авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 17 | 18 || 20 | 21 |   ...   | 50 |

«И.Е. Глушков БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ В ПОМОЩЬ ФИНАНСОВОМУ ДИРЕКТОРУ, ГЛАВНОМУ БУХГАЛТЕРУ, БУХГАЛТЕРУ ...»

-- [ Страница 19 ] --

Доставка материалов предусматривает движение материалов от поставщика к потребителю. При этом существует два параллельных направления: каналы снабжения и логистика снабжения. Каналы снабжения определяют движение товаров от поставщика к потребителю с выполнением юридических обязательств сторон, с определением различных структур, через которые осуществляется процесс снаб­ жения. Это могут быть прямые закупки у производителя, закупки у оптовых и розничных торговцев, с использованием агентов и брокеров или созданием собственной закупочной организации на предпри­ ятии. Логистика снабжения рассматривает проблемы физической транспортировки и хранения материа­ лов. В основном это маршруты доставки материалов, которые совпадают с юридически оформленной доставкой. Однако не редки случаи расхождения путей доставки грузов (особенно массовых или скоро­ портящихся) с юридически оформленными поставками. В сфере материально-технического снабжения основой логистического потока являются транспортные средства, погрузо-разгрузочные механизмы, ве­ совое хозяйство, складские сооружения, средства связи и передачи информации. Связи между отдельны­ ми элементами логистики представляют собой логистические цепи, состоящие из поставщика, потреби­ теля, посредников и перевозчиков. Логистическая цепь снабжения представляет собой совокупность лиц, участвующих в логистической операции. Материальные ценности приходуют на склады в натуральных единицах измерения (по счёту, весу, объёму). В случаях, если материал поступает в одной единице изме­ рения, а расходуется в другой, то приход, хранение и отпуск должны отражаться в документах в двух единицах измерения, или как минимум в единицах расхода. Для точности учёта кроме единицы измере­ ния нужно указывать дополнительные характеристики: вид упаковки (бутыль, мешок, ящик, коробка) и форма выпуска (таблетка, ампула, стандарт, бутылка, флакон, россыпью и др.).

Материальные ценности могут поступать в организацию по следующим каналам:

^ приобретение за плату на стороне;

^ изготовление в собственных цехах;

^ в результате разборки основных средств, при их списании (ликвидации, демонтаже);

^ безвозмездное получение;

^ внутреннее перемещение;

^ возврат материалов из переработки в другой организации или в собственном производстве;

^ излишки, выявленные по результатам инвентаризации;

Г л а в а 7. У ч ё т м а т е р и а л ь н ы х и т р у д о в ы х р е с у р с о в ^ внесение в счёт вклада в уставный (складочный) капитал организации;

^ поступление со стороны в переработку и на ответственное хранение.

Материальные ценности могут выбывать по следующим направлениям:

использование в процессе производства;

реализация на сторону;

V безвозмездная передача;

V внутреннее перемещение;

V передача в переработку на сторону;

недостачи, потери, порчи, выявленные по результатам инвентаризации;

выдача материалов, ранее принятых на ответственное хранение;

возврат используемых отходов после переработки давальческих материалов, Условия поставки - это нормативные акты, регулирующие поставки продукции производствен­ но-технического назначения. Грузоотправитель - это предприятие, предъявившее к перевозке транспор­ том общего пользования сырьё, материалы, топливо, готовую продукцию и т.п. Грузополучатель - это предприятие, являющееся получателем, доставленного в его адрес транспортом общего пользования сырья, материалов, топлива, готовой продукции и т.п.

Момент перехода прав собственности на товар и условия поставок влияют на определение доли транс­ портных расходов, распределяемых между продавцом и покупателем, а также на порядок расчетов. Условия поставок внутри России регламентируются Правилами поставок товаров производственно-технического назна Момент перехода прав Отражение транспортных собст. указанный в договоре расходов в бухучете Условия Первичные Транспортные (в бухучете: дата реализ.

расходы поставок документы у пост, и дата прихода Поставщи­ Покупателя у покупателя) ка Приказ-накладная У покупателя Д-т 08,15, Франко Дата отгрузки со склада 41, завод постав. поставщика на отпуск на сторону До ст. отправлен, Д-т 08,15, Франко Дата погрузки в вагон Перевозочные документы Д-т у поставщ,- с мо­ 41, вагон (стан­ на станции отправления с отметкой о дате погруз­ мента погрузки ция отправ­ ки в вагон (судно) у покупат.

лен) До ст. назначен, Д-т 44 Д-т 08,15, Дата прибытия на станцию Перевозочные документы Франко у поставщика после 41, назначения с отметкой о дате прибы­ вагон (стан­ прибытия, у покупа­ ция назначе­ тия на ст. назначения теля ния) Д-т До склада покупа­ Дата передачи товара на Перевозочные документы Франко теля - у поставщика склад поку­ складе покупателя с отметкой о прибытии на ст. назначения, наклад­ пателя ная на приём франко-склад завода изготовителя - поставщик несёт только расходы, связанные с отгрузкой груза покупателю со своего склада (цена продукции на складе поставщика;

франко-станция (порт, пристань) отправления - поставщик несёт все расходы по доставке продук­ ции на станцию (пристань, в порт);

франко-вагон (судно) или станция (порт, пристань) отправления - поставщик несёт все расходы по доставке продукции на станцию (пристань, в порт) отправления и погрузке её в вагон (судно);

франко-вагон (судно) или станция (порт, пристань) назначения - поставщик несёт все расходы по доставке продукции на станцию (порт, пристань) назначения.

франко-станция (порт, пристань) назначения - поставщик несёт все расходы по доставке продук­ ции на станцию (порт, пристань) назначения.

франко-склад покупателя - поставщик несёт все расходы по доставке груза до момента передачи груза покупателю на его складе.

Примечание. Под станцией отправления (назначения) понимается станция, находящаяся на путях РЖД, кроме ведомственных подъездных путей. Под портом (пристанью) отправления (назначения) понимает­ ся порт (пристань), находящийся в ведении речного или морского транспорта РФ.

Франко - это вид цен, учитывающий порядок возмещения затрат, связанных с перевозкой товаров от поставщика до потребителя и их погрузкой. Одновременно это термин, означающий, что определён­ ная часть расходов по транспортировке и погрузке товаров не оплачивается покупателем в связи с вклю­ Г л а в а 7. У ч ё т м а т е р и а л ь н ы х и т р у д о в ы х р е с у р с о в чением их в оптовую цену. Расходы включительно до места, указанного во франко, несёт поставщик, а остальные покупатель.

Указанные условия поставок не фиксируют момента перехода прав собственности на продукцию (товар), а определяют дату передачи товара от продавца покупателю. ГК РФ определил условия договор­ ных взаимоотношений между партнерами. Ст. 458 ГК РФ установлено, что обязанности продавца счита­ ются выполненными в момент вручения товара покупателю или указанному им третьему лицу. С этого момента согласно ст.223 ГК РФ, права собственности на товар переходят к покупателю, так же как и риски случайной гибели, если иное не предусмотрено договором. Следовательно, если продавец и поку­ патель желают конкретизировать свои отношения, должны указать все дополнительные условия переда­ чи прав на товар в тексте договора. Если в договоре не оговорен момент перехода прав собственности, то по умолчанию им считается дата передачи товара покупателю или лицу, им уполномоченному (перевоз­ чику на станции отправления и т.п. ). В соответствии с ГК РФ Минфин РФ принял нормативные доку­ менты, в которых заложены принципы имущественной обособленности и временной определенности фактов хозяйственной деятельности: товар считается реализованным с момента перехода права собст­ венности на него от продавца к покупателю. До момента перехода права собственности все расходы не­ сет продавец товара, в том числе и транспортные расходы. При выставлении счета-фактуры на отгру­ женную покупателю продукцию следует учитывать все произведенные расходы, до перехода права соб­ ственности на отгруженный товар. Условия поставок, моменты, определяющие переход прав собствен­ ности на товар, расходы, которые несут продавец и покупатель, отражены в выше приводимой таблице.

На практике встречаются более сложные договорные отношения, когда поставщик и покупатель устанавливают иной момент перехода прав собственности отличный от условий поставок: например, до момента оплаты. Тогда, до момента перехода права собственности покупатель, согласно ст. 491 ГК РФ, не вправе отчуждать товар иди распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или догово­ ром. Все расходы до указанного момента будут осуществляться за счет продавца. У покупателя, товар, получен­ ный на таких условиях, должен быть учтен за балансом, до момента перехода прав собственности на него. Соз­ дается искусственная ситуация, когда покупатель уже получил товар, может продать, передать в производство, но не имеет возможности показать в бухгалтерском учете или списать на затраты.

При доставке грузов морским транспортом пользуются международными правилами, собранными в еди­ ный свод, именуемый «Инкотермс». Это международные правила по толкованию торговых терминов из­ данные Международной торговой палатой на основании обобщения мировой коммерческой практики.

Представляет собой свод правил, носящих факультативный характер. Последняя редакция «Инкотермс-90»

приспособлена к компьютерному обмену документами.

Приобретение товарно-материальных ценностей на стороне может осуществляться двумя варианта­ ми. При первом варианте для приобретения ТМЦ на стороне предприятие назначает своего поверенного. Ему выдают подотчет деньги с правами получения ценностей и немедленной оплаты за них, либо доверенность, по которой можно получить ТМЦ, в счет договоренности, имеющей место между предприятиями в виде договора поставок или гарантийного письма с визой руководителя поставщика (независимо оплачены ТМЦ предвари­ тельно или нет). Доставка ТМЦ в таких случаях осуществляется само вывозом, независимо от географического расположения покупателя и поставщика. При втором варианте (отдаленность поставщика от получателя, и/или постоянство поставок) поставки осуществляет перевозчик. Для выполнения операций по получению товарно­ материальных ценностей на стороне от поставщика или от перевозчика доверенному лицу (экспедитору) в бухгалтерии своего предприятия выдается доверенность.

