авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 24 | 25 || 27 | 28 |   ...   | 50 |

«И.Е. Глушков БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ В ПОМОЩЬ ФИНАНСОВОМУ ДИРЕКТОРУ, ГЛАВНОМУ БУХГАЛТЕРУ, БУХГАЛТЕРУ ...»

-- [ Страница 26 ] --

Общехозяйственные расходы на счёт 23 не распределяются. Общепроизводственные переменные затраты списываются на каждое такое производство непосредственно. Если же вспомогательное произ­ водство выполняет работы или изготовляет продукцию на сторону, общехозяйственные расходы списы­ ваются на эти услуги в плановом размере к оплате труда производственных рабочих, выполнявших эту Г ла ва 8. Учёт производст венны х зат рат работу. В связи с тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги для всех отраслей организации, счёт 23 из всех производственных счетов закрывается в первую очередь. При закрытии аналитических счетов особое внимание следует обращать на последовательность закрытия. Нужно учи­ тывать конкретные условия каждого хозяйства и выбирать наиболее оптимальную последовательность, в основе которой лежит принцип минимального допуска условностей.

При определении последовательности закрытия аналитических счетов целесообразно руково­ дствоваться следующими принципами:

1. Вначале закрываются аналитические счета, не имеющие встречных услуг и счетов потребителей внутри счёта 23.

2. Затем закрываются счета, не имеющие встречных услуг, но имеющие потребителей внутри счёта 23. После этого закрываются счета, имеющие минимум встречных услуг и минимум счетов потребителей внутри счёта 23.

3. В последнюю очередь закрываются счета, имеющие максимум встречных услуг и минимум сче­ тов потребителей внутри счёта 23.

Примечание. При закрытии аналитических счетов по счёту 23 не берутся во внимание количе­ ство и стоимость услуг, используемых для самообслуживания, то есть при расчёте фактической себе­ стоимости услуг из расчёта искчючается самообслуживание по количеству и сумме.

Общепроизводственные (внутрииеховые) расходы, относящиеся к конкретному вспомогательно­ му производству, учитываются на отдельном аналитическом счёте счёта 25. В конце отчётного пе­ риода их распределяют и включают в себестоимость услуг, учитываемых на других аналитических счетах конкретного субсчёта согласно принятой методике. Например, аналитический счёт 25.1.1. накапливает внутрицеховые расходы, относящиеся только к электроснабжению. При распределении эти затраты будут списаны пропорционально начисленной зарплате на аналитические счета субсчёта 23.1.1 «Электроснабжение». Общепроизводственные (обшеиеховые) расходы, накопленные на 25.1.1.2, относятся ко всем энергетическим производствам сч. 23.1, списываются на все энергетические произ­ водства пропорционально начисленной зарплате производственных работников по каждой услуге.

Затраты по энергетическим производствам (электроснабжение, теплоснабжение, газоснабже­ 1.

ние. холодильные установки) учитывают на отдельных аналитических счетах. В затраты по электро­ снабжению включаются стоимость э/энергии, поступающей со стороны по установленным тарифам, оп­ лата труда с отчислениями в социальные фонды работников, обслуживающих электросети трансформа­ торы и установки, затраты на ремонт, износ электрооборудования, прочие расходы. Объектом калькуля­ ции является ЮКвт/час. При определении себестоимости э/энергии учитываются затраты и энергия, по­ лученные как от собственных электростанций, так и поступающие со стороны. Потребители э/энергии В дебет счетов:

Кол-во гкпреблённой э/эн. Сумма затрат э/службы 1 2 3 Затраты распределяются ежемесячно по потребителям пропорционально потреблённой э/энергии по трансфертным ценам. В конце года плановая оценка э/энергии доводится до фактической с дополни­ тельным списанием отклонений на потребителей, или сторнированием ранее списанных затрат.

Статьи затрат в теплоснабжении, газоснабжении, водоснабжении и по холодильным установкам аналогичны статьям затрат в энергоснабжении. По этим видам услуг применяется идентичный порядок списания затрат, что и в энергоснабжении. В теплоснабжении объектом калькуляции является 10 Гкал теплоэнергии, в газоснабжении - 1мЗ газа, в холодильных установках - 1 ц-день хранения продуктов, в водоснабжении - 1мЗ воды. После энергоснабжения закрываются счета водоснабжения, газоснабжения, теплоснабжения, холодильные установки и т.д.: Д 20-29 = К 23.1.

Затраты ремонтно-механических мастерских. Наличие на предприятиях большого количест­ 2.

ва совремённой техники и оборудования требует постоянного технического ухода. Учитывая территори­ альную отдалённость больших строительных объектов, сельских хозяйств от крупных промышленных центров, локальность расположения градообразующих предприятий или другие факторы, они вынужде­ ны иметь свои ремонтные мастерские. В мастерских производится текущий и капитальный ремонт обо­ рудования, машин, инвентаря, различных транспортных средств, различного инвентаря, а также изготов­ ление запасных частей. В мастерскую принимаются на ремонт машины и механизмы по заявке началь­ ников цехов и других руководителей производственных подразделений. На принятую в ремонт технику Г лава 8 Учёт производст венны х зат рат инженером-механиком, заведующим мастерской и механизатором составляется Дефектная ведомость, сметная калькуляция и акт приёмки машин из ремонта.

Объектами калькуляции в ремонтно-механических мастерских являются отремонтированные объ­ екты и изготовленные изделия - 1 шт. Умножением стоимости нормо-часа на количество нормо-часов отремонтированного объекта определяют себестоимость ремонта объекта, которая списывается с К-т 23.2 - в Д-т соответствующего производственного счёта - заказчика ремонта (20, 23, 25, 26, 29) по «Акту готовой пролукиии. работ, услуг». Изготовленные в РММ изделия, инвентарь, запасные части и др. при­ ходуются по накладной по трансфертным ценам на соответствующие счета: Д-т 08, 10 - К-т 23.2. Разни­ ца между учтённой стоимостью продукции мастерских в течение года и фактическими затратами на её изготовление списывается на финансовые результаты - счёт 90 (91). Ежегодно по состоянию на 1 января производится инвентаризация незаконченных работ в мастерской по-калита пьному ремонту оборудова­ ния и машин. Фактическая стоимость этих работ остаётся на балансе как незавершённое производство.

Внимание. В ремонтно-механических мастерских предприятия могут выполняться работы для НИОКР. Для этого открывается заказ, на котором собираются все затраты: Д-т 23.2 = К-т 02 04, 05, 10, 23, 69, 70, 97, которые по окончании работ списываются по назначению: Д-т 97.4 (для использования в собственном предприятии), 45 (в случае использования разработок или опытных образцов сторонними предприятиями) = К-т 23.2, с добавлением определённой доли общехозяйственных затрат (К-т 26). Спи­ сание оформляется бухгалтерской справкой с приложением Акта сдачи-приёмки этапа (комплекса ра­ бот).

3. Транспортное обеспечение предприятия является объективной необходимостью и важным этапом в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) и во многом определяет финан­ совый результат работы всего предприятия, поскольку транспортные расходы в отдельных организациях занимают солидную долю в себестоимости, выпускаемой продукции.

Транспортное обслуживание предприятий делится на производственное обслуживание и коммер­ ческое. Производственный транспорт делится на внутрицеховой, участвующий в технологии изготовле­ ния продукции или выполнения работ (выращивании полеводческой продукции (заправщики сеялок), выполнении работ в животноводстве (кормовозы), и обший (для подвозки исходного материала со склада снабжения в заготовительный цех или перевозки готовой продукции из отделочного цеха на склад гото­ вой продукции). Перевозка грузов от изготовителя к потребителю относится к коммерческим операциям и, в зависимости от договорных условий поставки, затраты списываются у поставщика на расходы по продажам, или предъявляются покупателю. Те и другие расходы входят в состав себестоимости выпус­ каемой продукции..

В зависимости от профиля предприятия или отрасли, в качестве производственного транспорта, в ос­ новном, в условиях России выступает автомобильный, обладающий наибольшей оперативностью и ма­ невренностью, но это может быть и морской, и речной, и авиа и др. В зависимости от собственных раз­ меров и других условий, современные предприятия предпочитают: либо постоянно использовать наем­ ный транспорт, либо организовывать собственные транспортные цеха, автохозяйства (путем использова­ ния грузовых, легковых, специальных машин и автобусов). Возможно несколько вариантов решения транспортной проблемы на предприятии:

- использование транспортных средств специализированных сторонних автохозяйств;

- организация собственные автохозяйства (путем приобретения в собственность грузовых, легковых, специальных машин и автобусов);

- аренда автомобилей у физических лиц, у частных предпринимателей, у юридических лиц;

- продажа автомобилей новых или бывших в употреблении;

- наем транспортных средств у специализированных автохозяйств или физических лиц;

- использование работником данного предприятия личного автомобиля для служебных разъездов.

Первый вариант решения транспортных проблем - это приобретение предприятием автомобилей в собственность. Приобретение может быть осуществлено любым из четырех перечисленных ниже спосо­ бов: купля-продажа;

мена;

лизинг;

взнос в уставный капитал. Если предприятие приобретает новый ав­ томобиль, то лучше сделку заключить с фирмой, имеющей лицензию на право торговли автомобилями;

если же приобретается старый, то он должен быть на балансе продавца. Если, а/транспортное средство приобретено за пределами России, то сумма налога рассчитывается на основании грузовой таможенной декларации (ГТД) от суммы в гр. 42. В случае приобретения за валюту, налогооблагаемая стоимость определяется в рублях путем пересчета на день сделки по курсу ЦБ без НДС, и акцизов. При приобрете­ Г лава 8. Учёт производст венны х зат рат нии автотранспортного средства по импорту таможенная пошлина включается в покупную стоимость.

