авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 31 | 32 || 34 | 35 |   ...   | 50 |

«И.Е. Глушков БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ В ПОМОЩЬ ФИНАНСОВОМУ ДИРЕКТОРУ, ГЛАВНОМУ БУХГАЛТЕРУ, БУХГАЛТЕРУ ...»

-- [ Страница 33 ] --

При приёмке товара от железной дороги прилагается грузовая квитанция, а товарно-материальные ценности должны иметь маркировку, кипную карту, необходимые ярлыки, лабораторные анализы и сер­ тификаты качества. Приёмка товаров по количеству и качеству на торговом предприятии осуществляется материально ответственным лицом в соответствии с «Положением о поставках товаров народного по­ требления» (утв. Пост. СМ СССР от 25.07.88 г. № 888), «Инструкцией о порядке приёмки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству» (утв.), «Ин­ струкцией о порядке приёмки продукции производственно-технического назначения и товаров народно­ го потребления по качеству» (утв. пост. Госарбитража СССР от 25.04.66 г. № П-7), а также дополнения­ ми и изменениями, внесёнными постановлениями от 29.12.73 г. № 81, от 14.11.74 г. № 98 и от 23.07.75 г.

№ 115, уставами железных дорог, водного и автомобильного транспорта, правилами перевозки грузов различными видами транспорта и другими действующими нормативными актами. При выявлении рас­ хождений по количеству и/или качеству товара составляется акт, на основании которого предъявляется претензия поставщику, а в сопроводительном документе (накладной) делается пометка об актировании.

Учёт приходных накладных по поступившим товарам ведётся материально ответственным лицом и от­ ражается в его товарном отчёте.

На розничных торговых предприятиях рекомендуется вести учёт всех первичных документов по приходу товаров в Журнале поступления товаров, который должен содержать название приходного до­ кумента, дату и номер, краткую характеристику документа, дату регистрации документа, необходимые сведения о товаре. В целях подачи оперативных данных руководителям и менеджерам по линии управ­ ленческого учёта оприходование товара необходимо осуществлять в день его поступления на торговое предприятие.

Бухгалтерский учёт движения товаров на оптовой фирме ведётся по тем же правилам, что и в предприятиях розничной торговли, с отражением всех особенностей в учётной политике.

Приём торговыми организациями товаров от частного предпринимателя осуществляется по предъявлению патента или регистрационного удостоверения, а также при наличии сертификата качества и нормативно-технической документации, подтверждающей качество и безопасность товара. Соблюде­ ние данного положения обязательно, так как в соответствии с ФЗ «О защите прав потребителей» и ГК РФ полную ответственность за реализуемый товар несёт торговая организация.

При приёме товара от частного предпринимателя необходимо заключить соглашение сторон, с обязательным указанием цены товара, размера вознаграждения в пользу торгующей организации, условий расчётов, условий уценки нереализованного товара, и оформить ценник на товар в соответствии с письмом Роскомторга РФ от 13.03.95 г. № 1-304/32-2 «О порядке оформления ценников на реализуемые товары». При уценке товара необходимо сделать пометку в ценнике. Ведение учёта поступающих товаров предусмотрено организо­ вывать по материально-ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходи­ 608 Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й мых случаях и по местам хранения товаров. Кроме того, для целей налогообложения нормативными ак­ тами предусмотрен особый порядок организации аналитического учёта, как хранения товаров, так и их продажи. Организации обязаны вести раздельный учёт:

- товаров, облагаемых и необлагаемых налогом с продаж;

- реализации товаров, облагаемых и необлагаемых налогом на добавленную стоимость, а также облагаемых по разным ставкам.

Приобретённые товары могут учитываться в организации по цене приобретения или по рознич­ ным ценам. Для формирования цены приобретения (особенно при сложных дальних поставках) при­ меняют счёт 15. Розничная цена каждого вида товара в торговле определяется общим методом, исходя из расчетной цены приобретения (цена поставщика на каждое изделие плюс доля стоимости доставки, акциз и НДС) и торговой надбавки, у с т я н я й п и и я е м о й в процентах к общей цене приобретения (Д 41 = К 42). Организации торговли сами устанавливают размер торговых наценок, руководствуясь качеством реализуемой продукции, конъюнктурой рынка и сложившегося уровня цен в регионе.

Первичные документы по оформлению операций приобретения товаров можно представить так:

1. Внешние документы продавцов (поставщиков) и перевозчиков материальных ценностей:

а)Расчётные документы;

б)Товарно-транспортные документы;

в)Налоговая счёт-фактура.

2. Внутренние документы, оформляемые в момент приёмки материальных ценностей на склад:

а) Акт о приёмке товаров (ф. ТОРГ-1, утв. Госкомстатом РФ № 132) - при приёмке товаров, коли­ чество, качество, ассортимент и комплектность которых соответствует условиям договоров.

б) Акт о установленном расхождении по количеству и качеству при приёмке товарно­ материальных ценностей (ф.ТОРГ-2. утв. Госкомстатом РФ № 132) - при приёмке товаров, количество, качество и ассортимент которых не соответствуют условиям договора.

в) Акт о приёмке товара, без счёта поставщика (ф.ТОРГ-4, утв. Госкомстат РФ № 132) - при при­ ёмке товаров, поступивших без счёта поставщика. По окончании приёмки товара, материально­ ответственное лицо ее осуществившее ставит в товаросопроводительные документы свою подпись и за­ веряет её круглой печатью торговой организации.

Помимо выявления несоответствия между данными, указанными в товаросопроводительных документах и фактическим наличием товаров при приёмке продукции, может возникнуть ситуация, когда брак (несоответствие товара стандарту качества, некомплектность и др.) обнаруживается уже в процессе реализации. В этом случае возврат товара поставщику оформляется составлением расход­ ной накладной в трёх экземплярах с проставлением круглой печати предприятия.

Кроме того, согласно п.4 Постановления Правительства РФ от 17.05.96 г. № 995 "Правила продажи отдельных видов продовольственных и непродовольственных товаров», для реализации товаров, подле­ жащих обязательной сертификации, в том числе импортных, продавец должен иметь подтверждение факта сертификации один из следующих документов:

- подлинник сертификата;

- копию сертификата, заверенную держателем подлинника сертификата, органом по сертифика­ ции, нотариусом, или территориальным органом Госстандарта России;

- товарно-сопроводительные документы, оформленные изготовителем или поставщиком на осно­ вании подлинника сертификата или его копии (заверенной в установленном порядке), содержащие по каждому наименованию продукции сведения о наличии сертификата с указанием учётного номера сер­ тификата, срока его действия, органа, выдавшего сертификат. Сведения о сертификации в товарно­ сопроводительных документах должны быть заверены изготовителем или поставщиком, подписью и пе­ чатью с указанием адреса и телефона. Поэтому при закупке товара или его приёмке необходимо тща­ тельно следить за наличием указанных документов и требовать их предоставления поставщиком.

Товары, приобретенные для реализации, учитываются на сч. 41 в карточках складского учета или оборотных ведомостях на основании приходных счетов-фактур по ценам приобретения в натуральном и суммовом выражении.

Прейскурант - это справочник цен на товары и услуги. На их основе строятся расчёты между по­ ставщиками (исполнителями) и покупателями (заказчиками).

В зависимости от специфики деятельности предприятия применяется один из трёх вариантов ана­ литического учёта товаров:

Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й - попредметный - заключается в учёте движения каждой единицы товара. Применяется, как пра­ вило, в комиссионной торговле, т.к. расчёты с комитентом ведутся за каждую вещь в отдельности.

- натурально-стоимостной. При этом варианте учёта движение товаров фиксируется по каждому наименованию в натуральном и стоимостном выражении. Применяется в оптовой торговле, для учёта товаров на складах, оптово-розничных базах и подобных структурах с ограниченной номенклатурой, но большими объёмами. При этой системе в момент поступления товара на склад каждой единице товара присваивается штрих-код, под которым товар числится в учёте. В течение месяца на основании контроля по штрих-кодам информация о выбытии того или иного товара определяется реализация товаров.

- стоимостной - заключается в учёте общего объёма товарной массы в денежном выражении с обя­ зательным наличием материально-ответственных лиц ведущих товарные отчёты. Используется в рознич­ ной торговле, так как при реализации за наличный расчёт в кассовом чеке отражается только стоимость реализованных товаров. При стоимостной форме учёта для определения суммы реализации применяется формула: Р = Он + П - Ок, где Р -сумма реализованного товара за расчётный период;

Он - остаток това­ ров на начало периода;

П - поступление товаров на в течение отчётного периода;

Ок - остаток нереали­ зованного товара на конец отчётного периода.

Стоимость товаров заносится в Д-т регистра сч.41 с К-та сч. 60,71 по правилу двойной записи.

В зависимости от варианта определения (записанного в учетной политике предприятия) входной цены товара, при поступлении очередной партии определяют цену приобретения каждого наименования това­ ра. По первому варианту ценой приобретения считается отпускная цена поставщика, а все накладные расходы собираются по Д-ту сч. 44 "Расходы по продаже". По второму варианту выполняется специаль­ ный расчет цены приобретения. Одновременно с товарами на сч.41 учитывают покупную тару и тару собственного производства, подлежащую отпуску (продаже) вместе с товаром, кроме инвентарной, слу­ жащей для хозяйственных нужд и учитываемой на счетах 01 и 12. Товары, принятые на ответственное хранение, учитывают на забалансовом счете 002 "ТМЦ принятые на ответ хранение" и 004 "ТМЦ приня­ тые на комиссию". К сч.41 открывают субсчета:

- 41-1 "Товары на складах". Учитывают наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых базах, складах, в кладовых предприятий общественного питания, овощехранилищах, холодиль­ никах и т.п.

