авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 23 | 24 || 26 | 27 |   ...   | 50 |

«И.Е. Глушков БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ В ПОМОЩЬ ФИНАНСОВОМУ ДИРЕКТОРУ, ГЛАВНОМУ БУХГАЛТЕРУ, БУХГАЛТЕРУ ...»

-- [ Страница 25 ] --

Правила калькулирования (исчисления себестоимости) продукции, работ, услуг вы п олн яется в строгом соответствии с утверж д ённы м и норм ативны м и актам и, поскольку отклонения от заданных услови й затрагивает интересы, как государства, так и предприятия. П о правилам бухгалтерского учёта все реально произведённые и связан н ы е с процессом производства и реализацией продукции (работ, у с ­ л у г), затраты, вкл ю чаю тся в себестоим ость продукции (работ, у с л у г) в полном объёме, а для целей нало­ гооблож ения эти затраты корректирую тся с учётом утверж д ённы х в установленном порядке лим итов, норм и нормативов. Н а сум м у превы ш ений над установленны м и нормами необходимо увел и чи ть балан­ Г л а в а 8. У ч ё т п р о и з в о д с т в е н н ы х з а т р а т совую п рибы ль. С лед ует иметь в виду, что особенности калькулирования себестоим ости продукции (р а­ бот, у с л у г ) в отдельных отраслях эконом ики предусмотрены целым рядом ведом ственны х нормативны х актов.

П лан ом счето в и инструкцией по его прим енению предусмотрено две схемы отраж ения в учёте расходов организации в зависим ости от и сточн и ков их ф инансирования:

расходы капитализирую тся (вкл ю ча ю тся в стоим ость активов и отраж аю тся по д ебету счетов ^ учё та этих акти во в);

расходы сп и сы ваю тся непосредственно или через себестоим ость на счёт прибылей и убы тко в.

^ К ап и тал и зи р ую тся только те расходы, которые непосредственно связаны с приобретением или созданием объекта (транспортны е расходы, охрана, страхование и т.п. ) и вклю чаю тся в п ервоначальную стоим ость М П З, О С, Н М А.

Н аклад ны е расходы не вклю чаю тся в стоим ость активов. О ни полностью или части чн о сп и сы ва­ ю тся на прибы ли и уб ы тки в том отчётном периоде, когда ф актически имели место. Расходы, связан н ы е с приобретением активов, но произведённые после начала его использования (например, усл уги ком и с­ сионера) д олж ны относиться на счёт прибылей и уб ы тко в в качестве расходов отчётного периода. П ри этом отнесение на прибы ль и убы тки о сущ ествляется д вум я п утям и : через себестоим ость продукции (р а­ бот, у с л у г) или непосредственно списанием на счёт прибылей и уб ы тко в. В себестоим ость продукции, работ, у с л у г вкл ю чаю тся все расходы, связан н ы е с ведением обы чной ком м ерческой д еятельности (ко м ­ м ун альн ы е услуги, усл уги связи ). Э ти расходы предварительно м огут накапливаться на производ ствен­ ных счетах, либо на счёте 97, с последую щ им отнесением на расходы отчётн ы х периодов. П р ям о на сче ­ та раздела П лана счето в «Ф и н ан со вы е р езул ьтаты ) отн осятся операционные (наприм ер, усл уги по реа­ лизации ценных бум аг сч. 91), прочих (наприм ер, ю ридические услуги, по обслуж иван и ю претензий, чрезвы чай н ы е расходы, стоим ость у сл уг оценщ ика уб ы тко в от пожара сч. 91). П р и м е ч а н и е. Д ля целей формирования производственной и общей себестоимости руководствую тся П Б У 10/99, а для целей налогообложения руководствую тся главой 25 Налогового кодекса Р Ф.

А н али ти чески й (калькул яц и о н н ы й ) у ч е т затрат на счетах бухгалтерского уче та организуется в носителей затрат разрезе (объектов у че та ) с выделением по каж д ом у носителю затрат (о б ъ е к ту у че та ) статей затрат и элем ентов. В зависим ости от технологии производства и характера продукции н оси теля­ ми затрат, то есть объектам и калькуляц и и, м огут бы ть изделия или полуф абрикаты, гр уппы однородных изделий, серии одноим енны х изделий или единичны е изделия (за ка зы ), виды работ и у с л у г (тран сп орт­ ные и м онтаж ны е работы, подача пара и сж атого воздуха, обеспечение энергоресурсами и другие виды у сл уг вспом огательны х производств). Н а каж дом конкретном предприятии носителем затрат или об ъек­ том калькуляц ии явл яется конкретны й вид продукции (и ли группа однородной продукции), а к ал ьк ул я­ ционной единицей - натуральны й изм еритель, предусм отренный в прейскурантах свободных цен, дого­ ворах поставки или норм ативны х кал ькуляц и ях на соответствую щ и е виды изделий, работ, усл уг.

П р и ступ ая к у ч е ту операций, связан н ы х с ф ормированием себестоим ости вы п ускаем ой продукции (работ, у сл у г), необходимо рассм отреть основны е полож ения стр уктур ы себестоим ости как экон ом и ко­ правовой категории. Д л я принятия правильного реш ения при списании затрат на продукцию, работу, усл угу следует:

1. У стан о ви ть вид деятельности (один из п яти ), к котором у относится данная хозоперация, п о ско льку от вида отрасли и вида деятельности зави си т не только систем а учета, но и набор видов затрат;

2. П роверить предусмотрено ли технологией п олучен и я продукции, вы полнения работы или оказа­ ния услуги расходование данного вида затрат;

3. О пределить к како м у виду затрат отн оси тся рассм атриваем ы й вид расходов;

4. У то чн и ть при каких обстоятельствах, у кого и по каком у д окум ен ту приобретен (сы р ье, м атериа­ л ы ), или возник (стор он н яя усл уга ) данный вид затрат. Т олько после оперативного, но тщ ательного по­ иска и получения правильны х ответов на поставленны е вы ш е вопросы можно не сом н еваться в правиль­ ности вы полнения бухгалтерской записи по отнесению затрат за сче т соответствую щ его и сточника.

Метод определения себестоимости - очень слож н ы й учётн ы й процесс по перераспределению на­ копленны х на разны х счетах учёта (ста тьях ) затрат на конкретны е о бъекты калькуляции с учё то м отрас­ левой специфики каж дого предприятия. С лед ует знать, что порядок и услови я определения себестоим о­ сти для разных предприятий не совпадаю т, п оскольку для них предусм отрены различны е прием ы для её исчисления.

47 0 Г л а ва 8 У ч ёт п р о и зво д ст ве н н ы х за т р а т О пределение себестоим ости производства единицы продукции относится к основны м зад ачам у ч ё ­ та. М етод ика учё та затрат зависит от ти п а производства.

Задача учё та состои т в определении метода исчисления себестоим ости вы пускаем ой п ро д укц и и, работ, у с л у г в зависим ости от типа производства. Д ля этого на этапе калькулирования о п р ед ел яю т цен­ тры о тветствен н ости и их калькуляционны е единицы.

Система распределения затрат состоит из трёх этапов.

Первый этап накопление прям ы х затрат по центрам ответствен н ости, в разрезе видов п ро д укц и и, вы рабаты ваем ы х в этих центрах, или по статьям затрат.

Второй этап вклю чает процедуры вы бора метода и р асчёт ставо к распределения н аклад н ы х рас­ ходов для каж дого подразделения. Н еобходимо вы брать метод, им ею щ ий наиболее тесн ую причинно елед ственну ю связь с формированием себестои м ости. О сн о в ная ц ель - распределение расходов н а зака­ зы и виды продукции, производимые в различны х подразделениях.

Т р е ти й эта п - перераспределение накладны х расходов вспом огательны х, уп р авлен чески х и об­ служ и ваю щ и х подразделений в соответстви и с долей усл уг, которую получили подразделения потребители от вспом огательны х подразделений.

В практике предприятий применяются следующие методы калькулирования.

Простой метод учёта затрат и составления калькуляции применяется на предприятиях, вы рабатываю щ их однородную продукцию и не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. В этих условиях себе­ стоимость единицы продукции исчисляется делением всей сум м ы производственных затрат на количество про­ изведенных единиц продукции за отчётный период.

Н ор м ати вн ы й метод учёта затрат и составления калькуляц и и прим еняется на пред приятиях с м ас­ совы м и серийны м характером производства (м аш иностроение). Задачей нормативного метода у чё та за­ тр ат на производство явл яется своеврем енное предупреждение нерационального расход ования м атери­ альны х, труд овы х и ф инансовых ресурсов на предприятии, содействие вы явлен и ю и м ею щ и х ся в произ­ водстве резервов и результатов внутрихозяйственного расчёта. В основе своей он содержит тех н и чески обоснованны е расчётн ы е величины затрат рабочего времени, м атериальны х и денежных р е сур со в на единицу продукции. С лед ует различать нормы в зависим ости от длительности их д ействия и врем ени расчёта: текущ и е и плановы е. Н а их основе еж ем есячно составл яю тся нормативны е кал ькул яц и и по де­ талям, узлам, изделиям. И х данные и сп о льзую тся для исчи слен и я ф актической себестоим ости кон кр ет­ ны х видов изделий, для оценки незаверш ённого производства и себестоим ости брака продукции. Н ор м а­ ти вн ы е кал ькуляц и и на детали и узлы со ставл яю тся только по п рям ы м затратам (м атериалы, зар п лата), а на изделие в целом - по всем статьям производственной себестоим ости. О бязательны м усло ви ем прим е­ нения данного метода является составление нормативной калькуляц и и по д ействую щ им на н ачало м еся­ ца нормам и вы явлен и е в конце м есяца отклонений ф актических расходов ох нормативны х. П р и сопос­ тавлении ф актически произведённых затрат с утверж д ённы м и текущ и м и нормативами о сущ ествл яется анализ хозяйственной деятельности предприятия, вы явл яю тся внутрипроизводственны е резервы, нам е­ чаю тся п ути их использования, разр абаты ваю тся новы е норм ативы затрат на следую щ ий о тчётн ы й пери­ од. Э т о т метод позволяет руководителям предотвращ ать перерасход и закреплять д остиж ения по эконо­ мии. В связи с этим п оявляется необходим ость в организации у чё та изменений текущ их норм затрат на единицу продукции. П р ави льн ы й и своеврем енны й у чё т изм енений норм позволяет руковод и телям предприятий о сущ ествлять контроль над вы полнением планов организационно-технических м ероприя­ тий. Внед рение норм ативного метода тесно связано с пересмотром ф ункций управляю щ их и о б сл уж и ­ ваю щ их стр уктур н ы х подразделений.