При приобретении автомобиля путем взноса в уставный капитал установление цены определяется учре­ дителями, но не ниже оценки тех экспертизы. В любом случае, для получения юридического права экс­ плуатации приобретенного транспортного средства, его нужно зарегистрировать в ГИБДД.

Наём транспортных средств у специализированных автохозяйств осуществляется на основе двух­ стороннего договора. Используя по вызову или по заказу (как обусловлено в договоре) автотранспорт поставщика по своим нуждам, заказчик заполняет в установленном месте путевого листа количествен­ ные показатели эксплуатации (часы, тонны, расстояние) и подписывает его. Согласно путевым листам, подписанным заказчиком, бухгалтерия автохозяйства таксирует количественные показатели по установ­ ленным или согласованным тарифам и выписывает счет со ссылкой на реестр путевых листов или ко­ решки от путевых листов и предъявляет его заказчику.

При найме шофера на работу с личным автомобилем имеет свои особенности. Его принимают по трудовому договору согласно штатному расписанию и в зависимости от системы оплаты начисляют зар­ плату. Для возмещения такому работнику любых расходов, связанных с эксплуатацией автотранспортно­ го средства, предприятие не имеет оснований включать суммы таких возмещений в текущие затраты и должно относить их за счет чистой прибыли с удержанием подоходного налога.

В случае аренды транспортных средств по договору аренды арендодатель должен передать транс­ портное средство в состоянии, соответствующем его назначению и условиям договора. Он отвечает за недостатки сданного в аренду транспортного средства, препятствующие пользованию им, даже если во время заключения арендатор не знал об этих недостатках. Согласно ГК РФ арендодатель несет расходы по капремонту, если иное не предусмотрено законом или договором. Арендатор обязан пользоваться арендованным автомобилем в соответствии с его назначением и условиями договора, поддерживать в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт, если иное не предусмотрено законом или договором аренды. Передача в аренду и возврат оформляются типовым Актом приема-передачи ОС, оформляемым в двух экземплярах с печатями обеих сторон. По окончании аренды транспортное средст­ во должно быть возвращено в том виде, в каком было передано в аренду, но с учетом нормального изно­ са, или в состоянии, обусловленном договором. Чтобы избежать недоразумений все планируемые улуч­ шения транспортного средства должны быть согласованы с арендодателем и при возврате автотранспор­ та произведенные арендатором отделимые улучшения возвращаются ему, а стоимость несменных долж­ на быть возмещена арендодателем. Если же эти расходы не были согласованы с арендодателем, то воз­ мещению они не подлежат, если иное не предусмотрено законом. Затраты по такому договору относится на себестоимость продукции (работ, услуг).

При аренде транспортного средства у физического лица сумма аренды относится за счет чистой прибыли, с удержанием п/налога, а расходы на ГСМ и текущий ремонт - за счет себестоимости с предос­ тавлением авансового отчета и подтверждающих документов. При аренде у физического лица, которое не оформляется шофером в это предприятие, обязывает собственника выдать одному или нескольким представителям арендатора нотариально заверенные доверенности на право вождения на срок аренды.

При аренде у предприятия, или зарегистрированного частного предпринимателя сумма аренды относится на себестоимость.

Использование работником данного предприятия личного автомобиля для служебных разъездов регламентировано письмом МФ РФ от 21.07.92 г. № 57). За использование автомобиля, принадлежащего одному из сотрудников, для разъездов по служебным делам владельцу выплачивается компенсация его расходов в соответствии с нормами установленными данным письмо и последующими изменениями.

Компенсация выплачивается в случаях, когда выполнение должностных обязанностей связано с посто­ янными служебными разъездами. Для выплат необходимо, чтобы в должностной инструкции была ссыл­ ка на разъездной характер его работы. К этой категории работников могут быть отнесены работники от­ делов материально-технического снабжения, руководители предприятия, работники ремонтных служб, выезжающие по вызовам, рекламные агенты и некоторые другие категории работников. Размер компен­ сации зависит от марки автомобиля. При использовании для служебных поездок автомобиля иномарки необходимо определить, к какому классу российских автомобилей можно приравнять иномарку по тех­ ническим параметрам. Основанием для этого является технический паспорт автомобиля, основным тех­ ническим параметром - рабочий объем двигателя в куб. дм. Легковые автомобили подразделяются на четыре класса. В письме МФ РФ от 21.07.92 г. № 57 размеры компенсаций установлены для четырех Г ла ва 8 Учёт п роизводст венны х за т р а т классов отечественных автомобилей. По ним можно легко определить величину компенсации для ино­ марок;

_ Класс автомобиля Объем двигателя -куб. Дм. Класс автомобиля Объём двигателя - куб. дм.

Средний Особо малый до 1.2 от 1.8 до 3. Большой Малый от 1.2 до 1.8 свыше 3. Для получения компенсации работник должен представить личное заявление с приложением копии технического паспорта, заверенной в установленном порядке. Если работник не является собственником ав­ томобиля, а распоряжается им по доверенное!и собственника, необходимо гтрштожить копию доверенности Получив все необходимые документы, руководитель издает приказ, имеющий законную силу для бухгалте­ рии, с указанием размера компенсации. По окончании месяца в бухгалтерию поступает табель учета отрабо­ танного времени на данного сотрудника, поскольку выплачивается установленный норматив компенсации при полном рабочем месяце. В зависимости от интенсивности использования автомобиля размер компенса­ ции может быть скорректирован в любую сторону. Текст приказа может быть таким:_ ПРИКАЗ № Назначить работнику Федорову г.Н. компенсацию за использование им личного автомобиля в слу­ жебных целях в размере 8000=руб., в связи с тем, что его служебная деятельность связана с интенсивны­ ми постоянными разъездами, и выплачивать компенсацию ежемесячно, начиная с 12.08.2000 г.

В сумме компенсации учтен износ автомобиля, затраты на ГСМ, техническое обслуживание и технический ремонт. Если работник имеет личный грузовой автомобиль или микроавтобус и использует его для служебных целей, то выплата компенсаций в этом случае не предусмотрена. Выплата компенса­ ций за использование личных мотоциклов предусмотрена только для работников поселковых органов власти. Размер компенсации не зависит от количества календарных дней в месяце и выплачивается один раз в месяц. Если личный автомобиль не используется для служебных целей по каким-либо причинам (поломка автомобиля, нахождение в отпуске, в командировке, на больничном и т.п. ), то выплата ком­ пенсации за этот период не производится. Компенсационные выплаты за использование личных автомо­ билей в служебных целях, превышающие установленные нормы, включаются в облагаемый подоходным налогом доход работника. С выплат компенсации сверх норм предприятие отчисляет в пенсионный фонд.

В автотранспортных предприятиях имеет место понятие автономных производств в виде каждого автомобиля персонально. На каждом предприятии обязательно должна быть организована система выда­ чи на каждый автомобиль при выезде из гаража путевых листов, относящихся к бланкам строгой отчет­ ности. Путевой или маршрутный лист является универсальным многофункциональным первичным до­ кументом:

- по его данным учитывается горючее, выданное шоферу при заправке по ведомости (Д 10- "ГСМ в подотчете" = К 10-3 "ГСМ на складе"). Покупка ГСМ на АЗС за наличные деньги ставится на подотчет согласно авансовому отчету (Д 10-10 "ГСМ в подотчете" = К 71). По показателям работы авто­ мобиля из путевого листа выполняется расчет израсходованного горючего в пределах установленных норм (Д 20 = К 10-9). Рекомендуемые государственные нормы могут на каждом отдельном предприятии уменьшаться, или обоснованно увеличиваться в зависимости от технического состояния автомобилей и условий эксплуатации;

- по информации из путевого листа (пробег, вес перевезенного груза, кол-во отработанных часов или другие показатели) определяется выработка, которая является основанием для выписки счета заказ­ чику за а/услуги (Д 62 = К 90);

- согласно данных из путевого листа выполняется расчет зарплаты водителя (Д 20 = К 70).

Расчет всех показателей в автохозяйстве выполняют в путевых листах, а потом всю информацию переносят в накопительные ведомости для выполнения различных группировок. Пропорционально на­ численной зарплате и израсходованного горючего по специальным нормативам выполняется расчет до­ полнительной зарплаты и резерв на ТО, капитальный ремонт и замену резины (Д 20 = К 96). Данные, получаемые из путевых листов одного автомобиля, в дальнейшем группируются по маркам автомобилей, бригадам, колонам, автохозяйству в целом для исчисления стоимости услуг и анализа работы. В любом случае наличие своего или арендованного транспорта предполагает ведение бухгалтерией предприятия учета расходования ГСМ, запчастей и др., необходимых для нормального функционирования автотранс­ портного средства, расчетов за эти материалы и расходов на проведение необходимого текущего ремонта этих ОС. Если в процессе аренды возникла потребность капитального ремонта по вине арендатора, то его стоимость списывается за счет чистой прибыли.

Г лава 8. У чёт производст венны х зат рат Автотранспорт подразделяется на два вида: грузовой и легковой. Назначением грузового авто­ транспорта является обслуживание перевозок в основном, во вспомогательных и прочих производствах.

Учёт затрат по автотранспорту ведётся раздельно с учётом специализации автомобилей. Для чего к сч. открывается субсчёт «Автотранспорт», в развитие которого открываются субсубсчета:

- Грузовой автотранспорт;

- Специализированный автотранспорт (тягачи, автокраны, пожарные и т.п.);

- Пассажирский транспорт (автобусы, грузовые машины, переоборудованные под перевозки людей);

- Цеховые расходы (общегаражные).

