авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 32 | 33 || 35 | 36 |   ...   | 50 |

«И.Е. Глушков БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ В ПОМОЩЬ ФИНАНСОВОМУ ДИРЕКТОРУ, ГЛАВНОМУ БУХГАЛТЕРУ, БУХГАЛТЕРУ ...»

-- [ Страница 34 ] --

2. Переоценка (уценка, дооценка) в результате которой изменяется их продажная цена, проводит­ ся на оптовых складах и в розничной торговле. Переоценка товаров в торговых предприятиях вызывается изменением спроса и предложения на них, частичной потерей товарами их первоначальных потребитель­ ских свойств, моральным старением и другими причинами, Сумма уценки (дооценки) представляет со­ бой разницу между стоимостью остатков товаров по прежним и вновь установленным продажным ценам.

Для предприятий, ведущих учет товаров на счете 41 по ценам приобретения, результат переоценки будет отражен в учете только в случае, когда цены на товары в течение года снизились либо товары морально устарели или потеряли свое первоначальное качество. Если предприятие учитывает товары по продаж­ ным ценам, то в бухучете отражает все изменения цен. Переоценка осуществляется на основании распо­ ряжения руководителя в зависимости от организации учета товаров. Если ведется натурально­ стоимостной учет товаров, то переоценку производят по данным бухучета по каждому наименованию товаров. Если ведется стоимостный учет товаров, то переоценка производится после проведения инвен­ таризации.

На переоценку составляется инвентаризационная опись-акт, в которой по каждому наименованию, артикулу, сорту товара отражается количество, старая и новая цена, стоимость товаров в старых и новых ценах, сумму уценки или дооценки. Полученная сумма уценки отражаемся по Д-ху, а дооценки —но К-ту сч.14 в корреспонденции со сч.41. Результаты переоценки со сч.14 списываются на основании утвер­ жденной руководителем инвентаризационной описи-акта. Сумма уценки по морально устаревшим или частично потерявшим свое первоначальное качество товарам списывается на счет 80. Во всех других случаях изменение цены товаров связано с увеличением или уменьшением торговой надбавки, результат переоценки списывается со сч.14 на сч.42.

Инвентаризация расчётов на счёте 44 проводится в строгом соответствии с Методическими ука­ заниями по проведению инвентаризации имущества и обязательств. Инвентаризация товаров прово­ дится в соответствии с общими правилами. Результаты инвентаризации выявляются отдельно по каждо­ му наименованию товара, и отражаются в сличительной ведомости, если организован натурально­ стоимостной учет товаров. Если ведется только стоимостной учет товаров, то результаты инвентариза­ ции выявляются в целом по всем товарам и отражаются в акте результатов проверки ценностей. Полу­ ченные данные сравнивают с остатком товаров в последнем товарном отчете материально ответственно­ го лица и оформляют акт результатов инвентаризации. Акт утверждается руководителем и является ос­ нованием бухгалтерских записей по регулированию результатов инвентаризации. Полученные результа­ ты инвентаризации корректируются на потери от естественной убыли и боя. Сумма потерь определяется умножением нормы естественной убыли в процентах на стоимость (массу) проданного (отпущенного) товара.

Бухгалтерия должна формировать следующие отчётные регистры бухгалтерского учёта:

- оперативный отчёт о движении затрат за любой период, в целом по счёту или по каждой статье;

- оборотная ведомость о движении затрат за любое время по каждому субсчёту (виду затрат);

Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й - книга регистрации всех записей (проводок) по счёту 44, не зависимо от количества операций.

- суммовая карточка по каждой статье затрат.

Анализ расходов по продажам составляет довольно сложный блок анализа расходов, который следует проводить постоянно по разным направлениям. Управленческий учёт расходов по продажам может быть представлен в виде нескольких аналитических отчётных и/или сравнительных таблиц в раз­ резе аналитических статей издержек в целом по предприятию или по партиям продаж. Во-первых, про­ водится анализ продаж разных видов продукции и товаров с учётом затрат по регионам продаж, оптовым или розничным поставкам, в зависимости от упаковки и расфасовки и др. Во-вторых, структура затрат в сравнении с плановыми показателями. В-третьих, результаты продаж (доход) в зависимости от различ­ ных факторов (объёмов поставок, насыщенности ассортимента, уровня цен и др.).

Примерный набор проводок по учёту расходов по продажам П е р ече нь о с н о в н ы х у ч ё т н ы х пр о ц е д ур ( п р о в о д о к ) с ч ё т 4 П роцедура Кор. Код ЮД ид нд ПД счета Код С одержание ИД С п и с а н Н Д С п о м атериалам, и с п о л ь з о в а н ­ Р а спо р яд и ­ Бю джет Товар­ 44= У С невоз­ 44105 н ы м п р и п р о д а ж е това р о в, не о б л ага е м ы х те л ь н ы й а к т продаж ны й м е щ а е м о го НДС о тч ё т НДС О ка за н и е у с л у г т о р го в ы м по д р а зд е л е ния м Бю джет Товар­ 44= А визо Р аспоряж е­ в с п о м о га т е л ь н ы м и сл у ж б а м и У Д -5 0 1 продаж ны й ни е Ф Э С о тч ё т 44= Н а ч и сл е н ы э ко л о ги ч е с ки е п л а те ж и и д р у ги е Р асчёт на ло ­ Р аспоряж е­ Н К РФ Товар­ 44113 н а л о ги в б ю д ж е т ни е р у к о в о ­ ны й го в У Д -5 3 д ите ля о тч ё т Н а ч и сл е н и е ко м п е н с а ц и и за и с п о л ьзо в а н и е Н К РФ Товар­ 44= Л и ч н о е за­ Р аспоряж е­ 44117 ны й л и ч н ы х а в то м о б и л е й для с л у ж е б н ы х целей явление ни е р у к о в о ­ о тч ё т У Д -5 4 0 д ителя 44= Н а ч и сл е н ы взно сы с т р а хо в ы м к о м п а н и я м С тр а х о в о й Д о го в о р Товар­ У С перерас­ страхо­ ны й 76. предел ения полис затрат вания о тч ё т 44= С п и с а н ы р а сх о д ы п о не у д о в л е тв о р ё н н ы м Р асчёт пр е ­ Р аспоряж е­ П р е те н ­ Товар­ 7 6. п р е те н зи я м те н зи й зия ны й ние р уко во ­ д ите ля о тч ё т У Д -3 1 Товар­ 44= К о м и т е н т о м н а ч и с л е н о во зн а гр а ж д е н и е Р асчёт воз­ Р аспоряж е­ Д о го в о р ны й ко м и с с и о н е р у н а гр а ж д е н и я ние р уко во ­ ком иссии 7 6. д ите ля о тч ё т Н а ч и сл е н ы т а м о ж е н н ы е п л а те ж и п о э к с ­ Таможенная К о нтра кт Товар­ 44= Р аспоряж е­ 44121 п о р тн о й п р о д у к ц и и д е кл а р ац ия ны й 7 6. ние р уко в о ­ о тч ё т дителя П риняты ус л у ги дочерних предприятий и И зве щ е н и е Р аспоряж е­ Учреди­ Товар­ 44= 44122 ны й в ы д е л е нн ы х по др а зд е л е ний п о в н у тр е н ­ ние р уко в о ­ тельны й д ите ля о тч ё т н и м о пе р а ­ д о го в о р ц иям К о нтра кт Товар­ 44= О т р а ж е н ы ку р с о в ы е р а зн и ц ы по п о с т а в ка м Р асчёт к у р ­ Р аспоряж е­ п р о д у к ц и и на э к с п о р т ны й 9 1.1 с о в ы х раз­ ние р уко в о ­ о тч ё т ниц д ите ля 44= С п и с а н а на и з д е р ж ки о б ра щ е ния н е д о ста ча А к т р е зу л ь ­ Р аспоряж е­ А кт ин­ Товар­ п р о д у кт о в, п о т е р и о т боя п о с у д ы и п о л о м к и тато в ве н та р и ­ ны й 94. ние р уко во ­ сто л о в ы х п р и б о р о в в пределах е с те ств е н н о й д ителя зац и и о тч ё т И Н В -2 уб ы л и 76= П редъ явл ена п р е те н зи я в су м м е о п р е д е л ё н ­ У С перерас­ Р аспоряж е­ Бю джет Товар­ 44204 н ы х р а сх о д о в пределения ние р уко в о ­ продаж ны й затрат д ителя о тч ё т У Д -5 3 О тн е с е н ы на р е а л и за ц и ю то в а р о в и з д е р ж к и Бю джет Товар­ 90= У С перерас­ Р аспоряж е­ 44205 о б ра щ е ни я, кр о м е т р а н с п о р т н ы х р а сх о д о в, продаж ны й пределения ние р уко в о ­ о тн о с я щ и х с я к о с т а т к у не р е а л и зо ва н н ы х о тч ё т затрат д ите ля тов а р о в на скл а д а х У Д -5 3 тт и С п и с а н ы р а сх о д ы, свя за нн ы е с р е а ли за ц ие й Бю джет Товар­ 91= У С перерас­ Р аспоряж е­ о с н о в н ы х ср е д ств и п р о ч и х а кт и в о в продаж ны й пределения ние р уко во ­ затрат д ителя о тч ё т У Д -5 3 626 Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й Учёт товаров отгруженных счёт 45. Организация операций на этом счёте имеет свои осо­ 9.8.

