авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 16 | 17 || 19 | 20 |   ...   | 50 |

«И.Е. Глушков БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ В ПОМОЩЬ ФИНАНСОВОМУ ДИРЕКТОРУ, ГЛАВНОМУ БУХГАЛТЕРУ, БУХГАЛТЕРУ ...»

-- [ Страница 18 ] --

Совершения биржевых сделок биржевым посредником от своего имени и за свой счёт с целью по­ следующей перепродажи на бирже дилерская деятельность.

Биржевое посредничество в биржевой торговле осуществляется только биржевыми посредниками.

Основными видами фондовых операций являются:

- кассовые сделки, реализация которых осуществляется сразу же после заключения, а оплата про­ исходит либо немедленно, либо в трехдневный срок;

- срочные сделки - фьючерсы и опционы.

Фьючерсные операции - это купля-продажа условий будущих контрактов с фиксацией их срока.

Фьючерсный контракт - это твердое обязательство о покупке или продаже ценных бумаг в определенные сроки по фиксированной цене. Фьючерсные сделки могут завершаться выплатой разницы в курсах цен­ ных бумаг с момента заключения договора до его истечения или принимать форму зачета взаимных дол­ гов и не сопровождаться перемещением пакета ценных бумаг.

Опцион - операция, дающая право на совершение будущей сделки. Например, конверсионные оп­ ционы дают право на мену одного вида ценных бумаг на другой;

опционы досрочного погашения долга право дебитору оплатить часть или всю сумму займа до истечения его срока. Подобно фьючерсам оп­ ционы также могут фиксировать цену будущей сделки:

- сделки с премиями - срочные сделки, предусматривающие возможность приобретения за опре­ деленную премию права отказаться от сделки или видоизменить ее условия;

- арбитражные сделки, основанные на перепродаже ценных бумаг на различных биржах, когда имеется разница в их курсах;

- пакетные сделки это сделки по купле-продаже крупных партий ценных бумаг.

Если сделка с ценными бумагами совершается, то из продажной цены вычитаются фондовые сбо­ ры, включающие куртаж (вознаграждение) посредников, биржевой налог и налог на операции с ценными бумагами.

Учет такой деятельности ведется на специально открываемом субсчете 76-8 "Биржевая деятель­ ность". Для организации торгов биржевой совет создает структурное хозрасчетное подразделение "Рас­ четную палату", на которую возлагается организация и проведение торгов, и расчеты с клиентами по оплате услуг бирже за участие в торгах. Для ведения торгов создаются расчетные фирмы, которые явля­ ются официальными представителями клиентов. Только акционер фондовой биржи имеет право открыть расчётную фирму для участия в торгах, оформив это соответствующими документами. Открытая расчёт­ Г ла ва 6. Учёт д енеж ны х и ф инансовы х операций ная фирма набирает для себя штат брокеров и через все возможные каналы ищет клиентов. Каждая рас­ четная фирма может обслуживать несколько клиентов, для этого она может содержать в своём штате несколько брокеров. Каждый клиент имеет право заключать договор на обслуживание только с одной расчётной фирмой.

На 76 счёте на каждого участника торгов (непосредственно расчетной палаты, расчетной фирмы, индивидуального брокера расчетной фирмы и просто клиента) открываются карточки аналитического счета. Для этого каждому участнику торгов для отражения финансовых операций присваивается код:

- код расчетной палаты 8-00;

код расчетной фирмы 8-(01-99);

код индивидуального брокера фир­ мы 8-(01 -99)-(01-99);

код клиента 8-(01-99)-(101-999).

На счете 76 открываются карточки аналитического учета, состоящие из двух частей: адресной (Ре­ гистрационный лист клиента биржи) и бухгалтерской (Карточка кредитора).

Регистрационный лист клиента открывается на основании его заявления в Расчетную палату и за­ ключенного договора с расчетной фирмой, принимаемой клиента на обслуживание (на представление в торгах). Каждый участник торгов вносит залоговую сумму (вступительный взнос), которая в учете отра­ жается проводкой: Д 50,51,52 = К 76-8-хх-хх "Аналитический счет клиента".

Эти средства находятся в полном распоряжении расчетной палаты, которая, до выхода клиента со­ всем из участия в торгах, может положить эти суммы на депозитный счет в банке и-получать проценты.

На счете 76 на каждого участника торга открывается отдельный аналитический счет на карточках для расчетов клиентов между собой и за услуги с расчетной палатой.

Перед началом торгов каждый участник вносит входную сумму, дающую ему право участия в кон­ кретной торговой сессии. Эта сумма зачисляется на лицевой счет клиента проводкой согласно приход­ ному кассовому ордеру: Д 50,51,52 = К 76-8-хх-хх "Лицевой счет клиента".

При факте сговора между продавцом и покупателем маклер торгов объявляет о состоявшейся сдел­ ке, которая немедленно регистрируется в протоколе торгов (Реестр сделок торговой сессии). По оконча­ нии торгов определяется средняя цена всех однородных сделок (по каждому виду товаров) и заполняется "Расчетный протокол торговой сессии".

На основании "Расчетного протокола торговой сессии" и "Дневного отчета торговой сессии" про­ изводится расчет с каждым участником торгов. У ПРОДАВЦА:

а) если продажа совершена по цене выше среднерыночной (расчетный курс торговой сессии), ему начисляется маржа (доход), за счет покупателя (который проиграл), равная разнице в ценах на массу то­ вара по контракту с выполнением проводки: Д 76-8-(покупатель) К 76-8-(продавец).

б) если продажа совершена по цене ниже среднерыночной, продавец терпит убыток, который от­ ражается проводкой в пользу покупателя: Д 76-8-(продавец) К 76-8-(покупатель).

У покупателя, соответственно, эти операции отразятся в обратном направлении. У выигравшего от сделки кэш-взнос увеличивается на сумму маржи, а у проигравшего - уменьшается на такую же сумму.

Для окончательного расчета с клиентами торговой сессии по контракту составляется "Расчетная ведо­ мость".

Согласно "Расчетной ведомости с клиентами торговой сессии" составляется платежная ведомость, по которой производится выплата денег клиентам из кассы, либо перечислением с расчетного счета по­ сле удержания подоходного налога выполнением проводки:

Д 76-8-хх-хх "Лицевой счет клиента" = К 68-3 "Удержан налог с дохода".

Д 76-8-хх-хх "Лицевой счет клиента" = К 50,51,52 "Выплачена маржа".

Собственные расходы расчетной палаты собираются на синтетическом счете 26, а доходы посту­ пают от помещения на депозит взносов клиентов. Расчет маржи и стоимость услуг Расчетной палаты выполняется в соответствии с инструкцией Расчетной палаты по расчетам за совершенные сделки.

В бухгалтерском учёте, независимо от количества учётных объектов, учёт ведется только в суммо­ вом выражении в регистре счёта 58. Независимо от способа обработки информации основанием для бух­ галтерских записей служат платёжные поручения, прилагаемые к выпискам банка кассовые ордера и бухгалтерские справки. В бухгалтерии эти операции оформляются проводками.

а) Приобретение акций, облигаций, сертификатов с оплатой денежными средствами по покупной стоимости, предоставлением займов другим предприятиям, в том числе под полученные векселя от должников, а также облигаций государственных и местных займов: Д 58-1 = К 50,51,52;

"Налог с приобретения ценных бумаг" Д 58-1 = К 68;

"Начисление комиссионных брокеру" Д 58-1 = К 76- Г ла ва 6. Учёт денеж ны х и ф инансовы х операций "Начисление премии бирже при покупке ценных бумаг" Д 58-1 = К 76.5;

б) Передача ОС,НА в качестве кредита под полученный от заемщика вексель и передача в качестве учредительских взносов: по договорной стоимости Д 58 = К 91;

по балансовой стоимости Д 91 = К 01,04;

на сумму износа Д 02,05 = К 91;

в) Приобретение ценных бумаг и передача учредительских взносов в виде ТМЦ или услуг собст­ венного производства соответственно: по договорной цене Д 58 = К 90,91;

по фактической стоимости Д 90,91 = К 07,10,11,41,20,21,23,29;

г ) О т р а ж е н и е сл,м м з а д о л ж е н н о с т и п р е д о с т а в л е н н ы х у ч р е д и т е л я м и в К 2т1с с т в е в з н о с о в ! 58 = К 75;

д) Получение безвозмездно различных ценных бумаг, Д58.1 = К91.3;

е) Перевод краткосрочных финансовых вложений в долгосрочные из-за увеличения сроков свыше года: Д 5&= К 5& ;

ж) Превышение покупной стоимости ценных бумаг над номиналом: Д-т 58 = К-т 91.4;

з) Отражение процентов, суммы которых включены в сумму полученных векселей по долгосроч­ ным финансовым вложениям (плюс к номиналу): Д-т 58.1 = К-т 98.4;

и) Оплачен должником вексель, возвращен заем, погашение облигаций государственных и мест­ ных займов: Д-т 50,51,52 = К-т 58.1;

к) Проданы ценные бумаги: по балансовой стоимости Д-т 91.1 = К-т 58.1;

на сумму выручки Д-т 50,51,52 = К-т 91.1;

л) До оценка покупной стоимости ценных бумаг до номинала: Д 58-1 = К 98.4;

м)Погашение банком выданного под векселя кредита (списание дисконтирован, векселя): Д 66,67 = К 58;

н) Списание задолженности по векселю в убыток из-за неплатежеспособности должника, если век­ сель не был списан на счет 76 до возбуждения иска: Д-т 91.4 = К-т 58.1;

о) Перечисление на депозитный счет: Д 55.4 "Депозиты" = К 51 "Расчетный счет";

п) Возврат с депозитного счета на сумму депозита: Д 51 "Расчетный счет" = К 55.4 "Депозиты";

Д 51 "Расчетный счет" = К 91-4 "Прибыли и убытки" на сумму процентов по депозиту.