Для повышения роли хозрасчёта можно организовать учёт затрат и оказание услуг по маркам и даже номерам машин, открытием аналитических счетов. Учёт затрат на аналитических счетах ведётся по статьям. В затраты по эксплуатации автотранспорта относят стоимость ГСМ, суммы амортизации по транспортным средствам, затраты на ремонт, технический уход, восстановление шин, стоимость спец­ одежды, оплата труда с отчислением в фонды соцстрахования и др. К общегаражным расходам относят суммы амортизации на здание гаража, затраты на ремонт, отопление, освещение, оплата труда заведую­ щего гаражом, диспетчера, сторожа ремонтных рабочих с отчислением в соцфонды. В конце отчётного периода общегаражные расходы распределяют между видами транспорта пропорционально машино дням пребывания каждой транспортной единицы в хозяйстве и включают в себестоимость грузовых и пассажирских перевозок отдельной статьёй. Распределение затрат грузового автотранспорта по потреби­ телям производится ежемесячно пропорционально объёму работ в т/км по трансфертным тарифам. За­ траты по пассажирскому транспорту и специальным машинам распределяются между потребителями пропорционально машино-дней (машино-часов) по трансфертным тарифам. Перед определением себе­ стоимости услуг автотранспорта затраты необходимо уменьшить на стоимость оприходованного отра­ ботанного масла, шин, годных к использованию: Д-т 10.3 - К-т 23.3. При исчислении стоимости т/км, или машино-дня (машино-часа) из общего количества оказанных услуг отнимают количество услуг, ока­ занных на самообслуживание. При использовании кормовозов, бензовозов, молоковозов, перевозчиков барды, разъездных мастерских, автозаправщиков сеялок и других машин услуги в течение года по трансфертным тарифам списывают на расходы по доставке этих продуктов или услуг.

Легковой автотранспорт предназначен для обслуживания производственных потребностей руко­ водства и специалистов хозяйства. Все затраты по содержанию легкового транспорта - оплата труда во­ дителей с отчислениями, стоимость ГСМ, запчастей, амортизация и др. учитываются в зависимости от количества таких единиц: либо на отдельном аналитическом счёте счёта 23-3, либо на отдельной ком­ плексной статье счётов 25, 26.

4. Затраты гужевого транспорта. В разных предприятиях, особенно сельскохозяйственных, в ка­ честве живой тягловой силы применяются лошади, волы, олени, ослы, верблюды и другие виды рабочих животных. Их используют главным образом для перевозки различных грузов на короткие расстояния, на дорогах, не проходимых для автотранспорта, а также для внутрихозяйственных разъездов и выполнения мелких работ. Основной продукцией живого тягла является работа, а объектом калькуляции (единицей измерения работы живого тягла) - коне-день, воло-день и т. д. Кроме того, калькулируется кормо-день (себестоимость содержания одной головы в течение суток). У гужевого транспорта кроме основной про­ дукции - «работы» имеется побочная продукция (навоз, шерсть-линька, волос от обрезки грив и хвостов) и сопряженная продукция (приплод), молоко. Побочная продукция оценивается: шерсть и волос - по ценам возможной реализации, навоз по условным ценам в плане (в сумме затрат по нормативам на убор­ ку помещения от навоза и складирование), приплод - по себестоимости 60 кормо-дней содержания взрослого животного за одну голову приплода (120 кормо-дней для верблюдов). Молоко взрослых жи­ вотных, при использовании его как дополнительная продукция оценивается по цене возможного исполь­ зования в качестве сырья при переработке в продукцию (кумыс и др.).

Себестоимость рабочего дня исчисляется в таком порядке. Делением всей суммы затрат по содер­ жанию рабочего скота на общее количество кормо-дней рабочего скота (среднегодовое поголовье X 365дней) определяется себестоимость одного кормо-дня. Умножением стоимости кормо-дня на 60 (120) дней и на количество голов приплода определяется стоимость приплода. После этого из общей суммы затрат на содержание живой тягловой силы вычитается стоимость побочной продукции, приплода, моло­ ка. Оставшаяся сумма затрат делится на количество рабочих дней в год по плану (в среднем на голову в год 240-250 дней) без рабочих дней использованных на самообслуживание и на те производства, счета которых закрыты (энергетические производства, РММ, автотранспорт). Услуги в течение отчётного года Г лава 8 Учёт производст венны х зат рат списываются на потребителей пропорционально объёму оказанных услуг по плановой себестоимости единицы услуги, заполнением «Ведомости распределения услуг» с выполнением бухгалтерской записи:

Д-т 08, 20, 23, 25, 26, 31, 90 - К-т 23.4. В конце года, после определения фактической себестоимости ра­ бочего дня выполняется уточнение затрат.

Расходы по содержанию молодняка рабочего скота, после отъёма от маток, в общую сумму затрат по гужевому транспорту не включаются, а учитываются отдельно.

5. Затраты машинно-тракторного парка. Машинно-тракторный парк в различных отраслях эко­ номики (в том числе в сельском хозяйстве) используется на полевых, транспортных и хозяйственных работах. Поэтому к субсчёту 23.5. могут открываться несколько аналитических счетов. В затраты по экс­ плуатации включают оплату труда с отчислениями в социальные фонды, ГСМ, амортизацию, затраты на ремонт и т,д. Учёт затрат до эксплуатации машинно-тракторного парка на полевых работах имеет осо­ бенности. Затраты по узкоспециализированным с/х машинам учитываются в составе счёта 20.1 «Расте­ ниеводство». Такие затраты тракторного парка как ГСМ, оплата труда трактористов с начислениями в социальные фонды, занятых на полевых работах, под конкретные культуры, обслуживанием животно­ водства, либо на других работах сразу включаются в затраты соответствующих отраслей. Остальные не­ распределённые затраты учитывают по аналитическим счетам на счёте 23.5. В конце года эти расходы распределяются по потребителям согласно производственному отчёту по МТП пропорционально выпол­ ненным работам в условных эталонных гектарах.

Примечание. Согласно нормативных документов все работы выполняемые тракторами и с/х ма­ шинами через систему коэффициентов приводятся к единому показателю - условный эталонный гектар.

Затраты по эксплуатации МТП на транспортных работах распределяются ежемесячно по потреби­ телям пропорционально объёму выполненных работ в т/км по трансфертной цене 1 т/км. Для анализа работы МТП исчисляют себестоимость эталонного гектара использованием счетов управленческого учёта 32-39, где на однородных субсчетах учитываются все затраты МТП по элементам, выполнением проводок: Д-т 32.1 - 39.1 = К-т 02, 04, 05, 10, 6 8, 69, 70, 71, 76 и одновремённо: Д-т 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 = К-т 32.1 -39.1.

6. Расходы по некапитальным работам. Пунктом «1» ст. 252 НК РФ предусмотрено, что в себе­ стоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты некапитального характера, связанные с совер­ шенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, по­ вышением её надёжности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса. В ходе производства любого изделия постоянно возникают различного ро­ да изменения и улучшения его конструкции, что во многом связано с постоянно меняющимся ассорти­ ментом комплектующих узлов деталей и требованиями надзорных органов. Такие затраты собираются на счете 23, и сосюмг из сумм, поступивших по правилу "двойной записи" из других регистров. Таким об­ разом, в себестоимость продукции (работ, услуг) могут быть включены следующие расходы:

- затраты на частичное изменение конструкции выпускаемой продукции, не являющиеся результа­ том научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и не влекущие за собой создания нового вида продукции;

- затраты на частичное изменение технологического процесса, не являющиеся результатом научно исследовательских и опытно-конструкторских работ и не связанные с капитальными вложениями.

Затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повыше­ нию качества продукции, связанные с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства подлежат отражению на счёте 08 «Капитальные вложения». Расходы по оприходованным объектам или прекращенным рабо­ там списываются на основании соответствующих документов с К-та счета 23 в Д-т счета 08 по бухгал­ терской справке или акту приема выполненных работ.

Примечание. Точно так же с учетом своих технологических особенностей организуется учет производственных затрат, выход продукции или оказание услуг по другим вспомогательным подразде­ лениям: котельной, ремонтного участка, компрессорной, множительной установки, мех мастерской, прачечной и т.д.

Основанием для выполнения бухгалтерских операций по Д-т счёта 23 служат листки расшифров­ ки, поступившие из всех закрытых предыдущих журналов ордеров и собственные первичные документы (путевые листы, акты выполненных работ, бухгалтерские справки и др.). Каждый первичный документ Г лава 8. Учёт производст венны х зат рат (листок-расшифровка, бухгалтерская справка и т.п. ) с проставленными корреспонденциями счетов вы полненных операций заносится в УЖО 23 отдельной строкой. П орядок при м енения уни ф ици рованн ой ф о р м ы учёта, описанны й д л я р ан ее р ассм о тр ен ­ ны х си н тети чески х сч ёто в, м ож но и сп о л ьзо вать в п рои звод ствен н ы х сч етах с п о стр о ен и ем со о т в е т с т в у ю щ и х к о д о в. При этом все однородные проводки (идущие на один корреспондирующий счет) записываются одной суммой. Происходит группировка проводок по корреспондирующим счетам. По окончании месяца итоговые данные всех граф из УЖО 23 переносятся в Главную книгу, а информация по корреспондирующим счетам переносится по правилу двойной записи листками-расшифровками. Листки-расшифровки по счёту выписываются с К-т 23 в Д-т счетов. При этом, на каждый корреспондирующий счёт выписывается один лис ток-расшифровка за месяц по всем без исключения совершённым операциям с подробным описанием. Обороты и выходное сальдо из главной книги по счёту 23 заносятся отдельной строкой в Сводную сальдо - обо­ ротную ведомость, из которой выходное сальдо заносится в баланс.

