авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 26 | 27 || 29 | 30 |   ...   | 50 |

«И.Е. Глушков БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ В ПОМОЩЬ ФИНАНСОВОМУ ДИРЕКТОРУ, ГЛАВНОМУ БУХГАЛТЕРУ, БУХГАЛТЕРУ ...»

-- [ Страница 28 ] --

3. Определить к какому виду затрат относится рассматриваемый вид затрат.

4. Уточнить при каких обстоятельствах, у кого и по какому документу приобретен (сырье, мате­ риалы), или возник (сторонняя услуга) данный вид затрат. Только после оперативного, но тщательного поиска и получения правильных ответов на поставленные выше вопросы можно не сомневаться в пра­ вильности выполнения бухгалтерской записи по отнесению затрат за счет соответствующего источника.

требованиями действующего налогового законодательства расходы, подлежащие распределению между видами деятельности, аккумулируются на счете 20 «Основное производство». Распределение косвенных (накладных) расходов производится пропорционально доле выручки по каждому из осуществляемых видов деятельности в совокупной выручке организации.

К прямым затратам, непосредственно относимым на себестоимость выпускаемой и учитываемой на этом счёте продукции (работ, услуг) относятся сырьё и материалы, зарплата производственных рабо­ чих, занятых изготовлением продукции, вместе с отчислениями на социальные нужды, другие затраты производства, которые на основании первичных документов относятся непосредственно на конкретные виды продукции, работы, услуги. Исходя из фактора несовпадения сроков изготовления продукции и отчётного периода, на предприятии имеет место незавершённое производство. К незавершенному произ­ водству относится продукция, работы, не прошедшие всех стадий технологического процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. Оно оценивается и от­ ражается в учёте по фактической производственной себестоимости (затратам), включающей материал и энергоресурсы на обработку.

Объектами учета на данном счёте являются виды продукции, услуг (работ) в натуральном и рублёвом выражении, способные увеличиваться или уменьшаться при выполнении операций по счёту.

Единицей измерения объекта является рубль и его дробная часть - копейка, и натуральные пока­ затели, применяемые в бухгалтерском учёте. Это обеспечивает формирование полной и достоверной ин­ формации по расчётам с пользователями услуг.

Метод оценки объекта учёта на данном счёте, представляет собой добавление к первоначально­ му значению объекта на счёте или вычитанию из него суммы, указанной в первичном документе при по­ мощи всех арифметических действий или использования алгоритмов.

Для получения определённы данных, необходимых пользователям сшлема учёта настраивает­ ся так, чтобы оперативно определялась себестоимость видов продукции, услуг и работ по каждому ос­ новному подразделению. При отражении операций основного производства учёт ведётся по видам про­ изводств на уровне субсчетов: заготовительный цех - 1 ;

обрабатывающий цех - 2 ;

сборочный цех - 3;

отделочный цех- 4. Для получения достаточной информации для управленческих целей вводятся анали­ тические счета, открываемые на каждый вид продукции, услуг, работ по следующей схеме:

2 0 (счёт).1 (субсчёт - подразделение).!(субсубсчёт - вид продукции, работы, услуги). 1 (аналитический счёт - элемент затрат).

Основанием для записи проводок по Д-ту и К-ту счета 20 в корреспонденции с другими счетами являются только первичные документы, прилагаемые к регистру счета 2 0.

Учет затрат в бухгалтерии по основному производству организуется путем сбора всех затрат в разрезе структурных производственных подразделений (бригад, ферм, участков, цехов, производств), за определенный временной период (декада, месяц, год), раздельно по каждому виду продукции, работ, услуг на сч. 2 0 в разрезе экономических элементов.

В основе формирования себестоимости продукции (услуг) основных, вспомогательных и об­ служивающих цехов, производств, хозяйств лежит учёт затрат по каждому виду продукции (работе, ус­ луге).

Периодически бухгалтеру производственной группы поступают различные документы, отражаю­ щие накопление затрат по основному производству. Объектами учета на данном счете являются виды про­ дукции, услуг, работ, производимые в цехах основного производства.

Г ла ва 8. Учёт производст венны х зат рат При ручном варианте ведения учёта бухгалтер производственной группы отражает каждую запись из первичных документов отдельной строкой в регистре по счёту 2 0.

При автоматизированном варианте ведения учёта после проставления корреспонденции счетов на первичных документах в эксплуатируемую экономическую программу на компьютере, в соответствии с инструкцией по её эксплуатации отдельной записью вводится информация на каждый корреспондирую­ щий счёт раздельно.

Все производственные затраты зачисляются в дебет сч. 20 по правилу двойной записи из листков расшифровок расходных счетов (10,70,69,02,05,25,97 и др.) Готовая продукция по накладным сдаётся на склад готовой продукции, а работы и услуги сдаются по Актам выполненных работ заказчикам.

Основой аналитического учёта затрат являются объекты учёта затрат. Это позволяет отслеживать истинное финансовое состояние предприятия задолго до получения окончательных производственно­ финансовых результатов, то есть применять так называемый позаказный метод исчисления себестоимо­ сти. Оборот по Д-т счета 20 представляет собой полные затраты на производство за отчетный период (как прямые, так и косвенные). Эти затраты не являются себестоимостью продукции. На счете может быть входное дебетовое сальдо (незавершенное производство). С К-т сч. 20 списываются только затраты, относящиеся к готовой продукции, с учетом затрат, числившихся в незавершенном производстве на на­ чало месяца. Если на конец отчетного периода часть изделий (работ) не закончена, то затраты, относя­ щиеся к ним, остаются на счете 20 в виде дебетового сальдо наконец отчетного месяца (года). В зависи­ мости от вида производства сальдо может и не быть.

Незавершённое производство - это остаток предметов труда, начатых, но незаконченных обработ­ кой в процессе производства, а также продукция, которая находится в процессе производства (не закончено полное изготовление) или проходит проверку, испытание и ещё не оформлена в качестве готовой продук­ ции. В незавершённое производство включаются также полуфабрикаты, предназначенные для дальнейшей обработки на данном предприятии и находящиеся на рабочих местах в цехах. Размер НЗП зависит главным образом от продолжительности производственного цикла и объёма производства. Для получения данных о величине НЗП ежемесячно проводится его инвентаризация с составлением Ведомости НЗП. Сумма НЗП на конец месяца составляет дебетовое сальдо по счетам 20, 23 («Основное, вспомогательное производства»).

Согласно п. 1 ст.319 НК РФ незавершённое производство на конец отчётного периода равно ос­ таткам незавершённого производства на начало отчётного периода плюс, накопленные прямые расходы отчётного периода, минус расходы, относимые на готовую продукцию в соответствии с ПБУ 10/99.

После составления расчёта НЗП составляется учётная справка на списание издержек производства на выпущенную продукцию, работы, услуги выполнением проводки: Д-т 43,90 =К-т 20.

Если учет ведется без незавершенного производства, то вся сумма затрат за отчетный период со­ ставляет себестоимость выпущенной продукции. Если остается задел на следующий месяц, расчетным путем определяется стоимость материалов и зарплаты с начислениями израсходованных на количество полу заготовок, зарегистрированных в инвентаризационной ведомости. В этом случае кредитовый обо­ рот - себестоимость готовой продукции - определяется как итог: незавершенное производство на начало периода, плюс, текущие расходы, минус незавершенное производство на конец отчетного периода. Этот расчет выполняется как по отдельным видам продукции, так и по бригаде, ферме, участку, цеху, пред­ приятию или по отрасли в целом. На складе появляется ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ - конечный продукт производственного процесса. Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом техниче­ ского контроля и сданные на склад готовой продукции. Вся продукция в сумме затрат по заказу или виду продукции приходуется на склад готовой продукции в Д-т сч. 43 = с К-т сч. 20, а работы и услуги - в Д-т 45. В качестве первичных документов служат накладные, ведомости выпуска готовой продукции и др.

Весь порядок учета, изложенный выше для сч. 23, приемлем для сч. 20. Основанием для выполнения бухгалтерских операций по Д-т счёта 20 служат листки расшифров­ ки, поступившие из всех закрытых предыдущих регистров, учётные справки по распределению взаимных услуг собственных вспомогательных подразделений и др. Основанием для сдачи выполненных работ, оказанных услуг, передачи готовой продукции на склад служат накладные на приём готовой продукции, акты выполненных работ и учётные справки.

После окончания месяца и сбора всех затрат производится расчёт незавершённого производства и исчисление себестоимости выпущенной продукции, работ, услуг.

522 Г лава 8 Учёт производст венны х зат рат Налоговый учёт. Регистр учёта операций по формированию себестоимости выпускаемой продук­ ции, работ, услуг сч. 20 относится к промежуточным расчётам. Поскольку показатели данного регистра участвуют в формировании отчётных данных не в полном объёме (в порядке, предусмотренном гл. НК РФ), а через специальные расчёты, они должны в полном объёме отражать все затраты при формиро­ вании стоимости выпускаемых изделий, работ, услуг. Исходя из этого, формируется структура показате­ лей аналитических карточек.

Инвентаризация расчётов на счёте 20 проводится в строгом соответствии с Методическими ука­ заниями по проведению инвентаризации имущества и обязательств.

Бухгалтерия должна формировать следующие отчётные регистры бухгалтерского учёта:

- оперативный отчёт о затратах основных производств по датам, за любой период времени, в целом по счёту или по каждому подразделению;

----- ------- ------ - оборотная ведомость о движении затрат основных производств за любой период времени по каж­ дому субсчёту (подразделению);

- книга регистрации всех записей (проводок) по счёту 2 0, не зависимо от количества операций.

- калькуляционная карточка по каждому виду продукции, работ, услуг.

