авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 15 | 16 || 18 | 19 |   ...   | 50 |

«И.Е. Глушков БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ В ПОМОЩЬ ФИНАНСОВОМУ ДИРЕКТОРУ, ГЛАВНОМУ БУХГАЛТЕРУ, БУХГАЛТЕРУ ...»

-- [ Страница 17 ] --

Вариант 1: Отчет принят при курсе ЦБ на день отчёта = 25 р. Цель поездки = ознакомление с прави­ лами эксплуатации оборудования: Д 07-1 = К 71-1 100$ * 24 р =2400 р.

Д 10-1 = К 91-4 100$ * (25-24)= 100 р.

Вариант 2: Отчет принят при курсе ЦБ на день отчёта = 25'р. Цель поездки = ознакомление с работой по лицензии, приобретаемой у импортера: Д 04-1 = К 71-1 100$ * 24 р =2400 р.

Д 04-1 = К 91-4 100$ * (25-24)=100 р.

Вариант 3: Поездка для заключения соглашения.

1) Командированный сам купил валюту в банке: Д 71-1 = К 76-6 100$ * 20 р = 2000 р.

2) По возвращении выдана компенсация на командировочные расходы: Д 76-6 = К 50-1 2000 р.

3) Накладные по командировке (проезд, суточные, квартирные и др.) списываются на издержки произ­ водства: Д 26-1,44-1 = К 71-1;

Д 26-1 = К 91-4.

4)Курсовая разница по отчету: Д 71-1 = К 91-4 100$ * 1 р. =100 р.

Объектом учёта на счёте 71 является каждый авансовый отчёт в денежном (рублёвом) выраже­ нии, способный не изменяться при выполнении определённых операций по счёту.

Единицей измерения объекта является рубль и его дробная часть - копейка.

Метод оценки объекта учёта на данном счёте, позволяет учитывать начальную стоимость объек­ та в денежном измерении в момент принятия к учёту, или получить её расчётным путём (проценты), ис­ пользованием алгоритма расчёта в первичном документе.

Для получения любых данных необходимых пользователям система настраивается так, чтобы оперативно определялись виды и источники выдачи средств в подотчёт, и причины и направления спи­ сания средств со счёта. При отражении операций по подотчётным суммам учёт ведётся по видам хозяй­ ственных расходов: операционные - 1, хозяйственные - 2, командировочные - 3 на уровне субсчетов.

Для получения достаточной информации для управленческих целей и осуществления контроля над ис­ числением налогов вводятся аналитические счета, соответствующие каждому подотчётному лицу по следующей схеме: 71 (счёт). 1(субсчёт - вид хозяйственных расходов). 1(аналитический счёт - подотчёт­ ное лицо).

1. Д-т сч. № 71 «Отражение средств выданных в подотчёт физическим лицам в рублях» К-т сч.

№ 50.10;

1а. Д-т сч. № 50.10 «Возврат средств, ранее выданных в подотчёт физическим лицам» К-т 71;

2. Д-т сч. № 51.10 «Возврат сумм от уполномоченных (подотчётных) лиц» К-т № 71.1;

2а. Д-т сч.№ 71.1 «Выдача денег со счёта уполномоченному (подотчётному) лицу» К-т сч.

№ 51.10;

Г ла в а 6. Учёт денеж ны х и ф инансовы х операций 3. Д-т сч. № 71 «Отражение средств выданных в подотчёт физическим лицам в валюте с валютно­ го счёта» К-т сч. № 52.10;

За. Д-т сч. № 52.10 «Возврат средств, ранее выданных в подотчёт физическим лицам с валютного счёта» К-т 71;

4. Д-т сч. № 71 «Отражение средств выданных в подотчёт физическим лицам в валюте с валютно­ го счёта» К-т сч. № 4а. Д-т сч. № 52 «Возврат средств, ранее выданных в подотчёт физическим лицам с валютного счёта» К-т 71;

5. Д-т сч. № 08 «Отражение оплаты подотчётным лицом услуг инвестиционного характера» К-т сч.

№71;

6. Д-т сч. № 19 «Отражение суммы НДС по приобретённым ТМЦ и услугам» К-т сч. № 71;

7. Д-т сч. № 20 «Отражение командировочных расходов» К-т сч. № 71;

8. Д-т сч. № 23 «Отражение командировочных расходов и оплаты подотчётным лицом услуг для вспомогательных служб» К-т сч. № 71;

9. Д-т сч. № 25 «Отражение оплаты подотчётным лицом услуг общепроизводственного назначе­ ния» К-т сч. № 71;

10. Д-т сч. № 26 «Отражение оплаты подотчётным лицом услуг общехозяйственного назначения»

К-т сч. № 71;

11. Д-т сч. № 28 «Отражение оплаты подотчётным лицом услуг по гарантийному ремонту (ис­ правлению брака)» К-т сч. № 71;

12. Д-т сч. № 29 «Отражение оплаты подотчётным лицом услуг, оказанных обслуживающим хо­ зяйствам» К-т сч. № 71;

13. Д-т сч. № 44 «Отражение оплаты подотчётным лицом услуг по обслуживанию операций реали­ зации» К-т сч. № 71;

14. Д-т сч. № 45 «Отражение оплаты подотчётным лицом услуг по обслуживанию операций от­ грузки» К-т сч. № 71;

15. Д-т сч. № 58.2 «Отражение оплаты подотчётным лицом приобретённых ЦБ» К-т сч. № 16. Д-т сч. № 60.2 «Отражение оплаты подотчётным лицом приобретённых материальных ценно­ стей» К-т сч. № 71;

17. Д-т сч. № 67 «Отражение возврата займа денежными средствами» К-т сч. № 71;

18. Д-т сч. № 70 «Отражение удержаний из зарплаты неизрасходованных сумм» К-т сч. № 71;

19. Д-т сч. № 73 «Отражение недостач по подотчётным суммам» К-т сч. № 71;

20. Д-т сч. № 76 «Отражение оплаты различных услуг, включая таможенные платежи» К-т сч.

№71;

21. Д-т сч. № 86 «Отражение взноса целевых средств» К-т сч № 71;

22. Д-т сч. № 91 «Отражение оплаты прочих расходов» К-т сч. № 71;

23. Д-т сч. № 94 «Списание подотчётных сумм при отсутствии ответчика» К-т сч. № 71;

Д-т сч. № 97 «Отражение оплаты услуг, отнесённых к расходам будущих платежей» К-т сч. № 71;

25. Д-т сч. № 91 «Оплата за услуги при ликвидации чрезвычайных событий» К-т сч. № 71;

Технология обработки операций по счёту имеет свои особенности, учитывающие требования бухгалтерских стандартов и НК РФ. Основанием для записи проводок по Д-ту и К-ту счета 71 в кор­ респонденции с другими счетами являются только первичные документы:

1. Авансовый отчёт - ф. № АО-1.

2. Авизо - ф. № УД-501.

3. Расчёт курсовых разниц - ф. № УД-507.

4. Извещение по внутренним хозоперациям - ф. № УД-511.

5. Расшифровка к авансовому отчёту - ф. № УД-512.

6. Учётная справка по удержанию подотчётных сумм ф. № УД- Формы первичных документов по операциям счёта 71, приведены в приложении.

В течение каждого рабочего дня бухгалтеру по общим расчётам поступают авансовые отчёты, ко­ торые подлежат проверке на комплектность прилагаемых документов, полноту и юридическую обосно­ ванность их, и проверку обоснованности совершённых операций. Каждый авансовый отчёт принимается от подотчётного лица с росписью бухгалтера в расписке за его получение, и должен иметь подпись руко­ водителя «К оплате». Выдача средств в подотчёт осуществляется в соответствии с приказом.

Г лава 6. У чёт денеж ны х и ф инансовы х операций При ручном варианте ведения учёта бухгалтер по общим расчётам в соответствии с данной инст­ рукцией, после проставления корреспонденции счетов каждый авансовый отчёт регистрируется отдель­ ной строкой в регистре по счёту 71. Информация вводится по корреспондирующим счетам. Суммы из разных документов отдельно по дебету и кредиту, относящиеся к одному корреспондирующему счёту, заносятся в соответствующую графу одной суммой. Дополнительно информация из каждого авансового отчёта заносится в аналитические карточки, открываемые на каждое подотчётное лицо.

При автоматизированном варианте ведения учёта авансовые отчёты вводятся в эксплуатируемую программу на компьютере, в соответствии с инструкцией по её эксплуатации отдельно по каждому пер вичному документу, приложенному к авансовому отчёту. Основанием для выполнения бухгалтерских операций (выдача средств в подотчёт и отчётность по ним) по счёту 71 служит только листок-расшифровка из кассового отчёта (ж/о 1), авансовый отчёт, с приложенными документами (копии чека, квитанции от ПКО, чеки АЗС и др.).

Порядок применения унифицированной формы учёта, описанный для синтетического счёта можно использовать в полном объёме для счёта 71 с построением соответствующих кодов. Кодировка должна быть согласована с кодированием счёта 51 (52,55,66,67,50,57).

Поскольку счет 71 пассивно-активный, сальдо может быть одновременно и по Д-ту и по К-ту.

Подсчет общего с-до выполняется следующим методом. Вначале выводится с-до по каждой строке (от­ чету) отдельно.

1. Начальное Д-т сальдо + Д-т оборот - К-т оборот = Д-т сальдо;

если К-т оборот больше суммы двух дебетовых слагаемых, то получится К-т сальдо.

2. Начальное К-т сальдо + К-т оборот - Д-т оборот = К-т сальдо;

если Д-т оборот больше суммы двух кредитовых слагаемых, то получится Д-т сальдо.

Листки-расшифровки по счёту 71 выписываются в Д-т 71 с К-т счетов, и с К-т 71 в Д-т счетов кроме 50,51,52,55,57,66,67. При этом, на каждый корреспондирующий счёт выписывается один листок-расшифровка за месяц по всем без исключения совершённым операциям с кратким описанием. На этом обработка докумен­ тов по движению подотчетных сумм заканчивается.