Информация по структуре затрат каждого вида продукции, работ, услуг может быть представлена в аналитической карточке № 1. Налоговый учёт отдельно по сч. 23 не ведётся, так как он является вспо­ могательным счётом. Налоговый учёт в производстве предусматривает сбор затрат на продукцию не по элементам и статьям затрат, а по отношению к технологии производства: имеют ли право такие затраты входить в состав расходов производства или нет.

Инвентаризация расчётов на счёте 23 проводится в строгом соответствии с Методическими ука­ заниями по проведению инвентаризации имущества и обязательств.

Бухгалтерия должна формировать следующие отчётные регистры бухгалтерского учёта:

- оперативный отчёт о затратах вспомогательных производств по датам, за любой период време­ ни, в целом по счёту или по каждому подразделению;

- оборотная ведомость о движении затрат вспомогательных производств за любой период времени по каждому субсчёту (подразделению);

- аналитическая карточка по каждому виду продукции, работ, услуг;

- книга регистрации всех записей (проводок) по счёту 23, независимо от количества операций.

Примерный набор проводок по учёту затрат вспомогательных подразделений набор процедур (п|доводок)счёт Примерны й юд ид пд нд Процедура Кор. Код ИД счета Содержание Код Производст­ 23.1-15 = 23101 Списана стоимость объектов ОС, вклю­ Акт списания Распоря­ Произ­ венный водствен­ чая техническую литературу стоимостью ИХП ниже ли­ жение ный отчёт ниже лимита мита МБ-8 ФЭС бюджет Производст­ Произ­ 23.1-15 = 23102 Начислена амортизация по ОС, эксплуа­ Расчёт начисле­ Распо­ ния амортиза­ ряжение венный водствен­ тируемым вспомогательными производ­ ствами бюджет ный отчёт ции ФЭС Производст­ Начислена амортизация по НМА, экс­ Расчёт начисле­ Распо­ Произ­ 23.1-15 = водствен­ ния амортиза­ ряжение венный плуатируемым вспомогательными произ­ ный отчёт водствами ции бюджет ФЭС Акт выбытия Производст­ 2 0 = 11.1 23104 Животные с откорма и выращивания Распо­ Произ­ водствен­ переданы в свой цех забоя на мясо животных ряжение венный бюджет ный отчёт СП-54 ФЭС НК РФ Произ­ 23.1-15 23105 Списан НДС по ТМЦ и услугам при из­ УС по списанию Распо­ готовлении продукции и услуг ряжение водствен­ = 19.1- невозмещаемого не облагаемых НДС ный отчёт ФЭС НДС Производст­ Произ­ 23.1-15 Отпущены полуфабрикаты собственного Требование - Распо­ водствен­ = 21. производства на нужды вспомогательных накладная М -11 ряжение венный бюджет ный отчёт производств ФЭС Производст­ Произ­ 23.1-15 = 23107 Отражение взаимных услуг вспомога­ УС перераспре­ Распо­ тельных производств венный водствен­ 23.1- деления затрат ряжение УД-534 бюджет ный отчёт ФЭС вмв Списываются накладные расходы на про­ УС перераспре­ Распо­ Производст­ Произ­ 23.1-15 = венный водствен­ дукцию и услуги вспомогательных произ­ деления затрат ряжение УД-534 бюджет ный отчёт водств, оказываемые (реализуемые) ФЭС на сторону 23.1-15 = 23109 Отнесены на затраты вспомогательных Требование - Распо­ Производст­ Произ­ водствен­ производств потери от брака или возврат накладная М -11 ряжение венный 28. бракованной продукции ФЭС бюджет ный отчёт Г лава 8 Учёт п роизводст венны х зат рат 23.1-15 = Распо­ Производ­ Произ­ Отпущена продукция собственного про­ Требование ственный водствен­ 43. изводства на нужды вспомогательных накладная М -11 ряжение бюджет ный отчёт производств ФЭС УС по закрытию Страхо­ Договор Произ­ 23111 Отнесены страховые платежи, относя­ 23.1- водствен­ = 76. счетов УД-518 вой полис страхования щиеся к имуществу и персоналу вспомо­ ный отчёт гательных цехов Учреди­ Произ­ 23112 Лидер товарищества принял от участника Накладная М-15 Распо­ 23.1- водствен­ ряжение тельный = 80. продукцию вспомогательных цехов ный отчёт ФЭС договор Акт инвен­ Произ­ Приняты излишки незавершенного Акт результатов Распо­ 23.1- таризации водствен­ ряжение вспомогательного производства, ИНВ-26 = 91. ный отчёт выявленные инвентаризацией ФЭС Распо- Акт инвен- Произ- 23114 Списаны недостачи ТМЦ в пределах норм УС по отраже­ 23.1- ряжение таризавдш— нию недостач естественной убыли на вспомогательное ный отчёт производство УД-544 ФЭС Производ­ Производ­ Создан резерв предстоящих расходов Расчёт резерва Распо­ 23.1-15 ственный ственный = 96. и платежей будущих расхо­ ряжение бюджет отчёт дов УД-545 ФЭС Производ­ Производ­ Отнесены на затраты вспомогательных УС списания Распо­ 23.1- ряжение ственный ственный = 97. производств расходы будущих периодов расходов буду­ щих периодов бюджет отчёт ФЭС УД- Производ­ Распределение затрат на доставку ТМЦ, УС перераспре­ Распо­ Производ­ 23201 15 = ственный где были использованы услуги или вы­ деления затрат ряжение ственный УД-534 ФЭС бюджет отчёт полнены работы вспомогательными про­ изводствами ш нт Производ­ 23202 Распределение затрат на основное произ­ УС перераспре­ Распо­ Производ­ 2 0 = ственный ственный водство, где были использованы услуги деления затрат ряжение бюджет отчёт или выполнены работы вспомогательны­ УД-534 ФЭС ми производствами т ит Распределение затрат на общепроизвод­ Распо­ Производ­ Производ­ 23203 УС перераспре­ 25 = ственные нужды, где были использованы ряжение ственный ственный деления затрат УД-534 бюджет отчёт услуги или выполнены работы вспомога­ ФЭС тельными производствами Распределение затрат на общехозяйст­ УС перераспре­ Распо­ Производ­ Производ­ 23204 2 6 = ственный венные нужды, где были использованы деления затрат ряжение ственный услуги или выполнены работы вспомога­ УД-534 ФЭС бюджет отчёт тельными производствами ш Ит Производ­ 23205 Распределение затрат на нужды коммер­ УС перераспре­ Распо­ Производ­ 44 = ственный ственный ческих подразделений, где были исполь­ деления затрат ряжение УД-534 бюджет отчёт зованы услуги или выполнены работы ФЭС вспомогательными производствами Приняты на склад ТМЦ, изготовленные Требование- Распо­ Производ­ Производ­ 23206 10.1- во вспомогательных цехах, отражён воз­ накладная М -11 ряжение ственный ственный = 23.1 врат неиспользованных материалов ФЭС бюджет отчёт и приход возвратных отходов Акт обнаруже­ Производ­ Производ­ 28. = 23207 Выявлена бракованная продукция Распо­ ственный ния брака ряжение ственный 23.1- бюджет отчёт УД-542 ФЭС Принята на склад готовая продукция Накладная М-18 Распо­ Производ­ Производ­ 43.1 = вспомогательных производств ряжение ственный ственный 23.1- бюджет отчёт ФЭС 73.3 = 23209 Отнесение на виновных лиц сумм взы­ УС перераспре­ Распо­ Производ­ Производ­ ственный скания причинённого ущерба вспомога­ деления затрат ряжение ственный 23.1- отчёт тельным производствам УД-534 ФЭС бюджет Производ­ Производ­ 23210 Отражение стоимости услуг у внутренне­ УС перераспре­ Распо­ 79.1 = ственный ственный го подразделения при передаче головной деления затрат ряжение 23.1- бюджет отчёт организации УД-534 ФЭС 8.3. Учёт затрат по исправлению брака организуется на сч. 28. Все потери производства на предприятии делятся на:

- потери от простоев;

- потери от недостач:

- потери от брака.

Бракованная продукция - это продукция, которая в силу своего низкого качества не может исполь­ зоваться по прямому назначению или её использование связано с дополнительными расходами по ис­ правлению дефектов. По характеру обнаруженных дефектов бракованная продукция бывает окончатель­ Г ла ва 8. Учёт п роизводст венны х зат рат но непригодной (неисправимой) или исправимой, а в зависимости от места обнаружения брак может быть внутренний (обнаружен в цехе или до отгрузки в продажу) и внешний (обнаружен у покупателя).

Внутренний брак продукции - это продукция, дефекты которой выявлены на предприятии до от­ правки её потребителю. Такой брак также может быть неисправимым и исправимым. Потери от такого брака относятся на себестоимость аналогичных видов продукции, выпускаемых в том периоде, когда был обнаружен брак.

Внешний брак продукции - это продукция, дефект которой выявлен у потребителя в процессе её приёмки или использования. Такой брак может быть окончательным (неисправимым) и исправимым.

Потери от окончательного внешнего брака равны его себестоимости минус сумма ущерба, взыскиваемая с виновников. При этом себестоимость такого брака состоит из полной общезаводской себестоимости и расходов по замене и транспортировке забракованных изделий. Потери от внешнего исправимого брака состоят из расходов по его исправлению минус стоимость заменённых деталей по ценам их возможного использования и сумм ущерба, взыскиваемых с виновников. Потери от внешнего окончательного или исправимого брака относятся в себестоимость аналогичных видов продукции, выпускаемых в том пе­ риоде, когда была принята рекламация покупателя. Если в данном периоде не выпускается продукция, аналогичная забракованной, то потери от внешнего брака относятся на общехозяйственные расходы и распределяются между всеми видами товарной продукции косвенным путём.

