авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 29 | 30 || 32 | 33 |   ...   | 50 |

«И.Е. Глушков БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ В ПОМОЩЬ ФИНАНСОВОМУ ДИРЕКТОРУ, ГЛАВНОМУ БУХГАЛТЕРУ, БУХГАЛТЕРУ ...»

-- [ Страница 31 ] --

Д 20, 2 5, 26, 4 4 = К 6 0 -3 "Р а сче ты п о аренде" Д 6 2 -3 = К 9 1 - 2. В о зм е щ е н и е к о м м у н, пл а те ж е й п о в ы с та в л е н н о м у в Д 19-5 = К 6 0 -3 "Р асчеты п о а ренд е" 2. О п л а ч е н сч-ф.: Д 6 0 -3 = К 51, 5 2, 50. О д н о вр е м е н н о адрес ар е нд а то р а сч е ту: Д 6 2 -3 = К 6 3. О п л а ч е н сч е т а р е нд атором : Д 51 = К 6 2 -3 по б у х с п р а в ке Н Д С в зачет: Д 6 8 -4 " Н Д С " = К 19- 4. О т ч и с л е н Н Д С в б ю д ж е т : Д 9 1 -8 = К 6 8 -4 3. А к ц е п т о в а н сч-ф. п о аренде н е п р о и з.п о м е щ е н и й и к о м м.п л а те ж : Д 29 = К 7 6 -3 "Р а сче ты п о аренде" 4. О п л а та счета: Д 50, 51, 5 2 = К 6 0 - Все расходы арендатора по содержанию арендованного здания в надлежащем санитарном и техническом состоянии, включая текущий ремонт, осуществляются за счет собственных средств путем включения расходов в издержки производства. Текущий ремонт может быть выполнен подрядным или хозяйственным способом. По­ рядок списания затрат по текущему ремонту арендованного помещения осуществляется в зависимости от при­ нятой учетной политики - с использованием или без использования механизма резервирования сумм на ремонт (сч. 96). При выполнении текущего ремонта арендованного здания (отдельного помещения) из непроизводст­ венной сферы вся стоимость ремонта, включая НДС (уплаченный подрядчикам), списывается в зависимости от учетной политики (Д 29 или 91-2, 84-4, 86 = К 60, 76). Если текущий ремонт арендованного помещения выпол­ няют хозспособом, то все затраты на его выполнение предварительно отражают записью: Д 23 = К 10, 68,69, и др., а при наличии Акта выполненных работ выполняют проводку: Д 20, 26, 29 (91-2,84-3,86), 44 или (уменьшение ремфонда)= К 23. В чем состоят особенности списания затрат по кап/ремонту арендован­ ных помещений у арендатора? Договором аренды может быть предусмотрено производство капремонта помещения силами и средствами арендатора с зачетом арендной платы._ У а р е н д о д ат ел я У арендат ора 1. П о л у ч е н о а визо о т а ренд атора о в ы п о л н е н н о м ка п р е м о н т е с 1. А к ц е п т о в а н с ч ё т-ф а ктур а за за к о н ч е н н ы й к а п р е м о н т, у м е н ь ш е н и е м з а д о л ж е н н о с ти п о в кл ю ч а я Н Д С с о тн е се н и е м на у м е н ь ш е н и е а р е н д н о й пл аты : Д 6 2 -3 = К а р е н д н о й плате: Д 9 1 -3 = К 6 0 - 2. О п л а ч е н сч ё т-ф а ктур а.: Д 51, 52, 5 0 = К 2. О п л а ч е н о за р е м о н т а р е н д а то р у: Д 6 0 -3 = К 5 1,5 2,5 Капитальный ремонт должен производиться в срок, предусмотренный договором, а если он не оп­ ределен, в разумный срок. Однако, если законом, или иными нормативными актами или договором арен­ ды предусмотрено произвести капремонт за счет арендатора, то затраты будут включены им в себестои­ мость продукции. Если осуществляется капремонт арендованного помещения для непроизводственной сферы, то вся сумма счёта-фактуры, включая НДС (оплаченный), списывается записью: Д 29 (91-2, 84-3, 86) = К 60.

Г лава 8. У чёт п р ои звод ст вен н ы х за т р а т Учет расчетов по договору аренды транспортных средств. Различают два варианта договора аренды транспортных средств: договор аренды транспортных средств с экипажем (ст.632 ГК) и договор аренды транспортных средств без экипажа (ст.642). В этих договорах есть различия. Если по договору аренды транспортных средств с экипажем все расходы по поддержанию машины в надлежащем техниче­ ском состоянии, включая проведение ремонтов, возложены на арендодателя (ст.634), то при аренде транспортных средств без экипажа обязанность по техническому обслуживанию, включая текущий и капитальный ремонт возлагается на арендатора (ст.644). Это исключение из статьи 616, касающееся аренды транспортных средств. При аренде без экипажа все расходы по эксплуатации арендатор включает в издержки производства: Д 20,23,25,26,29,44 (в зависимости от места эксплуатации) = К 60-3 "Арендная плата", К 10 "Запчасти, ГСМ", К 60 "Ремонт на стороне", К 70,69 и др. При аренде с экипажем:

Д 20,23,25,26,29,44 = К 60-3 "Полная стоимость автоуслуг».

Учет лизинговых операций. Лизинг - это долгосрочная аренда (свыше 6 месяцев) машин и обо­ рудования. Правительство РФ приняло постановление от 26.02.1996г № 167 "О развитии лизинга в инве­ стиционной деятельности". В соответствии с этим Положением лизинг - это вид предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, когда по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется при­ обрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество арендатору за плату во временное пользование для предпринимательских целей. Лизин­ годатель - это юридическое лицо или частный предприниматель без образования юридического лица, осуществляющие лизинговую деятельность. Финансирование приобретения лизингового имущества осуществляется лизинговыми компаниями за счет собственных или заемных средств. В договоре лизинга может быть предусмотрено право выкупа лизингового имущества лизингополучателем по истечении или до истечения срока договора. Сумма лизинговых платежей за весь период лизинга должна включать пол­ ную или близкую к ней стоимость лизингового имущества в ценах на момент заключения сделки. Прика­ зом МФ РФ от 25.09.95 г. № 105 разработаны указания об отражении в бухгалтерском учете лизинговых операций. Основное отличие лизинга от других видов аренды состоит в том, что в лизинг сдается иму­ щество, относящееся к основным средствам, ранее не использованное лизингодателем, а специально им приобретенное с целью передачи в пользование лизингополучателю. Другим отличием финансового ли­ зинга от иных видов аренды является то, что имущество, переданное в лизинг в течение всего срока дей­ ствия договора лизинга, является собственностью лизингодателя.

Учет лизинговых операций у лизингодателя. Финансовая аренда (лизинг) является одним из видов договоров аренды. Его особенность заключается в том, что по договору финансовой аренды (дого­ вору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного поставщика и предоставить это имущество арендатору за плату во временное пользова­ ние для предпринимательских целей за плату (ст.655 ГК РФ). Лизингодатель является собственником лизингового имущества в течение срока договора лизинга или до момента выкупа его лизингополучате­ лем. По окончании договора лизинга или досрочном выкупе право собственности переходит к лизинго­ получателю. Основная особенность лизингового договора в том, что в аренду сдается не пользованное ранее имущество, а, во-первых, новое, во-вторых, специально приобретенное для сдачи в аренду кон­ кретному лизингополучателю. Приобретенное лизинговое имущество приходуется у лизингодателя (Д 08,19 = К 60 "Акцептован счёт-фактура поставщика";

Д 03-2 = К 08 "Оприходовано имущество";

Д 60 = К 51 "Оплачен счёт-фактура поставщика). В учете возникает два варианта проводок: в зависимо­ сти от условий договора лизинговое имущество может оставаться на балансе у лизингодателя, либо пе­ редаваться на баланс лизингополучателя.

1. а)Д 08 = К 60 "Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества".

б)Д 01 = К 08 "Передача лизингового имущества лизингополучателю".

в)Д 03 = К 01 «Перевод имущества в лизинговое».

г)Все затраты лизинговой компании, которые не связаны с капитальными вложениями, а имеют отношение к осуществлению деятельности, проводимой в соответствии с уставом лизинговой компании, и иной ее деятельности, должны собираться в соответствии с ПБУ 10/99: Д 20,26 = К 02,05,10, 60,69,70. В этом случае все затраты по содержанию лизингового имущества, включая его амортизацию, собираются на счете 20. Затем по акту оказанных ежемесячно услуг (согласно договору) делается запись: Д 90 = К 20.

По выписанному на имя лизингополучателя счету выполняется проводка: Д 62 = К 90 «Сумма лизинго­ вых платежей, исходя из условий договора о лизинге» и Д 50, 51, 52 = К 62 " Поступление от лизингопо 574 Г л а ва 8 Учёт п рои звод ст вен н ы х за т р а т лучателя лизинговых платежей". Начислен в бюджет НДС с месячной суммы аренды": Д 90 = К 68-4.