Анализ по сч. 20 представляет собой набор форм-отчётов по составу затрат по каждому виду дея­ тельности, производству, цеху, участку по видам продукции и др.. а также набор форм по анализу сопос­ тавимости плановых (бюджетных) и фактических затрат по каждому производству с расчётом внутрен­ ней рентабельности при применении трансфертных цен на оказываемые внутренние услуги. Это могут быть самые разнообразные отчёты и аналитические таблицы. Данные этих таблиц можно обрабатывать различными методами математической статистики с применением различных коэффициентов и расчёт­ ных формул, что позволяет делать определённые выводы, используемые оперативно при воздействии на технологический процесс или для прогнозного расчёта при планировании.

Примерный набор проводок по учёту затрат основного производства.

Примерный набор процедур (проводок) счёт Кор. Ко ИД Процедура юд пд нд сче­ д Код Содержание та ИД 20101 Расчёт начис­ Начисление амортизации по ОС Распоря­ Производ­ Производст­ 20 = ления аморти­ жение ственный венный отчёт зации УД-529 руководи­ бюджет теля т иш 20102 Начисление амортизации по НМЛ Расчёт начис­ Распоря­ Производст­ Производ­ 20 = ственный ления аморти­ жение венный отчёт зации УД-529 бюджет руководи­ теля 20103 Отнесена на производство стоимость Акт выбытия Распоря­ Производ­ Производст­ 20 = животных забитых на мясо животных жение ственный венный отчёт СП-54 руководи­ бюджет теля 20104 Списан НДС по материалам, используе­ УС по списа­ Распоря­ Производ­ Производст­ 20 = мым в организации, освобождённой от нию невоз­ жение ственный венный отчёт обложения НДС мещаемого руководи­ бюджет теля НДС УД- 20105 Распоря­ В цеха основного производства переда­ Требование- Производ­ Производст­ 20= ны полуфабрикаты накладная жение ственный венный отчёт бюджет руководи­ М- теля 20106 Оказаны услуги обслуживающими про­ Распоря­ Производст­ УС перерас­ Производ­ ственный венный отчёт изводствами пределения жение = бюджет затрат УД-534 руководи­ теля 20107 Переданы товары на подработку (пере­ Распоря­ Производ­ Производст­ 20 = Требование накладная жение ственный венный отчёт работку, расфасовку и др.), продукты в столовую для приготовления блюд М-11 руководи­ бюджет теля 20108 Отнесение страховых взносов и.других УС по закры­ Страховой Договор Производст­ 20 = тию счетов страхова­ венный отчёт затрат полис 76. ния УД- Г ла ва 8. У чёт производст венны х зат рат Производст­ 20109 Головная организация оприходовала Извещение по Распоря­ Производ­ 20 = ственный венный отчёт стоимость незавершённого производст­ внутрихозяй­ жение руководи­ бюджет ва, поступившего от подразделений ственным операциям теля УД- Производст­ 11 = Оприходованы приплод и прирост жи­ Распоря­ Производ­ 20201 УС перерас­ вотных ственный венный отчёт пределения жение бюджет затрат УД-534 руководи­ теля 21 = 20202 Распоря­ Производ­ Производст­ Оприходованы полуфабрикаты основно­ Накладная го производства ственный венный отчёт МХ-18 жение бюджет руководи­ теля Производст­ 20203 Оприходована продукция основного Накладная Распоря­ Производ­ 40 = производства ственный венный отчёт МХ-18 жение бюджет руководи­ теля т нш Производст­ 20204 Оприходована продукция, основного Накладная Распоря­ Производ­ 43 = производства ственный венный отчёт МХ-18 жение руководи­ бюджет теля т иш Производст­ 45 = 20205 Отгружены работы, услуги, основного Накладная Распоря­ Производ­ производства жение ственный венный отчёт МХ- руководи­ бюджет теля Производст­ 46 = 20206 Отражены этапы выполненных работы Справка вы­ Справка Производ­ венный отчёт основного производства полненных стоимости ственный работ КС-3 бюджет КС- 20207 Отгружены работы, услуги, основного Производст­ 90 = Накладная Распоря­ Производ­ производства ственный венный отчёт МХ-18 жение бюджет руководи­ теля Распоря­ Производ­ Производст­ 58 = 20208 Отражена передача у участника товари­ Акт приёма венный отчёт щества стоимость незавершённого про­ передачи НЗП жение ственный бюджет изводства УД-550 руководи­ теля Договор Производст­ 76. 20209 Списаны потери незавершённого произ­ Акт-заявление Письмо страхов­ страхова­ венный отчёт = водства за счёт страховых поступлений страхователя щику ния УД- Производст­ 76.2 20210 Выставлена заказчику претензия на Расчёт пре- Распоря­ Производ­ сумму выполненных работ при отказе жение ственный венный отчёт = тензии его от приёма УД-521 руководи­ бюджет теля Производст­ 79 = 20211 Отражение у подразделения передачи Акт приёма- Распоря­ Производ­ венный отчёт головной организации стоимости неза­ передачи НЗП жение ственный бюджет вершённого производства УД-550 руководи­ теля т ит Отражение у головной организации Распоря­ Производ­ Производст­ 79 = 20212 Акт приёма ственный венный отчёт передачи стоимости незавершённого передачи НЗП жение бюджет производства подразделениям УД-550 руководи­ теля т ит Производст­ Отражение у лидера возврата участнику Акт приёма- Распоря­ Производ­ 80 = венный отчёт стоимости незавершённого производст­ передачи НЗП жение ственный ва по окончании договора руководи­ бюджет УД- теля Производст­ 86 = 20214 Списание расходов за счёт целевых УС перерас­ Распоря­ Производ­ средств ственный венный отчёт пределения жение затрат УД-534 руководи­ бюджет теля Производст­ 91 = 20215 Списание на убытки расходов по анну­ УС перерас­ Распоря­ Производ­ лированным заказам ственный венный отчёт пределения жение бюджет затрат УД-534 руководи­ теля Распоря­ Производст­ 91 = 20216 Унитарное предприятие при ликвидации Акт приёма- Производ­ передало муниципальному органу стои­ ственный венный отчёт передачи НЗП жение бюджет мость незавершённого производства УД-550 руководи­ теля 5 2 4 Г лава 8 Учёт п роизводст венны х зат рат 20217 Обнаружена при инвентаризации недо­ Акт результа­ Распоря­ Акт инвен­ Производст­ 94 = стача незавершённого производства таризации венный отчёт тов ИНВ-26 жение руководи­ теля т ит 20218 Отражены потери основного производ­ Акт результа­ Распоря­ Акт обсле­ Производст­ 91 = ства из-за чрезвычайных ситуаций (в с/х жение дования венный отчёт тов ИНВ-26 засуха, наводнение, град, морозы и др.) руководи­ теля Учёт операций по движению полуфабрикатов сч. 21. Этот счёт предназначен для учёта по­ 8.8.

луфабрикатов - продукции, предназначенной для дальнейшей обработки либо внутри предприятия, либо предназначенной для обработки на других предприятиях.

Объектами учета на данном счёте являются виды полуфабриката в натуральном и рублёвом выраже­ нии, способные увеличиваться или уменьшаться при выполнении операций по счёту.

Единицей измерения объекта является рубль и его дробная часть - копейка, и натуральные пока­ затели, применяемые в бухгалтерском учёте. Это обеспечивает формирование полной и достоверной ин­ формации по расчётам с пользователями услуг.

Метод оценки объекта учёта на данном счёте, представляет собой добавление к первоначальному значению объекта на счёте или вычитанию из него суммы, указанной в первичном документе при помо­ щи всех арифметических действий или использования алгоритмов.

Для получения данных по исчислению налогов система субсчётов построена таким образом, чтобы оперативно определялась себестоимость каждого вида полуфабриката по каждому переделу. При отражении операций по учёту полуфабрикатов учёт ведётся по видам полуфабрикатов на уровне субсче­ тов. Для получения достаточной информации для управленческих целей третьим уровнем вводятся ана­ литические счета, открываемые на каждую партию полуфабрикатов по следующей схеме:

21 (счёт). 1(субсчёт - вид полуфабриката). 1(аналитический счёт - партия полуфабрикатов). Отражение операций по этому счёту осуществляется на основании первичных документов по списку п. 4.26.3.

Зачисление полуфабрикатов в Д-т б/счета 21 производится по методу двойной записи с кредита счёта на основании первичных документов, обработанных и хранящихся при регистрах соответствую­ щих счетов выполнением проводок: Д 21 = К 20. Отпуск полуфабрикатов по назначению оформляется первичными документами: Д-т 20, 43 = К-т 21.

Основанием для записи проводок по Д-ту и К-ту счета 21 в корреспонденции с другими счетами являются только первичные документы, поименованы в гр. 3 Перечня проводок.

Периодически бухгалтеру производственной группы поступают различные документы, отражаю­ щие поступление на склад полуготовой продукции и отпуск её либо в следующий передел, либо за пре­ делы предприятия. Объектами учета на данном счете являются виды продукции, производимые в цехах ос­ новного производства.

При ручном варианте ведения учёта бухгалтер производственной группы отражает каждую запись из первичных документов отдельной строкой в регистре по счёту 2 0.

При автоматизированном варианте ведения учёта после проставления корреспонденции счетов на первичных документах в эксплуатируемую программу на компьютере, вводится информация на каждый корреспондирующий счёт раздельно.

Инвентаризация расчётов на счёте 21 проводится в строгом соответствии с Методическими ука­ заниями по проведению инвентаризации имущества и обязательств.

Бухгалтерия должна формировать следующие отчётные регистры бухгалтерского учёта:

- оперативный отчёт о затратах на полуфабрикаты по датам, за любой период времени, в целом по счёту или по каждому полуфабрикату;

- оборотная ведомость о движении затрат на полуфабрикаты за любой период времени по каждому субсчёту (полуфабрикату);

- книга регистрации всех записей (проводок) по счёту 2 1, не зависимо от количества операций;

- аналитическая карточка по каждому виду продукции, работ, услуг.

Г лава 8. Учёт п роизводст венны х зат рат Примерный набор проводок по учёту полуфабрикатов.