Внимание. Деньги клиентов, полученные для совершения сделок с ЦБ, брокерская компания учи­ тывает на специальном субсчёте к счёту 76 (Д-т 51 = К-т 76). При покупке ценных бумаг для клиента соответствующие суммы отражаются по Д-т сч.76 (Д-т 76 «клиент» = К-т 76 «контрагент»), при их про­ даже - по К-т сч.76 (Д-т 76 «контрагент» = К-т 76 «клиент»). По Д-т сч. 76 (Д-т 76 «клиент» = К-т «брокер») отражаются и суммы комиссионного вознаграждения, начисленные брокером за свои услуги.

Согласно ст. 1001 ГК РФ помимо вознаграждения клиент возмещает брокеру расходы, понесённые им при выполнении поручения клиента. Это комиссии, уплаченные другим брокерам по сделкам клиента, оплата регистраторов, депозитариев и т. п. Отнесение сюда косвенных расходов брокера (банковских услуг, процентов за кредит и т.п.) неправомерно. Они вычитаются из дохода брокера. Прямые компенса­ ции, поступившие от клиентов, отражаются в учёте у брокера записью: Д-т 51 = К-т 76. Эти суммы не относятся к выручке брокера, так как они не ведут к увеличению выгоды, а только возмещают понесён­ ные расходы.

7. Инвестиции - это долгосрочные вложения капитала в различные отрасли с целью получения при­ были, то есть это затраты на создание, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных акти­ вов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи.

Долгосрочные инвестиции связаны:

- с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих пред­ приятий и объектов непроизводственной сферы. Такие работы приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчётного периода по их содержанию;

- с приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их части) основных средств;

- с приобретением земельных участков и объектов природопользования, активов нематериального характера.

Инвестиции подразделяются на реальные и финансовые.

Реальные инвестиции - это вложения капитала в производство какой-либо продукции, которые учитываются на счёте 08.

Г ла ва 6. Учёт денеж ны х и ф инансовы х операций Финансовые инвестиции - это вложения в финансовые инструменты, то есть это затраты предпри­ ятия на приобретение акций, облигаций, векселей и других ценных бумаг, банковских депозитов, вложе­ ние средств в дочерние и другие предприятия, а также в долгосрочную дебиторскую задолженность (долгосрочные займы другим предприятиям и организациям под векселя или иные долговые обязатель­ ства). Финансовые инвестиции осуществляются на длительный срок с целью участия в распределении прибылей, получения дивидендов и процентов.

В соответствии со ст.1 Закона "Об инвестиционной деятельности в РСФСР" (в ред. от 19.06.95 г.) под инвестициями понимается вклад любого имущества в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли и достижения положительного социального эффекта. Инвести­ ции (финансовые вложения) в ценные бумаги с целью получения дохода относятся к финансовой дея­ тельности. В соответствии с концепциями международных стандартов учёта, финансовые инвестиции, как и другие активы, подлежат бухгалтерскому учёту в составе активов только тогда, когда имеется дос­ таточная уверенность в том, что будущая экономическая выгода, воплощенная в них, будет получена предприятием. Одного лишь осуществления расходов на их приобретение недостаточно. Необходима уверенность в том, что эти расходы принесут в будущем экономическую выгоду. Если такой уверенно­ сти нет, расходы по приобретению рассматриваются как затраты (издержки, потери), а не как активы.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

- суммы, уплачиваемые продавцу, в соответствии с договором купли-продажи;

- суммы, уплачиваемые организациям и физическим лицам за информационные, консультацион­ ные и аналогичные услуги дилеров, вознаграждения, уплачиваемые посредникам в операциях приобре­ тения активов;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений. Однако, не включаются в состав фактических затрат по приобретению активов в виде финан­ совых вложений общехозяйственные расходы, если они непосредственно не связаны с приобретением финансовых вложений (п.9 ПБУ 19/02).

8. Опцион (опционный контракт) - это операция, дающая право на совершение сделки с ценными бумагами в установленный период времени или отказ от её совершения. Опционы бывают двух видов: оп­ цион продажи, опцион покупки: «американский» опцион - исполнение опциона в любой день до истечения срока контракта;

«европейский» опцион исполнение в день истечения срока контракта.

Что понимается под курсовой разницей в операциях с ценными бумагами? В соответствии с п.4 и п. ПБУ 3/2000 стоимость активов и обязательств (в том числе финансовых вложений, средств в расчётах, включая стоимость по заёмным обязательствам, основных средств, нематериальных активов, материально­ производственных запасов, а также других активов и обязательств предприятия), выраженная в иностран­ ной валюте, для отражения в бухгалтерском учёте и отчётности, подлежит пересчёту в рубли по курсу Бан­ ка РФ на дату совершения операции или отчёта. Между стоимостью активов в момент приёма на учёт и на дату оплаты либо отчётности возникают отклонения (разницы). Курсовая разница - это разница между рублёвой оценкой соответствующего актива (обязательства), стоимость которого выражена в иностранной валюте, на дату прихода актива и на дату оплаты или отчёта.

В бухгалтерском учёте и отчётности курсовая разница отражается:

- по операциям погашения (частичного или полного) дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка РФ на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой задолженности к учёту в отчётном периоде либо от курса на отчётную дату, когда была переоценка последний раз;

- по операциям пересчёта стоимости активов и обязательств, полученных из бюджета или ино­ странных источников в рамках технической или иной помощи РФ, выраженной в иностранной валюте (п. ПБУ 3/2000).

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учёте и отчётности в том отчётном периоде, к кото­ рому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена отчётность (п. 12 ПБУ 3/2000). Курсовая разница подлежит отнесению на прочие доходы или расходы, кроме случаев, предусмот­ ренных п. 13 и 14 ПБУ 3/2000, по мере её принятия к бухгалтерскому учёту.

9. Выпуск ценных бумаг (облигаций, акций векселей) в обращение называется ЭМИССИЕЙ. Раз­ личают первичную и вторичную эмиссию. Первичная эмиссия акций осуществляется при создании ак­ ционерного общества. Вторичная эмиссия связана с увеличением уставного капитала уже функциони­ рующего АО и выпуском дополнительного количества акций при перерегистрации уставного капитала в Г лава 6. Учёт денеж ны х и ф инансовы х операций связи с его увеличением. Порядок государственной регистрации выпускаемых в обращение ценных бу­ маг устанавливается МФ РФ. Местом продажи ценных бумаг являются фондовые рынки, которые под­ разделяются на биржевые (фондовые биржи) и внебиржевые ("уличные"). На фондовой бирже в основ­ ном перепродаются так называемые списочные акции, то есть акции ограниченного числа надежных крупнейших компаний, включенных в биржевой список (реестр). Процедура допуска ценных бумаг от­ дельных эмитентов для реализации через биржу называется листингом. Акции подавляющего числа предприятий и практически все облигации обращаются на внебиржевом рынке. Первичный рынок акций тоже, как правило, внебиржевой.

Предприятия и организации имеют право выпускать следующие категории акций:

- акции трудового коллектива - продаются только членам трудового коллектива и могут быть только именными, с целью мобилизации финансовых ресурсов, но без права на участие в управлении предприятием;

- акции предприятия, выпускаемые на предъявителя, с целью привлечения средств банков, страхо­ вых компаний и других организаций - продаются только сторонним юридическим лицам, но без права участия в управлении;

- акции акционерного общества - продаются как физическим, так и юридическим лицам.

Акции акционерных обществ распространяются между гражданами и юридическими лицами пу­ тем открытой подписки на них, либо в порядке распределения всех акций между учредителями.

Расходы по выпуску ценных бумаг (приобретение бланков, уплата комиссионного вознагражде­ ния банку за их распространение и другие расходы) относятся в дебет счета 91. Бланки ценных бумаг учитываются на забалансовом счете 004 "Бланки строгой отчетности" по номинальной стоимости по ви­ дам в специальном журнале. Движение осуществляется на основании приходно-расходных документов.

1) Реализация собственных акций по цене выше номинала отражается в учете проводками:

Д 50,51,52 "Денежные счета" = К 75-1 "Расчеты с учредителями" - "Реализация по номинальной стоимости".

Д 50,51,52 "Денежные счета" = К 91-5 "Эмиссионный доход" - "На сумму превышения".

2) Реализация собственных акций по цене ниже номинала отражается в учете проводками:

Д 50,51,52 "Денежные счета" = К 75-1 "Расчеты с учредителями" - "Реализация по рыночной цене".

Д 91-5 "Эмиссионный убыток" = К 75-1 "Расчеты с учредителями" "На сумму снижения".

3) Приобретение собственных акций у своих акционеров для повторной продажи: Д 81 = К 50,51,52.

Учет собственных акций на счете 81 осуществляется только по номиналу. Разница между номина­ лом и покупной стоимостью при превышении, или покупке ниже номинала отражается на счете 4) Повторная продажа акций (фактическая цена продажи): Д-т 50,51,52 = К-т 81 "Собственные ак­ ции".

5) На сумму превышения над покупной стоимостью до номинала: Д 81 = К 91-6 "Доходы от ак­ ций".

6) На разницу между покупной ценой и ценой продажи, которая фактически ниже покупной:

Д 91-6 "Убытки от реализации акций" = К 81 "Денежные документы".

7) Ликвидация выкупленных акций по цене приобретения: Д 80-4 "Изъяты капитал" = К 81.

й Доходы по выданным займам и кредитам, подлежат включению в финансовый результат в разме­ ре, причитающемся организации на конец отчетного периода договором займа или кредитным догово­ ром. Текущая (дисконтная) стоимость долговых ценных бумаг (РУ) рассчитывается по общепринятой методике.