бенности. Счёт предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продук­ ции (товаров, работ, услуг), выручка от продажи которой определённое время не может быть признана в бухгалтерском учёте (например, при экспорте продукции). На этом счёте учитываются готовые изделия, переданные по договорам комиссии другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Отгрузка (отпуск) товаров отражается по Д-т счёта 45 по фактической стоимости, складывающей­ ся из фактической производственной себестоимости собственной продукции, фактической стоимости приобретения товаров со стороны и расходов по отгрузке продукции, товаров. На основании отгрузоч­ ных документов (накладных, приёмо-сдаточных актов и др.) выполняется запись: Д-т 45 = К-т 41, 43.

Объектом учёта на данном счёте является сумма затрат, способная изменяться в суммовом выра­ жении при выполнении определённых операций по счёту.

Единицей измерения объектов является рубль и его дробная часть - копейка. Это позволяет обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также контроль над их наличием и дви­ жением.

Метод оценки объекта учёта на данном счёте, позволяет учитывать начальную стоимость объек­ та в денежном измерении в момент принятия к учёту, получив её расчётным путём, используя алгоритм расчёта в первичном документе.

Для получения данных, необходимых пользователям, система учётов построена так, чтобы оперативно выделялась стоимость отгруженной партии товаров, работ, услу г. Учёт расходов по товарам отгруженным - 1, работам сданным - 2, услугам оказанным - 3 ведётся по субсчетам. Для получения достаточной информации для управленческих целей вводятся субсубсчета по следующей схеме:

45(счёт).1 (субсчёт - вид). 1(субсубсчёт - покупатели). 1(аналитический счёт - вид товара, работы, услу­ ги).

Основанием для записи проводок по Д-ту и К-ту счета 45 в корреспонденции с другими счетами являются только первичные документы, поименованные в гр.З. Перечня проводок.

Периодически бухгалтеру производственной группы поступают первичные документы, связанные с необходимостью отражения операций, связанных с отгрузкой продукции. Документы подлежат про­ верке на комплектность прилагаемых документов, полноту и юридическую обоснованность совершае­ мых операций. Каждый такой документ должен содержать подписи лиц, ответственных за совершение конкретной операции. Объектами учёта на данном счёте являются виды реализуемой продукции.

При ручном варианте ведения учёта бухгалтер производственной группы отражает каждую запись из первичных документов отдельной строкой в унифицированный регистр по счёту 45. Информация вво­ дится по корреспондирующим счетам.

При автоматизированном варианте ведения учёта после иросхавленим корреспонденции счетов на первичных документах в эксплуатируемую программу на компьютере вводится информация на каждый корреспондирующий счёт раздельно.

При поступлении выручки от продажи либо поступления извещения комиссионера о продаже пе­ реданных ему изделий выполняется запись: Д-т 90 = К-т 45.

Аналитический учёт ведётся по местам нахождения (пунктам продвижения экспортной партии) и отдельным видам отгруженной продукции (покупателям, партиям).

Счёт 45 участвует активно при определении налоговой базы и его данные можно использовать для анализа в управленческом учёте.

Инвентаризация расчётов на счёте 45 проводится в строгом соответствии с Методическими ука­ заниями по проведению инвентаризации имущества и обязательств.Бухгалтерия должна формировать следующие отчётные регистры бухгалтерского учёта:

- оперативный отчёт о движении отгруженных товаров за любой период времени, в целом по счёту или по каждому покупателю;

- оборотная ведомость о движении затрат за любое время по каждому субсчёту (покупателю);

- книга регистрации всех записей (проводок) по счёту 45, не зависимо от количества операций.

- суммовая карточка по каждому покупателю.

Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й Примерный набор проводок по учёту товаров отгруженных.

П еречень основных учётных процедур (проводок) счёт юд ид нд П роцедура Кор. Код ПД ид Код счета Содержание О тр а ж е н а с у м м а пр е те н зи й по о т г р у ж е н ­ Р асчёт пр е ­ Р а спо р яж е ­ Бю джет Т о ва р н ы й 45201 7 6.2= 45 н ы м товарам т е н зи й У Д - ние р у к о в о ­ о тч ё т продаж 318 дителя П ередача прав п о о т гр у ж е н н о м у и м у щ е ­ И зве щ е н и е по 45202 Р а спо р яж е ­ П олож ение о Товарны й 79=45 с т в у по д р а зд е ле ния м, д о ч е р н и м пр е д ­ в н у тр е н н и м ние р уко в о ­ подразд ел е­ о тч ё т п р и я ти я м о пе р а ци ям д ителя ниях тш н Р еализовано и м у щ е с т в о, уч и ты в а е м о е в И зве щ е н и е Р а спо р яж е ­ Д о го в о р Товарны й 90= о т гр у з ке о тч ё т ни е р у к о в о ­ продаж д ителя О тр а ж е н а не д остача п о о т гр у ж е н н ы м А к т И Н В -2 6 Р а спо р яж е ­ А к т и н в е н та ­ Товарны й 45204 94=45 ТМ Ц ние р у к о в о ­ р и за ц и и о тч ё т дителя О тне сен ы на у б ы т к и о т ч р е зв ы ч а й н ы х А к т И Н В -2 6 Р а спо р яж е ­ А к т о б сл е д о ­ Товарны й 45205 91= си ту а ц и й п о те р и о т гр у ж е н н ы х това р о в ние р у к о в о ­ вания о тч ё т д ителя Учёт недостач, хищений и потерь от порчи ценностей осуществляется на счёте 94, который 9.9.

предназначен для накапливания информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализа­ ции, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учёта затрат на производство, расходов на продажу или на виновных лиц. При этом, потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедст­ вий, относятся на счёт 99 как убытки отчётного года (не компенсируемые потери от стихийных бедст­ вий). Операции в бухгалтерском учёте выполняются в соответствии с инструкцией к плану счетов (при­ каз МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.).

Потери от порчи ценностей - это потери, связанные с ненадлежащим хранением товарно­ материальных ценностей. В Д-т счёта 94 заносится:

- по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;

- по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость.

Недостача товарно-материальных ценностей - это разница между количеством товарно­ материальных ценностей, которое должно иметься согласно данным бухгалтерского учёта и их фактиче­ ским наличием. Недостачи устанавливаются обычно путём проведения инвентаризации. Причинами недостач могут быть естественная убыль, ошибки при приёме и отпуске ценностей, злоупотребления материально ответственных лиц.

Объектом учёта на данном счёте является сумма недостач, способная изменяться в суммовом вы­ ражении при выполнении определённых операций по счёту.

Единицей измерения объектов является рубль и его дробная часть - копейка. Это позволяет обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также контроль над их наличием и дви­ жением.

Метод оценки объекта учёта на данном счёте, позволяет учитывать начальную стоимость недос­ тач в денежном измерении в момент принятия к учёту, получив её расчётным путём, используя алгоритм расчёта в первичном документе.

Для получения данных по исчислению налогов система субсчётов построена таким образом, чтобы оперативно выделялась стоимость недостач. При отражении операций по движению недостач учёт ведётся по недостачам ОС - 1, по недостачам лизингового имущества - 2, по недостачам материалов - 3, по недостачам денег - 4, по недостачам товаров - 5, по прочим недостачам 6 в разрезе субсчетов. Для получения достаточной информации для управленческих целей вводятся субсубсчета по следующей схеме: 94(счёт).1 (субсчёт - вид недостач). 1(аналитический счёт - виновник недостач).

Основанием для записи проводок по Д-ту и К-ту счета 94 в корреспонденции с другими счетами являются только первичные документы, поименованные в гр.З Перечня проводок.

Периодически бухгалтеру коммерческой группы поступают первичные документы, связанные с необходимостью отражения операций по-недостачам. Документы подлежат проверке на комплектность прилагаемых документов, полноту и юридическую обоснованность совершаемых операций. Каждый та Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й кой документ должен содержать подписи лиц, ответственных за совершение конкретной операции. Объ­ ектами учёта на данном счёте являются конкретные наименования товаров.

При ручном варианте ведения учёта бухгалтер коммерческой группы отражает каждую запись первичного документа отдельной строкой в унифицированном регистре по счёту 94. Информация вво­ дится по корреспондирующим счетам. Учет операций по движению товаров на складе и за прилавком в регистре счета 41 осуществляется по правилу двойной записи на основании первичных документов, при­ лагаемых к регистрам соответствующих балансовых счетов выполнением проводок.

При автоматизированном варианте ведения учёта после проставления корреспонденции счетов на первичных документах в эксплуатируемую программу на компьютере вводится информация на каждый корреспондирующий счёт раздельно.

Все недостачи и потери от порчи ценностей, включая денежные средства, учитываются на сч. "Недостачи и потери от порчи ценностей", независимо выявлены ли они в процессе хранения (Акт о спи­ сании), реализации или инвентаризации, подлежат отнесению на счёт расходы на продажу (сч.44), ви­ новных лиц (сч.73), либо убытков (сч.91,99).

По Д-т сч.94 записи приводятся с К-та счетов учета соответствующих ценностей:

- по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям их фактическая себестоимость (в снабженческо-сбытовых и торговых организациях - стоимость по про­ дажным ценам при ведении учета по этим ценам);

- по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная - минус износ);

- по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.