Примерны й набор процедур (проводок) счёт ИД Процедура нд Кор. Код юд пд счета Код Содержание ИД Производст­ 21 = 4 21101 Приход на межоперационный склад Накладная Распоряже­ Производ­ полуфабрикатов (при попередельном венный бюд­ ственный МХ-18 ние руко­ методе учёта затрат) по нормативной отчёт водителя жет стоимости 21102 Приход полуфабрикатов от обособ­ Производст­ Производ­ 21 = 7 Накладная Распоряже­ венный бюд­ ственный ленных подразделений МХ-18 ние руко­ отчёт жет водителя Приход полуфабрикатов от довери­ Производст­ Производ­ 21 = 7 21103 Накладная Распоряже­ венный бюд­ ственный тельного управляющего по окончании МХ-18 ние руко­ срока договора управления жет отчёт водителя т Ит 21104 Приход полуфабрикатов доверитель­ Накладная Производст­ Производ­ 21 = 7 Распоряже­ ным управляющим от учредителя венный бюд­ ственный МХ-18 ние руко­ доверительного управления водителя жет отчёт 21105 Приход полуфабрикатов, выявленных Акт резуль­ Распоряже­ Акт инвента­ Производ­ 21 = ственный при инвентаризации татов ние руко­ ризации водителя отчёт ИНВ- 43 = 21 Переданы полуфабрикаты для реали­ Производст­ Производ­ 21201 Накладная Распоряже­ зации на сторону венный бюд­ ственный МХ-18 ние руко­ жет отчёт водителя ш ия 45 = 21202 Отгружены полуфабрикаты покупате­ Производст­ Производ­ Накладная Распоряже­ лю до оплаты венный бюд­ ственный МХ-18 ние руко­ водителя жет отчёт Производст­ Производ­ 76.2 = 21203 Изъяты полуфабрикаты по решению Накладная Распоряже­ ственный судебных органов путём ареста иму­ МХ-18 ние руко­ венный бюд­ щества водителя жет отчёт т Иш 21204 Переданы полуфабрикаты обособлен­ Производст­ Производ­ 79 = Накладная Распоряже­ ным подразделениям венный бюд­ ственный МХ-18 ние руко­ отчёт водителя жет ш Ит 79 = 21205 Переданы полуфабрикаты в довери­ Накладная Производст­ Производ­ Распоряже­ тельное управление венный бюд­ ственный МХ-18 ние руко­ водителя жет отчёт т ит 21206 Переданы полуфабрикаты безвоз­ Производст­ Производ­ 91 = Накладная Распоряже­ мездно ственный ние руко­ венный бюд­ МХ- водителя жет отчёт 94 = 21 21207 Отражена недостача полуфабрикатов Акт резуль­ Акт инвента­ Производ­ Распоряже­ по инвентаризации ризации ственный татов ние руко­ водителя отчёт ИНВ- Списаны полуфабрикаты на расходы, Производст­ Производ­ 96 = 21 21208 Накладная Распоряже­ ственный осуществляемые за счёт резервов МХ-18 ние руко­ венный бюд­ отчёт водителя жет будущих платежей 91 = 21209 Списаны полуфабрикаты на расходы, Накладная Акт обследо­ Производ­ Распоряже­ связанные с ликвидацией ЧП вания ственный МХ-18 ние руко­ отчёт водителя 8.9. Учёт затрат обслуживающих подразделений сч. 29. Непромышленные производства и хо­ зяйства - это хозяйства (обособленные структурные подразделения предприятия), продукция, работы и услуги которых не включаются в товарную и валовую продукцию основной деятельности промышленно­ го предприятия. Сюда относится жилищно-коммунальное хозяйство, подсобное сельское хозяйство, мас­ терские бытового обслуживания, детские учреждения, профилактории и базы отдыха, спортивные со­ оружения, объекты культурного обслуживания работников и др. Расходы по содержанию обслуживаю­ щих подразделений (собираются) по статьям затрат (перечень типовой).

Эти подразделения никакого влияния на основное производство не имеют. Их деятельность на­ правлена на обслуживание социально-культурных запросов работников предприятия. В каждом из под­ разделений, где за услуги вносится плата в кассу предприятия, должен быть определен объект учёта (квартплата, койко-место, обеденное блюдо, путевка и т.п.). Учет затрат и доходов следует вести строго по каждому подразделению, в разрезе видов услуг по элементам затрат и по временным периодам. Для этого к счету 29 применяют систему кодирования, которая является единой для всех подразделений.

Объектами учета на данном счёте являются виды услуг (работ) в натуральном и рублёвом выраже­ нии, способные увеличиваться или уменьшаться при выполнении операций по счёту.

Г ла ва 8 Учёт производст венны х зат рат Единицей измерения объекта является рубль и его дробная часть - копейка, и натуральные пока­ затели, применяемые в бухгалтерском учёте. Это обеспечивает формирование полной и достоверной ин­ формации по расчётам с пользователями услуг.

Метод оценки объекта учёта на данном счёте, представляет собой добавление к первоначально­ му значению объекта на счёте или вычитанию из него суммы, указанной в первичном документе при по­ мощи арифметического действия суммирования или вычитания, или использования алгоритмов.

Для получения определённых данных, необходимых пользователям система учёта настраива­ ется так, чтобы оперативно определялась себестоимость видов услуг и работ по каждому обслуживаю­ щему подразделению. При отражении операций обслуживающих производств учёт ведётся по видам производств на уровне субсчетов: ЖКХ - 1;

спортивный комплекс - 2;

оздоровительный комплекс - 3;

целей вводятся аналитические счета, открываемые на каждый вид услуг, работ по следующей схеме:

29(счёт).1 (субсчёт - подразделение).!(субсубсчёт - вид продукции, работы, услуги). 1(аналитический счёт - элемент затрат).

Основанием для записи проводок по Д-ту и К-ту счета 29 в корреспонденции с другими счетами являются только первичные документы, поименованные в гр. 3 Перечня проводок.

Периодически бухгалтеру производственной группы поступают различные документы, отражаю­ щие накопление затрат по обслуживающим производствам. Объектами учета на данном счете являются ви­ ды продукции, услуг, работ, производимые в подразделениях обслуживающих хозяйств.

При ручном варианте ведения учёта бухгалтер производственной группы отражает каждую запись из первичных документов отдельной строкой в регистре по счёту 29. Информация вводится по коррес­ пондирующим счетам.

При автоматизированном варианте ведения учёта после проставления корреспонденции счетов на первичных документах в эксплуатируемую программу на компьютере, вводится информация на каждый корреспондирующий счёт раздельно.

1. Учет операций в жилищно-коммунальном хозяйстве. При обслуживании квартиросъемщи­ ков, жилищные предприятия оказывают жильцам ряд коммунальных услуг: предоставляют жилую пло­ щадь, отопление, горячую воду, канализацию, холодную воду и др. Кроме того, через ЖКХ жильцам оказывают услуги другие службы: по электроэнергии, радио, общественным телеантеннам, телефонам, абонементному обслуживанию бытовой техники и др. Основная деятельность ЖКХ определяется смета­ ми доходов и расходов, которые они составляют на год:

- смета по эксплуатации жилфонда, включая общежития, и объектов внешнего благоустройства;

- сводная смета по коммунальному обслуживанию за счет целевых сборов;

- сборы по сервисному обслуживанию жильцов на оплату услуг сторонних организаций.

* К доходам по первой смете относятся поступления квартплаты, арендной платы за нежилые по­ мещения, оплата за проживание в общежитиях, пени за просрочку платежей и другие доходы. Расходы по эксплуатации жилого фонда состоят из нескольких статей: содержание АУР, содержание обслужи­ вающего персонала, содержание домохозяйства, текущий ремонт основных средств, отчисления, обяза­ тельные платежи, расходы по арендуемым жилым строениям, каждая из которых в свою очередь состоит из подстатей затрат.

* Коммунальные услуги предоставляются квартиросъемщикам и арендаторам помещений по себе­ стоимости с таким расчетом, чтобы расходы по каждому виду услуг равнялись, в конечном счете, взы­ сканной за них платы. Для этого на каждый вид коммунальных услуг составляется частная смета расхо­ дов, определяется выход услуг и плановая стоимость вида услуги. По этой стоимости и ведутся расчеты в течении года. После составления годовой отчетной калькуляции определяется фактическая цена каж­ дой услуги. При переборе в течение года с пользователей им на следующий год ставится в зачет, при недоборе - с них довзыскивается в следующем году. Учет на сч. 29 ведется раздельно по каждому виду услуг, а на сч. 76-4 по каждому пользователю услуг. Учет может быть выполнен только проводками:

* Услуги сервисного содержания покрываются пользователями в сумме предъявляемой организа­ циями, оказывающими эти услуги: радиокомитетами, управлениями газового хозяйства, водоснабжение, энергосбыт и др.

2. Учет операций в гостиницах. Оказание гостиничных услуг относится к сфере сервисных услуг и поэтому имеет свои особенности в части хозяйственной деятельности, требований законодательства о защите прав потребителей, налогообложения и бухгалтерского учета. Современная комфортабельная Г лава 8. Учёт производст венны х зат рат гостиница это сложный хозяйственный комплекс, требующий взаимодействия различных служб. Специ­ фика учета в гостинице заключается в том, что большая часть бухгалтерской информации рождается и частично обрабатывается в различных службах гостиницы. Такие службы обязаны вести оперативный или производственный учет без выполнения двойной записи, данные которого должны своевременно передаваться в бухгалтерию, там группироваться и обрабатываться. Администратору гостиницы посту­ пает заявка на гостиничный номер с определенным сервисом. Прием заявки и поселение жильца считает­ ся моментом заключения условного договора на оказание услуг. В зависимости от срока проживания и долгосрочности отношений между заказчиком и гостиницей оплата может осуществляться как в виде предоплаты, так и оплаты по счету (наличным или безналичным способом). В настоящее время стандар­ том (ГОСТ Р 50645-94) установлена классификация гостиниц вне зависимости от их организационно­ правовых форм. Категория гостиницы определяется по пятибалльной шкале. В зависимости от количест­ ва присвоенных звезд определяется состав затрат по содержанию гостиничного хозяйства, что следует учитывать бухгалтерам при правомерности отнесения тех или иных затрат на себестоимость услуг. В соответствии с указанным стандартом и требованиями Закона о защите прав потребителей, установлено, что материально-техническое обеспечение гостиницы, перечень и качество предоставляемых услуг должно соответствовать требованиям присвоенной ей категории. Учет всех операций в гостиницах (при­ обретение ОС, НМА, ТМЦ, ИХП и униформы, использование сторонних услуг (освещение, отопление и др.), накапливание затрат, определение себестоимости услуг, расчеты с клиентами и другие) ведется по единому плану счетов, при наличии соответствующей учетной политики с приложениями по ведению бухучета.