Выбытие ЦБ может происходить по следующим причинам:

- продажа;

- погашение по окончании срока обращения;

- безвозмездная передача другим организациям;

- вклад в уставный капитал других организаций;

- по другим причинам.

Выбытие финансовых вложений из бухгалтерского учёта организации признаётся на дату едино­ временного прекращения действия, условий принятия этих вложений к бухгалтерскому учёту и происхо­ дит в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций, передачи в счёт вклада по договору простого товарищества и пр.

Г лава 6. Учёт денеж ны х и ф инансовы х операций Вклады в уставный капитал других организаций, кроме акционерных обществ, займы другим ор­ ганизациям, депозиты в банках, дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы.

В соответствии с пунктом 9 статьи 280 НК РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ выбывающие ценные бума­ ги списываются на расходы по себестоимости первых по времени приобретений (по методу ФИФО).

Доходы по выданным займам и кредитам, подлежат включению в финансовый результат в разме­ ре, причитающемся организации на конец отчетного периода договором займа или кредитным догово­ ром. В соответствии с пунктом 9 статьи 280 НК РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ выбывающие ценные бумаги списываются на расходы по себестоимости первых по времени приобретений (по методу ФИФО).

Объектом учёта на данном счёте является каждая купленная акция, договор выдачи займа, пай, договор простого товарищества и др. способные изменяться при выполнении определённых операций.

Единицу измерения объектов организация выбирает сама, Это позволяет обеспечить формирова­ ние полной и достоверной информации, а также контроль над их наличием и движением.

Метод оценки объекта учёта на данном счёте, позволяет учитывать начальную стоимость объек­ та в денежном измерении в момент принятия к учёту, или получить её расчётным путём (проценты), ис­ пользованием алгоритма расчёта в первичном документе.

Для получения определённых данных, необходимых пользователям система учёта настраива­ ется так, чтобы оперативно определялись виды и размеры финансовых вложений и причины их возврата.

При отражении операций по финансовым вложениям учёт ведётся по видам вложений: вложения в паи и акции других предприятий - 1, вложения в ценные бумаги - 2, предоставление займов - 3, вложения в уставные капиталы и простые товарищества - 4 на уровне субсчетов. Для получения достаточной ин­ формации для управленческих целей и осуществления контроля над исчислением налогов вводятся ана­ литические счета, соответствующие юридическому лицу (договору) по следующей схеме:

58(счёт).1 (субсчёт - вид финансовых вложений), [(аналитический счёт - юридическое лицо (договор)).

Примечание. Виды и количество аналитических счетов аналогичны, предусмотренным к счёту 51.

Основанием для записи проводок по Д-ту и К-ту счета 58 в корреспонденции с другими счетами являются только первичные документы, поименованные в гр.З Перечня проводок.

_ Формы первичны документов для оформления операций по счёту 58 приведены в приложении. Все приобретаемые ЦБ по описи передаются на хранение в кассу, без проводки по кассе с учётом в отдельной кассовой книге по видам и другим реквизитам ценных бумаг.

При принятии к бухгалтерскому учёту ценных бумаг в аналитическом учёте необходимо приво­ дить информацию о наименовании эмитента, названии ценной бумаги, номере, серии, номинальной стоимости, цене покупки, расходах, связанных с приобретением ценных бумаг, общем количестве цен­ ных бумаг, дате покупки, дате продажи, ином выбытии, месте ранения, а также дополнительной инфор­ мации, формируемой организацией. Порядок применения унифицированной формы учёта, описанный для синтетического счёта 51 можно использовать в полном объёме для счёта 58 с построением соот­ ветствующих кодов. Кодировка должна быть согласована с кодированием счёта 51 (52, 55, 50, 71, 66, 67, 57).

Согласно ст.280 НК РФ установлено, что финансовые вложения (ценные бумаги) относятся к объ­ ектам гражданских прав. Следовательно, учёт движения финансовых вложений рассматривается как приобретение или передачу прав на определённые объекты. Порядок учёта движения вложенных средств отражается как дебиторская (выданы займы) задолженность и вложения в ЦБ, в паи и уставный капитал. Записи производятся по каждому факту движения финансовых вложений, за исключением видов затрат, не подлежа­ щих включению в состав расходов (доходов) в соответствии с гл.25 НК РФ. Ведение регистра сч.58 должно обеспечивать возможность группировки информации по условиям получения налогоплательщиком прав, видам понесённых им при этом расходов и возникшим при этом объектам учёта. Информация заносится из выписок банка, кассовых отчётов через листки-расшифровки, договоров займов и др. Каждый листок расшифровка с проставленными корреспонденциями счетов выполненных операций или другие первичные документы заносятся в регистр отдельной строкой.

Инвентаризация финансовых вложений проводится путём проверки наличия соответствующих договоров, паевых свидетельств, Актов приёма-передачи ЦБ, сверки числящихся сумм на счетах бухгал­ терского учёта с данными контрагентов, заёмщиков и др.

Г ла ва 6. Учёт денеж ны х и ф инансовы х операций • Оперативный отчёт за любое число, любой период времени, по каждой проведённой по счёту операции.

• Оборотная ведомость по датам за любой период времени, по каждой проведённой по счёту опе­ рации.

• Оборотная ведомость движения средств в пути по субсчетам (договорам) за любой период вре­ мени.

• Суммовая карточка по каждому виду финансовых вложений за любой период времени.

• Книга регистрации всех записей по счёту 58 за любой период времени, с сортировкой по возрас­ танию номера записи, номера документа, по алфавиту типов первичных документов, по возрастанию суммы и другим показателям.

ООО «Престиж» Аналитическая карточка (организация) за период с по по счёту Активный Тип счёта Отношение к балансу Денежно-инвентарный Подведение итогов по счёту По решению пользователя Сальдо По результату алгоритма Приобрет пая (Ц ение Б) Реализация пая (ЦБ) Дебетовые операции Кредитовые операции Название эмитента Название ЦБ Регистрационный № Серия Договор ЦБ, пая Вид финвложений Номинал Цена приобретения Цена выбытия 21.12.2006 Кол. Сумма Сальдо (остаток) на Дебет Кредит Кол. Сумма Документ Дата Содержание хозоперации Корсчёт Дебет Кредит № Дата ввода Тип Кол Сумма Кол Сумма Обороты за период 21.12.2006 Сумма Кол.

Сальдо (остаток) на Дебет Кол. Сумма Кредит Исполнитель Учёт отдельных видов вкладов в уставные капиталы, в паи, в ЦБ ведётся на отдельных суб­ счетах в следующем виде.

1. Учёт операций с паями и акциями 58.1. Все заключённые и поступившие в бухгалтерию догово­ ра подлежат регистрации в Журнале учёта договоров купли-продажи на приобретение ценных бумаг или участия в уставных капиталах других организаций.

Журнал учёта договоров на финансовые вложения по_ООО турфирма «Северная звезда»_ Дата заключения договора № договора Вид вложения Цена бумаги Сумма пая (пай, акции) Номинал Приобретения 1 2 4 5 2. Учёт операций с ценными долговыми бумагами (векселя. облигации приобретённые) 58.2 орга­ низован с учётом требований НК РФ (п.6 ст.271). Все заключённые и поступившие в бухгалтерию дого вора подлежат регистрации в Журнале учёта договоров купли-продажи на приобретение ценных бумаг.

Журнал учёта договоров на приобретение ЦБ по организации_ ООО турфирма «Северная звезда»_ _ № Вид цен­ Дата заклю­ Цена бумаги Установ­ Дата Сумма дисконта (но­ чения дого­ ной бума­ дого­ ленный минал минус цена Номинал Приобре­ ги вора вора процент по реализации при вы­ тения Выпуска Гаше­ пуске) ЦБ ния 1 2 4 5 6 7 8 Г ла ва 6. Учёт д енеж ны х и ф инансовы х операций 3. Учёт операций с предоставленными (выданными) займами (дебиторами) 58.3. организован с учётом требований НК РФ. Все заключённые и поступившие договора подлежат регистрации в Журнале учёта договоров предоставленных займов._ Журнал учёта договоров предоставленных займов по организации _ 0 0 0 турфирма «Северная звезда»_ Дата заключения дого­ № договора Срок действия договора Установленный процент за Сумма займа Вид долгового вора обязательства пользование займом конец начало 1 4 6 3 4. Учёт операций с вкладами по договорам простого товарищества 58.4. организован с учётом тре­ бований НК РФ (пп.6 п.З ст.39, п.9 ст.250, п.4,п.6 ст.278). Все заключённые и поступившие в бухгалте­ рию договора подлежат регистрации в Журнале учёта договоров простого товарищества.

Журнал учёта договоров простого товарищества по организации_ ООО турфирма «Северная звезда»_ _ Дата заключения № дого­ Вид дого­ Дата договора Доля Номер паевого Сумма взно­ договора вора вора взноса свидетельства са Начала действия Окончания действия 1 4 3 5 6 Порядок учёта движения инвестиций с позиций налогового учёта имеет определённые особенно­ сти, которые в полной мере реализуются методами унифицированного бухгалтерского учёта. В аналити­ ческих карточках по движению инвестиций формируется обобщающая информация о поступлении в ор­ ганизацию всех денежных сумм по видам с целью выявления доходов, относящихся к текущему или к будущим периодам, а также операций, определяющих суммы расходов, признаваемых как расходы бу­ дущих периодов. Записи в карточки производятся по каждому факту поступления денежных средств, влекущему за собой появление объекта налогового учёта, или списания средств. Бухгалтерские операции накапливаются в регистрах методом прямой записи из первичных документов с использованием специ­ альных расчётов, что свойственно не всем счетам.

Для целей управления можно выдать нескольких отчётных форм о движении ценных бумаг: по купка или продажа ЦБ по видам.