Инвентаризация подотчётных сумм проводится путём сверки числящихся сумм на счетах бухгал­ терского учёта с данными подотчётных лиц, методом опроса.

Для управленческих целей и составления отчётности информация по счёту 71 может быть пред­ ставлена в виде следующих аналитических форм-таблиц, выдаваемых ПС «КАРМЭН»:

• Оперативный отчёт за любое число, любой период времени, по каждой проведённой по счёту операции.

• Оборотная ведомость по датам за любой период времени, по каждой проведённой по счёту опе­ рации;

• Оборотная ведомость движения средств в пути по субсчетам (подотчётным лицам) за любой пе­ риод времени.

• Суммовая карточка по каждому подотчётному лицу за любой период времени.

ООО «Престиж» Аналитическая карточка (организация ) за период с по по счёту Активно-пассивный Расчётный Тип счёта Отношение к балансу Подведение итогов по счё­ По решению пользовате­ Сальдо По результату алгоритма ля ту Зачёт расходов, умень­ Выдача в подот­ Кредитовые операции Дебетовые операции шение подотчёта чёт Имеют место Имеют место Командировочные расходы Опер.-хозяйст. расходы Сумма 21.12.2006 Кол.

Сальдо (остаток) на Дебет Кредит Кол. Сумма Документ Дата Содержание хозоперации Корсчёт Дебет Кредит ввода Тип № Дата Кол Кол Сумма Сумма Обороты за период Г ла ва 6. Учёт д енеж ны х и ф инансовы х операций 21.12.2006 Кол. Сум­ Сальдо (остаток) на Дебет ма Кол. Сум­ Кредит ма Исполнитель • Книга регистрации всех записей по счёту 71 за любой период времени, с сортировкой по воз танию номера записи, номера документа, по алфавиту типов первичных документов, по возраста] суммы и другим показателям.

Для целей управления и анализа можно выдать отчётную форму о движении подотчётных с по подотчётным лицам всей организации произвольной формы, где указывается подотчётное лицо, ( ма подотчёта или перерасхода, дата получения и др. Или другие варианты._ № п/п Подотчётное лицо Дата Сумма Дата зачё­ Сумма Цель Задолженность^,-) выдачи выдачи та зачёта на отчётную дату Примерный набор проводок по учёту подотчётных сумм Перечень применяемых учётных процедур (проводок) счёт юд ИД Процедура ПД Кор. К НД В счета Содержание Код 71101 Отнесение отрицательных курсовых разниц Расчёт кур­ Распоряжение Инструкция Авансо­ 71.1 = 50' при выдаче на командировочные расходы совых разниц руководителя о команди­ вый отчёт 91. валюты УД-507 ровках 71102 Выдано в подотчёт в подразделении, выде­ Распоряжение Положение Авансо­ 71.1 = Извещение по ленном на отдельный баланс внутрихозяй­ ФЭС о подразде­ вый отчёт 79. ственным лении операциям 71201 Отражение разных расходов, связанных с Копии чеков, Расшифровка Приказ о Авансо­ 60.2 = приобретением ТМЦ (оборудования, мате­ к АО УД-512 накладные, кви­ вый отчёт 71. подотчёте риалов, животных, товаров) танции и др 71202 Копии чеков, Отражение разных расходов, связанных с Расшифровка Приказ о Авансо­ 60.2 = осуществлением капитальных вложений к АО УД-512 накладные, кви­ подотчёте вый отчёт 71. танции и др (оплата проектно-изыскательских работ, приобретение, создание, изготовление НМЛ, предметов проката и т.п.) Отражение НДС по материальным ценно­ Расшифровка Копии чеков, Приказ о 71203 Авансо­ 19. = 71. стям, услугам, оплаченным подотчётными к АО УД-512 накладные, кви­ подотчёте вый отчёт лицами танции и др 11риказ о 71204 Отнесение командировочных и других рас­ Расшифровка Копии чеков, 20, = 71.1 Авансо­ ходов (хозяйственные) на затраты производ­ к АО УД-512 накладные, кви­ подотчёте вый отчёт танции и др ства 71205 Отнесение командировочных и других рас­ Расшифровка Копии чеков, Приказ о 23 = 71. Авансо­ ходов (хозяйственные) на затраты производ­ к АО УД-512 накладные, кви­ подотчёте вый отчёт ства танции и др 71206 Отнесение командировочных и других рас­ Расшифровка Копии чеков, Приказ о Авансо­ 25 = 71. ходов (операционные, хозяйственные) на к АО УД-512 накладные, кви­ подотчёте вый отчёт затраты производства танции и др 71207 Отнесение командировочных и других рас­ Расшифровка Копии чеков, 26 = 71. Приказ о Авансо­ ходов (хозяйственные) на затраты производ­ к АО УД-512 накладные, кви­ подотчёте вый отчёт танции и др ства 71208 Отнесение командировочных и других рас­ Расшифровка Копии чеков, 29 = 71.

1, Приказ о Авансо­ ходов (хозяйственные) на затраты производ­ к АО УД-512 накладные, кви­ подотчёте вый отчёт танции и др ства 71209 Отнесение командировочных и других рас­ Расшифровка Копии чеков, 44 = 71. Приказ о Авансо­ ходов (хозяйственные) на затраты торговли к АО УД-512 накладные, кви­ подотчёте вый отчёт танции и др 71210 Отнесение командировочных и других рас­ Расшифровка Копии чеков, Авансо­ 91 =71. Приказ о ходов (хозяйственные) на прочие расходы к АО УД-512 накладные, кви­ подотчёте вый отчёт танции и др 71211 Отнесение сверхнормативных расходов по Расшифровка Копии чеков, 26,44 = Приказ о Авансо­ суточным во время командировки к АО УД-512 накладные, кви­ подотчёте вый отчёт 71. танции и др 71212 Списываются расходы, непосредственно Расшифровка Копии чеков, Приказ о Авансо­ 28.1 = связанные с устранением брака к АО УД-512 накладные, кви­ подотчёте вый отчёт 71. танции и др Г лава 6. Учёт денеж ны х и ф и нансовы х операций 71213 Отражение расходов подотчётных лиц, свя­ Расшифровка Копии чеков, Приказ о Авансо­ 45.1 = занные с отгрузкой и продажей продукции, к АО УД-512 накладные, кви­ подотчёте вый отчёт 71. товаров, учтённых в установленном порядке танции и др 71214 Отражены расходы, непосредственно свя­ Расшифровка Копии чеков, 60.2 = Приказ о Авансо­ занные с приобретением и доставкой обору­ к АО УД-512 вый отчёт 71. накладные, кви­ подотчёте дования (требующего монтажа), приобрете­ танции и др.

нием активов (относящихся к ОС или НМА), МПЗ, животных для выращивания и откор­ ма, других ТМЦ и услуг 71215 Погашение займа наличными Расшифровка Квитанция от 67 = 71. Приказ о Авансо­ к АО УД-512 вый отчёт ПКО подотчёте Удержание из зарплаты не израсходованных УС по удер­ 71216 Распоряжение Приказ о Мемори- 70.1 = сумм 71. жанию подот­ ФЭС подотчёте ал-ордер чёта 71217 Отнесена задолженность подотчётного лица УС по удер­ 73.4 = Распоряжение Приказ о Мемори по невозвращённым своевременно подотчёт­ жанию подот­ 71. ФЭС подотчёте ал-ордер чёта ным суммам, которые не могут быть удер­ жаны из зарплаты Мемори Удержание не израсходованных сумм за счёт УС по удер­ Распоряжение 76.4 = 71218 Приказ о депонентов жанию подот­ ФЭС подотчёте 71. ал-ордер чёта Уплачены пени за нарушение условий дого­ Расшифровка 71219 Квитанции на Расчёт Авансо­ 76.2 = вора, оплачены расходы, связанные с рас­ к АО УД-512 оплату пошлин, претензий вый отчёт 71. смотрением дел в судах пени и других расходов 71220 Погашение подотчётным лицом числящейся Расшифровка Квитанция от Приказ о Авансо­ 76.5 = задолженности организации перед другими к АО УД-512 ПКО подотчёте вый отчёт 71. юридическими и физическими лицами 71221 Оплата подотчётным лицом работ, услуг, Расшифровка Квитанция от Приказ о Авансо­ 79.1 = оказанных для подразделения, выделенного к АО УД-512 вый отчёт 71. ПКО подотчёте на отдельный баланс, другими юридически­ ми и физическими лицами 71222 Отнесены расходы на мероприятия, финан­ Расшифровка Служебная за­ Авансо­ Приказ о 86.1 = сируемые за счёт целевых средств к АО УД-512 писка подотчёте вый отчёт 71. 71223 Оплачены услуги банка по приобретению Расшифровка Квитанция на Договор на Авансо­ 91.10 = валюты. к АО УД-512 взнос наличными обслужива­ вый отчёт 71. ние счёта 71224 Отнесены расходы, связанные с реализацией Расшифровка Копии чеков, Приказ о Авансо­ 91.5 = и прочим выбытием ОС, НМА, прочих акти­ к АО УД-512 накладные, кви­ подотчётевый отчёт 71. вов, оплаченные подотчётным лицом танции и др 71225 Списана задолженность подотчётного лица, Расшифровка 94.1 = Извещение след­ Акт инвен­ Авансо­ признанная безнадёжной из-за его отсутст­ к АО УД-512 ственных органов таризации вый отчёт 71. вия (смерти, без вести пропавшего) 71226 Оплачены расходы, относящиеся к расходам Расшифровка Копии чеков, Договор Авансо­ 97.1-6 = будущих периодов к АО УД-512 накладные, кви­ подряда вый отчёт 71. танции и др 71227 Списание с подотчета сумм, израсходован­ Расшифровка Копии чеков, Акт обсле­ Авансо­ 91 =71. ных при ликвидации стихийных бедствий к АО УД-512 накладные, кви­ дования ЧП вый отчёт танции и др Приложения. 1. Извещение по внутрихозяйственным операциям ф. № УД-511 применяется при передаче платежей, ТМЦ и другого имущества по внутрихозяйственным взаимоотношениям между го­ ловной организацией и подразделениями, дочерними предприятиями и материнской организацией, и т.п.