Исправимый брак продукции - это продукция, имеющая дефекты, которые исправлять технически возможно и экономически целесообразно. Потери от исправимого внутреннего брака состоят из расходов по его исправлению минус суммы ущерба, взыскиваемые с виновников. Потери от внешнего исправимого брака состоят из расходов по устранению дефектов изделий минус стоимость заменённых деталей по ценам возможного их использования и сумм, взысканных с виновников брака.

Окончательный брак продукции - это продукция, имеющая дефекты, которые технически ис­ править невозможно или их исправление экономически нецелесообразно. Окончательный брак продук­ ции оценивается по себестоимости. Себестоимость этого брака за минусом сумм ущерба, взыскиваемых с виновников, составляет потери от брака. Себестоимость внутреннего окончательного брака определя­ ется в разрезе калькуляционных статей данной отрасли производства, кроме статей: потери от брака, расходы на освоение новых видов продукции, износ ИХП и общехозяйственные расходы. Себестоимость внешнего окончательного брака состоит из полной производственной себестоимости, внепроизводствен ных расходов и расходов по замене и транспортировке обратно бракованной продукции.

Объектами учета на данном счёте являются виды брака в натуральном и рублёвом выражении, спо­ собные увеличиваться или уменьшаться при выполнении операций по счёту.

Единицей измерения объекта является рубль и его дробная часть - копейка, и натуральные пока­ затели, применяемые в бухгалтерском учёте. Это обеспечивает формирование полной и достоверной ин­ формации по исправлению брака.

Метод оценки объекта учёта на данном счёте, представляет собой добавление к первоначально­ му значению объекта на счёте или вычитанию из него суммы, указанной в первичном документе при по­ мощи арифметического действия суммирования или вычитания, или использования алгоритмов.

Для получения определённых данных, необходимых пользователям система учёта настраива­ ется так, чтобы оперативно определялась сумма затрат по каждому виду брака. С учётом требований НК РФ операции по исправлению брака выполняются по следующим правилам.

При отражении операций на этом счёте учёт ведётся по видам: затраты по исправлению брака - 1;

расходы на гарантийный ремонт - 2 на уровне субсчетов. Для получения достаточной информации для управленческих целей и осуществления контроля над исчислением налогов вводятся субсубсчета, от­ крываемые на каждый вид бракованной продукции по следующей схеме: 28(счёт).1 (субсчёт - вид брака) 1(аналитический счёт - вид бракованной продукции по элементам затрат).

Счёт 28, относится к вспомогательным счетам и предназначен для отражения учёта бракованной продукции и затрат по исправлению, а также отражения расходов по обеспечению гарантийного ремон­ та. Расходы по исправлению брака относятся в Д-т счёта 28 с К-т разных счетов. По К-т счёта 28 записы­ вают в Д-т счёта 73 отнесение ущерба за счёт виновных лиц и в Д-т счёта 76 за счёт виновных организаций.

Списание итоговых потерь от брака продукции производится в Д-т счёта 20.

Основанием для записи проводок по Д-ту и К-ту счета 28 в корреспонденции с другими счетами являются только первичные документы, коды которых указаны в таблице примерных проводок.

Формы первичных документов, которыми оформляются операции по счёту 28, приведены ниже.

Г ла ва 8 Учёт производст венны х зат рат Периодически бухгалтеру производственной группы поступают первичные документы, связанные с необходимостью отражения перечисленных выше операций, связанных с обнаруженным браком Доку­ менты подлежат проверке на комплектность прилагаемых документов, полноту и юридическую обосно­ ванность совершаемых операций. Каждый такой документ должен содержать подписи лиц, ответствен­ ных за совершение конкретной операции. Объектами учёта на данном счёте являются виды продукции.

При ручном варианте ведения учёта бухгалтер производственной группы отражает каждую запись из первичных документов отдельной строкой в унифицированном регистре по счёту 28.

При автоматизированном варианте ведения учёта после проставления корреспонденции счетов на документах в эксплуатируемую программу на компьютере, в соответствии с инструкцией по её эксплуа­ тации отдельной записью вводится информация на каждый корреспондирующий счёт раздельно.

Брак продукции оформляется актом, в котором указывается количество и наименование забрако­ ванных деталей или изделий, причина и виновник брака. На основании акта о браке бухгалтерия состав­ ляет калькуляцию себестоимости брака, определяет потери от него и суммы, подлежащие взысканию с виновников. В дебет счёта 28 относятся забракованные изделия по себестоимости с кредита счёта 20, и расходы по возврату брака с К-т счёта 60. С К-та счёта 28 приходуют стоимость бракованной продук­ ции по цене возможного использования в дебет счетов 10, 43, суммы ущерба за счёт виновных лиц в де­ бет счёта 73, суммы по взысканию с организаций в дебет счёта 76.2, по вине которых произошёл брак.

Оставшиеся потери только от неисправимого брака списывают в дебет счёта 20 для включения в себе­ стоимость видов изделий, по которым был допущен брак с К-т 28 при отсутствии виновных лиц.

Потери от брака являются непроизводительными затратами труда материальных и денежных средств, связанные с производством и реализацией продукции (ст. 264. НК РФ), и определяются сле­ дующим образом. К себестоимости окончательного брака прибавляют расходы по устранению дефектов исправимого брака. Из полученной суммы вычитают стоимость забракованной продукции по цене воз­ можного её использования и суммы взысканий ущерба с виновников. Учёт потерь и расчёт стоимости бракованной продукции отражается отдельно по каждому виду. На этом счёте отражаются все виды бра­ кованной продукции и затраты по статьям для исправления брака, обнаруженного как в цехах, так и бра­ ка, обнаруженного за пределами предприятия (у потребителей).

В зависимости от причин и виновников брака, потери списываются: Д-т 76.2 (претензии) = К-т «Брак, происшедший по вине поставщиков недоброкачественного сырья и исходных материалов».

Предприятия, выпускающие особо сложное оборудование, радиоэлектронную технику, электро­ технические приборы и другие товары, качество и работоспособность которых в процессе эксплуатации они не могут гарантировать покупателю, создают резервный фонд для выполнения гарантийных ремон­ тов и гарантийного обслуживания товаров после их реализации. Создание гарантийного фонда осущест­ вляется отчислением за счёт затрат производства в установленном проценте. Процент отчислений уста­ навливается технической службой предприятия и рассчитывается по проценту отказов (возвратов) рабо­ ты эксплуатируемых приборов, техники, оборудования по техническим причинам. Отчисления выпол­ няются бухгалтерской справкой ежемесячно на основе экспертного Акта технического отдела с выпол­ нением проводки в учёте: Д-т 26 = К-т 96 «Отчисления в виде 5-20% к сумме прямых затрат на изготов­ ление данного вида продукции (техники).

Для выполнения восстановительных ремонтов вдали от предприятия завод-изготовитель заключа­ ет договора на выполнение пуско-наладочных работ и гарантийное обслуживание с соответствующими организациями. В счёт этих договоров исполнителям перечисляют средства (Д76 = К51, 52), отправляют запасные части (Д76 = К43). При получении актов выполненных работ или отчётов гарантийной мастер­ ской с приложением гарантийных талонов происходит списание затрат за счёт источника (Д96 = К76).

Сумма неизрасходованных средств и запасных частей возвращается заказчику (Д43,51 =К76) и списыва­ ется неизрасходованный резерв (Д96 = К91).

Примечание. Получение средств и запчастей у исполнителей отражается как поступление це­ левых средств (Д 10, 51 = К 86), а учёт работ организуется как оказание производственных услуг заво ду-изготовителю с выставлением в его адрес счёта-фактуры на всю сумму ремонтов плюс сумма при­ были мастерской по договору с заказчиком (Д86 =К90) с выполнением в своём учёте следующих прово­ док: Д45 =К20 и Д90 =К45.

Основанием для выполнения бухгалтерских операций по Д-т счёта 28 служат Акты по оформле­ нию брака, расчёты отчислений в фонд гарантийного ремонта, первичные документы по начислению оплаты труда и требования на расход материалов при исправлении брака, листки расшифровки, посту Г ла ва 8. Учёт п роизводст венны х зат рат пившие из всех закрытых предыдущих журналов ордеров, данные из Ведомостей по распределению ус­ луг собственных вспомогательных подразделений Основанием для списания расходов по исправлению брака и оказанию гарантийного ремонта являются Отчёты по расходам на гарантийный ремонт, наклад­ ные на приход исправленной продукции и бухгалтерские справки.

Налоговый учёт отдельно по сч. 28 не ведётся, так как там нет необходимости вести раздельный учёт по статьям затрат. Налоговый учёт в производстве предусматривает сбор затрат на продукцию не по элементам и статьям затрат, а по отношению к технологии производства: имеют ли право такие затраты входить в состав расходов производства или нет._ П оряд ок п р и м ен ен и я см еш ан н о й си стем ы у ч ёта, оп и сан н ы й д л я сч. 23, м ож но и сп о л ьзо в а т ь в п р о и з в о д с т в е н н о м с ч ё т е 2 8. Все расходы предприятия, отражённые в унифицированных журналах-ордерах и аналитических карточках по всем синтетическим счетам, закрываемым по правилу очерёдности при составлении отчёт­ ности до счёта 28, имеющие проводки Д-т 28 = К-т (разные счета: материалы, зарплата, ЕСН, амортиза­ ция, прочие), поступают в виде листков-расшифровок или первичных документов. После сбора всех за­ трат относящихся к исправлению брака составляется расчёт отнесения затрат по видам продукции.

Информация по структуре затрат на исправление каждого вида продукции, работ, услуг может быть представлена в аналитической карточке.