Дата опера­ Вид ЦБ:

ции (покуп­ Но­ Цена при­ Количе­ Сумма Цена Коли­ Сумма Финансо­ Остаток ка, продажа) минал обретения ство покупки про­ чество продажи вый резуль­ Кол Сумма дажи тат 01.01. 02.01. 03.01. 04.01. 05.01. Итого:

Для получения такой формы достаточно установить период, за который нужна информация, и правильно выбрать уровень аналитических счетов.

Вид Движение ценных бумаг за м-ц 2006г.

ценных Дата приоб­ Но­ Цена Коли­ Сум­ Дата Цена Количе­ Сум­ Ос­ Фин.

бумаг ретения минал покупки чество ма продажи продажи ма ство результ. таток Акции Векселя ГКО Облига­ ции И т.д.

Итого:

Такой отчёт представляет собой «Ведомость движения всех видов ЦБ за декаду, месяц» к сч.58.

Для получения такой формы достаточно установить период, за который нужна информация, и правильно выбрать уровень аналитических счетов. Имея обе вышеприведённые формы, руководитель или менедже­ ры могут визуально выполнять оперативный анализ и принимать определённые решения или выдавать Г ла ва 6. Учёт д енеж ны х и ф инансовы х операций рекомендации. Разовые отчётные формы можно быстро готовить на компьютере в электронной таблице Excel. При использовании инвалюты в расчетах учет следует вести в соответствии с рекомендациями по учету внешнеэкономической деятельности.

Примерный набор проводок по учёту финансовых вложений Примерный набор учётных процедур (проводок) счёт пд ЮД | нд ид Кор.

Процедура Код ИД счета Содержание Код 5 8.4 Мемори­ Выписка рсше Договор про 58101 Отражён вклад объекта ОС участни­ УС по финан­ стого товари: ал-ордер 91. совым вложе­ ния учредите­ ком простого товарищества в общее ниям УД-514 лей щества имущество, или вклад в уставный капитал я6 т 58.4 = Договор про­ Мемори Отражён вклад объекта НМА участ­ УС по финан­ Выписка реше­ Щ.З стого товари­ ал-ордер ником простого товарищества в общее совым вложе­ ния учредите­ щества имущество, или вклад в уставный ниям УД-514 лей капитал тш И Мемори­ 58.4 = Выписка реше­ Договор про­ Отражён вклад оборудования участ­ УС по финан­ ния учредите­ стого товари­ ал-ордер 91. ником простого товарищества в общее совым вложе­ щества имущество, или вклад в уставный лей ниям УД- капитал тш И 58.4 = Мемори­ Выписка реше­ Договор про­ 58104 Отражён вклад материалов участни­ УС по финан­ стого товари­ ал-ордер 91. совым вложе­ ния учредите­ ком простого товарищества в общее ниям УД-514 лей щества имущество, или вклад в уставный капитал 58.4 = Мемори УС по финан­ Выписка реше­ Договор про­ 58105 Отражён вклад товаров участником ал-ордер 91. совым вложе­ ния учредите­ стого товари­ простого товарищества в общее иму­ ниям УД-514 лей щества щество, или вклад в уставный капитал тш И Мемори­ 58.2 = Распоряжение За вексель, приобретаемый с целью Акт приёма- Договор мены, книга учёта ал-ордер 60. передачи ЦБ руководителя получения дохода, передано имущест­ векселей УД- во тт И Мемори- 58.2 = Акт приёма- Распоряжение Договор куп Приобретение облигаций профессио­ ал-ордер 60. передачи ЦБ руководителя ли-продажи нальными участниками рынка ЦБ УД-502 ЦБ Учредитель­ Мемори- 58.1 = УС по закры­ Выписка реше­ Приобретение пая предприятия 60. ал-ордер тию счетов ф. ния учредите­ ный договор лей № УД- Мемори­ 58.2 = Распоряжение Договор куп­ Приобретение ценных бумаг (облига­ Акт приёма передачи ЦБ 60. руководителя ли-продажи ций, векселей) у других организаций ал-ордер УД-502 ЦБ Мемори­ 58.1 = Приобретение акций других предпри­ Акт приёма- Распоряжение Договор куп­ руководителя ал-ордер 60. передачи ЦБ ли-продажи ятий УД-502 акций ш иш Мемори­ 58.2 = Распоряжение Договор куп­ На учёт приняты векселя, полученные Акт приёма руководителя ли-продажи ал-ордер 62. передачи ЦБ в погашение дебиторской задолжен­ УД- ности ЦБ Учредитель­ Мемори- 58.4 = Акт приёма- Выписка реше­ Поставлены на учёт в унитарном ал-ордер 75. передачи ЦБ ния учредите­ ный договор предприятии ценные бумаги, полу­ лей УД- ченные от муниципального органа т иш 58.4 = Учредитель­ Мемори­ Акт приёма- Выписка реше­ Получение ЦБ от учредителей в счёт ал-ордер 75. передачи ЦБ ния учредите­ ный договор их вклада в уставный капитал УД-502 лей Мемори­ 58.2 = Распоряжение Договор куп- Отражение сумм причитающихся к Расчёт суммо­ 76. ли-продажи ал-ордер вых разниц по ФЭС получению доходов по приобретён­ ным ЦБ в виде превышения стоимости НДС УД-516 ЦБ приобретённых ЦБ над их номиналь­ ной стоимостью Мемори­ 58.4 = УС по исполь­ Выписка реше­ Учредитель­ Передача в уставный вклад другой 76. ния учредите­ ный договор ал-ордер зованию диви­ организации дивидендов, причитаю­ дендов УД-517 лей щихся инвестору Мемори­ 58.3 = Распоряжение Договор займа Предоставление займа безналичными Авизо УД- ал-ордер руководителя средствами другим организациям в счёт погашения их задолженности перед третьими лицами 58.4. = Мемори­ Учредитель управления передал дове­ Акт приёма- Выписка реше­ Договор дове­ 79. рительному управляющему в довери­ передачи ЦБ ния учредите­ рительного ал-ордер управления УД-502 лей тельное управление ЦБ Г лава 6. Учёт денеж ны х и ф инансовы х операций_ 3 4 58.4. = После прекращения договора довери­ Мемори 58120 Акт приёма- Выписка реше­ Договор дове­ ал-ордер 79. тельного управления управляющий передачи ЦБ ния учредите­ рительного управления вернул доверительному управляюще­ УД-502 лей му ЦБ т ит 58.4. = 58121 Отражение у лидера товарищества ЦБ, Выписка реше­ Договор дове­ Мемори Акт приёма внесённых товарищами по договору рительного ал-ордер 80. передачи ЦБ ния учредите­ управления УД-502 лей 58122 Мемори- 58.3 = Предоставление займов другим орга­ Распоряжение Договор займа УС по закры­ низациям путём поставки товаров или тию счетов руководителя ал-ордер 90. готовой продукции УД- 58123 Мемори- 58.4. = Передача лидеру в качестве финансо­ Паевое свиде­ Выписка реше­ Договор про­ стого товари­ ал-ордер 90. вых вложений от участника договора тельство УД- ния учредите­ готовой продукции и товаров щества 515 лей 58124 58.4. = Переданы в качестве финансовых Выписка реше­ Учредитель­ Мемори Паевое свиде­ вложений в уставный капитал другой ния учредите­ ный договор ал-ордер 91. тельство УД организации основные средства, мате­ лей риалы, готовая продукция, товары, ЦБ и прочие активы ш иш 58125 58.4. = Передача лидеру в качестве финансо­ Паевое свиде­ Выписка реше­ Договор про­ Мемори­ стого товари­ 91. вых вложений от участника договора тельство УД- ния учредите­ ал-ордер основных средств, нематериальных 515 лей щества активов, материалов, ценных бумаг и прочих активов 58126 Начислены доходы по приобретённым Расчёт доходов Договор куп­ Мемори- 58.3 = Распоряжение векселям, облигациям и другим ЦБ руководителя ли-продажи ал-ордер 91. по предостав­ ленным зай­ ЦБ мам УД- 58127 Мемори- Предоставление займов другим орга­ УС по закры­ Распоряжение Договор займа 58.3. = низациям путём передачи основных тию счетов руководителя ал-ордер 91. средств или других активов УД- 58128 Отражение положительной курсовой Расчёт курсо­ Договор куп­ Мемори- 58.3. = Распоряжение разницы по финансовым вложениям руководителя ли-продажи ал-ордер 91. вых разниц УД-507 ЦБ т иш 58129 Отражение курсовых разниц между Расчёт курсо­ Распоряжение Договор куп- Мемори- 58.2. = покупной и номинальной стоимостью вых разниц руководителя ли-продажи ал-ордер 91. ЦБ у покупателя ЦБ УД-507 ЦБ 58130 Начислены проценты по выданным Мемори­ 58.3 = Расчёт доходов Распоряжение Договор займа займам и др. по предостав­ руководителя ал-ордер 91. ленным зай­ мам УД- 58.2 = 58131 Получение ценных бумаг по договору Акт приёма- Распоряжение Договор даре­ Мемори дарения 98. передачи ЦБ руководителя ния ал-ордер УД- 58201 Оприходованы ОС, поступившие от Акт о приёме- Распоряжение Договор займа Мемори­ 01 = 58.3 заёмщика по окончании договора руководителя ал-ордер передаче ОС- займа 58202 Оприходованы НМА, поступившие от Мемори­ Акт о приёме- Распоряжение Договор займа 04 = 58.3 заёмщика по окончании договора передаче руководителя ал-ордер займа НМА- 58203 Оприходовано оборудование, посту­ Мемори- 07 = 58.3 Акт о приёме Распоряжение Договор займа пившее от заёмщика по окончании оборудования руководителя ал-ордер договора займа ОС- 58204 Участник оприходовал ОС, посту­ Приходный Выписка реше­ Договор о Мемори­ 08.1 = пившие после окончания договора о совместной 58. ордер М-4 ния учредите­ ал-ордер совместной деятельности лей деятельности ш ит 58205 Приём на склад займодавца материа­ Приходный Распоряжение Договор займа Мемори­ 10.1 = лов, поступивших от заёмщика по ордер М-4 руководителя ал-ордер 58. окончании договора займа 58206 Оприходованы на склад участника Акт о приёмке Выписка реше­ Договор о Мемори- 10.1 = материалы, возвращённые после окон­ 58. товаров ТОРГ- ния учредите­ совместной ал-ордер чания договора о совместной деятель­ 1 лей деятельности ности т нт 58207 Оприходованы на склад займодавца Акт о приёмке Распоряжение Мемори- 41.1 = Договор займа товары, поступившие от заёмщика по товаров ТОРГ- руководителя ал-ордер 58. окончании договора займа 58208 Оприходованы на склад участника Акт о приёмке Распоряжение Договор о Мемори- 41.1 = товары, поступившие от лидера по совместной товаров ТОРГ- руководителя ал-ордер 58. окончании договора 1 деятельности Г ла в а 6. Учёт денеж ны х и ф инансовы х операций 58209 Оприходована на склад участника Акт о приёмке Распоряжение Договор о Мемори- 43.1 = совместной деятельности готовая товаров ТОРГ- руководителя совместной ал-ордер 58.