Доверенность - это документ, удостоверяющий право лица, его предъявившего, совершить от имени организации, выдавшей эту доверенность, определённую операцию. Различают три вида доверен­ ности: разовая (срок годности от 5 дней до 10 дней), специальная и общая. Максимальный срок действия доверенности 3 года. Если срок не указан, то до конца года. Без отметки даты выдачи доверенность счи­ тается недействительной. От имени предприятия доверенность выдаётся за подписью руководителя и главного бухгалтера и удостоверяется печатью организации. Доверенность содержит обязательные реквизи­ ты. Эго номер, дата выдачи;

срок действия, банковские реквизиты плательщика наименование поставщика;

паспортные данные предьявителя доверенности;

номер и дата документа, являющегося основанием для отпуска товаров;

наименование и количество прописью товаров, подлежащих получению. На доверенности имеется роспись экспедитора, которая должна быть заверена подписями бухгалтера и руководителя с наложением оттис­ ка печати предприятия. При получении ТМЦ представитель организации оставляет доверенность в обмен на полученные ценности. После получения товара и доставки его на склад в бухгалтерию предприятия представ­ Г л а в а 7. У ч ёт м а т е р и а л ь н ы х и т р у д о в ы х р е с у р с о в ляются документы, подтверждающие совершение операции и второй корешок с отметкой поставщика (простав­ ляются номер и дата сопроводительных документов).

Поступление сырья, материалов и оборудования на предприятие по второму варианту может осуществляться железнодорожным, автомобильным, морским (речным) и другими видами транспорта. По­ ставка через посредника может осуществляться только при наличии договора о поставке. Оплата за такие по­ ставки может быть осуществлена в виде предоплаты, аккредитивом, чеком, наличными либо на бартерной основе до момента получения ТМЦ либо после. Это зависит от условий договора (контракта). По предьявле нии доверенности и квитанции, поступившей от отправителя груза, экспедитор может получить груз в багаж­ ном отделении ж. дороги, в речном порту, в аэропорту или рас кредитовать вагон (получить право на вскры­ тие вагона, выгрузку и прием груза). Принимая груз, экспедитор должен проверить, нет ли на таре и упаковке следов боя, порчи, а также соответствует ли количество мест неступивших грузов данным, указанным в транспортной накладной.

Накладная - это первичный разовый документ по учёту товарно-материальных ценностей, при­ меняемый на всех предприятиях, который является оправдательным документом на поступление или отпуск материальных ценностей, выписываемая в двух и более экземплярах.

Если при приемке груза возникнут сомнения в его сохранности (например, будут обнаружены повреж­ дения вагонов, контейнеров, упаковки, отсутствие пломб и т.п. ), экспедитор должен потребовать проверки всего груза с целью выяснения его сохранности совместно с представителем (весовщиком) транспортной ор­ ганизации. При обнаружении недостачи сырья и материалов, боя или повреждённой тары составляется ком­ мерческий акт в двух экземплярах (один забирает экспедитор), который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации.

В её адрес направляется претензионное письмо с приложением документов (акт, накладная, квитанция и др.) и предложением возместить сумму убытка. Для предъявления претензии к транспортным организациям законом установлен шестимесячный срок. Транспортные организации обязаны в течение трех месяцев рас­ смотреть претензию и уведомить заявителя о своем решении. Если претензия отклонена или оставлена без ответа, заявитель имеет право предъявить иск в арбитражный суд в двухмесячный срок со времени получения отказа или времени, когда истёк срок для ответа на претензионное письмо. После согласования способа оплаты, экспедитор по доверенности может получить груз непосредственно у поставщика с выпиской отгрузочных до­ кументов (накладная (извещение), счёт, счёт-фактура).

При отпуске материальных ценностей поставщик выписывает унифицированную накладную М-15, а при отпуске собственной продукции и товаров при перепродаже в торговле - унифицированная накладная ТОРГ-12.

ИЗВЕЩЕНИЕ является разновидностью накладной при оказании услуг или выполнении работ (аренда, э/энергия, промышленная вода, газ, нефть, горячая вода, пар, телефонная, телеграфная, факси­ мильная связь, и др.), когда физически не представляется возможным передать «услугу» покупателю непосредственно и получить его роспись. Оно выписывается не менее чем в двух экземплярах на опреде­ лённый объём или за определённый период времени в соответствии с договором оказания услуг.

Счёт - документ, выписываемый поставщиком или исполнителем работ заказчику, является уве­ домлением, за что, и в какой сумме должна быть произведена предоплата.

Счёт-фактура - это документ, выписываемый поставщиком на каждую партию отгруженной или проданной продукции, а также за выполненные работы и услуги. Счет-фактура составляется поставщи­ ком для документального сопровождения партий товара, следующих без оформления накладной, и явля­ ется для предприятия-получателя приходным товарным документом, одновременно выступая основани­ ем для оплаты за поступивший товар. Счёт-фактура, как документ, является разновидностью счёта, объ­ единяющего в себе и счёт, как уведомление об оплате, и накладную, как сопроводительный документ для перемещения товарно-материальных ценностей.

При отпуске ТМЦ по накладной одновременно выписывается и счет, в котором отмечается номер и дата накладной. Если счет выписывается до поставки товара, то он является только основанием для предоплаты, а накладная оформляется только при отгрузке товара. Основанием для выписки счета за услуги является акт сдачи-приемки выполненных работ. Различие между счетом и счетом-фактурой со­ стоит в следующем:

• при использовании счета ТМЦ передаются заказчику поставщиком после оплаты;

• при использовании счета-фактуры ТМЦ могут выдаваться заказчику, до оплаты или после. Счет фактура выписывается, как правило, в трех экземплярах: первый остается у поставщика, второй переда­ Г л а в а 7. У чёт м а т е р и а л ь н ы х и т р у д о в ы х р е с у р с о в ется в бухгалтерию, а третий прикладывается к отчету экспедитора. Счет фактура имеет следующие рек­ визиты: Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счёте-фактуре нужно обязательно указать:

• порядковый номер и дату выписки счёта-фактуры;

• наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;

• наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

• номер платёжно-расчётного документа в случае получения авансов;

• наименование товаров (описание работ, услуг);

• единицу измерения, если это возможно;

• количество товаров (работ, услуг), если это возможно;

• цена за единицу измерения без НДС, если это возможно;

• стоимость всего товара (работы, услуги) без НДС;

• сумму акциза по подакцизным товарам;

• ставку и сумму НДС;

• общую стоимость всего товара (работ, услуг) с НДС;

Продавец: Д-т 62.2. = К-т 90.1. Покупатель: Д-т 15 = К-т 60.2 В ред. пост. Правит. РФ от 15.03.2001 г. № Доверенность № Плат. расч. документ № Счёт-фактура № от 200 г от Продавец Покупатель Адрес Адрес ИНН/КПП ИНН/КПП Грузоотправитель и его адрес Грузополучатель и его адрес Страна Номер Сумма Стоимость Наименование Ед. Кол. Стоимость Сумма, Ставка Це­ гтд всего с происх изм. акциза НДС товара, работ, на всего без НДС ожден НДС услуг НДС ИЯ X X Всего к оплате X X Сумма НДС Всего к оплате (сумма прописью) Главный бухгалтер Руководитель организацш (реквизиты свидетельства о регистрации ИЧП) (индивидуальный предпр!' ниматель) Выдал (расшифровка подписи) (подпись ответственного лица от продавца) • страна происхождения (по импортным товарам);

• номер грузовой таможенной декларации (по импортным товарам).

Если товары принимаются вне предприятия, то представитель покупателя обязан иметь доверен­ ность на получение товара, исходные данные которой указываются в счет фактуре.

Форма счёта-фактуры утверждена постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914. Основные требования к заполнению счетов-фактур приведены в письме МНС от 21.05.01 г. № ВГ-6-03/404 и в Федераль­ ном законе от 29.05.2005 г. № 57-ФЗ. Изменения внешней формы не должны нарушать последовательности рас­ положения и перечня установленных показателей. Счёт-фактура подписывается первыми лицами предприятия (руководителем и главным бухгалтером) или другими лицами, уполномоченными на то приказом руководителя или выданной им доверенностью. Запрещается использование в счетах-фактурах факсимиле вместо оригиналь­ ных подписей. Заверять счета-фактуры печатью необязательно.

Полученный груз вместе с сопроводительными документами экспедитор доставляет на склад сво­ его предприятия. При доставке грузов автотранспортом водитель автохозяйства является представителем поставщика и вместе с грузом вручает кладовщику один экземпляр товаротранспортной накладной. Вме­ сте с поступившим грузом в адрес покупателя поступают сопроводительные документы.

Сопроводительный документ - это документ, удостоверяющий законность перевозки грузов, их принадлежность, количество и наименование, название грузополучателя и грузоотправителя. Перевозка товарно-материальных ценностей без таких документов запрещена. В качестве сопроводительного доку Г л а в а 7. У ч ё т м а т е р и а л ь н ы х и т р у д о в ы х р е с у р с о в мента применяется ТТН. При отсутствии таковых (или в случае поступления груза с нарушением дого­ ворных условий или не по назначению) груз принимается на ответственное хранение на забалансовый счет № 0 0 2, с сообщением отправителю, если имеются его реквизиты.

На этом счете материалы, принятые на ответственное хранение, учитываются до тех пор, пока от поставщика не поступят документы или распоряжение о возврате материалов, об их отгрузке в другой адрес или реализации на месте. За нарушение условий договоров поставщики и покупатели несут взаим­ ную материальную ответственность в виде неустойки штрафов и пени за невыполнение договорных ус­ ловий, за задержку оплаты расчетных документов и за необоснованный отказ.