У ч ё т затрат с применением си стем ы «Стандарт-кост» рассм отрим на примере. Завод «Сибтерм о пласт» приступил к вы п уску детских насосов для поливки цветников. Эко н о м и ст разработал норм ативы затрат по их в ы п уску. Н орм ативны е затраты прям ы х материалов на один насос со ставл яю т 100 г. специ­ альной пластм ассы, и ком плект порш ня на один насос. Н ор м ативная стоим ость прям ы х м атериалов 500рублей/кг, а одного порш невого ком плекта - 50 рублей. Н ор м ативны е затраты прямого труд а состав­ л яю т 0,05 часа в цехе терм опластм ассовы х операций и 0,1 часа на один насос в м еханосборочном цехе.

Н орм ативны е ставки оплаты прямого труд а равны 20 рублей за час в цехе Т П О и 25 рублей за час в сбо­ рочном цехе. Н ор м ати вн ы й коэф ф ициент для переменных общ епроизводственны х затрат со ставл яю т 1, на час норм ативны х затрат прямого труд а и 1,2 для постоянны х общ епроизводственны х затрат. В табли ­ це приведены норм ативны е производственны е затраты на один п оли вочн ы й насос.

Г л а в а 8. У ч ёт п р о и зв о д с т в е н н ы х з а т р а т Показатели Цена (руб) Расход/ед Сумма(руб.) Прямые материалы: 1. специальная смесь пластмасс 500= 0,1 кг 50= 2. поршневой комплект 50 1 шт 50= Прямые затраты труда: цех ТПО 20= 0,05 часа 1 рубль Цех сборочный 2,5 рубля 25= 0,1 часа Общепроизводственные затраты: переменные 1,5 0,15часа/3р 4.5 рубля постоянные 0,15часа/3р 3.6 рубля Ч Итого нормативные затраты на один насос X1 X 111,6 рубля П ри использовании систем ы «Стандарт-кост» учё т на отдельных счетах ведётся по учётн ы м (н ор­ м ати вн ы м ) ценам.

1. С тои м ость закупленного сы р ья и м атериалов (ф актическое количество по учётн ы м ценам ): Д-т сч. 10 = К-т сч. 15.

2. С тои м ость потреблённых в производстве сы р ья и материалов (ф акти ческое количество по у чё т­ ны м ценам ): Д-т сч. 20 = К-т сч. 10.

3. С тои м ость затрат прямого труда: Д-т сч. 20 = К-т 70.2 «норм ативная зарплата».

4. С ум м а общ епроизводственны х расходов (перем енных и п остоян н ы х) в части рассчитанны х норм ативов: Д-т сч. 20 - К-т сч. 25.2 «норм ативны е общ епроизводственны е затраты ».

5. С ебестоим ость готовой продукции согласно производственному отчёту, оприходованная на склад готовой продукции по нормативной производственной себестоим ости: Д-т сч. 43 - К-т сч 20.

. С ебестоим ость отгруж енной (реализованной) продукции, учтён н ой по полной нормативной се­ бестоим ости: Д-т сч. 90 (или 45) - К-т сч. 43.

И нд ивидуальны й метод учёта затрат и составления кал ькул яц и и. П остройка корабля, изготовле­ ние турби н ы, блю м инга и т.п. вы полненная по индивидуальном у заказу (п р о екту) характерна для инди­ видуальны х производств больш их и м алых специализированных предприятий. В с е затраты предприятия, накопленны е на статьях затрат в бухгалтерском учёте за период изготовления одного такого объекта сп и сы ваю тся на один заказ, определяя его себестоим ость.

П озаказны й метод учё та затрат и калькулирования себестоим ости продукции, работ, усл уг прим е­ няется на предприятиях индивидуального и м елкосерийного производства, производящ их единичны е, ун и кальн ы е или вы полняем ы е по спец иальны м заказам изделия. Н епрем енны м условием прим енения позаказного метода явл яется систем а откр ы ти я производственны х заказов на изделие (гр уп п у одинако­ вы х изделий) или работу. П од заказом поним ается заявка клиента на изготовление специально д ля него определённого коли чества изделий. О собо важ н ы м докум ентом для откры ти я заказа или вы полнения работ является договор м еж ду заказчиком (п лательщ и ком ) и исполнителем (п оставщ и ком ) на производ­ ство (п о ста вку) продукции. В нём конкретизируется объект договора (заказа), его качественны е характе­ ристики, объём (ко л и че ство ) продукции, срок п оставки, договорная цена, особы е услови я (индексация затрат при изменении цен на сы рьё, оплату труда и др.) форма расчётов и пр. П осле откры тия заказа на изделие или работу вся первичная технологическая и учётн ая докум ентация должна со ставл яться с обя­ зательны м указанием ш иф ра заказа. При этом методе все затраты собираю тся по каж дом у заказу или ограниченной партии однородных объектов продукции в целом по предприятию в разрезе переделов (стр уктур н ы х подразделений). Т ехнологический процесс м еж ду цехами тесно взаим освязан. Го то в ую продукцию вы п ускает только один, последний в технологической цепочке цех. В течение периода в ы ­ полнения заказа в каж дом цехе, участвую щ ем в технологическом процессе, на заказ откры вается к а л ьк у ­ ляционная карточка, в которую заносятся все расходы, связанны е с изготовлением конкретного заказа в структурном подразделении. П роизводственны е затраты собираю т вначале по цехам в разрезе заказов Затем в сводной калькуляц ионной карточке сум м и р ую т все позаказны е затраты в целом по предприятию и производят расчёт себестоим ости единицы продукции по сум м е затрат всех цехов. То есть, здесь ф ак­ тическая себестоим ость заказа определяется по окончании вы полнения заказа (изготовления изделия или выполненной работы ). В с я сум м а затрат по заказу будет составлять его себестоим ость. Есл и вы п ускается серия одинаковых изделий, то себестоим ость единицы изделия из данной серии определяю т делением сум м ы затрат по данном у заказу на коли чество изделий. В аналитическом учёте производственны е за­ траты группирую тся по заказу в разрезе устан овлен н ы х статей калькуляц и и (по элем ентам затрат). С ле­ довательно, при позаказном методе учёта затрат отчётн ую кал ькуляц и ю можно составлять л и ш ь после того, как работы по заказу буд ут полностью вы п олн ен ы, что является сущ ественны м недостатком на­ званного метода учёта, особенно если заказы вы п о л н яю т в течение нескольких м есяцев и в этот период времени из серии м аш ин, станков и т.п. производят части чн ы й вы п уск.

472 Г л а ва 8 У чёт п р о и зв о д с т в е н н ы х за т р а т П р ям ы е м атериальны е и трудовы е затраты при этом методе м ож но сразу относить на кон кр етн ы й заказ, вид работы, усл угу. О бщ епроизводственные расходы м огут бы ть распределены по видам продук­ ции только с пом ощ ью специальны х методов, которые д олж ны б ы ть описаны в учётн ой п оли ти ке, с применением расчётного коэффициента. Т акой коэффициент р ассчи ты вается в четы ре этапа.

1. С н ачала составляется годовой бю дж ет, в составе которого рассчи ты вается план общ ех озяй ст­ венных расходов. Р а счё т доли прогнозируемой величины общ епроизводственны х расходов о сущ ествл я­ ется делением планируем ой сум м ы этих затрат на предполагаемый объём производства. Э т у операцию следует вы п о лн и ть для каждого производственного подразделения на предстоящ ий отчётн ы й период.

2. Затем, для вы бора базы распределения общ епроизводственны х расходов определяется с в я зь ме­ ж д у общ епроизводственны м и расходами и объёмом готовой продукции, и спользуя какой-либо из изм е­ рителей прпизипдгтненнпй деятельности (количестно машино-часов, сумма оплаты труда прпичяодст венных рабочих и др.). Вы бр ан н ая база долж на наиболее тесно связы вать общ епроизвод ственны е расхо­ ды с объём ом вы пущ енной продукции.

3. Д елением прогнозируемой на предстоящ ий период вели чи н ы общ епроизводственны х расходов на прогнозируем ы й объём производства продукции, работ, усл у г (вы р аж ен н ы й в показателе вы бранной базы распределения - часы, рубли ) п о лучаю т нормативны й коэф ф ициент распределения общ епроизвод­ ственны х расходов.

4. У м н о ж ен и ем нормативного коэф ф ициента распределения общ епроизводственны х затр ат на прогнозируемое коли чество вы п уска продукции (вы полнения работ, оказания у сл у г) кон кр етн ы м под­ разделением п о л учаю т сум м у общ епроизводственны х расходов, отн оси м ую на данный вид продукции данного подразделения. Э та сум м а д обавляется к планируем ы м затратам прям ых материалов и прямой зарплаты. В результате п олучаю т р асчётн ую производственную себестоим ость продукции, работ, усл уг, в которой то л ько два элемента прямо связан н ы е с вы п уско м продукции, а общ епроизводственны е расхо­ ды списаны на основе нормативного коэф ф ициента. П о этой плановой (расчётн ой ) производственной себестоим ости д виж ение продукции отр аж аю т во всех бю дж етах, использую щ их этот показатель.