- 41-2 "Товары в розничной торговле". Учитывают наличие и движение товаров, находящихся на предприятиях розничной торговли(в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах предпри­ ятий общественного питания. На этом же субсчете учитывают наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.).

- 41-3 "Тара под товаром и порожняя". Учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий об­ щепита). Тара может учитываться по средним учетным ценам, которые устанавливают на предприятии по группам (видам) тары применительно к составу и ценам на нее.

-41-4 "Покупные изделия". Товары купленные для немедленной продажи.

Аналитический учет товаров ведется по каждой торговой единице (магазину), а внутри - по материально ответственным лицам. Учет товаров по каждому материально ответственному лицу ведется по наименованиям товаров, а в комиссионной торговле - по каждой единице товара, поскольку расчеты со сдатчиками (комитента­ ми) осуществляются за каждую вещь в отдельности. Организовать аналитический учет товаров по наименова­ ниям возможно только тогда, когда их поступление и выбытие оформляется документами, в которых указаны наименование, цена и количество товаров. Такая возможность существует всегда на предприятиях оптовой тор­ говли и не всегда в розничной торговле.

Поскольку реализация товаров населению, осуществляется за наличный расчет с выдачей кассовых че­ ков, которые содержат только стоимость реализованных товаров и в них отсутствует информация о конкретно проданных товарах, аналитический учет ведется по торговой единице и материально ответственным лицам.

Отпуск товаров и продуктов в переработку или в переборку отражается проводкой: Д-т 20 = К-т 41-1. Приём товаров, поступивших из переработки по фактической себестоимости и отходов по цене возможной реализации, отражается в учете проводкой: Д41-1 = К 20с оформлением таких операций на­ кладной и актом на принятие готовой продукции.

Во многих случаях товары поступают в таре. Учёт движения тары осуществляется по правилам учёта товаров: по видам, количеству и сумме. Оприходование тары производится на основании сопрово­ дительных документов, в которых отдельно выделяется стоимость тары. Не указанная отдельно в доку­ Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й ментах и не подлежащая оплате тара приходуется по цене возможной реализации на основании акта:

Д41-3 = К91. В розничной торговле стеклянная посуда учитывается вместе с товарами на счете 41-2.

В случае, если одновременно с товаром предприятие получает тару и возвращает ее поставщику, то на товарно-транспортной накладной указывается "возврат тары" и сумма. На указанную сумму производит­ ся зачет расчетов с поставщиком по таре: Д 60 = К 41-2.

Все транспортные расходы, которые производит предприятие в процессе приобретения товаров, относятся на издержки обращения, так как они покрываются торговой надбавкой по реализованным то­ варам. При этом НДС, включенный в счета за оказанные транспортные услуги, отражается на сч.19-4.

Товары для целей учета должны оцениваться по ценам приобретения. Если продажа товара осуществля­ ется в розницу, то есть конечному потребителю, и нет возможности учесть, сколько и каких товаров по наименованиям продано, возникает необходимость учета товаров по продажным ценам. В этом случае при передаче товаров со склада в розницу (продавцу на отдельный субсчет) ведут счет 42 "Дооценка", на котором учитывают превышение розничных цен над ценами приобретения (торговая наценка). Торго­ вые организации, согласно «Методическим рекомендациям по бухучету затрат в торговле..." № 1-550/32 2, либо относят произведенные транспортные расходы на расходы по продажам, либо включают их в покупную стоимость товаров. И первый, и второй вариант реально предусматривает списание транс­ портных расходов пропорционально реализованным товарам с выполнением в первом случае специаль­ ного расчета. Распределение транспортных затрат производят следующим образом. Суммируют транс­ портные и произведенные расходы на начало месяца за отчётный месяц: Д 44 = К 60. Затем суммируют стоимость остатков и поступивших товаров на начало месяца и за отчётный месяц: Д 41 = К 60. Затем вычисляют процент делением суммированных транспортных расходов к общей стоимости товаров. По­ лученный процент умножают на стоимость остатка нереализованных товаров на конец месяца и находят сумму транспортных расходов, приходящихся на эти товары. Остальную часть расходов относят к реали­ зованным товарам и списывают на реализацию: Д 46 = К 44.

Учёт движения товаров в бухгалтерии. Торговые операции представляют собой совокупность действий связанных с приобретением товаров и их дальнейшей продажей по более высоким ценам. Ос­ новным отличием торговых операций от процесса производства, является отсутствие самого процесса производства. Бухгалтерский учёт товарных операций регламентируется как общими нормативными и законодательными актами РФ, так и специальными, отражающими особенности торговой деятельности.

Учёт движения товаров осуществляется на основании первичных документов: товарно-транспортных накладных, счетов фактур, накладных на внутреннее перемещение товара, кассовых чеков, актов закупки и др. Учёт движения товаров для реализации ведётся на счёте 41 по каждому наименованию (партии) товара.

Партия поставки - это регламентированные договором о поставке объём и ассортимент одноразо­ вой (по одному товарно-сопроводительному документу) поставки продукции.

Партионный метод учёта товаров - это один из методов учёта товарных запасов в торговых пред­ приятиях. При этом методе учёта каждая партия товаров, поступивших по одному документу, хранится на складе отдельно. На каждую партию выписывается под соответствующим номером товарный ярлык. В рас­ ходных документах указываются номера партий товаров, а в ярлык записывают номера расходных доку­ ментов и количество отпущенных по ним товаров. В бухгалтерии на каждую партию товаров открывают отдельный аналитический счёт, в котором записывают движение каждого тарного места. В конце месяца по счетам аналитического учёта составляют оборотную ведомость, в которой по каждой товарной группе указывают номера партий. По каждой партии показывают количество тарных мест и сумму.

Для ведения аналитического учёта открываются карточки складского учёта. В соответствии с учётной политикой организации складской учёт может быть организован по цене приобретения или по розничным ценам. Для учёта движения товаров по каждому складу открывают оборотную ведомость с вкладными листами на 12 месяцев.

Обработка накладных в бухгалтерии в зависимости от конкретных условий предприятия может выполняться одним из вариантов.

Если предприятие реализует одновременно товары отечественного производства (промышленные товары, продукты, товары детского ассортимента, материалы и др. - имеющие разные ставки налогов) и импортные, и выписываются смешанные фактуры, их следует обрабатывать по трудоемкому, но точному первому варианту. В такой накладной по каждой позиции проставляется цена приобретения, определяет­ Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й ся наценка, налог на добавленную стоимость. Затем в целом по накладной подсчитывается общая сумма по ценам приобретения, сумма реализации, торгового оборота (наценки) и НДС.

Если накладная выписывается на ограниченный ассортимент товаров, то в каждой такой фактуре подсчитывается общая стоимость по ценам приобретения и общая сумма реализации. При отгрузке соб­ ственной продукции накладные выписываются только на однотипные ТМЦ, но в них нет учетной цены (при укрупненных калькуляциях или котловом способе учета затрат, когда нет возможности определить себестоимость конкретного вида продукции), а проставляется только цена реализации.

Возврат товаров имеет место на предприятиях, реализующих продукцию, товары, работы, услуги оптом и в розницу. Качество продаваемого товара должно соответствовать условиям договора. При от­ сутствии в договоре таких условий продавец обязан передать покупателю имущество обычного качества, соответствующего его конкретному назначению, указанному в договоре или известному продавцу. По­ купатель, которому продана вещь ненадлежащего качества, если ее недостатки не были оговорены про­ давцом, вправе по своему выбору потребовать от продавца:

- замены такой вещи вещью надлежащего качества;

- безвозмездного устранения недостатков вещи;

- возмещения расходов покупателя на устранение недостатков вещи;

- соразмерного уменьшения цены реализации.

Возврат поставщику ранее приобретённых покупателем товаров согласно ГК РФ может произво­ диться по инициативе, как покупателя, так и продавца. Такой возврат может осуществляться в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения одного или нескольких условий договора (продажи):

1. Если продавец не передал покупателю в согласованные сроки, относящиеся к товару принад­ лежности и документы, которые он обязан передать в соответствии с установленными законом правила­ ми (ст. 464, п.2 ст. 456 ГК РФ), покупатель вправе вернуть весь полученный товар.

2. Если продавец передал покупателю меньшее количество товара, чем предусмотрено договором купли-продажи, покупатель вправе, если иное не предусмотрено договором, либо потребовать передачи недостающих товаров, либо отказаться от уже полученной части, если товар оплачен, потребовать воз­ врата уплаченной денежной суммы (ст. 466 ГК РФ).

3. При передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, а если они опла­ чены, потребовать возврата уплаченной суммы (ст. 468 ГК РФ). Если продавец передал покупателю на­ ряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору купли продаже, товары с нарушением условий об ассортименте, покупатель вправе по своему усмотрению:

- принять товары, соответствующие ассортименту и отказаться от остальных товаров;

- отказаться от всех ранее принятых товаров;

- потребовать заменить товары, не соответствующие условиям об ассортименте;

- принять все переданные товары.

4.Если продавец передал покупателю товар, качество которого не соответствует договору купли продажи и не предупредил об этом покупателя, последний имеет право на следующие действия (ст:475 477 ГК РФ и ФЗ «О защите прав потребителей» о»2300-1).

- потребовать от продавца безвозмездного устранения недостатков или возмещение расходов на их исправление;

- соразмерного уменьшения покупной цены;

- замены на такой же качественный товар аналогичной марки, модели, артикула;

- замена на другой аналогичный товар с пересчётом цены;

- расторгнуть договор купли-продажи.

5. Если договором купли-продажи не определены требования к таре и упаковке, то товар должен быть затарен, и упакован обычным способом. Если продавец нарушил правила затаривания и/или упа­ ковки товаров (ст. 481-483 ГК РФ), то потребовать от продавца затарить и/или упаковать либо заменить упаковку, если иное не вытекает из договора, существа обязательства или характера товара.