Содержание записи по каждой операции, которую следует выполнить, выбирается из справочни­ ка хозяйственных операций или с клавиатуры.

*- При отражении взаимоотношений по внутрихозяйственным операциям под дебетом понимает­ ся полный код (счёт, субсчёт, подразделение). При отражении взаимоотношений по внутрихозяйствен­ ным операциям под названием дебетового счёта понимается название аналитического счёта самого ниж­ него уровня (название подразделения) из справочника ББигУг.

322 Г лава 6. Учёт денеж ны х и ф инансовы х операций Подразделение Головная организаиия ф. № У Д -5 Дата составле­ ния ИЗВЕЩЕНИЕ № по внутрихозяйственным операциям за м-ц 200 г.

В соответствии с внутпихозяйстненным договором № от 200. Вам i (отгружены товары, выполнены работы, оказаны услуги, произведена за вас оплата, переданы наличные деньги, перечислено на расчётный счёт, передано в аренду, осуществлён отпуск э/энергии, холодной воды, горячей воды, пара, газа, телефонных услуг и т.п.) по накладным, актам, наряд-заказам, квита?щиям, справкам № № подписанным ответственным работником Поставщика (ФИО) и представителем получателя (ФИО) сл(;

дует выполнить соответствующие записи:

В учёте (головной организации, подразделен[ИЯ) Ед. Коли­ Це­ Сумма Д-т Прилагаемые документы Наименование К-т товаров, работ, изм. чество на 79,60 60,62, № Дата Наименование услуг и др. 1 2 3 4 5 6 8 9 X Итого X В том числе НДС Извещение составил (должность, ФИО, подпись) Главный бухгалтер Д анны й д о ку м е н т явл яется основ ани ем д л я в нутри хозяйств ен ны х расчётов **- При отражении взаимоотношений по внутрихозяйственным операциям под кредитом пони­ мается полный код корреспондирующего счёта (код счёта, подразделение) из справочника 88Тгее. При отражении взаимоотношений по внутрихозяйственным операциям под названием кредитового счёта понимается название субсчёта корреспондирующего счёта (название подразделения) из справочника ЗБТгее._ Внимание. Извещение составляется бухгалтером, ответственным за эти операции, и распечатыва­ ется для архива. Для отражения в учёте с клавиатуры, из неё вводят и используют 13 постоянных рекви­ зитов. Тип документа - 1.

2. Расшифровка расходов по авансовому отчёту УД-512 применяется для группировки одно­ родных расходов, отражаемых в разных документах, прилагаемых к авансовому отчёту. Составляется в бухгалтерии при обработке авансового отчёта на основании всех первичных учётных документов, прила­ гаемых к авансовому отчёту с кредита 71 в дебет счетов: 19, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 45, 60, 67, 70, 73, 76, 79, 86, 91, 94, 97, 99._ Организация Ф.№ УД- Расшифровка расходов № _по авансовому отчёту V » от« » Дата составления « »200 г. за м-К 200 г.

Название до­ Общая сум­ № С кредита 71 в дебет счетов:

ма из АО п/п кумента 44 45 60 67 70-76 79 86 94 97 19 20- 1 4 И 12 13 14 2 5 6 7 8 9 Г лава 6. Учёт денеж ны х и ф инансовы х операций Всего Приложения на листах. Исполнитель К исполнению (гл. бухгалтер роспись ФИО дата) *- При отчёте по авансовому отчёту под дебетом понимается полный код (счёт, субсчёт, анали­ тический счёт приёма услуг и ТМЦ). При отчёте по авансовому отчёту под названием дебетового счёта понимается название аналитического счёта самого нижнего уровня (вид ТМЦ или услуги) из справочни­ ка ЗБТгее.

**- При отчёте по авансовому отчёту под кредитом понимается полный код корреспондирующе­ го счёта (счёт, субсчёт, ФИО подотчётного лица) из справочника БЗТгее. При отчёте по авансовому отчёту под названием кредитового счёта понимается название аналитического счёта самого низкого уровня корреспондирующего счёта (ФИО подотчётного лица) из справочника ЗБТгее. Внимание. Расшифровка расходов по АО составляется в бухгалтерии после проверки и утвержде­ ния авансового отчёта. Для ввода с клавиатуры, из неё используют 13 постоянных реквизитов. Тип - 1.

3. Учётная справка по удержанию подотчётных сумм ф. № УД-513 применяется для оформле­ ния не стандартных ситуаций возникающих в процессе деятельности при отсутствии официальных пер вичных учётных документов._ _ Ф.№ УД- Организация Учётная справка № по удержанию подотчётшых сумм за Дата составления м-ц 200 г.

В виду того, что подотчетное лицо (ФИО) своевременно не отчитался по подотчёту, неиспользованную по назначению сумму (удержать из начисленной оплаты труда, отнести на задолженность, закрыть депонентом) Прилагаемые (использованные) документы Д-т К-т. Сумма 70,73,76 № Дата Наименование Содержание записи 1 3 5 2 Приложение на листах. Исполнитель К исполнению ФИО (гл. бухгалтер роспись дата) *- При отражении записи на первом счёте под дебетом понимается полный код корреспонди­ рующего счёта (счёт, субсчёт, аналитический счёт) из справочника ЗБТгее.

При отражении записи под названием дебетового счёта понимается название аналитического счёта са­ мого нижнего уровня (название аналитического счёта) из справочника ЗБТгее.

**- При отражении записи на втором счёте под кредитом понимается полный код корреспонди­ рующего счёта (счёт, субсчёт, подотчётное лицо) из справочника БЗТгее. При отражении записи на вто­ ром счёте под названием кредитового счёта понимается название аналитического счёта самого нижнего уровня (ФИО подотчётного лица) из справочника БЗТгее._ Внимание. Учётная справка составляется бухгалтером, ответственным за обработку авансовых от­ чётов. Распечатывается и после получения распоряжения руководителя ФЭС выполняется заложенная в тексте проводка и передаётся в архив. Для отражения в учёте с клавиатуры из неё вводят и используют 13 постоянных реквизитов. Тип - 1._ Г л а в а 6. Учёт д енеж ны х и ф инансовы х операций 6.10. Учет финансовых вложений ведётся на счёте 58. Основными юридическими документами, определяющими учёт финансовых вложений, являются:

ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» (утв. приказом МФ РФ от 10.12.2002 г. № 126н);

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» (утв. приказом МФ РФ от 06.07.1999г. № 43н), в части не противоречащей ПБУ 19/02 и др.

Финансовые вложения классифицируются следующим образом:

- учёт вкладов в уставные капиталы других предприятий:

- учёт финансовых вложений в акции;

- учёт долговых ценных бумаг;

- учёт финансовых вложений в займы;

- учёт Государственных Краткосрочных Облигаций у дилеров и инвесторов;

— ------- --- - учёт казначейских обязательств, как особого вида обязательств государства;

- учёт товарных и финансовых фьючерсов. Учёт фьючерсных контрактов, основы вексельного об­ ращения, учёт векселей;

- учёт вкладов в совместную деятельность, как особый вид финансовых вложений;

- учёт дебиторской задолженности, приобретённой на основании уступки права требования.

К финансовым вложениям предприятия относятся:

ценные государственные, муниципальные бумаги, ценные бумаги организаций, в том числе ценные долговые бумаги, в которых определена дата и стоимость гашения (векселя, облигации и др.);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в том числе дочерних (зависи­ мых) хозяйственных обществ;

предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступки права требования и др.;

средства, хранящиеся на депозитных счетах.

К финансовым вложениям не относятся:

собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчётах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (это сч. 62 «Расчёты с покупателями»);

вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и поль­ зование) с целью получения дохода;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные цен­ ности, приобретённые не для осуществления обычных видов деятельности.

Не являются финансовыми вложениями активы, имеющие материально-вещественную форму, в виде ОС (инвестиции), нематериальных активов и материально-производственных запасов.

При принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве финансовых вложений необходимо вы­ полнение следующих условий:

- наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и на полу­ чение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

- способность этих вложений приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости.

Операции по финансовым вложениям средств в ценные бумаги, в уставные капиталы других пред­ приятий и подобное отражаются на счёте 58.

Финансовые вложения в бухучёте учитываются по первоначальной стоимости, которая слагается из фактических затрат понесённых на их приобретение без НДС и иных возмещаемых из бюджета нало­ гов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п.9 ПБУ 19/02). Первоначальная стоимость в валюте пере­ считывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия объекта к бухучёту (п. 16 ПБУ 19/02). Первона­ чальная стоимость финансовых вложений может изменяться в случаях предусмотренных п. 18 ПБУ 19/02.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесённых в счёт вклада в уставный капитал организации, признаётся их денежная оценка, согласованная между учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п.12 ПБУ19/02). Вклады в уставные (складочные) капи Г ла ва 6. Учёт денеж ны х и ф инансовы х операций талы других организаций, кроме акционерных обществ, оцениваются по первоначальной стоимости каж­ дого объекта бухгалтерского учёта финансовых вложений (п.27 ПБУ19/02).

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретённых по договорам, предусматри­ вающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признаётся стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых условиях организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установления стоимости активов, пере­ данных или подлежащих передаче организацией-учредителем, стоимость финансовых вложений, полу­ ченных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (вкладов) не денеж­ ными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых условиях приобретаются аналогичные финансовые вложения (п. 14 ПБУ 19/02).