П оперед ельны й метод учёта затрат и калькуляции прим еняется на предприятиях, где исходное (обрабаты ваем ое) сы рье последовательно проходит несколько отдельных, сам остоятельны х фаз обработ­ ки - переделов, этапов, преобразований (ки р п и чн ое, текстильное производство) или там, где и з одних исходных м атериалов в одном технологическом процессе п о л учаю т различны е виды продукции (м етал­ лургическое, хим ическое, деревообрабаты ваю щ ее и др. производ ства). Передел - это со во куп н о сть тех­ нологических операций, которая заверш ается выработкой пром еж уточного продукта (п олуф абр и ката) и законченного готового продукта на последней стадии процесса. К а ж д ы й передел, за и склю чен и ем по­ следнего, пред ставляет собой зако н чен н ую ф азу обработки сы р ья, в результате которой предприятие получает не кон ечн ы й продукт обработки, а полуф абрикат собственного производства. П олуф абри каты собственного производства и сп ользую тся не только в последую щ их переделах своего производ ства, но и реализую тся на сторону другим предприятиям, как покупны е ком плектую щ ие изделия и полуф абрикаты.

Так например, переделами в чёрной м еталлургии являю тся: вы п лавка чугун а (дом енны й цех), вы п л авка стали (сталеп лави льн ы й цех), прокат проф илей (прокатны й цех) и кон ечн ы й продукт. В д еревообрабаты ­ ваю щ ей пром ы ш ленности: первичная распиловка древесины на брус, доски и горбы ль (п илорам ны й цех);

сортовая распиловка на обрезные доски, брусок, рейку (заготови тельн ы й цех);

вн еш н яя обработка древесины - острож ка, профилирование, заготовки, (столярн ы й цех);

изготовление и отделка готовы х изделий - дверны е и оконные блоки, м ебель и др. (сборочны й и отд елочны й цеха). Затраты на изготов­ ление продукции этих производств учи ты ва ю тся по переделам, видам однородных изделий, статьям калькуляц и и и элем ентам затрат. Необходим ой предпосылкой калькулирования при попередельном ме тоде явл яется организация сводного у чё та затрат на производство. сводного П он яти е у ч ё та в теории учё та тр актуется как систем а обобщ ения издержек производст­ ва по статьям расходов в разрезе цехов основного и вспом огательного производств, видам продукции (работ, у с л у г) в целом по предприятию с целью подготовки инф ормации для исчисления полной произ­ водственной себестоим ости отдельных видов готовой продукции, всей выпущ енной продукции и для распределения понесённых предприятием затрат между готовой продукцией и незаверш ённы м произ­ во д ство ^ _ В пром ы ш ленности прим еняется два варианта сводного учёта затрат на производство и к ал ькул и ­ рования себестоим ости продукции - бесполуф абрикатны й и полуф абрикатны й. Вы бо р первого или вто Г ч а в а 8. У ч ё т п р о и з в о д с т в е н н ы х з а т р а т poro варианта зависит от необходимости определения себестоим ости некоторых полуф абрикатов, кото­ рые явл яю тся незаконченной продукцией основного производства. Э то вы зы вается наличием операций по продаже на сторону полуф абрикатов, себестоим ость которых необходимо определить. При этом м е­ тоде сн ачала определяется себестоим ость всей продукции, а затем себестоим ость её единицы. При этом методе применяется два варианта учёта затрат: бесполуфабрикатный и полуфабрикатный.

Бесполуф абрикатный вариант учёта затрат на производство. Под этим вариантом понимается свод­ ный у чё т затрат, при котором ведётся оперативный учё т движения полуф абрикатов только в натуральном вы раж ении. С тоим ость полуфабрикатов, передаваемых из цеха в цех (из участка на другой участо к) в си с­ темном порядке (выполнением бухгалтерских проводок) не учиты вается. В каждом цеху учи ты ваю тся только собственны е производственные расходы без стоим ости полученны х из других цехов полуф абрика­ тов. Э то позволяет точно определить все затраты предприятия на производство без внутризаводского обо­ рота. П ри бесполуф абрикатном варианте сводного учёта затрат на производство ф актические остатки неза­ верш ённого производства по цехам не соответствую т данным бухгалтерского учёта. О бъясняется это тем, что в незаверш ённом производстве данного цеха чи слятся полуф абрикаты, переданные в другие цехи и не списанны е в себестоим ость готовой продукции.

П олуф абрикатны й вариант учёта затрат на производство - это вариант сводного учёта затрат на производство продукции. П ри этом варианте движ ение полуф абрикатов (передача из цеха в цех) у ч и т ы ­ вается в систем ном порядке. Передаваемые из цеха в цех полуф абрикаты оцениваю тся по устан овлен ­ ным (п о сто ян н ы м ) ценам или по себестоим ости (плановой, нормативной, ф акти ческой ). Затраты отд ель­ ных цехов состоят из собственны х затрат плю с стои м ость полуф абрикатов, полученны х из других цехов.

Попроцесны й метод учё та и калькулирования себестоим ости обы чн о прим еняется на предприяти­ ях, для которы х характерны м ассовы й характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического цикла при непрерывном производственном процессе, и о тсутстви е в больш инстве случаев незаверш ённого производства (наприм ер, предприятия д обы ваю щ их отраслей, электро- и теплостанции, некоторые предприятия хим ической пром ы ш ленности, предприятия строительны х м атериалов). Э то сам ы й распространённы й метод в с/х. организациях. В этом случае целе­ сообразно вести у чё т затрат, связанны х с вы п уско м продукции, произведённой за определённый период времени. С ущ н о сть его заклю чается в том, что производственны е затраты (п рям ы е и косвенны е) у ч и т ы ­ ваю тся по статьям калькуляц ии на протяж ении всего процесса производства по отнош ению к определён­ ным видам продукции (н а весь вы п уск продукции). В сельском хозяйстве затраты по выращ иванию зер­ новых учи ты ва ю тся в целом от подготовки п о чвы до уборки урож ая. П ри данном методе о бъекты учё та затрат иногда не совпадаю т с объектам и калькулирования. О бъектам и учё та затрат на производство я в ­ л яю тся отдельные процессы, а объектом калькуляц и и - отдельные виды получаем ой из производства продукции (зерно, полова, солом а). Средню ю себестоим ость единицы продукции (работ, усл уг) при этом методе определяю т путём деления сум м ы всех накопленны х в Центре затрат определённого подразделе­ ния за определённый п ром еж уток времени затрат (в целом по итогу и по каж дой статье) на коли чество готовой продукции, работ, усл уг, произведённых за это т ж е пром еж уток времени. Затраты при данном методе собираю тся по отд ельны м подразделениям за отчётны й период, а не за врем я, необходимое для вы полнения заказа. При попроцессном методе незаверш ённое производство на начало и конец отчётного периода, которое всегда им еет место на предприятиях серийного и м ассового производства, п ер есчи ты ­ вается в условно законченны е изделия. П он яти е усл о вн ы х единиц продукции или условного объём а про­ изводства и сп ользую т при составлении отчётн ости для измерения коли чества изделий, изготовленны х за определённый период времени. Э т о т приём позволяет пересчитать не п олностью заверш ённые обработ­ кой изделия в условно готовы е изделия. Э та величина равняется стоим ости общ его количества изделий, начаты х и заверш ённых в течение данного отчётного периода плю с (м и н у с) превы ш ение (сн и ж ен и е) ос­ татка незаверш ённого производства на конец отчётного периода над остатком незаверш ённого производ­ ства на начало отчётного периода.

При попроцессном методе калькулирования себестоим ости продукции предполагается, что прям ы е материальные расходы осущ ествляю тся в м ом ент зап уска изделия в производство, а прям ы е труд овы е и общ епроизводственные расходы (объед иняем ы е в одну подгруппу и назы ваем ы е затратами на обработку или добавленными затратам и) распределяю тся равномерно в течение всего производственного цикла.

П оскольку количество условн ы х единиц продукции рассчитанны х по материалам будет о тли чаться от количества условн ы х единиц рассчитанны х по добавленны м затратам, то для точн ости исчислений сле­ д ует применить собственны й метод. П редполагается, что с наступлением буд ущ его планируем ого пе­ 4 74 Г л а в а 8 У чёт п р о и зв о д с т в е н н ы х за т р а т риода сначала буд ут обработаны изделия, чи слящ иеся в составе незаверш ённого производства н а начало периода, а затем буд ут запущ ены в производство изделия из новой партии м атериалов. Д ля определения стоим ости усло вн ы х единиц готовой продукции следует вы п олн и ть сначала р асчёт усло вн о го объём а производства, затем определить себестоим ость единицы продукции и рассчи тать итоговую себ есто и ­ м ость вы п ущ ен н ой продукции.

Р а счё т себестоим ости готовой продукции при использовании по процессного метода кал ькул и р о ­ вания осн овы вается на трёх аналитических таблицах, которы е представляю т л о ги ческую последователь­ ность всех вы чи слен и й :

- р асчёт условного объём а производства;

- анализ себестоим ости единицы продукции;

- р а счёт итоговой себестоим ости.

Расчёт условного объёма производства Показатели Единицы продукции, Условные единицы подлежащие учёту Материальные затраты Добавленные затраты НЗП на начало периода (40%) 10000 6000* Начато и закончено за период 38000 38000 НЗП на конец периода (50%) 2000 2000 1000** Итого 50000 40000 *10000ед X 6 0 % = бОООед. (6 0 % = 100% - процент заверш ённости).

**2000ед. X 5 0 % = ЮООед.

И зд елия, н ачаты е и законченны е за этот период = изделия, запущ енны е в производство за о тчёт­ ный период, м и н ус изделия в остатках Н З П на конец периода (40000ед- 2000ед.).

У сл о вн ы е единицы в запасах Н З П на конец периода по м атериальны м затратам = ко ли чество ед. X 100% (2000ед X 1 0 0 % ), по добавленным затратам = кол. ед. X процент заверш ённости (2000ед.Х 5 0 % ).