продукция по окончании договора о 1 деятельности совместной деятельности 58210 Списание стоимости векселей, пере­ Мемори­ Акт приёма- Распоряжение Договор куп­ 60.3 = данных в счёт погашения кредитор­ передачи ЦБ руководителя ли-продажи ал-ордер 58. ской задолженности УД- яиш 58211 Продажа пая, акций предприятия Выписка реше­ Учредитель­ Мемори- 62.2 = Акт приёма ния учредите­ передачи ЦБ ный договор ал-ордер 58. УД-502 лей т «ш 58212 Оплачено кредиторам ценными бума­ Акт приёма- Распоряжение Мемори- 66,67 = Договор займа гами взамен денежных средств передачи ЦБ руководителя ал-ордер 58. УД- яит 58213 Лидер товарищества вернул товари­ Выписка реше­ Мемори Акт приёма- Договор о 75.1 = щам взносы в общество ценными ния учредите­ 58. передачи ЦБ совместной ал-ордер бумагами УД-502 лей деятельности 58214 Получено страховое возмещение в Акт заявления Письмо стра­ Мемори­ 76.1 = Договор стра­ погашение балансовой стоимости ЦБ, страхователя ховщику хования ал-ордер 58. уничтоженных при стихийном бедст­ УД- вии Предъявлен иск на сумму неоплачен­ 58215 Расчёт претен­ Распоряжение Претензия Мемори- 76.2 = ного векселя зии УД-521 ФЭС ал-ордер 58. 58216 Отражение задолженности по возвра­ Мемори Акт приёма- Выписка реше­ Учредитель­ 76.5 = ту вклада в уставный капитал другой 58. передачи ЦБ ния учредите­ ный договор ал-ордер организации ЦБ, в связи с прекраще­ УД-502 лей нием деятельности ш иш 58217 Дочерняя организация отразила у себяАкт приёма- Выписка реше­ Мемори­ Учредитель­ 79.1 = возврат головной организации имуще­ передачи ЦБ ния учредите­ 58. ный договор ал-ордер ства УД-502 лей т ит Отражение у головной организации 58218 Акт приёма- Распоряжение Положение о Мемори- 79.1 = передачи своим структурным подраз­ передачи ЦБ руководителя подразделени­ ал-ордер 58. делениям ЦБ ях УД- иаш 58219 Отражение у внутреннего подразделе­ Акт приёма- Распоряжение Мемори­ Положение о 79.1 = ния передачи ЦБ головному предпри­ руководителя подразделени­ 58. передачи ЦБ ал-ордер ятию УД-502 ях яит 58220 Передача учредителем управления ЦБ Акт приёма- Выписка реше­ Мемори Договор учре­ 79.1 = доверительному управляющему передачи ЦБ ния учредите­ 58. дительного ал-ордер лей управления УД- шт И 58221 Передача доверительным управляю­ Акт приёма- Выписка реше­ Договор учре­ Мемори- 79.1 = щим ЦБ учредителю управления по передачи ЦБ ния учредите­ дительного ал-ордер 58. окончании договора УД-502 лей управления яия 58222 Отражение у лидера товарищества Выписка реше­ Мемори- 80.4 = Акт приёма- Договор о возврата ЦБ после прекращения со­ передачи ЦБ ния учредите­ совместной 58. ал-ордер вместной деятельности УД-502 лей деятельности тш И Списание профессиональным участ­ 58223 Акт приёма- Распоряжение Договор куп- Мемори- 90.2 = ником рынка ЦБ балансовой стоимо­ передачи ЦБ руководителя ли-продажи ал-ордер 58. сти реализованных ЦБ УД-502 ЦБ т иш 58224 Учтены операционные расходы в виде Акт приёма- Учредитель­ Мемори­ Распоряжение 91.1 = разницы между согласованной оцен­ руководителя передачи ЦБ ный договор ал-ордер 58. кой нематериального актива, переда­ УД- ваемого в уставный капитал другой организации, и его остаточной стои­ мостью т ит Списана номинальная стоимость ак­ Акт приёма- Распоряжение Мемори­ 58225 Договор куп­ 91.5 = ций при их продаже передачи ЦБ руководителя ли-продажи ал-ордер 58. УД-502 ЦБ яНш Списана номинальная стоимость об­ Акт приёма- Распоряжение Мемори­ 58226 Договор куп­ 91.5 = лигаций при их погашении передачи ЦБ руководителя ли-продажи ал-ордер 58. УД-502 ЦБ тш И 58227 Снятие с учёта балансовой стоимости Акт приёма- Распоряжение Договор куп­ Мемори- 91.5 = ЦБ при их продаже или передаче дру­ передачи ЦБ руководителя ли-продажи ал-ордер 58. гим организациям в счёт погашения УД-502 ЦБ кредиторской задолженности тт Н 58228 Списана на прочие расходы балансо­ Акт приёма- Распоряжение Договор куп- Мемори- 91.14 = руководителя вая стоимость долгосрочного векселя передачи ЦБ ли-продажи ал-ордер 58. в связи с истечением срока исковой УД-502 ЦБ давности Г лава 6. Учёт д енеж ны х и ф и нансовы х операций_ 3 4 58229 Мемори- 91.5 = Погашение стоимости ЦБ* при их Акт приёма- Распоряжение Договор куп­ ал-ордер 58. выкупе, продаже, переуступке права передачи ЦБ руководителя ли-продажи требования долга, передаче другим УД-502 ЦБ организациям в счёт погашения за­ долженности 58230 Мемори­ 91.5 = Списание у поклажедержателя с учёта Акт приёма- Распоряжение Договор куп­ ли-продажи ал-ордер 58. договорной стоимости складского передачи ЦБ руководителя свидетельства при его продаже УД-502 ЦБ Отражение отрицательной разницы Мемори­ 91.15 = 58231 Акт приёма- Распоряжение Договор куп­ между покупной и номинальной ли-продажи ал-ордер 58. передачи ЦБ руководителя стоимостью приобретённых ценных УД-502 ЦБ бумаг 58232 Выбытие ЦБ у унитарного предпри­ Акт приёма- Распоряжение Учредитель­ Мемори­ 91.5 = руководителя ал-ордер 58. ятия при их передаче (возврате) муни­ передачи ЦБ ный договор ципальному органу УД- ш ат 58233 Профессиональный участник рынка Акт приёма- Распоряжение Договор куп- Мемори­ 91.13 = ли-продажи ал-ордер 58. ЦБ отразил уменьшение балансовой передачи ЦБ руководителя стоимости ЦБ в результате их пере­ УД-502 ЦБ оценки шт И 58234 Мемори­ 94.1 = Отражена недостача ЦБ, выявленная Акт приёма- Распоряжение Акт инвента­ 58. при инвентаризации передачи ЦБ руководителя ризации ал-ордер УД- шш И 58235 Списана балансовая стоимость цен­ Акт обследо­ Мемори­ 91 = 58. Акт приёма- Распоряжение руководителя вания ЧП ал-ордер ных бумаг, безвозвратно потерянных передачи ЦБ (уничтоженных) при чрезвычайных УД- ситуациях Приложения. 1. Учётная справка по финансовым вложениям ф. № УД-514 применяется для выполнения заключительной проводки после передачи ТМЦ (по Акту о приёме-передаче ОС, Накладной М-15, или Накладной ТОРГ-12) согласно выписке решения учредителей (при наличии Учредительного договора) и в соответствии с поступившим паевым свидетельством.

*- При отражении записи на первом счёте под дебетом понимается полный код корреспонди­ рующего счёта (счёт, субсчёт, аналитический счёт финансовых вложений) из справочника 88Тгее. При отражении записи под названием дебетового счёта понимается название аналитического счёта самого нижнего уровня (название финансовых вложений) из справочника 88Тгее. Организация Ф. № УД- Дата составления Учётная справка № по финансовым вложениям за м-ц 200 г.

1. Согласно договору о простом товариществе (учредительному договору) осуществлён вклад в устав­ ный капитал (наименование учреждаемой организации) товарно-материальными ценностями в виде (объекты ОС, НМА, материалы, товары, оборудование и др.) 2. Учредительский взнос оценен в соответствии с Выпиской из решения учредителей от « »

г. в сумме « » коп.

руб.