По предоставленным займам организация может составлять специальный расчёт их оценки по дисконтированной стоимости (п.23 ПБУ 19/02). Предоставленные другим организациям займы, а также депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждого выбывающего объекта бухгалтерского учёта финансовых вложений (п.27.ПБУ 19/02).

Ценные бумаги - это долгосрочные обязательства эмитентов выплачивать владельцам ЦБ дохо­ ды в виде дивидендов или процентов.

Процент - это доход, получаемый от предоставления денег в долг в любой форме. Процентная став­ ка - это норма доходности финансово-кредитных сделок, отношение суммы процентов, выплачиваемых за фиксированный отрезок времени, к величине ссуды. Временной интервал, за который начисляются процен­ ты, называется периодом начисления. Существует несколько видов процентных ставок.

Ценные бумаги - важнейший элемент рыночной экономики, базирующийся на принципах товар­ ного производства и рынка. Ценные бумаги представляют собой надлежащим образом оформленные до­ кументы, выражающие имущественные отношения между членами общества, то есть свидетельствую­ щие о праве (титул) собственности их владельца на конкретные имущественные ценности или опреде­ ленную денежную сумму. Ценные бумаги могут самостоятельно обращаться на рынке и быть независи­ мым объектом купли-продажи или иных сделок, служить источником получения разового или регуляр­ ного дохода. Существуют десятки разновидностей ценных бумаг. Они отличаются закрепленными в них правами и обязанностями инвестора (покупателя-владельца ценной бумаги) и эмитента (того, кто выпус­ тил или продал ценную бумагу). К ценным бумагам относятся: акции, облигации, векселя, лотереи, при­ ватизационные чеки, депозитные сертификаты, жилищные сертификаты, коносаменты и др. В рыночной практике к ценным бумагам относят лишь такие денежные документы, которые могут быть объектом купли-продажи, выражая имущественное право, либо источником разового, или регулярного дохода (ди­ виденды). Движение ценных бумаг создаёт потребность в их реализации. Возникает фондовый рынок, работа на котором является особым видом деятельности - финансовой деятельностью.

Ценная бумага должна:

- удостоверять имущественные права, виды которых определяются в законодательном порядке;

- иметь форму и реквизиты, обязательность которых также имеет законодательный характер. От­ сутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влечет ее ничтожность.

При этом далеко не все из них имеют особенности при отражении в бухгалтерском учете. Можно выделить лишь несколько видов ценных бумаг, имеющих сходные черты. Различные виды ценных бумаг могут иметь свои особенности в бухгалтерском учёте:

- по их отношению (различной связи) к уставному капиталу;

- по отражению разницы между номинальной стоимостью ценной бумаги и ее продажной ценой;

- по вариантам (способам) начисления доходов и др.

Все ценные бумаги можно разделить на две группы: денежные и капитальные ценные бумаги.

Денежными ценными бумагами оформляют заимствование денег - это ценные долговые бумаги.

К ним относятся векселя, депозитные и сберегательные сертификаты, облигации и другие. Доход по этим ценным бумагам носит разовый характер и получается либо за счет покупки их по цене ниже номиналь­ ной и возврата эмитенту (хозяину) по номинальной цене, либо за счет получения процентов при их по­ гашении. Денежные ценные бумаги, как правило, являются краткосрочными, гашением до года.

Г лава 6. Учёт д енеж ны х и ф инансовы х операций Капитальные ценные бумаги выпускаются с целью образования или увеличения капитала (или фондов) предприятия, необходимого для развития производства. Капитальные ценные бумаги подразде­ ляются на долевые и ценные долговые бумаги.

К долевым ценным бумагам относятся все виды акций, инвестиционные сертификаты. Инвести­ ционный сертификат подтверждает долю участия в инвестиционном фонде и дает право на получение определенного дохода от ценных бумаг, принадлежащих этому инвестиционному фонду. А к ц и я это ц е н н а я бессрочная бума­ га, свидетельствующая о вкладе акционера (владельца акции) в имущество акционерного общества (АО) и дающая право на получение части дохода АО, подлежащего разделу в виде дивидендов, кроме того, право на участие в управлении предприятием. Возврата вложенных средств акция не гарантирует, она не может быть предъявлена предприятию с целью возвращения денег, кроме случая ликвидации АО. Если акционер не удовлетворен доходами, он может продать акции по рыночной стоимости.

К долговым ценным бумагам относятся все виды облигаций, закладные, депозитные и сберега­ тельные сертификаты. Ценные долговые бумаги удостоверяют отношения займа. Они могут быть как краткосрочными (со сроком погашения менее одного года), так и долгосрочными (со сроком погашения более одного года). По истечении определенного срока заемщик должен вернуть обозначенную на обли­ гации (или закладной) сумму. Доход по этим ценным бумагам может быть как регулярным (когда опре­ деленные проценты от номинальной стоимости ценной бумаги выплачиваются регулярно в определен­ ные сроки в течение всего периода займа), так и разовым (получаемым в момент погашения облигации за счет разницы между покупной и номинальной стоимостью). Но в любом случае доход будет фиксиро­ ванным и гарантированным.

Кроме упомянутых выше ценных бумаг существует целый список вторичных ценных бумаг, за­ крепляющих права и обязанности эмитента и инвестора, по совершению определенных операций с цен­ ными бумагами. К таким ценным бумагам относятся опционы, фьючерсы, права, ордера и другие. Все ценные бумаги делятся на именные и не именные (на предъявителя). Движение каждой ценной именной бумаги, любые операции с ней строго фиксируются в книге регистрации, которая ведется эмитентом.

Оценка ценных бумаг - это выражение в денежном измерении стоимости ценных бумаг. Для раз­ личных целей используют следующие виды оценок ЦБ:

- номинальная стоимость - стоимость, которая обозначена на бланке ценной бумаги. Она является достаточно условной величиной, поскольку даже на первичном рынке ценные бумаги могут продаваться уже не по номинальной стоимости. Эта оценка активно используется в бухгалтерском учете. Суммарная стоимость всех выпущенных акций по номинальной стоимости отражает уставный капитал предприятия;

- эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении (может не совпадать с номинальной стоимостью);

- курсовая (рыночная) стоимость - цена, отражающая равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени, как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке;

- ликвидационная стоимость акций и облигаций - стоимость реализуемого имущества ликвиди­ руемого предприятия в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию (облигацию);

- выкупная стоимость - это стоимость, указываемая на так называемых отзывных акциях (обли­ гациях), то есть сумма, которую оплачивает акционерное общество за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций;

- балансовая (книжная) стоимость акций - определяется на основании документов финансовой отчетности предприятия как стоимость имущества АО, образованного за счет собственных источников, деленная на количество выпущенных акций;

- учетная стоимость - это стоимость, по которой ценные бумаги числятся на балансе предприятия в данный момент времени.

Для целей последующей оценки все финансовые вложения делятся на две группы:

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в уста­ новленном ПБУ 19/02 порядке (путём корректировки их оценки, взятой на предыдущую дату). Такую корректировку можно производить ежемесячно, ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчётную дату и предыдущей оценкой этих вложений от­ носится к прочим (операционным) доходам или расходам (п.20 ПБУ 19/02).

Г лава 6. Учёт д енеж ны х и ф инансовы х операций Финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (п. ПБУ 19/02), подлежат отражению в бухгалтерском учёте и в бухгалтерской отчётности на отчётную дату по первоначальной стоимости.

Примечание. Если по объекту финансовых вложений, ранее оценённому по текущей рыночной стоимости, на отчётную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в отчётности по стоимости последней оценки.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений (ЦБ), полученных предприятием безвозмезд­ но признаётся:

- текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке орга­ низатором торговли на рынке ценных бумаг;

- сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных цен­ ных бумаг на дату их принятия к учёту - для ЦБ, по которым организатором торговли на рынке ЦБ не рассчитывается рыночная цена.

Если по ценным долговым бумагам не определяется текущая рыночная стоимость, предприятие может разницу между первоначальной и номинальной стоимостью относить на операционные доходы (расходы) равномерно в течение срока их обращения в соответствии с условиями выпуска этих ЦБ.

Ценные бумаги, не принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учёту в оценке, предусмотренной в договоре (п. 17 ПБУ 19/02).

Оценка ценных бумаг на этапе их нахождения в портфеле производится в зависимости от конкретно­ го вида финансовых вложений в ценные бумаги (долевые, долговые) и статуса инвестирующего объекта.

Оценка финансовых вложений в долевые ЦБ предусматривает применение следующих методов:

- метод оценки по низшей стоимости - для всех инвесторов с применением сч. 82;

- метод оценки по рыночной стоимости - только для инвестиционных фондов.

Оценка финансовых вложений в долговые ЦБ предусматривает для всех категорий инвесторов сле­ дующих методов, предусмотренных п.28, 29 ПБУ 19/02:

- метод оценки ЦБ по себестоимости приобретения каждой единицы представляет собой списание каждой ЦБ по ее фактической себестоимости, сложившейся на момент приобретения (для непрофессио­ нальных инвесторов, имеющих незначительное количество ЦБ;

- метод средней (средневзвешенной) цены, получаемой делением общей стоимости однородных ЦБ на их общее количество в момент реализации любой партии;

- метод ФИФО предполагает списание выбывающих ЦБ по принципу "первый пришел, первый ушел";

- метод ЛИФО предполагает списание выбывающих ЦБ по принципу "последний пришёл, первый ушел".