При прекращении договора имущество возвращается лизингодателю: Д 01-1 = К 03-2. Если оборудова­ ние подлежит списанию, то делают записи: Д 91 = К 03-2 и одновременно: Д 02-2 = К 91.

2. Во втором случае имущество от лизингодателя передается лизингополучателю через реализа­ цию: Д 91 = К 03-2 и одновременно: Д 91 = К 19. Стоимость платежа по договору за переданное имуще­ ство отражается проводкой: Д 62-5 = К 91. Превышение договорной суммы лизингового имущества над его балансовой стоимостью относится лизингодателем на будущие доходы: Д 91 = К 98-5. На сумму на­ численных ежемесячных платежей делается запись: Д 62-4 = 62-5. 11о мере поступления оплаты за ли­ зинг (Д 51 = К 62-4) совершаются записи на часть доходов: Д 98-5 = К 99 и начисляется НДС в бюджет:

Д 91-2 = К 68-4. К окончанию договора лизинга на субсчетах 62-5 и 98-5 остатка не должно быть. Стои­ мость переданного имущества до момента их возврата или перехода права собственности к лизингополу­ чателю у лизингодателя учитывается за балансом (сч. 021). При досрочном выкупе лизингового имуще­ ства, числящегося на балансе лизингополучателя выполняют проводки: Д 51 = К 62-5 "Окончательный расчет";

Д 98-5 = К 91-2 "Прочие доходы";

Д 91-2(68-4) = К 68-4(51) "Начислен и перечислен НДС в бюджет".

На дату выкупа лизингового имущества его стоимость списывается: Д 9 1 = К 0 1 и Д 0 2 = К91 в об­ щеустановленном порядке. При выкупе лизингового имущества до истечения срока договора лизинга по UPH/П/ ^\/ ИМ ТТЛ ииииг*ТТОХЛТРО *01к1ЛПТТ«ПС»Т1Т1ЛииЧРV 1 1 Ш Р lVlAimлV V i iiW » VilllVл р ^ 11U W1 л SVV AVliiUW 1 O LI гт л тт Л Т HlVTTPUTia Г» т и р л р и т д р # UQ iH р л т л т д V4р т т т л ^ тттрт^ то тта п A %’S...........

.. V UlUiiUiMlW ном порядке.

Учет лизинговых операций у лизингополучателя. Числящееся на балансе у лизингодателя имущество принимается на учет за балансом (001), где оно числится до момента окончания договора лизинга и возврата лизингодателю. Ежемесячно в суммах, предусмотренных договором лизинга, лизин­ гополучатель начисленные платежи относит на издержки производства: Д 20 = К 60-5 (Д 19 = К 60-5) "НДС подлежащий возмещению". По мере оплаты деньгами (Д 60-5 = К 51,52), продукцией (Д 60-5 = К 62), прочим имуществом (Д 60-5 = К 91) задолженность по аренде уменьшается и одновременно бух­ галтерской справкой списывается в зачет НДС в месячной доле. По окончании договора лизинга, при переходе прав собственности на имущество к лизингополучателю, последний зачисляет имущество себе на баланс: Д 01 = К 02. Досрочно начисленные лизингополучателю платежи относятся в Д 97,19 = К 60- и одновременно Д 60-5 = К 60-4. После окончательного перечисления платежа: (Д 60-4 = К 51 и Д 68-4 = К 19) имущество зачисляется в баланс лизингополучателя: Д 01 = К 02. Сумма с 97 счета после оконча­ ния договора в течение 2 лет будет списываться на затраты производства.

Иной порядок учета операций совершается по расчетам за лизинговое имущество, когда последнее передано на баланс лизингополучателя. В этом случае лизинговое имущество приходуется (договор, счет, акт приема): Д 08, 19 = К 60-4;

Д 01-2 = 08. На сумму ежемесячных платежей (по счету лизингода­ теля) делается запись: Д 60-4 = К 60-5. Перечислен очередной платеж: Д 60-5 = К 51 и одновременно НДС в зачет: Д 68-4 =19. Затраты по содержанию лизингового имущества, включая износ относятся на затраты производства. При досрочном выкупе лизингового имущества, числящегося на балансе у лизин­ гополучателя, следует выполнить записи: Д 97,19 = К 60-5;

Д 60-5 = К 60-4;

Д 60-4 = К 51;

Д 68-4 = К 19.

В случае осуществления права выкупа до истечения срока договора лизинга, досрочно начислен­ ные платежи относятся на счет 97, с последующим равномерным списанием на счет 20 в течение ранее установленного договора лизинга, или на прибыль, остающуюся в распоряжении организации. Стои­ мость лизингового имущества при его выкупе списывается с балансового счета в момент перехода права собственности. Одновременно производится запись: Д 01 = К 02. В случае возврата лизингового имуще­ ства владельцу его стоимость списывается с забалансового счета 001.

Инвентаризация расчётов на счёте 03 проводится в строгом соответствии с Методическими ука­ заниями по проведению инвентаризации имущества и обязательств.

Бухгалтерия должна формировать следующие отчётные регистры бухгалтерского учёта:

- оперативный отчёт о движении объектов лизинга за любой период времени, в целом по счёту или по каждому объекту;

- оборотная ведомость о движении объектов лизинга за любое время по каждому субсчёту (видам аренды, лизинга);

- книга регистрации всех записей (проводок) по счёту 03, не зависимо от количества операций;

- инвентарная карточка по каждому объекту лизинга.

Г л а ва 8. Учёт п р ои звод ст вен н ы х за т р а т Анализ фондоотдачи по вложенным средствам, и в виде отдельных отчётов о затратах и прибыль­ ности вложений в лизинговое имущество.

_Примерный набор проводок по учёту прокатных, лизинговых операций._ Примерный набор процедур (проводок) счёт Код Процедура Кор. счета юд ид пд нд ид Код Содержание 03101 А к т а О С - 1 Р аспо р яж е ­ П р о и зв о д с т ­ М ем ори­ 03.2 = 03. П е р е д а ч а л и з и н го в о го и м у щ е ства л и з и н ­ ал-ордер го п о л у ч а т е л ю (п р и уч ё те на балансе ние р у к о в о ­ венны й бю д­ л и з и н го д а те л я ) д ителя жет 03102 О т р а ж е н и е л и з и н го д а те л е м в ы б ы ти я П р о и зв о д с т ­ М емори- 03.3 = 0 3. А к т а О С - 1 Р аспо р яж е ­ венны й бю д­ ал-ордер и одновре­ л и з и н го в о го и м у щ е ств а ние р у к о в о ­ м е нн о д ителя жет 91 = 0 3. 03103 О т р а ж е н и е у л и зи н го д а те л я возврата П р о и зв о д с т ­ М ем ори- 03.1 = 7 6. А к т а О С - 1 Р аспо р яж е ­ венны й бю д­ ал-ордер л и з и н го в о го и м у щ е ств а, ко то р о е н а х о ­ ние р у к о в о ­ д ителя жет д и л о с ь на балансе л и з и н го п о л у ч а т е л я 03104 М емори­ 01.3 = 01. О т р а ж е н и е у владельца О С передачи А к т а О С - 1 Р аспо р яж е ­ П р о и зв о д с т ­ о б ъ е кт о в в д о л го с р о ч н у ю аренду (в том ние р у к о в о ­ венны й бю д­ ал-орд ер и одновре­ жет менно ч и с л е по д о го в о р у л и з и н га ) д ителя 03.1 = 0 1. 03105 В о зв р а т л и з и н го д а те л ю О С после пр е ­ А к т а О С - 1 Р аспо р яж е ­ П р о и зв о д с т ­ М емори- 03.3 = 0.3. кр а щ е н и я д о го в о р а л и з и н га ние р у к о в о ­ венны й бю д­ ал-ордер и одновре­ жет м енно д ителя 01.1 = 0 3. 03106 А к т и н в е н та р и ­ М е м о р и ­ 94.2 = 0 1. О тр а ж е н и е не д о ста ч и с д а н н о го в а р е нду А к т ре ­ Р аспоряже­ ал-ордер и м у щ е ств а зул ь та то в ние р у к о в о ­ зац и и И Н В -2 6 д ителя 03202 П р о и зв о д с т ­ М емори П е р ев о д О С и з д о л го с р о ч н о а р е н д уе м ы х А кта О С -1 Р аспо р яж е ­ 01.1 = 0 3. в со б ств е н н ы е ал-ордер 02.2 = 02. ние р у к о в о ­ венны й бю д­ д ителя жет 03203 С п и с а н и е а м о р ти за ц и и п р и возврате П р о и зв о д с т ­ М емори- 0 2.2 = 0 3. А к т О С -1 Р аспо р яж е ­ венны й бю д­ ал-ордер а р е н д уе м ы х ср е д ств с о б с т в е н н и ку по ние р у к о в о ­ д ителя жет о к о н ч а н и и д о го в о р а аренды тш и 03204 М емори­ 02.2 = 0 3. А р е н д о д а те л е м (л и зи н го д а те л е м ) с п и са н а А кта Р аспо р яж е ­ П р о и зв о д с т ­ венны й бю д­ ал-орд ер а м о р ти за ц и я О С (л и з и н го в о го и м у щ е ств а ), О С -1, ние р у к о в о ­ жет д ителя в ы к у п л е н н ы х а р е нд а то р о м (л и з и н го п о л у ­ А кта О С -4.