По К-т сч.94 отражается списание:

- недостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли - на счета по учету ма­ териальных ценностей (если они выявлены при хранении или реализации);

- недостач ценностей сверх норм убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей - в Д-т 73;

недостач ценностей сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных винов­ ников, а также недостач и хищений ТМЦ, во взыскании которых отказано судом вследствие необосно­ ванности исков на счета издержек производства или обращения.

- недостачи ценностей в связи со стихийными бедствиями ввиду их порчи или гибели - в Д 99.

По К-т сч.94 отражают суммы в размерах и величинах, принятых на учет по Д-т указанного счета. На счет издержек обращения списывают недостающие, похищенные или испорченные материальные ценно­ сти по их фактической себестоимости (цена приобретения). Снабженческие, сбытовые и торговые орга­ низации учитывают по Д-т сч.94 стоимость указанных ценностей по продажным ценам. Сумму, списан­ ную на издержки обращения, корректируют дополнительной записью со счета 42 "Торговая наценка, на суммы скидок (накидок), приходящихся на такие товары.

Ущерб имущественный - это ущерб, нанесённый имущественному положению физического или юридического лица вследствие причинения ему вреда или неисполнения условий договора.

Естественная убыль - это уменьшение количества (веса, объёма) товарно-материальных ценностей при хранении в результате усушки, распыла, испарения, и т.д. Размер естественной убыли определяется по установленным нормам, однако он не должен превышать фактически выявленных недостач при инвентари- зации и списывается со счетов учёта ТМЦ в дебет счёта 94 «Недостачи и порчи от порчи ценностей».

Естественная убыль - это потери при перевозке, хранении и реализации ТМЦ, обусловленные их физико-химическими свойствами (усушка, утруска, утечка, испарения и т.п.). Поскольку вышеуказанные потери возникают объективно, их нормируют. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявле­ ния фактических недостач. Размер норм естественной убыли определяется на основании расчетов, кото­ рые составляются бухгалтерией после инвентаризации (с применением установленных нормативов) и утверждаются руководителем.

В соответствии с приказом Минэкономразвития РФ от 31.03.03 г. № 95, утвердившим Методиче­ ские рекомендации по разработке норм естественной убыли под естественной убылью товарно­ материальных ценностей следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении его каче­ ства в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и/или физико-химических свойств товаров. Норма естественной убыли, применяющаяся при хранении ТМЦ, - это допустимая величина безвозвратных по Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й терь (естественной убыли), определяемая путём сопоставления массы товара за время его хранения с массой товара, фактически принятой на хранение.

Нормы естественной убыли товаров при перевозках ж.д., морским, речным, авто-, авиа-, гужевым транспортом установлены в процентах к стоимости каждого вида товара, являются предельными и при­ меняются только в том случае, если при приемке товаров будет обнаружена недостача товаров. Предва­ рительное списание недостачи не допускается. Если при выдаче товара грузополучателю выявлена не­ достача массы в пределах норм естественной убыли, представитель перевозчика обязан сделать на транспортной накладной соответствующую отметку. Бухгалтерия торговой организации, получив от экс­ педитора транспортную накладную, обязана проверить, не превышает ли отмеченная в накладной недос­ тача норм естественной убыли. Если недостача товаров в пути превышает эти нормы, стоимость недос­ тающих ценностей сверх этих норм должна быть взыскана с перевозчика или лиц, ответственных за со­ хранность груза при его доставке.

В оптовых организациях нормы естественной убыли применяют к товарам, отпущенным со склада за период между инвентаризациями, и к остаткам товаров на конец инвентаризационного периода с учетом срока их хранения. Суммы убыли определяют путем составления расчетов по каждому товару в отдельности по формуле: У={(Т + С-до 41/1) х Н} : 100, где У - сумма естественной убыли, Т-отпуск товаров за межинвентаризационный период, С-до 41/1-остаток товаров на конец инвентаризационного периода, Н-норма убыли с учетом срока хранения товара. Для применения %% естественной убыли нуж­ но определить срок хранения товара. На складах товар может учитываться партионным или сортовым способом:

- при партионном способе учета товара - каждая партия товара хранится отдельно. Под партией по­ нимается определенное количество товаров одного или нескольких наименований, закупленных, отгру­ женных или полученных одновременно. Естественная убыль исчисляется по фактическим срокам их хранения на складах, исходя из начальной даты поступления каждого товара, даты отпуска и даты ин­ вентаризации. При партионном способе учета товаров срок хранения определяется по партионной карте;

- при сортовом способе хранения каждый вновь приобретенный товар определенного сорта присое­ диняется к ранее поступившему товару того же наименования и сорта, товары хранятся по сортам. Для определения среднего срока хранения товара, сначала рассчитывают среднесуточный остаток товара (О).

Для этого суммируют остатки товаров за каждый день хранения в инвентаризационный период и полу­ ченную сумму делят на количество дней в этом периоде. 0=См (Од : Пин), где Од - остаток товара за каждый день хранения, Пин - число дней в межинвентаризационный период. Следующий расчетный показатель - однодневный оборот (Р): Р=Т:Пин, где Т оборот по товару за межинвентаризационный пе­ риод, Пин - число дней в этом периоде. Средний срок хранения товара Ср исчисляется по формуле: Ср = 0:Р.

По кладовым предприятий общественного питания нормы применяют по продуктам и товарам, отпущенным за отчетный период, независимо от сроков их хранения в кладовой. Размер естественной убыли определяют по каждому продукту и товару в отдельности по формуле: У=(Т х Н):100, где У - ве­ личина естественной убыли, Т-количество отпущенного продукта (реализация) за межинвентаризацион­ ный период, Н-норма убыли.

Примечание. Нормы естественной убыли не применяются к штучным товарам;

к товарам, спи­ санным по актам о порче, бое, ломе;

а также по товарам, принятым и отпущенным без взвешивания (счетом единиц или по массе, указанной в таре). Потери товаров вследствие естественной убыли рас­ считываются только по реализованным товарам.

В розничной торговле, где отсутствует учет реализованных товаров по их видам, реализация то­ варов в межинвентаризационный период определяется по группе товаров расчетным путем, исходя из формулы товарного баланса: Р=3нач + П - В - Зкон, где Р - реализация товаров в межинвентаризацион­ ный период;

Знач, Зкон - остаток товаров на начало и конец меж инвентаризационного периода;

П - по­ ступило товаров за проверяемый период;

В - выбыло товаров (возврат, внутренняя передача), кроме реа­ лизации.

Расчет потерь в пределах норм естественной убыли производится по каждой группе товаров. С со­ гласия материально ответственного лица для списания потерь в пределах норм естественной убыли мо­ гут быть применены средние нормы. Потери товаров вследствие естественной убыли списываются в том месяце, в котором проводилась инвентаризация на издержки обращения. В связи с тем, что инвентариза­ ция проводится не ежемесячно, и выявленные потери относятся ко всему проверяемому периоду, для Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й равномерного списания потерь от естественной убыли в издержки каждого месяца в меж инвентаризаци­ онном периоде целесообразно создавать специальный резерв на покрытие этих потерь. Начисление ре­ зерва производится за счет издержек обращения в плановом размере. После проведения инвентаризации недостача товаров в пределах норм естественной убыли списывается за счет начисленного резерва. Если фактическая сумма недостачи от естественной убыли будет не равна созданному резерву, то на недос­ тающую сумму начисляется резерв или сторнируется излишек.

К товарным потерям торговых организаций относятся потери при подготовке товаров к продаже в розничной торговле. При поступлении в торговый зал некоторые продукты освобождаются от тары, бумажной обертки, связочных материалов, зачищаются загрязненные поверхности, заветренные срезы, верхний пожелтевший слой у жиров и др. При этом возникают отходы, которые подлежат списанию.

Некоторые товары сразу приходуются за минусом отходов но установленным нормам (колбаса без вере­ вок, битая птица без бумаги и т.д.). Величину отходов рассчитывают непосредственно в приходных до­ кументах и списывают за счет дополнительной скидки поставщика, или за счет торгового предприятия (в зависимости от условий контракта). Некоторые отходы (кости окороков, головы и хвостовые плавники рыб и др.) реализуют по ценам, установленным торговой организацией. Зачистки от верхнего пожелтев­ шего слоя при подготовке к продаже весового животного масла и маргарина обычно сдают на переработ­ ку в специальные предприятия, которые оплачивают их по договорным ценам. При оприходовании това­ ров, поступивших в таре (повидло в бочках), массу нетто товаров определяют путем вычитания из массы брутто вес тары по маркировке. После продажи этих товаров освобожденную тару взвешивают. Факти­ ческая масса тары может оказаться больше чем по маркировке вследствие впитывания товара в тару.

Разница между фактическим весом тары и по маркировке, называемая завесом тары, означает, что това­ ров продано меньше, чем оприходовано. Поскольку это произошло по объективным причинам, сумма завеса тары должна быть списана с материально ответственных лиц, как излишне оприходованный товар.

