авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 28 | 29 || 31 | 32 |   ...   | 50 |

«И.Е. Глушков БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ В ПОМОЩЬ ФИНАНСОВОМУ ДИРЕКТОРУ, ГЛАВНОМУ БУХГАЛТЕРУ, БУХГАЛТЕРУ ...»

-- [ Страница 30 ] --

К новому строительству относится строительство комплекса объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения вновь создаваемых предприятий, зданий и сооружений, а также филиалов и отдельных производств, которые после ввода в эксплуатацию будут находиться на самостоятельном ба­ лансе, осуществляемое на новых площадках в целях создания новых производственных мощностей. Но­ вое строительство целесообразно только для ускорения развития наиболее перспективных и развиваю щихся GTpuCJivn производства, и также для освоения принципиально новой техники и технологии, К Т. ОО рая не вписывается в традиционные производственные структуры. Новое строительство осуществляется в основном либо при создании совершенно нового предприятия при освоении новых экономических рай­ онов, либо в добывающих отраслях после выработки месторождений.

Модернизация, реконструкция, расширение и строительство осуществляются на основании ТЭО и ТП, а капитальный и средний ремонты выполняются на основании Актов технического осмотра объектов ОС, составлением дефектных ведомостей (для оборудования) и сметной документации. Выпол­ ненные работы оформляются актом ф. ОС-2. Сумма резерва, создаваемого для капитального ремонта, ежемесячно включается в себестоимость в размере норматива, устанавливаемого предприятием само­ стоятельно. Норматив разрабатывается сроком на пять лет в твердой фиксированной сумме или в про­ центах от стоимости ОС.

1. Первый вариант: Д 25,26,29,44 = К 96 на сумму создаваемого резерва;

Д 96 = 23,60,76 на сумму фактических затрат выполненного капремонта за счет резерва.

2. Второй вариант: Д 23 = К 10,23,70,69,60,71,76,96 на сумму затрат по выполнению ремонта;

Д 25,26,29,44 = К 23 на сумму затрат по ремонту накопленных в ремонтном цеху.

6. Учет жилого Фонда на балансе предприятий. Предприятия, имеющие на своем балансе жи­ лые дома, специализированные помещения (общежития, гостиницы приюты, дома маневренного фонда, дома для одиноких престарелых, дома-интернаты для инвалидов, ветеранов и др.), учитывают их в не­ производственной сфере в отрасли жилищное хозяйство, по виду "Здания" ("Жилищный фонд"). По ана­ логии с машинами и оборудованием вводятся группы жилищного фонда:

• жилищный фонд муниципальной собственности;

• жилищный фонд ведомственный;

• жилищный фонд общественный, и т.д.

Кроме того, в пределах каждой группы выделяются подгруппы:

жилищный фонд по договору найма;

жилищный фонд на условиях аренды;

жилищный фонд приватизированный, и т.д.

7. Учет нежилых помещений, находящихся в жилом доме и являющихся вместе с ним недели­ мым объектом, ведется на отдельных субсубсчетах к субсчетам "Жилой фонд...." сч. 01 соответствующе­ го наименования: "Нежилые помещения в жилом фонде муниципальной собственности" и т.д. Стоимость этих помещений определяется по данным бюро технической инвентаризации. В случае продажи или сда­ чи в аренду нежилых помещений, находящихся в жилом доме, стоимость их с баланса владельца не спи­ сывается, а учитывается на отдельных субсубсчетах: "Нежилые помещения в жилых строениях продан­ ные" и т.п.

8. Учёт объектов внешнего благоустройства населенных пунктов (дороги около домов, освеще­ ние дворов и др.), находящиеся на балансе предприятий ЖКХ, осуществляется на отдельном субсчете сч 01 "Объекты внешнего благоустройства", а износ по ним учитывается на забалансовом счете 010. Учет Г л а ва 8. Учёт п ро и зво д ст вен н ы х за т р а т выбытия отдельных объектов жилого фонда или внешнего благоустройства (продажа, безвозмездная пе­ редача и др.) производится в общеустановленном порядке на счете 91 в корреспонденции со счетом 84.

Другие ОС предприятий ЖКХ учитываются на отдельном субсчете сч 01. "Прочие ОС". Начисление из­ носа по прочим основным средствам ЖКХ производится в общеустановленном порядке: Д 29 = К 02.

Такой порядок учета объектов жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства, находящихся на балансе предприятий и организаций ЖКХ, применяется для учета жилищного фонда и объектов внешне­ го благоустройства, находящихся на балансе предприятий и организаций других отраслей, независимо от форм собственности и организационно-правовых форм хозяйствования.

9. Учет затрат, не увеличивающих стоимости основных средств, выполняется на счете "Капи­ тальные вложения" отдельно от затрат на строительство объектов, определяющих их стоимость, согласно оформленным в установленном порядке оплаченным или принятым к оплате документам, с подразделе­ нием их в учете на затраты, предусмотренные и не предусмотренные в сводных сметных расчетах стои­ мости строительства. К затратам, предусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости строитель­ ства относятся:

- затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся пред­ приятий;

- расходы перспективного характера: геологоразведочные, изыскательские и другие, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строитель­ ства объектов;

- средства, передаваемые на строительство объектов, в порядке долевого участия, если построен­ ные объекты будут приняты по вводу их в эксплуатацию в собственность другими организациями;

- расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе зе­ мельных участков под строительство.

К затратам, не предусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости строительства, относятся:

затраты застройщика по объектам, не законченным строительством, а также стоимость других ма­ териальных ценностей, переданных безвозмездно другим предприятиям (основанием для списания этих затрат, кроме соответствующих актов приемки-передачи, является также справка принимающей стороны об отражении в учете упомянутых затрат);

расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленным ЦБ РФ;

убытки по основным средствам строительства, а также от разрушений не законченных строительством зданий и сооружений, возникшие от стихийных бедствий (в том числе приведшие к их ликвидации);

затраты на консервацию строительства;

расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством;

расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушения в финансово­ хозяйственной деятельности;

другие затраты.

В бухгалтерском учёте в зависимости от состояния объекта, длительности его эксплуатации для целей контроля и анализа применяются различные оценки.

Под балансовой стоимостью основных средств понимается стоимость объектов основных средств, по которой они отражаются в балансе предприятия.

Баланс основных средств - это соотношение наличия и поступления основных средств с их выбыти­ ем за определённый период.

Восстановительная стоимость основных средств - это стоимость полного восстановления объектов основных средств в нынешних условиях производства, то есть с учётом современных строительных норм, расценок, стоимости материальных и трудовых затрат. Она показывает, сколько стоил бы определённый объект (построенный, изготовленный ранее), если бы его пришлось изготовить в современных условиях.

Согласно ПБУ 6/01 основные средства учитываются по первоначальной стоимости. Эта стоимость опреде­ ляется фактическими затратами на изготовление (или приобретение с доставкой), монтаж или строительст­ во объектов. С развитием техники и технологий, ростом производительности труда, совершенствованием организации производства снижаются затраты на производство основных средств равных характеристик.

Это приводит к тому, что первоначальная стоимость равнозначных объектов, изготовленных в разное вре­ мя, будет различной. Это вызывает необходимость периодически производить 'переоценку основных средств. Объекты, подвергшиеся переоценке, учитываются не по первоначальной, а по восстановительной стоимости.

558 Г л а ва 8 Учёт п р о и звод ст вен н ы х за т р а т Остаточная стоимость основных средств - это стоимость основных средств за вычетом износа. Для определения остаточной стоимости основных средств из первоначальной стоимости (дебет счёта 01) вычи тают сумму износа (кредит счёта 02)._ П орядок прим енения униф ицированной ф ормы учёта, описанны й для с и н те ти ч е с ко го с ч ё т а 5 1, м о ж н о и с п о л ь з о в а т ь в п о л н о м о б ъ ё м е д л я с ч ё т а 01 с п о с т р о е н и е м соответствую щ их к о д о в. _ Учёт объектов основных средств организуется с учётом рекомендаций МНС об организации сис­ темы налогового учёта в соответствии с требованиями ст. 256, 257, 272 гл. 25 НК РФ.

На основании листка расшифровки для счёта №01, содержащего информацию об объекте, состав­ ляется Карточка инвентарного объекта ОС амортизируемого имущества.

Все первичные документы (Акты ввода, приема-передачи, списания) сразу после их составления в обычном порядке, утверждения руководителем и поступления в бухгалтерию регистрируют с кратким описанием содержания операции в регистре счета 01. В графу "Дебет" записывают сумму стоимости объекта с указанием корреспондирующего счета в соответствующей графе. Одновременно эти суммы заносятся в регистры корреспондирующих счетов по правилу "двойной записи".

Инвентаризация основных средств предусматривает собой выявление фактического наличия объектов ОС, определение их качественного состояния, наличие технической документации (паспорт, характеристика, проект и др.), уточнение бухгалтерских данных. Положением о ведении б/учета в РФ установлено, что инвентаризацию ОС проводят не реже одного раза в год перед составлением годового отчета в соответствии с Положением об инвентаризации ТМЦ. Инвентаризационная опись составляется в одном экземпляре комиссией по каждому местонахождению объектов ОС и должностному лицу, ответ­ ственному за сохранность. Объекты, которые не числятся в учете, записываются в описи и оцениваются по современной стоимости воспроизводства с одновременным определением износа по фактическому состоянию объектов. Комиссия восполняет недостающие сведения в инвентаризационных описях. Дан­ ные инвентаризации сличают с данными учета (инвентарными карточками или книгой учета ОС) путем сопоставления. При обнаружении не отраженных в учете капитальных, или реконструкционных работ, изменяющих функции объекта или его производительность (увеличивающих стоимость ОС), или час­ тичной ликвидации, уменьшающих первоначальную стоимость объекта, комиссия составляет акт и опре­ деляет сумму увеличения или уменьшения первоначальной стоимости объекта.