Расчёт себестоимости единицы продукции Показатели Затраты Условные Затраты единицы на у.е.

Начальные Затраты текущего Всего затрат затраты НЗП периода Материальные затраты 4000 р. 22000 р. 26000 р. 40000 0,55 р.

Добавленные затраты 1110р. 18000 р. 19110р. 45000 0,40 р.

Итого 5110 р. 40000 р. 45110 р. 0,95 р.

Таблица 2 позволяет рассчитать затраты на усло вн ую единицу отдельно по м атериальны м затра­ там и по добавленны м затратам. Д ля определения затрат на усл о вн ую единицу м атериальны е затр аты и добавленные затраты, понесённые за период, делят на соответствую щ ее количество усло вн ы х единиц продукции по м атериальны м и добавленны м затратам. Затраты Н З П, вклю чён н ы е в сальдо на начало периода в расчёте не уча ствую т, так как они относятся к предыдущ ем у периоду.

Расчёт производственной себестоимости готовой продукции и НЗП Показатели Готовая продукция НЗП Остаток НЗП на начало периода Затраты на завершение (6000 ед. х 0,40 р.) Начато и закончено за учётный период (38000 ед. х 0,95 р.) Материальные затраты на конец учётного периода (2000 ед х 0,55 р.) 1100 р.

Добавленные затраты (1000 ед. х 0,40 р.) 400 р.

Итого 43610 1500 р.

Всего (см. выше таблица) проверка 45110(43610+1500) Таблица 3 используется для распределения сум м арны х производственны х затрат м еж д у всем и произведёнными изделиями. Ч а сть затрат войдёт в себестоим ость произведённых и вы п ущ ен н ы х из цеха А изделий, другая останется как сальдо Н З П в этом цехе на конец отчётного периода. Есл и в результате проверки в таб. 3 вы яви тся отклонение, которое м ож ет бы ть причиной округления при расчёте себестои ­ м ости условной единицы, то на его вели чи н у делается корректировка себестоим ости готовой продукции.

И сп о льзуя информацию, сод ерж ащ ую ся в приведённых вы ш е аналитических таблицах, м ож но оп­ ределить т у часть затрат, которую следует отнести на гото вую продукцию, и т у часть, которую следует оставить, как остаток незаверш ённого производства.

Д ля уси лен и я контроля над затратам и и местами возникновения затрат на многих предприятиях производственны й процесс в ряде случаев подразделяю т на стадии. В связи с этим вн осятся изм енения и в ном енклатуру статей, по которой учи ты ва ю тся производственны е затраты. П о ско л ьку при данном м е­ тоде все затраты, как правило, прям ы е, их м ож но отраж ать по эконом ическим элем ентам.

Г л а в а 8. У чёт п р о и зв о д с т в е н н ы х за т р а т М ето д исклю чения затрат на п обочн ую продукцию прим еняется при исчислении себестоим ости продукции и заклю чается в том, что производственную продукцию по своем у составу делят на основную и п об очн ую. При этом, кал ькули руется только основная продукция, а побочная продукция оценивается по заранее установленны м ценам. П ри исчислении себестоим ости основной продукции стоим ость по­ бочной продукции вы чи тается из общ ей сум м ы затрат. О ставш аяся сум м а составляет себестоим ость ос­ новной продукции. Н едостатком этого метода является то, что, во-первых, на практике не вся побочная продукция приходуется, во-вторых, наблю дается неодинаковая оценка побочной продукции в разны х организациях, что вм есте приводит к и скусствен н ом у завы ш ению себестоим ости основной продукции.

М ето д ценовых коэф ф ициентов прим еняется для исчисления себестоим ости в том случае, когда затраты, учтён н ы е по одному объекту, необходимо распределить м еж ду нескольким и видами продукции, т.е. о б ъект учёта затрат не совпадает с объектам и калькуляц ии. С пом ощ ью коэф ф ициентов вся продук­ ция переводится в усло вн ую, а после и счисления себестоим ости условной продукции, и счи сляю т себе­ стои м ость натуральной.

П ропорциональны й метод и счисления себестоим ости продукции прим еняется в том случае, когда из производства п олучаю т несколько видов продукции, на которы е коэф ф ициенты не установлены. Б а ­ зой для распределения ф актических затрат м еж ду видами продукции в этом случае м огут бы ть ро зн и ч­ ны е цены, занимаемая площ адь. Н акопленны е затраты распределяю т м еж ду объектам и калькуляц ии пропорционально вы бранной базе.

Ком бинированны й метод и счисления себестоим ости продукции предусм атривает использование н ескольких методов из всех выш еперечисленны х.

О рганизация учёта затрат на производство и калькулирования себестоим ости продукции во м но­ гом зави си т от степени специализации и м ассовости производства (типа производства).

Перечень затрат, включаемых в себестоимость.

п ро дукци и П ри отнесении конкретны х затрат на себестоим ость необходима их прям ая связь с производст­ венной д еятельностью, технологией и организацией производства. Н ельзя вм есте с затратами на изго­ товление, скаж ем, станков сп и сы вать расходы здравпункта или расходы на кул ьтм ассовы е и спортивны е м ероприятия. В с е затраты, относим ы е на себестоим ость, долж ны бы ть произведены в интересах данного предприятия и относиться к деятельности именно этого предприятия. Есл и осущ ествляю тся расходы, им ею щ ие производственны й характер, но касаю тся они технологий, прим еняем ы х на других предпри­ яти ях, то отнесение этих затрат на себестоим ость своей продукции не д опускается. Э то положение отно­ си тся и к взаим оотнош ениям м еж ду дочерним и и м атеринским и предприятиями. Затраты на производст­ во вклю чаю тся в себестоим ость продукции (работ, у с л у г) того периода, к котором у они относятся, неза­ висим о от времени оплаты - предварительной или последую щ ей. При ф ормировании себестоим ости сле­ дует учи ты ва ть, чтобы в текущ и е затраты не попали затраты капитального характера. Т екущ ие затраты м огут вклю чаться в себестоим ость одним из способов: прям ы м путем по ф акту оплаты или н ачисления;

через 97 счет с целью равномерного распределения затрат;

путем создания соответствую щ и х фондов и резервов. И ны м и словам и, вкл ю ча ть в себестоим ость м ож но только следую щ ие виды затрат.

- Затр аты, непосредственно связан н ы е с производством продукции (работ, у сл у г), обусловленны е технологией и организацией производства, вклю чая расходы по контролю производственны х процессов и качества вы пускаем ой продукции.

- Затр аты, связанны е с использованием природного сы р ья, в части отчислений на покры тие затрат по геологоразведочны м и геолого-поисковым работам полезных ископаем ы х, затрат на рекульти вац и ю зе­ м ель, платы за древесину, о тп ускаем ую на корню, а такж е платы за воду, забираем ую пром ы ш ленны м и предприятиям и из водохозяйственны х си стем в пределах установленны х лим итов.

- Затраты на под готовку и освоение производства, в зависим ости от отрасли и уровня производства, подразделяю тся на три основны е разновидности: затраты по подготовительны м работам в добы ваю щ их отраслях;

затраты на освоение новых предприятий, цехов, агрегатов (п уско вы е р аботы );

затраты на под­ гото вку и освоение производства конкретного вида продукции, не предназначенной для массового и се­ рийного производства.

- Затраты по под готовительны м работам в д обы ваю щ их отраслях: доразведка, разведка м есторож де­ ний, очи стка территории в зоне откры ты х горных работ, площ адок для хранения плодородного слоя п оч­ вы, используем ого при последую щ ей рекульти вац и и зем ель, устройство врем енны х подъездных путей и дорог для вы воза добы ваем ого сы р ья, другие виды работ.

476 Г л а в а 8 У чёт п р о и зв о д с т в е н н ы х з а т р а т - Затраты на освоение новы х предприятий, производств, цехов и агрегатов (п уско вы е расход ы ): про­ верка готовности новы х предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксп луатац и ю путем ком плексного опробования (под нагрузкой) всех м аш ин и м еханизм ов (пробная эксп луатац и я с пробны м вы п уско м предусм отренной проектом продукции), наладкой оборудования.

- Затраты на п од готовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или м ассового производства и др.

- Затраты некапитального характера, связан н ы е с соверш енствованием технологии и организации производства, а такж е с улучш ени ем качества продукции, повы ш ением ее надеж ности, д олговечн ости и других эксплуатац ионны х свой ств, осущ ествляем ы е в ходе производственного процесса. П о д таким и затратами п оним аю тся расходы, не увели чи ваю щ и е стоим ости О С : возведение врем енны х ти тул ьн ы х чдппий и гппру-ц-рцмй, прррпбпрудпиянир и приспособление других зданий и сооруж ений для о б сл уж и ва ­ ния вед ущ егося строительства;

возведение врем енны х не ти тульн ы х сооруж ений, приспособлений и у с т ­ ройств (при объектн ы х кладовы х, прорабских контор, навесов, разводки паро-, воздухо- и электросн аб­ ж ения в пределах рабочих зон );

прочие некапитальны е затраты, связанны е с вы полнением и н ы х н екапи­ тальны х работ (по сн осу и д ем онтаж у прекращ енных строительством объектов). Затраты по переносу О С из одного помещ ения в другое (дем онтаж, м онтаж, наладка) отн осятся за сче т капвлож ений с увел и чен и ­ ем первоначальной стоим ости. В себестоим ость продукции не вкл ю чаю тся затраты по созд анию новы х и соверш енствованию прим еняем ы х технологий, а такж е по повы ш ению качества продукции, связан н о м у с проведением научно-исследовательских, опы тно-конструкторских работ, создаваем ых новы х вид ов с ы ­ рья и м атериалов, переоснащ ением производства.