3. Следует выполнить заключительную запись в отчётном периоде:

Д-т К-т. Сумма Прилагаемые (использованные) документы 58.4 91. Дата Содержание записи № Наименование 1 3 5 2 Приложения на листах. Исполнитель К исполнению роспись ФИО дата (гл. бухгалтер **- При отражении записи на втором счёте под кредитом понимается полный код корреспонди­ рующего счёта (счёт, вид прочих доходов) из справочника 88Тгее. При отражении записи на втором Г ла ва 6. Учёт д енеж ны х и ф инансовы х операций счёте под названием кредитового счёта понимается название аналитического счёта самого нижнего уровня (название вида прочих доходов) из справочника ЗБТгее._ [ _ Внимание. Учётная справка составляется бухгалтером, распечатывается и после получения распо­ ряжения руководителя ФЭС выполняется заложенная в тексте проводка и передаётся в архив. Для отра­ жения в учёте с клавиатуры из неё вводят и используют 13 постоянных реквизитов. Тип - 1.

2. Паевое свидетельство ф. № УД-515 оформляется дирекцией вновь созданной организации (юридического лица) в одном экземпляре для выдачи учредителю в подтверждение внесения им учреди­ тельского взноса (пая) в устав данного предприятия. Принимается как учётный документ для отражения факта выдачи учредительского взноса._ _ Ф.№ УД- Организация Паевое свидетельство № о приёме (передачи Дата составления учредительского взноса за м-п 200 _ г.

юганизации 1. Наименование с Наименование учредителя 2.

3. Размер уставно1о (Ьонла %. Вид взноса 4. Размер взноса данного учредителя в уставный фонд: Доля Сумма р.к.

5. Внесение учредительского взноса в уставный капитал: Д-т 58.1 = К-т 91. 6. Изменения доли в уставном капитале и в размере взноса учредителя:

Дата изменения Размер уставного капитала Доля учредителя Вид взноса Сумма взноса 1 3 4 (подпись лица, принявшего взнос расшифровка подписи) М Руководитель П Гл. бухгалтер (подпись, расшифровка подписи) (подпись, расшифровка подписи) *- При внесении учредительского взноса в дочернее предприятие под дебетом понимается пол­ ный код (счёт, субсчёт, учреждённая организация). При внесении учредительского взноса в дочернее предприятие под названием дебетового счёта понимается название аналитического счёта самого нижнего уровня (название учреждённой организации) из справочника 88Тгее.

**- При внесении учредительского взноса в дочернее предприятие под кредитом понимается полный код корреспондирующего счёта (счёт, субсчёт, прочие доходы) из справочника 88Тгее. При вне­ сении учредительского взноса в дочернее предприятие под названием кредитового счёта понимается название аналитического счёта самого низкого уровня корреспондирующего счёта (название статьи про чих доходов) из справочника 88Тгее. Внимание. Паевое свидетельство составляется в бухгалтерии дочернего предприятия и поступает в бухгалтерию учредителя готовое для обработки. Документ принимается к исполнению, если он запол­ нен вручную почерком одного бухгалтера либо полностью изготовлен на компьютере. Руководитель ФЭС и исполнитель могут расписаться каждый своим цветом чернил (синий, чёрный), кроме зелёного и красного. Для ввода с клавиатуры из него используют 13 постоянных реквизитов. Тип документа - 1.


3. Учётная справка по использованию дивидендов № УД-517 применяется для оформления не стандартных ситуаций возникающих в процессе деятельности при отсутствии официальных первичных учётных документов.

Г ла ва 6. Учёт денеж ны х и ф инансовы х операций Ф.№ УД- Организация Дата составления Учётная справка № по использованию дивидендов.

м-ц 200 г.

за 1. На основании решения собрания учредителей, причитающиеся им дивиденды, переданы в уставный капитал.

2. Следует выполнить заключительную запись в отчётном периоде:

Д-т К-т. Сум­ Прилагаемые (использованные) документы 58.4 ма 76. Дата № Наименование Содержание записи 6 1 2 4 Приложения на листах. Исполнитель К И 1 шнению С& дата) (гл. бухгалтер роспись ФИО *- При отражении записи по использованию дивидендов под дебетом понимается полный код корреспондирующего счёта (счёт, субсчёт, аналитический счёт) из справочника ЗБТгее. При отражении записи по использованию дивидендов под названием дебетового счёта понимается название аналитиче­ ского счёта самого нижнего уровня (название аналитического счёта) из справочника БЗТгее.

**- При отражении записи по использованию дивидендов на втором счёте под кредитом понима­ ется полный код корреспондирующего счёта (счёт, субсчёт, аналитический счёт) из справочника 88Тгее.

При отражении записи по использованию дивидендов на втором счёте под названием кредитового счёта понимается название аналитического счёта самого нижнего уровня (название аналитического счёта) из справочника 88Тгее._ Внимание. Учётная справка составляется бухгалтером, ответственным за эти операции, и распеча­ тывается. После получения распоряжения руководителя ФЭС выполняется заложенная в тексте провод­ ка, а документ передаётся в архив. Для отражения в учёте с клавиатуры вводят и используют 13 постоян­ ных реквизитов. Тип - 1.

4. Учётная справка по закрытию счетов ф. № УД-518 применяется как универсальная справ­ ка по прямому назначению для подведения итогов по счетам при составлении отчёта.

Ф.№ УД- Организация по закрытию счетов для составления отчёта от « » Дата составления Учётная справка № « 200 г.

В виду того, что на учётных промежуточных счётах числятся суммы, подлежащие отражению на ре­ зультативных счетах при составлении отчёта, следует выполнить регулировочные записи К-т Сумма Прилагаемые (используемые) документы Д-т (Разные) (разные) Дата № Наименование Содержание записи 1 3 4 5 6 Исполнитель К исполнению (гл. бухгалтер роспись ФИО дата) *- При закрытии счетов для составления отчёта под дебетом понимается полный код (счёт, суб­ счёт, аналитический счёт). При закрытии счетов для составления отчёта под названием дебетового счё­ та понимается название аналитического счёта самого нижнего уровня (название аналитического счёта) из справочника БЗигЫг.

**- При закрытии счетов для составления отчёта под кредитом понимается полный код коррес­ пондирующего счёта (код счёта, субсчёта, аналитического счёта) из справочника 88Тгее. При закрытии Г ла ва 6. Учёт денеж ны х и ф инансовы х операций счетов для составления отчёта под названием кредитового счёта понимается название субсчёта коррес­ пондирующего счёта (название аналитического счёта) из справочника ЗБТгее.

Внимание. Учётная справка составляется бухгалтером, ответственным за эти операции, и распеча­ тывается для архива. Для отражения в учёте с клавиатуры, из неё вводят и используют 13 постоянных реквизитов. Тип документа - 1.

5. Расчёт доходов по предоставленным займам № УД-519 применяется для начисления процен­ тов по предоставленным займам. В расчёт включаются все договоры, по которым данная организация выступает займодателем. Доход в виде процентов по договорам займов определяется с учётом принципа равномерности его признания. Если выданный заём погашается частями, то расчёт делается по каждой не погаш енной гум м е чайма отдельной гтрокой, и пп погашенной гум ме до срока гашения. Процентная ставка годовая. Указывается ставка с учётом следующих условий договора:

1. Если договором определена фиксированная ставка процентов, то в данном расчёте проставляет­ ся ставка, установленная кредитным договором.

2. Если договором предусмотрено изменение ставки процента в течение срока действия договора и определён порядок его расчёта, то в данном расчёте применяется изменённая ставка.

3. Если договором не предусмотрена ставка процента, а предусмотрена фиксированная сумма про­ центов по договору, то указывается ставка процента, рассчитанная по формуле. Расчёт ставки произво­ дится на основе графика погашения суммы займа, приведённого в договоре.

Ст. % = (Сумма % * 365) / №(Н сумма, \ * К дней, )] где, Ст. % - годовая эффективная ставка процента по договору, в котором определена общая сумма процентов.

Сумма %- общая сумма процентов установленная договором.

Н сумма, 1- сумма [ -ой непогашенной задолженности по займу.

К дней, I - количество дней, за которые исчисляются проценты на сумму «Н сумма, I».

Сумма начисленных %. По каждому договору.

Сумма, учитываемая для налогообложения. Сумма рассчитывается по формуле:

Гр. 11 = (гр.9 / 365 * гр.8 * гр.7) * курс ЦБ или 1.

Ф № УД-.

Организация Расчёт № доходов по предоставленным займам Дата составления за м-ц 200 г.

Средний уро­ Ставка ЦБ Кредит Курс ЦБ на лату расчёта Средняя ставка (если сумма в руб. то = 1) вень ставки по долговым обязательствам (средняя ставка * 1.2) 91. Непога­ Процент­ Сумма Период начисления Сумма отно­ Код заёмщика Договор шенная ная ставка начис­ симая под (Д-т 58.3) № Конец Начало Конец Дне Начало сумма (годовая) лен­ налогообло­ й уплаты уплаты ных % жение %% %% 4 7 8 10 2 3 5 6 Договора в рублях Договора в валюте:

Итого за отчётный период.

Приложения на листах. Исполнитель К исполнению (гл. бухгалтер роспись ФИО_дата) Г лава 6. Учёт денеж ны х и ф инансовы х операций *- При начислении процентов по выданным займам под дебетом понимается полный код (счёт, субсчёт, аналитический счёт учёта заёмщика). При начислении процентов по выданным займам под названием дебетового счёта понимается название аналитического счёта самого нижнего уровня (назва­ ние заёмщика) из справочника ЗБТгее.

**- При начислении процентов по выданным займам под кредитом понимается полный код кор­ респондирующего счёта (доходы от выданных займов) из справочника ЗБТгее. При начислении процен­ тов по выданным займам под названием кредитового счёта понимается название аналитического счёта самого низкого уровня корреспондирующего счёта (название дохода от выданных займов) из справочни ка ЗБТгее. Внимание. Расчёт процентов по предоставленным займам составляется бухгалтером, ответствен­ ным за эти операции, и распечатывается. После получения распоряжения руководителя ФЭС выполняет­ ся заложенная в тексте проводка, а документ передаётся в архив. Для ввода с клавиатуры из него исполь­ зуют 13 постоянных реквизитов. Тип - 1.