1. Излишки приходуются как ранее не учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации по рыночной цене с определением степени изношенности:

Д01 = К91 по оценочной стоимости;

Д 91 = К 02 на сумму возможной амортизации.

2. Изменение сумм амортизации производится начислением, или сторно излишне начисленных сумм:

Д 25,26,29,44 = К 02 доначисление амортизации;

Д 02 = К 91 на сумму излишне начисленной амортизации.

Результаты инвентаризации оформляют составлением по данным инвентаризационной ведомости бухгалтерского учета сличительной ведомости. Предложения (рекомендации) вместе с инвентаризаци­ онной и сличительной ведомостями после их полного оформления председатель комиссии передает ру­ ководителю на утверждение и принятие окончательного решения. После этого документы инвентариза­ ции передаются в бухгалтерию для отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете: из­ лишки приходуются на соответствующие счета за счет определенных источников, недостачи списывают­ ся за счет виновных или источников покрытия.

Согласно приказу Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» в инвентаризационную опись №1 (с. 160) вво­ дится информация: номер (инвентарный, заводской, паспорта) после показателя «Год выпуска». Кроме сличительной ведомости составляется общая ведомость по результатам инвентаризации.

Бухгалтерия должна формировать следующие отчётные регистры бухгалтерского учёта:

- оперативный отчёт о движении объектов ОС за любой период времени, в целом по счёту или по каждому объекту;

- оборотная ведомость о движении затрат по объектам ОС за любое время по каждому субсчёту (ви­ дам объектов);

- книга регистрации всех записей (проводок) по счёту 01, не зависимо от количества операций;

Г л а ва 8. Учёт п рои звод ст вен н ы х за т р а т - инвентарная карточка по каждому объекту основных средств.

Для планирования и определения уровня использования основных средств в предполагается вы­ полнение периодического анализа использования основных средств. Такой анализ, выполняемый в ди­ намике, позволяет:

• выявить и оценить происходящие изменения в составе и структуре основных средств, их техни­ ческом состоянии и содержании;

• определить, как используются основные средства и какие резервы их использования имеются на предприятии (в цехе, участке);

• установить соответствие происходящих изменений требованиям перспективного развития пред­ приятия, потребностям рынка, конкурентным возможностям;

• выбрать наиболее важные факторы и выявить их количественное влияние на изменение уровня использования основных средств.

Управленческий анализ основных средств осуществляется по наиболее важным направлениям:

анализ состава основных средств по сферам деятельности (производственные и непроизводст­ венные), по отраслям экономики (промышленность, строительство, сельское хозяйство, и др.);

анализ структуры основных средств по видам (здания, сооружения, оборудование и т.п. ), техно­ логической принадлежности (кузнечно-прессовое, металлообрабатывающее, сварочное и т.д.), годам приобретения, производственной расположенности (местам эксплуатации).

анализ технического состояния основных средств;

анализ содержания основных средств;

анализ технико-экономических показателей использования основных средств.

_ Анализ состава основных средств можно выразить таблицей. П р о и зв о д ств е н н а я сф ера (р у б ) Н е пр о и зв о д с тв е н н а я сф ера (р у б ) С порт О б щ е с т.

Н аим енова­ П ромы ш ­ С трои­ С е л ьск. Транс­ П р о чи е Ж КХ К у л ь т., Здраво л е н н о с ть и скус. о хр а н е н. о р га н и з ние О С тел ьство х о зя й ств о. порт И т о го Анализ структуры основных средств по видам и местам эксплуатации представляют таблицей.

Ж и­ Кап. Про­ М е с то Зда­ С о­ М аш ины и Т р а н с п о р тн ы е П р о и зв о д с т в е н ­ Хозяйствен­ вл о ж е н э кс п л у а та ц и и. ния оруж е­ о б о р уд о ва н и е ср е дства н ы й ин ве н та р ь н ы й и н вен та р ь вотны е чие ния Цех Цех И т о го Анализ структуры ОС по годам приобретения и технологической принадлежности представляют таблицей. Г од п р и ­ Кузнечно­ М еханическое Т е р м и ч е с ко е Красильное О тд е л оч н ое С варочное о б ре те ния пр е ссо вое Итого Анализ технического состояния основных средств можно представить расчётом коэффициентов обновления, выбытия, прироста, износа и годности. Этот анализ осуществляется путём сопоставления коэффициентов между собой. Если при сопоставлении коэффициента обновления с коэффициентом вы­ бытия отношение меньше единицы, то приобретаемые основные средства направляются преимущест­ венно на замену устаревших. Если такое соотношение больше единицы, то приобретение основных средств увеличивает наличные основные средства.

Результатом управленческого анализа использования основных средств должны быть рекомен­ дации, которые сводятся к разработке мероприятий по повышению уровня использования имеющихся резервов на данном участке производства. Предлагаемые меры должны быть реальны, обосновываться соответствующими расчётами и вытекать из конкретных данных проведённого анализа.

К рекомендациям первой группы можно отнести:

560 Г л а ва 8 Учёт п р ои звод ст вен н ы х за т р а т • сокращение количества неиспользуемого оборудования;

• сокращение внутрисменных и целодневных простоев;

• повышение коэффициента сменности работы оборудования;

• налаживание ритмичности производства;

• улучшение работы вспомогательных и обслуживающих производств;

• совершенствование системы поощрения обслуживающих оборудование работников.

Рекомендации второй группы зависят от многих внешних факторов:

• совершенствование технологических процессов;

• техническое перевооружение отдельных участков;

• повышение уровня технического обслуживания.

Разработанные рекомендации по повышению эффективности использования основных: средств должны быть увязаны с затратами по их содержанию и финансированием на их ремонт и модернизацию.

_ Примерный набор проводок по учёту основных средств. Примерный набор процедур (проводок) счёт Процедура Кор. Код юд ПД нд ид счета Код Содержание ИД 01101 П ер ед а ча о с н о в н ы х ср е д ств о т о д н о го м а те р иа л ьно Н а кл а д на я Р а спо р яж е ­ Бю джет М ем ори­ 0 1.1 = ал-ордер о тв е т с т в е н н о го л и ц а д р у г о м у п о б а л ан со во й с т о и ­ на в н у т р е н ­ ни е р у к о в о ­ 0 1. м о сти н а о с н о в а н и и н а кл а д н о й на вну тр е н н е е пе ­ дителя нее перем е­ р е м ещ е ние щ е н ие О С - 01102 С д ача о б ъ е кт о в О С в т е к у щ у ю а р е нд у и л и возврат А к т п р иё м а - Распоряже­ Д о го в о р М ем ори­ 0 1.1 = аренды ал-ордер 0 1. из т е к у щ е й аренд ы передачи ние р у ко ­ во дителя О С - 01103 Д о го в о р М ем ори П е р е х о д д о л го с р о ч н о а р е н д о в а н н о го о б ъ е кта в А к т п р иё м а - Р аспоряже­ 0 1.1 = передачи аренды со б с т в е н н о с ть аренд а то р а после е го в ы к у п а п р и ние р у ко ­ ал-ордер 0 3. н а л и ч и и с о о т в е т с т в у ю щ е го д о го в о р а аренды. О С -1 во дителя тт а 01104 В о зв р а т ранее с д а н н о го в д о л го с р о ч н у ю а р е н д у А к т пр и ё м а - Р аспо р яж е ­ Д о го в о р М ем ори­ 0 1.1 = о б ъ е кта О С (в т о м ч и сл е п о д о го в о р у л и з и н га ) передачи аренды ал-ордер 0 3. ние р у ко ­ водител я О С - 01105 Учреди­ М ем ори­ П р и ё м О С, в н е с е н н ы х для со в м е стн о й д е яте л ь н о ­ А к т пр и ё м а - В ы писка 0 1.1 = сти те л ь н ы й пер е да чи реш ения ал-ордер 7 9. уч р е д ител е й д о го в о р О С - 01106 П р и ё м о б ъ е кт о в О С д о ч е р н и м и и с т р у к т у р н ы м и Учреди­ М ем ори- 0 1.1 = А к т п р иё м а - В ы пи ска те л ь н ы й ал-ордер п о д р а зд е л е н и я м и пер е да чи реш ения 79. О С -1 уч р е д и т е ­ д о го в о р л ей тИт 01107 А к т пр и ё м а - В ы пи ска Д о го в о р М ем ори- 0 1.1 = П р и ё м о б ъ е кт о в О С у д о в е р и те л ь н о го у п р а в л я ю ­ щ е го, п о л у ч е н н ы х п о д о го в о р у д о в е р и те л ь н о го реш ения довери­ ал-ордер 79. передачи уп р а в л е н и я и л и п р и ё м во зв р а щ ё н н ы х о б ъ е кт о в у учредите­ т е л ь н о го О С - д о в е р и те л ь н о го у ч р е д и те л я л ей уп р а в л.