- Затр аты, связан н ы е с изобретательством и рационализацией вклю чаю т расходы на проведение опы тно - эксперим ентальны х работ, изготовление и испы тание моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацию вы ставок, см отров, конкурсов, и других м ероприятий по рационализаторству и и зобретательству (Р и И З ), вы п л ату авторских вознаграждений, оплата п атен т­ ных пош лин, поддержание патентов в силе и т.п. В себестоим ость продукции вкл ю ча ю тся то лько те за­ траты по Р и И З, которы е непосредственно связан ы с соверш енствованием используем ой технологии, улучш ени ем качества, надежности, д олговечности и других свой ств продукции. Возн агр аж д ен и я за предложения по Р и И З, не связанны е с производством продукции, в себестоим ость не в кл ю ча ю тся, а от­ н осятся на другие и сточн и ки. Вознаграж д ения за Р и И З предложения и вознаграждения за сод ействие к фонду оплаты труда не о тн осятся, а учи ты ва ю тся по элем енту "П р очи е денеж ные расход ы ". О тчи слен и е в социальны е фонды с сум м вознаграждений относи тся за сче т чи стой прибыли.

- Затраты по об сл уж и ван и ю производственного процесса и м ею т ком плексны й характер и д елятся на:

затраты по обеспечению производства сы рьем, вспом огательны м и материалам и, топливом, энергией, инструм ентам и, приспособлениям и и другим и средствам и и предметами труда;

затраты по поддержанию основны х средств в рабочем состоянии (расходы на техосм отр, уход, текущ ий, средний и кап и тальн ы й р ем он ты );

затраты по обеспечению санитарно-гигиенических требований. К затратам по обеспечению вы полнения санитарно-гигиенических требований отн осятся расходы на содержание пом ещ ений и ин­ вентаря, предоставляем ы х предприятием м ед пунктам, располагаю щ им ся на территории предприятий, на поддержание чи сто ты и порядка на производстве. П ри отнесении затрат подобного вида на себестои­ м ость следует контролировать производ ственную направленность, Содержание стом атологических ка­ бинетов, кабинетов иглотерапии, ком нат психологической разгрузки следует сп и сы вать за сче т чи стой прибыли.

- Затраты по охране труда, обеспечению нормальны х условий труда и техники безопасности в соот­ ветстви и с Труд овы м кодексом (Т К ) Р Ф содержат затраты по устр о й ству и содерж анию ограж дений;

со­ держанию дезинф екционных камер, ум ы вальн и ко в, д уш евы х, бань, прачечны х;

оборудованию рабочих м ест специальны м и устрой ствам и, обеспечение спецодеждой, защ итны м и приспособлениям и. С ю д а от­ носятся только та спец иальная одежда, специальная о б увь и средства индивидуальной защ иты, которы е вы д аю тся на работах с вредными услови ям и труда, а такж е на работах, производимых в особы х тем пера­ турн ы х услови ях или связан н ы х с загрязнением. М ы л о, см ы ваю щ ие и обезвреж иваю щ ие средства, моло­ ко, другие равноценные пищ евы е продукты пред оставляю тся по установленны м нормам на работах, свя­ занных с загрязнением или вредны м и услови ям и труда, в соответствии с Т руд овы м кодексом Р Ф. С о ­ держание сатураторны х устан овок, льд оустановок, ки п яти льн и ков, баков, раздевалок, ш каф чи ков для спецодежды, суш и ло к, ком нат отдыха, других услови й ;

приобретение справочников и плакатов по охра­ не труда, организация докладов, лекций по технике безопасности. Затраты на проведение м ероприятий Г л а в а 8. У ч ёт п р о и зв о д с т в е н н ы х за т р а т по охране здоровья и организации отдыха, не связанны е непосредственно с участи ем работников в про­ извод ственном процессе, в себестоим ость продукции не вклю чаю тся.

- За тр а ты, связанны е с содержанием и эксплуатацией сооруж ений природоохранного назначения.

- П латеж и за выбросы (сбр о сы ) загрязняю щ их вещ еств состоят из платежей за предельно д оп усти ­ м ые вы бросы (сбр о сы ) загрязняю щ их вещ еств в природную среду осущ ествляю тся за счет себестоим о­ сти продукции, а платежи за их превы ш ение - за счет чистой прибыли. П латеж и взим аю тся за след ую ­ щ ие виды вредного воздействия на окруж аю щ ую природную среду: выброс в атмосф еру загрязняю щ их вещ еств от стационарных и передвижны х источников;

сброс загрязняю щ их вещ еств в поверхностные и подзем ны е водные объекты ;

размещ ение отходов;

другие виды вредного воздействия (ш ум, вибрация, электром агнитны е и радиационные воздействия и т. п. ).

- Затр аты, связанны е с управлением предприятием (зарплата работников управления, содержание легкового транспорта, ком анд ировочны е), содержание В Ц, средств оргтехники, узлов связи и др., оплата консультац ионны х, информационных, аудиторских услуг, ревизия предприятия, банковское о б сл уж и ва­ ние, пред ставительские расходы, расходы по проведению заседания совета и др.

- Затраты по содержанию аппарата управления состоят из затрат на содержание работников аппарата уп равлени я и его структурн ы х подразделений, материально-техническое и транспортное обслуж иван и е;

их д еятельности, вклю чая затраты на содержание служ ебного автотранспорта и компенсацию за и сп оль­ зование для служ ебн ы х поездок ли чн ы х легковы х автом обилей. О бязательны м условием вклю чен и я в себестоим ость продукции филиала затрат на содержание головной организации является, во-первых, о тсутстви е д ублирую щ их служ б, отделов и должностей, во-вторых, затраты в филиале приним аю тся в сум м е ф актических расходов головной организации (по см ете), а не в размере нормативны х отчислений.

- Затраты по содержанию и обслуж иван и ю технических средств управления состоят из расходов по содерж анию В Ц, узлов связи, средств сигнализации и т.п. С ю д а относятся затраты, непосредственно с в я­ занные с производственной д еятельн остью предприятия и только с содержанием и обслуж иванием тех ­ нических средств. Затраты по устан овке таких средств отн осятся за сче т капвлож ений. О плата у с л у г с в я ­ зи в виде абонементной платы, междугородних и м еж дународны х переговоров, пользования сотовой и пейджинговой связью и т.п., связан н ы х с производственной д еятельностью, вкл ю чаю тся в себестои­ м ость продукции (работ, усл уг). Затраты по установке телеф онов (радиотелеф онов, радиостанций, ком ­ м утаторов, пейджера к сети и др.) н осят долгосрочны й характер и подлежат отраж ению в учете как кап ­ влож ения без стоим ости аппарата. Телеф онны е аппараты (в том числе сотовой и спутниковой радиосвя­ зи ) в зависим ости от стоим ости их приобретения приним аю тся на у че т как об ъекты О С или И Х П с по­ следую щ им погаш ением стоим ости путем начисления износа в порядке установленном на предприятии учетн ой политикой. В случае аренды предприятием под офис неж илого помещ ения с телеф оном, для отнесения на себестоим ость затрат по оплате у сл уг связи, необходимо предусм отреть в договоре аренды обязанности арендатора возм ещ ать затраты арендодателю за пользование телеф оном. Есл и такого усло ­ вия в договоре аренды не будет предусм отрено, то плата арендатора за телеф он м ож ет рассм атриваться как оплата усл уг, которы м и п о льзую тся третьи лица (в частности арендодатель). Ес л и предприятие все телеф онные переговоры ведет с дом аш них телеф онов своих сотрудников, а после оплачивает телеф он за граждан, то расходы предприятия отн осятся за счет чистой прибыли с удержанием п/налога с работника.

О снованием для отнесения затрат по телеф онным переговорам на себестоим ость явл яю тся п ервичны е д окум енты телефонной станции ( IT C, М Т С ). При получении д окум ентов о составе телеф онных перего­ воров следует сравнить номера телеф онов в счете Г Т С с номерами телеф онов предприятия. В случае не подтверждения этих номеров относить телеф онные затраты на себестоим ость продукции нельзя.

- Затраты по командировкам м ож но отн оси ть при услови и их связи с д ействую щ им предприятием в размерах предусмотренных норм ативны м и актам и. Есл и ком андировка связана с поставкам и оборудова­ ния, то затраты относятся на капвлож ения (Д 08=К 71);

если связана с освоением нового оборудования, то отн осят на сче т будущ их расходов (Д 97= К 71);

участи е на вы ставке для ее оф ормления и представле­ ния продукции - это реклам ны е расходы (Д 44= К 71);

простое участи е на вы ставках нуж н о подтвердить, что поездка связана с производством и реализацией. Т аким и доказательствам и м огут бы ть отчет по ко ­ мандировке с изложением целей и задач ком андировки, с приложением входных билетов, протоколов о намерениях или предварительных договоров, образцов рекламной продукции, прейскурантов, проспек­ тов и буклетов, а такж е другие д окум ен ты, косвенно или прямо подтверждаю щ ие выполнение цели ко ­ мандировки. В противном случае расходы по командировке относят за счет чистой прибыли. П р и на­ правлении в ком андировку ф изического лица, не числящ егося в ш тате предприятия, все затраты по ко ­ 478 Г л а в а 8 У чёт п р о и зв о д с т в е н н ы х за т р а т мандировке не признаю тся ком андировочны м и расходами, однако относятся на себестоим ость по общ им правилам и вклю чаю тся общ ей сум м ой в совокупны й доход ф изического лица для удерж ания налога с дохода. С сум м расходов по проезду (кром е пригородного сообщ ения и внутригородского тр ан сп ор та), за пользование постельны м и принадлежностям и, по н ай м у помещ ения (в пределах норм ) вы д еляется Н Д С в зачет расчетн ы м путем от сум м ы указанны х расходов, а с сум м сверх норм налог возм ещ ению не подлежит и вм есте со сверхнорм ативной сум м ой относится за сче т чистой прибыли. О тн есен и ю на себе­ стои м ость подлежат все расходы, поим енованны е в квитанции гостиницы (бронирование, пользование телевизором, холодильником, газетами и др.).