Вышеназванный стандарт определяет перечень дополнительных услуг, которые должны в обяза­ тельном порядке оказывать гостиницы разных категорий: продажа тур путевок, стоматологический ка­ бинет, аптечный киоск, оказание телефонных услуг (через локальные АТС), осуществление розничной торговли товарами первой необходимости, общественное питание и др., что требует приобретения соот­ ветствующих лицензий. При отсутствии лицензий весь доход по определенному виду услуг может быть изъят в бюджет. Альтернативно гостиница может заключить договор с соответствующими организация­ ми, предоставив им на арендной основе место при гостинице для оказания соответствующих услуг. Мно­ гогранность видов деятельности гостиницы требует детальной проработки элементов учетной политики и ее своевременного обновления.

3. Продукция внутрихозяйственных столовых относится к услугам обслуживающих произ­ водств, и их прямые затраты не относятся к издержкам производства. Общий перечень затрат таких сто­ ловых состоит из 3-х групп затрат:

- затраты по содержанию и обслуживанию помещений столовой;

- затрат по приобретению исходных продуктов;

- затрат по приготовлению блюд.

Учитывая, что целью деятельности внутрипроизводственных столовых является не извлечение прибыли, а обязательное удовлетворение физиологических (не социальных) запросов работников пред­ приятия в период обязательного их нахождения на территории предприятия (часто без права выхода с территории), содержание столовой финансируется из чистой прибыли предприятия. Затраты, связанные с использованием помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслу­ живающим трудовые коллективы (амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ре­ монта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, топливо для приготовления пищи), списываются на общехозяйственные расходы предприятия: Д 26 (ст. "Содержание помещений общехозяйственного назначения") = К 29-4 "Столовая". Если же столовая выкуплена у госу­ дарства предприятием и представляет собой его самостоятельное структурное подразделение, то пере­ численные выше виды затрат списываются проводкой:

Д 84 = К 29. Поскольку прямые затраты столовой (затраты по приготовлению блюд и стоимость исходных продуктов), окупаются частично за счет средств, поступающих в кассу предприятия за питание от работников, а непокрытые расходы за счет чистой прибыли, учет операций в столовых выполняется в следующем порядке. Все производимые затраты по обеспечению питания работников собираются по Д-т счета 29-4-1 с К-т соответствующих счетов:

а) Выданы деньги на закуп продуктов - Д 7 1 = К 5 0 и оприходованы продукты с НДС - Д 10-12=К 71.

б) Выданы продукты на приготовление блюд и списана порча по продуктам: Д 29-4-1 = К 10-12.

в) Услуги других цехов отнесены на затраты столовой: Д 29-4-1 = К 23.

Г ла ва 8 Учёт производст венны х зат рат г) Начислена зарплата сотрудникам столовой и отчисления: Д 29-4-1 = К 70,69.

д) Списана на реализацию себестоимость блюд (по меню в части продуктов): Д 90 = К 29-4-1.

е) Расходы, накопленные по счету 29-4-1 за минусом поступивших сумм в частичное покрытие расходов, списываются за счет прибыли бухгалтерской справкой:

Д 91 субсчет "Прочие расходы" = К 29-4-1 "Дотация на питание".

Стоимость приобретаемых продуктов, плюс транспортные расходы составляет цену приобретения продуктов, предназначенных для реализации своим работникам или для приготовления блюд, и оплачи­ вается самими работниками через кассу столовой, либо через "талонную систему" с добавлением торго­ вой наценки. Поскольку реализация товаров всегда ставит целью извлечение прибыли, в учетной поли­ тике предприятия должно быть оговорено, что продукция рабочих столовых реализуется по ценам при обретения продуктов с торговой наценкой а размере 1-25%, С суммы торговой наценки р ассч и ты вается НДС выполнением проводки: Д 90-4 "Отчисление налога по услугам столовой" = К 68-4 "НДС". (10%).

з) Оплата рабочими предприятия в кассу за обеды (розничная стоимость продуктов): Д 50 = К 90.

и) Оплата талонами, выданными за счет прибыли по списку за обеды: Д 73 = К 90.

к) Выдача талонов до начала месяца: Д 91= К 73.

Стоимость приготовления блюд (зарплата с начислениями, текущие расходы по столовой) не по­ крытые доходами через кассу и талонами списывается за счет прибыли предприятия:

л)Д 91 субсчет "Прочие расходы","Содержание столовых" = К 29-4-1 "Столовая".

Выход продукции столовой в сумме оплаты со стороны работников путем удержания из зарплаты или рабочим других предприятий (по абонементам) списывается проводкой (стоимость блюд по меню):

а) Списание стоимости блюд по меню: Д 90-4 = К 29-4-1 "Выход услуг столовой".

б) Возмещение услуг столовой по абонементам: Д 76-7 = К 90-4.

в) НДС с торговой наценки: Д 90-4 = К 68-4.

г) Доходы от столовой: Д 50,51, = К 76-7.

д) Сдача выручки в кассу предприятия отражается: Д 50-1 "Касса предприятия"=К 50-2 "Касса столо­ вой". Реализация продуктов закупленных столовой для перепродажи своим работникам относится к сфере коммерческой деятельности и отражается: приобретение - на счете 41;

реализация - на счете 90.

Предприятия общественного питания. Если на предприятиях, являющихся градообразующи­ 4.

ми в своих населённых пунктах, создаются специализированные подразделения, занимающиеся изготов­ лением и реализацией населению блюд и пищевых полуфабрикатов собственного производства и реали­ зацией готовых к употреблению продуктов приобретенных со стороны, то они относятся к производст­ венным структурам и учёт их деятельности осуществляется на счёте 20-3. В состав предприятий общест­ венного питания входят кухни, цехи по выработке полуфабрикатов, кондитерских изделий. Кроме того, в их составе имеются буфеты и мелкорозничная сеть по продаже готовых продуктовых форм. Реализация продукции предприятий общественного питания производится по розничным ценам. Особенностью уче­ та таких производств является обязательное составление калькуляций. С помощью калькуляций в орга­ низациях общественного питания определяется продажная (розничная) цена готовых блюд и другой по­ бочной продукции, а не ее себестоимость (как в промышленности). В общественном питании себестои­ мость единицы выпускаемой продукции не исчисляется. Поэтому цена на продукцию общепита в качест­ ве прямых затрат включает только стоимость исходных продуктов (сырья), а остальные расходы - из­ держки обращения и прибыль - отражаются в цене косвенно - через торговую наценку (надбавки, скид­ ки). После реализации готовой продукции прямые расходы и издержки обращения покрываются за счет выручки, а оставшиеся суммы составляют валовую прибыль, из которой отчисляются НДС и другие на­ логи. В общепите розничная цена рассчитывается в калькуляционных карточках, которые составляются на каждый вид блюда или изделие кухни. Калькуляции обычно рассчитываются на 100 блюд.

Для составления калькуляций необходимо знать ассортимент выпускаемых блюд и кулинарных изделий, нормы закладки сырья по "Сборнику рецептур блюд" и цены на сырье и продукты. Сборники рецептур блюд и кулинарных изделий относятся к нормативным документам, в которых указаны расход сырья, выход полуфабрикатов и готовых блюд, дана технология их приготовления. В каждом рецепте Сборника приводятся нормы вложения сырья по массе в граммах и нормы выхода готовых изделий с указанием массы отдельных готовых компонентов (фарша, полуфабриката и т.д.) и массы (в гр. ) всего блюда в целом. Расход специй, соли, зелени даются во вводной части определенных разделов Сборника.

Каждая калькуляция должна быть подписана ее составителем, заведующим производством и руководи­ телем. Исчисленная в калькуляционной карточке продажная цена действует до изменения технологии Г ла ва 8. Учёт производст венны х зат рат или состава компонентов в сырьевом наборе, или цены на сырье и продукты. При возникновении таких изменений производится перерасчет калькуляции, и новая цена определяется в следующей свободной графе калькуляционной карточки с указанием в заголовке даты происшедших изменений. Учет получе­ ния (закупа на рынке) товаров, продуктов, доставки на склад, учет на складе, учет выдачи в производство носит типичный характер и оформляется общепринятыми документами (доверенность, требование, на­ кладная, закупочный акт, складская карточка и др.).

Ежедневно заведующий производством составляет план-меню, в котором указываются наимено­ вания и номера блюд по Сборнику рецептур или по технологическим картам, а также количество блюд, намеченных к приготовлению. Блюда в плане-меню группируются по видам (холодные закуски, первые, вторые, третьи блюда и др.). Учитывается наличие продуктов, спрос покупателей, сезонность, производ­ ственные мощности и другие факторы. На основе потребности по плану-меню и с учетом остатков про­ дуктов в кладовой кухни определяется суточная потребность в продуктах, выписывается требование для получения сырьевых компонентов с продуктового склада. Для обеспечения нормальной работы кухни необходимо иметь определенные запасы сырых и полу готовых продуктов на центральном складе. Учет получения (закупа на рынке) товаров, продуктов, доставки на склад, учет на складе, учет выдачи в про­ изводство носит типичный характер и оформляется общепринятыми документами (доверенность, требо­ вание, накладная, закупочный акт, складская карточка и др.). Учет продуктов в кладовых общественного питания ведут материально-ответственные лица в карточках складского (количественного) учета по на­ именованиям, количеству, цене и сортам (используется сортовой способ хранения).