01108 М ем ори­ Д о о ц е н к а п р о и з в о д с тв е н н ы х О С со гл а сн о а к т у на Р асчёт Распоряже­ П Б У -6 0 1.1 = п е р е о ц е н ку п е р е о ц е н ки ние р уко ­ ал -ордер 8 3. У Д -5 3 8 во дителя 01110 У ч ё т о б ъ е кт о в, в ы я в л е н н ы х п р и и н в е н та р и з а ц и и. А к т р е зу л ь ­ А к т инвен­ М ем ори- 01.1 = Распоряже­ та р и за ц и и ал-ордер тато в ние р у ко ­ 91. И Н В -2 6 водител я 01111 П р и ё м о б ъ е кт о в п о л у ч е н н ы х б е зво зм ездно и л и в А к т п р иё м а - Распоряже­ Д о го в о р М ем ори­ 01.1 = ка че стве с у б с и д и и п р а вител ь ства передачи ние р у ко ­ д а р ен ия ал -ордер во дителя О С - тмт 01201 М ем ори­ В ы б ы т и е о б ъ е кт о в О С А к т п р иё м а - Р аспоряж е­ Д о го в о р 0 1.3 = передачи ние р у ко ­ ку п л и - ал-ордер 01. О С -1 в о д ителя продажи 01202 М ем ори А р е н д а т о р с п и с ы в а е т сто и м о с т ь в ы п о л н е н н ы х ) А к т о приё­ Р а спо р я­ Д о го в о р 0 1.3 = а ренды 01. к а п и т а л ь н ы х в л о ж е н и й в а р е нд уе м ы е ср е д ства для м е о тр е м о н ­ ж ение ал-ордер тированны х пр е д ъ явл ен ия и х а р е ндо дате л ю р уковод и­ о б ъ е кто в теля О С - 01203 А р е н д а т о р о м с п и с а н а а м о р ти за ц и я, н а ч и с л е н н а я на Р асчёт на ­ Р аспо р я­ Д о го в о р М ем ори- 02.1 = а ренды ка п и т а л ь н ы е в л о ж е н и я, вы п о л н е н н ы е а р е нд а то р о м ч и сл е н и я жение ал-ордер 01. в О С за п е р и о д и х аренд ы, п р и возврате о б ъ е кт о в а м о р ти за ц и и р уковод и­ а р енд одател ю У Д -5 2 9 теля Г л а ва 8. Учёт п р о и звод ст вен н ы х за т р а т 01204 М ем ори­ О с ущ е ств л е н а передача о б ъ екта О С в д о л го с р о ч ­ А к т п р иё м а - Р аспоряж е­ Д о го в о р 03.1 = н у ю а р е н д у (в т о м числ е по д о го в о р у л и з и н га ) передачи ние р у ко ­ аренды, ал-ордер 01. водител я л и з и н га О С - 01205 М ем ори­ Д о в е р и т е л ь н ы м уп р а в л я ю щ и м о тр а ж ё н у себя А к т пр иё м а - Р аспоряж е­ Д о го в о р 79.1 = 0 1. в о зв р а т О С д о в е р и те л ь н о м у у ч р е д и т е л ю п р и пр е ­ передачи ние р у ко ­ довери­ ал-ордер кр а щ е н и и д о го в о р а О С -1 водител я т е л ь н о го уп ра вл е ни я 01206 А к т п р иё м а - Учреди­ М емори­ 79.1 = П е р ед а ча о б ъ е кт о в д о ч е р н и м и л и по д р а зд е л е ния м, Р аспоряж е­ ал-ордер в ы д е л е н н ы м на са м о сто яте л ь н ы й баланс п о б а лан­ передачи ние р у ко ­ те л ь н ы й 0 1. совой стоим ости водител я д о го в о р О С - 01207 А к т п р иё м а - Учреди­ М емори­ П ер ед а ча о б ъ е кто в о т д о ве р и те л ь н о го уч р е д и те л я в Р аспоряж е­ 79.1 = ал-ордер д о в е р и те л ь н о е уп р а в л е н и е п о о ст а то ч н о й с т о и м о ­ передачи ни е р у к о ­ те л ь н ы й 0 1. сти О С -1 вод ител я д о го в о р 01208 У ц е н к а о с н о в н ы х средств П Б У -6 М емори- 83 = Р асчёт Р аспоряж е­ пе р е о ц е н ки ал-ордер 01. ни е р у к о ­ У Д -5 3 8 вод ител я 01209 С п и с а н и е у а рендатора о ста то ч н о й с т о и м о с т и (за А к т п р иё м а - Р аспоряж е­ Д о го в о р М емори­ 91.1 = ал-ордер м и н у с о м а м о р т и з а ц и и ) пе р е д а нны х а р е н д о д ате л ю передачи ни е р у к о ­ аренды 0 1. во дителя ка п и т а л ь н ы х в л о ж е н и й в аре нд о ва нны е О С, п р о и з ­ О С - в е д ё н н ы х а р е нд а то р о м 01210 Р еал изация О С, р а б о ч е го или п р о д у к т и в н о г о с ко т а А к т п р иё м а - Р а с п о р я ж е ­ Д о го в о р М емори­ 91.1 = без п о с т а н о в ки на о т к о р м, л и кв и д а ц и я О С, л е со н а ­ передачи ние р уко в о ­ продаж, ал-ордер 0 1. са ж д е н и й, затр а ты п о р е ку л ь ти в а ц и и зем ель, без­ О С -1 д ите л я бю джет во зм е зд на я передача или в д о л го с р о ч н у ю а р е н д у и д р у ги е м о м е н ты п о ба лан со во й с т о и м о с т и шш и 01212 А кт ин­ М емори­ 94.1 = С п и с а н а о ста то ч н а я сто и м о с т ь о с н о в н ы х ср е д ств, А к т р е зу л ь ­ Р аспоряж е­ п о к о т о р ы м в пр о ц е ссе и н вен та р и за ц и и вы явлена тато в ние р уко во ­ в е н та р и ­ ал-ордер 0 1. не д остача д ите л я за ц и и И Н В -2 тНт 01213 О тр а ж е н а ги б е л ь о т с т и х и й н ы х б е д стви й А к т р е зу л ь ­ А к т об­ М ем ори- 91 = Р аспоряж е­ тато в след ова­ ал-ордер 0 1. ни е р у к о в о ­ И Н В -2 6 д и те л я ния 8.15. Учёт операций по амортизации основных средств (сч. 02). Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено соответствующими нормативными актами. Начисление амортизации обусловлено постепенным снижением первоначальных характеристик и качеств объекта вследствие их износа. Различают два вида износа: физический и мо­ ральный.

Физический износ связан с изнашиванием основных средств в процессе производства от физиче­ ского, химического и т.п. воздействия. То есть через определенный период времени под влиянием физи­ ческих сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства (или при­ ходят в негодность) и принимают такое состояние, при котором их дальнейшая эксплуатация либо со­ вершенно невозможна, либо убыточна. Это значит, что они не могут со временем выполнять дальше свои функции из-за технических неполадок, расстройств или экономической невыгодности. Физически изно­ шенные объекты можно отремонтировать, но иногда стоимость ремонта с учетом других факторов ста­ новится невыгодной, то есть выгоднее деньги вложить в приобретение нового объекта, чем в ремонт из­ ношенного Моральный износ - это снижение стоимости основных средств в результате появления машин, произведённых при меньших затратах под воздействием роста производительности труда и/или появле­ ния более совершенных и производительных машин. Моральный износ характеризуется техническим старением основных средств и снижением их производства в условиях роста производительности труда.

Моральный износ основных средств проявляется иначе, чем физический износ. Ранее выпущенные основные средства по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию всегда усту­ пают своим новейшим аналогам благодаря техническому прогрессу. В результате морального износа такие машины утрачивают меновую стоимость, по мере того как машины такой же конструкции начинают воспро­ изводиться дешевле и лучшие машины вступают с ними в конкуренцию. Моральный износ не зависит от фи­ зического износа. Физически годная машина может быть настолько морально устаревшей, что её эксплуата­ ция становится экономически невыгодной. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять старые экземпляры современными, при этом физический износ не является главным фактором.

562 Г л а ва 8 Учёт п р о и звод ст вен н ы х за т р а т Амортизационные отчисления - это денежное выражение размера амортизации (износа) основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), включаемого в себестоимость выпускаемой продукции с целью накопления амортизационного фонда для инвестирования замены эксплуатируемых ОС и НМА.

Амортизационный фонд - это источник средств, который образуется за счёт амортизационных отчислений. Сумма амортизационного фонда определяется по кредиту счёта 02 «Амортизация основ­ ных средств» и по счёту 05 «Амортизация с нематериальных активов».

Под амортизацией понимается статья производственных затрат в размере ежемесячной суммы из­ носа, относимая на конкретный вид продукции (работы, услуги, вид деятельности) при составлении бюджетов, смет, калькуляций и других расчётов затрат.

В целях установления порядка отнесения доли стоимости ОС (амортизации) на новую продукцию, в организациях разрабатывают нормы амортизационных отчислений И оформляют р а с п о р я д и т е л ь н ы м документом. Все основные средства в этом документе сгруппированы по физическому виду (здания, оборудование, транспорт, инвентарь и др.) и разделены по срокам возможной эксплуатации. Эти момен­ ты выражены через годовую норму амортизации. Нормы амортизационных отчислений установлены в процентах от первоначальной (балансовой) стоимости основных средств, в зависимости от срока службы объекта. При этом балансовая стоимость объектов за весь период их эксплуатации не изменяется. Сум­ мы, зачисляемые на счет 02, показывают, насколько утратили свою стоимость основные средства и ка­ кими источниками для их обновления располагает предприятие.

Примечание. Амортизируемым имуществом признаётся имущество, результаты интеллектуаль­ ной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся в организации на праве собственности, используются для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем на­ числения амортизации. Амортизация (износ) имущества, не участвующего в производстве с целью полу­ чения доходов и не приносящего экономической выгоды, не признаётся в расходах, уменьшающих на­ логовую прибыль.

Амортизация не начисляется по следующим основным средствам (п. 2 ст.256 НК РФ):

- объекты основных средств некоммерческих организаций, объекты основных средств, которые не используются в предпринимательской (коммерческой) деятельности;

- объекты внешнего благоустройства населённых пунктов и другие аналогичные объекты лесного и дорожного хозяйства;

- специализированные сооружения, обеспечивающие судоходство;

- здания и сооружения, являющиеся уникальными памятниками архитектуры и искусства;

- оборудование, экспонаты, образцы, модели действующие и не действующие, макеты и другие наглядные пособия, находящиеся в кабинетах и лабораториях и используемые для учебных и научных целей;

- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

- приобретённые издания (книги, брошюры и др.), произведения искусства. Стоимость приобре­ тённых изданий и подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения этих объектов;

библиотечные фонды, фильмофонды, сценическо-постановочные средства, музейные и художест­ венные ценности;

- объекты природопользования (вода, недра, другие ресурсы), земельные участки;

- основные средства, находящиеся за границей, ОС относящиеся к мобилизационным мощностям;

- имущество, приобретённое (созданное) с использованием бюджетных целевых средств.