6. Если продавец нарушил сроки поставки, предусмотренные договором поставки (ст. 511 ГК), то покупатель вправе, уведомив поставщика, отказаться от принятия товаров, поставка которых просроче­ на, если в договоре поставки не предусмотрено иное.

Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й Документом, подтверждающим отклонения от условий договора, является коммерческий акт, от­ метка в ТТН, акт общей формы, акт бюро товарных экспертиз, заключение мастерской гарантийного ре монта. Возврат товаров оформляется возвратной накладной методом сторно по отгрузке и реализации.

Товарооборот - это процесс обращения товаров, обеспечивающий продвижение товарной массы от производителя к потребителю. Товарооборот бывает оптовый (продвижение товаров от производителя в розничную торговую сеть), и розничный (доведение товара непосредственно до потребителя). В составе оптового товарооборота выделяют складской оборот (продажу товаров со склада торговой организации), транзитный оборот (продажу товаров со складов поставщиков, минуя склады оптовой организации), внутрисистемный оборот (отпуск товаров с одной базы на другую внутри одной оптовой организации или одного ведомства). Общая стоимость реализованных товаров представляет собой товарооборот.

Порядок применения унифицированной системы учёта, описанный для ранее описанных синтети ческих счётов можно использовать для счета 41с построением соответствующих кодов.

На основании реестров накладных, листков-расшифровок, и других документов, совершаются за­ писи в УЖО 41. Каждая листок-расшифровка или первичный документ с проставленными корреспон­ денциями счетов выполненных операций заносится в регистр отдельной строкой. Унифицированный регистр 41 учитывает требования НК РФ.

Поскольку показатели данного счёта участвуют в формировании отчётных данных не в полном объёме (в порядке, предусмотренном гл.25 НК РФ), а через специальные расчёты, они должны в полном объёме отражать все затраты по приобретению товаров, которые собираются в регистре 15 «Формирова­ ние стоимости приобретённых для реализации товаров».

Для получения аналитической информации по каждому наименованию ТМЦ, что предусмотрено требованиями и финансового, и управленческого, и налогового учёта, обязательно следует открывать аналитические карточки, в которых информация по любому виду товаров может быть представлена за любой период от суток до года. В аналитической карточке и регистре учёта операций по движению товаров № формируется информация о движении товаров, приобретённых для реализации. Аналитическая карточка открывается на весь период нахождения объекта учёта на складе в организации, а регистр открывается помесячно (поквартально). Изменённые показатели из карточек ежемесячно переносятся в Регистр по всем партиям товаров. Если в карточке собираются показатели о конкретной партии товаров, то в реги­ стре отражаются все хозяйственные операции, совершённые со всеми партиями товаров за отчётный пе­ риод.

Инвентаризация расчётов на счёте 41 проводится в строгом соответствии с Методическими ука­ заниями по проведению инвентаризации имущества и обязательств.

Бухгалтерия должна формировать следующие отчётные регистры бухгалтерского учёта:

- оперативный отчёт о движении товаров за любой иериод, в целом по счёту или по каждой группе.

- оборотная ведомость о движении товаров за любое время по каждому субсчёту (группе товаров);

- книга регистрации всех записей (проводок) по счёту 41, не зависимо от количества операций.

- складская карточка по каждому виду товара.

_ Примерный набор проводок по учёту товаров._ П римерны й набор процедур (проводок) счёт юд ид нд ПД Процедура К ор. Код ИД счета Содержание Код О тр а ж е н ы с у м м ы невозм ещ аем ы х Н Д С, У С невозм ещ. Р асп о р я д и ­ Н К РФ М емори­ 41 = 41101 у п л а ч е н н ы х п р и п р и о б р е те н и и тов а р о в те л ь н ы й а к т Н Д С У Д -5 3 3 ал-ордер 19.1- О тр а ж е н а то р го в а я на ц е нка п о п р и н я ­ Р асчёт т о р го в о го Р асп о р я ж е ни е Бю джет М емори­ 41= 41102 р уко в о д и те л я ты м на скл ад товарам на л о ж е н и я пр о д а ж ал-ордер П олучение товаров предприятием - А к т Т О Р Г -1 Бю джет М ем ори­ Р асп о р я ж е ни е 41= 41103 векселедержателем в качестве натураль­ р уко в о д и те л я пр о д а ж ал-ордер н ой оплаты в счёт гаш ения векселя П р и н я т ы това р ы, переданны е у ч р е д и ­ А к т о п р и ё м ке В ы писка Учреди­ М емори­ 4 1 = 7 5. 41104 тел я м и в ка че ств е вклада в у с та в н ы й тов а р о в Т О Р Г -1 р е ш е ни я у ч ­ тел ьн ы й ал-ордер ка п и та л редителей д о го в о р шт и П о ступ л е н и е това р о в в ка ч е ств е у с та в ­ А к т о п р и ё м ке В ы писка Учреди­ М ем ори- 4 1 = 7 5. н о го ка п и та л а на уч ё т у н и т а р н о го пр е д ­ то в а р о в Т О Р Г -1 р е ш е ни я у ч ­ тел ьн ы й ал-ордер д о го в о р п р и я ти я о т м у н и ц и п а л ь н о го о р га н а редителей О тне сен а су м м а пр е д ъ явл ен ны х, н о не М емори­ Р асчёт п р е те н ­ Р еш ение а р ­ Претензия 4 1 = 7 6. 41106 б и тра в з ы с к а н н ы х п р е те н зи й п о п о ста в ка м и з и й У Д -5 2 1 ал-ордер у с л у га м п о ст а в щ и ко в Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й 6 1 М емори- 4 1 = 7 6. П р и н я т ы товары о т о т в е т ч и к а в к а ч е с т ­ А к т о п р и ё м ке В ы пи ска П ретензия реш ения у ч ­ ал -орд ер ве уд о в л е тво р е н и я п р е те н зи и то ва р о в Т О Р Г - р ед ителей тш и М емори- 41 =7 9. П о с т у п л е н и е това р о в н а скл а д у н и т а р ­ А к т о п р и ё м ке В ы писка Учреди­ тельны й то ва р о в Т О Р Г -1 реш ения уч ­ ал -орд ер н о г о п р е д п р и я т и я от м у н и ц и п а л ь н о го редителей д о го в о р о р га н а на праве х о з я й с т в е н н о го ведения П оложе­ М ем ори­ 41 =7 9. П о с т у п л е н и е на скл а д го л о в н о й о р га н и ­ А к т о п р и ё м ке В ы писка ал-ордер з а ц и и то в а р о в о т д о ч е р н и х и л и в н у т р и ­ това р о в Т О Р Г -1 реш ения у ч ­ ние о х о з я й с т в е н н ы х по д р а зд е л е н и й или редителей по др а зде ­ наоборот лениях тт и М ем ори­ 4 1 = 8 0. П о с т у п л е н и е на скл а д л и д е р а то ва р о в А к т о п р и ё м ке В ы пи ска Д о го в о р то ва р о в Т О Р Г -1 реш ения у ч ­ то в а р и щ е ­ ал -орд ер о т то в а р и щ е й по с о в м е стн о й д е ятел ь н о ­ сти ре д ите л е й ства М ем ори- 41= П о с т у п л е н и е това р о в, и м е ю щ и х целе­ А к т Т О Р Г -1 К о п и я письм а Д о го в о р с ал -орд ер в о е на значение и н в е с то р у и н в е с то ­ ром 4 1 = 9 1.1 П р и н я т ы на у ч ё т това р ы, о б н а р у ж е н ­ А к т о р е зул ьта ­ Р аспоряжение А кт ин­ М ем ори- р у ко в о д и т е л я ве н та р и ­ ал -орд ер н ы е в ка ч е стве и з л и ш к о в п р и и н в е н та ­ т о в И Н В -2 за ц и и ризации М ем ори­ 4 1 = 9 8. П р и н я т ы тов а р ы, п о с т у п и в ш и е п о А к т о п р и ё м ке Р а спо р яж е н и е Д о го в о р то в а р о в Т О Р Г -1 р у ко в о д и т е л я да р ен ия а л -ордер д о г о в о р у да р ен ия (б е зво зм е зд но ) Бю джет М ем ори­ 44= О т п у щ е н ы т о в а р ы для и с п о л ьзо в а н и я Н а кл а д на я Р аспоряжение р у ко в о д и т е л я продаж ал н а со б ств е н н ы е н у ж д ы в т о р го в ы е о р ­ Т О Р Г - га н и з а ц и и М емори­ 44 = 4 А к т о списании Р аспоряжение Бю джет С п и с а н а сто и м о с т ь у ц е н ё н н ы х това р о в, р у ко в о д и т е л я продаж ал у т р а т и в ш и х св о и ка ч е ства п р и и с п о л ь ­ то ва р о в Т О Р Г з о в а н и и в в и т р и н а х на м а н е ке н а х и др. Бю джет М ем ори­ 45= Т о в а р ы о т гр у ж е н ы п о д о го в о р у м е ны Н а кл а д на я Р аспоряжение ал д о п о с т у п л е н и я в с т р е ч н ы х то в а р о в, на Т О Р Г - 12 р у ко в о д и т е л я продаж э к с п о р т, ко м и с с и о н е р у на р е а л и за ц и ю 75.1= Учреди­ М ем ори­ В о з в р а т това р о в м у н и ц и п а л ь н о м у Н а кл а д на я В ы пи ска а л -ордер о р га н у о т у н и т а р н о го п р е д п р и я т и я Т О Р Г - 12 реш ения у ч ­ те л ь н ы й р ед ителей д о го в о р п е р е д а н н ы х е м у ранее в ка че стве в кл а д а в у с та в н ы й ка п и та л 7 6.1= А кт ин­ М ем ори­ С п и с а н и е по тер ь о т с т и х и й н ы х А к т р е зул ьта ­ Р аспоряжение в е н та р и ­ ал -орд ер б е д с т в и й по з а с тр а х о в а н н ы м това р а м за т о в И Н В -2 6 ФЭС за ц и и сч ё т ст р а х о в ы х с у м м 76.2= Н а кл а д н а я М - П р е те н зи я М емори- П р е д ъ явл е н ы п р е те н зи и п о с т а в щ и ка м Р асчёт п р е те н ­ 15, Т О Р Г -1 2 ал -орд ер по сл е п р и н я ти я то в а р о в на у ч ё т з и й У Д -5 2 М ем ори- 7 9.