Приведённые виды и методы оценки ЦБ имеют большое значение для правильного формирования бухгалтерских записей в системном учёте, отражения общего состояния в бухгалтерской отчётности, а также для правильного исчисления налогооблагаемой прибыли. Кратчайший путь к достоверной картине его имущественного и финансового положения лежит через четко и полно сформулированные принципы оценки финансовых вложений в ЦБ и их отражение в учёте. Согласно приказу МФ РФ от 15.01.97 г. № при составлении годового отчёта предписывается проводить переоценку ЦБ, котирующихся на биржах регулярно. Переоценка проводится с использованием сч.59 "Резервы под обесценение ЦБ" по методу оценки по низшей стоимости. Расчет резерва под обесценение вложений в ЦБ производится в конце от­ четного года на основании данных инвентаризации, имеющихся ЦБ, и сопоставления их учетной цены с рыночной оценкой: Д 91 = К 59-2.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учё­ ту, может меняться в случаях, установленных нормативными актами. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

- финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыноч­ ную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчётности на конец отчётного года по текущей рыночной стоимости путём корректировки оценки предыдущей отчётной даты.

Г ла ва 6. Учёт денеж ны х и ф инансовы х операций Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности по первоначальной стоимости. Если по объекту финансовых вложе­ ний, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчётную дату текущая стоимость не оп­ ределяется, такой объект отражается в бухгалтерской отчётности по стоимости его последней оценки.

Каждая ценная бумага содержит целый ряд характеристик, что обуславливает наличие множест­ ва классификационных признаков в зависимости от классификации группы ЦБ.

Классификационный признак Классификационные группы ЦБ 1. Ценные долговые бумаги 1. В зависимости от вида имущественных прав, удостоверяемых ценными бумагами 2. Ценные долевые бумаги 2. В зависимости от результатов реализации имущественных 1. Ценные бумаги, имеющие денежный характер прав ---------- 2. Ценные бумаги, имеющие товарный характер------------ ------ 3. В зависимости от способа фиксации имущественных прав 1. Ценные документарные бумаги 2. Ценные бездокументарные бумаги 1. Бумаги на предъявителя 4. В зависимости от способа легитимации держателя 2. Именные бумаги;

3. Ордерные бумаги 5. В зависимости от сроков и направлений использования при­ 1. Ценные бумаги денежного рынка влеченных денежных средств 2. Ценные бумаги рынка капиталов 1. Государственные ЦБ;

2. ЦБ юридических лиц 6. В зависимости от эмитентов 3. Ценные международные бумаги 7. В зависимости от наличия инвестиционных качеств у ценных 1. Ценные инвестиционные бумаги бумаг 2. ЦБ, не имеющие инвестиционных качеств 8. В зависимости от связи ЦБ с их первичным размещением и 1. Ценные бумаги первичного рынка последующим обращением 2. Ценные бумаги вторичного рынка 1. Ценные бумаги биржевого рынка 9. В зависимости от механизма определения стоимости ценных бумаг 2. Ценные бумаги внебиржевого рынка Каждая ценная бумага за время своего существования проходит следующие этапы:

- подготовка выпуска (эмиссии) ЦБ и его регистрация в финансовых органах. На этом этапе про­ исходит конструирование выпуска ЦБ (решаются вопросы, связанные со способом размещения ЦБ, раз­ рабатывается проспект эмиссии);

- размещение ценных бумаг. На этом этапе происходит отчуждение ЦБ эмитентом первым вла­ дельцам путем заключения гражданско-правовых сделок. Это этап размещения ЦБ первичного рынка;

- обращение ЦБ на вторичном рынке. Под обращением ЦБ на вторичном рынке понимают после­ дующую куплю-продажу ценных бумаг, а также другие операции, на возникновение имущественных прав на ЦБ у нового лица. Смена ценной бумагой первого владельца означает, что ЦБ вступила в третий этап жизненного цикла, получив статус ценной бумаги вторичного рынка;

- погашение или аннулирование ЦБ. Обращение долговых ЦБ на вторичном рынке будет про­ должаться до тех пор, пока не произойдет их погашение, то есть пока не исчезнут отношения займа, во­ площенные в данных бумагах, и последние не потеряют смысл своего существования. Долевые ЦБ пре­ кращают своё обращение либо с моментом ликвидации АО, либо в случае ликвидации собственных ак­ ций, выкупленных у акционеров.

Ценные эмиссионные бумаги, которые не имеют никаких различий внутри выпуска, списываются со сч.58 методом, поименованным в учётной политике (ЛИФО, ФИФО или по средней цене). Не эмисси­ онные ценные типа векселей должны отражаться в сумме затрат на приобретение конкретной ценной бумаги. Согласно п.44 «Положения по ведению учёта в РФ» ценные бумаги принимаются к учёту не ра­ нее перехода права собственности на них к покупателю. Поэтому суммы уплаты в счёт подлежащих при­ обретению объектов финансовых вложений отражаются записью: Д-т 76 = К-т 51 «в сумме фактических затрат» и Д-т 58 = К-т 76 «оприходование при получении права владения ЦБ».

При реализации таких ЦБ выполняют записи: Д-т 76 = К-т 91 «на сумму выручки» и Д-т 91 = К-т 58 «на сумму стоимости реализованных ЦБ». При реализации ценных краткосрочных и долгосрочных бумаг по цене, превышающей их номинальную стоимость, превышение учитывается как доходы буду­ щих периодов Д-т 58 = К-т 98 и равномерно списывается Д-т 98 = К-т 91 в течение срока действия цен­ ных бумаг. При реализации краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг по цене, ниже их номинальной стоимости разница (уценка) отражается в учете как расходы будущих периодов Д-т 97 = К-т 58 и равно­ Г лава 6. Учёт денеж ны х и ф инансовы х операций мерно списывается Д-т 91 = К-т 97 в течение срока действия ценных бумаг. Если у предприятия в учёте числятся акции, котируемые на бирже, в конце года создаётся резерв под обесценение вложений в цен­ ные бумаги: Д-т 91 = К-т 59. При этом счёт 58 не затрагивается. При продаже ЦБ резерв уменьшается (Д-т 59 = К-т 91) на долю проданного пакета акций. В конце года оставшийся резерв целиком списывает­ ся (Д-т 59 = К-т 91), и если нужно создаётся новый резерв. Дивиденды и проценты, которые причитаются организации по её ЦБ, отражаются проводками: Д-т 76.3 = К-т 91 «на момент объявления», и Д-т 51 = К-т 76.3 «фактически получено».

Учёт финансовых вложений в ликвидные (быстрореализуемые) ценные бумаги, т.е. в краткосроч­ ные казначейские обязательства, облигации и др., не являющиеся финансовыми инвестициями - это одна из форм временного хранения наличных денежных средств с доходом, превышающим обычный банков­ ский кредит по депозитам. У предприятия имеется возможность беспрепятственно и быстро обратить ценные бумаги в наличные деньги, чтобы в нужный момент использовать их для совершения платежей, расчетов, погашения обязательств. Учет вложений в ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты, приобретаемые предприятием, а также краткосрочные векселя полученные) ведётся по фактическим за­ тратам на их приобретение, включая покупную цену и прямые накладные расходы по сделке - комиссия брокерам, биржам, оплата услуг регистраторов и депозитариев, которые фиксируют переход права соб­ ственности. Если величина прочих затрат на приобретение ЦБ относительно невелика по сравнению с суммой, уплачиваемой продавцу по договору, то такие затраты можно отнести сразу к прочим операци­ онным расходам в том отчётном периоде, в котором были приняты на учёт указанные ЦБ (п. 11 ПБУ 19/02).

1. Учет акций. Среди всех видов ценных бумаг наибольший процент на рынке в настоящее время занимают акции. Акцией признается ценная бумага, выпускаемая акционерными обществами, предпри­ ятиями, коммерческими банками, удостоверяющая внесение средств на цели их развития (денег, земли, производственных ресурсов, авторских, патентных прав и-др.). Акция даёт ее владельцу право: на долю в собственных средствах акционерного общества, на участие в его управлении, на получение части прибы­ ли предприятия в виде дивидендов, а также на участие в распределении имущества при ликвидации об­ щества. Независимо от формы оплаты вклада стоимость акции выражается в рублях. Материальные и денежные средства, полученные от продажи акций, полностью переходят в распоряжение ОАО и стано­ вятся его собственностью. Акция всегда неделима, независимо от того, одному или нескольким лицам, и на каких правах принадлежит. Любая акция должна содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование акционерного общества и его адрес;

- наименование - АКЦИЯ, ее порядковый номер, дату выпуска;

- вид акции (простая или привилегированная) и ее номинальная стоимость;

- имя держателя (для именной акции);

- срок выплаты дивидендов;

- подпись руководителя акционерного общества.

Акция как документ состоит из двух частей: собственно акции и купонного листа, который состоит из купонов необходимых для получения дивидендов.

Операции с "чужими" акциями отражаются в учете проводками:

- при переходе права собственности по моменту получения ценных бумаг:

Д 08 = К 76 на сумму фактических затрат, связанных с приобретением ЦБ;

Д 58 = К 08 на учетную стоимость в сумме фактических затрат, связанных с приобретением ЦБ.

- при переходе права собственности по моменту оплаты ЦБ:

Д 08 = К 50,51,52 "На сумму, перечисленную продавцу согласно договору".

Д 58 = К 08 "На учетную стоимость всех расходов, связанных с приобретением ценных бумаг".

Д 58 = К 76-5 "Комиссионные услуги по приобрет. акций (операции по аукциону НДС не облагаются).

Д 58 = К 91 "Реализация ТМЦ" - "Приобретены ценные бумаги в обмен на ТМЦ".

Д 91 = К 01,04,07,10,41 " счета по учету МПЗ " - "списывается стоимость имущества, передаваемого в оплату за приобретенные акции".

Различают привилегированные акции и простые (обыкновенные). Владелец привилегированной ак­ ции не имеет права голоса на собраниях акционеров. Размер дивидендов по таким акциям фиксирован, за­ ранее оговорён и составляет определённый процент от номинальной стоимости. Владелец простых акций имеет право решающего голоса на собраниях, но размер дивидендов зависит от деятельности предприятия.