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст.256 НК РФ из состава амортизируемого имущества следует исключать основные средства:

^ объекты ОС, переданные (полученные) по договорам безвозмездного пользования;

^ объекты ОС, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модерни­ зации более года;

^ объекты ОС, переведённые по решению организации на консервацию более 3 месяцев.

Консервация - это технические меры защиты от коррозии основных средств (машин, станков, инвен­ таря и др.) в период их длительного бездействия (хранения). Объекты, находящиеся на консервации, не участвуют в процессе производства. По ним амортизация не начисляется.

Г л а ва 8. Учёт п р о и звод ст вен н ы х зат рат По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства, амортизация не начисляется. По ука­ занным объектам и основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ один раз в конце отчётного года по установленным нормам амортизационных отчислений с отражением на забалан­ совом счете 014. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства кото­ рых с течением времени не меняются (земельные участки, объекты землепользования). Начисление из­ носа по другим ОС предприятий жилищно-коммунального хозяйства, производится в общеустановлен­ ном порядке.

Норма амортизации - это процентное отношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости основных средств. Для определения суммы амортизации за год по объекту исходят из первона­ чальной стоимости объекта и срока его службы.

Срок полезного использования по группам однородных объектов ОС определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 «О классификации ОС, включаемых в амортиза­ ционные группы», ПБУ 6\01 “Учёт основных средств”, утвержденным приказом МФ РФ от 30.03. №26н и устанавливается равным нижней границе диапазона, установленного для каждой амортизацион­ ной группы, или утверждается руководителем организации.

Амортизация ОС и НМА, как элемент себестоимости продукции (работ, услуг), начисляется еже­ месячно (в бюджетных организациях раз в год), исходя из балансовой стоимости амортизируемых объек­ тов, включённых в Ведомость начисления износа (амортизации) за данный отчётный период по нормам, формируемым в следующем порядке.

1. Для определения норм амортизации, в соответствии со ст. 258 НК РФ амортизируемое имуще­ ство распределяется по следующим амортизационным группам:

первая группа - всё недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 включительно;

четвёртая группа - имущество со сроком использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 включительно;

шестая группа - имущество со сроком использования свыше 10 лет до 15 включительно;

седьмая группа - имущество со сроком использования свыше 15 лет до 20 включительно;

восьмая группа - имущество со сроком использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

2. В соответствии с Общероссийским классификатором основных средств (ОКОФ) каждому объ­ екту в зависимости от названия присвоен индивидуальный код.

3. Согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 №1 все коды ОКОФ распределены по установленным НК РФ десяти амортизационным группам.

4. Особенности отдельных видов производств, режим эксплуатации машин и оборудования, есте­ ственные условия и влияние окружающей среды, которые вызывают повышенный или пониженный из­ нос средств, эксплуатируемых на предприятии, учитываются посредством применения поправочных ко­ эффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений (ст. 259 НК РФ).

В бухгалтерском учете сумма амортизации отчисляется за счет того вида продукции, в выпуске которого участвует данный объект ОС. Поэтому в карточке каждого объекта в момент его ввода опреде ляется так называемый шифр производственных затрат (ШПЗ)._ Примечание. В связи с введением в действие ПБУ 6/01 "Учет основных средств" с 30.03.01г начис­ ление амортизации объектов ОС в бухучёте может производиться одним из следующих способов:

Линейный способ. При использовании этого метода годовая сумма амортизации определяется ум­ ножением начальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полез­ ного использования объекта. Пример: компьютер служит 8 лет, годовая норма амортизации рассчитана 12.5. Следовательно, ежегодно будет списываться на затраты 12.5% балансовой стоимости.

Способ уменьшаемого остатка. При использовании этого способа годовая сумма амортизации оп­ ределяется умножением остаточной стоимости объекта ОС на норму амортизации, увеличивающуюся каждый год на начальную норму амортизации. В этом же примере по второму способу в 1 год будет спи­ сано = 12.5;

на 2 год 25;

на 3 год = 37.5;

на 4 год = 50 и т.д. Остаточная стоимость уменьшается, а норма растет. Пока не будет полностью амортизирован объект;

564 Г л а ва 8 Учёт п р о и звод ст вен н ы х за т р а т Способ начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования. При этом способе начисление амортизации производится умножением остаточной стоимости объекта на коэффи­ циент, получаемый делением числа лет, остающихся до конца срока службы объекта на сумму чисел лет срока службы объекта (повторим пример: в 1 год коэффициент равен 8:(8+7+6+5+4+3+2+1)=8/35;

на год коэффициент равен 7:(7+6+5+4+3+2+1)=7/35;

на 3 год коэффициент равен 6:(6+5+4+3+24-1)=6/35 и т.д.). Ежегодная сумма амортизационных отчислений определяется по формуле: А=П * к/п, где П - пер­ воначальная стоимость амортизируемого объекта;

к - число лет до окончания нормируемого срока экс­ плуатации объекта, включая год, за который начисляется амортизация;

Способ списания стоимости объекта пропорционально объёму продукции (работ). При этом способе начисление амортизации производится умножением натурального показателя объема выпущен­ ной продукции в отчетном году на коэффициент от деления первоначальной стоимости объектя ня пред полагаемый объем продукции за весь период полезного использования объекта. Это значит, что при уве­ личении объема выпуска объект будет быстрее амортизироваться, а при простое - не амортизироваться.

Однако, при исчислении себестоимости продукции в зачет принимается сумма амортизации, начислен­ ная по линейному способу.

Принятый способ начисления амортизации применяется по группе однородных объектов в тече­ ние всего срока их полезного использования.

Амортизационные отчисления по объектам ОС в течение отчётною периода начисляются ежеме­ сячно, независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчётном периоде и должны быть показаны в бухгалтерском учёте в том отчётном периоде, к которому относятся. Суммы начисленной амортизации включаются в затраты по обычным видам деятельности по статье амортизация, и отражаются на счёте 02 учёта амортизации.

Амортизация по вновь поступившим объектам начинается с 1-го числа месяца, следующего за ме­ сяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим ОС начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Начисление амортизации по активной части ОС прекра­ щается по мере начисления (возмещения) предприятием полной первоначальной стоимости ОС.

Амортизация по новым ОС определяется линейным методом начисления износа на первоначаль­ ную покупную балансовую стоимость в течение срока их полезного использования в соответствии с по­ ложениями, изложенными в гл. 25 НК РФ. По приобретенным основным средствам, ранее бывшим в эксплуатации, организация определяет норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) фактической эксплуатации данного объекта предыдущим собственником. Амортизация по ОС, бывшим ранее в эксплуатации определяется равномерным начисле­ нием износа на покупную стоимость в соответствии с определенным комиссией сроком полезного ис­ пользования. Срок и порядок полезного использования объекта ОС определяется Актом приема передачи ОС.

Восстановление объектов основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Расчет амортизации после реконструкции объекта производится от суммы остаточной стоимости на момент модернизации и суммы затрат на модернизацию и остаточного срока полезного использования (п. 60 приказа МФ РФ от 13.10.2003 № 91 н).

В соответствии с п. 2 ст.286 НК РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ:

• суммы амортизации по всем группам амортизируемого имущества начисляются линейным спо­ собом, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчислен­ ной исходя из срока полезного использования этого объекта;

• срок полезного использования ОС устанавливается равным нижней границе диапазона, установ­ ленного для каждой амортизационной группы Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

• в отношении амортизируемых ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации организация применяет специальный ко­ эффициент, равный 2;

• к основным нормам амортизации ОС, являющихся предметом договора лизинга, применяется коэффициент, равный 3;

Г л а в а 8. Учёт п р о и зво д ст вен н ы х за т р а т • по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам первоначальной стоимостью со­ ответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, полученным в лизинг, применяется основная норма амортизации со специальным коэффициентом 0,5;

• при приобретении объектов ОС, бывших в употреблении норма амортизации по этому имуще­ ству определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Предприятие использует право на инвестиционную премию по всем объектам, принятым к учету после 01.01.06. Инвестиционная премия признается в расходах в месяце начала амортизации объекта, либо по дате изменения первоначальной стоимости модернизированного или реконструированного объ­ екта. Инвестиционная премия признается в составе амортизационных отчислений.

Расчет амортизации по объектам, в отношении которых была предоставлена инвестиционная пре­ мия, осуществляется с учетом норм абз.4 п. 2 ст. 259 НК РФ от промежуточной величины (первоначаль­ ная стоимость минус инвестиционная премия).

Определение остаточной стоимости амортизируемого имущества, по которому была использована инвестиционная премия, осуществляется в соответствии с нормами абз.8 п. 1 ст. 257 НК РФ. Остаточная стоимость ОС, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации аморти­ зации, а также за минусом полученной инвестиционной премии. Стоимость имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации ОС, определяется как сумма налога, исчисленная с его рыночной цены. Затраты на реконструкцию объекта ОС в налоговом учете относятся на увеличение его первоначальной стоимости. При этом увеличение полезного использования реконструированного объекта, если такое будет принято решение, возможно только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую этот объект включен.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта ОС не произошло увеличение срока его полезного использования, то при исчислении амортизации учитывается оставшийся срок полезного использования.

Если на момент модернизации объекта его остаточная стоимость равна нулю, формируется новая первоначальная стоимость из сумм, затраченных на реконструкцию объекта ОС с установлением срока полезного использования по соответствующей группе амортизируемого имущества.

При сезонном производстве амортизация признаётся в составе расходов ежемесячно.

Под датой принятия к налоговому учету объектов недвижимости, требующих государственной ре­ гистрации, понимается дата передачи документов на государственную регистрацию права собственно­ сти. По объектам, не требующим государственной регистрации, моментом начала начисления амортиза­ ции считается месяц, следующий за месяцем начала эксплуатации (по объектам, стоимостью выше 10 000 руб., включая недвижимость). При наличии подтверждения о передаче документов на государст­ венную регистрацию по объектам недвижимости моментом начала начисления амортизации считается месяц после начала эксплуатации. Признание расходов на объекты ОС, стоимостью ниже лимита при­ знания, происходит в месяце передачи в эксплуатацию.

