таком случае на основании пункта 1 статьи 11 На­ ат логового кодекса РФ можно обратиться к семейному законодательству.

Согласно статье 2 Семейного кодекса РФ к членам семьи относятся су­ пруги, родители работника (как пенсионеры, так и работающие) и дети (усыновители и усыновленные) независимо от их возраста. При этом факт совместного либо раздельного проживания значения не имеет. Та­ кой подход подтверждает и письмо Минфина России от 15 сентября 2004 г. № 03-05-01-04/12.

3. Единовременная материальная помощь в виде гуманитарной помощи (со­ действия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российски­ ми и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединения­ ми), в соответствии с законодательством РФ о благотворительной деятельности.

4. Единовременная материальная помощь налогоплательщикам из числа ма­ лоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и вне­ бюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно со­ ответствующими органами государственной власти.

5. Единовременная материальная помощь налогоплательщикам, пострадав­ шим от террористических актов на территории России, независимо от источника выплаты.

Чтобы в соответствующих случаях деньги, выданные работнику в качестве ма­ териальной помощи, не облагались налогом на доходы физических лиц, он дол­ жен представить в бухгалтерию соответствующие документы (например, справку пожарного надзора, справку из милиции, копию свидетельства о смерти и т. д.).

Частично освобождаются от налогообложения следующие виды материаль­ ной помощи (подп. 28 и 33 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru 1. Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работ­ никам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пен­ сию по инвалидности или по возрасту' (в сумме не более 4000 руб. за налоговый период).

2. Возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, ро­ дителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом (в сумме не более 4000 руб. за налоговый период). Освобож­ дение от налогообложения предоставляется при представлении документов, под­ тверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов.

3. Суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными ор­ ганизациями инвалидов (в сумме не более 4000 руб. за налоговый период).

4. Помощь (в денежной и натуральной формах) ветеранам Великой Отечест­ венной войны, инвалидам Великой Отечественной войны, вдовам военнослужа­ щих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовам умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшим узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшим не­ совершеннолетним узникам концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны (в сумме не более 10 000 руб. за налоговый период).

5. Средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспече­ ния реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имею­ щих детей.

Обратите внимание На какие бы цели и за счет каких источников ни была выдана материаль­ ная помощь, налогооблагаемую прибыль организации она не уменьшает.

В т же время такая выплата не будет облагаться единым социальным на­ о логом (п. 3 ст 236 Налогового кодекса РФ).

.

Кроме того, материальная помощь, полностью освобождаемая от НДФЛ, не об­ лагается и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Если же материальную помощь выдали на другие цели, то на ее сумму эти взносы следует начислить.

Организация может выплатить материальную помощь:

- за счет нераспределенной прибыли (или за счет фонда специального назна­ чения, сформированного из чистой прибыли на эти цели), - за счет внереализационных расходов.

www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru От того, как оформлена данная выплата, будет зависеть ее отражение в бухгал­ терском учете.

Материальная помощь выплачена за счет нераспределенной прибыли орга­ низации Выдавать материальную помощь за счет нераспределенной прибыли можно, если на это есть решение общего собрания учредителей (акционеров) организа­ ции, оформленное протоколом. Без согласия учредителей или акционеров исполь­ зовать нераспределенную прибыль нельзя.

В бухгалтерском учете выплата материальной помощи в данном случае будет отражена такими проводками:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70 (76) - начисленаматериальная помощь за счет нераспределенной прибыли пореше­ нию учредителей;

ДЕБЕТ 70 (76) КРЕДИТ 50 (51) - выплачена.материальная помощь.

ПРИМЕР 66_ А.В. Яковлев работает в ЗАО «Строймонтаж» экспедитором с о к ­ ладом 10 ООО руб. в месяц. Детей у Яковлева нет. ЗАО «Строймон­ таж» является для Яковлева основным местом работы.

Яковлев подал в бухгалтерию организации заявление на получение стандартного налогового вычета в 400 руб., предусмотренного подпунк­ том 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 и пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Яковлев не имеет).

Чтобы упростить пример, предположим, что зарплата в ЗАО «Строймонтаж» выдается сотрудникам в последний день месяца.

Кроме того, Яковлеву на основании его заявления вместе с заработ­ ной платой выплатили материальную помощь в сумме 5000 руб. в свя­ зи с тяжелым материальным положением. Выплата произведена из фонда специального назначения, сформированного за счет нераспреде­ ленной прибыли организации, о чем есть решение ее собственников.

Таким образом, в доход Яковлева, подлежащий налогообложе­ нию, помимо заработной платы должна быть включена сумма 500 0 руб. Кроме того, по д а н н о й операции пункт 28 статьи 217 На­ логового кодекса РФ предусматривает возможность применения на www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru лотового вычета в 4 00 0 руб. за налоговый период (но не более сто­ имости материальной помощ и). Под полное освобождение от нало­ гообложения данный вид материальной помощи не подпадает.

Бухгалтер ЗАО «Строймонтаж» в январе 2007 года сделал сле­ дующ ий расчет.

Сумма дохода, полученного Яковлевым в январе 2007 года, со­ ставила:

10 000 руб. + 5000 руб. = 1 5 000 руб.

Поскольку сумма дохода не превысила 20 000 руб., Яковлеву предоставляется стандартный налоговый вычет.

Таким образом, сумма НДФЛ, подлежащего удержанию из д о ­ ходов работника за январь 2007 года, составила:

(1 5 000 руб. - 4 000 руб. - 4 00 руб.) х 13% = 1378 руб.

«На руки» работник получит:

15 000 руб. - 1378 руб. = 13 622 руб.

В январе 2007 года бухгалтер ЗАО «Строймонтаж» сделал в уче­ те следующие проводки.

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ - 10 ОО руб. - начислена заработная плата работнику за январь О 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ - 5000 руб. - начислена материальная помощь работнику за счет средств фонда специального назначения;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 1378 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ - 13 622 руб. - получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2007 года и сумма материальной помощи (в соста­ ве общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ - 13 622 руб. - выдана заработная плата и материальная помощь работнику за минусом удержанного налога;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ - 1378 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюд­ ж (в составе общей суммы платежа по организации).

ет www.1000knig.ruwww.1000knig.ruwww.1000knig.ru Материальная помощь выплачена за счет средств от текущей деятельности Когда решения собственников о выплате материальной помощи за счет нерас­ пределенной прибыли нет, ее включают во внереализационные расходы органи­ зации. При этом в бухгалтерском учете делают такие проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70 (76) - начислена материальная помощьработнику организации.

ДЕБЕТ 70 (76) КРВДИТ 50 (51) - выдана материальная помощь.

ПРИМЕР 67_ А.В. Яковлев работает в ЗАО «Строймонтаж» экспедитором с о к ­ ладом 10 ООО руб. в месяц. Детей у Яковлева нет. ЗАО «Строймон­ таж» является для Яковлева основным местом работы.

Яковлев подал в бухгалтерию организации заявление на полу­ чение стандартного налогового вычета в 4 0 0 руб., предусмотренно­ го подпунктом 3 пункта 1 статьи 2 18 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Яковлев не имеет).

Чтобы упростить пример, предположим, что зарплата в ЗАО «Строймонтаж» выдается сотрудникам в последний день месяца.

Кроме того, Яковлеву на основании его заявления вместе с зара­ ботной платой выплатили материальную помощь в сумме 5000 руб.



Pages:     | 1 |   ...   | 10 | 11 || 13 | 14 |   ...   | 18 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.