Товарно-материальные ценности, поступающие в организацию, сопровождаются следующими до­ кументами:

а)Расчётные документы:

- счёт (ф.8 6 8 ), счёт-фактура (ф.8 6 8 а) или иной документ, предусмотренный сторонами по догово­ ру в качестве расчётного документа - при приобретении ТМЦ у организаций и частных предпринимате­ лей, кроме организаций, занимающихся розничной торговлей;

- авансовый отчёт с приложениями;

б)Товарно-транспортные документы:

- товаросопроводительные документы, подтверждающие факт приёма-передачи ценностей от продавца (поставщика) первому перевозчику или непосредственно покупателю:

S товарная накладная (ф.ТОРГ-12, утв. Госкомстатом РФ № 132) - при приобретении ТМЦ у организаций и частных предпринимателей, осуществляющих оптовую торговлю;

S накладная на отпуск материалов на сторону (ф.М-15, утв. Госкомстатом РФ № 71а) при приобретении материальных ценностей у организаций, осуществляющих производственную деятельность;

- транспортные документы, подтверждающие факт передачи готовой продукции продавцом (по­ ставщиком) представителю первого перевозчика для вручения покупателю:

S ТТН (ф.1-Т, утв. Госкомстатом РФ № 78) при перевозке автотранспортом;

S транспортная ж.д. накладная (ф.ГУ-27, утв. МПС № 2Ц);

квитанция о приёме груза (ком­ плект перевозочных документов ф.ГУ-29-0, утв. МПС № 2Ц) при перевозке ж.д. транспортом;

S квитанция о приёме груза - при перевозке авиатранспортом;

S почтовая квитанция - при отправке почтой;

- другие дополнительные сопроводительные документы:

S упаковочный ярлык (ф.ТОРГ-9, утв. Госкомстатом РФ № 132);

S спецификация (ф. ТОРГ-10, утв. Госкомстатом РФ № 132);

S сертификаты качества и соответствия, ветеринарное свидетельство и др.);

S документ, выданный соответствующим органом местного самоуправления, председате­ лями садово-огородных обществ, подтверждающий, что продаваемая продукция произведена на личном приусадебном участке продавца;

S документ, содержащий необходимую информацию, для подачи в ГНИ сведений о дохо­ дах продавца поставленных товаров.

Товарно-транспоргная накладная предназначена для учёта движения товарно-материальных ценностей и расчётов за них при перевозке автомобильным транспортом. ТТН составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую ездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов._ Для регистрации всех полученных (выписанных) счетов-фактур нужно обязательно вести журналы и книги покупок и продаж. В журнале покупок регистрируются все поступившие в бухгалтерию счета-фактуры, а в книге покупок отражаются счета-фактуры, оплаченные и по которым ТМ Ц оприходованы, что позволяет НДС предъявить к зачёту. В журнале продаж регистрируются все выписанные номера счетов-фактур, включая ликвидированные и несостоявш иеся, а в книге продаж только те, по которым отпущ ен товар (работы, услуги) и поступила оплата.

Неотфактурованные поставки - это поступление продукции без счетов поставщиков, которая приходуется на основании актов приёмки товарно-материальных ценностей. При поступлении счетов эту запись сторнируют и выполняют новую запись (проводку) в соответствии с поступившими документами.

Товарно-материальные ценности, приобретённые для реализации, поступают от производственных предприятий разных форм собственности, оптовых организаций (баз, управлений ведомственного снабжения), внешнеторговых организаций, из переработки. В случае поставки товара, качество которого не соответствует требованиям, предусмотренным договором, покупатель вправе по своему выбору:

Г л а в а 7. У ч ё т м а т е р и а л ь н ы х и т р у д о в ы х р е с у р с о в - потребовать от поставщика устранения недостатков товара, назначив для этого соразмерный срок;

- отказаться от оплаты товара в той пропорции, в какой стоимость, которую фактически поставлен­ ный товар имел на момент поставки, соотносится со стоимостью, которую на тот же момент имел бы товар надлежащего качества;

- устранить недостатки товара за счет поставщика, предварительно уведомив его об этом.

Поставщик, извещенный об осуществлении покупателем каких-либо из указанных прав, может без промедления заменить поставленный товар доброкачественным. Если удовлетворение требований поку­ пателя или осуществление им прав, указанных выше, не покрывает причиненных ему убытков, он вправе также требовать возмещения этих убытков. Учет движения товаров осуществляется на основании пер­ вичных документов: счетов-фактур, транспортных накладных, торгово-закупочных актов, накладных, фактур, сертификатов качества и др. Приемка товаров оформляется при соответствии принимаемых цен­ ностей сопроводительным документам, подписью материально-ответственных лиц на этих документах (сдающего и принимающего). При наличии одной подписи документ недействительный. При установле­ нии расхождений по количеству и качеству между ценностями, фактически поступившими и данными, указанными в сопроводительных документах, а также при приеме товаров, поступивших без сопроводи­ тельных документов, составляют соответствующий акт. Его подписывают представитель принимающей торговой организации и представитель поставщика (отправитель, перевозчик). Этот акт является основ­ ным документом при предъявлении претензий поставщику.

Получение товаров, работ, услуг, основных средств, нематериальных активов от поставщиков при оплате им наличными или безналичными через банк относится к операциям обычных поставок.

Приобретение ТМЦ у физически лиц._В соответствии со ст. 161 ГК РФ сделки между юридиче­ скими лицами и гражданами совершаются в простой письменной форме. Согласно ст. 163 ГК РФ в слу­ чаях, предусмотренных законодательством РФ или в случаях, предусмотренных соглашением сторон, такая сделка должна быть заверена нотариально. Приобретение организациями имущества у физически лиц, не являющихся предпринимателями, оформляется договорами купли-продажи. Данные договоры должны составляться в соответствии с положениями ГК РФ и содержать паспортные данные физическо­ го лица-продавца имущества.

Согласно Методическим рекомендациям от 10.07.96 г. № 1-794/32-5 при закупке у населения с/ продуктов, ягод, грибов, орехов и т.п. организацией должен быть составлен закупочный акт, утверждае­ мый руководителем. Закупочный акт должен содержать следующие обязательные реквизиты:

- паспортные данные сдатчика продуктов;

- место его проживания;

- наименование сдаваемых продуктов, их количество и стоимость.

К акту должны быть приложены следующие документы:

- справки о принадлежности данной продукции сдатчику;

- заключение ветнадзора о доброкачественности продукции при необходимости.

Закупленная продукция сдаётся на склад организации по приходной накладной, а расчёты ведутся в обычном порядке через кассу (Д-т 07, 10,41 = К-т 60 и Д-т 60 = К-т 50).

Сделки купли-продажи ТМЦ всегда сопровождаются их транспортировкой. Поэтому транспорт­ ные расходы - одна из обязательных статей затрат любой организации, часто составляющая значитель­ ную долю в объеме затрат, а порой превышающая затраты на закуп.

Услуги специализированных организаций, или структурных подразделений выполняющих услуги по перевозке грузов от одного клиента к другому, независимо от расстояния, относятся к транспортным расходам, которые отражаются в бухгалтерском учете на основании определенных первичных докумен­ тов. Форма и содержание этих документов зависят от вида транспорта, которым перевозится груз. Поря­ док отражения транспортных расходов в учете зависит от:

• момента перехода прав собственности и условий поставок груза;

• характера деятельности организации: производственная, общественная или коммерческая;

• характера совершаемых операций: приобретение или продажа товарно-материальных ценностей.

Движение ТМЦ, являющееся результатом заключенного договора, оформляется специальными товаросопроводительными документами. Перемещение ТМЦ без таких документов возможно только для физических лиц и полностью исключено для юридических. Товаросопроводительные документы можно разделить на три группы: документы продавца, документы транспортных организаций, документы экс­ Г л а в а 7. У ч ё т м а т е р и а л ь н ы х и т р у д о в ы х р е с у р с о в педиторов. Все три группы документов условно можно объединить общим понятием "накладная", со­ держание и форма, которой меняется в зависимости от способа перемещения ТМЦ.

1. Накладная является как приходным, так и расходным документом. На основании накладной произво­ дят приём (постановку на учет) ТМЦ или списание (снятие с учета) ТМЦ. Имеются общие требования, которые определяют юридическую законность и достоверность указанных документов. Накладная оформляется без по­ марок и исправлений и содержит следующие данные: номер и дату выписки, наименование продавца и покупа­ теля, номер прилагаемой доверенности, основание - номер и дата договора или счета или акта, наименование товарно-материальных ценностей, количество, цена единицы, итоговая сумма, сумма НДС, сумма акдиза, сумма налога на ГСМ, общая сумма отпущенных ТМЦ, подписи ответственных лиц с расшифровкой, оттиск круглой печати продавца. Опускание или замена перечисленных реквизитов в накладной исключает ее использование бухгалтером в качестве оправдательного документа совершенных операций и записей в учетных регистрах бу­ хучета. В накладной выделяется отдельной строкой расходы по хранению, доставке и другие услуги. В этом случае можно НДС начислять на общую сумму (стоимость ТМЦ и дополнительных услуг). Количество выпи­ сываемых экземпляров накладной обычно составляется не менее четырех и зависит от условий доставки товара от продавца покупателю (силами продавца, привлечением перевозчика, силами покупателя и др.). В практике НАКЛАДНАЯ воспринимается как оправдательный документ ПРОДАВЦА.

2. Документами транспортных организаций являются железнодорожные накладные и квитанции, накладные водного, автомобильного и авиационного транспорта. Однако, в отличие от накладной, обяза­ тельной для продавца, они не являются оправдательными документами в бухгалтерском учете.

3. Документом экспедитора является авансовый отчет с приложением накладной или ТТН.

Транспортные расходы обычно составляют немалую долю в объёме затрат организаций. К транспортным услугам, получаемым со стороны, обычно относятся:

- услуги по перевозке грузов, подача вагонов, взвешивание груза и т.п.;

- услуги по погрузке продукции в транспортные средства и выгрузке из них, экспедиционные опе­ рации и другие услуги;

- услуги по временному хранению грузов на станциях, пристанях в аэропортах и др. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключёнными договорами.

Регулирование отношений, возникающих с контрагентами по оказанию ими услуг по перевозке и транспортной экспедиции, осуществляется нормами гл.40 и 41 ГК РФ, а также транспортными уставами и кодексами и издаваемыми в соответствии с ними правилами перевозок всеми видами транспорта.