Г ла ва 6. Учёт денеж ны х и ф и нансовы х операций 2. Облигации - это разновидность ценных бумаг (долговое обязательство), содержащее обяза­ тельство выпустившего её акционерного общества или государственного предприятия возместить её владельцу в предусмотренный в ней срок номинальную сумму с предусмотренными процентами. От ак­ ции отличается тем, что её владелец не является членом акционерного общества, и не имеет права голоса при решении любых вопросов по управлению акционерным обществом. Выпуск облигаций для форми­ рования и пополнения уставного капитала предприятий не допускается. Доход по облигации выплачива­ ется в виде фиксированного процента от нарицательной стоимости облигации. Порядок выплаты про­ центов регулируется «Положением о порядке выплаты дивидендов по акциям и облигациям» утв.


10.01.92 г. МФ РФ. Облигации приходуются по покупной стоимости. Облигации могут выпускаться как именные, так и на предъявителя. Выпускаются они обычно под залог определённого имущества. Облига­ ции по методу обеспечения бывают закладные и беззакладные. _ Закладные облигации обеспечиваются физическими активами или ценными бумагами предпри­ ятия. Просто закладная - это юридический документ, подтверждающий согласие предприятия заложить под свой долг землю, сооружения или другое, принадлежащее ей имущество и дающий кредитору право на овладение заложенными активами в случае неуплаты долга. Принципиальной разницы между заклад­ ной облигацией и просто закладной нет. Разница только в форме. Закладные облигации возникли тогда, когда потребности предприятий в капитале стали превышать финансовые возможности отдельных лиц (инвесторов). Поскольку непрактично закладывать имущество небольшими порциями под отдельные долги, предприятия выпускают одну закладную на все имущество. Такая закладная хранится у доверен­ ного лица (обычно это трастовая компания), который и выступает от имени всех кредиторов или инве­ сторов в качестве гаранта их интересов. Весь долг делится на удобные порции (по 1000 руб. или по руб.), и каждый инвестор (кредитор) получает облигацию на свою часть долга и процента. Это и есть закладная облигация.

Закладные облигации относятся к ценным бумагам, имущественные претензии по которым удовлетворяются в первоочередном порядке. Претензии по беззакладным облигациям удовлетворяются после расчетов с держателями закладных облигаций, но до расчетов с прочими инвесторами. Беззаклад­ ные облигации выпускаются по нескольким причинам. Одна - это отсутствие физических активов для заклада (например, у торговых компаний). Другая причина в том, что активы уже заложены и выпуск новых закладных облигаций невозможен. Третья причина - финансовая устойчивость и высокая репута­ ция некоторых компаний, позволяющая им получать в долг, не прибегая к обеспечению своих облигаций даже другими ценными бумагами.

Существует два основных типа облигаций - купонные и бескупонные. Доход по купонным обли­ гациям представляет собой, как правило, периодически выплачиваемый процент. Отрезные купоны, при­ ложенные к облигациям, используются для контроля над правильностью таких выплат. Доход по беску понным облигациям выплачивается не в виде процентов, а рассчитывается при погашении облигации за счет разницы между ее покупной и номинальной стоимостью, по которой производится ее погашение, то есть проценты по бескупонным облигациям включены в номинальную стоимость облигации.

Реализация выпущенных купонных облигаций возможна только по ценам, превышающим их но­ минальную стоимость. Возникающий при этом эмиссионный доход (разница между номинальной стои­ мостью и ценой продажи) учитывается на балансовом счете 98 и списывается на прибыль равными до­ лями в течение всего облигационного займа. Разница между ценой продажи и номинальной стоимостью по бескупонным облигациям представляет собой доход по этим облигациям. Она относится на балансо­ вый счет 99 равными долями ежегодно в течение всего срока займа. Погашение (выкуп) купонных и бес купонных облигаций производится по их номинальной стоимости: Д 67 = К 51.

Финансовые вложения в ценные бумаги у инвестора (покупателя) принимаются к учету в сумме фак­ тических затрат. Разница между суммой на приобретение облигаций или других долговых обязательств и их номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относится на ре­ зультаты хозяйственной деятельности, чтобы в любом случае к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счетах 58, должна соответствовать номинальной стоимости.

Особенности в учете имеют следующие виды облигаций:

- отзывные облигации (облигации отложенного фонда и облигации с выкупным фондом). Эмитент имеет право отозвать (погасить) часть облигаций до наступления срока их погашения. Для погашения таких облигаций может использоваться отложенный (специально создаваемый по решению собственни­ ков за счет ежегодных отчислений от чистой прибыли для погашения части или всего долга) или выкуп­ Г ла ва 6. Учёт денеж ны х и ф инансовы х операций ной фонд (создаваемый также за счет чистой прибыли для приобретения на рынке собственных облига­ ций или акций в момент низких цен на них). Выкупной и отложенный фонды создаются на сч.84. Сред­ ства этих фондов не расходуются безвозвратно (списаний по Д-т сч.84 не производится, кроме случаев направления средств этих фондов на покрытие убытков, связанных с выкупом акций и облигаций (раз­ ницы между курсовой и номинальной стоимостью);

- облигации с расширением или сужением дают право держателю обменять их на облигации с дру­ гим (поздним или ранним) сроком гашения по той же стоимости с той же или повышенной процентной ставкой. В этом случае сумма задолженности в бухгалтерском учете переводится со сч.67 на сч. 66 или наоборот;

- серийные облигации. Задолженность по таким облигациям погашается постепенно в течение всего срока займа, одновременно сокращаются и процентные платежи. На сумму произведенных выплат в счет погашения долга по таким облигациям делаются проводки по Д 66,67 = К 50,51.52;

- конвертируемые облигации. Облигации могут быть обменены на обыкновенные акции по опреде­ ленной цене в определенный срок. Обмен конвертируемых облигаций на акции (после перерегистрации уставного капитала) отражается проводкой: Д 67 = К 80. Сложности при отражении этой операции воз­ никают при несовпадении обменного курса этих ценных бумаг со стоимостью, по которой они числятся на балансе предприятия (для эмитента - это номинальная стоимость). Возникающие разницы в стоимо­ стных оценках этих ценных бумаг относятся на прибыль или убыток. Оприходование новых ценных бу­ маг у покупателя (инвестора) производится в сумме фактических затрат на их приобретение (то есть на сумму учетной стоимости списанных ЦБ);

- обменные облигации, конвертируемые в обычные акции других компаний. Для проведения кон­ вертации обменных облигаций АО должно предварительно приобрести такие акции, поставив на учёт на сч.58. Учет движения облигаций оформляется следующими проводками.

3. Учёт векселей. Вексель - это составленное по установленной законом форме безусловное письменное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой сторо­ не (векселедержателю) и оплаченное гербовым сбором. Вексель дает бесспорное право требовать уплаты обозначенной в векселе суммы по истечении срока, на который он был выписан. Векселя как письмен­ ные обязательства заплатить определенную сумму в установленный срок в будущем выписываются во время продажи товаров, выполнения работ и услуг. Векселями могут оформляться ссуды, выданные раз­ личным юридическим и физическим лицам, а также проданные в рассрочку основные средства предпри­ ятия. В условиях рынка, острого дефицита платежных средств возникает настоятельная потребность в использовании векселей в расчётно-кредитных отношениях. Положительное значение применения век­ селей заключается в том, что они позволяют: развивать прямые связи между поставщиками и подрядчи­ ками, выполняя оперативно взаиморасчеты;

покупателям и заказчикам получать коммерческий кредит в результате предоставления им отсрочки платежа за отгруженную продукцию в их адрес, а также по това­ рам, выполненным работам и оказанным услугам;

ускорить включение в рынок излишних ТМЦ, храня­ щихся на складах отдельных предприятий, а также продукции с ограниченным спросом.

Различают простые и переводные векселя. Вексель должен содержать: наименование «Вексель»;

простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определённую сумму;

наименование плательщи­ ка;

указание срока и места платежа;

наименование того, кому или по приказу кого платёж должен быть со­ вершён;

указание даты и места составления векселя;

подпись векселедателя. Выданные векселя учитыва­ ются у векселедателя по К-т счёта 66 «Краткосрочные займы» и 67 «Долгосрочные займы» и Д-т счёта (субсчёт «Векселя выданные»), а финансовые векселя, приобретённые в качестве ценных бумаг, учитыва­ ются при покупке их по Д-т счёта 58 «Финансовые вложения» с К-т счетов 50, 51,52,55. Порядок выпуска и обращения векселей регулируется Положением о простом и переводном векселе, утвержденном постанов­ лением ВС РСФСР от 24.06.91 г. № 1451-1.

Различают простые и переводные векселя.

Простой вексель представляет собой письменный документ, содержащий простое и ничем не обу­ словленное обязательство должника (векселедержателя) уплатить определенную сумму в определенный срок и в определенном месте лицу, которому вексель был первоначально выдан, или тому, или тому, кому первый векселедержатель прикажет. В таком векселе с самого начала участвуют два лица: векселедатель, который сам прямо и безусловно обязуется уплатить по выданному им векселю, и первый приобретатель (векселедержатель), которому принадлежит право на получение платежа по векселю. Отличие простого векселя от прочих долговых денежных обязательств состоит в том, что:

332 Г ла в а 6. Учёт денеж ны х и ф и н а н со вы х операций а) вексель может быть передаваем из рук в руки по передаточной надписи;

б) ответственность по векселю для участвующих в нем лиц является солидарной, за исключением лиц, совершивших безоборотную надпись;

в) явка в нотариальное учреждение для подтверждения подписи не требуется;

г) при неоплате векселя в установленный срок необходимо совершение нотариального протеста;

д) содержание векселя точно установлено законом, и другие условия считаются ненаписанными;


е) вексель является абстрактным денежным документом и в силу этого не обеспечивается закла­ дом, залогом или неустойкой.