- Затраты организации по приему и обслуж иван и ю представителей других организаций (в к л ю ч а я иностранны х), прибы ваю щ их с целью установления и поддержания взаимного сотр уд н и чества, а такж е участн и ко в, прибы ваю щ их на заседание совета (п равлен и я) и ревизионной ком иссии организации, отно­ сятся на с/стоимость при условии подтверждения их перви чн ы м и докум ентам и, в пределах устан о вл ен ­ ных норм ативов и расходования только целевым образом (см.гл. 3, п/п 3.7).

- Затраты по консультац ионны м и инф ормационным услугам относятся на себестоим ость при усл о ­ вии нали чи я договора с содержанием видов услуг, непосредственной связи с производством, н али чи ем акта оказанны х у сл у г с перечнем усл уг. П о этой ж е статье относятся расходы на под писку период иче­ ской печати, которы е сначала отраж аю тся на счете 97, а потом в установленном порядке сп и сы ва ю тся на себестоим ость. Кон сультац и он н ы е услуги по внедрению новы х систем управления или програм м для Э В М в себестоим ость не вклю чаю тся, а относятся на капвлож ения (сч. 08). О плата за эксп ер тн ы е закл ю ­ чения о ры ночной стоим ости объектов О С подлежит вклю чен и ю в себестоим ость продукции.

- Затраты по ауд иту д опускается относить на себестоим ость при наличии договора, лицензии на а у­ дит и обязательности его проведения в соответствии с постановлением П р ави тельства Р Ф.

- У сл у ги банков о тн осятся на себестоим ость, если это затраты по откры ти ю р/счета, необходимого для обслуж иван и я нуж д производства, а платежи за расчетно-кассовое обслуж ивание за счёт прочих рас­ ходов (сч. 91). О стальн ы е расходы (предоставление бан ковски х гарантий и п ор учи тельств и т.п. ) отно­ сятся за сче т чистой прибы ли. Порядок отнесения на себестоим ость банковских расходов при о сущ еств­ лении внеш неэконом ических операций им еет свои особенности. Ком и сси он н ы е бан ку при обмене валю ­ ты при ее п окупке или продаже относятся на соответствую щ и е счета (08,10,20,26,44,91). Т екущ и е усл уги банка по обсл уж иван и ю валю тн ы х операций относятся к прочим расходам (сч. 91). О стальн ы е у с л у ги не связанны е прямо с д еятельностью предприятия относится за сче т чистой прибыли. П роценты за бан ков­ ский кредит о тн осятся на соответствую щ и е счета в размере ставки Ц Б Р Ф :


* в себестоим ость вкл ю чаю тся проценты по кредитам, предоставленным только банкам и и процен­ тов вы п лачи ваем ы м организациям и потребкооперации по заем ны м средствам, п олучен н ы м о т ф изиче­ ских лиц;

* в себестоим ость вкл ю чаю тся проценты по п олучен н ы м кредитам;

* в себестоим ость вкл ю чаю тся проценты, ф актически уплаченны е предприятием бан ку;

* в себестоим ость вкл ю ча ю тся проценты по кредитам, полученны м для целей производственной д ея­ тельности предприятия, но не на приобретение основны х средств, Н А и иных внеоборотных акти вов или иные цели.

- П рочие управленческие затраты, вклю чаем ы е в себестоим ость это расходы, связанны е с необходи­ м остью переоформления учред ительских и других д окум ентов (расш ирение организации, изм енение ви ­ да деятельности, нотариальное оформление образцов подписей долж ностны х ли ц ), изготовлением новы х ш там пов, печатей и т.п. Расходы по изменению организационно-правовой формы отн осят за сче т чистой прибыли. Н а себестоим ость отн осятся затраты по ведению депозитария при предъявлении счето в на это т вид усл уг. В соответстви и с постановлением С М Р С Ф С Р от 04.05.61 г. № 521 на себестоим ость отн осят­ ся расходы по приобретению м есячны х и квартальны х билетов для проезда на городском п ассаж ирском транспорте для работников, работа которых носит разъездной характер (кур ьер ов, экспедиторов, работ­ ников ком м унальны х сл уж б, связи и др.), если эти работники на время вы полнения служ ебн ы х обязанно­ стей не обеспечиваю тся служ ебн ы м транспортом. П еречень профессий устан авли вается ф едеральными и региональны ми органами власти. Есл и перечень не установлен или в перечне нет какой-либо проф ессии, то расходы по приобретению проездных билетов отн осятся за счет чистой прибыли.

- Затр аты, связан н ы е с подготовкой и переподготовкой кадров, относятся на себестоим ость при на­ ли чи и лицензии у учебн о го заведения и договора м еж ду ним и предприятием. Резул ьтаты подготовки и переподготовки работников д олж ны бы ть подтверждены вы дачей соответствую щ его д окум ента. В пери­ Г л а в а 8. У ч ё т п р о и з в о д с т в е н н ы х з а т р а т од о б уче н и я учащ и й ся должен пред ставлять ежегодно сп р авку об успеш ном обучении (о тсутстви и за­ д олж енности по дисциплинам ). Есл и договор заклю чен м еж ду учебн ы м заведением и работником, а предприятие вы плачивает стоим ость обучен и я, то расходы отн осятся за счет чистой прибыли. Расходы по под готовке и переподготовке за границей можно относить на себестоим ость, если есть договор с рос­ си й ски м лицензированным учреж дением, которое и организовы вает стаж и ровку за границей, или при наличии прям ого договора с иностранны м вузом в рамках м еж дународны х соглаш ений. При несоблю де­ нии этих усло ви й затраты относятся за сче т чистой прибыли.

- За тр а ты, связанны е с набором рабочей силы, и относим ы е на себестоим ость, состоят из расходов по оплате проезда к м есту работы, о тп уска перед началом работы для вы п ускн и ко в учебн ы х заведений, и затрат, связан н ы х с набором иностранной рабочей силы.

- Затр аты по транспортировке рабочей силы к м есту работы и обратно в направлениях, не о б сл уж и ­ ваем ы х п ассаж ирским транспортом общ его пользования, а такж е расходы предприятия для покры тия затрат общ ественного транспорта на договорной основе с м естны м и органами власти сверх д ей ствую ­ щ их тариф ов.

- За тр а ты, связанны м с осущ ествлением работ вахтовы м методом, вкл ю чаю т затраты по доставке ра­ ботников о т м еста нахождения организации до места работы и обратно, от м еста прож ивания в вахтовом поселке до м еста работы и обратно. Д оставка работников м ож ет осущ ествляться как транспортом, при­ надлежащ им предприятию, так и наем ны м по долгосрочны м договорам. Сю да ж е относятся затраты по содерж анию вахтовы х поселков с ком плексом ж илы х, культурно-бы товы х, санитарны х и других пом е­ щ ений, предназначенных для обеспечения ж изнедеятельности вахтовиков, а такж е обслуж иван и я строи­ тельной и специальной техники, автотранспорта, хранения запасов Т М Ц.

- Затр аты по гарантийном у об сл уж и ван и ю и рем онту вы пускаем ой продукции. В соответстви и с За­ коном Р Ф "О защ ите прав потребителей" изготовитель несет ответственность за качество товара и без­ возмездное исполнение гарантийны х обязательств перед потребителем, изложенных в техпаспорте или ином зам еняю щ ем его докум енте. Рем о н т вы полняется либо изготовителем, либо по его поручению га­ рантийной м астерской.

- П отери от простоев по внутрипроизводственны м причинам.

- Н ед остачи м атериальных ценностей при о тсутстви и виновников.

- В ы п л а ты по регрессным искам по увечью.

- Затраты по ф ормированию страховы х фондов (добровольное страхование) в размере 3 % от объем а реализуем ой продукции (работ, усл уг).

- Затраты по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийны х бедствий, экологических катастроф и других чрезвы чай н ы х ситуаций.

- Затраты по страхованию средств транспорта, страхованию им ущ ества, страхованию гражданской ответственности организаций - и сточн и ков повы ш енной опасности, страхованию гражданской ответст­ венности перевозчиков, страхованию проф ессиональной ответственности, страхованию работников от несчастн ы х случаев и болезней, добровольное медицинское страхование и страхование по договорам с негосударственны м и пенсионны м и ф ондами, им ею щ им и госуд арственную лицензию. Д анны й перечень видов риска явл яется закр ы ты м, и все другие возникаю щ ие виды страхования м огут о сущ ествл яться только за счет чистой прибыли. С трахование им ущ ества не участвую щ его в производстве, или страхова­ ние лиц, не являю щ и х ся сотрудникам и этого предприятия, не м ож ет вклю чаться в себестоим ость про­ дукции (работ, усл уг).

- Затраты по обязательном у госуд арственном у страхованию явл яю тся независим ы м от добровольно­ го вида страхования и о сущ ествляю тся по ины м правилам. П еречен ь лиц и видов и м ущ ества, подлежа­ щ их обязательном у госуд арственном у страхованию пока законодательно (за небольш им и склю чен и ем ) не определен'.

- В ы п л а ты работникам в связи с сокращ ением ш татов, реорганизацией или ликвидацией производ­ ства.

- О тчи слен и я в фонды социальной защ и ты работников.

- А м ортизация по собственны м, арендованны м О С, Н М Л, и н струм ен ту и оснастки.

- О тчи слен и я во внебю д ж етны е фонды (Н И О К Р и д р.), предусм отренные законодательством.

- Затраты по содержанию пом ещ ений производственны х столовы х.