Завес тары оформляют специальным актом. Завес тары предъявляют поставщику, если оговорено в дого­ воре поставки -направляют претензию с экземпляром акта (Д 76 = К 94), или поставщик устанавливает скидку. По таким товарам акты завеса не составляют и претензий никому не предъявляют, а фактический завес тары списывают за счет предоставления скидки (Д 42 = К 94). Завес тары за счет скидки списывают только в том случае, если при инвентаризации будет выявлена недостача сверх норм естественной убыли (после решения руководителя). При несвоевременности предъявления иска и отказе поставщика потери товаров от завеса, относят на виновных лиц. Порчу, бой и лом оформляют актом, в котором указывают наименование, артикул, сорт, цену, количество и стоимость товаров, причину и виновников потерь, воз­ можности дальнейшего использования товаров (продажа по сниженным ценам, сдача в утиль, в перера­ ботку, на уничтожение). Сдача в утиль и на переработку оформляют товарно-транспортной накладной, уничтожение испорченных товаров выполняют по акту в присутствии комиссии. Акт о порче, бое, ломе товаров поступает в бухгалтерию для проверки правильности составления. После этого передают руко­ водителю на утверждение, который решает, за чей счет списать потери товаров. Поскольку порча, бой, лом товаров являются следствием бесхозяйственности, потери следует взыскивать с виновных лиц.

Следствием таких потерь является меньшая реализация товаров по сравнению с тем, сколько их оприхо­ довано. Поэтому в учете производятся записи по уменьшению товаров на счете 41 с отнесением потерь на сч.94. Товарные потери могут быть частично возмещены другими предприятиями, виновными лицами или списаны за счет финансовых результатов. Результаты инвентаризации и принимаемые решения от­ ражаются проводками:

а) недостача, выявленная при приемке товаров, поступивших от поставщиков, в пределах норм есте­ ственной убыли или принятая по вине предприятия или его работников: Д 94 = К 60 (согласно акту при­ емки товара на фактическую сумму недостачи);

б) сумма потерь сверх норм естественной убыли, предъявленная поставщикам или транспортной ор­ ганизации: Д 76 = К 60 (согласно акта приемки товара на фактическую сумму недостачи);

в) при отказе органами арбитража во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных орга­ низаций: Д 94 = К 76 (согласно акта приемки товара на фактическую сумму недостачи);

г) отражение недостач товаров выявленных при инвентаризации, других недостач и порчи ТМЦ, в т.ч. при отказе суда и арбитража (восстановление сумм): Д-т 94 = К-т 01,03,04,07,08,10,11,16,19,20, 21,23,29,43,41;

д) восстановление на уменьшение издержек обращения ранее списанных сумм: Д 94 = К 44;

е) обнаружение недостач ранее отгруженных ценностей: Д 94 = К 45;

Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й ж) отражение стоимости недостающих собственных акций, выкупленных у акционеров: Д 94 = К 81;

з) отражение недостачи денежных средств в кассе при инвентаризации: Д 94 = К 50;

и) отражение недостачи денежных документов или ценных бумаг: Д 94 = К 50.3, 58;

к) отражены недостачи по коммерческому акту в момент принятия товаров: Д-т 94 = К-т 60.2;

л) восстановлена сумма НДС, относящаяся к стоимости испорченных материалов: Д-т 94 = К-т 68.4;

м) невозвращенные или незаконно израсходованные деньги п/лицами: Д 94 = К 71;

н) возвращены претензии к поставщикам и подрядчикам в виду отказа суда: Д-т 94 = К-т 76.2;

о) сумма недостач при отказе во взыскании с виновного лица ввиду необоснованности иска подлежит отнесению на затраты предприятия: Д 94 = К 73 (Д-т 44 = К-т 94);

п) разницы в ценах по недостачам (в данном отчетном периоде) обращены в доход предприятия, спи­ сание убытков из-за халатного отношения, ранее отнесенных на виновных лиц: Д 94 = К 91;

р) суммы недостач ценностей, выявленные за прошлые отчетные периоды (до отчетного года) и при­ знанные виновными лицами, или присужденные к взысканию судом: Д 94 = К 98;

с) недостача и порча ценностей отнесена на затраты по капитальным вложениям (отказ суда во взы­ скании, несостоятельность и т.п.): Д 08 = К 94;

т) недостачи в пределах норм естественной убыли (в пути) включены в себестоимость заготовленных материалов: Д 15 = К 94;

у) списаны отклонения в стоимости, относящиеся к недостающим или испорченным материалам (пе­ рерасход или экономия - сторно): Д 16 = К 94;

ф) недостачи ТМЦ, отнесённые, в соответствии с законами за счет предприятия на соответствующие счета, в т.ч. естественная убыль: Д 20,23,25,26,29,91 = К 94;

х) списание недостач и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли, выявленных при хра­ нении или реализации (с-но акта проверки товара на фактическую сумму недостачи): Д 44 = К 94;

ц) удержание из зарплаты виновников ранее отраженных недостач или порчи ТМЦ сверх норм есте­ ственной убыли: Д 70 = К 94;

ч) отражение сумм, подлежащих взысканию с виновных лиц, в т.ч. по недостачам прошлых лет, спи­ сание сумм недостач ценностей сверх норм естественной убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей (акта инвентаризации товара на фактическую сумму недостачи): Д 73 = К 94;

ш) отражение разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стои­ мостью по недостачам ценностей (дооценка до розничных цен): Д 73 = К 98 (учётная справка).

щ) одновременно суммы разницы списываются на счет прибыли (учётная справка): Д 98 = К 99;

ы) погашение задолженности (согласно расчётных документов): Д 50,51,52,70 = К 73;

э) списание сумм недостач на убыток (при стихийных бедствиях и прочих причинах): Д 99 = К 94;

ю) недостачи списаны в пределах норм естественной убыли за счет начисленных резервов предстоя­ щих платежей и расходов, если они приняты за счет предприятия: Д 96 = К 94;

я) оприходованы излишки товаров при инвентаризации: Д-т 41 = К-т 91.

Примечание. С 01.01.97 г. согласно письму МВЭС РФ от 25.07.97 г. № 45-09/364 отнесение по­ терь и недостач товаров от естественной убыли на издержки обращения в торговых организациях и предприятиях не должно производиться. В условиях свободного ценообразования нормирование потерь в торговле утратило свое назначение, и эти потери должны относиться за счет чистой прибыли пред­ приятия. В соответствии с письмом ГНС РФ от 24.09.97 г. № ВП-6-13/675 и письмами МФ РФ от 26.08.97 № 16-00-17-50 и от 18.09.97 г. № 04-02-11/1 предприятиям и организациям всех форм собст­ венности необходимо было до 1 октября 1997 г. внести в учетные записи соответствующие исправле­ ния. В связи с этим ст. 12 Закона "О бухгалтерском учете" не действует. В целях обоснования списания недостач и потерь от естественной убыли за счет чистой прибыли, возможно, использовать ранее действовавшие нормы на основании внутреннего распоряжения руководителя организации. Суммы сверх норм убыли относятся только за счет виновных лиц. Суммы НДС, относящиеся к недостачам и потерям, восстанавливаются, если были списаны за счет бюджета, на счете 94 "Недостачи и хище­ ния".

Основанием для выполнения бухгалтерских операций по Д -т счёта 94 служат сличительные ведо­ мости инвентаризаций и бухгалтерские справки на перевод имущества в разряд испорченных и недос­ тающих ТМ Ц. Основанием для выполнения операций с К-т счёта 94 служат распоряжения об отнесении затрат за счёт виновных или специальных источников. Г л а в а 9. У ч ёт к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й Порядок применения унифицированной системы учёта, описанный для ранее описанных синтетических счётов можно использовать для счета 94 с построением соответствующих кодов.

Показатели данного регистра участвуют в формировании отчётных данных не в полном объёме (в порядке, предусмотренном гл.25 НК” РФ), а через специальные расчёты.

Инвентаризация расчётов на счёте 94 проводится в строгом соответствии с Методическими ука­ заниями по проведению инвентаризации имущества и обязательств.

Бухгалтерия должна формировать следующие отчётные регистры бухгалтерского учёта:

- оперативный отчёт о движении недостач за любой период времени, в целом по счёту или по ка­ ждому виду недостачи;

- оборотная ведомость о движении затрат за любое время по каждому субсчёту (виновнику);

книга регистрации всех записей (проводок) по счету 94, не зависимо от количества операций.---- - суммовая карточка по каждому виновнику.

Анализ недостач и порч имущества может состоять из специальных аналитических форм по ви­ дам учётных объектов.