6. Акт-заявление по оценке ущерба от страхового случая ф. № УД-520 применяется для расчё­ та и отражения в учёте суммовых разниц возникающих при расчёте НДС по валютным операциям.

Ф. № УД- Организация Дата составления Акт-заявление № _по оценке ущерба от страхового случая за м-ц 200 г.

Сумма убытка Наименование стра­ Дебет 76.1 Кредит Описание страхового слу­ Содержание хозяйствен­ 20-44, хового случая чая ной операции 1 2 4 1.

X X Итого за отчётный период.

Приложения на листах. Исполнитель К исполнению (гл. бухгалтер роспись ФИО дата *- При расчёте убытков от страхового случая под дебетом понимается полный код (счёт, суб­ счёт, страховая компания). При расчёте убытков от страхового случая под названием дебетового счёта понимается название аналитического счёта самого нижнего уровня (название страховой компании) из справочника БЗТгее.

**- При расчёте убытков от страхового случая под кредитом понимается полный код корреспон­ дирующего счёта (счёт, субсчёт, статья затрат) из справочника БЗТгее. При расчёте суммовых разниц под названием кредитового счёта понимается название аналитического счёта самого низкого уровня кор­ респондирующего счёта (название статьи затрат) из справочника 85Тгее.

Внимание. Акт-заявление составляется бухгалтером, ответственным за эти операции и распеча­ тывается. Документ принимается к исполнению, если он заполнен вручную почерком одного бухгалтера, либо полностью изготовлен на компьютере. Руководитель ФЭС и исполнитель могут расписаться каж­ дый своим цветом чернил (синий, чёрный), кроме зелёного и красного. После получения распоряжения руководителя ФЭС выполняется заложенная в тексте проводка, и документ передаётся в архив. Для от­ ражения в учёте с клавиатуры из неё вводят и используют 13 постоянных реквизитов. Тип документа - 1.

7. Расчёт суммы претензии по хоздоговору № УД-521 применяется при составлении письма «Претензии» и предъявлении требований поставщикам (подрядчикам) при обнаружении недостачи по­ ставок продукции (брака продукции), или брака выполненных работ (услуг).

Г лава 6. Учёт д енеж ны х и ф и нансовы х операций Ф. № УД- Организация Расчёт № _суммы претензии по хозяйственному договору № _ за Дата составления м-ц 200 г.

Дебет Дата Кредит Наименование затрат, Наименование Номер Расчётная убытков, упущений документа 76.2 15,91.8 сумма 1 2 4 _ X X Итого за отчётный период.

Приложения на листах. Исполнитель К исполнению (гл. бухгалтер роспись ФИО дата) *- При расчёте претензии по хозяйственному договору под дебетом понимается полный код (счёт, субсчёт, аналитический счёт учёта поставщика). При начислении процентов по выданным займам под названием дебетового счёта понимается название аналитического счёта самого нижнего уровня (на­ звание поставщика) из справочника БЗТгее.


**- При расчёте претензии по хозяйственному договору под кредитом понимается полный код корреспондирующего счёта (доходы от претензии) из справочника ЗБТгее. При расчёте претензии по хозяйственному договору под названием кредитового счёта понимается название аналитического счёта самого низкого уровня корреспондирующего счёта (название дохода от претензии) из справочника БЗТгее._ Внимание. Расчёт претензии составляется бухгалтером, ответственным за эти операции, и распе­ чатывается. После получения распоряжения руководителя ФЭС выполняется заложенная в тексте про­ водка, а документ передаётся в архив. Для ввода с клавиатуры из него используют 13 постоянных рекви­ зитов. Тип - 1.

6.11. Учёт резервов сч. 59 под обесценение вложений в ЦБ предназначен для обобщения ин­ формации о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги. Основными норматив­ ными документами, определяющими порядок формирования и движение средств резерва под обесцене­ ние финансовых вложений, являются:

- Налоговый кодекс Российской Федерации;

- Положение «Учёт финансовых вложений» ПБУ 19/02 от 10.12.2002 г. № 126н;

- Приказ Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности".

- В соответствии с п.37 ПБУ 19/02 устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, относительно величины эконо­ мических выгод, которые предприятие рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обыч­ ных условиях её деятельности, понимается как обесценение финансовых вложений. В этом случае пред­ приятием определяется расчётная стоимость финансовых вложений, равная разнице между стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учёте, и суммой такого снижения. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновремённым наличием следующих условий:

- если на данную и предыдущую отчётную дату учётная стоимость финансовых вложений выше их расчётной стоимости;

- если в течение данного отчётного года расчётная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении её уменьшения;

- если на данную отчётную дату отсутствуют подтверждения того, что в будущем периоде воз­ можно существенное повышение расчётной стоимости данных финансовых вложений.

Факторами, при которых может произойти обесценение финансовых вложений, могут стать:

Г лава 6. Учёт денеж ны х и ф инансовы х операций - появление у предприятия-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у предприятия, либо у его должника по крупному договору займа признаков банкротства либо объявление его банкро­ том;

- совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с ценными аналогичными бумагами по цене существенно ниже их учётной стоимости;

- отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего снижения этих поступлений в будущем.

Если возникнут обстоятельства, которые могут привести к обесценению финансовых вложений, предприятие должно проверить (по финансовым вложениям, по которым наблюдаются признаки их обесценения) существуют ли реальные условия для устойчивого снижения стоимости финансовых вло­ жений (п.38 ПБУ 19/02). Такие проверки производятся раз в год по состоянию на 31 декабря отчётного года либо поквартально. В случае если проверка подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, предприятие делает расчёт резерва под обесценение финансовых вложений в размере разнииы между учётной стоимостью и расчётной (ожидаемой) стоимостью та­ ких финансовых вложений. Предприятие формирует указанный резерв за счёт своих финансовых резуль­ татов (прочие операционные расходы).

Примечание. Согласно п. 11 Положения «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 06.05.99г. № ЗЗн, отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта (резер­ вы под обесценение вложений в ценные бумаги, резервы по сомнительным долгам, а также резервы, соз­ даваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности) относятся к операцион­ ным расходам организации.

В отчётности финансовые вложения, под которые создан резерв, показываются по учётной стои­ мости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Если в результате проверки обесценения финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчётной стоимости, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его увеличения. И наоборот, если в результате проверки обесценения финансовых вложений выявляется повышение их расчётной стоимости, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его уменьшения.

Расходы в виде сумм отчислений в резерв под обесценение финансовых вложений, создаваемый предприятиями в соответствии с законодательством РФ (за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение финансовых вложений, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг) при исчислении налога на прибыль предприятия не учитываются (п. 10 ст.270 НК РФ).

Объектом учёта на данном счёте является сумма резерва под конкретный вид ЦБ, способная из­ меняться при выполнении определённых операций по счёту.

Единицу измерения объектов организация выбирает сама, Это позволяет обеспечить формирова­ ние полной и достоверной информации, а также контроль над их наличием и движением.

Метод оценки объекта учёта на данном счёте, позволяет учитывать начальную стоимость объек­ та в денежном измерении в момент принятия к учёту, получив её расчётным путём, используя алгоритм расчёта в первичном документе.

Для получения любых данных, необходимых пользователям система учёта настраивается так, чтобы оперативно определялись размеры и источники резервов и направления их использования. С учё­ том требований НК РФ операции по этому счёту выполняются по следующим правилам. При отражении операций по созданию и использованию резерва под обесценение ценных бумаг учёт ведётся по видам ценных бумаг на уровне субсчетов. Для получения достаточной информации для управленческих целей и осуществления контроля над исчислением налогов третьим уровнем вводятся аналитические счета, соот­ ветствующие каждой ценной бумаге по следующей схеме: 59(счёт).1 (субсчёт - вид ценных бу маг).1 (аналитический счёт - ценная бумага). Применение унифицированной формы учёта позволяет без дополнительных затрат пред­ ставлять информацию для составления финансовой отчётности, подготовки и принятия управ­ ленческих решений, формирования налогооблагаемых баз в соответствии с НК РФ методом построения по счёту 59 соответствующих кодов с расширением функций счёта.

Г лава 6. Учёт денеж ны х и ф ин а н со вы х операций Основанием для записи проводок по Д-ту и К-ту счета 59 в корреспонденции с другими счетами являются только первичные документы, поименованные в гр.З Перечня проводок.

Формы первичны документов, которыми оформляются операции по сч. 59 приведены в приложении.

В последний день месяца (квартала) перед подведением месячных (квартальных) итогов бухгалтер составляет Расчёт резерва под обесценение ЦБ и/или Учётную справку по использованию резерва под обесценение ЦБ, для отражения определённых операций по финансовым вложениям. Каждый такой до­ кумент должен содержать необходимую ссылку на конкретные первичные или нормативные документы, подпись исполнителя и санкцию руководителя ФЭС.

При ручном ведении учёта запись всех операций по счёту 59 организуется в открываемом на год регистре сч.59. Записи производятся по каждой имеющей место на этом счёте бухгалтерской операции проводками из листков расшифровок, поступающих да ранее закрываемых счетов при составлении от­ чётности и из бухгалтерской справки.

При автоматизированном варианте ведения учёта первичные документы формируются сразу на экране компьютера и распечатываются для архива. Исходная информация в виде обязательных реквизи­ тов автоматически из экранного шаблона вводится в эксплуатируемую программу отдельно по каждому первичному документу.

Листки-расшифровки по счёту 59 выписываются и в Д-т 59 с К-т счетов, и с К-т 59 в Д-т счетов. При этом, на каждый корреспондирующий счёт выписывается один листок-расшифровка за месяц по всем без ис­ ключения совершённым операциям с подробным описанием, кроме уже закрытых счетов при составлении от­ чётности.