Затраты на проведение всех видов ремонта включаются в себестоимость того отчетного периода, в котором они были произведены. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств не создаётся.

Объектом учёта на данном счёте является сумма износа начисленного по конкретному объекту, способная изменяться в суммовом выражении при выполнении определённых операций по счёту.

Единицей измерения объектов является рубль и его дробная часть - копейка. Это позволяет обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также контроль над их наличием и дви­ жением.

Метод оценки объекта учёта на данном счёте, позволяет учитывать начальную стоимость объек­ та в денежном измерении в момент принятия к учёту, получив её расчётным путём, используя алгоритм расчёта в первичном документе.

Для получения данных по исчислению налогов система учёта построена так, чтобы оперативно выделялся каждый объект, по которому исчисляется амортизация. При отражении операций по начисле­ нию износа объектов ОС учёт ведётся в зеркальном отражении по структуре счёта 01. Для получения достаточной информации для управленческих целей вводятся субсубсчета по следующей схеме:

02(счёт).1 (субсчёт - сфера деятельности).!(субсубсчёт - вид ОС). 1(аналитический счёт - объект ОС).

566 Г л а ва 8 Учёт п р о и звод ст вен н ы х за т р а т Основанием для записи проводок по Д-ту и К-ту счета 02 в корреспонденции с другими счетами являются только первичные документы, поименованные в гр. 3 Перечня проводок.

Бухгалтер материальной группы раз в месяц (в начале следующего за отчётным месяца) составляет Расчёт начисления амортизации основных средств. Документ отражает движение сумм износа. Объекта­ ми учёта на данном счёте являются конкретные экземпляры основных средств (движимое и недвижимое имущество), эксплуатируемые в производственной сфере.

При ручном варианте ведения учёта бухгалтер материальной группы отражает каждую запись пер­ вичного документа отдельной строкой в унифицированном журнале ордере (УЖО) по счёту 02. Инфор­ мация вводится по корреспондирующим счетам. Набор кода строится по схеме п. 4.34.2. Учет операций по движению сумм амортизации основных средств в регистре счета 02 осуществляется по правилу двой­ ной записи на основании п ер в и ч н ы х документов» прилагаемых к регистрам соответствующих балансо вых счетов выполнением проводок: начисление - Д «Разные» = К 02, списание - Д 02 = К 01.3.

При автоматизированном варианте ведения учёта расчёт износа за месяц выполняется автоматиче­ ски по команде с клавиатуры.

Для целей налогообложения (ст. 258 и п. 1 ст. 259 НК РФ) износ по основным средствам начис­ ляется двумя методами. Линейный метод применяется обязательно к объектам ОС, относящимся к 8- амортизационным группам. К объектам, относящимся к 1-7 амортизационным группам, можно примять линейный или нелинейный метод по усмотрению налогоплательщика. При линейном методе поступают следующим образом. На каждой открытой инвентарной карточке по вновь поступившему объекту рас­ считывают один раз ежемесячную сумму амортизации по формуле: Ам =8*(1/№ * 100), где Ам - износ ОС за м-ц в рублях;

№ -сумма месяцев полезного использования;

Б-балансовая стоимость объекта в руб­ лях;

12 - количество месяцев в году;

100-константа. При нелинейном методе расчёт месячной суммы амортизации рассчитывают по формуле: Ам =Б*(2:№ * 100). Выбранный метод начисления амортизации должен быть записан в учётную политику, и применяться к конкретному объекту до конца его полезного использования. Исчисленные таким способом месячные суммы по всем объектам, числящимся на балан­ се предприятия на начало месяца (включая поступившие в предыдущем месяце и отнимая суммы из кар­ точек, выбывших в прошлом месяце объектов), учитывая долгосрочно арендуемые объекты, группируют и суммируют в разрезе статей затрат (ШПЗ) путем простого суммирования определенных в каждой кар­ точке ежемесячных сумм. Так определяют общую сумму, которая в данном месяце должна войти в со­ став затрат по строке "Амортизационные отчисления" для текущего месяца. В бухгалтерском учете сум­ ма амортизации отчисляется за счет того вида продукции, в выпуске которого участвует данный объект ОС. Поэтому в карточке каждого объекта в момент его ввода определяется так называемый шифр произ­ водственных затрат (ШПЗ). Начисление амортизации выполняется в "Ведомости расчета износа и амор­ тизации ОС и НМА".

Вся начисленная сумма амортизации должна быть распределена по видам продукции (работ, ус­ луг) в зависимости от того, на каком участке производства эксплуатируется объект.

Амортизационные отчисления по временным титульным зданиям и сооружениям начисляются в общеустановленном порядке согласно нормам, установленным для данного вида основных средств. Как правило, временные титульные здания и сооружения используются в процессе строительства основного объекта подрядчиками, которые, арендуя их, возмещают застройщику амортизационные расходы по этим объектам в форме арендной платы. У застройщика это отражается проводками:

Д 91 = К 02 "Ежемесячное начисление амортизации по временным объектам переданным подрядчику".

Д 76 = К 91 "Начислена арендная плата подрядчику".

Д 51,52,55 = К 76 "Подрядчик оплатил счет по арендной плате".

Основанием для зачисления в регистр счета 02 износа по поступающим объектам и списания из­ носа по выбывающим объектам, независимо от способа обработки информации являются "Акт приемки передачи ОС", "Акт ликвидации основных средств" и "Учётная справка". Одновременно суммы заносят­ ся в регистры корреспондирующих счетов по правилу "двойной записи" с выполнением проводок:

Д 20,23,25,26,29,44 "Производственные счета" = К 02 "Амортизация собственных и арендованных ОС".

В карточке накопления амортизации размещаются реквизиты, необходимые для получения опера­ тивной информации об амортизируемом объекте, общую сумму начисленной с начала эксплуатации объ­ екта амортизации и помесячные суммы амортизации. В регистре учёта операций по начислению аморти­ зации ОС №02 приводятся данные о сумме начисленной амортизации по всем объектам.


Г л а ва 8. Учёт п рои звод ст вен н ы х за т р а т Аналитическая карточка открывается на весь период нахождения объекта учёта в организации, а регистр открывается помесячно (поквартально). П орядок применения униф ицированной ф ормы учёта, описанны й для си н те ти ч е с ко го счёта 51, м ож но испол ьзовать в полном об ъ ём е дл я счёта 02 с построением соответствую щ их к о д о в. Учёт сумм амортизации для целей налогообложения по унифицированной форме бухгалтерско­ го учёта организован с учётом рекомендаций МНС в соответствии с требованиями ст. 272 гл. 25 НК РФ.

После корректировки данных, хранящихся в карточках инвентарных объектов (счёт 01), переходят к на­ числению амортизации. Расчёт начисления амортизации по объектам ОС за отчётный период выполняет­ ся ежемесячно на основании информации, выбираемой из Карточек инвентарных объектов ОС.

Ежемесячно на основании первичных документов (листки-расшифровки, расчёт начисления амор­ тизации по объектам ОС, НМА, ДВМЦ, ведомость распределения амортизации по видам деятельности и др.) выполняются записи в регистр счёта 02, с выпиской листков-расшифровок для отражения сумм в регистрах корреспондирующих счетов.

Инвентаризация расчётов на счёте 02 проводится в строгом соответствии с Методическими ука­ заниями по проведению инвентаризации имущества и обязательств.

Бухгалтерия должна формировать следующие отчётные регистры бухгалтерского учёта:

- оперативный отчёт о движении сумм износа объектов ОС за любой период времени, в целом по счёту или по каждому объекту;

- оборотная ведомость о движении сумм износа по объектам ОС за любое время по каждому суб­ счёту (видам объектов);

- книга регистрации всех записей (проводок) по счёту 02, не зависимо от количества операций;

- накопительная карточка износа по каждому объекту основных средств и лизинга.

Примерный набор проводок по учёту износа основных средств Примерный набор процедур (проводок) счёт Процедура Кор. Код юд нд ид пд счета ид Код Содержание 02101 П еревод О С из д о л го с р о ч н о й аренды в с о б с т­ А к т пр и ё м а Р аспоря­ П р о и зв о д ­ М ем ори- 0 2.2 = венны е О С передачи ж е ни е ств е н н ы й ал-ордер 02. руковод и­ бю джет О С - теля 02102 П р и возврате а р е н д уе м ы х сред ств с о б с т в е н н и ку А к т п риём а Р аспоря­ П р о и зв о д ­ М ем ори- 02. п о о к о н ч а н и и д о го в о р а аренды передачи ж е ни е ств е н н ы й ал-ордер = 0 3. руко во д и ­ бю дж ет О С - теля тИт 02103 А ренд од ател ем (л и зи н го д а те л е м ) сп и са н а а м ор­ А к т п риём а Р аспоря­ П р о и зв о д ­ М ем ори- 0 2 = ти за ц и я О С (л и з и н го в о го и м у щ е ств а ), в ы к у п л е н ­ передачи жение ств е н н ы й ал-ордер н ы х арендатором (л и зи н го п о л у ч а те л е м ), если по руко во д и ­ бю дж ет О С -1, усл о ви ям д о го в о р а О С (л и з и н го в о е и м у щ е ств о ) А к т а О С -4. теля учи ты в а е тся на балансе арендодателя (л и з и н го ­ дателя) 02201 Н ачисл ена а м о рти за ци я п о т о р го в ы м объ ектам Расчёт Р аспоря­ П р о и зв о д ­ М ем ори- 4 4 = 02 начисленной ж е ни е с тв е н н ы й ап-ордер а м о р ти за ц и и р уковод и­ бю джет теля 02202 И н д е кс а ц и я а м о р ти за ц и и п о д о о ц е н ке о с н о в н ы х Р асчёт Р аспоря­ П р о и зв о д ­ М ем ори- 83 = 0 средств: пе р е о ц е н ки жение ств е н н ы й ал-ордер У Д -3 4 0 р уковод и­ бю дж ет теля 02203 Н ачисл ена а м о рти за ци я п о сд а н н ы м в аренду Расчёт Р аспоря­ М ем ори П р о и зв о д ­ 91 = объектам на ч и сл е н н о й ж е ни е ств е н н ы й ал-ордер а м о рти за ц и и р уковод и­ бю дж ет теля 8.16. Учёт операций по доходным вложениям в материальные ценности (код сч. 03). При на­ личии временно свободных основных средств (свободные производственные и другие помещения, неза­ груженное оборудование) у одного предприятия и наличии потребности в них у других предприятий возникают договорные (арендные) отношения о передаче таких объектов от постоянных владельцев 568 Г л а в а 8 Учёт п р о и звод ст вен н ы х за т р а т (арендодателей) временным (арендаторам). Отношения арендодателя и арендатора определяет договор аренды. Учёт долгосрочных вложений в материальные ценности осуществляется на счёте 03.