Переводной вексель (тратта) представляет собой письменный документ, содержащий безуслов­ ный приказ векселедателя (трассанта) плательщику (трассату) уплатить определённую сумму денег в оп­ ределённый срок и в определённом месте получателю или по его приказу другому (третьему) лицу (ре­ митенту). Трассант может являться одновременно и ремитентом^ Переводной вексель (тратту) вьшисывает и подписывает кредитор (трассант), которому покупатели должны определенную сумму. Для трассата обязательства по переводному векселю возникают только с момента его принятия к платежу (акцепта).

Предъявление векселя к акцепту является обязанностью ремитента. Если в векселе нет специальных на то указаний, он может быть предъявлен к акцепту в любое время, даже после наступления срока платежа.

Переводной вексель должен быть акцептован трассатом. Надпись об этом должник (трассат) делает на лицевой стороне, кратко указывая: "обязуюсь заплатить", - и отправляет акцептованный вексель трас­ санту (кредитору). Предъявленный к акцепту вексель ни в коем случае не передается трассату, поэтому последний может потребовать его повторного предъявления на следующий день. Если после этого век­ сель не будет акцептован, он считается не принятым к оплате и подлежит опротестованию в неакцепте.

Вексель-тратта считается не принятым к платежу (неакцептованным) в случаях:

- когда по указанному в векселе адресу невозможно отыскать плательщика;

- несостоятельности (банкротства) плательщика;

- смерти плательщика - физического лица;

- когда на векселе имеется надпись о его неакцепте или когда надпись об акцепте зачеркнута.

Главное отличие переводного векселя от простого, по существу являющегося долговой распиской, заключается в том, что он предназначен для перевода, перемещения ценностей из распоряжения одного лица в распоряжение другого. Внедрение векселей в расчетно-кредитные отношения требует соответст­ вующей подготовки бухгалтера.

Прежде всего, необходимо завести специальные первичные документы:

1.Карточки по учету векселей:

- в банке поставщика (подрядчика) и в банке покупателя (заказчика);

- в бухгалтерии поставщика и в бухгалтерии покупателя.

2.Журнал регистрации векселей и т.д.

Необходимо организовать аналитический учет векселей на предприятии в разрезе:

- поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, - поставщиков по просроченным оплатой векселям, - поставщиков по полученным коммерческим кредитам, - покупателей (заказчиков), - территорий России и зарубежных стран.

3. Важно также определить порядок:

- опротестования векселей;

- последующего принудительного взыскания долга по векселю;

- наложения ареста на имущество векселедателя (плательщика) и его распродажи, если это потре­ буется.

Товарные векселя - это векселя, используемые для расчётов между предприятиями за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Учёт товарных векселей - это процесс отражения в бухгалтерском учёте операций, связанных с об­ ращением векселей. Учёт векселей, оформленных как коммерческие кредиты по товарным операциям, осуществляется: векселедателем в Д-т 60 = К-т 66, а ремитентом в Д-т 58 = К-т 62. Расчёты с банками по операциям учёта (дисконта) векселей отражаются при продаже Д-т 51 = К-т 66, 67.

Финансовый вексель - это вексель, приобретаемый с целью извлечения прибыли от роста рыноч­ ной стоимости или получения прибыли.

Г лава 6. Учёт денеж ны х и ф ин а н со вы х операций Кроме того, векселя как товарные, так и финансовые разделяются на простые и переводные.

Учёт векселя - это продажа векселя его владельцем банку до наступления срока платежа путём оформления передаточной надписи (индоссамент). Владелец векселя получает всю сумму, указанную на нём, за вычетом учётного процента, составляющего доход банка от операции учёта векселя: (Д-т 51 = К-т 58) на сумму, полученную от банка и Д-т 58 - К-т 91 на величину учётного процента, уплаченного банку.

Дисконт векселей - это разница между номинальной суммой векселя и суммой, уплаченной при по­ купке векселя.

Аналитический учет по векселям ведется по векселедателям, номинальной стоимости векселей, срокам их оплаты и другим основным реквизитам на карточках, открываемых по счетам 58, 62. Векселя, поступившие на предприятие, сдаются на хранение в кассу по описи, как и другие ценные бумаги. Век­ селя могут быть переданы в банк на хранение, о чем делается отметка в аналитическом учете (без снятия с учета в балансе). Расходы, связанные с уплатой банку за хранение векселей, за получение задолженно­ сти по ним (комиссионные), относятся на общие убытки (сч.91).

Держатель векселя может хранить вексель у себя до наступления срока платежа и затем предъя­ вить его к оплате;

может передать третьему лицу в погашение своего долга перед ним, учесть вексель в банке или получить ссуду под залог векселей и т.д.

а) Выданная под вексель ссуда: Д 58-2 = К 66,67, "Выданы займы под векселя".

б) Сданы в рассрочку под вексель основные средства и нематериальные активы:

Д 58 "Зачисление векселей, полученных за ОС и НА" = К 91 "Зачислен в реализацию отпуск ОС и НА.

в) Покупка чужих долгов (векселей) в расчете получить доход от разницы между покупной стои­ мостью векселей и суммами долгов, в них обозначенных:

Д 58 "Зачисление векселя в актив предприятия в сумме долга обозначенной в векселе;

К 50,51,52 "Покупная стоимость векселя;

К 91 "Разница в ценах долга и покупки по краткосрочным векселям;

К 98 "Разница в ценах долга и покупки по долгосрочным векселям.

г) Поступление денег в оплату векселей отражается проводкой: Д 50,51,52 = К 58,62.

д) Если в векселе есть условие кроме долга уплатить процент, операция отражается проводкой:

Д 50,51,52 = К 58,62 "Гашение векселя в сумме долга" и К 76-5(91-7) "Проценты по векселю".

е) Если срок уплаты по векселю наступает после даты составления отчета, то причитающаяся сум­ ма процентов на дату отчета (дисконт) начисляется проводкой:

Д 76-5 - "Начислены проценты по векселям" = К 91-7 - "Доход от процентов по векселям".

ж) Предприятие может получить ссуду в банке под дисконт в размере номинальной суммы долга по векселю, передав временно банку вексель в качестве гарантии, без снятия у себя с учета.

Д 51,52 "Ссуда под вексель (номинал минус процент) и Д 26 "Сумма процента за кредит";

К 66 "Ссуда в размере номинала долга по векселю".

з) На основании сообщения банка об оплате должником дисконтированного векселя операцию за­ крывают проводкой: Д 66 "Ссуда под вексель" = К 58,62 "Векселя закрытые".

и) Если в установленный срок должник не оплатил вексель, предприятие забирает его у банка и возвращает ссуду: Д 66 = К 51,52 "Ссуда под вексель".

к) Предприятие самостоятельно изыскивает способ получения долга, переведя суммы на счет пре­ тензий:

Д 76 "Претензии по векселям" = К-т 58,62 "Списание сумм векселей на счет претензий".

л) После определения безнадежности получения долга или просрочки взыскания по решению уч­ редителей сумма векселя списывается на внереализационные убытки:

Д 99-7 "Убытки по ценным бумагам (векселям)" = К 58,62 "Списание векселей на убытки".

Предоставление займов, обеспеченных векселем.

Д 58 = К 51 "Предоставлен заём, обеспеченный векселем согласно договору";

Д 51 = К 58 "Возврат займа, обеспеченного векселем";

Д 51 = К 91 "Получен доход по предоставленному займу, обеспеченному векселем.

Основой вексельной сделки является коммерческий кредит, обеспеченный определенными дол­ говыми обязательствами, предоставляемый предприятиями друг другу, минуя банк. Обращающиеся в финансовой сфере векселя в настоящее время условно подразделяются на товарные и финансовые. В бухучете нормативно закреплены различные способы отражения операций с товарными и финансовыми векселями. К товарным векселям относятся векселя, полученные векселедержателем от векселедателя в Г ла ва 6. Учёт денеж ны х и ф инансовы х операций обеспечение задолженности за отгруженную в его адрес продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (прил.2 к письму МФ РФ от 12.11.96г №97 п.2.13). Товарный (коммерческий) вексель используют во взаимоотношениях покупателя и продавца в реальных сделках с поставкой продукции (работ, услуг).

К финансовым векселям относятся, во-первых, векселя, выступающие (в качестве имущества предпри­ ятия) средством платежа за отгруженные товары (ст. 143 ч.1 ГК РФ), а во-вторых, предоставленные зай­ мы путем выдачи займодавцу векселя (ст.815 Ч.2.ГК РФ). Финансовый вексель в основе имеет ссуду (за­ ем, кредит), выдаваемую предприятием, за счет имеющихся свободных средств другому предприятию.

Возможность рассмотрения товарного векселя в качестве объекта финансовых вложений инвестора по­ является на вторичном рынке. Такое разделение является достаточно условным, так как вексель в одной ситуации для предприятия может быть расчетным, а в другой ситуации - финансовым.

Учет операций по приобретению финансовых векселей и их выбытию (погашению):

Д 5В "Финансовый вексель" = К 76 "Приобретен вексель согласно договору купли-продажи в сум­ ме договорной стоимости векселя (до 01.07.97 г.);

Д 08 = К 76 (та же операция по инструкции ГНС после 01.07.97 г.)";

Д 58 "Финансовый вексель" = К 76 "Начислено комиссионное вознаграждение по отчету комис­ сионера и договора комиссии (дополнительные расходы, связанные с приобретением векселя увеличи­ вают стоимость ЦБ (до 01.07.97г.);

Д 08 = К 76 (та же операция по инструкции ГНС после 01.07.97 г.)";

Д 58 = К 08 "Принимается к учету финансовый вексель";

Д 76 = К 51 "Перечислено комиссионное вознаграждение";

Д 91 = К 58 "Списывается амортизируемая разница по процентному векселю (за счет чистой при­ были)";

Д 58 = К 91 "До начисляется амортизируемая разница по векселю. В случае реализации векселя необходимо сделать записи сторно, отражающие начисление амортизации";

Д 91 = К 58 "Передан вексель для погашения по номиналу";

Д 76 = К 91 "Цена погашения векселя, равная номиналу";

Д 51 = К 76 "Погашен вексель на сумму указанную в векселе и поступившую на р/счет";

Д 76 = К 91 "Начислен процентный доход, учитываемый при налогообложении";

Д 51 = К 76 "Получен процентный доход";

Д 91 = К 58 "Передан финансовый вексель по индоссаменту в счет оплаты за ТМЦ в сумме факти­ ческих затрат, связанных с его приобретением";

Д 60 = К 91 "В сумме поступивших ТМЦ (работ, услуг);

Д 99(91) = 91(99) "Финансовый результат от выбытия векселей";

Д 84 = 60,76 "Списываются расходы по перерегистрации права собственности при отчуждении без документарных векселей за счет чистой прибыли.