чате л е м ), если п о ус л о в и я м д о го в о р а О С (л и з и н го в о е и м у щ е с т в о ) у ч и ты в а е тся на балансе арендодателя (л и зи н го д а те л я ) 8.17. Нематериальные активы сч. 04 - это затраты организаций долгосрочного характера в дея­ тельности и приносящие доход. К НМЛ относятся права пользования земельными участками и природны­ ми ресурсами, патенты, лицензии, торговые марки, организационные расходы, «ноу-хау», программные продукты и др. В соответствии со ст. 128 ГК РФ, к объектам гражданских прав относятся не только ве­ щи, имеющие вещественно-натуральную форму, но и имущественные права, и результаты интеллекту­ альной деятельности. Эта статья содержит точное определение видов объектов гражданских прав: "К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права;

работы и услуги;

информация;

результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность);

нематериальные блага".

Примечание. Следует четко определить, что интеллектуальная собственность - это не право собственности на нематериальные активы как таковые, а "исключительное право" на результаты творчества.

Статья 138 ГК РФ дает определение интеллектуальной собственности: "В случаях и в порядке, ус­ тановленных настоящим Кодексом и другими законами, признается исключительное право (интеллекту­ альная собственность) гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельно­ сти и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продук­ ции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.).

Использование результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, которые явля­ ются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия право­ обладателя".

576 Г л а ва 8 У чёт п р о и звод ст вен н ы х за т р а т Изобретение - это новое и обладающее существенными отличиями техническое решение задачи в любой области экономики, дающее положительный эффект.

Ноу-хау - это совокупность технических, коммерческих и других знаний, оформленных в виде тех­ нической документации, а также навыки, производственный и управленческий опыт, необходимые для ор­ ганизации производства, но не запатентованных.

Лицензиар - это собственник изобретения, патента, выдающий своему контрагенту лицензию на использование своих прав согласно договору.

Лицензиат - это лицо, приобретающее у собственника изобретения, патента лицензию на право их использования согласно условиям договора.

Паушальный платёж - это единовременное вознаграждение автору (владельцу) за право пользова­ ния предметом- лицензионного до получения ттрн^ы от его испотгьзовяния. Представляет со­ тти бой цену лицензии.

Роялти - это периодические выплаты продавцу за право пользования предметом лицензионного со­ глашения. В соглашениях ставка роялти устанавливается в процентах от стоимости чистых продаж лицен­ зионной продукции и определяется в расчёте на единицу выпускаемой продукции.

Вопросы интеллектуальной собственности регулируются следующими законодательными актами.

• Патентным законом от 23 сентября 1992 г. № 3517-1;

• Законом РФ "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения това­ ров" от 23 сентября 1992 г. № 3520-1;

• Законом РФ "О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных" от 23 сентября 1992 г. № 3523-1;

• Законом РФ "Об охране топологии и интегральных микросхем" от 23 сентября 1992 г. № 3526-1;

• Законом РФ "Об авторском праве и смежных правах" от 9 июля 1993 г. № 5351-1;

• ПБУ 14/2000 «Учёт нематериальных активов», от 16.10.2000 г. №91н.

• Указания по отражению в бухгалтерском учёте операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (утв. приказом МФ РФ от 28.11.2001 г. №97н.).

Интеллектуальная собственность может возникнуть у юридического лица в результате:

создания непосредственно силами самой организации;

приобретения у сторонней организации.

При заключении авторского договора возможны следующие варианты:

• формирование нематериального актива оформляется договором на создание произведения;

• приобретение нематериального актива оформляется договором на использование произведения.

При заключении договора на объекты интеллектуальной собственности, охраняемые патентным правом, возможны следующие варианты:

создание нематериального актива оформляется Договором подряда на выполнение НИОКР, резуль­ татом которых будет являться объект вновь созданной интеллектуальной собственности;

приобретение нематериального актива у патентообладателя оформляется на основании Лицензион­ ного договора в качестве уступки прав.

Среди других вариантов поступления нематериальных активов возможны такие:

вклад сторон в уставный капитал согласно учредительному договору;

поступление на основании договора дарения, если хотя бы один из участников договора является физическим лицом.

Любой вид нематериального актива требует правильного документального оформления и наличия соответствующих регистрационных документов у владельца.

Примечание. По решению Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.07.96 г. № 6/8 в ка­ честве вклада в имущество предприятия могут вноситься имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. В связи с этим таким вкладом не может быть просто объект интеллек­ туальной собственности (патент, объект авторского права, включая программу для ЭВМ и т.п. ) или ноу-хау. В качестве вклада может быть признано только право пользования таким объектом, которое передается предприятию в соответствии с лицензионным договором, который должен быть зарегист­ рирован в законодательном порядке.

Пункт 48 Положения по ведению учета и отчетности в РФ гласит, что к нематериальным активам, используемым свыше года в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права, возни­ кающие:

Г лава 8. У чёт п рои звод ст вен н ы х за т р а т • из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смеж­ ных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

• из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свиде­ тельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

• из прав на ноу-хау, на пользование земельными участками, природными ресурсами, организаци­ онные расходы и др.

Согласно п. 3 ПБУ 14/2000 г. для учёта прав, полученных организацией в качестве нематериаль­ ных активов необходимо одновременное выполнение следующих условий:

- отсутствие их материально-вещественного (физического) содержания;

- возможность их идентификации (выделения, отделения) от других подобных объектов внутри предприятия;

- использование в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия;

- использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продол­ жительностью свыше 12 месяцев или операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- предприятие не предполагает последующую перепродажу данных активов;

- указанные активы способны приносить предприятию экономическую выгоду (доход) в будущем;

- наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование са­ мого актива и исключительные права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (па­ тенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и др.).

Понятие «Нематериальные активы» употребляется для обозначения объектов, не имеющих в себе вещественного содержания. Понятие нематериальных активов дается в Положении по ведению уче­ та и отчетности в РФ (утв. приказом МФ РФ от 24.03.2000 г. № 34н) и ПБУ 14/2000. Под нематериаль­ ными активами, учитываемыми на счете 04, понимаются активы предприятия, имеющие для предпри­ ятия стоимость и потребительскую значимость, но не имеющие материально-вещественной формы (фи­ зического содержания), и обладающие следующими основными свойствами: долговременным (свыше года) использованием в хозяйственном обороте предприятия, способностью приносить предприятию доход, и, как правило, обладающих способностью отчуждения. Это права на пользование землей, водой, другими природными ресурсами, компьютерные программы, биржевые места и др. В зависимости от своего назначения и функций, выполняемых в хозяйственной деятельности, нематериальные активы в международной практике подразделяются на 5 основных групп:

1) права на объекты промышленной (производственной) собственности, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные моде­ ли, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

2) права на интеллектуальную собственность, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы дан­ ных и др. К интеллектуальной собственности относятся следующие виды активов:

а) изо бр е тен ие - но во е п р о гр е с с и в н о е т в о р ч е ско е р е ш е н и е зада чи;

д ) н а и м е н ова н ие м е ст п р о и с х о ж д е н и я това р а ;

е) п р о м ы ш л е н н ы й о б р а зе ц ;

ж ) ф и р м е н ны й зн а к.

б ) п а те н т - д о ку м е н т, у д о с то в е р я ю щ и й го с у д а р с тв е н н о е з) " н о у -х а у ";

П р и зн а н и е н о в и з н ы т е х н и ч е с к о го р е ш е ния и п о т е н ц и а л ь н о й п р и ­ и ) п р о гр а м м ы для Э В М и базы д а н н ы х;

го д н о с т и изо б р е тен и я и м о н о п о л ь н о е пр а во владельца на е го испо л ьзо ва ние ;

к ) т о п о л о ги и и н т е гр а л ь н ы х м и кр о с х е м ;

л ) а в то р с ки е и с м е ж н ы е права.

в) пол езны е д е й с т в у ю щ и е м од ели ;

г ) то в а р н ы й з н а к;

3) имущественные права. К имущественным правам относятся: права пользования землей, водны­ ми ресурсами, недрами, имуществом, квартирами, лицензии и др.

Примечание. В частности под лицензией понимается контракт, когда владелец промышленной собственности передает право другой стороне (лицензиату) на временное использование этой собст­ венности за вознаграждение.