1= О т п у щ е н ы со скл ада го л о в н о го Н а кл а д на я В ы пи ска У чреди­ п р е д п р и я т и я това р ы д л я перед ачи Т О Р Г - 12 реш ения у ч ­ тельны й ал -орд ер д очерним и обособленны м р ед ителей д о го в о р по д р а зд е л е ния м шт и 80.2= В ы писка М ем ори­ В о з в р а т тов а р о в о р га н и з а ц и е й, ве д ущ ей Н а кл а д на я Д о го в о р реш ения у ч ­ ал -орд ер о б щ и е дела п о о к о н ч а н и и д о го в о р а Т О Р Г - 12 то в а р и щ е ­ р ед ителей ства о с о в м е стн о й д е я те л ь н о с ти то в а р и щ а м шт а 91.5= О т п у щ е н ы с о скл ад а то в а р ы по Н а кл а д на я Р аспоряжение Д о го в о р М ем ори­ р у ко в о д и т е л я м е ны ал -орд ер д о го в о р у м е ны д р у го й о р га н и з а ц и и Т О Р Г - шя и М ем ори­ 90 =4 С п и с а н а се б е сто и м о сть р е а л и зо в а н н ы х Н а кл а д на я Р аспоряжение Д о го в о р р у ко в о д и т е л я продаж то в а р о в Т О Р Г - 12 а л -ордер ти а О тн е с е н а се б е сто и м о сть то ва р о в в сч ё т Р аспоряжение Заявление М емори- 90 =4 Н а кл а д на я р у ко в о д и т е л я р а б о т н и ка ал -орд ер п о га ш е н и я з а д о л ж е н н о с ти п о зарплате Т О Р Г - тт и М ем ори- 9 1.5= П е р ед а н ы то в а р ы в о б м е н на ц е н н ы е Н а кл а дна я В ы писка Учреди­ те л ь н ы й б у м а ги и в ка ч е стве п а е в о го взно са Т О Р Г - 12 реш ения у ч ­ а л -орд ер д о го в о р р ед ителей тт и 91.5= Д о го в о р М ем ори­ О т п у щ е н ы со скл ад а то в а р ы Н а кл а д на я Р аспоряжение р у ко в о д и т е л я да р ен ия а л -орд ер б е зво зм езд но в с о б с т в е н н о с ть д р у го й Т О Р Г - о р га н и з а ц и и тНт 91= С п и с а н а сто и м о с т ь то в а р о в, Н а кл а д на я Р аспоряжение Д о го в о р М ем ори Т О Р Г - 12 р у ко в о д и т е л я м е ны а л -орд ер о т п у щ е н н ы х по д о го в о р у м е н ы, в п о р я д ке ф и н а н с о вы х в л о ж е н и й, в п о р я д ке д а р ен ия, займ а, б е зво зм езд но тя н М ем ори­ 91= С п и с а н ы то ва р ы, и зр а с хо д о в а н н ы е на Н а кл а д на я Р аспоряжение П р о и зв о д ­ со д е р ж а н и е з а к о н с е р в и р о в а н н ы х Т О Р Г - 12 р у ко в о д и т е л я ств е н н ы й а л -орд ер м о щ н о с те й бю джет А кт ин- М ем ори- 94.1= О тр а ж е н а н е д о ста ча т о в а р о в в м о м е н т А к т р е зул ьта то в Р аспоряжение ин в ен та р и за ц и и р у ко в о д и т е л я ве нта ри - а л -орд ер И Н В -2 Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й за ц и и М ем ори­ 91= С п и с а н а на у б ы т к и сто и м о с т ь то в а р о в, А к т резул ьта­ Р ас п о р я ж е н и е А к т об­ р у ко в о д и т е л я следова­ а л -орд ер ут р а ч е н н ы х всле д ствие с т и х и й н ы х т о в И Н В -2 ни я Ч П б е д ств и й, п о ж а р о в, а ва р ий и д р у г и х ч р е зв ы ч а й н ы х с и ту а ц и й тт н Р ас п о р я ж е н и е А к т об­ М ем ори- 91= С писание потерь от сти хи й н ы х А к т р е зул ьта то в р у ко в о д и т е л я следова­ б е д ств и й п о н е за стр а хо ва н н ы м това р а м И Н В -2 6 а л -о р дер ния Ч П Учёт операций по торговым наценкам сч. 42. Торговая наценка - это плановый размер при­ 9.6.

были, предназначенных для покрытия всех торговых расходов и получения собственной прибыли. Тор­ говая надбавка определяется самостоятельно продавцом исходя из конъюнктуры рынка, то есть соответ­ ствия спроса предложению. В торговую надбавку на основании «Временных положений о порядке при­ менения свободных (рыночных) цен и тарифов к продукции производственно-технического назначения, товарам народного потребления и услугам» (утв. Минэкономики РФ от 23.12.91 г. № Р-339) разрешено включать транспортные и другие расходы предприятия, оптовую надбавку и НДС. Торговая скидка пре­ дусматривает для производителя снижение оптовой цены в пользу оптового покупателя для возмещения последним всех непредвиденных расходов. При ведении учёта в торговых точках по ценам реализации применяется счет 42, на котором отражается изменение цены приобретения до розничной цены (валовой доход).

Здесь учитываются как торговые наценки, так и скидки, предоставляемые поставщиками на воз­ можные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов. По реализо­ ванным товарам, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака в товарах, порчи, недостачи и т.п., суммы торговой наценки сторнируются по кредиту счёта 42 «Торговая наценка» в кор­ респонденции со счётом 90 «Реализация» и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (наценок) уточняются на основании инвентаризационных описей путём опреде­ ления полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

При учёте товаров по продажным ценам реализованная торговая наценка представляет собой ва­ ловой доход от реализации товаров и является расчётной величиной. Продажная цена товара представля­ ет собой сумму цены поставщика и торговой наценки.

Первичным учётным документом, увязывающим между собой цену поставщика и продажную цену товара, и служащим основанием для расчёта розничной цены, является Реестр розничных цен (Методи­ ческие рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги от 20.12.95 № 7-1026).

Реестр розничных цен (расчёт торгового наложения) должен содержать следующие реквизиты:

- наименование организации;

- номер, дата реестра;

- наименование товара;

- размер торговой наценки;

- розничная цена за единицу;

- подпись товароведа, утверждение руководителя и печать.

Аналитический учёт по счёту 42 должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (наки­ док) и разниц в ценах, относящихся к остатку товаров в организации и к товарам отгруженным.

Учёт реализуемых товаров осуществляется на счёте 90 «Реализация» по дебету и кредиту в одина­ ковой оценке - по розничным ценам. Обороты по кредиту сч.90 должны быть равны поступлениям по кассовым отчётам за товары, а обороты по дебету равны данным из товарных отчётов торговых точек.

Списание реализованной торговой наценки производится с помощью метода «красное сторно» провод­ кой:

- Д-т 90 = К-т 42.

Объектом учёта на данном счёте является сумма наценки, способная изменяться в суммовом вы­ ражении при выполнении определённых операций по счёту.

Единицей измерения объектов является рубль и его дробная часть - копейка. Это позволяет обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также контроль над их наличием и дви­ жением.

Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й Метод оценки объекта учёта на данном счёте, позволяет учитывать начальную стоимость объек­ та в денежном измерении в момент принятия к учёту, получив её расчётным путём, используя алгоритм расчёта в первичном документе.

Для получения данных по исчислению налогов система субсчётов построена таким образом, чтобы оперативно выделялась группе товаров, по которой исчисляется наценка При отражении операций по движению торгового наложения учёт ведётся по группам однородных товаров на уровне субсчетов. Для получения достаточной информации для управленческих целей и осу­ ществления контроля над исчислением налогов третьим уровнем вводятся субсубсчета по следующей схеме: 42(счёт). 1(субсчёт - вид уценки или наценки), (аналитический счёт - группа товаров).

Основанием для записи проводок по Д-ту и К-ту счета 42 в корреспонденции с другими счетами являются только первичные документы, поименованные в гр.З Перечня проводок.

При поступлении очередной партии товаров на склад торгового предприятия товаровед составляет расчёт торгового наложения, а при отгрузке (реализации) товаров составляет расчёт списания торгового наложения. Документы передаются бухгалтеру коммерческой группы, где они подлежат проверке на комплектность прилагаемых документов, полноту и юридическую обоснованность совершаемых опера­ ций. Каждый такой документ должен содержать подписи лиц, ответственных за совершение конкретной операции. Объектами учёта на данном счёте являются конкретные наименования товаров или групп то­ варов.

При ручном варианте ведения учёта бухгалтер коммерческой группы отражает каждую запись первичного документа отдельной строкой в унифицированном регистре по счёту 41. Информация вво­ дится по корреспондирующим счетам. Учет операций по движению торгового наложения осуществляет­ ся по правилу двойной записи на основании расчётов по образованию и списанию торгового наложения, прилагаемых к регистрам соответствующих балансовых счетов выполнением проводок.