Учет операций с векселями между организацией и банком:

Д 58 = К 62-1 "Переданы векселя банку по индоссаменту до наступления срока платежа (перевод товарного векселя в финансовый (перевод из долгового обязательства в имущество)";

Д 91 = К 58 "На учетную стоимость переданного (проданного) банку векселя";

Д 51 = К 91 "Поступили на р./сч векселедержателя денежные средства в соответствии с договором учета векселя на вексельную сумму за вычетом процента (дисконта)";

Д 99 = К 91 "Начислен учетный процент (дисконт) уплаченный банку (за счет чистой прибыли";

Д 58 = К 66 "На сумму полученного вексельного кредита в соответствии с кредитным договором";

Д 60 = К 91 "Погашена задолженность перед поставщиком передачей векселя (полученного по век­ сельному кредиту) согласно приходным документам и договору купли-продажи";

Д 91 = К 58 "Продан (передан) вексель в счет оплаты ТМЦ (на вексельную сумму)";

Д 08,15,20,26,86.2 = К 51 "Начис. % по вексельному кредиту с отнесением на определённые сче­ % та";

Д 66 = К 51 "Погашен вексельный кредит".

При покупке векселя с целью получения дохода в виде занижения покупной стоимости от номи­ нальной: Д 58 "Номинал" = К 51 "Цена приобретения" и К 98 "Сумма занижения". При оплате такого векселя векселедателем или иным плательщиком на р/счет поступит номинал: Д 51 = К 58;

одновременно разница списывается на прибыль: Д 98 = К 91. Покупка векселя с оплатой не ранее года по цене ниже номинала принимается на учет у инвестора в сумме фактических затрат по приобретению и оформляется проводкой: Д 58 = К 51. Превышение номинала над ценой приобретения ежемесячно в течение срока обращения векселя списывается на финансовый результат: Д 58 = К 91. Ко дню платежа вексель будет числиться на счете 06 по цене номинала. Погашение векселя в учете отражается записью: Д 51 = К 58.

Г лава 6. Учёт денеж ны х и ф инансовы х операций Если по сумме задолженности, оформленной векселем, предусмотрена выплата процентов, то при пога­ шении векселя проценты относятся на прочие доходы: Д 76 = К 4. Учет сертификатов. В российской системе бухгалтерского учёта отражаются жилищные и де­ позитные сертификаты.

Для обычного инвестора приобретение жилищных сертификатов является финансовыми вложе­ ниями в ценные бумаги, и в его бухгалтерском учёте отразятся записи: Д-т 76 = К-т 51 «в сумме затрат на приобретение сертификата», Д-т 58 = К-т 76 «при принятии сертификата на учёт после внесения записей в реестр владельцев ЦБ. При реализации такого сертификата выполняют записи: Д-т 76 = К-т 91 «сумма выручки от реализации сертификата», Д-т 91 = К-т 58 «списание стоимости реализованного сертифика­ та», Д-т 91 = К-т 76 и др. «списание стоимости услуг по реализации сертификата (услуги депозитария и др.)», Д-т 51 = К-т 76 «получение денежных средств от эмитента или гаранта» или Д-т 04 = К-т 76 «полу­ чение квартиры от эмитента сертификата.

Депозитный или сберегательный сертификат - это письменное свидетельство банка-эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика или его правопреемника на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по нему. Депозитные сертификаты выдают­ ся юридическим лицам, сберегательные - физическим. Депозитные сертификаты приобретаются пред­ приятием с целью получения доходов в виде процентов на переданные во временное пользование банку суммы свободных средств. Обязательства банка перед клиентом по сохранности средств и гарантии их возврата вместе с установленным процентом закладываются в условия сертификата при его выдаче. Де­ позитные сертификаты, приобретенные предприятием в учреждениях банков России, учитываются на счете 55-6 "Депозитные сертификаты". Аналитический учет сертификатов ведется в карточках, откры­ ваемых по каждому банку, выдавшему сертификат, и срокам изъятия вкладов. Депозитные сертификаты являются разновидностью депозитных счетов и отражаются в бухгалтерском учете проводками:

Д 55-6 = К 51,52 "Приобретение депозитного сертификата".

Д 51,52 = К 55 "Сумма сертификата" + К 91 "% по сертификату" - "Сдача (возврат) депозитного серти­ % фиката".

5. Учёт Фьючерсных операций. Фьючерсные операции - это купля-продажа условий будущих контрактов с фиксацией их срока. Фьючерсный контракт - это твердое обязательство о продаже или по­ купке ценных бумаг в определенные сроки по фиксированной цене. Фьючерсные сделки могут завер­ шаться выплатой разницы в курсах ценных бумаг с момента заключения договора до его истечения или принимать форму зачета взаимных долгов и не сопровождаться перемещением пакета ценных бумаг.

Фьючерсный контракт расшифровывается как соглашение, заключенное сегодня на выполнение этих поставок в будущем между производителями сырья и покупателями. Более точнее под фьючерсным кон­ трактом подразумевается обязательство купить или продать определенное число финансовых инстру­ ментов или оговоренное количество товара по цене, согласованной в свободном биржевом торге;

сроки исполнения сделок колеблются от нескольких недель до нескольких месяцев;

все условия контрактов унифицированы. Владельцы сырья (хэджеры) по разным причинам не могут сразу найти покупателей на товарной бирже, особенно, если это касается будущего урожая, добычи нефти и т.п., и заключают согла­ шения (фьючерсные контракты) с перекупщиками (брокерами товарной биржи). Перекупщики, не при­ нимая участия в производстве сырья, играют на разнице цен на него, перепродавая контракт либо друго­ му перекупщику, либо непосредственно потребителю. То есть перекупщик занимает место посредника между производителем сырья и его потребителем, совершая две операции (закуп и продаж у с разрывом во времени). Хэджеры идут на заключение фьючерсных контрактов для защиты себя от риска. Если они заключают контракт, то будут защищены от изменения цен на реальном рынке. К сроку поставки товаров по фьючерсному контракту цены на реальном рынке могут быть выше или ниже оговоренных в контрак­ те, то есть хэджер может выиграть, а может проиграть, но он обязан контракт выполнять, иначе уплатит штрафные санкции. Фьючерсные контракты заключаются на фондовых биржах между клиентами или их представителями (брокерами).

Фьючерсная операция - это купля-продажа условий будущих контрактов с фиксацией их срока.

Фьючерс является особым видом сделок, которые не приведены в ГК РФ, но и не запрещены действую­ щим законодательством. Фьючерс не является ни ценной бумагой, ни имуществом, ни каким-либо видом имущественных прав. Фьючерс - это действие, создающее либо прекращающее имущественные права.

Поэтому учёт ФЬЮЧЕРСНЫХ КОНТРАКТОВ в бухгалтерском учете не ведётся, поскольку их физиче­ ское выполнение никак не связано с деятельностью бирж. Услуги биржи по обслуживанию действий Г ла ва 6. Учёт денеж ны х и ф и н а н со вы х операций клиента по участию в торгах фьючерсными контрактами рассматриваются как производственная дея­ тельность биржи. Фьючерсы отражаются как дебиторская задолженность: Д-т 76 = К-т 51 «приобретение фьючерса отражается у инвестора», Д-т 76 «брокер» = К-т 76 «расчёты по вариационной марже за 1 день положительные», Д-т 76 «расчёты по вариационной марже за 2 день отрицательные» = К-т 76 «брокер», Д-т 76 «превышение вариационной маржи» = К-т 91 «выигрыш на торгах», Д-т 91 «услуги брокера» = К-т 76 «брокер».

6. Учёт на товарной бирже. Под ТОВАРНОЙ БИРЖЕЙ понимается организация с правами юри­ дического лица, формирующая оптовый рынок путём организации и регулирования биржевой торговли, осуществляемой в форме гласных публичных торгов, проводимых в заранее определённом месте и в оп­ ределённое время по установленным ею правилам. Биржа не может осуществлять торговую, торгово посредническую и иную деятельность, непосредственно не связанную с организацией биржевой торгов­ ли. Участниками биржевой торговли в ходе биржевых торгов могут совершаться следующие сделки:

- связанные с взаимной передачей прав и обязанностей в отношении реального товара;

- связанные с взаимной передачей прав и обязанностей в отношении реального товара с отсро­ ченным сроком его поставки (форвардные сделки);

- связанные с взаимной передачей прав и обязанностей в отношении стандартных контрактов на поставку биржевого товара (фьючерсные сделки);

- связанные с уступкой прав на будущую передачу прав и обязанностей в отношении биржевого товара или контракта на поставку биржевого товара (опционные сделки);

- другие сделки в отношении биржевого товара, контрактов или прав, установленные в правилах биржевой торговли.

Биржевая торговля может осуществляться одним из следующих путей.

Совершения биржевых сделок биржевым посредником от имени клиента и за его счёт, от имени клиента и за свой счёт или от своего имени и за счёт клиента брокерская деятельность.



Pages:     | 1 |   ...   | 15 | 16 || 18 | 19 |   ...   | 50 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.