авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 33 | 34 || 36 | 37 |   ...   | 50 |

«И.Е. Глушков БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ В ПОМОЩЬ ФИНАНСОВОМУ ДИРЕКТОРУ, ГЛАВНОМУ БУХГАЛТЕРУ, БУХГАЛТЕРУ ...»

-- [ Страница 35 ] --

На каждый отчетный период по каждому субсчёту открывается отдельная сальдо оборотная ведо­ мость, в которую каждый клиент (организация) заносится отдельной строкой и аналитический учет ве­ дется по каждому клиенту. Технология выполнения операций аналогична счету 79. Операции по счёту выполняются на основании листков-расшифровок, поступающих из ранее закрытых счетов при состав­ лении отчётности.

Объектом учёта на данном счёте является сумма дебиторской или кредиторской задолженности, способная изменяться в суммовом выражении при выполнении определённых операций по счёту.

Единицей измерения объектов является рубль и его дробная часть - копейка. Это позволяет обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также контроль над их наличием и дви­ жением.

Метод оценки объекта учёта на данном счёте, позволяет учитывать начальную сумму взаимо­ расчётов в денежном измерении в момент принятия к учёту, получив её расчётным путём, используя ал­ горитм расчёта в первичном документе.

Для получения данных, необходимых пользователям, система учёта построена так, чтобы опе­ ративно выделялась сумма кредиторской и/или дебиторской задолженности.

В качестве субсчетов выступают следующие виды расчётов:

• расчёты со страховыми компаниями по личному страхованию работников и имущества предпри­ ятия в соответствии со ст. п. 16 ст. 255, п. 1,2,3 ст. 263 НК РФ - 76.1, в разрезе договоров.

• расчёты по претензиям покупателей и заказчиков к предприятию или претензии предприятия к поставщикам, подрядчикам - 76.2, в разрезе первичных претензий.

• расчёты по начислению дивидендов (процентов), причитающихся предприятию за вложенные средства в другие предприятия - 76.3, в разрезе каждого учредителя, акционера, пайщика.

• депоненты - 76.4, по каждому работнику.

• расчёты по взносам, вкладам и иным обязательным платежам - 76.5, по каждому договору(в со­ ответствии с п.29,30,45 ст. 264 НК РФ).

• расчёты по рекламным услугам - 76.6, по каждому договору с рекламным агентством.

• расчёты по НИОКР - 76.7, с каждым подрядчиком.

• расчёты с прочими дебиторами и кредиторами - 76.8.

Для получения достаточной информации для управленческих целей и осуществления контроля над исчислением налогов третьим уровнем вводятся субсубсчета по /следующей схеме:

76(счёт).1 (субсчёт - вид задолженности).!(субсубсчёт - контрагент). 1(аналитический счёт - юридиче­ ский документ).

Основанием для записи проводок по Д-ту и К-ту счета 76 в корреспонденции с другими счетами являются только первичные документы, поименованные в гр.З Перечня проводок.

Периодически бухгалтеру коммерческой группы поступают первичные документы, связанные с необходимостью отражения расчётов с прочими дебиторами и кредиторами. Документы подлежат про­ верке на комплектность прилагаемых документов, полноту и юридическую обоснованность совершае­ 642 Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й мых операций. Каждый документ должен содержать подписи лиц, ответственных за совершение кон­ кретной операции.

При ручном варианте ведения учёта бухгалтер коммерческой группы отражает каждую запись первичного документа отдельной строкой в унифицированном регистре по счёту 76. Информация вво­ дится по корреспондирующим счетам. Учет расчётов с дебиторами и кредиторами осуществляется по правилу двойной записи на основании первичных документов, прилагаемых к регистрам соответствую­ щих балансовых счетов выполнением проводок.

При автоматизированном варианте ведения учёта после проставления корреспонденции счетов на первичных документах в эксплуатируемую программу на компьютере вводится информация на каждый корреспондирующий счёт раздельно.

Расчеты по имущественному и личному страхованию (код сч. 76.1). В К-т сч.76.1 относятся страховые взносы, начисленные по договорам со страховыми компаниями, предусмотренные НК РФ и ПБУ 10/01. Суммы по обязательному страхованию имущества и работников относятся на себестоимость.