Поступившие продукты присоединяют к имеющимся на складе остаткам таких же наименований и сортов. Записи в карточках осуществляет кладовщик ежедневно на основании приходных и расходных первичных документов только по количеству. Отпуск продуктов из кладовой в мелкую розницу и в про­ изводство осуществляется на основании накладных (выписываемых на основании требований в двух эк­ земплярах), подписываемых руководителем, получателем и кладовщиком. Одна накладная остается у кладовщика и в составе материального отчета кладовщика поступает в бухгалтерию, а второй экземпляр передается заведующему производством. Исходные продукты, хранящиеся на центральном складе, учи­ тываются на сч. 41.1. Важную роль в контроле над правильным использованием продуктов на кухне иг­ рает четкая система документации движения сырья и готовой продукции. Готовые изделия отпускаются из производства на раздачу, в буфеты, оптовую и мелкорозничную торговлю. Оформление отпуска гото­ вых изделий с производства связано с ее расположением. При отделении раздаточной от производства материальную ответственность за готовые изделия, находящиеся на раздаче, несет бригада работников раздаточной. В этом случае передачу готовых изделий из кухни на раздачу оформляют дневными забор­ ными листами или накладными, которые выписывает бухгалтер в двух экземплярах отдельно на каждое материально-ответственное лицо. Дневной заборный лист нумеруется, регистрируется в журнале и за подписью бухгалтера и руководителя передается зав производством.

При отпуске изделий зав производством заполняет соответствующие графы заборного листа под копирку в двух экземплярах, указывая время отпуска каждой партии изделий. Оба экземпляра подписы­ ваются зав производством и раздатчиком. В заборном листе может быть указано два вида цен - цены про­ дажи, по которым изделия реализуются в буфете и других торговых точках, и учетные, по которым про­ дукция списывается с зав производством. Нереализованные в течение дня изделия возвращаются на кух­ ню. В конце дня определяют общее количество и стоимость отпущенной на раздачу продукции. Склады­ вают количество изделий, переданных на раздачу в разное время дня, вычитают возврат, результат ум­ ножают на продажную цену изделия. Стоимость отпущенной продукции подтверждается подписями ма­ териально-ответственных лиц, участвовавших в оформлении этих операций.

Заборные листы сдают в бухгалтерию в составе товарных отчетов. Если раздаточная совместима с кухней, то материальную ответственность за готовые изделия несут работники кухни. В этом случае на­ именование и количество изделий, переданных с производства на раздачу, регистрируют в контрольном журнале в оперативном порядке сразу каждую изготовленную партию блюд. Документальное оформле­ ние реализации и отпуска изделий зависит от способа реализации. Основная часть изделий отпускается потребителям через раздаточные или непосредственно в зал. В зависимости от формы обслуживания го­ товые блюда отпускаются потребителям с раздаточной линии (при самообслуживании) или через офици­ антов. При самообслуживании с предоплатой расчет с покупателями производится до отпуска продук­ ции. Покупатель получает от кассира чек после внесения денег через кассовый аппарат. Кассовые чеки раздатчики забирают у покупателей при отпуске им блюд и используют в конце дня для составления акта Г ла ва 8 Учёт производст венны х зат рат сверки с кассовой контрольной лентой. При самообслуживании с последующей оплатой расчет с потре­ бителями производится после выбора блюд. Покупатель оплачивает стоимость, выбранной им продук­ ции кассиру-контролеру, находящемуся в конце раздачи и получает от кассира чек на общую сумму вы­ бранных блюд. Перед выдачей чека кассир обязан его надорвать (погасить). При форме обслуживания, когда раздача не отделена от кухни, объем реализованной продукции определяется по сумме кассовой выручке, а количество блюд проданных по каждому наименованию определяется оперативным путем на основании контрольного журнала. На этих предприятиях составляется акт о продаже изделий кухни за наличный расчет в суммовом выражении на основании кассовой ленты. На предприятиях, где посетите­ лей обслуживает официант, покупатель оплачивает услуги ему. Официант, приняв заказ, пробивает чек на каждое блюдо на закрепленном кассовом аппарате. Допускается выбивать чек на несколько одинако­ вых блюд общей суммой с указанием на обороте количества блюд и цены.

Отпуск продукции из кухни ^филиалы, буфеты и розничную сеть оформляется заборными листа­ ми, или накладными. Заведующий производством ежедневно составляет товарный отчет о движении продуктов и тары на кухне и сдает его в бухгалтерию вместе с прилагаемыми документами (акты о реа­ лизации, акты на порчу, накладные на возврат продуктов и тары в кладовую, квитанции ПКО и др.). Акт о реализации готовых изделий кухни за наличный расчет составляют зав производством и контролер на основании подсчета кассовых чеков. Реализованная продукция в акте показывается по фактической цене с надбавкой, здесь же определяется стоимость израсходованного сырья по учетным ценам, которая спи­ сывается с подотчета зав производства. Эта стоимость исчисляется путем умножения учетной цены (из калькуляционных карточек) на количество реализованных блюд. Исчисленная таким способом стои­ мость израсходованного сырья обеспечивает его списание по тем же ценам, по которым оно было опри­ ходовано на производство. В конце акта проставляется сумма выручки, которую подтверждает подписью кассир (по кассовой ленте). Там, где кухня и раздача не разделены, составляется Акт о продаже готовых изделий кухни. Данный акт составляется только в суммовом выражении. Стоимость реализованной про­ дукции показывается по ценам продажи и по видам реализации. Стоимость изделий, реализованных за наличный расчет, определяется по показаниям кассовых аппаратов и подтверждается квитанцией от при­ ходного кассового ордера и подписью кассира в акте.

К отчету прилагается план-меню, а также экземпляр меню. Документы проверяются бухгалтером.

Приходная часть отчета сопоставляется с отчетом кладовой, расходная часть сверяется с отчетами точек розничной сети. Проверенный отчет служит основание для проводок в регистрах бухгалтерского учета:

Д 20 = К 41-1 поступление сырья из кладовой в производство;

Д 90 = К 20 списание сырья, израсходованного на приготовление реализованной продукции;

Д 41-2 = К 20 отпуск готовых изделий из производства в буфеты и мелкорозничную сеть;

Д41-1 = К20 возврат продуктов из кухни в кладовую.

Продукция кухни реализуется через буфеты, магазины кулинарии, магазины полуфабрикатов, мел­ кооптовую сеть при передаче им по дневным заборным листам. Эти точки снабжаются покупными това­ рами, поступающими по накладным из кладовой. Покупатели уплачивают деньги за товары непосредст­ венно продавцу через кассовый аппарат. Ежедневно буфетчики сдают выручку в центральные кассы по приходным кассовым ордерам. В установленные сроки буфетчики сдают товарные отчеты с приложени­ ем всех подтверждающих документов:

Д41.2 = К41.1 поступление товаров из кладовой в буфет;

Д 41.2 = К 20.1 поступление готовых изделий с производства;

Д 90 = К 41.2 списание реализованных продуктов и товаров с подотчета (реализация).

5. Учет в других обслуживающих хозяйствах и подразделениях, создаваемых как внутри тер­ ритории, так и за пределами (выпускающие продукцию - подсобные с/х. цеха, или предоставляющие ра­ ботникам сервисные услуги из социальной сферы) организуется на отдельно открываемых субсчетах.

Это пункты по ремонту бытовой техники, швейные, сапожные, часовые мастерские, билетные кассы, прачечные и др., которые осуществляют свою деятельность на самоокупаемости. Учет их затрат осуще­ ствляется на сч. 29 по общим правилам бухучета. Их услуги реализуются через счет 90, как реализация прочей продукции и уплатой соответствующих налогов. Часть таких подразделений может быть выделе­ на на самостоятельный баланс внутри предприятия, часть находится на балансе головного предприятия.

В такой ситуации учет ведется в следующей последовательности:

а) Все расходы, оплаченные головным предприятием, для подразделений, выделенных на само­ стоятельный баланс, оформляются первичными документами с выполнением проводок в бухгалтерии:

Г лава 8. Учёт производст венны х зат рат Д 79 "Субсчет-подразделение"= К 10,97,50,51,52,60,68,69,70,71,76 и др. "Вид услуг, платежей".

В бухгалтерии подразделения эти расходы и платежи на основании авизо центральной бухгалте­ рии будут отражены проводками: Д 29 "Субсчет-подразделение" = К 79 ("Субсчет-подразделение").

В сводном балансе предприятия К счета 79 самостоятельных подразделений и Д счета 79 головно­ го предприятия гасятся и не показываются. При этом, затраты независимых подразделений, учтенные у них в собственном балансе на других счетах, в сумме кредита счета 79 чисто механическим способом добавляются к уже накопленным суммам по счетам баланса головного предприятия.

б) Все расходы, оплаченные и понесенные головным предприятием, для подразделений, не выде­ ленных на самостоятельный баланс, оформляются первичными документами с выполнением проводок в ЦБ:

Д 29 "Субсчет-подразделение" = К 10,97,50,51,52,60,68,69,70,71,76 и др. "Вид услуг, платежей".

в) Все доходы, поступившие в кассу и на расчетные счета головного предприятия и принадлежа­ щие подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс, а также его личная задолженность отра­ жаются в бухгалтерии головного предприятия на основании первичных документов выполнением прово­ док:


Д 50,51,52,60,70,71,76 "Вид услуг, платежей" = К 79 "Субсчет - структурное подразделение".

В бухгалтерии подразделения эти доходы и платежи на основании авизо ЦБ отразятся проводками:

Д 79 "Субсчет - структурное подразделение" = К 29 "Субсчет - подразделение".

В сводном балансе предприятия Д-т счета 79 самостоятельных подразделений и К-т счета 79 го­ ловного предприятия гасятся и не показываются.

г) Все доходы, поступившие в кассу и на расчетный счет головного предприятия и принадлежащие подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс, отражаются в ЦБ головного предприятия по первичным документам проводками: Д 50,51,52 "Денежные счета" = К 90,62,76 "Покупатели".