С целью осуществления государственного регулирования рынка транспортных услуг и защиты интересов потребителей таких услуг российское законодательство предусматривает лицензирование пе­ ревозочной деятельности. При заключении договора с транспортной организацией следует помнить, что в соответствии с п. п. «у» п. 2 Положения о составе затрат в себестоимости учитываются только транс­ портные расходы, произведённые до пункта, обусловленного договором.

Перевозка грузов автотранспортом в городском, пригородном (включая сельские перевозки) 1.

и междугородном сообщениях, согласно п. 47 "Общих правил перевозок грузов а/транспортом (утв.30.07.71)" выполняется только при наличии соответственно оформленной товарно-транспортной накладной (ТТН). ТТН является основным перевозочным документом, применяемым для учета движе­ ния ТМЦ и расчетов за их перевозки автотранспортом, и состоит из двух разделов.

• товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания ТМЦ у грузоотправителей и прихода их у грузополучателей;

• транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей-заказчиков автотранспорта с авто предприятиями, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с авто предприятиями за оказанные ими услуги по перевозке грузов.

Товарный раздел заполняется продавцом товара и содержит сведения о продавце и плательщике (наименования, адреса и банковские реквизиты), сведения о товаре и таре (артикул, наименование и краткое описание товара, количество мест, брутто, нетто, вид упаковки, цена, сумма), сумма НДС, под­ писи лиц, разрешивших отпуск товара, отпустивших и принявших товар. Транспортный раздел (сведения о грузе) заполняется в ходе перевозки и содержит следующие данные:

- дата, номер автомобиля и путе­ вого листа, наименование и адрес заказчика (грузоотправителя, грузополучателя) товара, пункт погрузки и разгрузки. Кроме того, указываются документы, следующие с грузом, вид упаковки и количество мест.

Г л а в а 7. У ч ё т м а т е р и а л ь н ы х и т р у д о в ы х р е с у р с о в Обычно водитель автопредприятия перевозит груз без сопровождения его экспедитором грузоот­ правителя (грузополучателя). Прибыв по заявке к заказчику, водитель предъявляет служебное удостове­ рение и путевой лист, заверенный печатью авто предприятия. Грузоотправитель, загрузив груз на авто­ транспорт в присутствии водителя, выписывает ТТН в 4 экземплярах. Если отправитель не предоставил водителю автопредприятия надлежаще оформленных товарно-транспортных документов на погружен­ ный или выгруженный груз, то погрузка и выгрузка не считаются законченными. Грузы товарного харак­ тера, не оформленные ТТН, авто предприятием к перевозке не принимаются. Перевозка грузов нетовар­ ного характера оформляется актом замера или актом взвешивания. Если грузоотправитель отправляет однородный груз в адрес одного грузополучателя на одно и то же расстояние несколько раз в течение смены, то такие перевозки разрешается оформлять одной товарно-транспортной накладной, одним актом замера или одним актом взвешивания суммарно на всю работу, выполненную автомобилем в течение смены. Прием грузов к перевозке от грузоотправителя удостоверяется подписью шофера - экспедитора во всех экземплярах ТТН, один из которых вручается грузоотправителю. Первый экземпляр с подписью водителя-экспедитора остается на складе для списания отправленного товара с подотчета кладовщика и выписки счета покупателю. Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автотранспортом со­ ставляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов, необходимых для полноты и правильности проведения рас­ четов за работу автотранспорта, а также для списания (у продавца) и прихода (у покупателя) ТМЦ. Это значит, что если на одном автомобиле одновременно перевозится несколько партий грузов в адрес одно­ го или нескольких получателей, ТТН выписывается на каждую партию грузов и каждому грузополучате­ лю в отдельности. Грузоотправителям запрещается предъявлять, а авто предприятиям принимать к пере­ возке грузы товарного и нетоварного характера, не оформленные ТТН по грузам товарного характера, без указанных выше товарно-транспортных документов.

Это требование распространяется на все виды перевозок груза, выполняемых грузовым автотранс­ портом, независимо от условий оплаты за его работу. ТТН совместно с путевыми листами составляет один комплект документов для учета транспортной работы, расчетов за перевозки, а ТТН, выписанная грузоотправителем, является единственным документом, служащим для списания ТМЦ у грузоотправи­ телей и прихода их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Предприятия, осуществляющие перевозки товарных и нетоварных грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны заполнять ТТН или акты замера (взвешива­ ния) на каждую поездку грузового автомобиля и прилагать один экземпляр транспортного документа к путевому листу. ТТН выписывается, как правило, в четырех экземплярах, обеспечивающих учет матери­ альных ценностей и работу автотранспорта:

• первый экземпляр остается у грузоотправителя и предназначается для списания ТМЦ, остальные, заверенные подписями и печатями грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю;

• второй сдается водителем грузополучателю и предназначается для прихода ТМЦ у грузополучателя;

• третий служит в авто предприятии основанием для расчетов с заказчиком, куда его направляют как приложение к счету за перевозки;

• четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и на­ числения зарплаты водителю.

При большом количестве наименований к ТТН выписываются вкладыши. Основанием для перево­ зок автотранспортом личных вещей (грузов) граждан является путевой лист, с приложенной квитанцией от приходного ордера на оплату транспортных услуг, а в необходимых случаях транспортной накладной.

Шофер-экспедитор выдает груз в пункте назначения грузополучателю, указанному в ТТН. Получение груза удостоверяется подписью и печатью (штампом) грузополучателя в 3 экземплярах ТТН, два из ко­ торых остаются у водителя, для сдачи в свое авто предприятие. Грузополучатель по своему экземпляру ТТН приходует груз, а авто предприятие на основании ТТН и путевого листа выписывает счет заказчику автотранспорта для оплаты. Наличие документов у отправителя и получателя об отгрузке и получении грузов должно рассматриваться с привязкой к условиям поставок оговоренных в соответствующих дого­ ворах поставок. Если договором предусмотрена доставка груза покупателю за счет поставщика с перехо­ дом права собственности на дату получения груза (франко-склад покупателя), то для подтверждения транспортных расходов авто предприятие вместе со счётом на оплату автоуслуг высылает поставщику экземпляр ТТН с отметкой получателя груза. Этот день считается датой реализации (а не день отправки Г л а в а 7. У ч ё т м а т е р и а л ь н ы х и т р у д о в ы х р е с у р с о в груза со склада) и расходы по доставке можно списать на себестоимость реализованной продукции. Если местом отправления или получения груза были станции ж.д., пристани, аэропорты, то представители их грузовых служб обязаны отметить в ТТН время прибытия и убытия для погрузки и разгрузки. Независи­ мо от пункта доставки груза для автотранспортного предприятия, правильно оформленные ТТН и путе­ вые листы, служат подтверждением выполненных работ.

ПБУ 10/99 и гл. 25 НК РФ предусмотрено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включа­ ется плата за провоз тяжеловесных грузов при проезде по автодорогам общего пользования. В себестои­ мость продукции (работ, услуг) включается плата за провоз тяжеловесных грузов при проезде по автодо­ рогам общего пользования только в том случае, если осуществляется перевозка реализуемой продукции (товаров), то есть осуществляется текущая производственная деятельность. В тех случаях, когда плата за перевозку связана с приобретением объектов внеоборотных активов, она включается в их первоначаль­ ную стоимость, а если осуществлялась перевозка иного имущества, то расходы должны быть отнесены за счёт соответствующего источника.

2. Перевозка грузов ж.д. транспортом оформляется перевозочными документами. Порядок их оформления предусмотрен Уставом ж.д. и "Правилами перевозки грузов" от 18.06.2003 г. Перевозочный документ железной дороги состоит из комплекта документов: типовая ж.д. накладная, дорожная ведо­ мость, корешок дорожной ведомости и квитанции в приеме груза. Ж.д. накладная выписывается в 2-х экземплярах после приема груза от отправителя представителем (весовщиком) ж. дороги. Накладная вместе с дорожной ведомостью следует с грузом до станции назначения. Квитанция в приеме груза к перевозке выдается на станции отправления грузоотправителю. Корешок дорожной ведомости остается на станции отправления. Все эти документы заполняются отправителем на пишущей машинке под ко­ пирку при предъявлении груза к перевозке. По прибытии груза оформленная накладная выдается грузо­ получателю на руки после внесения грузополучателем причитающихся с него по окончательному расче­ ту платежей и расписки в дорожной ведомости за полученный груз. Накладная, полученная грузополуча­ телем, должна иметь следующие отметки:

• в левэм нижнем углу оборотной стороны накладной (гр.7) должен быть проставлен календарный штемпель станции отправления, в котором обозначается дата приема груза к перевозке;

• на оборотной стороне в гр. 8, проставляется штемпель станции назначения о времени выгрузки груза или вывозе груза с мест общего пользования и отметка о выдаче груза получателю.

Железнодорожная накладная составляется в одном экземпляре отправителем груза, то есть ПРО­ ДАВЦОМ. В ж. д. накладной указываются: наименование ж.д. принявшей груз к перевозке, номер и дата накладной, наименование станций отправления и назначения груза, наименование отправителя и получа­ теля груза, наименование груза и его количество. Станция отправления, получив накладную от отправи­ теля груза, принимает по ней груз и выдает ему квитанцию о приеме груза к перевозке. Накладная следу­ ет с грузом по назначению. Квитанция является документом, удостоверяющим принятие железной доро­ гой груза к перевозке. Отправитель груза (Продавец), получив квитанцию, направляет ее Покупателю.