Бухгалтерия должна формировать следующие отчётные регистры бухгалтерского учёта:

- оперативный отчёт о состоянии расчётов по исправлению брака по датам, за любой период време­ ни, в целом по счёту или по каждому виду брака;

- оборотная ведомость по видам брака за любой период времени по каждому субсчёту (виду брака);

- книга регистрации всех записей (проводок) по счёту 28, независимо от количества операций;

- суммовая карточка расчётов по каждому виду брака.

Инвентаризация расчётов на счёте 28 проводится в строгом соответствии с Методическими ука­ заниями по проведению инвентаризации имущества и обязательств.

Для анализа потерь можно составлять отчётную форму по видам брака и причинам и аналитиче­ ские формы для анализа потерь в динамике.


Примерный набор проводок по исправлению брака П римерны й набор процед) р(п ро в о д о к )сч ёт Кор. Код Процедура ЮД НД ид пд счета ИД Код Содержание Начисление амортизации по ОС Распоря­ Произ­ 28.1-15 28101 Расчёт начисле­ Производ­ ния амортизации жение ственный водствен­ = руководи­ бюджет ный отчёт УД- теля т ит 28.1- 28102 Начисление амортизации по НМА Расчёт аморти­ Распоря­ Производ­ Произ­ жение ственный водствен­ = зации УД- ный отчёт руководи­ бюджет теля Распоря­ Произ­ 28.1-15 28103 Списывается стоимость обнаружен­ Акт обнаруже­ Производ­ водствен­ ного брака продукции основного ния брака жение ственный = 20. ный отчёт производства УД-542 бюджет руководи­ теля яиш Списывается стоимость обнаружен­ Распоря­ Учреди­ Произ­ 28.1- 28104 Акт обнаруже­ тельный водствен­ = 23,1 ного брака продукции вспомога­ ния брака жение руководи­ ный отчёт тельного производства УД-346 договор теля Списание НДС не подлежащего Распоря­ Производ­ Произ­ 28.1- 28105 УС по списанию водствен­ возмещению по продукции не обла­ невозмещаемого жение ственный = 19.1- гаемой НДС ный отчёт руководи­ бюджет НДС УД- теля Прочие затраты, связанные с ис­ УС перераспре­ Распоря­ Производ­ Произ­ 28.1- водствен­ = 76.1- правлением брака деления затрат жение ственный ный отчёт УД-534 руководи­ бюджет теля Распоря­ Произ­ 28.1-15 28107 Создание резервного фонда для Расчёт резерва Производ­ ственный водствен­ = 96. оплаты гарантийного ремонта будущих расхо­ жение ный отчёт дов УД-546 руководи­ бюджет теля Г ла ва 8 Учёт п роизводст венны х зат рат Списание на исправление бракован­ Произ­ УС по отнесе­ Распоря­ Производ­ 28.1- 28108 ной продукции сумм расходов бу­ нию РБП на жение ственный водствен­ = 97. дущих периодов текущие затраты ный отчёт руководи­ бюджет УД-547 теля Списаны затраты по неисправимому УС по отраже­ Распоря­ Производ­ Произ­ 20.1 = 28201 браку нию результатов жение ственный водствен­ 28.1- исправления руководи­ бюджет ный отчёт брака теля Списаны чятряты по исправлению УС по отраже­ Распоря­ Претензия Произ­ 76.2 = 28202 брака на претензии поставщикам нию результатов жение водствен­ 28.1- исправления ный отчёт руководи­ брака теля т ни Списаны не компенсируемые потери УС по отраже- Распоря- Произвол- Произ- 91.1- ВОДСТВСН- - = Ж 1 ственный исправления руководи- бюджет ный отчёт брака теля Отражена недостача забракованной Акт результатов Распоря­ Акт инвен­ Произ­ 94.1-9= 28204 продукции ИНВ-26 жение таризации водствен­ 28.1- руководи­ ный отчёт теля Списание части потерь от брака за УС по отраже­ Распоря­ Производ­ Произ­ 96.1-9 = 28205 счёт ранее созданного резерва бу­ нию результатов жение ственный водствен­ 28.1- дущих расходов исправления руководи­ бюджет ный отчёт брака теля ш ит Списание бракованной продукции, Распоря­ Производ­ УС по отраже­ Произ­ 91 = утраченной в связи с чрезвычайны­ нию результатов жение ственный водствен­ 28.1- ми ситуациями исправления бюджет руководи­ ный отчёт брака теля 8.4. Учёт расходов будущих периодов организуется на сч. 97. С целью обеспечения нормального процесса производства некоторые расходы совершаются раньше, нежели они могут быть включены в затраты производства. Расходы будущих периодов - это затраты, производимые в предшествующем и отчётном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции в последующие периоды. К таким затратам относят:

- затраты, связанные со страхованием имущества и работников предприятия_(97.1);

- затраты, связанные с вкладами, взносами и иными обязательными платежами (97.2);

- затраты, связанные с рекламированием продукции, работ, услуг для развития будущей деятельно­ сти при отсутствии права на эти расходы в отчетном периоде (97.3);

- затраты, связанные с выполнением НИОКР (97.4);

- затраты, связанные с представительскими расходами для развития будущей деятельное!и ири от­ сутствии права на эти расходы в отчетном периоде (97.5);

- затраты, связанные с приобретением амортизируемого имущества (97.6);

- затраты, связанные с использованием природного сырья (97.7);

- затраты, связанные с подготовкой и освоением нового производства или новых видов продукции до начала их реализации (97.8);

- затраты по строительству некапитальных сооружений и временных приспособлений для нужд про­ изводства - полевых станов, летних лагерей и загонов для скота, траншей для силосования трав и хране­ ния корнеплодов (97.9);

- уплаченные вперёд суммы арендной платы, выписка периодической технической литературы на будущий год (97.10);

- затраты на ремонт арендованных основных средств (97.11);

- затраты по командировкам, выполненным для заключения контрактов на будущий период (97.12);

- затраты на капитальный или другой ремонт до утверждения сметы и определения доли отчетного периода (97.13);

- представительские и рекламные расходы для развития будущей деятельности при отсутствии пра­ ва на эти расходы в отчетном периоде (97.14);

- подписка на периодические технические издания....... 6 м-ц (97.15);

- арендная плата, перечисляемая..................................ежеквартально (97.16);

- расходы по освоению новых видов продукции......... до 2 лет (97.17);

Г лава 8. Учёт производст венны х зат рат —затраты на ремонт основных средств......................... до покрытия их за счет источника (97.18);

—отрицательные курсовые разницы............................. до конца года (97.19);

—превышающие норматив представи­ тельские и рекламные расходы.................................. до появления источника (97.20);

— расходы по улучшению сервиса П С.......................... на срок.(97.21);

— расходы на приобретение лицензий.......................... (97.22).

Полный перечень возможных будущих затрат оговорен в нормативном документе "ПБУ 10/99".

Объектами учета на данном счёте являются виды расходов будущих периодов в рублёвом выражении, способные увеличиваться или уменьшаться при выполнении операций по счёту.

Единицей измерения объекта является рубль и его дробная часть - копейка. Это обеспечивает формирование полной и достоверной информации по расходам будущих периодов.

Метод оценки объекта учёта на данном счёте, представляет собой добавление к первоначально­ му значению объекта на счёте или вычитанию из него суммы, указанной в первичном документе при по­ мощи арифметического действия суммирования или вычитания, или использования алгоритмов.

Для получения определённых данных, необходимых пользователям система учёта настраива­ ется так, чтобы оперативно определялась сумма расходов по каждому виду. При отражении операций на этом счёте учёт ведётся по видам расходов будущих периодов на уровне субсчетов. Для получения дос­ таточной информации для управленческих целей и осуществления контроля над исчислением налогов вводятся аналитические счета, открываемые на каждый вид затрат по следующей схеме:

97(счёт).1 (аналитический счёт - вид РБП).

Основанием для записи проводок по Д-ту и К-ту счета 97 в корреспонденции с другими счетами являются только первичные документы, поименованные в гр. 3 Перечня проводок.

Формы первичных документов, которыми оформляются операции по счёту 97, приведены в приложе­ нии. Основанием для выполнения бухгалтерских операций по Д-т счёта 97 служат листки расшифровки, поступившие из всех закрытых предыдущих регистров, данные из первичных документов. В момент со­ вершения в отчетном периоде поименованных выше расходов они накапливаются в Д-т сч. 97 "Расходы бу­ дущих периодов" с К-т счетов материальных, трудовых и денежных средств. На каждый вид расходов бу­ дущих периодов открываются субсчета и аналитические счета, в разрезе статей.

В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» расходы будущих периодов подлежат равномерному списанию за счет соответствующих источников покрытия в течение периода, к которому они относятся. В случае, если невозможно достоверно определить период, в течение которого произведенный расход должен быть списан, расчетный период устанавливается и при­ казом руководителя в каждом конкретном случае.

Периодически бухгалтеру производственной группы поступают первичные документы, связанные с необходимостью отражения перечисленных выше операций, связанных с учётом расходов будущих периодов и их списанием. Документы подлежат проверке на комплектность прилагаемых документов, полноту и юридическую обоснованность совершаемых операций. Каждый такой документ должен со­ держать подписи лиц, ответственных за совершение конкретной операции.

1. Учёт расходов по договорам страхования на субсчёте 97.1 организуется в карточке страхо­ вых сумм. Расходы слагаются из сумм, предъявленных страховыми компаниями, согласно расчёту к счё­ ту 76.1 с выполнением проводок:

Д-т сч. № 97.1 = К-т сч. №76.1 «начислена месячная сумма платежей страховым компаниям со­ гласно договорам» на основании листка-расшифровки, поступившего из субсчёта 76.1;

Д-т сч. № 20,23,25,26,29,44 =К-т сч. №97.1 «отнесены на затраты суммы отчислений» с выпиской листка-расшифровки для счётов 20,23,25,26,29,44.