4) отложенные затраты, к которым относятся:

а) организационные расходы, имеющие место в момент создания и регистрации предприятия (стоимость услуг юридической фирмы по подготовке учредительных документов и регистрации пред­ 578 Г л а ва 8 Учёт п р о и звод ст вен н ы х за т р а т приятия, госпошлина за регистрацию, оплата за изготовление печати, штампов, за открытие счета в бан­ ке, за нотариально заверенные образцы подписей, за размножение учредительных документов, расходы по получению специального разрешения по осуществлению в соответствии с законодательством отдель­ ных видов деятельности и подобные расходы, признанные в соответствии с учредительными документа­ ми вкладом учредителей в уставный капитал). В РФ отдельные виды деятельности должны осуществ­ ляться предприятиями и организациями независимо от организационно-правовой формы, а также физи­ ческими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, на основании лицензии - специального разрешения органов, уполномоченных на ведение лицензи­ рования. Лицензией является официальный документ, который разрешает осуществление указанного в нём вида деятельности в течение установленного срока, а также определяет условия его осуществления.

Лицензии могут быть получены и после образования предприятия, но обязательно на срок более одного года. В противном случае, её учёт осуществляется на счёте 97 "Расходы будущих периодов":

- научно-исследовательские разработки;

- опытно-конструкторские разработки.

- цена фирмы, то есть деловая репутация фирмы (гудвил) - стоимостная категория, характери­ зующая разницу между стоимостью фирмы как единого, целостного имущественно-финансового ком­ плекса и стоимостью его активов, то есть "разница между покупной стоимостью на аукционе и оценоч­ ной стоимостью имущества» - имидж фирмы.

Примечание, а) Не относятся к нематериальным активам расходы организации, связанные с возникающей в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, переоформление образцов подпи­ сей для банка при смене должностных лиц и пр.), затраты на разовую замену печатей и штампов, на приобретение краткосрочных (до года) лицензий и подобные затраты, которые следует учитывать на счете 97 со списанием равными долями в течение установленного решением учредителей срока.

б) Организация, изменяющая организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.

в) Не могут быть признаны нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества гражданина, его квалификация и способность к труду, поскольку они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим лицам.

Объекты, указанные в пунктах а) и б), объединяются в праве понятием "интеллектуальная собст­ венность", как результат интеллектуальной деятельности и приравненные к нему средства индивидуали­ зации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.). Нематериальные активы, указанные в пунктах 1),2),3), являются результатом интеллектуальной деятельности, что порождает определенную специфику их правового режима и оформления сделок с указанными объектами.

На нематериальные активы правообладатель приобретает "исключительные", а не вещные право­ мочия. Вещные права (в том числе и право собственности) возникают на материальные носители творче­ ского произведения, а не на его содержание. Право собственности регулирует отношения, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом. Собственник имущества, осуществляя свое право, владеет, пользуется и распоряжается имуществом и может его свободно отчуждать другим лицам, в результате чего происходит смена собственника. Но результаты творческой деятельности не могут сво­ бодно отчуждаться, поскольку создатель "интеллектуальной собственности" не может передать другому лицу свои исключительные права на эти объекты. Поэтому термин "собственность" к результатам интел­ лектуальной деятельности надо применять условно, понимая суть явлений, скрытых за словесной обо­ лочкой.

В качестве примеров к нематериальным активам можно отнести следующие объекты интеллекту­ альной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности), отвечаю­ щие выше приведённым условиям:

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микро­ схем;

Г л а ва 8. Учёт п р ои звод ст вен н ы х за т р а т исключительное право владельца на товарный знак, знак обслуживания и наименование места происхождения товара;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промыш­ ленного, коммерческого или научного опыта и др.

Результаты интеллектуальной деятельности условно состоят из трех ее составляющих:

а) результаты творческой деятельности, охраняемые патентным правом "промышленная собствен­ ность" (изобретения, полезные модели, промышленные образцы);

б)результаты творческой деятельности, охраняемые авторским правом (произведения науки, литературы и искусства, программные средства, базы данных, топологии интегральных микросхем и т. п. );

в)средства индивидуализации юридического лица, продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслу­ живания, наименование места происхождения товара).

Все вышеуказанные объекты обладают общими признаками:

- они являются результатом творческой (мыслительной, интеллектуальной) деятельности;

- они являются совокупностью имущественных и неимущественных прав;

- они используются в течение длительного периода времени;

- они относятся к источникам (могут служить источником) получения прибыли.

В то же время между ними есть существенные различия (различный правовой режим). Объекты пунктов "а", "в" регулируются патентным правом, а объекты пункта "б" - авторским. Различие заключа­ ется в том, что авторское право направлено на охрану формы объекта (произведения), а патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образ­ цов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания требуется их регистрация по оп­ ределенной процедуре в соответствующих органах, а для объектов авторского права не требуется ни ка­ кой регистрации. Автору достаточно лишь выразить свое произведение в любой объективно доступной (для всеобщей огласки) форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Следовательно, пере­ чень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий, а перечень объектов авторского права примерный и может быть расширен за счет создания новых произведений. Создание нематериального актива возможно как собственными силами хозяйствующего субъекта (работниками предприятия), так и путем привлечения сторонних организаций. В обоих случаях отношения между предприятием, с одной стороны, и работником или другим предприятием, с другой стороны, должны быть оформлены догово­ ром, что регламентируется ст. 14 Закона РФ от 09.07.93 г. № 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" и ст. 8 Патентного закона РФ от 23.09.92 г. № 3517-1. Правовое оформление создания творческо­ го произведения (изобретения, авторского произведения) необходимо, чтобы решать вопрос о принад­ лежности права использования созданного произведения и вытекающих из него имущественных прав автора (изобретателя) и предприятия. Приобретение нематериального актива означает получение пред­ приятием уже готового (ранее созданного) объекта.

При формировании уставного капитала предприятия необходимо учитывать, что в качестве объек­ та интеллектуальной собственности могут быть вложены только права на использование результатов (произведений) интеллектуального и творческого труда, но не сам труд и не способности работника к труду. Интеллектуальные и деловые качества, т.е. способности работника к ТРУДУ, могут быть исполь­ зованы на предприятии на основе трудового договора (контракта), но не могут быть использованы в ка­ честве вклада в уставный капитал предприятия.

Для приобретения имущественных прав, возникающих из авторского произведения ( права на рас­ пространение, права на получение дохода о распространения и т.д.), необходимо заключать договор. За­ кон различает договор купли-продажи, договор заказа и два вида авторских договоров об использовании произведения:

• если предприятие приобретает нематериальный актив для использования в своей хозяйственной деятельности, то подобные отношения могут быть отражены в договоре купли-продажи экземпляра (или нескольких) авторского произведения.

• по договору заказа автор обязуется создать произведение в соответствии с условиями договора и передать его заказчику, а заказчик обязуется уплатить автору вознаграждение;

• авторский договор о передаче исключительных прав разрешает использование произведения оп­ ределенным способом и в установленных договором пределах только лицу, которому эти права переда­ ются, и дает такому лицу право запрещать подобное использование произведения третьим лицам;

580 Г л а ва 8 Учёт п р ои звод ст вен н ы х за т р а т • авторским договор о передаче неисключительных прав разрешает использование произведения пользователю, обладателю исключительных прав, а также третьим лицам, получившим разрешение на использование этого произведения.

Авторский договор должен содержать следующие условия:

1) способы использования произведения (конкретные права, передаваемые по данному договору).

Если в договоре на использование произведения прямо не указывается о передаче тех или иных прав, они считаются не переданными;

2) срок, на который передается право пользования. При отсутствии в авторском договоре условия о сроке, договор считается заключенным на пять лет;

3) территорию, на которой будет осуществляться использование произведения. При отсутствии в авторском договоре данного условия, действие передаваемого по договору права ограничивается терри торией РФ;

4) размер вознаграждения или порядок его определения, порядок и сроки его выплаты. Вознаграж­ дение может определяться в авторском договоре как процент от дохода за использование произведения или в виде зафиксированной в договоре суммы, либо иным образом. В договоре заказа обязательно должна предусматриваться выплата автору аванса.

Нормы авторских договоров не должны противоречить Закону "Об авторских и смежных правах", ибо согласно статье 31 этого Закона, несовпадающие нормы авторского договора автоматически счита­ ются недействительными. Таким образом, в каждом конкретном случае необходимо определять, что яв­ ляется предметом сделки: экземпляр авторского произведения или авторские права, возникающие из это­ го произведения.

Объектом учёта нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. выраженных в сумме, способной изменяться при выполнении определённых операций по счёту. Основным признаком, по которому один инвентарный объект отличают от другого, служит выполнение им самостоятельных функций в производстве продук­ ции, при выполнении работ или оказании услуг, либо использование для управленческих нужд организа­ ции.

НМЛ поступают в организацию по следующим причинам:

- приобретение НМА за плату;

- создание НМА организацией с привлечением сторонних организаций на договорной основе;

- вклад учредителей в уставный капитал;

- безвозмездное получение;

- приобретение на условиях обмена.

Постановка на учёт НМА осуществляется при получении:

- имущественных прав на предмет авторского договора, включая топологию (элементы интеграль­ ных микросхем), после регистрации договора;

- право собственности согласно договору купли-продажи на программы для ЭВМ и базы данных;

- права на использование товарного знака и знака обслуживания либо объектов патентопользова теля (изобретения, промышленного образца) на основании лицензированного договора после его регист­ рации.