Перевозочный документ сочетает обычную текстовую информацию с кодированной информацией. Мес­ та, для кодированной информации, обведены жирными рамками. Все сведения, предусмотренные блан­ ками перевозочного документа, должны быть внесены отправителем в соответствующие графы. Подчи­ стки и помарки не допускаются. В случае потребности изменения сведений, внесенных в бланки, их сле­ дует оформить заново. Следовательно, если в бухгалтерию предприятия поступили ж.д. документы с подчистками, помарками, без подписи и штемпеля работника организации, то возникает сомнение в дос­ товерности таких документов. Поскольку действующими нормативными документами не предусмотрены варианты отправки груза, когда собственник товара и грузоотправитель разные лица, грузополучатель и покупатель также не совпадают, по договоренности с ж.д. в накладной в гр. 4 "Особые заявления и от­ метки отправителя" нужно делать соответствующие приписки: отправитель Фирма "ННН" по поручению завода "Протон";

грузополучатель Фирма "Атлант" для завода "НЭТА". Наличие договоров между соот­ ветствующими организациями на оказание услуг будет основанием для бухгалтерий в правильном отра­ жении всех операций.

3. Перевозка грузов речным транспортом регламентируется Уставом внутреннего водного транспорта и Правилами перевозок отдельных видов грузов и выполнения коммерческих операций в портах, пристанях, а также на причалах грузоотправителей и грузополучателей. При отправлении груза грузоотправитель обязан представить пароходству накладную одновременно с предъявлением груза.

Форма накладной и правила ее заполнения устанавливаются ДРФ. В удостоверение приема груза к пере­ Г л а в а 7. У ч ё т м а т е р и а л ь н ы х и т р у д о в ы х р е с у р с о в возке грузоотправителю выдается квитанция. Накладная сопровождает груз на всем пути его следования и выдается грузополучателю в пункте назначения вместе с грузом. На основании накладной порт от­ правления составляет дорожную ведомость, которая также следует вместе с грузом и после выдачи груза в пункте назначения остается у пароходства. Дата приема груза к перевозке удостоверяется календарным штемпелем порта отправления на накладной, квитанции и дорожной ведомости. Накладные и квитанции составляются на имя конкретных грузополучателей. Накладная водного транспорта ничем существен­ ным не отличается от ж. д. накладной.

4. Перевозка грузов авиатранспортом в соответствии со ст. 105 Воздушного кодекса РФ оформ­ ляется договором воздушной перевозки груза и удостоверяется Грузовой накладной аэропорта. Форма и правила заполнения такой накладной устанавливается грузовой службой Управления гражданской авиа­ цией.

Примечание. С л е д у е т о б р а т и т ь в н и м а н и е н а т о, ч т о п р и п о л у ч е н и и Т М Ц и з -з а г р а н и ц ы о т и н о с т р а н н ы х п р о д а в ц о в н а л и ч и е н а к л а д н о й (и н в о й с а ) ил и т р а н с п о р т н о й н а к л а д н о й (к о н о с а м е н т а ) для и х п р и х о д а н е д о с т а т о ч н о.

П о эт и м д о ку м е н т а м, д а ж е п р и их н а д л е ж а щ е м оф орм лении, м о ж н о приходоват ь Т М Ц т ол ько о т ю ри ди чески х л иц, з а р е г и с т р и р о в а н н ы х в Р Ф. О с н о в а н и е м для п р и х о д а Т М Ц, п о с т у п а ю щ и х и з -з а гр а н и ц ы, я в л я е т с я гр у зо в а я т а ­ м о ж е н н а я д е к л а р а ц и я. О с н о в а н и е м для п р и х о д а Т М Ц о т ч а с т н ы х л и ц я в л я е т с я Д о г о в о р к у п л и -п р о д а ж и с о б я з а ­ т ельны м у к а з а н и е м ад р еса и п асп о р т н ы х данны х П р о д авц а, зам ен я ю щ и й в д ан н о м случае н акл ад н ую. О т п уск Т М Ц ч а с т н ы м л и ц а м о с у щ е с т в л я е т с я в о с н о в н о м ч е р е з п р е д п р и я т и я р о з н и ч н о й т о р го вл и с о п л а т о й ч е р е з к а с с о в ы й а п ­ п а р а т (е с т е с т в е н н о б ез о ф о р м л е н и я н а к л а д н о й ). О с н о в а н и е м для и х с п и с а н и я в э т о м с л у ч а е я в л я е т с я к а с с о в а я л е н ­ т а и т о в а р н ы й о т ч е т к а с с и р а. Е с л и Т М Ц о т п у с к а ю т с я ч а с т н ы м л и ц а м с о п л а т о й по п р и х о д н о м у к а с с о в о м у о р д е ­ р у, т о о с н о в а н и е м для и х с п и с а н и я я в л я е т с я ф а к т у р а, п р и л а г а е м а я к п р и х о д н о м у о р д е р у ( к о п и я в ы д а е т с я п о к у п а т е ­ л ю с к в и т а н ц и е й ).

5. Услуги связи это продукт деятельности по приёму, обработке, передаче и доставке почтовых отправлений или сообщений. Такие услуги оказывает коммерческая организация электросвязи, имеющая право на их предоставление, на договорной основе. Поскольку услуги связи относятся к лицензируемым видам деятельности, договор, заключённый потребителем услуг с организацией электросвязи, не имею­ щей лицензии, признаётся недействительным (ст. 173 ГК РФ) со всеми вытекающими для потребителя последствиями. Отношения, связанные с деятельностью по предоставлению услуг и выполнению работ в области связи, в осуществлении которых участвуют органы государственной власти, операторы связи, отдельные должностные лица и пользователи услуг связи регулируются ФЗ «О связи» от 07.07.2003 г.

№ 126-ФЗ. В соответствии с п. п. «и» п. 2 Положения о составе затрат, затраты по услугам связи относят­ ся на себестоимость, как затраты связанные с управлением производством. Согласно п. 4 Правил оказа­ ния услуг телефонной связи, утверждённых постановлением Правительства РФ от 14.01.2002 г. № услуги оказываются на основании договора об оказании услуг телефонной связи, заключаемого между оператором и абонентом. Такой договор включает условия оказания услуг телефонной связи с указанием абонентского номера, выделенного абоненту, адреса установки абонентского устройства, условий расчё­ та за оказанные услуги местной телефонной связи, обязательства по срокам внесения абонентской платы за пользование телефонной связью и т. п. В соответствии с правилами, стоимость услуги по предостав­ лению доступа к телефонной сети включает стоимость работ по организации абонентской линии от те­ лефонной станции до телефонной розетки, работ по подключению абонентской линии к станционному оборудованию и подключению абонентского устройства к абонентской линии с учётом стоимости стан­ ционного и линейного оборудования. Затраты по установке телефона (без стоимости аппаратов) носят долгосрочный характер и с учётом этого, подлежат отражению в бухгалтерском учёте как долгосрочные инвестиции во внеоборотные активы. Телефонные аппараты (в том числе сотовой и спутниковой радио­ связи) принимаются на учёт как объекты основных средств с последующим погашением стоимости пу­ тём начисления износа в общеустановленном порядке. Расходы, связанные с потреблением услуг теле­ фонной связи (оплата услуг оператора связи, ремонт телефонных аппаратов и т. п. ) независимо от вида телефонов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), в том числе и для целей налогообло­ жения. Расходы, связанные с использованием «Интернет», относятся к расходам по оплате услуг элек­ трической связи, то есть на себестоимость продукции (работ, услуг).

Для отнесения затрат по использованию сети «Интернет» на себестоимость для целей налогооб­ ложения должны быть соблюдены особенности документального подтверждения производственного ха­ рактера таких расходов. Например, поиск покупателей, поставщиков, исследование и анализ рынков сбыта может быть подтвержден соответствующими производственными заданиями, бизнес-планами, заключёнными договорами, деловой перепиской и др.


Если предприятие несёт затраты по использова Г л а в а 7. У ч ё т м а т е р и а л ь н ы х и т р у д о в ы х р е с у р с о в нию сети «Интернет», в части размещения там информации о реализуемой им продукции, оказанию ус­ луг (работ), то это следует признать расходами по рекламе со всеми вытекающими последствиями. При этом, если оплата услуг по договору с провайдером на абонентское обслуживание производится едино­ временно за весь период действия договора или какой-то период больше года, то такие расходы в соот­ ветствии с п. 65 Положения по ведению учёта... следует отразить в составе расходов будущих периодов на сч.97, с последующим равномерным списанием в течение этого срока. В составе расходов будущих периодов отражаются также затраты по оплате регистрационного сбора, взимаемого за подключение к «Интернет», которые списываются в течение срока действия договора с провайдером, а такж:е затраты за выделяемые на постоянной основе предприятию порты для подключения выделенного канала и за не­ посредственное подключение канала.

Под коммунальными услугами, потребляемыми предприятиями и организациями, обычно по­ 6.

нимают услуги по тепло-, электро-, газо-, водоснабжению и канализации. В соответствии с п. 5 Положе­ ния о формировании договорных отношений с ЖКХ (утв. приказом Минстроя РФ от 20.08.96 г. № 17 113) жилищно-коммунальное обслуживание организаций-потребителей услуг осуществляется на основа­ нии договора с предприятиями, оказывающими эти услуги. Обеспечивающая организация (ТЭЦ, ВОДО­ КАНАЛ, ГОРГАЗ и др.) заключает с каждым потребителем коммунальных услуг типовой договор при наличии у потребителя принимающего устройства (внутренней разводящей сети), отсечных устройств (муфта, задвижка, колодец, электрощит), приборов учёта услуг при соблюдении режима пользования услугами и других технических требований и ежемесячно выписывает потребителям извещения о коли­ честве отпущенных услуг. Пользователь обязан обеспечивать безопасность сетей и исправность кон­ трольных приборов. Оплата услуг производится за фактически использованные услуги в соответствии с данными учёта по заранее согласованным тарифам («О государственном регулировании тарифов в РФ»

от14.04.95 г. № 41-ФЗ (ред. от 31.12.2003) при наличии извещения о передаче услуг, счёта о сумме пла­ тежа, и счёта-фактуры, для зачёта по НДС.