При автоматизированном варианте ведения учёта после проставления корреспонденции счетов на первичных документах в эксплуатируемую программу на компьютере вводится информация на каждый корреспондирующий счёт раздельно.

При продаже товаров списание дооценки в прибыль следует делать расчетным путем по формуле:

(Вх.. сальдо К 42 + Кредитовый оборот 42):(Вх-е сальдо Д 41 + Дебетовый оборот 41) х Кредитовый обо­ рот 41 = Дебетовый оборот 42. Но эта формула применима только для субсчета 41-2 по товарам с близ­ ким процентом наценки.

О с т а т о к на начало П о с т у п л е н и е за В ы б ы ти е по д о к у м е н та м О с та т о к н а к о ­ С чёт П о ка за те л и м есяца м есяц (р е а л иза ц ия, возврат) н е ц м есяца 41 Т о ва р ы 5 0 0 0 -0 0 5 0 0 0 0 -0 0 2 0 0 0 -0 0 5 3 0 0 0 -0 42 Н а ц е н ка 6 0 0 -0 0 7 5 0 0 -0 0 2 9 5 -0 0 7 8 0 5 -0 Следует иметь в виду, что рекомендуемый способ прихода товаров в ценах планируемой реализа­ ции для большинства некоммерческих предприятий неприемлем, ввиду частых колебаний рыночных цен и большого разброса их на идентичные товары. Правильнее и удобнее товары учитывать на складах по ценам приобретения, а в реализацию отпускать по ценам реализации. Учитывая нестандартные ситуации поставки товаров, особенно импортных, на счете 41 учет следует организовывать внутри субсчетов по складам и конкретным партиям (по мере поступления), а не по группам и подгруппам. То есть каждая партия по наименованиям ТМЦ согласно приемной фактуре регистрируется в оборотной ведомости по мере поступления. Сюда будут заноситься только операции расхода. Добавления даже однородных това­ ров не допускаются во избежание пересортицы и осложнений при расчете доли расходов по продажам.

Инвентаризация расчётов на счёте 42 проводится в строгом соответствии с Методическими ука­ заниями по проведению инвентаризации имущества и обязательств.

Бухгалтерия должна формировать следующие отчётные регистры бухгалтерского учёта:

- оперативный отчёт о движении наценки за любой период времени, в целом по счёту или по каж­ дой группе товаров;

- оборотная ведомость о движении наценки за любое время по каждому субсчёту (группе товаров);

- книга регистрации всех записей (проводок) по счёту 42, не зависимо от количества операций.

- суммовая карточка по каждой группе товара.

Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й Анализ по движению товаров может состоять из товарных отчётов о движении продукции по ви­ дам, из отчётов об остатках товаров по датам их приобретения, из сравнительных анализов об отгрузке продукции по регионам в зависимости от видов упаковки или другим характеристикам.

Примерный набор проводок по учёту торговых наценок (торгового наложения).

П е р ече нь о с н о в н ы х у ч ё т н ы х п р о ц е д у р (п р о в о д о к ) сч ё т юд ид пд П роцедура Кор. Код НД ид счет С одерж ание Код 4 2201 Н а ч и сл е н и е н а ц е н ки Р аспо р яж е ни е Бю джет М ем ориал- 41=42 А в и з о У Д -3 1 на то в а р ы продаж ордер ФЭС С п и с а н и е н а ц е н ки в д о х о д ы Расчёт с п и с а н и я Товарны й Бю джет 4 2101 М ем ориал- 90=42 н а ц е н ки н а д о х о д ы о тч ё т продаж ордер (с т о р н о ) Учет расходов по продажам сч.44. Организация учёта коммерческих расходов, связанных с 9.7.

реализацией продукции и товаров (тара и упаковка изделий на складах готовой продукции, доставка продукции на станцию отправления, погрузка в вагоны, суда, автомобили и др. транспортные средства, комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим организациям;

по содержанию помещений для хранения продукции в местах её реализации и оплате труда продавцов, рекламные расходы, экспортные пошлины, таможенные расходы) осуществляется на счете 44 "Расходы по продаже".

ПБУ 10/99 и пунктом 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что в себестоимость продукции (работ, ус­ луг) включаются затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором;

погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию);

оплатой услуг банка по осуществлению в соот­ ветствии с заключёнными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций;

рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты.

При наличии производственной и торговой деятельности аналитический учёт расходов организу­ ется по каждому виду деятельности с открытием субсчетов: коммерческие расходы - 44.1, издержки об­ ращения - 44.2, 44.3.

{непроизводственные расходы - это расходы, связанные с реализацией собственной продукции, сдачей работ и оказанием услуг учитываются на субсчёте 44.1 по статьям затрат (по утверждённой но­ менклатуре):

• затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции - 44.1.1;

• расходы по погрузке на складе при отправке и перегрузке на станции (пристани) отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства - 44.1.2;

• по содержанию помещений для хранения продукции в местах её продажи и оплате труда про­ давцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством - 44.1.3;

• транспортные расходы при отправке в соответствии с договорами - 44.1.4;

• расходы по упаковке и затариванию при отгрузке - 44.1.5;

• комиссионные, посреднические и другие расходы по реализации - 44.1.6;

• пошлины, сборы 44.1.7;

• расходы по сохранности и складские расходы в пути следования груза до покупателя 44.1.8;

• рекламные расходы - 44.1.9;

• представительские расходы44.1.10;

• услуги других собственных производственных подразделений по реализации - 44.1.11;

• услуги сторонних организаций по реализации 44.1.12;

• налоги и отчисления -44.1.13;

• прочие непредвиденные расходы - 44.1.14.

Издержки обращения, связанные с приобретением товаров в торговле - субсчёт 44.2, и издержки обращения, связанные с текущей деятельностью и реализацией - субсчёт 44.3 состоят из следующих ста­ тей затрат:

• прямая и дополнительная зарплата работников торговли 44.2.1;

• начисления на зарплату в социальные фонды - 44.2.2;

Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й • вспомогательные материалы, запчасти и ГСМ -44.2.3;

• энергия (газ, вода, э/энергия и др.) на содержание объектов торговли (помещений, сооружений, оборудования) - 44.2.4;

• амортизация ОС и НМА - 44.2.5;

• аренда отдельных объектов для производственных нужд - 44.2.6;

• командировочные расходы - 44.2.7;

• расходы по хранению и подработке товаров - 44.2.8;

• рекламные и представительские расходы - 44.2.9;

• услуги других собственных производственных подразделений -44.2.10;

• услуги сторонних организаций (почтово-телефонные, транспортные) - 44.2.11;

• налоги и отчисления во внебюджетные фонды;

- 44.2.12;

прочие непредвиденные расходы - 44.2.13.

Издержки обращения - это затраты, связанные с процессом реализации собственной продукции и товаров, приобретаемых для перепродажи. Издержки обращения бывают двух видов: вызываемые процес­ сом купли продажи и вызываемые продолжением процесса производства в сфере обращения (доработкой, упаковкой, транспортировкой, хранением и др.). В каждой отрасли издержки обращения учитываются по видам затрат (статьям в разрезе элементов).

Объектом учёта на данном счёте является сумма затрат, способная изменяться в суммовом выра­ жении при выполнении определённых операций по счёту.

Единицей измерения объектов является рубль и его дробная часть - копейка. Это позволяет обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также контроль над их наличием и дви­ жением.

Метод оценки объекта учёта на данном счёте, позволяет учитывать начальную стоимость объек­ та в денежном измерении в момент принятия к учёту, получив её расчётным путём, используя алгоритм расчёта в первичном документе.

Для получения данных, необходимых пользователяма система учёта построена так, чтобы опе­ ративно выделялась любая статья затрат. Для получения достаточной информации для управленческих целей вводятся субсчета по следующей схеме: 44(счёт).1 (субсчёт - вид). 1(субсубсчёт - статья за­ трат).! (аналитический счёт - экономический элемент затрат).

Основанием для записи проводок по Д-ту и К-ту счета 44 в корреспонденции с другими счетами являются только первичные документы, поименованные в гр.З Перечня проводок.

Периодически бухгалтеру производственной группы поступают первичные документы, связанные с необходимостью отражения перечисленных выше затрат, связанных с обслуживанием процесса реали­ зации. Документы подлежат проверке на комплектность приложений, полноту и юридическую обосно­ ванность совершаемых операций. Каждый такой документ должен содержать подписи лиц, ответствен­ ных за совершение конкретной операции. Объектами учёта на данном счёте являются статьи и элементы затрат, связанные с обслуживанием и управлением процессом реализации.

При ручном варианте ведения учёта бухгалтер производственной группы отражает каждую запись из первичных документов отдельной строкой в унифицированный регистр по счёту 44. Информация вво­ дится по корреспондирующим счетам.

При автоматизированном варианте ведения учёта после проставления корреспонденции счетов на первичных документах в эксплуатируемую программу на компьютере вводится информация на каждый корреспондирующий счёт раздельно.

Затраты торговых организаций, включаемые в издержки обращения (расходы по продажам), опре­ делены в «Методических рекомендациях по бухучёту затрат, включаемых в издержки обращения и про­ изводства и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания» (утв. Роском торгом и МФ РФ от 20.04.95 г. № 1-550/32-2). Согласно этому документу в статью «Потери товаров и технологические отходы» можно включать:

• потери товаров и продуктов при железнодорожных, автомобильных и гужевых перевозках, хра­ нении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли;

• нормируемые отходы, образовавшиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопчё ностей, рыбы и т.п.;

• потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада;

Г л а ва 9. У чёт к о м м ер ч еск и х и р езул ь т а т н ы х о п ер а ц и й • убытки от недостачи и потери от порчи товаров сверх норм естественной убыли, когда виновные лица не установлены;

• потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованных исков.