- Арендная плата относится у арендатора на себестоимость в полной сумме, если в договоре не выделены отдельно: возмещ ение износа, ремонт, коммунальные услуги, прибыль арендодателя. Есл и же в договоре на Г ла ва 8 Учёт производст венны х зат рат аренду все составные части четко выделены и арендодатель выписывает счета в разрезе этих составных час­ тей, то сумма прибыли, заложенная в счете арендодателя, должна бьггь списана у арендатора за счет чистой прибыли. Статьей 616 ГК РФ предусмотрено, что арендатор обязан поддерживать арендованное имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды. В свою очередь арендодатель обязан производить за свой счет капремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом или договором аренды. Для включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по аренде ОС арендодатель должен быть собственником сдаваемого в аренду имущества или уполномоченным им лицом. При сдаче в аренду имущества предприятием не собственником (телефонные номера, арендованное имущество и др.) затраты по аренде у арендатора относятся за счет чистой прибыли. При аренде имущества у физического лица затраты по аренле относятся на себестоимость, если это лицо зарегистрировано как частный предприниматель без обра­ зования юридического лица и имущество числится у него как производственное (грузовой автотранспорт, компьютер и т.п. ). При отсутствии этих условий арендная плата относится за счет чистой прибыли. В про­ тивном случае арендная плата у арендатора проходит по элементу "Зарплата" с начислениями в социальные фонды.

- Лизинговые платежи по операциям финансового лизинга включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) с 01.07.95 г. Состав и структура лизинговых платежей установлены Временным положени­ ем о лизинге и Методическими рекомендациями по расчету лизинговых платежей), а учет организован в соответствии с приказом МФ РФ от 25.09.95 г. № 105. В лизинговые платежи включаются следующие элементы: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателя (предусмотренные договором), а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов. При за­ ключении договора стороны устанавливают общую сумму лизинговых платежей, форму, метод начисле­ ния, периодичность уплаты взносов, а также способы их уплаты.

- Затраты по получению сертификатов соответствия относятся на себестоимость при условии, обяза­ тельности сертификации, подтверждаемой Законом РФ от 10.06.93 г. "О сертификации продукции и ус­ луг".

Затраты, связанные с обеспечением пожарной безопасности делятся на такие виды:


- затраты на обеспечение противопожарной охраны: проведение испытаний и закупку пожарно­ технической продукции, проведение научно-технического консультирования и экспертизы в области пожарной безопасности, обучение работников мерам пожарной безопасности, осуществление противо­ пожарной пропаганды, издание специальной литературы и рекламной продукции, техническое обслужи­ вание и ремонт систем и средств противопожарной защиты, ремонт и обслуживание пожарного снаряже­ ния, первичных средств тушения пожаров, восстановление качества огнетушащих средств;

- затраты на проведение сертификации услуг в области пожарной безопасности;

- плата сторонним организациям, имеющим соответствующую лицензию, за пожарную охрану объ­ ектов предприятия.

Затраты на проектирование и монтаж систем и средств противопожарной охраны относятся на капвложения. Закон РФ от 21.12.94 г. "О пожарной безопасности" является основным нормативным до­ кументом, регламентирующим отнесение затрат за счет соответствующих источников.

Затраты, связанные с обеспечением сторожевой охраны, можно разделить на следующие виды.

- Затраты на обеспечение сторожевой охраны: проектирование, монтаж и эксплуатационное обслу­ живание средств охранной сигнализации, оплата консультаций и подготовку рекомендаций от других охранных предприятий;

- Оплата сторонним организациям, имеющим соответствующую лицензию, за сторожевую охрану.

Охране подлежит территория, эксплуатируемая предприятием, объекты, имущество и ТМЦ, находящие­ ся на этой территории. Не подлежат отнесению на себестоимость затраты по охране руководителей или грузов при перевозке, если условия перевозки этих грузов не требуют наличия охраны.

Затраты на проектирование и монтаж систем и средств охранной сигнализации относятся на кап­ вложения. Закон РФ от 11.03.92 г. "О частной детективной и охранной деятельности в РФ" является ос­ новным нормативным документом, регламентирующим перечень видов услуг, которые могут оказывать охранные предприятия, и отнесение затрат за счет соответствующих источников.

Г ла ва 8. Учёт п роизводст венны х зат рат - Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, предусмотренные законодательством.

В этой связи следует учитывать несколько принципиальных моментов, касающихся правильного форми­ рования на предприятиях "налоговой себестоимости".

Штрафные санкции и пени по налогам и обязательным платежам, взыскиваемые в бюджет и госу­ дарственные внебюджетные фонды уплачиваются из чистой прибыли предприятия. Относить на себе­ стоимость продукции налоги и иные обязательные платежи можно только в том случае, если предпри­ ятие является плательщиком этих налогов при наличии соответствующих факторов и документов (на пример, наличие Акта на владение землей)._ Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты, не относящиеся к вышеука­ занным расходам и подлежат возмещению за счет других источников. Это затраты на индивидуальное опробова­ ние отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование вхолостую всех видов оборудования и тех­ нических установок с целью проверки качества их монтажа;

затраты на шефмонтаж, осуществляемый постав­ щиками оборудования или по их поручению специальными организациями;

затраты на содержание дирекции строящегося предприятия;

затраты по подготовке кадров для работы на вновь строящемся предприятии. Затра­ ты по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправлению дефектов оборудова­ ния по вине изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до центрально­ го склада, затраты по ревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные затраты производятся за счет организаций, нарушивших условия поставок и выполнения работ.

Примечание. 1. Для списания на себестоимость расходов по приобретению и эксплуатации хо­ лодильников, стиральных машин, телеаппаратуры и др., необходима выписка из решения учредителей или совета директоров о необходимости приобретения этих объектов для производственных нужд:

стиральная машина - для стирки специальной и форменной одежды (по статье гигиена и санитария);

холодильник - для сохранности продуктов к обеду из-за отсутствия столовой (по статье охрана здоро­ вья);

магнитофон и телеаппаратура - для изготовления рекламных роликов и видео клипов (реклама);

спортинвентарь - для комнаты психологической разгрузки (охрана здоровья) и т.п.

2. Плата за выдачу подтверждения на право трудовой деятельности иностранным гражданам, в случаях не требующих оформления разрешения на привлечение иностранных рабочих относится на с/стоимость (Письмо МФ от 05.12.94 № 158), а оформление лицензии на право приглашения для работы иностранных рабочих - за счет чистой прибыли.

3. Маркетинговые услуги, если это услуга по продвижению товара от производителя к потребите­ лю, то списывается на затраты сразу, а если это исследования рынка под выпускаемую или готовя­ щуюся к выпуску продукцию на перспективу, то списывается через сч 97.

4. Участие в семинарах, организуемых организациями, не имеющими лицензий на образовательную, как консультационные услуги с оформлением договора и по Акту выполненных услуг относятся на себе­ стоимость. По содержанию любых оказанных консультационных услуг должно вытекать, что они нужны были в текущее время и для выпуска текущей продукции (работ, услуг).

5. Обучение на курсах иностранных языков относится на затраты при наличии договора с учебным заведением, лицензии у него, договора с обучающимся на отработку не менее 3 лет, наличие потребно­ сти у данной фирмы в специалисте данного направления, записью в должностной инструкции обязанно­ сти заниматься переводом текстов или участием во встречах с иностранцами.

6. Вручение на презентации сувениров с фирменным знаком (при отсутствии факта продажи ос­ новного товара) рассматривается как рекламные расходы с отнесением на затраты. Вручение пред­ метов, не являющихся самостоятельным товаром для продажи - при заключении сделки по основному товару - относятся на издержки обращения.

7. Если в договоре о патенте, ноу-хау и др. не оговорены сроки пользования, а оплата оговорена в виде периодических платежей за пользование, то такие "права"учитываются за балансом, а платежи списываются на затраты.

8. Приобретение банковского векселя не считается кредитом и поэтому оплата процентов под краткосрочные векселя производится за счет чистой прибыли.

9. Пересылка дивидендов акционерам осуществляется за их счет.

К издержкам производственной сферы деятельности относятся издержки, обусловленные техноло­ гией производства, находящиеся в зависимости от объёма выпуска продукции и составляющие вещест­ венную основу выпущенного продукта. Учёт издержек производства является определяющим в общей Г ла ва 8 Учёт производст венны х зат рат системе бухгалтерского учёта. Управленческий учёт не ограничивается учётом затрат на производство в стоимостном выражении. Его содержание шире и состоит из:

- отражения производственных процессов в количественном измерении с целью управления ими и определения прибыли;

- выбора в качестве объектов учёта хозяйственных процессов и связанных с ними затрат;

- ограничения объекта учёта рамками предприятия;

- системного использования элементов метода (планирование, нормирование, измерение, регистра­ ция, оценка, группировка, анализ, контроль) в отражении хода производственного процесса в неразрыв­ ной связи с процессом нарастания затрат;

- классификации затрат в соответствии с целями их управления для определения себестоимости продукции и полученной прибыли, принятия решений и планирования, осуществления процесса контро­ ля и регулирования;

- формирования внутренней отчётности по уровням управления производственными процессами, используя при этом принципы управления, принятые на предприятии, и необходимость преобразования показателей внутренней отчётности в показатели внешней отчётности.

Непроизводственные затраты характеризуются тем, что в результате затрат не будет выпущена продукция и они имеют другой временной цикл списания. Цель распределения затрат на производствен­ ные и непроизводственные заключается в накоплении информации по двум основным направлениям:

- по отдельному продукту - оценка стоимости запаса;

- по центрам ответственности - контроль над уровнем затрат.

Учёт затрат вспомогательных производств сч. 23. Вспомогательные производства - это 8.2.

структурные внутренние подразделения предприятия, назначение которых обслуживание основного производства (ремонтные работы, перевозка грузов, подача воды, выработка технологического пара, электроэнергии, сжатого воздуха и т.д.). Учёт затрат по деятельности вспомогательных производств в бухгалтерском учёте ведётся на счёте 23 «Вспомогательные производства», с открытием субсчёта по ка­ ждому отдельно выделенному подразделению и ведением аналитического учёта по видам работ, услуг, продукции. Все затраты, относящиеся к деятельности вспомогательных производств собираются по Д-т счёта 23 по видам затрат с К-т разных счетов: 02,04,05,10,19, 25,28,60,70,71,73,76.