Единицей измерения объектов НМА является рубль и его дробная часть - копейка и натураль­ ный показатель, применяемый в бухгалтерском учёте. Это позволяет обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также контроль над их наличием и движением.

Метод оценки объекта учёта на данном счёте, позволяет учитывать начальную стоимость объек­ та в денежном измерении в момент принятия к учёту, получив её расчётным путём, используя алгоритм расчёта в первичном документе.

Для получения данных по исчислению налогов система субсчетов построена таким образом, чтобы оперативно выделялся каждый объект, по которому исчисляется износ.

При отражении операций по движению объектов НМА учёт ведётся по группам:

1. Права на объекты промышленной (производственной) собственности, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные моде­ ли, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование.

Г лава 8. У чёт п р ои звод ст вен н ы х за т р а т 2. Права на интеллектуальную собственность, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы дан­ ных и др.

3. Права на ноу-хау и др.

4. Имущественные права пользования землей, водными ресурсами, недрами, имуществом, кварти­ рами, лицензии и др.

5. Отложенные затраты.

Учёт ведётся на уровне субсчетов. Для получения достаточной информации для управленческих целей вводятся субсчета по следующей схеме: 04(счёт). 1(субсчёт - группа НМА).1 (аналитический счёт объект НМА).

Основанием для записи проводок по Д-ту и К-ту счета 04 в корреспонденции с другими счетами являются только первичные документы, поименованные в гр. 3 Перечне проводок.

Периодически бухгалтеру материальной группы поступают первичные документы, связанные с необходимостью отражения'операций по движению нематериальны активов. Документы подлежат про­ верке на комплектность прилагаемых документов, полноту и юридическую обоснованность совершае­ мых операций. Каждый такой документ должен содержать подписи лиц, ответственных за совершение конкретной операции. Объектами учёта на данном счёте являются конкретные экземпляры объектов не­ материальных активов.

При ручном варианте ведения учёта бухгалтер материальной группы отражает каждую запись из первичных документов отдельной строкой в УЖО по счёту 04. Информация вводится по корреспонди­ рующим счетам. Набор кода строится по схеме п. 4.37.2. Учет операций по движению объектов НМА в регистре счета 04 осуществляется по правилу двойной записи на основании первичных документов, при­ лагаемых к регистрам соответствующих балансовых счетов выполнением проводок: поступление - Д = К 08, выбытие - Д91 = К 04, внутреннее перемещение - Д 04 = К 04.

При автоматизированном варианте ведения учёта после проставления корреспонденции счетов на первичных документах в эксплуатируемую экономическую программу на компьютере, в соответствии с инструкцией по её эксплуатации отдельной записью вводится информация на каждый корреспондирую­ щий счёт раздельно.

Регистрация и использование объектов, относящихся к нематериальным активам, синтетический и аналитический учёт нематериальных активов, их инвентаризация регулируется ПБУ 14/2000.

Учет движения нематериальных активов по технологии обработки первичных документов и дальнейшего отражения в учете идентичен счету 01.

При принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве нематериальных необходимо единовре­ менное выполнение следующих условий:

- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

- возможность идентификации (выделения, отделения) этих активов от другого имущества органи­ зации;

- использование в производстве продукции при выполнении работ, оказании услуг либо для управ­ ленческих нужд организации.

Использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжи­ тельностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- способность этого имущества приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

- наличие документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п. ).

В состав нематериальных активов включаются следующие объекты:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологию интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

582 Г л а ва 8 Учёт п р о и зво д ст вен н ы х за т р а т - деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участни­ ков (учредителей) в уставный капитал организации.

К бухгалтерскому учёту НМА принимаются по первоначальной стоимости. Первоначальная стои­ мость НМА, приобретённых за плату, включает сумму фактических затрат организации на приобретение, создание объектов за вычетом НДС и других возмещаемых налогов (за исключением случаев, преду­ смотренных законодательством РФ). При приобретении НМА могут возникнуть дополнительные расхо­ ды на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Такими расходами могут быть суммы оплаты труда занятых этим работников, соответствующие отчис­ ления на социальные расходы, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость НМЛ. Первоначальная стоимость НМА, созданных самой пргяничяцией, оп­ ределяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление объектов НМА (материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонни организаций, патентные пошлины, связанные с получением па­ тентов, свидетельства и др.), за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Нематериальные активы, отвечающие по характеристике юридическим нормам, учитываются в сумме фактических затрат по их созданию, приобретению, и доставке на территорию организации, и оформленные соответствующими документами. Нематериальные активы учитываются в течение всего периода использования, раздельно по объектам учета пс первоначальной стоимости до моменха возме­ щения стоимости, исходя из срока их полезного использования. Имущество, подпадающее под опреде­ ления нематериальных активов, сроком эксплуатации менее года принимается на учет как инвентарь и подлежит погашению по мере передачи в эксплуатацию. Стоимость нематериальных активов, разрешен­ ных законодательством к амортизации, погашается равными долями путем амортизационных отчислений на затраты, исходя из устанавливаемых комиссией предприятия сроков полезного использования НА и стоимости его приобретения. Нематериальные активы, по которым по действующему законодательству не производится погашение стоимости, не амортизируются.

При создании сайта в Интернете предприятие несёт расходы в виде расходов на создание сайта, расходов на регистрацию имени домена, на размещение и поддержание сайта в Интернете. Сайт содер­ жит, как элементы программы по управлению базой даны, так и базу данных. Если предприятие приоб­ ретёт исключительные права собственности на сайт, он может считаться нематериальным активом. Если таких прав нет, учитывать расходы на его создание в бухгалтерском учете надо на счете 97 «Расходы будущих периодов». Далее их следует списывать на счет 44 «Расходы на продажи» равномерно, по мере эксплуатации сайта, как указано в договоре с владельцем исключительных прав. В налоговом учете та­ кие расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и списываться единовре­ менно (пп. 3 п. 7 ст.272 НК РФ). Регистрация доменного имени проводится в Российском ПИИ развития общественных сетей (РосНИИРОС). Расходы на регистрацию включаются в стоимость сайта. Для раз­ мещения сайта в Интернете организация должна иметь договор с одним из провайдеров интернет-услуг о предоставлении доступа в Интернет (договор на услуги хостинга). Хост-провайдеры размещают сайт на своем сервере, тем самым предоставляя доступ к нему через Интернет. За это организация перечисляет провайдеру вознаграждение по договору. Эти расходы следует списать на счет 44 в том месяце, за кото­ рый оплачиваются услуги хостинга.

Расходы на получение доменного имени и регистрацию сайта к рекламе не относятся. Реклама информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, распространяемая в любой форме с помощью любых средств. Такая информация призвана формировать или поддерживать интерес к этому физическому или юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации этих товаров, идей и начинаний. Об этом сказано, ст.2 Закона от 18.07.95 г. № 108-ФЗ «О рекламе». Расходы на регистрацию сайта никак не связаны с информацией, размещаемой на нем. Их не учитывают как расходы на рекламу и соответственно не ограничивают для целей налогообложения при­ были (п. 4 ст.264 НК РФ).

Рекламой является информация, призванная формировать интерес к организации, к продаваемым товарам и услугам, Следует учитывать, что доступ к информации имеет неопределенный (обезличенный) круг лиц - пользователей сети Интернет, то есть присутствует и этот признак рекламы. Рекламными рас­ ходами в данном случае будут текущие затраты организации на поддержание сайта - плата провайдеру за информационное пространство на сервере, оплата услуг программистов по пополнению информации на сайте и т. д.

Г л а ва 8. Учёт п р ои звод ст вен н ы х за т р а т Приобретение новой организации (как имущественного комплекса) отражается на счёте 58 «Фи­ нансовые вложения». Деловая репутация определяется в виде разницы между покупной ценой органи­ зации (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его акти­ вов и обязательств. Положительная деловая репутация - это надбавка к цене, уплачиваемой покупате­ лем при приобретении имущественного комплекса.

Отрицательная деловая репутация организации (при её продаже) - это скидка с цены, предостав­ ляемая покупателю в зависимости от различных факторов: отсутствия стабильных покупателей, репута­ ции качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала, которая подлежит учёту в составе доходов будущих периодов. Для целей бухгалтерского учё­ та величина приобретённой деловой репутации организации определяется расчётным путём как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой все её активов и обязательств по бух­ галтерскому балансу на дату покупки (приобретения) организации.


При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация орга­ низации определяется как разница между покупной ценой, уплаченной покупателем, и оценочной (на­ чальной) стоимостью проданной организации.

Инвентарная стоимость нематериальных активов слагается из затрат на приобретение, изготовле­ ние и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланиро­ ванных целях и отражаются в учете и отчетности в сумме этих затрат.

Поступление нематериальных активов осуществляется за счет ввода новых объектов при выполне­ нии производственного заказа автором, за счет приобретения готовых объектов, за счет безвозмездного поступления объектов от родственного предприятия, поступление в счет взносов в уставный капитал, или по другим мотивам.