Учёт перечисленных потерь ведётся по покупным ценам. Не включаются в статью «Потери това­ ров и технологические отходы» потери от порчи боя, брака товаров вследствие стихийных бедствий;

по­ тери от уценки товаров, на которые снизилась цена в течение года либо которые морально устарели, а также частично потеряли свои первоначальные качества и должны быть отнесены за счёт финансовых результатов торгового предприятия.

Письмом Роскомторга, МЭ и МФ РФ от 16.03.93 г. № 1-435/32-2 «Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции работ, услуг предприятий и организаций торговли» определено, что с 01.07.92 г. на предприятиях торговли разрешено создавать резерв на списание естественной убыли в пределах норм естественной убыли. При этом, под естественной убылью продовольственных товаров понимаются потери при перевозках, хранении и реализации товаров, связанные с изменением их физико­ химических свойств (усушка, распыл, утруска, раскрошка, утечка, розлив и т.п. Эти потери возникают по объективным причинам, поэтому их нормируют. Нормы устанавливают на реализуемые вразвес стан­ дартные товары в % к их розничному обороту на возмещение потерь, образующихся при хранении това­ ров в подсобных помещениях и на прилавках, при продаже и подготовке товаров к продаже. Списание выявленной фактической недостачи товаров в пределах норм естественной убыли возможно только по­ сле утверждения результатов инвентаризации. Нормы естественной убыли определены письмом Мин торга РФ от 21.05.87 г. № 085 «О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле», и их действие продлено в соответствии с письмом МФ РФ от 10.04.96 г. № 10-02-03.

Начисления в резервный фонд на списание убыли можно рассчитать по формуле:

Р = (Тф х У п): 100%, где Р - резерв отчислений;

Тф - фактический товарооборот;

Уп - плановый уровень товарных потерь в процентах к товарообороту.

Величина товарных потерь определяется по формуле: Е = (ТхН) : 100%, где Е - величина товар­ ных потерь, Т - стоимость (масса) реализованного товара;

Н - норма естественной убыли в %.

Начисление резерва выполняется записью: Д-т 44 = К-т 96.

Списание потерь на сумму покупной стоимости оформляется записью: Д-т 96 = К-т 94. При веде­ нии учёта по розничным ценам дополнительно делают запись на разность между покупной и продажной стоимостью товаров: Д-т 98 = К-т 94.

Если сумма начисленного резерва меньше принятой суммы недостачи, то резерв до начисляют, а если больше, то сторнируют.

В нормы естественной убыли не включаются:

• нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопчё ностей и рыбы, продаваемой после предварительной разделки;

зачистки сливочного масла, а также крошка, образующаяся при продаже карамели обсыпной и сахара-рафинада (зачистку и крошку рекомендовано сдавать в переработку и списывать по накладным);

потери вследствие порчи товаров, повреждения тары, а также разницы между фактической мас­ сой и массой по трафарету (завес тары);

фактические дополнительные потери, связанные с реализацией товаров методом самообслужи­ вания, в пределах установленных норм.

Вышеперечисленные расходы включаются в издержки обращения, но не влияют на себестоимость товаров. Порядок списания этих расходов аналогичен списанию естественной убыли. Например, при списании зачисток масла делают записи: Д-т 62 = К-т 98 и одновременно: Д-т 44 = К-т 94.

Нормы естественной убыли не применяются к товарам, которые принимают и отпускают без взвешивания (штучный, фасованный), кроме хлеба и хлебобулочных изделий, так как их списывают по акту. В акте обязательно указываются наименование товара, артикул, сорт, цена, количество, причины и виновников потерь, а также возможности дальнейшего использования товара (продажа по сниженным ценам, сдача в утиль, на переработку, на откорм скоту) или уничтожения.

К затратам, включаемым в издержки обращения, также относят:

Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й - расходы по таре - разница между приёмной и сдаточной ценой;

расходы по перевозке порожней тары;

расходы на очистку тары;

износ и ремонт тары оборудования, ремонт и износ многооборотной та­ ры и т.п.

Для целей налогообложения расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах утверждённых норм и с удержанием налога на рекламу. Расходы на рекламу - это рас­ ходы предприятия по целевому информационному воздействию на потребителя для продвижения про­ дукции (работ, услуг) на рынках сбыта. К расходам предприятия на рекламу относятся расходы на:

- разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.);

- разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упа­ ковки, приобретение и изготовление рекламных сувениров и т.д.;

- рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению);

- световую и иную наружную рекламу;

- приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, ви део-, диафильмов и т.п.;

- изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.;

- хранение и экспедирование рекламных материалов;

- оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов;

- уценку товаров, полностью или частично потерявших своё первоначальное качество при экспони­ ровании в витринах;

- проведение иных рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью.

Рекламодатели, не являющиеся плательщиками НДС, затраты на рекламу включают в себестои­ мость вместе с НДС. В письме МФ РФ от 29.12.97 г. № 04-02-14 указано, что расходы по изготовлению визитных карточек относятся к расходам на рекламу в пределах установленных норм при условии, когда владельцы визитных карточек, действуя от имени организаций, заключают договоры на реализацию про­ дукции (работ, услуг) или иным образом способствуют сбыту. В этом случае визитные карточки служат целям продвижения продукции на рынках сбыта, а затраты на их изготовление являются рекламными расходами. В письме ГНС РФ от 28.08.92 г. № ИЛ-6-01/284 говорится, что проверяющий должен по со­ держанию документов определить направленность расходов. Например, визитки для руководителей предприятия, отдельных цехов, отделов, работников коммерческой службы. Согласно письму МФ РФ от 18.03.97 г. № 04-04-06 стоимость заказанных и оплаченных визиток для должностных лиц не подлежит включению в совокупный облагаемый доход этих лиц, поскольку такие расходы служат не на пользу одному лицу, а целям предприятия, которое данный работник представляет. Расходы по рекламе зачис­ ляются в затраты проводкой: Д-т 44.10 = К-т 97.3.

Примечание. К рекламным услугам не относятся изготовление и распространение информацион­ ных сведений, объявлений, не содержащ их характер рекламы. В ст. 2 ФЗ «О рекламе» определено, что реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях. Она предназначена для неопределённого круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этому физическому, юридическому лицу, товарам, идеям или начинаниям и способствовать их реализации. Это рекламная информаиия, которую следует отличать от информаиионных сведений, к которым согласно ст. 7 Закона Р Ф от 07.02.92 г. № 2300- «О защите прав потребителей» относятся вывеска с указанием профиля и формы организации, фир­ менного наименования, р е ж и м а работы и т.п.

Расходы по транспортировке до пункта, обусловленного договором, с погрузкой в транспортные средства и другие расходы (экспедирование, таможенные платежи) ПБУ 10/99 и пунктом 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено включать в себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты, связанные со сбы­ том продукции, что входит в обязанности поставщика. Расходы на упаковку и транспортировку продук­ ции включаются в с/стоимость соответствующих видов продукции прямым путем. Те же затраты по транспортировке продукции, не предусмотренные договором, возмещаются покупателем отдельно с вы­ ставлением в его адрес счёта-фактуры, либо указанием отдельной строкой в основном отгрузочном до­ кументе. И эти суммы включаются в объём реализации поставщика. Включение расходов по таре и транспортировке товаров, продукции (работ, услуг) в выручку от реализации этой продукции (работ, ус­ 620 Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й луг) и в продажные цены товаров зависит от принятого поставщиками метода формирования отпускных цен на товары, продукцию (работы, услуги).

При установлении цены реализации товаров, продукции (работ, услуг) на условиях их доставки до пункта назначения за счёт поставщика расходы по таре и доставке товаров, продукции (работ, услуг) до пункта назначения подлежат включению в состав расходов по продажам и учитываются в составе про­ дажных цен товаров и в выручке от реализации. Если такие расходы выделяются в счётах-фактурах от­ дельной строкой, они подлежат включению в состав продажных цен товаров и в выручку от реализации с исчислением налога на автодороги. Расходы по таре и доставке товаров, продукции (работ, услуг) от пункта отправления до пункта назначения, возмещаемые покупателями сверх отпускной цены, у постав­ щика в выручку от реализации продукции (работ, услуг) и в продажные цены товаров не включаются и налогом на пользователей автодорог не облагаются.


Все транспортные расходы, которые производит предприятие в процессе приобретения товаров, относятся на издержки обращения, так как они покрываются торговой надбавкой по реализованным то­ варам. При этом НДС, включенный в счета за оказанные транспортные услуги, отражается на сч.19-4.

Товары для целей учета должны оцениваться по ценам приобретения. Если продажа товара осуществля­ ется в розницу, то есть конечному потребителю, и нет возможности учесть, сколько и каких товаров по наименованиям продано, возникает необходимость учета товаров по продажным ценам. В этом случае при передаче товаров со склада в розницу (продавцу на отдельный субсчет) ведут счет 42 "Дооценка", на котором учитывают превышение розничных цен над ценами приобретения (торговая наценка). Торго­ вые организации, согласно «Методических рекомендаций по бухучету затрат в торговле..." № 1-550/32-2, либо относят произведенные транспортные расходы на расходы по продажам, либо включают их в по­ купную стоимость товаров. И первый, и второй вариант реально предусматривает списание транспорт­ ных расходов пропорционально реализованным товарам с выполнением в первом случае специального расчета. Распределение транспортных затрат производят следующим образом. Суммируют транспортные и произведенные расходы на начало месяца за отчётный месяц: Д 44 = К 60. Затем суммируют стоимость остатков и поступивших товаров на начало месяца и за отчётный месяц: Д 41 = К 60. Затем вычисляют процент делением суммированных транспортных расходов к общей стоимости товаров. Полученный процент умножают на стоимость остатка нереализованных товаров на конец месяца и находят сумму транспортных расходов, приходящихся на эти товары. Остальную часть расходов относят к реализован­ ным товарам и списывают на реализацию: Д 46 = К 44.