Аренда - это предоставление имущества в соответствии с договором во временное пользование за определённую (арендную) плату. Сторона, предоставляющая имущество во временное пользование, на­ зывается арендодатель, а сторона, получающая его - арендатор. Арендные отношения регулируются гла­ вой 34 Гражданского кодекса РФ. Основные средства, сданные в аренду, числятся на балансе арендода­ теля, на отдельном субсчёте, и по ним производится начисление амортизации в общем порядке с отнесе­ нием на отдельный балансовый счёт (91 «Прочие доходы и расходы»). У арендатора арендованные сред­ ства отражаются на забалансовом счёте 001 «Арендованные ОС». Взаимоотношения арендодателя арен­ датора по договору аренды регулируются Гражданским кодексом РФ (гл. 34 "Аренда", ст. 606-670). В соответствии С ГК право сдачи имущества в аренду п р и н я л п еж и т егп гп б гти е н н и к у. П о д п гп и п р у яр р н д ы арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение или поль­ зование (ст.606 ГК РФ). Полученные арендатором в результате использования арендованного имущества плоды, продукция и доходы являются его собственностью. В аренду могут быть переданы земельные участки, обособленные природные объекты, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транс­ портные средства и другое имущество, включая ИХП.

Договор аренды заключается в письменной форме (ст.609) на определенный или неопределенный срок (ст. 610) и носит возмездный Характер. В договоре аренды должны быть указаны данные, позво­ ляющие определенно установить сдаваемое в аренду имущество. При отсутствии этих данных условие об арендуемом объекте считается несогласованным, а договор аренды считается незаключенным. Если речь идет об аренде зданий и сооружений, договор должен быть заключен в письменной форме с регист­ рацией у нотариуса, иначе договор недействителен. Арендатор обязан своевременно вносить арендную плату за пользование имуществом на условиях и в сроки, установленные договором (ст. 614).

Арендодатель за свой счет обязан проводить капитальный ремонт арендуемого имущества, а арен­ датор - текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (ст.616). Арендатор, с согласия арендодателя, может сдать арендованное имуще­ ство в субаренду (ст.615);

передать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу;

предос­ тавить арендованное имущество в безвозмездное пользование;

отдать арендные права в залог или вно­ сить их в качестве вклада в уставной капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив. Формы арендных отношений между предприятиями могут быть самые разнообразные. От формы выбранной аренды зависит порядок отражения этих операций в учете.

Объектом учёта на данном счёте является наименование конкретного объекта лизинга или прока­ та, способного изменяться в суммовом выражении при выполнении определённых операций по счёту.

Единицей измерения объектов является рубль и его дробная часть - копейка и натуральный по­ казатель, применяемый в бухгалтерском учёте. Это позволяет обеспечить формирование полной и досто­ верной информации, а также контроль над наличием и движением.

Метод оценки объекта учёта на данном счёте, позволяет учитывать начальную стоимость объек­ та в денежном измерении в момент принятия к учёту, получив её расчётным путём, используя алгоритм расчёта в первичном документе.

Для получения данных по исчислению налогов система субсчётов построена таким образом, чтобы оперативно выделялся каждый объект лизинга или проката, с которым совершаются определён­ ные действия по его движению. При отражении операций по движению объектов лизинга учёт ведётся по субсчетам: имущество на балансе лизингодателя на складе - 1, имущество, переданное по договору Ли­ зинга - 2, выбывшее лизинговое имущество - 3. Для получения достаточной информации для управлен­ ческих целей учёт ведётся по следующей схеме: 03(счёт).1 (субсчёт - состояние имущества). 1(субсубсчёт - лизингополучатель). 1(аналитический счёт - объект лизинга).

Основанием для записи проводок по Д-ту и К-ту счета 03 в корреспонденции с другими счетами являются только первичные документы, поименованные в гр. 3 Перечня проводок.

Периодически бухгалтеру материальной группы поступают первичные документы, связанные с необходимостью отражения операций по движению лизингового имущества. Документы подлежат про­ верке на комплектность прилагаемых документов, полноту и юридическую обоснованность совершае­ мых операций. Каждый такой документ должен содержать подписи лиц, ответственных за совершение конкретной операции. Объектами учёта на данном счёте являются конкретные экземпляры основных средств (движимое имущество).

Г л а в а 8. Учёт п р о и зво д ст вен н ы х за т р а т При ручном варианте ведения учёта бухгалтер материальной группы отражает каждую запись из первичных документов отдельной строкой в унифицированном журнале ордере (УЖО) по счёту 03. Ин­ формация вводится по корреспондирующим счетам. Набор кода строится по схеме п. 4.36.2. Учет опера­ ций по движению объектов лизинга в регистре счета 03 осуществляется по правилу двойной записи на основании первичных документов, прилагаемых к регистрам соответствующих балансовых счетов вы­ полнением проводок: поступление - Д 03 = К 08, выбытие - Д 03.3 = К 03.2.

При автоматизированном варианте ведения учёта после проставления корреспонденции счетов на первичных документах в эксплуатируемую экономическую программу на компьютере, в соответствии с инструкцией по её эксплуатации отдельной записью вводится информация на каждый корреспондирую­ щий счёт раздельно.


В учёте выделяется текущая (краткосрочная) аренда и долгосрочная (иногда с правом выкупа).

Текущая аренда. Передача в аренду основных средств и инвентаря сроком до года для удовле­ творения временных потребностей арендаторов относится к текущей аренде и состоит в сдаче внаем за­ ранее приобретенного имущества. По окончании срока аренды имущество возвращается арендодателю, поскольку права и обязанности собственника остаются у арендодателя. В арендный период к арендатору переходит только право эксплуатации арендованного имущества, а не право владения. Поэтому объекты, полученные арендатором в краткосрочную аренду учитываются у него за балансом (Д-т 001), а у арендо­ дателя на отдельном субсубсчете 01-1-4. Источник затрат по выполнению капитального ремонта и кап­ вложениям в объекты, сданные в текущую аренду, должен предусматриваться в Договоре аренды (пла­ тельщик арендатор или арендодатель). Основанием для передачи объектов в краткосрочную аренду и возврату является договор на аренду и акты приема-передачи в двух экземплярах. Арендная плата предъявляется арендатору в виде счета с прилагаемым расчетом и со ссылкой на договор аренды. Затра­ ты по капитальному ремонту и капиталовложениям предъявляются исполнителем заказчику в виде счета, выписываемого на основании акта выполненных работ при наличии сметы.

Ниже приведено выполнение проводок по текущей аренде: У ар е нд о д ат ел я У ар е н д а т о р а 1. С дача о б ъ е кто в О С в т е к у щ у ю а р е н д у Д 0 1 -1 -4 "С о б с т ­ 1. П о л у ч е н и е в т е к у щ у ю аренду о б ъ е кто в О С Д 001 "О с н о в н ы е ве нн ы е О С в аренде" = К О Ы "С о б с т.О С " ср е д ства за б а л ан со м " 2. Н а ч и сл е н и е арендной п л а т ы + Н Д С за о т ч. п е р и о д Д 6 2-3 2. О т н е с е н и е а р е нд но й платы за о тч е т н ы й пе р и о д на с/с "Р а счё ты п о а р е н д е "= К 9 1 -8 "А р е н д н ы е о п е р а ц и и " Д 2 5,2 6,4 4 "П р о и з в о д с т в о "= К 6 0 -3 "Р а сч. п о аренде" Д 19-4 = К 6 0 -3 "Р а счё ты п о аренде" 3. Н а ч и сл е н и е аре нд но й п л а т ы + Н Д С за п о л н ы й пе р и о д аренды на д о хо д ы б у д у щ и х п е р и о д о в (б у х. с п р а в ка ): Д 62-3 3. О т н е с е н и е а р е нд но й платы за весь п е р и о д аренд ы на р а сход ы "Р а сч. п о а р е н д е "= К 9 8 -4 "Д о х о д ы по аренде" Д 9 1 -8 = 6 8 -4 б у д у щ и х пе р и о д о в (б у х. сп р а в ка ) Д 9 7 -4 "Р а с хо д ы по а р е нд е "= Н Д С с о б щ е й с у м м ы а р е нд но й платы К 6 0 -3 "Р а сч. п о аренде" Д 19-4 = К 6 0 -3 "Р асч. п о аренде" 4. З а чи сл ен ие д ол и а р е нд но й пл а ты в о тч. пе р и о д : Д 9 8 - "Д о х о д ы по а р е н д е "= К 9 1 -8 "А р е н д н ы е о п е р а ц и и » 4. О т н е с е н и е д о л и ар /пл а ты ранее н а ч и с л е н н о й авансом на затр а ты Д 2 5,2 6,4 4 = К 9 7 -4 "Р а с х.п о аренде" 5. П о с т у п л е н и е а р е нд но й платы и Н Д С о т аренда то р а Д 5 0,5 1,5 2 "Д е н е ж н ы е с ч е т а "= К 6 2 -3 "Р а счё ты п о аренде 5. О п л а та аренды : Д 6 0 -3 "Р асч. п о а р е н д е "= К 5 0,5 1,5 2 о д н о в р е ­ м е н н о заче т п о Н Д С : Д 6 8 -4 = К 19- 6. Н а ч и сл е н и е а м о р ти за ц и и по сд а н н ы м в а р е н д у О С, о хр а ­ на, об еспе че ние э/эн, вода, о то п л е н и е, со д е р ж а н и е и др. 6. В о зв р а щ е н и е а р е нд о ва нны х о с н о в н ы х ср е д ств а р ендод ателю р а схо д ы : Д 9 1 -8 А р е н д, о пе р а ц = К 0 2 -2 " а м о р ти за ц и и сд а н ­ К 001 "О с н о в н ы е средства за б а л ан со м " н ы х в а р е нд у О С ", 10, 60, и др.