_ Примерный набор проводок по учёту недостач, хищений и порчи Перечень основных учётных процедур (проводок) счёт юд нд пд ид К ор. Код П роцедура ид сч ета Содержание Код П р е те н ­ М ем о­ 94= С у м м а п о те р ь све р х н о р м е сте ств е н н о й уб ы л и, У С п о о тр а ж е ­ Р а с п о р я ж е ­ зия риал нию реш ения ние р у ко в о ­ 6 0. пред ъ явленная п о с т а в щ и ка м и л и тр а н с п о р т н о й дителя ордер суда У Д -5 5 о р га н и з а ц и и А кт М ем о­ 94= Р асчёт н е в о з­ Р а с п о р я ж е ­ В о с ста н о вл е н а су м м а Н Д С, о тн о сящ а яся к риа л м е щ а е м о го Н Д С н и е р у к о в о ­ и н в е н та ­ 6 8. ст о и м о с т и и с п о р ч е н н ы х м атериал ов дителя р и за ц и и ордер А кт М ем о- 94= Р асчёт п р е те н ­ Р а с п о р я ж е ­ П р и о тказе о р га н а м и а р б и тр а ж а во в з ы с ка н и и риал су м м по тер ь с п о с т а в щ и ко в и л и т р а н с п о р т н ы х зий У Д -5 2 1 ние р уко в о ­ и н в е н та ­ 7 6. ордер д ителя р и за ц и и о р га н и з а ц и й тмт 94= Р асчёт п р е те н ­ Р а с п о р я ж е ­ А кт М емо­ В о зв р а щ е н ы п р е те н зи и к п о с т а в щ и ка м в в и д у и н в е н та ­ риал зи й У Д -5 2 1 ние р уко во ­ 7 6. о тка з а а р б и т р а ж н о го суд а в и х в з ы с ка н и и д ителя р и за ц и и ордер А кт М ем о­ 94= О т р а ж е н и е с т о и м о с т и н е д о с т а ю щ и х со б ств е н ­ А к т р е зу л ьта то в Р аспо р яж е ­ риал ние р уко во ­ и н в е н та ­ н ы х а к ц и й, в ы к у п л е н н ы х у а кц и о н е р о в ф. № И Н В -2 р и за ц и и д ителя ордер тш и 94= А кт М ем о Р а зн и ц ы в ц е н а х п о не д о ста чам (в д а н н о м о т ­ А к т р е зул ьта то в Р а с п о р я ж е ­ риал ние р уко во ­ и н в е н та ­ ч е тн о м пе р и о д е ) о тн е се н ы в д о х о д пр е д п р и я ти я, ф. № И Н В -2 д ителя р и за ц и и ордер с п и с а н и е у б ы т к о в и з-за х а л а т н о го о тн о ш е н и я, ранее о тн е с е н н ы х на в и н о в н ы х л и ц тИт А кт 94= С у м м ы не д о ста ч ц е н н о с те й, вы я вле н ны е за А к т р е зул ьта то в Р аспоряж е­ М ем о­ риал- ф. № И Н В -2 6 ние р уко во ­ и н в е н та ­ п р о ш л ы е о тч е тн ы е п е р и о д ы (д о о т ч е т н о го го д а ) д ителя ордер р и за ц и и и п р и зн а н н ы е в и н о в н ы м и л и ц а м и, и л и п р и с у ж ­ д е н н ы е к в з ы с к а н и ю суд о м А к т р е зул ьта то в Р а с п о р я ж е ­ А кт М ем о- 98= О д н о в р е м е н н о с у м м ы р а зн и ц ы сп и с ы в а ю тс я на ние р уко в о ­ и н в е н та ­ риа л - сч е т п р и б ы л и (б у х га л т е р с ка я сп р а в ка ) - ф. № И Н В -2 р и за ц и и ордер д ителя тш и А к т р е зул ьта то в Р а с п о р я ж е ­ А кт М ем о- 91= С у м м а не д о ста ч п р и о тка зе во в з ы с к а н и и с ние р уко в о ­ и н в е н та ­ риа л в и н о в н о го л и ц а в в и д у н е о б о с н о в а н н о с т и и с ка - ф. № И Н В -2 д ителя р и за ц и и ордер п о д л е ж и т о тн е с е н и ю на п р о ч и е затр а ты пр е д ­ п р и я ти я А кт А к т р е зул ьта то в Р а с п о р я ж е ­ М ем о­ 91= С п и с а н и е с у м м не д о ста ч н а у б ы т о к (п р и с т и ­ ние р уко во ­ обсл едо­ риа л х и й н ы х б е д стви я х и п р о ч и х п р и ч и н а х ) ф. № И Н В -2 д ителя вания ордер 9.10. Учёт внутрихозяйственных операций осуществляется на счёте 79. На этом счёте собирает­ ся информация о всех видах внутрихозяйственных расчётов:

- по выделенному имуществу;

- по текущим операциям с подразделениями, выделенными на самостоятельный баланс;

- по имуществу, переданному в доверительное управление;

- с филиалами, представительствами, отделениями, дочерними предприятиями и другими юриди­ чески обособленными подразделениями.

Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й Внутрихозяйственные расчёты - это расчёты со структурными подразделениями, выделенными на самостоятельный баланс или отдельные балансы. Счёт 79 «Внутрихозяйственные расчёты» предназначен для учёта всех видов расчётов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями предприятий (расчётов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по реализации продукции, по передаче обще управленческих расходов, и др.). Головное пред­ приятие отпускает все ценности в Д-т счёта 79 с К-т инвентарно-денежных и других расчётных счетов.

Подразделения принимают ценности в Д-т инвентарно-денежных и других расчётных счетов с К-т 79 счёта.

И наоборот, в отчётном балансе предприятия счёт 79 «Внутрихозяйственные расчёты» не отражаются.

Внутриведомственные расчёты - это расчёты предприятий с вышестоящими организациями по подчинённости по перераспределению оборотных средств и по текущим операциям.

Объектом учёта на данном счёте является сумма взаиморасчётов, способная изменяться в суммо­ вом выражении при выполнении определённых операций по счёту.

Единицей измерения объектов является рубль и его дробная часть - копейка. Это позволяет обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также контроль над их наличием и дви­ жением.

Метод оценки объекта учёта на данном счёте, позволяет учитывать начальную сумму взаимо­ расчётов в денежном измерении в момент принятия к учёту, получив её расчётным путём, используя ал­ горитм расчёта в первичном документе.

Для получения данных необходимых пользователям система учёта построена так, чтобы опе­ ративно выделялась сумма взаиморасчётов с каждым подразделением. К счету 79 открываются субсчета:

- 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу" - учитывается состояние расчетов предприятия с подразделениями по переданным им основным и оборотным средствам;

- 79-2 "Расчеты по текущим операциям" - учитывается состояние расчетов предприятия с подраз­ делениями по оплате материальных ценностей, товаров, услуг и пр.;

учитывается начисленный износ по основным средствам, нематериальным активам и ИХП, находящимся в эксплуатации в подразделениях.

- 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом";

- 79-4. «Расчёты с дочерними предприятиями и подразделениями, выделенными на самостоятель­ ный баланс».

При отражении внутрихозяйственных операций учёт ведётся по следующей схеме:

79(счёт).1 (субсчёт - вид внутрихозяйственных операций).[(аналитический счёт - подразделение).

Основанием для записи проводок по Д-ту и К-ту счета 79 в корреспонденции с другими счетами являются только первичные документы, поименованные в гр. 3 Перечня проводок.

Периодически бухгалтеру коммерческой группы поступают первичные документы, связанные с необходимостью отражения внутрихозяйственных операций. Документы подлежат проверке на ком­ плектность прилагаемых документов, полноту и юридическую обоснованность совершаемых операций.

Каждый такой документ должен содержать подписи лиц, ответственных за совершение конкретной опе­ рации. Объектами учёта на данном счёте являются операции взаиморасчётов.

При ручном варианте ведения учёта бухгалтер коммерческой группы отражает каждую запись первичного документа отдельной строкой в унифицированном регистре по счёту 79. Информация вво­ дится по корреспондирующим счетам. Учет внутрихозяйственных операций осуществляется по правилу двойной записи на основании первичных документов.

При автоматизированном варианте ведения учёта после проставления корреспонденции счетов на первичных документах в эксплуатируемую программу на компьютере вводится информация на каждый корреспондирующий счёт раздельно.

Учет операций с выделенным имуществом. При недостаточности финансовых, трудовых, ма­ 1.

териальных и иных ресурсов для выполнения больших производственных программ предприятия могут организовывать совместную деятельность без образования юридического лица.

Согласно ГК РФ предприятия различных форм собственности имеют право передавать свое иму­ щество в управление другому предприятию, или объединять свое имущество и усилия с другими пред­ приятиями для достижения тех результатов, которые по различным причинам не могут быть получены ими порознь. Существуют три пути такого предпринимательства: передача в доверительное управление, создание совместных предприятий и совместная деятельность.

Второй вариант предполагает организацию новых юридических лиц, в которых их создатели вы­ ступают в качестве учредителей и участников, активно влияющих на хозяйственную деятельность через 634 Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й своих представителей в руководящих органах. В настоящее время в России под совместными предпри­ ятиями подразумевается создание предприятий с участием Российских и иностранных учредителей. Та­ кое предприятие является независимым юридическим лицом и ведет учет по общим правилам, дейст­ вующим в РФ. Все выделенное в распоряжение совместного предприятия имущество учитывается на балансе совместного предприятия, а за учредителями остается право на возврат стоимости вложенного имущества и доли дохода от использования этого имущества. Руководитель совместного предприятия назначается решением собрания учредителей с определенными полномочиями.

Третий вариант предполагает совместную деятельность по договору простого товарищества без создания юридического лица. Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело: деньги, имущество, навыки и умения, профессиональные и иные знания, деловая репутация и деловые связи.

Имущество, внесенное участниками договора простого товарищества, учитывается на отдельном балансе у того ее товарища, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников дого­ вора. Данные отдельного баланса в баланс лидера - ведущего общие дела не включаются. Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками договора осуще­ ствляется по соглашению между ними. В соответствии с гражданским законодательством совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется (признается) только на ос­ нове Договора о совместной деятельности (договора простого товарищества) заключаемого между ее участниками. По договору о совместной деятельности участники обязуются путем объединения имуще­ ства и/или усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или иной цели, не про­ тиворечащей законодательным актам России. При совместной деятельности стороны договора объеди­ няются для достижения следующих целей:

- совершенствование и разработка новых видов продукции, и ее реализация;

- совместное осуществление операций по договорам купли-продажи, договорам комиссии или по­ ручения;

- осуществление операций по товарообмену;

- оказание взаимных услуг по исследованию рынков и каналов сбыта, транспортному и коммуни­ кационному обслуживанию;

- совместное эксплуатирование зданий, помещений, оборудования, оказание услу г.