Ведомость расчёта остатка транспортных расходов открывается для обобщения информации о по­ рядке исчисления суммы транспортных расходов по торговым операциям, относящейся к остатку това­ ров на складе на конец месяца, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих това­ ров, с целью формирования прямых расходов по торговым операциям отчётного (налогового) периода.

Записи в ведомости производятся ежемесячно по каждому факту определения остатка транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на конец текущего месяца. Ведение ведомости должно обеспечивать возможность ежемесячного определения суммы прямых (транспортных) расходов, относящихся к расходам текущего периода.

Учет расходов по продажам организуется по аналогии со счетом 26, Перечень таких расходов по отдельным отраслям регулируется нормативными актами.

СО СТА В РАСХО ДО В ПО П РО ДАЖ АМ В составе к а к и х статей и з д е р ж е к у ч и т ы в а ю т с я р а сход ы на п р е д п р и я ти я х Н а и м е н о в а н и е затрат с н а б ж е н ч е с к о -с б ы т о в ы х з а го т о в и те л ь н ы х то р го в л я и о б щ е п и т 1. О п л а та тр у д а А У Р Р асхо д ы п о с о д е р ж а н и ю и о б с л у ­ Р асхо д ы п о с о д е р ж а н и ю и о б с л у ­ Р асходы п о о п л а те тр у д а ж и в. пр о ц е сса с н а б ж е н и я ж и в. пр о ц е сса с н а б ж е н и я 2. В о д и те л и л е гк о в ы х а вто м о ­ Р а схо д ы на со д е р ж а н и е л е гк о в о го Р асхо д ы на со д е р ж а н и е л е гк о в о го Р асходы на с о д е р ж а н и е бил ей тр а н с п о р т а тр а н сп о р та л е г. тр а н сп о р та 3. В о д и те л и не уп р а в л е н ч е ­ Р а схо д ы на со д е р ж а н и е н е у п р а в ­ Р асходы на со д е р ж а н и е н е у п р а в ­ Т о же с к и х а вто м о б и л е й л е н ч е с к о го состава л е н ч е с ко го состава 4. О п л а та гр у з ч и к о в П о гр у з о -р а з гр у з о ч н ы е р а б о ты Т о же П о гр у з о -р а з гр у з о ч н ы е р а б о ты 5. 3 /п л а т а.п р о д а в ц о в Нет Нет То же 6. О т ч и с л е н и я в со ц иа л ь ны е Н а ч и с л е н и я на з/п л п о в ы ш е пе р е ­ Н а ч и сл е н и я на з/п л п о в ы ш е пере­ Т о ж е ф онды численны м п ункта м численны м пункта м Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й 7. А м о р т и з а ц и я О С, р асход ы Р асход ы п о со д е р ж. и о б с л у ж и в а ­ Р асхо д ы п о со д е р ж. и о б с л у ж и в а ­ А м ортизация ОС.

п о р е м о н ту О С н и ю пр о ц е сса с н а б ж е н и я и л е гк о ­ О т ч и с л е н и я в р е м о н тн ы й н и ю пр о ц е сса сн а б ж е н и я и л е гк о ­ в о го т р а н с п о р т а ф онд в о го т р а н с п о р т а И зн о с сан. о д е ж д ы, ст о л о ­ 8. Р асходы и н в е н та р я и и х Р асходы п о со д е р ж а н и ю и о б с л у ­ Р асхо д ы по с о д е р ж а н и ю и о б с л у ­ в о го белья, М Б П, сто л о в о й рем онт ж и в. п р о ц е сса сн а б ж е н и я ж и в. пр о ц е сса сн а б ж е н и я п о с у д ы и пр и б о р о в 9. А р е н д н а я пл а та т о р го в о Р асходы на а р е нд у и со ­ Р асходы п о с о д е р ж а н и ю и о б с л у ­ Р асхо д ы п о с о д е р ж а н и ю и о б с л у ­ скл ад, з д а н и й, с о о р у ж е н и й д е р ж а н и е зд а н и й, с о о р у ­ ж и в. п р о ц е сса сн а б ж е н и я ж и в. пр о ц е сса сн а б ж е н и я о б о р у д о в а н и я и ин вен та р я ж е н., ин вен та р я Р асходы, на а р е нду и с о ­ 10. О то пл.о св е щ.в о д о сн а б. и Р асхо ды п о со д е р ж а н и ю и о б с л у ­ Р асхо д ы п о с о д е р ж а н и ю и о б с л у ­ д р. к о м м у н, у с л у ги д е р ж. зда н и й, с о о р у ж е н и й.

ж и в. пр о ц е сса сн а б ж е н и я ж и в. пр о ц е сса сн а б ж е н и я 11. Р асх.на т о п л и в о, газ, э/эн. Нет Р асход ы на т о п л и в о, газ, Нет д ля п р о и з в о д с тв е н н ы х н у ж д э /эн. для п р о и з в о д с тв е н н ы х н у ж д в о б щ е п и те Р асхо д ы на ж.д., во д ны е, 12. Р асх.по пе р е во зка м, Р асхо ды на ж.д., водны е, Р асхо д ы на ж.д., во д ны е, в о з д у ш ­ б е н з и н, ж.д. тариф, во д н ы й в о зд у ш н ы е, а вто м о б и л ь ны е, г у ж е ­ н ы е, а вто м о б и л ь н ы е, гу ж е в ы е в о зд у ш н ы е, а вто м о б и л ь, гу ж е в ы е пе р е в о зки ф рахт, и др. п е р е в о зки вы е п е р е в о зки 13. Р асход ы п о хр а н е н и ю Т о же Р асход ы на хр а н е н и е, по д То же раб и у п а к о в к у то в..

гр у з о в 14. Р асход м атериалов Р асхо д ы п о с о д е р ж а н и ю и о б с л у ­ Р асхо д ы по с о д е р ж а н и ю и о б с л у ­ То же ж и в. пр о ц е сса сн а б ж е н и я ж и в. пр о ц е сса сн а б ж е н и я 15. Р асход ы на т о р го в у ю Р асхо д ы п о с о д е р ж а н и ю и о б с л у ­ Р асходы на т о р г о в у ю р е к ­ Р асход ы п о с о д е р ж а н и ю и о б с л у ­ р е кл а м у ж и в. пр о ц е сса сн а б ж е н и я ламу ж и в. пр о ц е сса сн а б ж е н и я 16. П р о ц е н ты за кр е д и т П р о ц е н ты за кр е д и т П р о ц е н ты за кр е д и т П р о ц е н т ы за кр е д и т 17. П о ч то в ы е, тел егр, телеф он, Р асхо д ы на с о д е р ж а н и е аппарата Р а схо д ы на с о д е р ж а н и е аппарата П р о ч и е р а сход ы р а сх о д ы ;

ка н ц. п р и н а д л е ж н о ­ уп р а в л е н и я уп р а в л е н и я с т и б л а н ки, ко м а н д и р о в ки и д р. ра сход ы 18. Е стест. у б ы л ь п р и перевоз­ Н е т П о те р и то в а р о в и п р о д у к ­ Нет ке, х р а н е н и и,п р о д а ж е, по тер и т о в п р и пе р е во зке, хр а н е ­ о т боя пр и перевозке, хр а н е ­ н и и и р е а ли за ц ии в пр е д е ­ н и и и пр о д а ж е с т е кл о п о с у д ы с лах норм п р о д то в а р а м и и п о р о ж н е й.

19. О плата и н ф о р м а ц и о н н ы х Р асхо д ы по с о д е р ж а н и ю и о б с л у ­ П р о ч и е р а сх о д ы Р асхо д ы п о с о д е р ж а н и ю и о б с л у ­ ко н с у л ь т а ц и о н н ы х у с л у г ж и в. пр о ц е сса сн а б ж е н и я ж и в. пр о ц е сса сн а б ж е н и я 20. И н ка сс а ц и я в ы р у ч к и П р о ч и е р а сх о д ы П р о ч и е р а сх о д ы П р о ч и е р а сход ы 21. Н а л о ги, сб о р ы (т р а н с п о р т ­ П р о ч и е р а сх о д ы П р о ч и е р а сх о д ы П р о ч и е р а сход ы н ы й на л о г го с п о ш л и н а и д р.) В зависимости от специфики коммерческих операций (простая реализация, бартерные операции, внешнеторговые операции) и объема поставок учет в регистре сч.44 выполняется или с применением "Ведомости учета производственных затрат" или "Карточек учета затрат на вид продукции". При любом варианте учета технология обработки документов и выполнения проводок идентична применяемой по всем производственным счетам.

В коммерческую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) включаются те затраты, которые несёт поставщик в соответствии с условиями договора, то есть расходы по доставке товара до пункта назначения, который указан в договоре. Поскольку, именно эти расходы учитываются при опре­ делении цены продажи продукции. Если транспортные услуги оказываются сверх сумм, оговорённых договором, то эти и другие аналогичные услуги не относятся к издержкам обращения и оплачиваются отдельно.

Расходы на тару и на упаковку продукции, выполненную непосредственно в цехах включают в це­ ховую себестоимость (сч.20). Расходы на тару и упаковку продукции и товаров на складе готовой про­ дукции, то затраты включаются в состав издержек обращения (сч.44).