Абонент может передавать услуги принятые от организации-поставщика через свои распределительные сети другому лицу (субабоненту) только с согласия организации поставщика. ГК РФ запрещает бесконтроль­ ное присоединение к сетям абонента, пользующегося напрямую услугами организации-поставщика, третьих лиц - субабонентов. Нормы, регламентирующие договорные отношения по энергоснабжению, применяются к обес­ печению другими услугами (теплом, газом, нефтью, водой и т.п.). Но такие правила не применяются при снаб­ жении газом в баллонах, поставкам нефти в танкерах и цистернах и др. На практике часты случаи, когда комму­ нальные услуги не входят в состав арендной платы, а возмещаются арендатором дополнительно, помимо аренд­ ной платы, на основании счетов, пере предъявляемых арендодателем. В этом случае у арендатора отсутствуют договоры, заключённые непосредственно с прямыми поставщиками услуг, например с энергоснабжающими организациями. В результате ставится под сомнение обоснованность включения этих затрат в себестоимость при исчислении налога на прибыль. Если арендатором в установленном порядке не будет заключён договор напрямую с организацией поставщиком по предоставлению коммунальных услуг в рамках арендованного помещения, или же такой отдельный договор не будет заключён между арендодателем и арендатором по согласованию с органи зацией-поставщиком, то расходы арендатора по использованию коммунальных услуг не могут быть от­ несены на себестоимость продукции (работ, услуг), так как не соблюдается одно из условий признания расходов, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (расход должен производиться в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота).

Примечание. Д л я в к л ю ч е н и я с т о и м о с т и к о м м у н а л ь н ы х у с л у г п о с о д е р ж а н и ю н е ж и л ы х п о м е щ е н и й в ж и ­ л ы х д о м а х в с е б е с т о и м о с т ь п р о д у к ц и и (р а б о т, у с л у г ), н е о б х о д и м о, ч т о б ы э т и п о м е щ е н и я бы ли в у с т а н о в л е н н о м п о р я д к е вы вед ены из с о с т а в а ж и л о г о ф о н д а и у ч т е н ы в с о с т а в е о с н о в н ы х п р о и зв о д с т в е н н ы х ф о н д о в о р г а н и з а ц и и.

Т а к о й п о р я д о к в ы т е к а е т из с т.2 8 8 Г К Р Ф, гд е с к а з а н о, ч т о р а з м е щ е н и е с о б с т в е н н и к о м в п р и н а д л е ж а щ е м е м у ж и ­ л о м п о м е щ е н и и о р г а н и з а ц и й д о п у с к а е т с я т о л ь ко п о с л е п е р е в о д а т а к о г о п о м е щ е н и я в н е ж и л о е.

Объектом учёта на данном счёте является документо-поставщик, способный изменяться в суммо­ вом выражении при выполнении определённых операций по счёту.

Единицу измерения объектов является рубль и его дробная часть - копейка.

Метод оценки объекта учёта на данном счёте представляет собой способ вычитания из первона­ чальной стоимости объекта, указанной в первичном документе при помощи арифметического действия вычитания, при частичной оплате, или возврата части ТМЦ.

Г л а в а 7. У ч ё т м а т е р и а л ь н ы х и т р у д о в ы х р е с у р с о в Для получения определённых данных, необходимых пользователю система учёта настраивает­ ся так, чтобы оперативно определялись виды и источники поступления ТМЦ, порядок оплаты и направ­ ления приходования ТМЦ и услуг. При отражении операций по расчётам с поставщиками и подрядчика­ ми учёт ведётся по регионам расположения поставщиков (подрядчиков) на уровне субсчетов. Для полу­ чения достаточной информации для управленческих целей и осуществления контроля над исчислением налогов вводятся субсубсчета, открываемые на каждого поставщика (подрядчика) по следующей схеме:

60(счёт). 1 (субсчёт - регион). 1 (поставщик). 1 (договор). 1 (аналитический счёт - счёт-фактура).

Д-т сч. № 60.1 «Перечисление поставщику авансов за предстоящие поставки, работы, услуги» К 1.

т сч. № 50.1.6,51.6,52.6,55.

1.а. Д-т сч. № 50.1.6,51.6,52.6,55 «Возврат аванса от поставщика, подрядчика» К-т сч. № 60.1.

2. Д-т сч. № 60.2 «Оплата поставщикам, подрядчикам за поставленные ТМЦ, выполненные рабо­ ты, оказанные услуги» К-т сч. № 50.1.7,51.7,52.7,55.

2.а. Д-т сч. № 50.1.7, 51.7, 52.7, 55 «Возврат оплаты от поставщиков по разным причинам» К-т сч.

№ 60.2.

3. Д-т сч. № 60.3. «Учёт векселей покупателей в счёт отгрузки ТМЦ, работ, услуг» К-т сч. № 60.2.

За. Д-т сч. № 50.1.7,51.7,52.7,55 «Оплата векселя векселедателем» К-т сч. № 60.3;

Технология обработки операций по счёту идентична технологии, применяемой для счётов 51 58. Операции оформляются только при наличии соответствующих первичных документов, поименованных в гр.З Перечня проводок:

Формы первичных документов по счёту 60 приведены в приложении.

Учет поступления материалов в бухгалтерии следует вести в определённой последовательности.

Для учета расчетов с поставщиками за полученные товарно-материальные ценности, потребленные услу­ ги (работы), включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды, телефон и др., открывают регистр к сч. 60. В течение рабочего дня бухгалтеру по расчётам с поставщиками поступают первичные докумен­ ты, связанные с необходимостью отражения операций по поступлению ТМЦ, выполненных работ и ус­ луг, и расчётов по ним. Документы подлежат проверке на комплектность приложений, полноту и юриди­ ческую обоснованность совершаемых операций. Каждый такой документ должен содержать подписи лиц, ответственных за совершение конкретной операции. Основанием для таких операций обычно явля­ ется наличие соответствующих договоров. В договорах в обязательном порядке оговариваются: виды постав­ ляемых ТМЦ, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели ТМЦ или услуг, сроки исполнения договора, порядок расчетов. Порядок оценки ТМЦ зависит от источника поступления, или способа приобретения и предусмотрен в ГТБУ 5/01 (п. 6,8,9,10 и др.).

Материалы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости или учётным ц^ нам. При этом организация может включить в свой рабочий план счетов:

- счёт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» для отражения затрат по заго­ товке материалов, - счёт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» для отражения разниц между ценой приобретения и учётной ценой, - счёт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» для отражения резервов при рыночном снижении цен на материалы.

При ручном варианте ведения учёта бухгалтер по учёту расчётов с поставщиками, подрядчиками в соответствии с данной инструкцией проставляет на каждом документе корреспонденцию счетов, и реги­ стрирует каждый документ отдельной строкой в регистр по счёту 60.

Отметка оплаты выполняется раз в месяц на основании листков-расшифровок, поступающих из счетов 51, 52, 55, 6 6, 67, кассовых и авансовых отчетов по счетам 50, 71. На основании этих расшифро­ вок выполняются записи с кредита расчетных счетов в дебет счета 60.

При автоматизированном варианте ведения учёта первичные документы, после проставления кор­ респонденции счетов вводятся в эксплуатируемую экономическую программу на компьютере, в соответ­ ствии с инструкцией по её эксплуатации отдельно по каждому первичному документу в виде перечня обязательных реквизитов.

Инвентаризация расчётов на счёте 60 проводится раз в конце года составлением Актов сверки состояния расчётов с каждым поставщиком и сверкой актов с остатками по данным бухгалтерии.


Для управленческих целей и составления отчётности информация по сч. 60 может быть представ­ лена в виде следующих аналитических форм-таблиц, выдаваемых ПС «КАРМЭН»:

Г л а в а 7. У ч ё т м а т е р и а л ь н ы х и т р у д о в ы х р е с у р с о в • оперативный отчёт за любое число, любой период времени, по каждой проведённой операции;

• оборотная ведомость по датам за любой период времени, по каждой проведённой операции;

• оборотная ведомость движения расчётов по поставщикам (видам договоров) за любой период времени;

_ • суммовая карточка по каждому поставщику за любой период времени;

ООО «Престиж» Аналитическая карточка (организация) за период с по по счёту 60.2.

Пассивно-активныи Расчётный Тип счёта Отношение к балансу По решениюпользователя По результату алгоритма Подведение итогов по счёту Сальдо Приём ТМ работ, услуг Ц, Оплата за поставки Дебетовые операции Кредитовые операции Производитель Поставщик Сумма договор Договор ЦБ, пая № договора Дата заключения Конец действия договора Начало действия договора 21.12.2006 Кол. Сумма Дебет Сальдо (остаток) на Кол. Сумма Кредит Кредит Документ Дата Содержание хозоперации Корсчёт Дебет Сумма ввода Сумма Кол Тип № Дата Кол 1 2 4 6 7 8 9 Обороты за период Сумма 21.12.2006 Кол.

Дебет Сальдо (остаток) на Кол. Сумма Кредит Исполнитель • книга регистрации всех записей по счёту 60 за любой период времени, с сортировкой по возрас­ танию номера записи, номера документа, по алфавиту типов первичных документов, по возрастанию суммы и другим показателям.

Перед менеджерами службы материально-технического обеспечения ставится задача по организа­ ции контроля над поставками по объему и ассортименту в соответствии с заключенными договорами.

Основными источниками информации для анализа и составления периодических отчётов в систе­ ме управленческого учёта служат журналы регистрации выданных доверенностей, книги регистрации поступления грузов, книга регистрации приёмных счетов фактур и др. На основании этих и других доку­ ментов можно составлять оперативные отчёты о потребности финансирования для оплаты поставок, о наличии производственных запасов. Для пользователей в бухгалтерии формируется несколько отчётных форм за сутки, неделю, месяц и другие периоды.

Примерный набор проводок по учёту расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Примерный набор процедур (проводок) счёт ид юд пд Кор.