Денежные или иные имущественные взносы участников договора, а также имущество, созданное или приобретенное в результате их совместной деятельности, являются их общей долевой собственно­ стью. Участник договора о совместной деятельности не вправе распоряжаться единолично долей в об­ щем имуществе без согласия остальных участников договора, за исключением той части продукции и доходов от этой деятельности, которая поступает в распоряжение каждого из участников после распре­ деления. Обязанности участников договора о совместной деятельности по содержанию общего имущест­ ва и порядок возмещения затрат, связанных с выполнением этих обязанностей, предусматриваются дого­ вором. По условиям договора должен быть определен один из участников, которому поручается ведение управления производственной деятельности и учета. Участник, которому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенностей, выданных остальными участниками, в рамках совместной дея­ тельности.

В соответствии со ст. 122 Основ гражданского законодательства вкладами сторон в совместную деятельность могут быть признаны имущество и усилия. К числу усилий, вносимых участниками в каче­ стве вклада в совместную деятельность, относятся трудовое участие, обязательства по выполнению от­ дельных работ, услуг и т.д. Заключая договор о совместной деятельности, необходимо помнить, что тру­ довые и гражданские правоотношения возникают только между субъектами, наделенными достаточной правоспособностью. Простое товарищество к числу таких субъектов законодательством не относится.

Заключение соответствующих гражданско-правовых договоров от имени простого товарищества воз­ можно не директором от имени предприятия, а одним из его участников при наличии доверенности от имени собрания участников.

Возникновение трудовых правоотношений возможно только между физическим лицом и субъек­ том предпринимательской деятельности. Поэтому даже в случае расширения штатного расписания пред­ приятия в целях осуществления совместной деятельности именно предприятие является работодателем, соответственно, несёт все обязанности, и обладает всеми правами. Денежная оценка упомянутых выше усилий производится по соглашению сторон договора. Имущество, объединенное участниками договора Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й для совместной деятельности, учитывается на отдельном (обособленном) балансе, у того участника, ко­ торому поручено ведение производственной деятельности и учета.


Учет операций при наличии совместной деятельности (СД) ведётся по двум направлениям:

- у предприятия-лидера и у предприятия-участника. Учёт операций у каждого участника ведётся в своей бухгалтерии с использованием специально выделенного субсчёта счета 79.1 "Расчеты по совместной дея­ тельности".

Операции, относящиеся к совместной деятельности, в хронологическом порядке заносят на осно­ вании первичных документов или листков-расшифровок из других корреспондирующих счетов (унифи­ цированных журналов ордеров) по правилу "двойной записи" в "Унифицированный журнал ордер 79".

По окончании месяца бухгалтер участника СД подводит итоги в УЖО 79, по правилу "двойной записи" переносит данные из итоговой строки по соответствующим графам в регистры корреспонди­ рующих счетов. Обороты и сальдо по сч.79 заносят в сводную сальдо оборотную ведомость. Все расчеты по совместной деятельности у предприятия-лидера ведутся специально назначенным бухгалтером (груп­ пой бухгалтеров) на отдельном балансе по совместной деятельности (БСД). Ко всем счетам в БСД, где необходимо разделение имущества, средств и расчетов по участникам, открывают именные субсчета. К счету 79 в БСД на каждого участника открывают аналитическую "Карточку расчетов по СД".

В зависимости от объемов и сущности учетных операций предприятие-лидер выступает в трех ро­ лях: как хозяин транзитных счетов;

при использовании его имени и штата по обслуживанию БСД;

как участник СД.

Каждое крупное предприятие в производственной деятельности по технологическому признаку может выделить одно или несколько самостоятельных производственных подразделений, расположен­ ных на одной территории, или на близком расстоянии от головного предприятия, и выпускающих полу­ фабрикаты для общей линии сборки, или выполняющих часть услуг, оказываемых в целом предприятием (авто предприятия, железная дорога, и т.п.). В службах коммерческой деятельности головного предпри­ ятия определенные функции можно поручать своим филиалам или представительствам, открываемым в другом регионе. Представительства, филиалы и производственные подразделения наделяются имущест­ вом, согласно Положению о филиале, (представительстве). В учредительных документах головного предприятия, должна быть указана его структура (наличие производственных подразделений, филиалов, представительств). В плане счетов для отражения операций по расчетам с филиалами, представительст­ вами и производственными подразделениями предусмотрен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Этот счет предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представитель­ ствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на самостоятельный баланс, в частности расчеты по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценно­ стей, по реализации продукции, передаче расходов по обще управленческой деятельности, выплате зара­ ботной платы работникам подразделений, по фондам потребления и затратам за счет них, если фонды не передаются подразделениям, а учитываются на балансе предприятия, и т.п.

В балансе каждого товарища имущество на срок действия договора будет учитываться на сч. 58, как финансовые вложения.

Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс предприятия-участника, ведущего общие дела, не включаются. Договор простого товарищества может быть заключен только между правоспособ­ ными юридическими лицами. В первом разделе договора упоминаются все участники, далее упоминает­ ся участник, которому поручается ведение дел и учета и кто должен представить полномочные доверен­ ности, по которым лидеру перепоручается ведение общих дел. Должна быть четко определена цель со­ вместной деятельности, порядок взносов и порядок распределения результатов. Отсутствие поименован­ ных выше условий договора может повлечь за собой о признании договора о сов местной деятельности недействительным. Помимо этого, стороны, заключая договор о совместной деятельности, должны учи­ тывать, что именно условия данного договора определяют их финансовые взаимоотношения, обязатель­ ства простого товарищества перед государством и контрагентами, и в конечном счете отношение госу­ дарственных контролирующих органов к юридическим лицам - контрагентам по договору о простом товариществе. Применяются два варианта совместной деятельности:

По первому варианту участники объединяют денежные средства в рублях или в иностранной ва­ люте, материалы, готовую продукцию, товары и другое имущество на отдельном балансе предприятия лидера. Предприятие-лидер осуществляет самостоятельно, или с помощью других участников операции по совместной деятельности: заключение договоров, оплата купленного товара, транспортных расходов, 636 Г л а в а 9. У чёт к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й затрат, связанных с производством товара или продукции, если таковое имеет место, расчеты с покупа­ телями товаров, определение затрат, связанных с осуществлением капитальных вложений, строительст­ вом совместных объектов, совместной эксплуатацией помещений или оборудования, определение фи­ нансовых результатов и их распределение.

По второму варианту предприятия-участники совместной деятельности объединяют усилия, свя­ занные с нею. В этом случае лидер ведет переговоры и заключает договора с поставщиками товаров или с покупателями продукции и поручает предприятиям-участникам выполнение тех или иных операций по совместной деятельности. Затраты, произведенные участниками собираются предприятием-лидером на основании представленных ими первичных документов. Оно же определяет финансовые результаты опе­ рации и распределяет их согласно договору о совместно осуществляемых операциях.

Лидер, ведущий учетные операции по совместной деятельности, предоставляет свой расчетный и другие денежные счета для учета поступлений взносов в совместную деятельность, за реализованную продукцию, расчетов со сторонними организациями за работы (товары, услуги), перечисления в бюджет и др. При наличии совместной деятельности предприятие-лидер и предприятия-участники в своих учет­ ных регистрах открывают отдельные субсчета для отражения операций по совместной деятельности. При составлении балансов эти операции у них не учитываются. В отдельном балансе, составленном лидером на основании данных специально выделенных субсчетах, отражается полная деятельность данного объе­ динения, а у участников эти операции найдут отражение на счете 58 и 79. У лидера к субсчетам по со­ вместной деятельности открываются аналитические счета для отражения взаиморасчетов с участниками.

Лидер на сч.79 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу" показывает взносы участни­ ков в различных формах в виде вкладов в совместную деятельность и обеспечивает отдельный учет опе­ раций с каждым участником, используя для этого субсчета других счетов. Участники, в свою очередь, на отдельном счете отражают свои вклады (58) и расходы, совершенные в качестве вкладов в совместную деятельность (79). Если на их счета поступает выручка от проведения операций по совместной деятель­ ности, то она показывается как кредиторская задолженность перед лидером.

Поскольку баланс совместной деятельности не представляется в налоговые органы, каждый уча­ стник несет ответственность за правильное предоставление соответствующих показателей в статистиче­ ские и налоговые органы с учетом результатов от совместной деятельности. Следовательно, исчисление соответствующих налогов ведут все участники, получая дополнительную информацию от бухгалтера отдельного баланса.

Согласно указаниям МФ РФ от 24.12.98 г. № 68н "участник, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности информацию, необходимую им для фор­ мирования отчетной, налоговой и иной документации в порядке и сроки, оговоренные договором, но не позднее сроков, предусмотренных для представления отчетности Положением о ведении учета и отчет­ ности в РФ.

Налог с владельцев транспортных средств платит то предприятие, которое зарегистрировало эти.

средства в ГАИ. Отчисления в социальные фонды выполняет тот участник (или все), который выполнял начисление зарплаты по работам для совместной деятельности. Следует помнить, что любой участник имеет право наряду с приемом работников для работ по своей уставной деятельности осуществлять при­ ем сотрудников только для работ по договору о простом товариществе. Все документальные оформления он проводит по своему предприятию, зарплату и налоги работодатель начисляет и уплачивает в своем предприятии. Он же исчисляет и среднесписочную численность, и исчисление местных налогов.