К расходам по хранению относятся следующие затраты:

- плата за временное хранение готовой продукции на складах сторонних организаций;

622 Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й - расходы по содержанию собственных складов готовой продукции;

- расходы на дезинфекцию (уничтожение вредны насекомых) и дератизацию (борьба с мышами, крысами и др.);

- расходы на содержание холодильников;

- прочие расходы на создание условий для хранения готовой продукции (вентиляция, газовая сре­ да, искусственное охлаждение и др.).

К расходам на рекламу относятся следующие затраты:

- затраты на разработку и издание рекламных изделий (каталогов, прейскурантов, альбомов, бро­ шюр, проспектов, афиш, плакатов, открыток);

- затраты на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов фирменных пакетов, реклам­ ных сувениров и ТгП.;

- затраты на рекламные мероприятия, осуществляемые через средства массовой информации (объ­ явления в печати, информация в СМИ).

- и другие виды согласно ФЗ «О рекламе».

Из общей суммы издержек обращения, учтенной на счете 44, сумма транспортных расходов и уп­ лаченных процентов за банковский кредит подлежит распределению между отгруженными товарами и остатком товаров на конец месяца с кредита сч.44 в дебет счета 45 с выполнением специального расчета.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов и пояснений к счёту 44 «Расходы на про­ дажу» и ПБУ 10/99, п.9 суммы накопленных издержек обращения (зарплата, начисления на зарплату, оплата услуг банков и прочие расходы), кроме транспортных расходов и процентов за банковский кредит, которые относятся на финансовые результаты в том отчетном периоде, когда они произведе­ ны и списываются полностью или частично по мере отгрузки определенной партии продукции (това­ ров) учётной справкой: Д-т 90 = К-т 44.

При частичном списании затрат по окончании отчётного периода расходы по продажам списыва­ ются на реализацию с учётом следующих условий.

- по первому субсчёту расходы на упаковку и транспортировку распределяются между отдельны­ ми видами отгруженной продукции, исходя из их веса, объёма, производственной себестоимости и дру­ гих показателей.

- по второму и третьему субсчёту в торговой и посреднической деятельности расходы на транс­ портировку распределяются между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.

- в организациях, заготавливающих и перерабатывающих с/ продукцию отдельные виды расходов (кредиты) распределяются в зависимости от принятых в организации показателей.

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно от­ носятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) полностью.

Списание остальных коммерческих затрат в отчетном периоде производится по расчету на с/стоимость отгруженной продукции и товарам с К-та сч.44 непосредственно в Д-т сч.45 (90). Порядок применения унифицированной формы учёта, описанный для синтетического счёта 51, можно использовать в полном объёме для счёта 44 с построением соответствующих кодов. На основании реестров накладных (листков-расшифровок,, поступивших из различных УЖО и других документов совершаются записи в УЖО 44. Каждая листок-расшифровка или первичный доку­ мент с проставленными корреспонденциями счетов выполненных операций заносится в УЖО 44 отдель­ ной строкой. При этом все однородные проводки (идущие на один корреспондирующий счет) записыва­ ются одной суммой. Происходит группировка проводок по корреспондирующим счетам только за одну дату. Унифицированный типовой журнал ордер 44 учитывает требования НК РФ.

Поскольку показатели данного УЖО участвуют в формировании отчётных данных не в полном объёме (в порядке, предусмотренном гл.25 НК РФ), а через специальные расчёты, они должны в полном объёме отражать все операции по расходам, связанным с продажами ТМЦ, работ, услуг за пределы пред­ приятия по разным направлениям. Для получения аналитической информации по каждой статье затрат в разрезе элементов, что предусмотрено требованиями и финансового, и управленческого, и налогового учёта, открывают аналитические карточки, в которых информация по любой статье выводится за любой период от суток до года.

Учёт расходов по продажам счёт 44 по унифицированной форме бухгалтерского учёта организо­ ван с учётом рекомендаций МНС об организации системы налогового учёта в соответствии с требова Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й ниями гл.25 НК РФ. Полученная расчётным путём сумма прямых расходов списывается на реализацию:

Д-т 90 = К-т 44 в составляемой ежемесячно учётной справке.

В соответствии с Правилами продажи гражданам товаров в кредит торговые предприятия мо­ гут продавать некоторые товары в кредит: радиаторы, электробытовые приборы, мебель, муз инструмен­ ты, киноаппаратура, садовые домики, стандартные дома, ткани, одежда, обувь, ковровые изделия, хру­ сталь, фаянс, фарфор, меховые изделия, транспортные и технические средства и др.. Список таких това­ ров определяется торговым предприятием самостоятельно. С покупателей в пользу торгового предпри­ ятия взимаются проценты с суммы предоставленного товарного кредита, размер которых определяется торговым предприятием с учетом действующих ставок за банковский кредит без права пересчета уста­ новленных процентов при изменении банковских ставок. В кредит товары могут продаваться только по­ стоянно работающим (проживающим) или обучающимся (аспирантам) по месту нахождения.торгового предприятия. Для покупки товаров в кредит покупатель должен предъявить справку с места работы (уче­ бы) или из органа, назначившего пенсию. Покупатель при покупке товаров в кредит заполняет поруче ние-обязательство в двух экземплярах, из которых один - торговое предприятие оставляет себе, а другой отправляет гаранту, выдавшему справку.

За приобретенные товары в кредит покупатель уплачивает не менее 20%, а за товары по цене, пре­ вышающей двенадцатикратный размер минимальной месячной оплаты труда - не менее 40% их стоимо­ сти. Оплата оформляется двумя кассовыми чеками: один - на первоначальный взнос, другой - на про­ центы за кредит.

На основании поручений-обязательств по отпущенным товарам в кредит торговое предприятие составляет опись, в которой за каждый день определяет стоимость проданных товаров, сумму, внесен­ ную наличными, и сумму предоставленного кредита. Сумма предоставленного кредита оплачивается покупателем в срок от 6 месяцев до 3 лет, а по дорогостоящим товарам - до 5 лет. Оплата производится равными частями один раз в месяц в срок, предусмотренный обязательством, путем удержания из зар­ платы или взноса наличными. При просрочке платежа по вине предприятия, перечисляющего удержан­ ные суммы, с него взыскивается пеня в пользу торгового предприятия в размере 0,5% не перечисленной суммы за каждый календарный день. В случае увольнения покупателя с работы с него удерживается ос­ тавшаяся задолженность за кредит. При невозможности погашения этой задолженности предприятие с места работы покупателя возвращает торговому предприятию поручение и справку об увольнении. По­ купатель, самостоятельно погашающий задолженность при просрочке платежа сам платит торговому предприятию пеню в размере 0,5% от суммы задолженности за каждый день просрочки. При просрочке платежа двух очередных взносов задолженность с него может быть взыскана в бесспорном порядке по решению нотариуса.

При реализации товаров в кредит с рассрочкой платежа в объем реализации включается вся стои­ мость товара, Она же списывается и с материально ответственного лица. При этом первоначальная сумма приходуется в кассу (Д50=К90), а оставшаяся часть стоимости товара учитывается на счете 62 и погаша­ ется очередными платежами. Сумма процентов, уплаченная покупателями за рассрочку платежа, списы­ вается в уменьшение издержек обращения в той части, которая относится к уплаченным банку процен­ там за кредиты на эти цели. Если торговое предприятие не пользуется кредитами банка для реализации товаров в кредит с рассрочкой платежа, то полученные проценты с покупателей относятся на сч.91. Эти операции отражаются в учете проводками.

а) Получен первоначальный взнос за товары: Д 50 = К 62.

б) Получены проценты за товары в кредит при пользовании кредитами банка: Д 50 = К 44.

без пользования кредитами банка: Д 50 = К 91.

в) Принята на учет сумма рассрочки платежа: Д 62 = К г) Списаны в реализацию товары, проданные в кредит: Д 90 = К 41-2.

д) Списан НДС по реализованным товарам: Д 90 = К 68.

е) Списан результат от продажи в кредит: Д 90 = К 91.

ж) Получены очередные платежи: Д 50,51,52 = К 62.

з) Пеня по задержанным платежам: Д 50 = К 91.

К прочим товарным операциям в торговых предприятиях относятся: инвентаризация товаров, то­ варные потери, переоценка.

624 Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й Учёт прочих товарных операций.

1. Товарные потери возникают в процессе транспортировки, хранения и отпуска продуктов и то­ варов в кладовых организаций торговли. Такие потери делятся на нормируемые и ненормируемые. К нормируемым потерям относят естественную убыль продуктов (товаров) в весе или объеме, возникаю­ щую вследствие физических или химических процессов при нормальных условиях транспортировки, хранении, отпуске (см. Нормы убыли). Нормы естественной убыли не распространяются на штучные и фасованные товары, которые приняты и отпущены без перевешивания, а также по продуктам (товарам) списанным вследствие лома, порчи или завеса тары. Размер естественной убыли определяется по каждо­ му товару в отдельности после инвентаризации на основании расчета, составленного бухгалтерией и ут­ вержденного руководителем. Недостачи продуктов в пределах установленных норм убыли списывается с материально-ответственных лиц до тем ценам, по которым ТМЦ Кипи ппрштдппяны и относятся на рас­ ходы по продажам: Д 44 = К 41-2. Поскольку естественная убыль выявляется только на дату инвентари­ зации можно применять метод равномерного списания за счет резервирования предстоящих расходов: Д 44 = К 96 и Д 96 = К 41-2. К ненормируемым потерям относятся бой, брак, порча продуктов (товаров) вследствие недобросовестности персонала при обращении с ТМЦ. Такое списание оформляется специ­ альным актом с приведением причин и выводами по устранению причин. Стоимость испорченных про­ дуктов (товаров), как правило, относят за счет виновных. Учёт операций по недостачам и хищениям ве­ дётся на счёте с кодом 94.



Pages:     | 1 |   ...   | 31 | 32 || 34 | 35 |   ...   | 50 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.