Процедура НД Код ид счета Код Содержание Произведён зачёт ранее выданных авансов Распоряжение Учётная поли­ Мемори- 60.2 = 60101 УС использо­ в погашение задолженности поставщикам вания авансов тика ал-ордер 60. ФЭС ф. № УД- и подрядчикам Претензия Мемори- 60.2 = 60102 Возврат имущества, работ, услуг, прав Накладная Распоряжение поставщикам по разным причинам ф. № М-15 руководителя ал-ордер 15. Мемори­ 60.2 = 60103 Выданы поставщикам товарные векселя, Акт приёма- Распоряжение Договор по­ руководителя на сумму поставленных ценностей, услуг, передачи ЦБ ставок ал-ордер 60. работ ф. № УД- Мемори­ 60.2 = 60104 Переданы векселя третьих организаций в Акт приёма- Распоряжение Договор по­ погашение задолженностей по сделкам передачи ЦБ ФЭС ставок ал-ордер 62. поставщикам и подрядчикам ф. № УД- Мемори­ 60.2 = Зачёт взаимных обязательств (требований) УС по закры­ Распоряжение Договор куп­ 60105 по договорам купли-продажи, мены, а тию счетов ФЭС ли-продажи ал-ордер 62.2, также по договору перевода долга покупа­ ф.№ УД- теля на поставщика Отражение обособленными подразделе­ Распоряжение Положение о Мемори­ 60.2 = 60106 Извещение по ниями затрат, понесённых головной орга­ внутренним ФЭС подразделе­ ал-ордер 79. операциям низацией за услуги, оказанные подрядчи­ ниях ками для них ф. № УД- Г л а в а 7. У ч ё т м а т е р и а л ь н ы х и т р у д о в ы х р е с у р с о в 3 7 60107 Мемори- 60.2 = Списана кредиторская задолженность, по УС по списанию Акт результа­ Акт инвента­ кредиторской ал-ордер 91. которой истёк срок исковой давности тов ИНВ-26 ризации ф..ИНВ- задолженности ф.№ УД- Мемори- 60.2 = 60108 Отражены положительные курсовые раз­ Расчёт курсо­ Распоряжение Договор по­ ницы по выданным поставщикам авансам в вых разниц ФЭС ставок ал-ордер 91. ф. № УД- иностранной валюте Копия письма Мемори­ 60.2 = 60109 Отражено поступление безвозмездного УС по отраже­ Договор да­ 98. имущества спонсору рения ал-ордер нию безвоз­ мездного иму­ щества ф. № УД- Списана кредиторская задолженность в Акт результа­ Инв. опись Мемори- 60.2 = 60110 УС по списанию связи с чрезвычайными обстоятельствами кредиторской тов ИНВ-26 ТМЦ ал-ордер задолженности ф.ИНВ- ф.№ УД- Мемори­ 60.2 = Учёт целевых поступлений в рамках бла­ УС по отраже­ Копия письма Договор со готворительности в виде имущества и спонсором ал-ордер 86. нию безвоз­ спонсору ТМЦ мездного иму­ щества ф. № УД- 60.2 = 60112 Распоряжение Договор мены Мемори­ Зачёт расчётов по договору мены Акт взаимозачё­ 62.2, та ф.№ УД-506 ФЭС ал-ордер Мемори­ 60.2 = 60113 Возврат поставщику бракованных мате­ Накладная М-15 Распоряжение Претензия риалов, возвращённых из производства ал-ордер 20. ФЭС Учтены затраты по приобретению земельных УС по закры­ Мемори- 08.1 = 60201 Распоряжение Договор куп ли-продажи 60. участков тию счетов ал-ордер ФЭС УД- Мемори- 60202 Приняты работы и услуги от подрядчиков по Справка вы­ Распоряжение Договор под­ 08.3 = полненных ряда ал-ордер 60. объектам капитального строительства ФЭС работ и затрат КС- Мемори- Унитарным предприятием поставлен на Акт приёма Акт оценщика Учредитель­ 08.1- ал-ордер = 60. учёт как объект незавершённого капиталь­ незавершённо­ ный договор ного строительства в составе имущества, го строительст­ переданного ему муниципальным органом ва ф. № УД- Мемори­ 60204 Отражены расходы по приобретению и дос­ П Н (живот­ Ветеринарное Договор куп- 08.8 = тавке взрослого скота для основного стада и ли-продажи 60. ные) СП-32 свидетельство ал-ордер особей-производителей Отражение расходов у лизингополучателя, Накладная ТТН Договор ли­ Мемори- 15 = 60. связанных с получением лизингового имуще­ ф. № М-15 зинга ал-ордер ства при учёте имущества на его балансе Условно приняты на учёт сырьё и материалы, Акт о приёме Договор по­ Мемори- 76.2 = 60206 Распоряжение 60. поступившие без сопроводительных докумен­ материалов руководителя ставки ал-ордер тов ф. № М- 60207 Договор мены Мемори­ 15 = Оприходованы на склад сырьё и материалы, Накладная ТТН поступившие по договорам мены ал-ордер 60. М- Мемори- 15 = 60208 Оприходованы животные, приобретённые по ТТН (живот­ Ветеринарное Договор куп­ договорам поставки или мены для выращива­ ные) СП-32 свидетельство ли-продажи ал-ордер 60. ния и откорма Договор Мемори Оприходовано, поступившее от поставщиков, Накладная ТТН 15.1 = оборудование к установке в сумме фактиче­ поставки ал-ордер 60. М- ских затрат на его приобретение Мемори- 15.2 = 60210 Учтены затраты по приобретению и доставки Накладная ТТН Договор предметов проката ал-ордер 60. М-15 поставки Мемори­ 60211 Оприходованы на склад сырьё и материалы, Накладная ТТН Договор 15.3 = 60. поступившие от поставщиков по договорам поставки ал-ордер М- поставки Мемори- 60212 Поступили на склад товары, приобретён­ Акт приёмки ТТН Договор куп- 15.5 = ал-ордер 60. ные по договорам купли-продажи товаров ТОРГ-1 ли-продажи Мемори­ 60213 Учтены затраты по приобретению и доставки Акт приёма- Распоряжение Договор куп­ 15.6 = нематериальных активов передачи руководителя ли-продажи ал-ордер 60. НМА- 60214 Учтены суммы НДС, уплаченные постав­ Счёт-фактура Договор Мемори- 19.1-5 Накладные, щикам по приобретённым материальным наряды-заказы поставки ал-ордер = 60. ресурсам, оборудованию, нематериальным активам, работам и услугам Г л а в а 7. У ч ё т м а т е р и а л ь н ы х и т р у д о в ы х р е с у р с о в Мемори Приняты работы и услуги, оказанные для Акт оказанных Смета стоимо­ Договор, под­ 20 = нужд производства и управления (ремонт, услуг сти работ, ал-ордер 60. ряда, услуг транспорт, связь, коммунальные и др. услуг ф. № УД- услуги) Мемори- 23 = 60216 Приняты работы и услуги, оказанные для Акт оказанных Смета стоимо­ Договор, под­ 60. нужд производства и управления (ремонт, услуг сти работ, ал-ордер ряда, услуг транспорт, связь, коммунальные и др. услуг ф. № УД- услуги).

Мемори 60217 Приняты работы и услуги, оказанные для Акт оказанных Смета стоимо­ Договор, под­ 25 = ал-ордер 60. нужд производства и управления (ремонт, услуг сти работ, ряда, услуг транспорт, связь, коммунальные и др. ф. № УД-528 услуг услуги).

Мемори- 26 = 60218 Приняты работы и услуги, оказанные для Акт оказанных Смета стоимо­ Договор, под " нужд производства и управления (ремонт. ал-ордер 60. услуг сти работ. ояда, услуг услуг транспорт, связь, коммунальные и др. ф. № УД- услуги).

Договор, под­ Акт оказанных Мемори- 29.1 = 60219 Приняты услуги от подрядчиков для нужд Смета стоимо­ сти работ, ряда, услуг ал-ордер ' 60. обслуживающих хозяйств услуг услуг ф. № УД- ТТН Договор мены Мемори- 15.1 = 60220 Поступили на склад товары, приобретён­ Накладная ал-ордер ные по договорам мены ТОРГ-12 60. Отнесены на расходы по продажам затраты Акт выполнен­ Договор, под­ Мемори- 44.1 = 60221 Смета стоимо­ сти работ ал-ордер 60. поставщиков, подрядчиков за работы и ных работ ряда, услуг услуги, связанные с реализацией товаров ф. № УД- 44.1 = Акт оказанных Договор, под­ Мемори 60222 Отражена сумма амортизации тары, взи­ Расчёт начис­ услуг ряда, услуг ал-ордер 60. маемая поставщиком ления износа ф.№ УД- Распоряжение Мемори- 60.3 = 60223 Задолженность перед поставщиком пере­ Акт приёма- Договор куп передачи ЦБ руководителя ли-продажи ал-ордер 60. ведена в задолженность по векселю ф. № УД-502 ЦБ Претензия Мемори­ 76.2 = 60224 Выставлена претензия подрядчику на воз­ Учётная справка Решение ар­ врат аванса, в связи с нарушением условий по отражению битра № РС-1 ал-ордер 60.