Каждый участник, понесший любые затраты, относящиеся к совместной деятельности, включая уплату налогов и другие платежи обязан вести отдельный их учет и передавать через "Авизо" в баланс совместной деятельности в виде взносов в совместную деятельность. Тогда в рамках отдельного бухуче­ та найдут отражение все реальные затраты, отчисления, выручка и платежи.

При ведении совместной деятельности могут появиться затраты на рекламу сверх норм, предста­ вительские, благотворительные взносы, штрафы по налогам и т.п., которые списываются за счет чистой прибыли. Такие затраты в балансе совместной деятельности относятся на счет 84, который закрывается по мере по гашения участниками полученного убытка за счет собственной чистой прибыли.

Каждый участник свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, вклю­ чает в состав вне реализационных доходов, при формировании финансовых результатов. Расчеты по де­ нежным и имущественным взносам участников договора и распределению прибыли (убытков) и других Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й результатов совместной деятельности осуществляются через счет 79-1 "Расчеты по совместной деятель­ ности.


В договоре о простом товариществе или в приложениях к договору участники должны утвердить учетную политику по данному договору, в которой следует предусмотреть следующие моменты:

- порядок определения реализации;

- порядок проведения инвентаризации;

- перечень и смета затрат, которые могут производиться в рамках договора о совместной деятельно­ сти, но за счет собственных средств участников;

- порядок зачета взносов в совместную деятельность, участников, выплачивающих зарплату работ­ никам, занятым только в совместной деятельности;

- сроки и порядок представления информации, необходимой для формирования отчетной и налого­ вой документации каждого участника, бухгалтером, ведущим общий учет.

Все операции по совместной деятельности можно условно разделить на три группы:

- операции по созданию совместной деятельности;

- операции при функционировании совместной деятельности;

- операции ликвидации после прекращения совместной деятельности.

Операции в балансе совместной деятельности. Отражение участниками договора операций по созданию СД. Стоимость передаваемого в общее пользование имущества не списывается с их самостоя­ тельного баланса, а подлежит отражению как краткосрочные или долгосрочные финансовые вложения в зависимости от срока, на который заключен договор о совместной деятельности.

Учет операций у участников совместной деятельности выглядит в следующем виде:

а) Передача ОС по балансовой стоимости: Д 91-5 "Передача в сов. деятельность" = К 01 "ОС".

По договорной цене: Д 58-4 "Вложения в совмес. деят." = К 91-5 "Передача в совмест. деят.". Спи­ сывается износ по переданным ОС: Д 02 = К 91-5 "В сумме фактич. начисленного износа по объекту".

Списывается дооценка по переданным ОС: Д 91-5 = К 83 "В сумме превышения договорной цены над балансовой".

б) Передача своей доли средств в общее имущество: Д 58-4 = К 50,51,52 "На сумму денеж. взносов".

в) К счетам 58 вводятся отдельные субсчета, а к каждому из них открываются аналитические счета по каждому договору о совместной деятельности и видам взносов. Оценка имущественных взносов уча­ стниками осуществляется в соответствии с договором о совместной деятельности. Если балансовая оценка имущественных взносов у участника отличается от оценки, установленной по договору, то полу­ ченная разница от носится - в случае превышения: Д 91-5 = К 83 "Добавочный капитал", а в случае за­ нижения: Д 84 = К 91-5. При этом по дебету счетов 58 показывается стоимость передаваемого имущества в оценке, предусмотренной в договоре, в корреспонденции с кредитом счетов 90,91 в зависимости от вида передаваемого имущества. По дебету счетов 90,91 в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества (01,04,10,43,41 и др.) отражается балансовая (первоначальная) стоимость передаваемого имущества. Сумма начисленного износа по основным средствам, нематериальным активам и инвентарю списывается соответственно в Д 02,05, с К 91. После передачи ОС, НА, инвентаря износ у передавшего участника не начисляется.

г) Подтверждением получения взносов по совместной деятельности для участников является авизо на приход имущества участником, ведущим общие дела или заверенный печатью получателя первичный документ о получении имущества (акт, накладная, приходный ордер и др.).

д) Если участник договора несет в рамках договора затраты и эти затраты засчитываются в качестве взносов в общее имущество, то выполняется проводка: Д 58-5 = К 20,23,26,44 с передачей соответст­ вующего авизо предприятию-лидеру. Если договором не предусмотрен возврат взносов участникам, или денежной компенсации их стоимости, по окончании договора, то вместо 58 счетов следует использовать счет 84.

е) Прибыль, убыток и другие результаты совместной деятельности, распределяемые между участни­ ками, учитываются в следующем порядке (при получении извещения о распределении) прибыли:

Д 79-1 = К 91 "Прибыли и убытки.

Д 50,51,52,01,04,10,43,41 и др. = К 79-1 "При получении участниками этих средств в натуре в размерах, определенных в соответствии с договором (по извещению), задолженность списывается с кредита счета 99 в корреспонденции с дебетом расчётных счетов". Вся сумма дохода включается во внереализацион­ ные доходы участника и облагается налогом на прибыль в общем порядке.

638 Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й ж)Убыток отражается по Д 84 = К 79-1 "По мере перечисления участниками соответствующих сумм для погашения полученного убытка участнику, ведущему общие дела, задолженность списывается в Д 79-1 = с К 50, 51, 52 и др.

з) При прекращении совместной деятельности оставшееся имущество и денежные средства распре­ деляются участниками в соответствии с условиями договора о совместной деятельности и используются последними в первую очередь для закрытия счета 58. По результатам распределения подлежащие полу­ чению каждым из участников (возврат) имущество и денежные средства в пределах сумм, числящихся по Д 58, отражаются проводкой: Д 01,04,10,41,50,51,52 и др. = К 58. Если сумма подлежащих к возврату (получению) средств превышает сумму ранее учтенную по дебету счета 58, то разница зачисляется с К 84-5 "Безвозмездно полученные ценности" в дебет денежных счетов (50,51,52.). Если сумма полученных средств будет меньше, чем сумма по счету 58, то расхождение покрывается за счет собственных источ­ ников участников проводкой: Д 82,84 = К 58.

Отражение участником, ведущим учет, операций при выполнении договора о СД.

а) При организации бухгалтерского учета участник-лидер обеспечивает раздельный учет операций по договору о совместной деятельности и связанных с выполнением своей уставной деятельности.

Отражение операций по договору о совместной деятельности, расчет и учет финансовых результа­ тов осуществляются в общеустановленном порядке. Для осуществления операций по совместной дея­ тельности можно открывать текущие счета в банке. При отсутствии таковых все операции отражаются через расчетный счет участника в корреспонденции со счетом 79 (по дебету или кредиту). Поступление денежных взносов при отсутствии отдельного текущего счета для совместной деятельности у участника лидера отражается в его балансе проводкой: Д 50,51,52 = К 79. Имущественные взносы участников дого­ вора отражаются по дебету ту счетов соответствующих ценностей: Д 01,04,07,10,41 и др. = К 79. Всё имущество и денежные средства, полученные в качестве вкладов в фонд совместной деятельности, учи­ тываются отдельно от собственных. Для каждого договора о совместной деятельности должен быть от­ крыт отдельный субсчет, внутри которого ведется аналитический учет по каждому участнику договора.

Учет имущества, внесенного участниками по договору о совместной деятельности, осуществляется в оценке предусмотренной в договоре, на основании первичных учетных документов на приход имущест­ ва. В собственном балансе лидера по строкам "Расчётный счёт", "Касса", "Валютный счет" следует пока­ зывать только средства, принадлежащие лидеру, а средства принадлежащие участникам показываются в балансе совместной деятельности. Суммы соответствующих строк балансов должны совпадать с остат­ ками по выпискам банка по соответствующим счетам и кассового отчета.

б) Приобретенное по общим правилам или созданное в ходе совместной деятельности имущество от­ ражается в учете в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и т.п. Учет приобрете­ ния или создания новых объектов основных средств и нематериальных активов, осуществляемых за счет дополнительных взносов участников, ведется в общеустановленном порядке. Указанные источники на­ капливаются на счете 86 субсчет "Общая долевая собственность по совместной деятельности". Учет ТМЦ и производственно-коммерческих операций в балансе совместной деятельности ведется по общим правилам ведения бухгалтерского учета.

в) В платёжных документах на перечисление платежей в бюджет и различные фонды, суммы по со­ вместной деятельности рекомендуется выделять отдельной строкой, чтобы избежать ошибок при сдаче отчёта по собственной деятельности.

г) Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участни­ ками договора отражается в бухгалтерском учете совместной деятельности в следующем порядке:

Д 91 "Прибыль(убыток)" = К 79.1 "Расчёты по совместной деятельности" "На сумму причитающейся уча­ стнику прибыли».

Д 79.1 "Расчеты по совместной деятельности" = К 91 "На сумму убытка подлежащего гашению каждым участником за счет своей основной деятельности».

д) В собственном балансе лидера эти операции отражаются так:

Д 79.1 "Расчёты по совместной деятельности" = К 51,52,50 "Перечисление прибыли участнику.

Д 50,51,52,50 = К 79.1 "Перечисление средств участниками в сводный баланс для гашения убытка.

е) По окончании срока договора о совместной деятельности оставшееся имущество и денежные средства распределяются в соответствии с условиями договора между участниками. Возврат денежных средств, внесенных участниками в качестве первоначальных и дополнительных взносов, показывается записью: Д 79.1 = 50, 51, 52.

Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й ж) Возврат имущества, причитающегося каждому участнику в соответствии с условиями договора о совместной деятельности, отражается в балансе совместной деятельности проводками: Д 90,91 = 01,04,10,41 и др.

Операции по совместной деятельности оформляются первичными документами с выполнением проводок, приведенных в таблице.

Примечание. При формировании проводки бухгалтер должен помнить: а)Если операции соверша­ ются только внутри БСД, то в проводках участвуют любые счета, кроме 79-4;

б)Если участники всту­ пают параллельно с существованием БСД во взаиморасчеты между собой, то в проводках участвуют все счета кроме сч.79-4.;

в)Все взаиморасчеты БСД с участниками или сторонними предприятиями за­ писываются проводками по дебету или кредиту сч.79-4 у каждой из сторон. При этом связь БСД со сторонними предприятиями осуществляется через счёт 79-4 лидера. Налог на имущество выплачива­ ется каждым участником, так как его имущество не списывается с их баланса, а налог на имущество, созданное в рамках совместной деятельности, начисляется в БСД с перечислением в бюджет: Д 79-4 = К 51. НДС и с/налог отчисляется лидером в момент приобретения материалов и/или реализации това­ ров (услуг) с передачей сумм в БСД. Налог с превышения зарплаты, на пользователей дорог и другие на­ числяются и перечисляются лидером с отнесением сумм через счёт 79-3 в БСД. Налог на прибыль каж­ дый участник выплачивает самостоятельно. По уплате налогов объединение участников приравнива­ ется к полному товариществу.

Расчёты по текущим операциям. Для каждого подразделения открываются субсубсчета по од­ ному на каждое структурное подразделение. В таком положении головное предприятие отпуск материа­ лов, услуг, наличных денег и др. оформляет в своем балансе по Д-ту сч. 79.2 с кредита соответствующих счетов, а подчиненное подразделение в своем балансе приходует с кредита счета 79.2 в дебет соответст­ вующих счетов. В сводном балансе сч.79.2 нейтрализуется. Операции в бухгалтерском учете головного предприятия выполняются на основании извещений, поступивших из подразделений и составленных на основании записей в регистрах учета подразделения (по его первичным документам) и на основании соб­ ственных первичных документов. У подразделений записи выполняются по той же технологии, но в об­ ратном порядке.

Такие взаиморасчеты организуются одновременно и между самими подразделениями. Поэтому учет по сч.79.2 ведётся только в карточках аналитического учёта типовой формы. Данные в карточку заносятся по правилу "двойной записи" из регистров других счетов. После выполнения сверки сальдо по каждому подразделению с головным предприятием на отчетную дату подводятся месячные итоги во всех открытых карточках. После этого данные строки "Итого за месяц" заносят из каждой карточки отдельной строкой в УЖО сч.79. Не позже 4-го числа следующего за отчетным месяца в УЖО подводятся месячные итоги по строке "Итого за месяц". Поскольку счет 79 пассивно-активный, сальдо может быть одновре­ менно и по Д-ту и по К-ту. Это третий уровень учета. Ежемесячно данные строки "Итого за месяц" из УЖО 79 переносятся в главную книгу по соответствующим счетам. Обороты за отчетный период и саль­ до по сч.79 готовыми суммами переносят в "Сводную сальдо оборотную ведомость". Головная организа­ ция составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источники его формирова­ ния, включая имущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами. При со­ ставлении бухгалтерской отчетности головная организация включает в него показатели деятельности таких подразделений.

Ниже приведен перечень наиболее часто применяемых проводок.

Подразделения Предприятие Содержание операций 79- 60 79-2 51,52 Перечислено поставщикам за ТМЦ, или услуги для подразделения 10 60 Получены от поставщиков ТМЦ 60 79-1 79-1 51,52 Перечислено поставщикам за ОС или услуги по капвложениям 08 60 Получены ОС, приняты работы капитального характера - 19 60 НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам.

- 79- 10 79-2 60 Получены ИХП от поставщика и переданы филиалу 79- 26 79-2 60 Приняты работы (услуги), оказанные подрядчиками для нужд филиала 01 08 Ввод в эксплуатацию основных средств - 01 79-1 79-1 01 Передача филиалу собственных ОС 79-2 19 68-4 79-2 Списан НДС по ОС, ИХП, ТМЦ работам и услугам 25,26 79-3 79-3 02 Начислена амортизация по ОС при их эксплуатации на филиалах 79-1 01 01-3 79-1 Выбытие основных средств по всем направлениям 6 4 0 Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й 02 01.3 Списание амортизации по выбывшим ОС - 08 79-1 60 Право пользования НМА передано филиалу 79- НДС по нематериальным активам 19 79-1 - 04 Нематериальные активы введены в эксплуатацию 08 - 68-4 Списан НДС по нематериальным активам 79-1 19 79- 26,44 Начислена амортизация по НМА в зависимости от объекта 79-3 79-3 04, 04 Списаны нематериальные активы 79-1 04.3 79- Списание амортизации по выбывшим НМА 05 04- - О А ЛЛ 70Л 70.0 79-2 71 84-1 79-2 Отнесен авансовый отчет сотрудника филиала за счет нераспределенной прибыли Начислена з/плата сотрудникам филиала 20,26 79-2 79-2 70 68 Удержан налог на доходы физических лиц - 79-2 Начислен единый социальный налог на з/плату 20,26 79-2 Перечислены начисления и удержания за филиал 69 - 79-2 79-2 Перечислены средства на текущие расходы филиала 55-3 50 55-3 Получены средства в кассу филиала - Перечислено поставщикам по распоряжению головного предприятия 60 55-3 - Подобные проводки могут выполняться в любой комбинации, в соответствии с учетной политикой.

3. Передача имущества в доверительное управление не влечет за собой перехода права собст­ венности на переданное имущество к доверительному управляющему. Объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относя­ щиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество. Имущество, переданное в доверительное управ­ ление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительно­ го управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет. При прекращении договора доверительного управления имущество возвращается учредителю, если договором не предусмотрено иное. Доверитель­ ный управляющий имеет право на вознаграждение и возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом за счет доходов от использования этого имущества. Пе­ редача имущества в доверительное управление производится по стоимости, по которой оно отражено в балансе учредителя: Д 79.3 = К 01,04,58 и др. Основанием для такой записи в учете учредителя является авизо (накладная, акт приемки-передачи) о приходе имущества у доверительного управляющего.

В балансе учредителя причитающиеся ему суммы в возмещение убытков, порчи имущества, упу­ щенной выгоды и др. отражаются записью: Д 76.3 = К 91, а их перечисление: Д 51 = К 76.3. По прекра­ щении договора доверительного управления имущество восстанавливается записью: Д 01,04,58 и др.= К 79.3. Прибыль, получаемая доверителем, отражается у него Д-т 51 = К-т 79.3. При составлении бухгал­ терской отчетности учредитель включает в свой отчет показатели, представленные доверительным управляющим, путем построчного суммирования аналогичных показателей. При прекращении договора доверительного управления возврат имущества отражается проводкой Д-т 58 = К-т 79.3.

Учёт у доверительного управляющего операций по использованию такого имущества осуществля­ ется обособленно от его деятельности: приход поступившего имущества и учет затрат осуществляется по общим правилам: Д 01,04,58,50 = К 79. Перечисление прибыли учредителю выполняется записью: Д 79 = К 50,51,52. Отражение вознаграждения и расходов в этом балансе производится записью: Д 26 = К 76.

Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения и возмещения расходов отра­ жаются: Д 76 = К 90. Выявленное сальдо по сч.90 списывается на сч. 99 и формирует финансовый ре­ зультат доверительного управляющего по осуществлению услуг, связанных с доверительным управлени ем имуществом. Прекращение договора отражается Д-т 79 = К-т 51 (58). Порядок применения унифицированной формы учёта, описанный для синтетического счёта 51, можно использовать в полном объёме для счёта 79 с построением соответствующих кодов и расширени ем функций счёта._ Инвентаризация расчётов на счёте 79 проводится в строгом соответствии с Методическими ука­ заниями по проведению инвентаризации имущества и обязательств Бухгалтерия должна формировать следующие отчётные регистры бухгалтерского учёта:

- оперативный отчёт о движении взаиморасчётов по каждому подразделению за любой период вре­ мени, в целом по счёту или по каждому подразделению;

Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й - оборотная ведомость о движении затрат за любое время по каждому субсчёту (подразделению);

- книга регистрации всех записей (проводок) по счёту 79, не зависимо от количества операций.

- суммовая карточка по каждому подразделению.

Примерный набор проводок по учёту внутрихозяйственных расчётов Примерный набор учётных процедур (проводок) счёт Код Процедура юд Кор.

нд ид пд счета ИД Код Содержание Д 79 = 79101 Переданы от головной организации своим Авизо Распоря­ Устав Мемо­ риал подразделениям ОС, НМА, материалы, обо­ УД-501 жение К «Раз­ рудование, деньги и другое имущество ордер ные»

ФЭС И т.д.

Организация расчётов с прочими дебиторами и кредиторами осуществляется на сч.76. На 9.11.

этом счете находят место те расчеты, для которых не выделено специальных счетов (расчеты с физиче­ скими лицами по алиментам, квартирной плате, претензионным делам, страхованию, расчёты с депонен­ тами;

прочие расчёты).



Pages:     | 1 |   ...   | 32 | 33 || 35 | 36 |   ...   | 50 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.