д) Начисление квартплаты и коммунальных платежей у подразделения выполняется проводкой:

Д 76-4 "Коммунальные платежи" = К 29(соответствующий субсчет) "Вид услуг, платежей".

Поступление квартплаты на р/счет головного предприятия отражается у него проводками:

Д 50,51,52, и др. "Денежные счета" = К 79(нужный субсчет) "Структурное подразделение".

Одновременно на основании квитанций об уплате коммунальных платежей, прилагаемых к вы­ писке банка, в ЦБ предприятия выписывается авизо, по которому в бухгалтерии ЖКО (самостоятельном подразделении) выполняются проводки:

Д 29 "Услуги ЖКО" = К 76-4 "Коммунальные платежи на сумму услуг Сбербанка по приему платежей.

Д 79 "Субсчет - струк. подразделение"=К 76-4"Коммуналь. платежи" - на сумму поступивших платежей.

П о р я д о к п р и м е н е н и я Ф У Б У, о п и с а н н ы й в ы ш е д л я с и н т е т и ч е с к и х с ч ё то в, м о ж н о и с п о л ь зо в а ть д л я с ч ё та 2 9 с п о с т р о е н и е м с о о т в е тс т в у ю щ и х кодов Основанием для выполнения бухгалтерских операций по Д-т счёта 29 служат листки расшифров­ ки, поступившие из всех закрытых предыдущих счетов, и собственные первичные документы (путевые листы, акты выполненных работ, учётные справки и др.). Основанием для распределения выполненных работ, оказанных услуг (К-т сч 29) являются наряд заказы, накладные, бухгалтерские справки и др.

Налоговый учёт. Порядок учёта операций по обслуживающим хозяйствам с позиций налогового учёта имеет определённые особенности. Записи в регистре производятся по каждому факту хозяйственной деятель­ ности нарастающим итогом с начала налогового периода до отчётной даты в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Инвентаризация расчётов на счёте 29 проводится в строгом соответствии с Методическими ука­ заниями по проведению инвентаризации имущества и обязательств.

Бухгалтерия должна формировать следующие отчётные регистры бухгалтерского учёта:

- оперативный отчёт о затратах вспомогательных производств по датам, за любой период времени, в целом по счёту или по каждому подразделению;

- оборотная ведомость о движении затрат вспомогательных производств за любой период времени по каждому субсчёту (подразделению);

- книга регистрации всех записей (проводок) по счёту 29, не зависимо от количества операций;

- аналитическая карточка по каждому виду продукции, работ, услуг.

Анализ по сч. 29 представляет собой набор форм-отчётов по составу затрат по каждому обслужи­ вающему производству, набор форм по анализу сопоставимости плановых (бюджетных) и фактических затрат по каждому производству с расчётом внутренней рентабельности при применении трансфертных цен на оказываемые услуги (идентично счёту 23).

532 Г ла ва 8 Учёт производст венны х зат рат Примерный набор проводок по учёту затрат обслуживающих подразделений Примерный набор процедур (проводок) счёт Процедура Кор.

ИД ЮД ПД НД счета Код Содержание Начисление амортизации по ОС 29101 Расчёт начис­ Распоряже­ Производст­ Производ­ 29 = ления аморти- ние руко­ венный бюд­ ственный водителя жет отчёт зации УД- 29102 Начисление амортизации по НМА Расчёт начис­ Распоряже­ Производст­ Производ­ 29 = ления аморти- ние руко­ венный бюд­ ственный зации УД-529 в о д и тел я^ жет отчёт 29103 Списание в подсобных сельскохо­ Акт выбытия Распоряже­ Производст­ Производ­ 2 9 = зяйственных подразделениях жи­ ственный животных ние руко­ венный бюд­ вотных на забой СП-54 во д и тел я^ жет отчёт.29101 Отпуск материалов, топлива, ГСМ, }яже- производст- Производ- 2 9 = отклонений от учётных цен и НДС нию невозме­ ние руко­ венный бюд­ ственный водителя жет отчёт щаемого НДС УД- 29105 Оказаны услуги обслуживающими УС перерас­ Распоряже­ Производст­ Производ­ 29 = производствами ственный пределения ние руко­ венный бюд­ затрат УД-534 водителя жет отчёт 29106 Отнесение страховых взносов и УС по закры­ Страховой Производст­ Производ­ 29 = других затрат тию счетов полис венный бюд­ ственный 76. жет отчёт УД- 29107 Принятие услуг, оказанных голов­ Акт оказанных Распоряже­ Производст­ Производ­ 29 = ным предприятием услуг УД-528 ние руко­ венный бюд­ ственный водителя жет отчёт 29108 Отражение излишков при инвента­ Акт результа­ Распоряже­ Акт инвента­ Производ­ 29 = ризации ственный тов ИНВ-26 ние руко­ ризации в о д и те л я^ отчёт 29109 Списана недостача обнаруженная Распоряже­ Производст­ Акт результа­ Производ­ 29 = инвентаризацией при отсутствии тов ИНВ-26 ние руко­ венный бюд­ ственный виновных лиц водителя отчёт жет 29110 Отчисление в резерв будущих рас­ Производст­ Расчёт резерва Распоряже­ Производ­ 29 = ходов ственный будущих рас- ние руко­ венный бюд­ ходов УД-546 водителя отчёт жет 29201 Поступление приплода и прироста УС перерас­ Распоряже­ Производст­ Производ­ 11 = 2 пределения животных в подсобных сельскохо- венный бюд­ ственный ние руко­ зяйственных подразделениях_ затрат УД-534 жет отчёт в о д и те л я^ 29202 Поступление на склад готовой про­ Накладная Распоряже­ Производст­ Производ­ 43 = дукции от обслуживающих хо­ МХ-18 ние руко­ венный бюд­ ственный зяйств жет водителя отчёт 29203 УС перерас Распоряже­ Произволе 1 - Производ­ Отражены затраты обслуживающих 08 = хозяйств на капвложения пределения ние руко­ венный бюд­ ственный УД-534 в оди теля^ жет отчёт 29204 Распределение затрат обслужи­ УС перерас­ Распоряже­ Производст­ Производ­ 29 = вающих хозяйств пределения ние руко­ венный бюд­ ственный УД-534 водителя жет отчёт 29205 Списание затрат обслуживающих Распоряже­ УС перерас­ Производст­ Производ­ 45 = хозяйств на оказанные услуги пределения ственный ние руко­ венный бюд­ УД-534 в о д и тел я^ жет отчёт 29206 Распределение затрат обслужи­ УС перерас­ Распоряже­ Производст­ Производ­ 76 = вающих хозяйств пределения ние руко­ венный бюд­ ственный У Д -534. водителя жет отчёт 29207 Списание затрат по реализованным Распоряже­ УС перерас­ Производст­ Производ­ 90 = услугам обслуживающих хозяйств пределения ние руко­ венный бюд­ ственный УД-534 води теля^ жет отчёт 29208 Выявлена недостача при инвента­ Распоряже­ Производст­ Производ­ УС перерас­ 94 = ризации пределения ние руко­ ственный венный бюд­ УД-534 в оди теля^ жет отчёт 29209 Списание расходов за счёт резервов УС перерас­ Распоряже­ Производст­ Производ­ 96 = пределения ние руко­ венный бюд­ ственный УД-534 водителя жет отчёт 29210 Отражены убытки обслуживающих УС перерас­ Распоряже­ Производст­ Производ­ 91 = 2 хозяйств из-за чрезвычайных си- пределения ние руко­ венный бюд­ ственный туаций УД-534 води теля^ жет отчёт Г лава 8. Учёт производст венны х зат рат Учёт резервов предстоящих расходов осуществляется на сч. 96. В отдельные отчетные 8.10.

периоды по одним статьям возникают большие затраты, а в другие периоды они минимальные, что при­ водит к искажению себестоимости продукции. К таким расходам относятся суммы на оплату отпусков рабочим, на капитальный ремонт дорогостоящего оборудования, на выслугу лет, на ремонт предметов проката, на капитальный ремонт арендованных и все виды ремонта собственных ОС и т.п. Для равно­ мерного отражения по учетным периодам таких издержек производства применяют способ резервирова­ ния средств по целевому назначению. Такие расходы включают в издержки производства в сметно нормализованном порядке и учитывают на пассивном счете 96.

На этом счёте отражаются резервы, образованные в отчётном периоде, но подлежащие использо­ ванию в будущих периодах:

- резерв на отпуска работникам предприятия;

- резерв на замену шин для автотранспорта;

- резерв на выполнение капитального ремонта оборудования.

Объектами учета на данном счёте являются виды резервов под расходы будущих периодов в рублёвом выражении, способные увеличиваться или уменьшаться при выполнении операций по счёту.

Единицей измерения объекта является рубль и его дробная часть - копейка. Это обеспечивает формирование полной и достоверной информации по расходам будущих периодов.

Метод оценки объекта учёта на данном счёте, представляет собой добавление к первоначально­ му значению объекта на счёте или вычитанию из него суммы, указанной в первичном документе при по­ мощи арифметического действия суммирования или вычитания, или использования алгоритмов.

Для получения данных по исчислению налогов система субсчётов построена таким образом, чтобы оперативно определялась сумма резервов по каждому виду. Для получения достаточной информа­ ции для управленческих целей вводятся аналитические счета по следующей схеме: 96(счёт).(субсчёт вид резерва). 1 (аналитический счёт - статья затрат).

Основанием для записи проводок по Д-ту и К-ту счета 96 в корреспонденции с другими счетами являются только первичные документы, поименованные в гр. 3 Перечня проводок.

Периодически бухгалтеру производственной группы поступают первичные документы, связанные с необходимостью отражения создания резервов под будущие расходы и их использование. Документы подлежат проверке на комплектность прилагаемых документов, полноту и юридическую обоснованность совершаемых операций. Каждый такой документ должен содержать подписи лиц, ответственных за со­ вершение конкретной операции. Объектами учёта на данном счёте являются виды резервов будущих расходов.