Записи в карточку страховых сумм производятся на основании поступивших листков расшифро­ вок и выполненных операций по счёту 97.1 по списанию страховых сумм на затраты производства.

2. Учёт расходов по договорам взносов, вкладов и иных обязательных платежей 97.2_органи зуется в карточке договоров взносов. Расходы слагаются из сумм, предъявленных контрагентами, со­ гласно расчёту к счёту 76.5 с выполнением проводок:

Д-т сч. №97.2 = К-т сч. №76.5 «начислена месячная сумма платежей по специальным договорам»

на основании листка-расшифровки, поступившего из субсчёта 76.5;


Г ла ва 8 Учёт производст венны х зат рат Д-т сч. №20,23,25,26,29,44 =К-т сч. №97.2 «отнесены на затраты суммы отчислений» с выпиской листка-расшифровки для счётов 20,23,25,26,29,44.

Записи в карточку договорных сумм производятся на основании поступивших листков расшифро­ вок и выполненных операций по счёту 97.2 по списанию договорных сумм на затраты производства.

3. Учёт расходов по рекламе 97.3 организуется в карточке рекламных услуг. Расходы по рекламе слагаются из сумм, предъявленных контрагентами, согласно листкам-расшифровкам, поступающим из субсчёта 76.6 и собственных расходов с выполнением проводки:

Д-т сч. № 97.3 = К-т сч. №/Ь.Ь «принята сумма рекламных услуг платежей по актам выполненных работ» на основании листка-расшифровки, поступившего.из субсчёта 76.6;

Д-т сч. № 97.3 = К-т сч. №10, 23, 41, 43, 70, 69 и др. «при выполнении работ собственными силами и при использовании собственных видов продукции и товаров в качестве выставочных экспонатов». За­ писи в карточку рекламных услуг сумм производятся на основании поступивших листков-расшифровок и выполненных операций по счёту 97.3 по списанию рекламных затрат на затраты производства.

4. Учёт расходов по НИОКР 97.4. организуется в карточке НИОКР. Расходы по НИОКР слагают­ ся из сумм, предъявленных контрагентами, согласно листкам-расшифровкам, поступающим из субсчёта 76.7 и собственных расходов с выполнением проводки:

Д-т сч. №97.4 = К-т сч. №76.7 «принята стоимость НИОКР по актам выполненных работ» на осно­ вании листка-расшифровки, поступившего из субсчёта 76.7;

Д-т сч. №97.4 = К-т сч. №10, 23, 41, 43, 70, 69 и др. «при выполнении работ собственными сила­ ми».

Внимание Выполняемые на предприятии работы по договорам подряда, являются продукцией ис­ полнителя (в составе основной деятельности), не зависимо от того, что заказчик такие затраты относит к расходам по НИОКР. Поэтому и учёт затрат у исполнителя ведётся по общим правилам согласно сметы.

5. Учёт представительских расходов 97.5 организуется в карточке представительских расходов.

Представительские расходы слагаются из сумм, предъявленных контрагентами, согласно листкам расшифровкам, поступающим из субсчёта 60.2, 71 и собственных расходов с выполнением проводки:

Д-т сч. №97.5 = К-т сч. №60.2, 71 «принята стоимость расходов, относимых к представительским»

на основании листков-расшифровок, поступивших из субсчетов 60.2, 71;

Д-т сч. №97.5 = К-т сч. №10, 23, 41, 43, 70, 69 и др. «при выполнении услуг собственными силами, относимых к представительским затратам» на основании первичных документов.

Из месячных листков-расшифровок и первичных документов данные заносятся в расчёт предста­ вительских расходов, относимых на затраты производства с учётом требований п. 2 ст. 264 НК РФ.

6. Учёт расходов по реализации амортизируемого имущества 97.6 организуется в накопитель­ ной ведомости по реализации амортизируемого имущества, которая открывается для обобщения инфор мации об операциях реализации амортизируемого имущества и формирования суммы убытка от реали­ зации амортизируемого имущества, признаваемого в целях налогообложения в качестве расходов буду­ щих периодов. Записи в ведомости производятся нарастающим итогом по мере осуществления операций реализации и по каждому объекту амортизируемого имущества. Отчётные данные формируются путём суммирования показателей с начала налогового периода на отчётную дату.

7. Учёт расходов на ремонт амортизируемого имущества (субсчёт 97.7) ведётся в накопитель­ ной ведомости учёта расходов на ремонт текущего отчётного периода только организациями, не являю­ щимися организациями, перечисленными в пп. 1 п. 1 ст. 260. Ведомость предназначена для обобщения информации о расходах отчётного периода на ремонт основных средств у организаций, не являющихся организациями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта, связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно коммунального хозяйства. Записи в регистре формируются по окончании каждого отчётного периода по всем объектам основных средств, по которым в отчётном периоде были произведены затраты на ремонт.

8. Учёт расходов на ремонт амортизируемого имущества (субсчёт 97.8) ведётся в накопитель­ ной ведомости. Расчёт расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах предназначен для обобщения информации о расходах на ремонт основных средств у организаций, не являющихся ор­ ганизациями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта, связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно коммунального хозяйства, принимаемых в целях налогообложения в текущем и будущих периодах.

Г лава 8. Учёт п роизводст венны х зат рат Суммы расходов текущего и будущих периодов исчисляются по окончании каждого отчётного периода на основании данных регистра учёта расходов на ремонт текущего отчётного периода и иных регистров.

9. Затраты, связанные с использованием природного сырья, Пунктом 1 ст. 261 НК РФ преду­ смотрено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты по горно-вскрышным ра­ ботам и рекультивации земель, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, исходя из стоимости первого товарного продукта, плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за пользование водными объектами.

Пунктом 12 Инструкции ГНС РФ от 31.12.96 г. №44 предусмотрено, что сумма отчислений на вос­ производство минерально-сырьевой базы определяется плательщиком самостоятельно, исходя из преду­ смотренных ставок и стоимости первого товарного продукта, полученного и реализованного из фактиче­ ски добытых полезных ископаемых. Положением о порядке возмещения убытков собственникам земли, землевладельцам, землепользователям, арендаторам (пост. Правительства РФ от 28.01.93г. №77) уста­ новлено, что землеустроительный проект, составляемый до начала добычи, должен содержать условия, порядок и сроки рекультивации. Затраты на проведение вскрышных работ и рекультивацию земель под­ лежат равномерному включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в течение всего срока ис­ пользования выработок. При этом сумма стоимости вскрышных работ оценивается по факту их выпол­ нения до начала разработок и накапливается на счёте 97, для отнесения на текущую себестоимость в по­ следующие периоды. Для покрытия расходов на рекультивацию после окончания разработок сумма фи­ нансирования накапливается в виде создания резервов будущих расходов на счёте 96 с отнесением на текущую себестоимость добычи.

10. НК РФ предусмотрено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются следую­ щие затраты на подготовку и освоение производства:

- по подготовительным работам в добывающих отраслях: до разведка месторождений, очистка территории в зоне горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добы­ ваемого сырья, другие виды работ;

- на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых организаций, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путём ком­ плексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;

- на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или мас­ сового производства.

Не относятся к затратам на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (к пуско­ вым расходам) и не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты:

- на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опро­ бование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;

- на шефмонтаж, осуществляемый организациями-поставщиками оборудования или по их поруче­ нию специализированными организациями;

- на содержание дирекции строящейся организации, а при её отсутствии - группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчётах стоимости строительства), а также затраты, связанные с приёмкой новых организаций и объектов в эксплуатацию;

- по подготовке кадров для работы во вновь вводимой в действие организации.

Затраты по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине организаций-изготовителей, а также повреждений и деформаций, полу­ ченных при транспортировке до при объектного склада, затраты по ревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные затраты производятся за счёт организаций, нарушивших условия поставок и выполнения работ.

В практическом учёте необходимо чётко разделить все затраты на группы и подгруппы:

- капитальные затраты на подготовку и освоение производства, которые ни при каких условиях не включают прямо в себестоимость продукции (работ, услуг), а отражают по Д-т счёта 08, а после ввода объекта в эксплуатацию его стоимость переносится на себестоимость через амортизацию;

- текущие затраты некапитального характера на подготовку и освоение производства, которые в свою очередь делятся на:

а) подготовительные работы в добывающих отраслях, которые включаются в себестоимость про­ дукции (работ, услуг);

500 Г лава 8 Учёт производст венны х зат рат б) подготовительные расходы по продукции индивидуального производства, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг);

в) подготовительные расходы по продукции серийного и массового производства, которые в себе­ стоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

Затраты на подготовку и освоение производства, которые в дальнейшем подлежат включению в себестоимость, отражаются на счёте 97.

Примечание. З а тр а ты на содержание законсервированных производственных м ощ ностей, на расконсервацию, запуск, опробование и налаОку находящегося на консервации производства не включа­ ю тс я в себестоим ость продукции (работ, ус луг) в качестве з а т р а т на подготовку и освоение производ­ ства, о тн о с я тс я за с ч ё т целевых поступлений (с ч ё т 86), или прочих доходов и расходов (сч 91).

Учёт затрат на проведение сертификации пожарной безопасности. Законом РФ от 11.