Любой объект нематериальных активов, принимаемый к учету, должен быть выражен той или иной объективной формой, допускающей у покупателя его воспроизведение. При этом право на данный объект не связано с правом собственности на материальный объект, в котором он выражен (материаль­ ный носитель программы для ЭВМ и т.п. ). Если вносится право пользования землей, то основанием для постановки на учёт этого права является соответствующая документация, подтверждающая права учре­ дителя на земельный участок и факт передачи его в пользование предприятию. Она должна быть оформ­ лена в соответствии с установленным законодательством порядком.

Приобретения прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы должны быть под­ тверждены лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном ведомстве. Для отражения приобретения ноу-хау предприятие должно располагать его изображением или описанием. Покупка то­ варного знака или знака обслуживания должна быть подтверждена Договором об уступке, зарегистриро­ ванном в Патентном ведомстве. В случае приобретения каких-либо авторских прав регистрация в учете осуществляется на основании полноценного в юридическом отношении и вступившего в силу договора с юридическим или физическим лицом - продавцом этих авторских прав.

На предприятиях питания вкладом в уставный капитал может быть рецептура блюд. Для приёма и учёта такого вклада необходимо, чтобы учредитель (продавец) передал описание рецептов.

Геологическая и иная подобная информация о недрах должна быть представлена в виде геологиче­ ских отчётов, карт, схем и других материалов. И так поступают в каждом конкретном случае.

Решением ВАС РФ от 17.05.95 г. определено, что участие в процессе производства продукции не­ материальных объектов должно подтверждаться технологическими документами, сметами, иными учет­ ными документами, фиксирующими не только факт использования нематериальных объектов, но и то, что их использование приносило доход (справка, расчет, отчет и т.п. ). В бухучете, независимо от коли­ чества объектов нематериальных активов, учет ведется (и при ручном варианте и на ПЭВМ) в суммовом выражении только в регистре счета 04. При наличии движения большого количества объектов НМА по счету 04 можно открывать такую же сальдо оборотную ведомость как по счету 01.

При предоставлении нематериальных активов (программы, право на аренду, ноу-хау и др. с оговоркой срока) физическим или юридическим лицом предприятию составляется договор с условиями эксплуатации и Акт на передачу, операции по которым оформляются проводками:

а) получение нематериальных активов безвозмездно: Д 91 = К 84-1;

Д 04 "НМА" = К 91;

б) приёмка нематериальных активов от физических или юридических лиц с последующей оплатой:

Д 08 "Инвестиции" = К 60-5 "Разные кредиторы";

Д 04 "Нематериальные активы" = К 08 "Инве­ стиции";

584 Г л а ва 8 Учёт п р о и звод ст вен н ы х за т р а т в) оплата оприходованных НМА: Д 60-5 "Кредиторы"= К 50,51,52,55 "Денежные счета";

г) приёмка НМА с одновременной оплатой: Д 04 "НМА" = К 50,51,52,55 "Денежные средства";

д.) вклад в качестве доли в АО с выдачей или без выдачи акций: Д 04 "НМА" = К 75 "Расч. с учред.";

е.) начисление дивидендов при выдаче акций: Д 91-2 "Прочие расходы" = К 70,75 "Начисл. див.";

ж) начисление амортизации по нематериальным активам: Д 26 "Накл. расходы" = К 05 " Аморти­ зация НМА";

з) реализация или досрочный возврат оставшейся доли НМА по акту передачи по балансовой стои­ мости: Д 50,51 "Денежные счета" = К 04 "НМА";

в сумме износа: Д 05 "Износ НМА" = К 04 "НМА";

и) списание нематериальных активов по окончании срока действия по акту ликвидации, если сум­ ма износа по объекту равна его балансовой стоимости: Д 05 "Износ НМА" = К 04 "НМА";

к) выбытие нематериальных активов (продажа, списание, передача б е з в о зм е зд н о ), д о с р о ч н о е спи сание не материальных активов по первоначальной стоимости: Д 91 "Реализация НМА" = К 04 "НМА":

одновременно на сумму износа: Д 05 "Амортизация НМА" = К 91 "Реализация НМА";

одновременно на не самортизированную часть: Д 91 "Прибыли и убытки" = К 04-3 "Реализ. НМА";

л) передача объектов нематериальных активов продавцу в счет оплаты приобретенных ценных бу­ маг (более года) отражается проводкой: Д 58 "Долгосрочные финансовые вложения" = К 04 "НМА";

м) передача объектов нематериальных активов продавцу в счет оплаты приобретенных ценных бумаг (до года) отражается проводкой: Д 58 "Краткосрочные финансовые вложения" - К 04 "НМА".

Выбытие объектов НМА из организации может происходить по следующим причинам:

- продажа объекта юридическому или физическому лицу;

- списание в случае прекращения использования при производстве продукции;

выполнении работ, оказании услуг, либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства и других охранных документов);

- передача в качестве учредительского взноса;

- ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- передача по договорам мены, дарения объектов;

- по другим причинам.

При отражении операций по движению объектов НМА учёт ведётся по группам.

1. Права на объекты промышленной (производственной) собственности, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные моде­ ли, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

2. Права на интеллектуальную собственность, возникающие из авторских и иных договоров на произве­ дения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.

3. Права на ноу-хау и др.

4. Имущественные права пользования землей, водными ресурсами, недрами, имуществом, кварти­ рами, лицензии и др.

5. Отложенные затраты.

Доходы и расходы от списания НМА включаются в финансовые результаты периода, в котором они имели место.

Правообладатель может предоставить другим организациям права на использование принадлежа­ щих ему объектов НМА. Переданные объекты с баланса на баланс не списываются, а учитываются обо­ собленно. Амортизацию по таким объектам начисляет передающая сторона.

Порядок отнесения к амортизируемому имуществу установлен ст. 256 НК РФ. Состав нематери­ альных активов определён п. 3 ст.257 и п. 1 ст.325 НК РФ. Поскольку согласно ПБУ 6/01 каждый объект амортизируется индивидуально, аналитический учёт по объектам НМА следует вести в аналитических карточках, которые открываются в момент принятия объекта НМА к учёту по Акту (накладной) приём ки-передачи НМА-1. При любом изменении пунктов характеристики объекта (на основании первичных документов), могущих повлиять на стоимость объекта или сумму месячной амортизации, эти изменения вносятся в карточку, а потом в виде определённой проводки заносятся в регистр. Исходя из этого, фор­ мируется структура показателей аналитической карточки. Аналитическая карточка открывается на весь период нахождения объекта учёта в организации.

Инвентаризация расчётов на счёте 04 проводится в строгом соответствии с Методическими ука­ заниями по проведению инвентаризации имущества и обязательств.

Бухгалтерия должна формировать следующие отчётные регистры бухгалтерского учёта:

Г л а ва 8. Учёт п р ои звод ст вен н ы х за т р а т - оперативный отчёт о движении объектов НМА за любой период времени, в целом по счёту или по каждому объекту;

- оборотная ведомость о движении объектов НМА за любое время по каждому субсчёту;

- книга регистрации всех записей (проводок) по счёту 04, не зависимо от количества операций;

- инвентарная карточка по каждому объекту НМА.

Анализ активов может состоять из отчётов о наличии НМА, анализов использования объектов НМА и другой информации по усмотрению пользователя.

_Примерный набор проводок по учёту НМА.

Примерный набор процедур (проводок) счёт Кор. Код Процедура юд нд пд ид счета ид Код Содержание 04101 П о л у ч е н и е о б ъ е кто в Н М А бе зво зм езд но Р аспо р яж е ни е Д о го в о р М ем ори- 04 = А к т п р иё м а пер е да чи Н М А - 1 р у ко в о д и т е л я д арения ал-ордер шт и 04102 М ем ори­ П р и о б р е т е н и е о б ъ е кто в Н М А с п о сл е ­ А к т п р иё м а - Распоряжение Д о го в о р 08 = по с т а в о к ал-ордер д у ю щ е й о п л а то й передачи Н М А - 1 р у ко в о д и т е л я шш и 04103 М ем ори­ Р ас п о р я ж е н и е Учреди­ 0 4 = В кл а д в ка ч е стве д о л и в А О с вы д ачей А к т п р иё м а те л ь н ы й ал-ордер и л и без вы д а ч и а кц и й передачи Н М А -1 р у ко в о д и т е л я д о го в о р 04202 М ем ори­ 91 = 0 О т р а ж е н а не д о а м о р ти зи р о ва н н а я ч а сть А к т п р иё м а - Р ас п о р я ж е н и е Д о го в о р Н М А п р и и х в ы б ы ти и передачи Н М А -1 р у ко в о д и т е л я продажи ал-ордер 8.18. Учёт амортизации нематериальных активов (сч. 05) производится по аналогии с основ­ ными средствами, перенося свою стоимость на выпускаемую продукцию (работы, услуги).