7. Затраты на ка п и та л ь н ы й р е м о н т с д а н н ы х в а р е н д у О С 7. Затраты на ка п р е м о н т а р е н д о ва н н ы х О С за сч е т:

за счет: арендатора: Д 2 5,2 6,4 4 "П р о и з в о д с т в о "= К 2 3,6 0 "П о д р я д."

а рендатора: Д 62-3 "Р асчёты п о ар е нде " = К 2 3,6 0 аренд од ателя: Д 6 0 -3 "Р асч. по а р е н д е "= К 2 3,6 0 "П о д р я д."

арендодателя: Д 2 5,2 6,4 4 "П р о и з в о д с т в о ” = К 2 3,6 8. В ы п о л н е н и е р абот по ка п в л о ж е н и я м Д 23 "В с п о м о га т е л ь ­ 8. В ы п о л н е н и е р а бо т п о ка п в л о ж е н и я м ное п р о и з в о д с т в о '^ К 1 0,60,69,70,71 Д 23 " В с п о м. п р -в о "= К 10,60,69,70, 9. С п и с а н и е к а п в л о ж е н и й за сч е т арендодателя 9. С п и с а н и е ка п в л о ж е н и й за сч е т арендодателя Д 0 8 "К а п в л о ж е н.в аренд. О С " = К 2 3,6 0 "В с п о м. п р -в о Д 7 6 -3 "Р а сче ты п о а р е н д е "= К 2 3,6 0 " В с п о м. п р -в о " 10. С п и с а н и е к а п в л о ж е н и й за с ч е т аре нда то р а Д 6 2 -3 "Р асчё­ Ю.С п и с а н и е ка п в л о ж е н и й за с ч е т аренда то р а Д 0 8 "К а п в л о ж е ­ ты по аренде" = К 2 3,60 "В с п о м. п р -в о " н и я в а р е нд уе м ы е О С " = К 2 3,60 " В с п о м. п р -в о " 11.Д о о ц е н к а О С, во зв р а щ е н н ы х а р е нд а то р о м, на сто и м о с т ь 11.Д о о ц е н ка О С, во звр а щ е н н ы х а р е нд о д ате л ю, на сто и м о сть п р о в е д е н н ы х ка п в л о ж е н и й в а р е н д о ва н н ы е О С : п р о в е д е н н ы х к а п в л о ж е н и й в а р е н д о ва нны е О С :

а)за сч е т арендодателя: Д 01 "С о б с т. О С в а р е н д е "= К -т 08 а)за с ч е т арендодателя:

" К /в л о ж.в а ренд у О С Д 01 "С о б с тв е н н ы е О С "= К 2 3,60 " В с п о м. п р -в о ” 570 Г л а в а 8 Учёт п р ои звод ст вен н ы х зат рат б) за сч е т арендатора Д 0 1-1 "С о б с тв е н н ы е О С "= К 0 8 " К а п и ­ б) за сч е т аренд атора Д 0 1 -1 -4 "С о б с тв е н н ы е О С в арен тал ьн ы е вл о ж е н и я в а рендуем ы е О С " д е " = К 9 1 -1 "Б е зво зм е зд н ы е п о с т у п л е н и я »

12. С т о и м о с т ь ка п. в л о ж е н и й, пе р е д а н н ы х б е зв о зм е зд н о а р е нд о д ате л ю Д 02-1 И зн о с с о б с т.О С = К 01-1 "С о б.О С ".

Д 9 1 -2 -2 "Б ез. в ы б ы ти я и м у щ е с т в а "= К 01-1 " С о б.О С ”.

Коммерческие организации (в том числе организации по прокату имущества и лизинговые компа­ нии), для которых сдача имущества в аренду является постоянной предпринимательской деятельностью, направленний на получение прибыли, суммы начисленной арендной платы отражают как реализованные услуги проводкой: Д 62 = К 90 (где они числятся до поступления платежа). Оплата отражается в записях проводкой: Д 51 = К 62. Затраты по содержанию сданного в аренду имущества при этом варианте долж­ ны накапливаться в дебете счетов 20, 23 с кредита затратных счетов. Оплата может быть осуществлена и имуществом - основными средствами (Д 08 = К 60), материалами (Д 10 = К 60), товарами (Д 41 = К 60) с отражением взаимозачета проводкой: Д 60 = К 62.

Если сдача имущества в аренду не является у предприятия его основным видом деятельности, то расчеты с арендатором осуществляются на счете 62-3. Причитающиеся с арендатора платежи за аренду имущества (в том числе НДС) включаются у арендодателя в состав операционных доходов (Д 62-3 = К 91-2). На субсчете 62-3 задолженность числится до момента погашения (Д 50, 51 = К 62-3). В этом слу­ чае плата за аренду не включается я объем рея пизованных услуг, но на нее начисляются те налоговые платежи, которые начисляются от продукции, работ, услуг (налог на пользователей а/дорог): Д 91 = К 68.

НДС с арендных поступлений арендодатель отражает как операционные расходы (Д 91-2 = К 68-4). При текущей аренде имущество, хотя и передано арендатору, числится в балансе арендатора, но амортизация по нему относится на прочие расходы (Д 91 = К 02, 05.) НДС, уплаченный поставщикам по материалам и услугам, израсходованным на содержание сданных в аренду объектов, относится за счет источника: Д 91 = К 19. Если от арендатора в погашение задолженности по арендной плате поступило имущество для использования в подразделениях непроизводственной сферы, то НДС уплаченный списывается за счет соответствующих источников: Д 91-2, 86 = К 19-4. Погашение задол­ женности арендатора перед арендодателем путем передачи материалов и малоценных предметов отражается с использованием счета 91. "Выписан счет-фактура арендодателю: Д 91 = К 10, 68. Отражена реализация: Д 62 = К 91 и зачет по арендной плате: Д 60-3 = К 62.

На субсчете 60-3 арендаторы также учитывают расчетные взаимоотношения по заключенным до­ говорам аренды с физическими лицами - как предпринимателями, так и не являющимися таковыми. Осо­ бенность состоит в том, что с физических лиц, не являющихся предпринимателями, с суммы начислен­ ного им платежа по договору аренды необходимо удержать (Д 60-3 = К 68-3) и перечислить в бюджет (Д 68-3 = К 51) подоходный налог. С зарегистрированных частных предпринимателей налог не удержи­ вается. Поскольку выплаты по договору аренды не являются оплатой труда за работы по договорам гра­ жданско-правового характера. Исключением являются выплаты по договору аренды транспортного сред­ ства с предоставлением услуг по ремонту и эксплуатации. С вознаграждения по данному договору про­ изводятся отчисления в социальные фонды в соответствии с разъяснениями.

Следует ли включать суммы арендной платы по договорам аренды с физическими лицами в затра­ ты производства? Действующим Положением о составе затрат п. 10 не предусмотрены ограничения для включения в издержки производства сумм за аренду производственного имущества. При этом под про­ изводственным имуществом понимается то, которое используется для извлечения дохода (у арендатора участвует в производственной деятельности). Для арендатора не имеет значения, где числятся арендо­ ванные объекты у арендодателя - в составе производственных или непроизводственных. Главное, где используется арендованное имущество у арендатора: для производства и реализации продукции или экс­ плуатируется в подразделениях непроизводственной сферы. В первом случае выполняется запись: Д 20, 23, 25, 26,44 = К 60-3;

а во втором - Д 91-2, 86 = К 60-3.

Прокат имущества. Договор проката является разновидностью договора аренды и заключается он в письменной форме. Объектом проката может быть бытовая техника, радио- и телеаппаратура, при­ боры, различное оборудование, инвентарь, механизированный инструмент, автомобили, предметы сани­ тарии и др. Данной формой аренды широко пользуются малые предприятия и физические лица в тех случаях, когда потребность в их использовании носит краткосрочный характер и приобретение их в соб­ ственность невыгодно. Приобретенное имущество для целей проката учитывается на счете 03. Акцепто­ ван счёт-фактура за имущество приобретенное для целей проката (Д 08 = К 60 "Стоимость имущества" и Г л а ва 8. Учёт п р о и звод ст вен н ы х за т р а т Д 19 = К 60 "НДС") и принятие имущества по фактуре (Д 03-2 = К 08). По платежному поручению опла­ чено за имущество (Д 60 = К 51) и бухгалтерской справкой зачтен НДС (Д 68-4 = К 19). Износ по пере­ данному в прокат имуществу отражается на счете 02 (Д 20 = К 02). Поскольку прокат относится к произ­ водственной деятельности все затраты по их содержанию и ремонту собираются в течение месяца на счете 20 (Д 20 = К 10,97, 60, 68, 69, 70, 71 76 и др.), а в конце месяца полностью списываются на оказан­ ные услуги (Д 90 = К 20). Особенностями договора проката являются следующие:

- заключается он на срок до 1 года;

- арендатор вправе отказаться от договора проката в любое время, с предварительным письмен­ ным уведомлением арендодателя за 10 дней до даты расторжения, или без предупреждения (зависит от вида имущества и арендатора);

- при досрочном возврате имущества арендодатель возвращает соответствующую часть авансом полученной арендной платы;

- капитальный и текущий ремонт имущества является обязанностью арендодателя;

- взыскание с арендатора задолженности по арендной плате производится в бесспорном порядке на основе исполнительной надписи нотариуса. В случае, если арендованное по договору проката имуще­ ство используется в непроизводственной сфере, то сумма НДС, уплаченного поставщикам, списывается на соответствующие источники финансирования (Д 91-2, 84-3, 86 = К 19).