10.06.93 г. №5151-1 «О сертификации продукции и услуг» установлено, что сертификация продукции это деятельность по подтверждению соответствия продукции установленным требованиям. При этом сертификация может носить обязательный и добровольный характер. Статьёй 16 данного закона и письмом МФ РФ от 30.07.99 г. №04-02-05/11 предусмотрено, что сумма средств, израсходованных заяви­ телем на проведение обязательной сертификации своей продукции, относится на её себестоимость. За­ траты на проведение добровольной сертификации в себестоимость продукции (работ, услуг) не включа­ ются. ФЗ от 21.12.94 г. №69-ФЗ «О пожарной безопасности» установлено, что ряд продукции и услуг подлежит обязательной сертификации, по результатам которой выдаётся сертификат пожарной безопас­ ности, являющейся обязательной составной частью сертификата соответствия. Статьёй 33 данного зако­ на определено, что оплата работ по сертификации производится изготовителем продукции или исполни­ телем услуг, с отнесением затрат на проведение сертификации на себестоимость продукции (услуг).

При ручном варианте ведения учёта бухгалтер производственной группы отражает каждую запись из первичных документов отдельной строкой в унифицированном регистре по счёту 97.

При осуществлении таких расходов на основании первичных документов бухгалтерские записи выполняются в хронологическом порядке на основании правила "двойной записи" из регистров других сче­ тов: Д-т 97 = К-т 70, 69, 10, 02, 04, 71, 76 и др.

Внимание. Учитывая особенность накапливаемых затрат на счёте 97 (связь по времени), часть на­ копленных затрат, относящихся к данному учётному периоду, списывается учётной справкой по пере­ распределению затрат.

Такой порядок учета и распределения расходов будущих периодов способствует правильному ис­ числению с/стоимости продукции, исключает необоснованное ее колебание по отчетным периодам, со­ действует объективному выявлению финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия.

Однако подведение итогов (оборотов) по счёту 97 и отражение в балансе выполняется после закрытия счета 23, 28. Непогашенная часть расходов на отчетную дату показывается в балансе отдельной статьей.

Информация вводится по корреспондирующим счетам. Набор кода строится по схеме п. 4.24.2.

При автоматизированном варианте ведения учёта после проставления корреспонденции счетов на первичных документах в эксплуатируемую экономическую программу на компьютере, в соответствии с инструкцией по её эксплуатации отдельной записью вводится информация на каждый корреспондирую щий счёт раздельно._ П о р я д о к п р и м е н е н и я у н и ф и ц и р о в а н н о й ф о р м ы у ч ё т а, о п и са н н ы й д л я сч. 2 3, м о ж н о и с п о л ь з о в а т ь в п р о и з в о д с т в е н н о м с ч ё т е 9 7. _ Порядок учёта расходов будущих периодов с позиций налогового учёта имеет определённые осо­ бенности. В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ аналитический учёт ведётся раздельно по ка­ ждому виду объекта учёта, с которым связаны понесённые налогоплательщиком расходы (убытки), и по каждому виду расходов (убытков), признаваемых расходами будущих периодов, в соответствии со стать­ ями 255 (в части расходов по страхованию работников), 260, 261, 262, 263, 268, 323, 324, 325 НК РФ.

Информация в аналитические карточки заносится из других регистров по правилам двойной запи­ си. В аналитической карточке формируется обобщающая информация о расходах будущих периодов (РБП), подлежащих включению в состав расходов для целей налогообложения в последующие периоды в порядке, установленном Налоговым кодексом. Записи в карточке производятся по каждому факту при­ Г лава 8. Учёт производст венны х за т рат знания (возникновения) понесённых организацией расходов в целях налогообложения расходов буду­ щих периодов, а также ежемесячного списания их на прочие расходы текущего периода или на расходы на оплату труда (расходы по страхованию работников).

Инвентаризация расчётов на счёте 97 проводится в строгом соответствии с Методическими ука­ заниями по проведению инвентаризации имущества и обязательств.

Применение компьютерных технологий должно обеспечить получение следующих регистров бух­ галтерского учёта:

- оперативный отчёт о состоянии расходов будущих периодов по датам, за любой период времени, в целом по счёту или по каждому виду РБП;

- оборотная ведомость по видам РБП за любуй период времени по каждому субсчёту (виду РБП);

- книга регистрации всех записей (проводок) по счёту 97, не зависимо от количества операций;

- суммовая карточка расчётов по каждому виду расхода будущих периодов.

Учитывая, что расходы будущих периодов могут существенно повлиять на себестоимость продук­ ции, работ, услуг в будущем отчётном периоде, к анализу состава таких затрат и своевременному списа­ нию на производство следует относиться очень серьёзно. Эти данные накапливаются в аналитических карточках.

Примерный набор проводок по учёту расходов будущих периодов П римерны й набор процедур (проводок) счёт ид нд Процедура ЮД Кор. Код ПД сче­ ИД Код Содержание та 97101 Начислена амортизация ОС, участвую­ Расчёт начис­ 97.1- Распоряже­ Производ­ Производ­ щих в проведении работ, относимых на ления аморти­ ние руко­ ственный ственный 15 = расходы будущих периодов. зации УД-529 водителя бюджет отчёт ш ит 97102 Начислена амортизация НМА, участ­ 97.1 Ведомость Распоряже­ Производ­ Производ­ вующих в проведении работ, относимых начисления ственный ственный ние руко­ 15 = на расходы будущих периодов. амортизации водителя бюджет отчёт 97103 Выполнение рекламы при использова­ Распоряже­ Смета Производ­ 97.3 Требование нии товаров в качестве выставочных накладная ние руко­ ственный = экспонатов М-11 водителя отчёт т иш 97104 Выполнение рекламы при использова­ Требование- Смета Распоряже­ Производ­ 97. нии собственных видов продукции в накладная ние руко­ ственный = качестве выставочных экспонатов М-11 водителя отчёт 97105 Начислена сумма платежей страховым 97.1 УС по закры­ Страховой Договор Производ­ компаниям согласно договорам с отне­ тию счетов полис страхова­ ственный 15 = сением на РБП ния УД-518 отчёт 76. 97106 Начислена сумма платежей по специ­ Расчёт взно­ Договора о 97.1 Распоряже­ Производ­ альным договорам, взносам и обязатель­ сов по дого­ сотрудни­ ственный ние руко­ 15 = ствам с отнесением на РБП водителя ворам неком­ честве отчёт 76. мерческого характера УД- 97107 Принята сумма рекламных услуг по Акт оказан­ Распоряже­ 97.1 Договор Производ­ актам выполненных работ ных услуг ние руко­ рекламных ственный 15 = услуг отчёт водителя УД-528 76. 97108 Принята стоимость НИОКР, выполнен­ Акт выпол­ 97. Распоряже­ Договор Производ­ ных подрядным способом ненных работ подряда по ственный ние руко­ НИОКР УД-509 водителя отчёт 76. 97109 Выполнение НИОКР при использовании 97. Требование- Распоряже­ Смета Производ­ собственных товаров накладная ние руко­ ственный = М-11 водителя отчёт ш иш 97110 Выполнение НИОКР при использовании 97. Требование- Распоряже­ Смета Производ­ собственных видов продукции накладная ние руко­ ственный = М-11 водителя отчёт яИт 97111 Списана себестоимость образцов про­ 97. Требование- Распоряже­ Смета Производ­ дукции, переданных на сертификацию накладная ние руко­ ственный М-11 водителя отчёт 43. 97112 Принята к учёту стоимость работ по Акт оказан­ Распоряже­ Договор на Производ­ 97.8 сертификации продукции ных услуг ние руко­ оказание ственный УД-528 водителя услуг отчёт 60. 97113 Отражена задолженность дочерним Извещение по Распоряже­ Учреди­ 97.1- Производ­ предприятиям и собственным самостоя­ внутрихозяй­ тельный ние руко­ ственный 15 = тельным подразделениям, по оказанию ственным водителя отчёт договор 79.1 различных услуг при выполнении работ, операциям относимых к будущим периодам УД- 502 Г ла ва 8 Учёт п роизводст венны х зат рат Списана доля расходов будущих перио­ УС по отнесе­ Распоряже­ Производ­ Производ­ 08.1- дов, относящаяся к капитальным вложе­ нию РБП на ние руко­ ственный ственный 9= затраты водителя бюджет отчёт 97.1 ниям УД-547 Списывается на себестоимость месяч­ УС по отнесе­ Распоряже­ Производ­ Производ­ 20.1 ная доля расходов по сертификации (в нию РБП на ние руко­ ственный ственный водителя течение всего срока действия сертифи­ затраты бюджет отчёт 97. УД- кации) УС по отнесе­ 97203 Списана на ириизыидс!венные сче1а Распоряже­ Производ­ Производ­ 20 = доля расходов будущих периодов нию РБП на ние руко­ ственный ственный 97.

водителя бюджет отчёт затраты УД- т ат Прпичвпд Производ­ Списана на общепроизводственные УС по отнесе­ I Распоряже­ - II нужды доля расходов будущих периодов нию РБП на ние руко­ ственный ственный затраты водителя бюджет отчёт УД- яит УС по отнесе­ Распоряже­ 97205 Списана на общехозяйственные нужды Производ­ Производ­ 26 = доля расходов будущих периодов нию РБП на ние руко­ ственный ственный 97.

затраты водителя бюджет отчёт УД- т аш 97206 Списана на нужды обслуживающих УС по отнесе­ Распоряже­ Производ­ Производ­ 29 = производств доля расходов будущих нию РБП на ние руко­ ственный ственный 97.

периодов затраты водителя бюджет отчёт УД- т ат Списана на коммерческие расходы доля 44 = 97207 УС по отнесе­ Распоряже­ Производ­ Производ­ расходов будущих периодов нию РБП на ственный ственный 97.



Pages:     | 1 |   ...   | 24 | 25 || 27 | 28 |   ...   | 50 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.