Инвентаризация резервов проводится путём проверки остатков на балансе ценных бумаг, уровня рыночных цен и правильность начисленной суммы резерва и др.

Для управленческих целей и составления отчётности информация по сч. 59 может быть представ­ лена в виде следующих аналитических форм-таблиц, выдаваемых ПС «КАРМЭН»:

• Оперативный отчёт за любое число, любой период времени, по каждой проведённой операции.

• Оборотная ведомость по датам за любой период времени, по каждой проведённой операции.

• Оборотная ведомость движения резервов по субсчетам (видам ЦБ) за любой период времени.

• Суммовая карточка по каждому аналитическому счёту за любой период времени.

• Книга регистрации всех записей по счёту 59 (субсчёту) за любой период времени, с сортировкой по возрастанию номера записи, номера документа, по алфавиту типов первичных документов, по возрас­ танию суммы и другим показателям.

Примерный набор проводок по учёту резервов под обесценивание ценных бумаг.

Примерный набор учётных процедур (проводок) счёт юд | нд ид пд Кор.

Процедура Код счета шаб­ Код Содержание лона Распоряжение Мемори- 59.1 = УС по использо­ Договор 59101 Уменьшена сумма резерва под обес­ руководителя купли- ал-ордер 91. ценение финансовых вложений, по ванию резерва продажи ЦБ которым он был сформирован, при под обесценение увеличении их рыночной стоимости ЦБ ф. № УД- ш иш Распоряжение Договор Мемори- 59.1 = 59102 Отнесены на прочие операционные УС по использо­ руководителя купли- ал-ордер 91. доходы неиспользованные суммы ванию резерва продажи ЦБ резерва, созданные под обесценение под обесценение финансовых вложений ЦБ ф. № УД- Мемори­ 59.1 = Распоряжение Договор 59103 Списаны резервы, ранее созданные УС по использо­ руководителя купли- ал-ордер 91. под обесценение финансовых вложе­ ванию резерва продажи ЦБ ний, при выбытии ценных бумаг из под обесценение организации ЦБ ф. № УД- Мемори­ 91.16 = Расчёт резерва Распоряжение Договор 59201 Образование резерва под обесценение купли- ал-ордер руководителя 59. финансовых вложений под обесценива­ продажи ЦБ ние ЦБ УД- Приложения. 1. Расчёт резерва под обесценение ЦБ № УД-522 применяется для формирования резерва (создания и учёта) под обесценивание ценных бумаг. В соответствии с п.37 ПБУ 19/02 устойчи­ вое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая Г лава 6. Учёт д енеж ны х и ф инансовы х операций рыночная стоимость, относительно величины экономических выгод, которые предприятие рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях её деятельности, понимается как обес­ ценение финансовых вложений. В этом случае предприятием определяется расчётная стоимость финан­ совых вложений, равная разнице между стоимостью, по которой они отражены в учёте, и суммой, по которой они могут быть реализованы в данный момент. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновремённым наличием следующих условий:

- если на данную и предыдущую отчётную дату учётная стоимость финансовых вложений выше их расчётной стоимости;

- если в течение данного отчётного года расчётная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении её уменьшения;

- если на данную отчётную дату отсутствуют подтверждения того, что в будущем периоде воз­ можно существенное повышение расчётной стоимости данных финансовых вложений.

Факторами, при которых может произойти обесценение финансовых вложений, могут стать:

- появление у предприятия-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у предприятия, либо у его должника по крупному договору займа признаков банкротства либо объявление его банкро­ том;

- совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с ценными аналогичными бумагами по цене существенно ниже их учётной стоимости;

- отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего снижения этих поступлений в будущем.

Если возникнут обстоятельства, которые могут привести к обесценению финансовых вложений, предприятие должно проверить (по финансовым вложениям, по которым наблюдаются признаки их обесценения) существуют ли реальные условия для устойчивого снижения стоимости финансовых вло­ жений (п.38 ПБУ 19/02). Такие проверки производятся раз в год по состоянию на 31 декабря отчётного года либо поквартально. В случае если проверка подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, предприятие делает расчёт резерва под обесценение финансовых вложений в размере разнииы между учётной стоимостью и расчётной (ожидаемой) стоимостью та­ ких финансовых вложений. Предприятие формирует указанный резерв за счёт своих финансовых резуль­ татов (прочие операционные расходы).

Рыночная стоимость ЦБ - заполняются на основании официальных данных, предоставленных (опубликованных) организатором торгов. Если имеется информация по нескольким организаторам тор­ гов, то выбирается один из организаторов. При отсутствии информации на дату совершения сделки по реализации указываются данные на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения сделки, если торги проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев. Если организатором торгов не рассчитывается рыночная цена, то следует рассчитать среднеарифметическую цену по однотипным ЦБ.

Организация Ф. № УД- Дата составления Расчёт № _резерва под обесценение финансовых вложений в ЦБ за м-ц 200 г.

Наименование Номер Счёт учё­ Учётная Рыночная Сумма Дебет Кредит (счёт, ЦБ та ЦБ стои­ стоимость резер­ (счёт, суб­ субсчёт, кар­ (58.2) мость ЦБ ЦБ ва счёт, кар­ точка- 59) точка 91.16) 1 2 3 4 5 6 7 Итого за отчётный период. X Приложения на листах. Исполнитель К исполнению Г л а в а 6. У ч ёт д е н е ж н ы х и ф и н а н с о в ы х о п е р а ц и й Сумма резерва - определяется расчётным путём: гр.6 = гр.4 - гр.5.

* - При расчёте резерва под обесценение финансовых вложений в ЦБ под дебетом понимается полный код корреспондирующего счёта (счёт, субсчёт, вид резерва) из справочника БЗТгее. При расчёте резерва под обесценение финансовых вложений в ЦБ под названием дебетового счёта понимается на­ звание аналитического счёта самого нижнего уровня (название вида резерва) из справочника 8 8 Тгее.

**- При расчёте резерва под обесценение финансовых вложений в ЦБ под кредитом понимается полный кол корреспондирующего счёта (счёт, субсчёт, в и д р а с х о д а ) ич сп р ав оч н и к а ЯЯТгее При расчё­ те резерва под обесценение финансовых вложений в ЦБ под названием кредитового счёта понимается название аналитического счёта самого нижнего уровня (название вида расхода) из справочника БЗТгее.

Внимание. Расчёт составляется бухгалтером, ответственным за эти операции и распечатывается.

После получения распоряжения руководителя ФЭС выполняется заложенная в тексте проводка, а доку­ мент передаётся в архив. Для отражения в учёте с клавиатуры вводят и используют 13 постоянных рек­ визитов. Тип документа - 1.

Учётная справка по использованию резерва под обесценение ЦБ № УД-523 применяется 2.

при использовании резерва под обесценение финансовых вложений в ЦБ, или для списания неиспользо­ ванного остатка.

Организация Ф. № УД- Дата составления Учётная справка № _по использованию резерва под обесценение ЦБ. за м-ц 200 г.

1. Числящиеся на балансе организации ЦБ, согласно информации организатора торгов по состоянию »« на « » 200 г. имеют следующую котиоовку (споавка шшлагается4 ).

3. В связи с повышением стоимости ЦБ, ранее созданные резервы под их обесценение следует откор­ ректировать по каждому резерву (группе ЦБ) К-т.

Прилагаемые (использованные) документы Д-т Сумма 59 91. № Дата Наименование Содержание записи 3 4 5 1 2 Приложения на листах. Исполнитель К исполнению (гл. бухгалтер роспись ФИО дата) * - При погашении ранее полученных займов натурой под дебетом понимается полный код (счёт, субсчёт, займодавец). При погашении ранее полученных займов под названием дебетового счёта пони­ мается название аналитического счёта самого нижнего уровня (название займодавца) из справочника ББигЫг.

**- При погашении ранее полученных займов под кредитом понимается полный код корреспон­ дирующего счёта (код счёта, субсчёта прочих доходов) из справочника 8 8 Тгее. При погашении ранее полученных займов под названием кредитового счёта понимается название субсчёта корреспондирующе го счёта (название дохода) из справочника БЗТгее._ Внимание. Учётная справка составляется бухгалтером, ответственным за эти операции, и распеча­ тывается для архива. Для отражения в учёте с клавиатуры из неё вводят и используют 13 постоянных реквизитов. Тип документа - 1.

Г л а в а 7. У ч ё т м а т е р и а л ь н ы х и т р у д о в ы х р е с у р с о в Глава 7. Учёт материальных и трудовых ресурсов 7.1. Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками (сч.60), к которым относят организации и учреждения, поставляющие товарно-материальные ценности, выполняющие работы, оказывающие услу­ ги для покупателя (заказчика). Для учёта расчётов с поставщиками (подрядчиками) используется счёт «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Этот счёт предназначен для обобщения информации о расчётах с поставщиками и подрядчиками за:

полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потреблённые услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке матери­ альных ценностей, расчётные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчётные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приёмке;

полученные услуги по перевозкам, в том числе расчёты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Поставщик - это предприятие, отгружающее свою продукцию покупателям, а подрядчик - это предприятие, выполняющее работы по заказу другого предприятия (заказчика).

Все операции, связанные с расчётами за приобретённые материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги, отражаются на счёте 60 независимо от времени и формы расчётов. Организации, осуще­ ствляющие услуги генерального подрядчика, при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-консгрукторских и технологических работ и договора иного характера, расчёты со своими субподрядчиками также отражают на счёте 60.

Международный стандарт № 2 раскрывает значение термина «Запасы», как активы предназначенные:

- для использования в производственном процессе в форме сырья и материалов;

- для перепродажи в ходе коммерческой деятельности;

- для использования в производстве при такой перепродаже.



Pages:     | 1 |   ...   | 16 | 17 || 19 | 20 |   ...   | 50 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.