При ручном варианте ведения учёта бухгалтер производственной группы отражает каждую запись из первичных документов отдельной строкой в унифицированном регистре по счёту 96. Информация вводится по корреспондирующим счетам.

При автоматизированном варианте ведения учёта после проставления корреспонденции счетов на первичных документах в эксплуатируемую программу на компьютере, вводится информация на каждый корреспондирующий счёт раздельно.

Расчет выполняется в учётной справке произвольной формы с занесением данных непосредственно в регистр 96 и одновременно по правилу "двойной записи" в регистры корреспондирующих счетов. Вы­ полнение отчислений совершается с К-т счета 96 в Д-т производственных счетов на основании расчетов, приводимых в бухгалтерской справке. Для проверки правильности включения в себестоимость сумм на оплату отпусков рабочим периодически (не реже одного раза в год) проводится инвентаризация резерва на оплату отпусков. С этой целью по списочному составу рабочих определяют, какая сумма была бы начислена, если бы всем рабочим были предоставлены и оплачены положенные им отпуска за отчетный год. Полученную сумму по инвентаризации резерва на оплату отпусков сопоставляют с суммой остатка резерва на оплату отпус­ ков. Если остаток резерва окажется меньше сумм по инвентаризации, то разницу дополнительно начисляют с К т сч. % в дебет производственных счетов, куда была начислена з/плата. Если остаток резерва окажется больше суммы по инвентаризации, то разницу сторнируют в той же корреспонденции счетов, чтобы уменьшить излиш­ не включенные в себестоимость продукции суммы дополнительной з/платы. Перенос итоговых данных из реги­ стра 96 в сводную сальдо оборотную ведомость выполняется по типовой технологии.

Порядок учёта движения средств резервов с позиций налогового учёта имеет определённые особенности, которые реализуются в системе унифицированного бухгалтерского учёта.

534 Г лава 8 Учёт производст венны х зат р а т Инвентаризация расчётов на счёте 96 проводится в строгом соответствии с Методическими ука­ заниями по проведению инвентаризации имущества и обязательств.

Бухгалтерия должна формировать следующие отчётные регистры бухгалтерского учёта:

- оперативный отчёт о движении резервов по датам, за любой период времени, в целом по счёту или по каждому резерву;

- оборотная ведомость о движении резервов за любое время по каждому субсчёту (резерву);

- книга регистрации всех записей (проводок) по счёту 96, не зависимо от количества операций.

- калькуляционная карточка по каждому виду продукции, работ, услуг.

Анализ для счёта 96 может быть представлен в виде расчёта создания резервов и отчёта об ис пользовании этих резервов по назначению.

О перативны й отчёт об использовании резервов под будущие расходы за 2006г Отчисленная Переходящая Вид ре- Сумма использо­ Направление Остаток неиспользован­ зерва сумма резерва сумма резерва ванного резерва использования резерва ного резерва 1 3 4 5 Итого Примерный набор проводок по учёту резервов под расходы будущих периодов П римерный набор процедур (проводок) счёт Процедура пд ид юд нд Кор. Код счета ид Код Содержание Оплата различных услуг подрядчи­ 96101 УС использо­ Распоряже­ Производст­ Производ­ 96 = ков за счёт расчётных резервов вания РБР ние руково­ венный бюд­ ственный УД-551 дителя жет отчёт 96102 Списаны излишне зарезервирован­ Производст­ УС использо­ Распоряже­ Производ­ 96 = ные суммы вания РБР венный бюд­ ние руково­ ственный дителя УД-551 жет отчёт 96201 Создание резерва на предстоящие Расчёт РБР Распоряже­ Производст­ Производ­ 08 = расходы в капитальном строительст­ венный бюд­ ственный УД-546 ние руково­ дителя жет ве отчёт 96202 Создание резерва на предстоящие Расчёт РБР Распоряже­ Производст­ Производ­ 44 = расходы в коммерческой деятельно­ УД-546 ние руково­ венный бюд­ ственный сти дителя жет отчёт 96203 Создание резерва на предстоящие Расчёт РБР Распоряже­ Производст­ Производ­ 97 = расходы, относимые к затратам бу­ УД-546 ние руково­ венный бюд­ ственный дущих периодов дителя жет отчёт Порядок расчёта себестоимости продукции, работ, услуг. Из первичных документов 8.11.

учётная информация в виде стандартных бухгалтерских проводок записывается по дебету и кредиту со­ ответствующих регистров. По окончании отчётного периода все производственные цеха предоставляют в бухгалтерию Акты выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. На основании кото­ рых выполняются расчёты о произведённых затратах, данные которых используют для определения се­ бестоимости выпущенной продукции, работ, услуг и составления сводной отчётности.

Сводный учёт затрат на производство - это получение обобщённых данных о затратах на произ­ водство в разрезе экономических элементов и калькуляционных статей, а также по отдельным изделиям, группам однородных изделий, цехам и в целом по предприятию._ _ В дебет С кредита счетов:

счетов Итого 02 10 71 05 70 69 96 76 23 28 25 26 20 X Да X X Да Да Да Да Да Да Да Да Да Да Да Да X 23 X X X X X Да Да Да Да Да Да Да Да Да Да 25 X X X X X X Да Да Да Да Да Да Да Да Да Да 26 X X X X X X Да Да Да Да Да Да Да Да Да Да 28 X X X X X X X X X X X Да Да Да Да Да 29 X X X X X Да Да Да Да Да Да Да Да Да Да Да 44 X X X X X X Да Да Да Да Да Да Да Да Да Да X X X X 96 X X X X X X X X X Да Да Да 97 X Да Да X X X X X X X Да Да Да Да Да Да X X X X 76 X X X X X X X X X Да X Да X X X X X X X X 90 X X X X Да Да Да Да X X X X X X X X 08 X X X X X X Да Да 11 X X X X X X X X X X X X Да Да Да д Г лава 8. Учёт производст венны х зат рат Издержки производства - это сумма затрат отнесённая на себестоимость готовой продукции. Из­ держки производства образуют стоимость вновь созданного продукта (стоимость израсходованных средств производства плюс вновь созданная стоимость). Издержки производства предприятия образуют себестои­ мость произведённого продукта и отражаются в бухгалтерском учёте в виде производственных расходов.

Первым и главным финансовым отчётом считается баланс, получаемый выполнением специаль­ ных действий. К таким действиям относится подсчёт оборотов по одним счетам с выведением нового сальдо и полное (частичное) списание накопленных затрат на другие счета по специальной схеме (алго­ ритму), производимым в определённой последовательности изложенной в таблице.

Примечание. В таблице приведён простой (теоретический) алгоритм закрытия только производ­ ственных счетов. Реальный алгоритм намного сложнее, потому что такой счёт как 23 имеет спираль­ ную (многократную) схему закрытия, счёт 25 имеет параллельную схему закрытия, а счёта 26, 76 име­ ют выборочную схему закрытия. В результате такой схемы все затраты оседают на счетах 08, 76,90.

Перечень основных проводок при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) В себе К-т Затраты совершаемые предприятием стоим: Д -т Виды затрат в процессе его деятельности вкл +, счета счета не вкл 1. Затраты, связанные с 10, Материальные затраты Да пр-вом продукции (ра­ Расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых производ­ 20 70, Да бот, услуг), обусловлен­ ством продукции, выполнением работ и оказанием услуг ные технологией и орга­ низацией производства 25 70,69, Расходы по контролю производных процессов и качества вы пускаемой Да продукции, сопровождению, устранению недостатков, выявленных в про­ цессе ее эксплуатации 2. Затраты, непосредст­ Затраты на рекультивацию земель Да венно связанные с ис­ Отчисления за пользование недрами Да пользованием природ­ Плата за древесину, отпускаемую на корню Да ного сырья Плата за воду, забираемую из водохозяйственных систем Да 3. Затраты на подготов­ Затраты по подготовительным работам в любых отраслях: 20 70, Да ку и освоение произ­ площадок для хранения плодородного слоя почвы используемого при по­ водства следующей рекультивации земель другие виды работ Затраты на шефмонтаж, осуществляемый поставщиком оборуд. или по их поруче­ Нет 08 60,76, нию специализированными организациями;

Нет Затраты на содержание группы технического надзора (затраты на ее со­ 08 70,69, держание предусматриваются в сводных сметных расчетах по строительст­ ву) и затраты, связанные с приемкой объектов в эксплуатацию Нет 08, Затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии ю, 4. Затраты, не капи­ Затраты связанные с совершенствованием технологии и организации произ­ 20, Да тального характера водства, с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, 70, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса ю, Нет 23, Затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых техноло­ гий, а также по повышению качества продукции, связанных с проведением 70, НИОКР, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства 23, 08, ю, 5. Затраты, связанные с Проведение опытно-экспериментальных работ 23,26, Да изобретательством и 70, рационализаторством Изготовление и испытание моделей и образцов по изобретениям и рациона­ 23,25 26 10,70, Да лизаторским предложениям Организация выставок, смотров, конкурсов и др. мероприятий по изобрет. 26 10,60, Да и рационализации, выплатой авторских вознаграждений 6. Затраты на обслужи­ Обеспечение производства сырьем, материалами, топливом, энергией, 25,26 10,15, Да вание производствен­ инструментом, приспособлениями и другими средствами труда 60, ного процесса 10, Поддержание основных производственных фондов в рабочем состоянии 23 Да (расходы на технический осмотр, уход, проведение текущего, среднего 70, 23, и капитального ремонтов) Нет Затраты по модернизации оборудования, реконструкции объектов оснозных 23 10,70, фондов Г лава 8 Учёт производст венны х зат р а т Затраты на содержание помещений и инвентаря предоставляемых органи­ 26 10,70, Да зациями медучреждениям для организации медпунктов непосредственно 69, на территории предприятия Затраты на поддержание чистоты и порядка на производстве 26 23, Да Затраты по обеспечению пожарно-сторожевых мероприятий и других спец. 26 23, Да требований, предусмотренных правилами технич. эксплуатации предпри­ ятий и надзора и контроля за их деят.