претензии договора подряда УД- Мемори­ Головная организация приняла к оплате Извещение по Распоряжение Договор под­ 79.1 = руководителя ряда ал-ордер 60. счета подрядчиков за оказанные ими услу­ внутрихозяйст­ ги для внутренних подразделений, выде­ венным опера­ ленных на отдельные балансы циям УД- Акт выполнен­ Распоряжение Договор по­ Мемори- 91.6 = 60226 Погашены расходы поставщиков по дос­ руководителя ставки ал-ордер 60. тавке возвратной тары ных работ ф. № УД- Мемори 60227 Приняты работы и услуги, связанные с Акт оказанных Распоряжение Договор под­ 91.10 = руководителя ал-ордер затратами по содержанию законсервиро­ услуг 60. ряда, услуг ванных объектов ф. № УД- Выписка из Мемори- 91.14 = 60228 По истечении сроков исковой давности Учётная справ­ Договор по­ решения суда списаны на убытки* ранее выданные, но не ка по отраже­ ставки, подря­ ал-ордер 60. нию претензии № РС- возвращённые авансы да, услуг ф. № УД- Мемори Отражены отрицательные курсовые разни­ Расчёт курсо­ Распоряжение Договор по­ 91.15 = цы по выданным поставщикам авансам в вых разниц ФЭС ставок, под­ ал-ордер 60. иностранной валюте ф. № УД-507 ряда Мемори­ 94.2 = Выявлена недостача при приёме посту­ Акт приёмки Акт расхож­ Договор по­ ставок ал-ордер пивших материальных ценностей материалов М-7 дений при 60. приёмке ТОРГ-2, Договор на Мемори- 96.1 = Приняты услуги от подрядчиков по ис­ Акт оказанных Отчёт гаран­ ал-ордер правлению брака или по гарантийному услуг УД-528 тийной мас­ гарантийное 60. ремонту за счёт резерва будущих расходов терской, обслуживание Отнесены затраты подрядчиков по ремонту Акт оказанных Распоряжение Договор под­ Мемори- 97.1 = руководителя ряда ал-ордер 60. зданий и сооружений на расходы будущих услуг периодов ф. № УД- Договор купли- Мемори­ 97.1 = Векселедатель отнёс на расходы будущих Расчёт процен­ Распоряжение периодов проценты по выданным векселям тов УД-503 руководителя продажи ЦБ ал-ордер 60. Г л а в а 7. У ч ё т м а т е р и а л ь н ы х и т р у д о в ы х р е с у р с о в Приложения. 1. Учётная справка по использованию авансов по поставкам № УД-524 приме­ няется при использовании авансов поставщикам (авансов покупателей) для оплаты поставок (работ, ус­ луг) по хозяйственным договорам. Ф. № УД- Организация Дата записи Уч ётная справка № _по использованию авансов п о поставкам 1. Учтённые на балансе организации авансы (выданные поставщикам, полученные от покупателей) следует зачесть в счёт поставок (работ, услуг) в соответствии с условиями договоров.

Сумма аванса К-т.

Поставщик-покупатель (договор) Д-т 60.2 (62.1) 60.1 (62.2) Дата № Наименование Содержание записи 1 2 4 3 Приложения на листах. Исполнитель К исполнению (гл. бухгалтер роспись ФИО дата) * - При отражении ранее полученных авансов под дебетом понимается полный код (счёт, субсчёт, покупатель). При отражении ранее полученных авансов под названием дебетового счёта понимается название аналитического счёта самого нижнего уровня (название покупателя) из справочника ББигЫг.

**- При отражении ранее полученных авансов под кредитом понимается полный код корреспон­ дирующего счёта (код счёта, субсчёта покупателя) из справочника ЗБТгее. При отражении ранее полу­ ченных авансов под названием кредитового счёта понимается название субсчёта корреспондирующего счёта (название покупателя) из справочника 55Тгее.

* - При отражении ранее выданных авансов под дебетом понимается полный код (счёт, субсчёт, поставщик). При отражении ранее полученных авансов под названием дебетового счёта понимается название аналитического счёта самого нижнего уровня (название поставщика) из справочника ББигЫг.

**- При отражении ранее выданных авансов под кредитом понимается полный код корреспонди­ рующего счёта (код счёта, субсчёта поставщика) из справочника ЗБТгее. При отражении ранее полу­ ченных авансов под названием кредитового счёта понимается название субсчёта корреспондирующего счёта (название поставщика) из справочника 85Тгее._ Внимание. Учётная справка составляется бухгалтером, ответственным за эти операции, и распеча­ тывается. После получения распоряжения руководителя ФЭС выполняется заложенная в тексте провод­ ка, а документ передаётся в архив. Для отражения в учёте с клавиатуры, из неё вводят и используют постоянных реквизитов. Тип документа - 1._ 2. Учётная справка по списанию кредиторской задолженности № УД-525 применяется при списа­ нии кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности по хозяйственным договорам.

Ф. № УД- Организация м-ц Дата составления Учётная справка № по списанию кредиторской задолженности за м-п 200 г.

1. Учтенная на балансе организации кредиторская задолженность подлежит списанию (по истечении срока давности, потери при чрезвычайных ситуациях и др.) Д-т К-т. Сумма Прилагаемые (использованные) документы 60,76,71 91, № Дата Наименова­ Содержание записи ние 1 2 3 4 5 Приложения на листах. Исполнитель К исполнению ФИО (гл. бухгалтер роспись дата) Г л а в а 7. У ч ё т м а т е р и а л ь н ы х и т р у д о в ы х р е с у р с о в * - При погашении ранее полученных займов натурой под дебетом понимается полный код (счёт, субсчёт, займодавец). При погашении ранее полученных займов под названием дебетового счёта пони­ мается название аналитического счёта самого нижнего уровня (название займодавца) из справочника 58игЫг.

**- При погашении ранее полученных займов под кредитом понимается полный код корреспон­ дирующего счёта (код счёта, субсчёта прочих доходов) из справочника ЗБТгее. При погашении ранее полученных займов пол названием кредитового счёта понимается название субсчёха кирреспондирующе го счёта (название дохода) из справочника ББТгее. Внимание. Учётная справка составляется бухгалтером, ответственным за эти операции, и распеча­ тывается. После получения распоряжения руководителя ФЭС выполняется заложенная в тексте провод­ ка, а документ передаётся для архива. Для отражения в учёте с клавиатуры, из неё вводят и используют 13 постоянных реквизитов. Тип документа - 1.

Учётная справка по отражению безвозмездно поступившего имущества № УД-526 предна­ 3.

значена для определения стоимости безвозмездно полученного имущества, имущественных прав, работ и услуг, а также для определения суммы облагаемой налогом. Она составляется в соответствии со ст. п. 2, ст. 250 п. 8, ст. 271 п. 4 пп. 1, ст. 261 п. 6, ст. 274 п. 6 НК РФ и ст. 166 и ст. 572 п. 1 ГК РФ.

Гр. 9 - выбирается из учёта в соответствии со ст.251 НК РФ. Она заполняется в отношении иму­ щества, полученного безвозмездно от организации, если уставный капитал получающей стрроны не ме­ нее 50% состоит из вклада передающей стороны или наоборот.

Гр.10 - определяется по формуле. Гр.10 = гр.6, если гр.6 =гр.8 и гр.10 = гр. 8, если гр.6 гр.8. Из расчёта исключаются суммы графы 9.

Ф. № УД- Организация Дата составления Учётная справка № по отражению безвозмездно полученного имущества и др.

за м-ц 200 г.

1. Безвозмездно поступившее имущество и др. следует отразить как доходы, полученные от спонсоров в соответствии с условиями договоров и определить налогооблагаемую сумму.

Договор Орга­ Вид Стои­ Источник Рыноч­ Стои­ Стои­ Общая Кредит Ко­ Д-т низа­ иму­ личе­ мость инфор­ ная цена мость мость стои­ Разные 98. № Да­ ция— щест­ ство пере­ мации без исклю­ имуще­ мость, та спонсор объ­ дающей рыноч­ чаемого ства, отражён­ ва, НДС, работ, ек­ стороны ных цен акциза имущест­ облагае­ ная в услуг тов мая на­ учёте ва (ст. НК) логом 1 2 4 7 8 10 11 3 5 6 9 1.

1. 1. 2.

2. 2. Итого Приложения на листах. Исполнитель К исполнению (гл. бухгалтер роспись дата) ФИО * - При отражении безвозмездно полученного имущества под дебетом понимается полный код (счёт, субсчёт, аналитический счёт). При отражении безвозмездно полученного имущества под названи­ ем дебетового счёта понимается название аналитического счёта самого нижнего уровня (название иму­ щественного счёта) из справочника ЗБигЫг.

**- При отражении безвозмездно полученного имущества под кредитом понимается полный код корреспондирующего счёта (код счёта, субсчёта будущих доходов) из справочника 85Тгее. При отраже­ нии безвозмездно полученного имущества под названием кредитового счёта понимается название суб­ счёта корреспондирующего счёта (название будущего дохода) из справочника ЗБТгее.

Г л а в а 7. У ч ё т м а т е р и а л ь н ы х и т р у д о в ы х р е с у р с о в Внимание. Учётная справка составляется бухгалтером, ответственным за эти операции, и распеча­ тывается. После получения распоряжения руководителя ФЭС выполняется заложенная в тексте провод­ ка, а документ передаётся для архива. Для отражения в учёте с клавиатуры вводят и используют 13 по­ стоянных реквизитов. Тип документа - 1.

4. Акт о приёме незавершённого строительства ф. № УД-527 составляется в двух экземплярах при оформлении приёма-передачи незавершённого строительства (производства) от одного владельца другому. Дата составления « » « » 200_г. За ф. № УД- Принимающая организация Передающая организация Адрес:. Адрес: Новосибирск,630080_ Банк Банк_ Р/сч БИК № 045 Р/сч. БИК № Кор/счёт Кор/счёт Контакт/тел. Контакт/тел.

АКТ № _ сдачи-приемки незавершённого строительства (производства) Согласно договору №. от" " 20 г. У передаю­ Д-т: К-т: 60. К-т: 91.5 У принимаю­ Д-т: _62. щего щего Наименование работ, Ед.изм Коли­ Оценка Дебет Кредит Себе­ Стои­ № п/п (полуфабрикатов) чество 91.5 08, 2 0, стои­ мость мость пере­ дачи 9 = 4* Всего по договору Приложения на листах прилагаются.

Настоящий акт составлен о том, что остатки незавершённого строительства (производства) по договору пере­ даны в полном объёме._ _ Стоимость передачи НДС (% - 18))_ Всего к оплате Сдал: Принял:

От "Передающей стороны" От «Принимающей стороны" (подпись) (подпись) Ф.И.О. Ф.И.О., МП МП * - При погашении ранее полученных займов натурой под дебетом понимается полный код (счёт, субсчёт, займодавец). При погашении ранее полученных займов под названием дебетового счёта пони­ мается название аналитического счёта самого нижнего уровня (название займодавца) из справочника 881Ш г.



Pages:     | 1 |   ...   | 17 | 18 || 20 | 21 |   ...   | 50 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.