Амортизационные отчисления по НМА определяются одним из следующих способов:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости пропорционально объёму продукции, работ, услуг.

Основанием для определения срока полезного использования является срок действия патента, сви­ детельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности со­ гласно законодательству РФ, ожидаемый срок использования этого объекта, в течение которого органи­ зация может получать экономическую выгоду.

По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчёте на 20 лет, но не более срока деятельности организации.

Амортизация не начисляется при нахождении объекта на консервации. Амортизационные отчис­ ления по НМА начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчётном периоде и отражаются в бухгалтерском учёте того отчётного периода, к которому они относятся. Амортизационные отчисления можно отражать на счёте 05 путём накопления соответствующих сумм по объектам, либо путём уменьшения первоначальной стоимости объекта НМА по усмотрению организации. Если аморти­ зационные отчисления по каким-то НМА отражаются в бухгалтерском учёте путём уменьшения их пер­ воначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости, данные объекты продолжают чис­ литься в бухгалтерском учёте до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на прочие доходы организации. Амортизационные отчисления по организационным расходам и положительной деловой репутации отражаются в бухгалтерском учёте путём равномерного уменьшения первоначальной суммы в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.

Начисление амортизации по нематериальным активам осуществляется, исходя из рекомендаций бухгалтерского учета по группировке нематериальных активов относительно возможности их амортиза­ ции выполнением группы проводок: Д 20,23,25,26,28,44,91 = К 05. На затраты относится амортизация нематериальных активов, связанных с уставной деятельностью организации и приносящих доход.

• по патентам срок полезного использованиялет, • по лицензии номерлет, • организационные расходы не амортизируются, • стоимость пользования землей.............................

• программное средство «КАРМЭН»лет.

При установлении срока эксплуатации НМА, он не может быть менее года. Основанием для запи­ си проводок по К-ту счета 05 в корреспонденции с другими счетами является только Расчёт начисления 586 Г л а ва 8 Учёт п р о и зво д ст вен н ы х за т р а т амортизации прилагаемый к регистру счета 05. Начисление амортизации по отдельным объектам нема­ териальных активов производится в течение срока их полезного использования. Срок погашения и срок полезного использования установленный комиссией предприятия не может превышать установленного разработчиком (изготовителем) данного нематериального актива. Срок и порядок полезного использова­ ния нематериального актива определяется Актом ввода в эксплуатацию НМА-1. Для нематериальных активов, являющихся программными продуктами и для которых разработчиком срок не определен, срок полезного использования, устанавливается не менее 13 месяцев. Для нематериальных активов срок по­ лезного использования которых совпадает со сроком действия нематериального актива (лицензия и др.), срок эксплуатации определяется не более установленного срока их действия, но не менее 13 месяцев.

Объектом учёта на данном счёте является сумма амортизации начисленного по конкретному объ екту. способная изменяться в гуммпипм выражении при выполнении определённых операций по счёту.

Единицей измерения объектов является рубль и его дробная часть - копейка. Это позволяет обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также контроль над их наличием и дви­ жением.

Метод оценки объекта учёта на данном счёте, позволяет учитывать начальную стоимость объек­ та в денежном измерении в момент принятия к учёту, получив её расчётным путём, используя алгоритм расчёта в первичном документе.

Для получения данных по исчислению налогов система субсчетов построена таким образом, чтобы оперативно выделялся каждый объект, по которому исчисляется износ. При отражении операций по начислению износа объектов НМА учёт ведётся в зеркальном отражении по структуре счёта 04. Для получения достаточной информации для управленческих целей вводятся субсчета по следующей схеме:

05(счёт).1 (субсчёт - группа НМА). 1(аналитический счёт - объект НМА).

Основанием для записи проводок по Д-ту и К-ту счета 05 в корреспонденции с другими счетами являются только первичные документы, поименованные в гр. 3 Перечня проводок.

Бухгалтер материальной группы раз в месяц (в начале следующего за отчётным месяца) составляет Расчёт начисления амортизации по объектам НМА, подлежащим амортизации. Документ отражает дви­ жение сумм износа. Объектами учёта на данном счёте являются конкретные экземпляры НМА, эксплуа­ тируемые в производственной сфере.

При ручном варианте ведения учёта бухгалтер материальной группы отражает каждую запись пер­ вичного документа отдельной строкой в унифицированном журнале ордере (УЖО) по счёту 05. Инфор­ мация вводится по корреспондирующим счетам. Набор кода строится по схеме п. 4.38.1. Учет операций по движению сумм износа основных средств в регистре счета 02 осуществляется по правилу двойной записи на основании первичных документов, прилагаемых к регистрам соответствующих балансовых счетов выполнением проводок: начисление - Д «Разные» = К 05, списание - Д 05 = К 04.

При автоматизированном варианте ведения учёта расчёт амортизации за месяц выполняется авто­ матически по команде с клавиатуры.

По объектам, по которым проводится погашение стоимости, нематериальные активы равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым организацией, исходя из установленного срока их полезного использования.

Сроком полезной службы считается период, в течении которого используемые НМА приносят прибыль (выгоду) предприятию. По нематериальным активам, по которым трудно или невозможно определить срок полезного использования, нормы переноса стоимости устанавливаются в расчете на десять лет, но не более срока деятельности организации. По отдельным видам нематериальных активов амортизация может вообще не начисляться. Это активы, по которым существует уверенность, что их стоимость с те­ чением времени не будет уменьшаться, либо прибыль, приносимая их использованием, не будет падать.

К таким активам в мировой практике относятся права ноу-хау, товарные знаки и др.

Учёт сумм амортизации для целей налогообложения по унифицированной форме бухгалтерско­ го учёта организован с учётом рекомендаций МНС в соответствии с требованиями ст. 272 гл. 25 НК РФ.

После корректировки данных, хранящихся в карточках НМА (счёт 04), переходят к начислению аморти­ зации в ведомости начисления амортизации НМА по той же технологии, что и начисление амортизации ОС. Расчёт начисления амортизации по объектам НМА за отчётный период выполняется ежемесячно на основании информации, выбираемой из Карточек инвентарных объектов НМА. Амортизация учитыва­ ется на счете 05 " Амортизация по нематериальным активам". Никаких карточек или других регистраци­ онных или накопительных ведомостей по счету 05 не ведется.

Г л а ва 8. У чёт п р ои звод ст вен н ы х за т р а т Порядок отчисления амортизации по амортизируемым объектам определён в ст.258 и 259 гл. НК РФ. В карточке накопления амортизации размещаются реквизиты, необходимые для получения опе­ ративной информации об амортизируемом объекте, общую сумму начисленной с начала эксплуатации объекта амортизации и помесячные суммы амортизации.

Инвентаризация расчётов на счёте 05 проводится в строгом соответствии с Методическими ука­ заниями по проведению инвентаризации имущества и обязательств.

Бухгалтерия должна формировать следующие отчётные регистры бухгалтерского учёта:

- оперативный отчёт о движении сумм амортизации объектов НМЛ за любой период времени, в целом по счёту или по каждому объекту;

- оборотная ведомость о движении сумм амортизации по объектам НМЛ за любое время по каждо­ му субсчёту (видам объектов);

- книга регистрации всех записей (проводок) по счёту 05, не зависимо от количества операций;

_ - накопительная карточка амортизации по каждому объекту НМА. Примерный набор процедур (п роводок)счбт Процедура Кор. Код юд ид нд пд счета Код Содержание ид 05101 С п и с а н и е а м о рти за ц и и п р и вы б ы ти и Р асчёт а м о р т и ­ Бю джет Н К РФ М емори- 05 = о б ъ е кта Н М А п о всем п р и ч и н а м (п р о д а ­ зац и и ал-ордер ж а, сп и са ни е, безвозм ездная передача) тми 05201 Н а ч и сл е на а м о рти за ц и и п о Н М А, и с ­ Р асчёт а м о р т и ­ Бю джет Н К РФ М ем ори- 2 0 -4 4,7 9, п о л ь зу е м ы м в о сн о в н о м пр о и звод стве зац и и ал-ордер 9 1,9 7 = 0 588 Г л а ва 9. Учёт ком м ерч еск и х и р езу л ь т а т н ы х оп ерац ий Глава 9. Учёт коммерческих и результатных операций 9.1. Коммерческая деятельность как функция сбыта является одним из независимых видов дея­ тельности, и последним этапом в производственном процессе любого предприятия, которая предусмат­ ривает реализацию продукции, сдачу выполненных на сторону работ и оказанных услуг. Реализованы, могут быть также товары, приобретенные специально для реализации, излишние материальные ценно­ сти, ОС, бывшие в употреблении, и нематериальные активы.