7. Затраты по обеспече­ Устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, 26, 97 10,70, Да нию нормальных усло­ люков, отверстий, сигнализаций, прочих видов устройств некапитального 69, вий труда и Техники характера, обеспечивающих т/безопасности безопасности 26 10,70, Устройство и содержание дезинфекцион. камер, умывальников Да душевых бань и прачечных на производстве (где эти услуги _ _ - связаны с особенностями пр-ва и предусмотр. кол/договором Оборудование рабочих мест специальными устройствами (не­ 26 10, Да капитального характера 70, Обеспечение спецодеждой, спецобувью, защитными приспособлениями, 26 10, Да специальным питанием Затраты на пошив и обеспечение форменной (с ведомственными (фирмен­ Нет 91 10, ными) знаками отличия) одеждой 02, Содержание установок по газированию воды, льдоустановок, кипятильни­ 10,02, Да ков, баков, раздевалок, шкафчиков для одежды, сушилок, комнат отдыха, создание других условий, предусмотренных спец. требованиями охраны труда и сан/гигиены Затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и Нет 91 10, организации отдыха работников, не связанные непосредственно 02, с участием работников в производственном процессе 8. Затраты по обслужива­ Содержание очистных сооружений, золоуловителей, фильтров очистка 23,26 70,69, Да нию и эксплуатации сточных вод, захоронение вредных отходов и др. 76, фондов природоохранно­ Платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих 23,26 Да го назначения веществ в природоохранную среду Платежи за выбросы вредных веществ сверх допустимой нормы 91 Нет 70,69, 9. Затраты, связанные с Содержание работников аппарата управления организации и его структур­ Да управлением производ­ ных подразделений (з/плата, отчисления) ством Материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, 26 70,69, Да включая затраты на содержание служебного авто/транспорта и компенса­ 76, ций за использование для служебных поездок личных легковых автомоби­ лей 10,12, Эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, Да сооружений, оборудования, инвентаря 70, Затраты на командировки, связанные с текущей производственной деятель­ 71, Да ностью, включая оформление всех выездных документов по загранкоман­ дировкам (виза, паспорт и др.) Услуги связи, ВЦ, услуги сторонних организаций по управ, 26 70,69, Да предприятием, когда не предусмотрено выполнение возникших функций управления штатными сотрудниками по их долж.инстр Оплата консультацион. информацион. и аудиторских услуг 26 Да Нет Аудиторские услуги и ревизия фин/деятельности по личной инициативе 91 одного или группы акционеров ю, Содержание и обслуж. собственных тех/средств управления: Да ВЦ, узлов связи, средств сигнализации и др. 70, Представит, расходы по приему представителей российских и зарубежных 26 10, Да организаций, прибывших для переговоров с целью установления сотрудни­ чества. Прием участников правления и ревизионной комиссии 10. Затраты, связанные Выплата зарплаты за время обучения с отрывом от производства в системе 26 70,69, Да с подготовкой и пере­ повышения квалификации и совершенст. профессии Затраты по обучению подготовкой кадров учеников и повышению квалификации рабочих, включая зарплату работни­ ков, привлекаемых для рук.

Г лава 8. У чёт производст венны х зат рат 26,97 70,69, Оплата учебных отпусков заочникам СУЗов, ВУЗов, ШРМ, проф Да училищ и поступающим в аспирантуру в соответ. с законодат функций управления штатными сотрудниками по их долж.инстр 26, Оплата проезда таких учащихся к месту учебы и обратно Да 26,97 Затраты, связанные с выплатой стипендий, платой за обучение по договорам Да предприятия с учебными заведениями для подготовки, повышен, квалифика­ ции и переподготовки кадров Нет 91 10, Расходы, связанные с содержанием учебных учреждений и оказанием им бесплатных услуг 26, Зарплата ИТР и квалифицир. рабочих, освобожденных от основной работы, 70, Да по руководству обучением и практикой на производстве учащихся школ, профучилищ, СУЗов, ВУЗов 11. Расходы, связанные Оплата выпускникам профучилищ и молодым специалистам учебных заведе­ Да с набором ний проезда к месту назначения (работы) рабочей силы Оплата отпуска выпускникам перед началом работы 26 70, Да 12. Затраты по транс­ Расходы по доставке работников к месту работы и обратно 26 71, Да портировке рабочих в направлениях, не обслуживаемых общественным транспортом 26 Дополнит.расх. организаций по покрытию дефицита органам Да местного самоуправления по содержанию общественного транспорта сверх сумм, определенных из действующих трансп. тарифов при постоянных мас­ совых перевозках рабочих Расходы организаций по покрытию затрат обществен, транспорта, исходя из Нет 91 действующих тарифов на транспортные услуги 13. Затраты по выпол­ Расх. по доставке работников от места сбора к вахт/поселку и обратно и от 26 71, Да нению работ вахтовым вахт/поселка к месту работы и обратно методом 26 10, Не компенсируемые затраты по эксплуатации и содержанию Да вахтового поселка 70, Нет 76 и др Расходы по сооружению вахтового поселка 14. Выплаты, за непро- Оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользо­ 20,23 70,69, Да работанное(неявочное) ванный отпуск;

оплата проезда к месту отпуска и обратно и провоз багажа 25,26 71, время (для работников Северных районов);

оплата льготных часов подростков;

оплата времени прохождения медосмот­ ров, выполнения гособязанностей, выплаты вознаграждений за выслугу лет и др. виды выплат 20,23 69-1, 15. Отчисления в соци­ Отчисления в установленном законом проценте от ФОТ (по Да альные фонды утв. перечню начислений) в Пенсионный фонд. Фонд мед/стра 25,26 69-3, хования, Фонд соцстрахования, Фонд занятости населения Нет 69-1, Отчисления в установленном законом проценте от ФОТ (по утв. перечню 29, начислений) работников непроизводств. сферы в ПФ, ФМС, ФСС, включают­ 86 69-3, ся в сметы затрат этих учреждений, финансируемых за счет специальных 69-4, источников или прибыли предприятий 16. Платежи страховым Платежи по договору добровольного страхования в пределах установленного 26 Да компаниям норматива от пожара, наводнения, аварии, стихийных бедствий, экологиче­ ских катастроф, чрезвычайных ситуаций (страхование имущества организа­ ций, жизни работников и гражданской ответствен, за причинение вреда а имущ, третьих лиц: водный, воздушный, наземный транспорт;

источники повышенной опасности;

гражданская -ответственность перевозчиков;

профес­ сиональная ответственность;

от несчастных случаев и болезней) 17. Расходы на оплату Проценты по полученным кредитам банков;

процентов за отсрочки оплаты 26 Да процентов по ссудам (коммерческий кредит);

процентов по заемным средствам, используемым для операций финансового лизинга 26 Проценты по бюджетным ссудам Да Нет Проценты по ссудам на приобретение основных средств, не­ 08 материальных и иных внеоборотных активов;

проценты по бюджетным ссу­ дам для инвестирования конверсионных мероприятий 18. Затраты, связанные Затраты по упаковке, хранению, погрузке и транспортировке до пункта пере­ ю, Да со сбытом продукции дачи покупателю согласно договора поставки 70, 44 Банковские услуги по торгово-комиссионным, факторинговым и другим ана­ Да логичным операциям Затраты на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках, Да стоимость образцов товаров переданных организаторам выставок бесплатно и не подлежащих возврату Г лава 8 Учёт п роизводст венны х зат рат Такие же затраты возмещаемые покупателями по договорам Нет 76 поставок сверх цены на продукцию 19. Затраты бесплатно Амортизационные отчисления 25,26 Да предоставляемых по­ Затраты на проведение всех видов ремонта помещения 25,26 23, Да мещений столовым, Расходы на освещение, отопление, водоснабжение и топливо 25,26 10,23, Да обслужив трудовые для приготовления пищи коллективы 20. Амортизация На полное восстановление ОС по нормам одного из 4 вариантов 23,25 Да Производственных в соответствии с учетной политикой 26, фондов (ОС,НА) На полное восстановление НА по нормам, утверждаемым 23,25 Да самим предприятием в соответствии с учетной политикой 26, 21. Плата за аренду Затраты по аренде отдельных объектов основных производственных фон­ 23,25 Да дов 26, Лизинговые платежи по операциям финансового лизинга 23,26 Да 22. Прочие затраты, по Взносы и гонорары, перечисление творческим союзом в их фонды 26 70, Да обслуживанию пред­ Отчисления по обязательным видам страхования 26 Да приятия (ОС,ПА) Затраты по сертификат, продукции по пожарной безопасности 26,44 Да Налоги, сборы, платежи и др. отчисления за счет с/стоим. 26 Да Плата за провоз тяжеловесных грузов по дорогам общего пользой 26 Да Другие виды затрат разрешенные Положен, о составе затрат 23,26 Да Чтобы меньше совершать ошибок при отнесении затрат на себестоимость, на счет капвложе­ ний, на непроизводственную сферу, на издержки обращения, на заготовку ТМЦ или за счет чистой прибыли и др., бухгалтерам нужно иметь бюджеты и сметы на все виды продукции, услуги, рабо­ ты и строго их придерживаться, руководствуясь положениями НК РФ.

Учёт движения молодняка животных, их привеса, перевода взрослых животных на откорм 8.12.

осуществляется на счёте 11. На этом счёте учитывают молодняк животных по половозрастным группам и взрослый скот, списанный на откорм и забой. Учёт ведётся по весу, количеству голов и стоимости при­ обретения, обобщается информация о наличии и движении молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле;

птицы, зверей, кроликов, семей пчёл.

Объектом учёта на данном счёте являются группы животных либо отдельные особи, способные из­ меняться в натуральном и/или суммовом выражении при выполнении определённых операций по счёту.



Pages:     | 1 |   ...   | 26 | 27 || 29 | 30 |   ...   | 50 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.