Вспомогательные производства - важное и необходимое звено в деятельности предприятия, так как хороший современный инструментальный цех, развитая ремонтная служба, четко действующее транспортное хозяйство, регулярная подача энергии, пара, сжатого воздуха - залог ритмичной и качест­ венной работы всего коллектива предприятия. Разнообразие деятельности вспомогательных производств влияет на организацию учета их затрат. Различают простые и сложные вспомогательные производства.

Простые - имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию (пароко­ тельный цех, электроцех, компрессорная и др.). Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции. Сложные вспомога­ тельные производства - инструментальный, ремонтный, транспортный и другие подобные цехи выпол­ няют различные виды работ, изготавливают продукцию или оказывают услуги, прошедшие множество технологических операций. Планирование затрат и расчет фактической себестоимости во вспомогатель­ ных производствах производятся по каждому виду работ и продукции в отдельности по заказам и стать­ ям калькуляции. Размер этих производств определяется потребностями основных цехов.

При выполнении ремонта основных средств в собственных мастерских фактические затраты по капитальным, текущим и профилактическим ремонтам предприятие включает в расходы по мере произ­ водства ремонта, то есть, когда они имели место на предприятии.

Затраты по ремонту арендованных основных средств, определяемые договором, включаются в расходы по мере выполнения ремонта.

Примечание. Капитализация затрат на ремонт основных средств, то есть отнесение их не на счёт 23, а на счёт 08 производится при наличии хотя бы одного условия:

• увеличивается срок полезного действия основных средств;

• увеличивается мощность и производительность объекта основных средств;

• улучшается качество выпускаемой продукции.

Расходы на НИОКР учитываемые в начале на счёте 23 капитализируются при наличии совокупно­ сти следующих условий:

Г ла ва 8. Учёт производст венны х зат рат • имеется проект, и расходы на НИОКР учитываются отдельно от других работ;

• продемонстрирована техническая осуществимость проекта;

• четко выражено намерение руководства или собственников производить и продавать результат реализации проекта;

• проведен анализ рынка или установлена полезность использования НИОКР внутри производ­ ства;

• у предприятия в наличии достаточно средств для завершения проекта и вывода его на рынок.

Исходя из особенностей основного вида деятельности, накопление прямых производственных за­ трат организуется на б/счете 23 в разрезе структурных подразделений, видам услуг (продукции), а внут­ ри по статьям и элементам затрат:

• прямая и дополнительная зарплата производственного персонала;

• начисления на зарплату в социальные фонды;

• вспомогательные материалы и компоненты;

• запчасти и ГСМ;

• технологическая энергия (газ, вода, э/энергия и др.);

• инвентарь, инструмент и спецодежда;

• амортизация ОС и НА;

• командировочные расходы;

• услуги других собственных производственных подразделений;

• услуги сторонних организаций;

• прочие непредвиденные расходы.

Объектами учета на данном счёте являются виды услуг (работ) в натуральном и рублёвом выраже­ нии, способные увеличиваться или уменьшаться при выполнении операций по счёту.

Единицей измерения объекта является рубль и его дробная часть - копейка, и натуральные пока­ затели, применяемые в бухгалтерском учёте. Это обеспечивает формирование полной и достоверной ин­ формации по расчётам с пользователями услуг.

Метод оценки объекта учёта на данном счёте, представляет собой добавление к первоначально­ му значению объекта на счёте или вычитанию из него суммы, указанной в первичном документе при по­ мощи арифметического действия суммирования или вычитания, или использования алгоритмов.

Для получения определённых данных, необходимых пользователям система учёта настраива­ ется так, чтобы оперативно определялась себестоимость видов услуг и работ по каждому вспомогатель­ ному подразделению. С учётом требований НК РФ расчёты себестоимости услуг, оказываемых заказчи­ кам выполняются по следующим правилам. При отражении операций по вспомогательным производст­ вам учёт ведётся по видам производств на уровне субсчетов: котельная - 1 ;

автоцех - 2 ;

ремонтный уча­ сток - 3;

компрессорная - 4;

тарный цех - 5;

прочие вспомогательные подразделения. Для получения достаточной информации для управленческих целей и осуществления контроля над исчислением налогов вводятся аналитические счета, открываемые на каждый вид услуг, работ по следующей схеме:

23(счёт). 1(субсчёт - подразделение). 1(субсубсчёт - вид услуги). 1(аналитический счёт - статья затрат).

Основанием для записи проводок по Д-ту и К-ту счета 23 в корреспонденции с другими счетами являются только первичные документы, поименованные в гр. 3 Перечня проводок.

Формы первичных документов, которыми оформляются операции по счёту 23, приведены в приложе­ нии.

Периодически бухгалтеру производственной группы поступают различные документы, отражаю­ щие накопление затрат по вспомогательным производствам. Объектами учета на данном счете являются виды услуг, работ и вспомогательной продукции, производимые вспомогательными производствами.

При ручном варианте ведения учёта бухгалтер производственной группы отражает каждую запись из первичных документов отдельной строкой в унифицированном журнале ордере (УЖО) по счёту 23.

Информация вводится по корреспондирующим счетам. Набор кода строится по схеме п. 4.21.2.

При автоматизированном варианте ведения учёта после проставления корреспонденции счетов на первичных документах в эксплуатируемую экономическую программу на компьютере, в соответствии с инструкцией по её эксплуатации отдельной записью вводится информация на каждый корреспондирую­ щий счёт раздельно.

Г ла ва 8 Учёт производст венны х зат рат Внимание. Учитывая, что почти все основные, вспомогательные и обслуживающие подразделе­ ния связаны между собой взаимоуслугами, точное калькулирование их продукции, услуг и работ вызы­ вает сложности. В этой ситуации следует применять хозрасчётный метод оценки собственных услуг, ко­ торый заключается в составлении полных производственных калькуляций применением трансфертных цен на выпускаемые полуфабрикаты, готовую продукцию, работы, услуги.

1. Каждое подразделение основных и вспомогательных производств, обслуживающих хозяйств, управленческих служб и отделов, оказывающее явную или неявную услугу своим подразделениям или сторонним организациям при выпуске продукции, выполнении работ, оказании услуг разрабатывает не­ повторимый код продукции, работы, услуги (заказ), на основании рабочего плана счетов.

2. Для обоснованного расходования материальных, трудовых и прочих ресурсов до начала работ составляется и- утверждается в установленном порядке Единая технико-экономическая калькуляция (ЕТЭК). В ней приводятся построчно все без исключения виды прямых, вспомогательных и косвенных затрат в натуральном и денежном выражении, исчисленных из действующих на начало отчётного перио­ да норм и цен. Особенность ЕТЭК в том, что все затраты показываются в аналитическом виде, то есть услуги сопряженных подразделений и косвенные расходы представляются в виде простых элементов затрат.

3. Исходя из технологии изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг разрабаты­ ваются нормы расходования затрат по всем пяти экономическим элементам в количественном измерении и денежной оценке по плановым (трансфертным) тарифам, расценкам, ценам. В качестве цен при отпус­ ке продукции (услуг, работ) вспомогательных производств другим подразделениям применяют транс­ фертные цены, которые разрабатывают одновременно с разработкой норм затрат по элементам.

4. В плане счетов выделяется специальный материальный счет - 31 «Склад исходного сырья».

5. Сырьё, основные и вспомогательные материалы, топливо, комплектующие, запасные части и другие материальные ресурсы после выдачи по требованию со склада, ставятся в подотчёт руководителю Центра ответственности («прицеховая кладовая»), который выпускает по плану продукцию, выполняет работы, оказывает услуги на счёте 31.

6. По окончании смены руководитель Центра ответственности составляет Акт на выпуск готовой продукции (сданной на склад или отпущенной из цеха сразу потребителю), выполненных работ, оказан­ ных услуг в количественном измерении.

7. В соответствии с ЕТЭК производится автоматическое списание всех видов материальных за­ трат, необходимых для изготовления зарегистрированной в Акте готовой продукции, работ, услуг по нормам со «Склада исходного сырья», выполнением проводки: Д-т «Производство» = К-т 31.

8. Все нематериальные затраты в соответствии с ЕТЭК (зарплата, ЕСН, амортизация, услуги) ав­ томатически начисляются проводкой: Д-т «Производство» = К-т 69, 70, 02, 04, 05, 9. По дебету «Производство» по каждому коду полуфабриката, продукции, работы, услуги накап­ ливаются затраты на изготовление согласно описи технологии ЕТЭК и плановых затрат, а по кредиту накапливается стоимость выпущенных за пределы подразделения полуфабрикатов, продукции, работ, услуг по трансфертным ценам. Разница рассматривается как трансфертный доход подразделений, кото­ рый следует списывать автоматически на доходы от производства: Д-т «Производство» = К-т 90.1.10 по видам.

10. Ежемесячно выполняется оперативная инвентаризация остатков ТМЦ в подотчёте у матери­ ально-ответственных лиц в прицеховых кладовых на счёте 31. Анализом сличительной ведомости уста­ навливаются излишки или недостачи по отдельным позициям.

Зачисление затрат в Д-т б/счета 23 производится по методу двойной записи с кредита других сче­ тов на основании первичных документов, обработанных и хранящихся при регистрах соответствующих счетов. Перераспределение взаимных внутренних услуг производится на основании «Акта готовой про­ дукции, работ, услуг»: Д-т 08,10,20,23,25,26,29,44 = К-т 23. Оказание услуг своим подразделениям осу­ ществляется на основании плановой заявки на месяц, или разового заказа-наряда за подписью планово­ производственного отдела (Д-т произв. сч. = К-т 23), а на сторону оформляется заказ нарядом со списа­ нием себестоимости услуг на реализацию: Д-т 90 = К-т 23.



Pages:     | 1 |   ...   | 23 | 24 || 26 | 27 |   ...   | 50 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.