Именно в сфере коммерческой деятельно­ сти сосредотачивается весь валовой национальный продукт в каждом государстве и здесь сосредотачива­ ется основная масса денег, поскольку здесь совершается постоянный обмен продукции на деньги, а денег на товары. / Сырьё и сырьевые материалы широко используются различными производителями и предпри ятиями ртничнпй тпргпвпм Кяняпы рягпрАдепвния г.ырьяпых про нуУ О Ч В Г Т П И Н Ч Я Н И И |Щ Т П Я ИЯ Т Т Я Н Ч Н Я требительского спроса. Продукция добывающей, деревообрабатывающей отраслей и продукция сельско­ го хозяйства, как правило, доводится до непосредственного потребителя, минуя каналы оптового распре­ деления. Однако, если валовой продукт производителя превышает спрос местных и региональных потре­ бителей, его излишек может и должен реализовать дистрибьютор (посредник). Соответствующие пред­ приятия осуществляют первичную переработку сырьевых материалов для производства окончательного продукта или полуфабрикатов. Функции дистрибьютора в данном случае' состоят в закупке продукции у сырьевых заготовителей и перепродаже этой продукции различным промышленным потребителям для переработки и производства конечного продукта.

Учет коммерческих операций регламентируется нормативными документами по организации тор­ говли и бухгалтерского учета, отражающими особенности сферы торговли, к которым относятся:

- Правила продажи отдельных видов продовольственных и непродовольственных товаров (утв. Пра­ вительством РФ от 08.10.93 г. № 995);

- О продаже населению товаров в кредит (утв. Правительством РФ от 09.09.93 г. № 895);

- О нормах естественной убыли на продовольственные товары (приказ Минторга РФ от 21.05.87 г.

№ 085);

- Основные положения по учету тары на предприятиях и в организациях (утв. МФ СССР от 30.09. г.№ 166);

- О защите прав потребителей (Закон РФ от 07.02.92 г. № 2300-1 с изменениями от 02.06.93 г.);

- О формировании свободных (рыночных) розничных цен (утв. Госкомцен РФ от 24.09.93 г.№ 01 17/1199-23).

- Методические рекомендации по учёту и оформлению операций приёма, хранения и отпуска това­ ров в организациях торговли (утв. письмо Роскомторга от 10.07.96 г. № 1-794/32-5).

В коммерческой деятельности существуют понятия оптовой и розничной торговли, оптовой, розничной и договорной цены:

- продажа за наличный расчет с выдачей чека ККМ при всех ситуациях считается розничной торгов­ лей;

- продажа физическим лицам по безналичному расчету (по кредитным карточкам, или перечислени­ ем со счетов) квалифицируется как розничная торговля;

Ст. 492 ГК РФ гласит, что "по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу (или оказанию частных услуг, работ), обязуется передать покупателю товар (оказать услугу), предназначенный для личного, семейного, до­ машнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью".

- продажа юридическим лицам (для внутреннего использования и перепродажи) и частным предпри­ нимателям (для перепродажи) квалифицируется как оптовая торговля;

- продажа юридическим лицам и частным предпринимателям за наличный расчет при выписке при­ ходных кассовых ордеров и счетов-фактур квалифицируется как оптовая торговля.

В сфере коммерческой деятельности работают оптовые сбытоснабженческие фирмы и розничные магазины. Оптовая торговля не призвана обеспечивать розничное обслуживание населения, поэтому ди­ стрибьюторы всячески избегают продаж товара индивидуальным покупателям. Эту функцию выполня­ ют предприятия розничной торговли, имеющие всё необходимое (открытые витрины в залах магазинов, торговые палатки, работников соответствующей квалификации и др.) для обслуживания и удовлетворе­ ния спроса индивидуальных потребителей. Одни промышленные потребители перерабатывают или ис­ Г л а ва 9. Учёт к ом м ерч еск и х и р езу л ь т а т н ы х оп ерац ий пользуют каким-либо другим образом полученную от дистрибьютора продукцию;

другие потребители (общественные, узко профессиональные и др.) используют её в целях удовлетворения потребностей той категории покупателей, на которую ориентирована их деятельность. У большинства производителей от­ сутствуют возможности прямого сбыта продукции, поскольку это совершенно другой вид деятельности, сложный в организации и связан с большими расходами. Эту функцию должны выполнять оптовые фир­ мы, являющиеся средним звеном между производителем и потребителем, осуществляя их обязательное одновременное обслуживание.

Оптовая торговля - это деятельность торгового предприятия по многократной продаже товаров юридическим лицам с целью её конечной продажи населению. Оптовые торговые предприятия отлича­ ются друг от друга и от розничных торговых предприятий рядом характеристик.

1. Оптовики имеют дело преимущественно с профессиональными клиентами, а не с конечными потребителями.

2. Объёмы оптовых сделок обычно больше, чем в розничной торговле.

Крупнооптовые фирмы отличаются тем, что имеют достаточно большой специализированный персонал менеджеров и служащих, большие офисы, разветвлённую междугороднюю и международную почтовую, телефонную и другие виды связи. Крупнооптовые фирмы напрямую связаны с производите­ лями товаров через их маркетинговые службы, заключая фьючерсные и долговременные контракты на поставки. Не имея транспортных средств и складских помещений, эти фирмы параллельно заключают контракты на поставку продукции прямиком от производителей посредническим среднеоптовым фир­ мам, имеющим свои или арендуемые складские помещения, и прямые связи на фрахт морского, желез­ нодорожного и крупнотоннажного авиа и автотранспорта. Крупные фирмы, не имея специалистов и тор­ говых залов по продаже непосредственным покупателям, организуют региональные, национальные и международные выставки, вкладывая большие средства в массовую рекламу.

Среднеоптовые фирмы имеют штат 70-150 человек в виде менеджеров, агентов по сбыту и слу­ жащих. Организуют постоянно действующие торговые выставки, имеют свои складские помещения и различный вид транспорта или берут в аренду на разный срок использования у первичных владельцев.

Реклама этих фирм имеет более целенаправленный вид. Получая продукцию от производителей через контракты с крупнооптовыми фирмами, эти фирмы дробят крупные поставки однородной продукции на более мелкие и формируют поставки покупателям одновременно из нескольких видов продукции. При этом у них есть возможность длительного хранения больших партий товаров.

Мелкооптовые фирмы имеют относительно небольшой штат служащих, в основном складские рабочие, водительский состав транспорта и агенты по продажам. Эти фирмы, имея небольшие по площа­ дям складские помещения и малогабаритный и малотоннажный транспорт, способны покупать у средне­ оптовых фирм различные товары в небольшом количестве, выполнять оперативно сложные мелкоопто­ вые поставки крупным предприятиям общественного питания, торговым центрам и просто торговым точкам. В зависимости от видов поставляемой продукции (сырьё, крупное оборудование, большие пар­ тии) поставки крупным заводам могут осуществлять оптовые фирмы разного уровня.

Розничная торговля (сеть магазинов) имеет свою специфику. Во-первых, основной штат таких организаций состоит из продавцов имеющих специальные навыки по контактам с населением. Во вторых, магазины имеют постоянные залы открытого доступа покупателей к товарам, услугам и средства почти мгновенных расчётов за приобретённую продукцию, услуги. Реклама магазинов осуществляется адресная, так как она описывает не качество продаваемых товаров, а местонахождение точек продажи в больших залах или по этажам. Магазины могут иметь свой доставочный транспорт или пользоваться ус­ лугами стороннего автохозяйства, обязательно иметь своё складское специализированное хозяйство (ём­ кости, лифты, холодильные камеры и др.). При хорошо организованной системе поставок товаров от оп­ товых фирм магазины могут иметь минимальный (суточный запас товаров). У них особую роль играет оперативная инвентаризация остатков на начало следующих суток (смены), чтобы оперативно пополнять не все, а наиболее продаваемые продукты.

Сбытовая логистика, или логистика распределения - как часть общей системы логистики пред­ приятия, обеспечивает наиболее эффективную организацию распределения произведённой продукции.

Она охватывает всю цепь системы распределения - складирование готовой продукции, поступившей из Производитель Потребитель Оптовый посредник Розничный посредник 590 Г л а в а 9. Учёт ком м ерч ески х и р езу л ь т а т н ы х оп ерац ий производства, транспортировку в районы нахождения покупателей, продажи любым методом. Канал движения товара от производителя к потребителю схематично имеет следующий вид:

Классификацию посредников можно провести по сочетанию двух признаков:

• от чьего имени работает посредник;

_ • за чей счёт посредник ведёт свои операции. Наглядно это выражено в таблице. Тип посредника Признак классификации От своего имени и за свой счёт Дилер От чужого имени и за свой счёт Дистрибьютор От своего имени и за чужой счёт Комиссионер От чужого имени и за чужой счёт Агент, брокер 1* Дилеры "это оптовые, реже розничныепосредники, которые ведут свои операции от своего имени и за свой счёт. Товар они приобретают непосредственно у производителя по договору поставки.

После полной оплаты производителю дилер становится собственником продукции. Различают два вида дилеров. Единственные представители предприятия-производителя в данном регионе и наделённые ис­ ключительными правами по реализации его продукции называются эксклюзивные дилеры. Дилеры, сотрудничающие с производителем на условиях франшизы, именуются авторизованными дилерами.



Pages:     | 1 |   ...   | 29 | 30 || 32 | 33 |   ...   | 50 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.