Ниже приведено выполнение проводок по договору проката:

У арендат ора У аренд од ат ел я 1. П р е дъ явл е н а р е нд а то р у по д о го в о р у п р о ка та счё т-ф а ктур а : 1. А к ц е п т о в а н с ч -ф а кт у р а от аренд одател я: Д 20, 23, 25, Д 62 = К 9 0 ;

на ч и с л е н Н Д С - Д 90 = К 68 4 4 = К 6 0 -3 ;

п р и н я т Н Д С - Д 19 = К 60- 2. П о с т у п и л п л а те ж п о р уч е н и е м : Д 51 = К 62 2. О п л а ч е н сч ё т-ф а ктур а : Д 6 0 -3 = К 50, 51, о д н о в р е м е н н о зачте н Н Д С : Д 6 8 -4 = К 3. П р и о пл а те за п р о к а т через ка ссо вы й а п п а р а т: Д - т 50 = К - т 6 2 -3 ;

о тч и с л е н Н Д С - Д 6 2 -3 = К 6 8 - Учет арендуемых объектов ОС в бухгалтерском учете ведётся (и при ручном варианте и на ПЭВМ) аналогично счёту 01 в суммовом выражении в регистре счёта 03. При наличии движения боль­ шого количества арендуемых объектов по счёту 03 можно открывать такую же сальдо-оборотную ведо­ мость как по счёту 01. Основанием для выполнения проводок служат те же первичные документы, что и для счёта 01.

Долгосрочная аренда. К долгосрочно арендуемым ОС относятся объекты, договор аренды (или дополнительное соглашение арендодателя и арендатора) по которым, предусматривает переход их в соб­ ственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды, или до его истечения, при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены. Сдача в аренду ОС на срок более года отно­ сится к долгосрочной аренде. Учет таких операций организуется у арендодателя в Д-т счета 91с К-т счё­ та 03, а у арендатора в Д-т счета 03 в корреспонденции с К-т счета 60.2. Арендодатель для учета опера­ ций по переданным, в долгосрочную аренду ОС открывает субсчет на каждого арендатора, и учет ведут только в суммовом выражении, а карточки из картотеки не изымаются, а переставляются в самый тыл.

При ручном ведении учета по счету 60.2 записи операций выполняются в "Помесячной сальдо оборотной ведомости по счету 60.2", на основании записей поступающих из регистра 01, то есть первич­ ные документы при счете 76-5 не комплектуются. При этом для каждого субсчета (арендатора) отводится отдельная строка, с возможностью записи по ней в течение 12-и месяцев.

Ниже приведено выполнение основных проводок по долгосрочной аренде:

У ар е н д о д ат ел я У арендат ора 1. П ередача о б ъ е кт о в О С по А к т а м пр и е м а -п е р е д а чи при 1. П о л у ч е н ы в а р е н д у о сн о в н ы е ср -ва по б а лан с, с т о и м о с т и Д н а л и ч и и Д о го в о р а а р е нд ы по б аланс, сто и м : "Д о л го с р.а р е н д.О С = К 6 0 -4 "А р е н д у е м о е и м у щ е с т в о " Д 91 "Р еал изация О С " = К 03-1 "С о б с тв е н н ы е О С " 2. Н а ч и сл е н и е а м о р ти за ц и и по а р е нд уе м ы м О С Д 2 5,2 6,4 4 "П р о и з в о д с т в о "= К 0 2 -2 " А м о р т и з а ц и я а р е н д уе м ы х 2. П о д о го в о р н о й цене, в кл ю ч а ю щ е й б а л а н с о в у ю с т о и ­ ОС" м о сть, п р о ц е н ты за ар е нд у, д о х о д а р енд одател я Д 62- 3. Н а ч и сл е на а р е нд на я плата за о тч е тн ы й п е р и о д "А р е н д.о б я з.к п о с т у п л.= К 91 "Реализ. О С Д 6 0 -4 "А р е н д. и м у щ е с т в о "= К 6 0 -3 "Р а сче ты п о аренде" 3. С п и с а н и е р а зн и ц ы м е ж д у б а л ан с.и д о го в о р, ц е но й 4. Н а ч и сл е н ы п р о ц е н ты и д о х о д ы а р е нд о д ате л ю по с р о к у Д 91 "Реализ. О С " = К 9 8 -4 "Д о х о д ы п о а р е нд е " Д 9 1 -8 "А р е н д н ы е о п е р а ц и и "= К 60-3 "Р а сче ты по а ренде" 4. Н а ч и сл е н и е а р е н д н о й пл а ты за о т ч е т н ы й п е р и о д 5. О п ла та н а ч и с л е н н ы х а р е н д н ы х пла теж е й Д 6 2 -3 "Р асч. п о а р е н д е "= К 6 2 -5 "А р е н д, п о с т у п л е н и я Д 6 0 -3 "Р а сче ты по ар е нде ” = К 51,52,71 "Р а с ч е ты " 5. П о с т у п л е н и е а р е н д н ы х пл а те ж е й : Д 5 1,5 2,7 1 = К 62-3 6. Д о с р о ч н ы й в ы к у п а р е н д о ва н н ы х о с н о в н ы х ср е д ств "Р асчёты п о а ренд е" : Д 6 0 -4 "А р е н д, и м у щ е с т в о " = К 51,52,71 "Р а с ч е ты " 572 Г л а в а 8 Учёт п р о и звод ст вен н ы х за т р а т I. Н е д о п л а ч е н н ы е п р о ц е н ты и д р у ги е д о х о д ы а р е нд о д ате л я О д н о в р е м.за ч и с л. д о хо д а за э т о т пе р и о д в п р и б ы л ь Д 9 1 -8 "А р е н д н ы е о п е р а ц и и " = К 51,52,7 1 "Р а сче ты " Д 9 8 -4 "Д о х о д ы по а р е н д е "= К 9 1 -8 "А р е н д, о п е р а ц и и 6. Д о с р о ч н ы й в ы к у п а р е нд а то р о м О С в сум м е 8. С у м м а в ы к у п а, п р е в ы ш а ю щ а я пе р во на ч а л ьн ы е а р е н д н ы е о бяза­ тел ьства Д 0 3 (8 4 ) = К 5 1,52,71 "Р а с ч е ты " о с т а тка б а л ан со во й с т о и м о с т и : Д 5 1,52,71 = К 6 2 - 7. С то р н о на с у м м у н е п о л у ч е н н ы х п р о ц е н то в и 9. П е р ево д О С из а р е н д уе м ы х в с о б ств е н н ы е после в ы к у п а д о хо д а в св я зи с д о с р о ч н ы м в ы к у п о м О С а р е нд атором Д 01-1 "С о б с тв е н н ы е О С " = К 03 "Д о л го с р. А р е н д уе м ы е О С " Д 6 2 -5 "А р е н д.п о с т у п л.= К 9 8 -4 ” Д о х о д ы п о аренде" 10. П е р ево д а м о р ти за ц и и п о а р е н д уе м ы м О С на а м о р т и з а ц и ю гто СОбсТ. ОС?

П о сл е э то й о п с п 2и и и счетн 6 2 -5 и 98 эякп ы в& ю тся Д 0 2 -2 " А м о р т и з а ц и и аренд. О С " = К 0 2-1 " А м о р т и з а ц и я с о б с т ­ венны х О С " 8. В ы к у п н ы е п л а те ж и, п о с т у п и в ш и е по сл е о к о н ч а н и я I I. В о зв р а т а р е нд о д ате лю ар е нд о ва н. О С п о о ко н ч а н и и с р о ка д о л го с р о ч н о й а р е н д ы :Д 5 1,52,7 1 = К 91 аренды Д 0 2 -2 " А м о р т и з а ц и и а р е н д.О С " = К 03 "Д о л го с р.а р е н д.

ОСТ 9. Д о с р о ч н ы й во звр а т о б ъ е кто в д о л го с р. аренды по ба­ 12. Н е д о а м о р ти з. ч а сть с т о и м о с т и в о звр а щ ен, а р е н д о д а те л ю л а н с о в о й с т о и м о с т и : Д 01 "С о б с т.О С " = К 6 2 -5. Н а п о л ­ О С Д 9 1 -8 "А р е н д, о п е р а ц и и " = К 0 2 -2 " А м о р т и з а ц и и а р е н д. О С " н у ю с у м м у изно са : Д 6 2 -5 = К 02 13. Д о с р о ч н ы й во звр а т о б ъ е кто в д о л го с р.а р е н д ы на с у м м у н е в ы ­ п л а ч е н н ы х п л а те ж е й за и с п о л ьзо в а н и е о б ъ е кта Д 6 0 -4 "А р е н д, и м у щ е с т в о " = К 03 "Д о л го с р. аре ндуе м ы е О С " Н а с у м м у а м о р ти за ц и и : Д 0 2 -2 = К 03 "Д о л го с р. а р е н д уе м ы е О С " Учет расчетов по договору аренды помещений. На условиях аренды может быть сдано отдельное поме­ щение или его часть. Договор аренды зданий на срок свыше года считается заключенным, если он составлен в письменном виде и зарегистрирован у нотариуса (ст. 651 ГК РФ). Ставки арендной платы устанавливаются на м2. Сверх арендной платы, арендатор возмещает арендодателю коммунальные расходы (вода, э/энергия, и др. по установленным ставкам, включая приходящийся на них НДС). Плата за аренду здания должна включать и плату за пользование земельным участком. Ниже приведено выполнение проводок по аренде зданий: У аренд ат ора У ар е н д о д ат ел я 1. П р е д ъ яв л е н сч ё т - ф а ктур а + Н Д С на а р е н д н у ю пл а ту: 1. А к ц е п т о в а н с ч ё т-ф а ктур а п о а р е н д е ^ к о м м у н, п л а те ж а м :



Pages:     | 1 |   ...   | 28 | 29 || 31 | 32 |   ...   | 50 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.