Виды страхования предусмотренные НК РФ списываются на затраты в пределах установленных норма­ тивов за отчетный период. Расходы по договорам, не предусмотренным НК РФ, относятся за счет чистой прибыли (Д-т сч.84). Кроме того, по К-ту сч.76.1 учитываются расчеты со страховыми компаниями по личному и другим видам страхования с индивидуальными работниками с отнесением этих сумм в Д-т сч.70. Перечисление страховых сумм на счета страховой компании производится платежным поручением на основании Расчета к договору, а удержание страховых сумм с работников и их перечисление произво­ дится ежемесячно на основании Списков застрахованных.

Д 20,23,25,26,44 = К 76.1.1 "Начисление платежей по обязательному страхованию имущества пред­ приятия, согласно расчета страховой компании;

Д 76.1 = К 51 "Перечисление всех начисленных страховых сумм страховой компании";

Д 51,52,55 = 76.1 "Пост, от страховых компаний возмещений при наступлении страхового случая;

Д 84 = К 76.1 "Списаны за счет чистой прибыли не компенсируемые страховыми возмещениями по­ тери от страховых случаев;

Д 76.1 = К 23,60,76 "Расходы по восстановлению или убытки от страховых случаев за счет страховых сумм;

Д 76.1 = К 91 "Превышение поступивших страховых сумм над суммами убытков (включая чистые убытки и расходы по восстановлению) относится к внереализационным доходам. Эта сумма облагается только налогом на прибыль.

Д 70 = К 76.1 "Удержание из зарплаты начисленных платежей по личному и имущественному стра­ хованию работников (согласно расчета и списка страховой компании);

При большом количестве аналитических счетов открывается сальдо оборотная ведомость, которая обрабатывается по общим правилам.

В унифицированной форме бухгалтерского учёта счёт 76 играет роль промежуточного счёта по учёту отдельных операций, совершающихся внутри предприятия (депоненты, дивиденды), и расчётов с внешними клиентами (страховые компании, контрагенты т.п.). Поскольку в реальных условиях работни­ ки предприятия выступают как поставщики трудовых ресурсов, то и расчёты с ними следует приравни­ вать к расчётам с подрядчиками, выполняющими по заказу определённые работы для предприятия.

Учёт операций по обязательному и добровольному страхованию 76.. по унифицированной форме бухгалтерского учёта организован с учётом требований НК РФ (п. 16 ст. 255, п.1,2,3 ст. 263 и п. ст. 272). Во-первых, все заключённые и поступившие в бухгалтерию договора подлежат регистрации в Журнале учёта договоров страхования. Журнал учёта договоров страхования по организации ООО туристическая фирма «Северная звезда»_ Дата № Кол.чел. Вид Дата договора Количест­ Сумма взносов, опре­ Сумма взно­ Вид Еже­ регист­ до- стра- застрахо­ пер­ Начала Оконча­ во дней деляемая сразу в сов, рассчи­ днев­ хо рации го- ванных по танная исходя со­ действия договоре или поме­ ная дейст­ ния догово­ во- ва- нала договору договора сячно, руб. из утвер­ сумма вия действия ра ра ния ждённых тарифов РФ 1 2 4 7 3 5 6 8 9 Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й 3. В графе «Вид страхования (согласно договору)». Перечень видов страхования предлагается в порядке, предусмотренном п. 16 ст. 255:

долгосрочное страхование жизни работников, пенсионное страхование, негосударственное пен­ сионное обеспечение работников;

добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов (медицинская страховка);

добровольное личное страхование, заключаемое исключительно на случай наступления смерти или утраты трудоспособности.

п. 1.2.3 ст. 263 НК РФ:

- обязательные виды страхования (по всем видам обязательного страхования, установленные зако­ нодательством РФ);

-добровольное страхование по видам страхования, предусмотренным п.п. 1-8 ст. 263 НК РФ:

• добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопровод­ ного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

• добровольное страхование грузов;

• добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арен­ дованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

• добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

• добровольное страхование товарно - материальных запасов;

• добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

• добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осущест­ влении деятельности, направленной на получение дохода;

• добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование преду­ смотрено в РФ либо является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответст­ вии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями.

Примечание. Прочие виды договоров добровольного страхования имущества и договоров добро­ вольного страхования, заключённым в пользу сотрудников, не упомянутые в приведенном перечне, в регистр не включаются и взносы по ним не принимаются в качестве расхода в целях налогообложения.

4. В графе «Количество работников, застрахованных по договору» указывается количество ра­ ботников из списка, прилагаемого к договору. Реквизит заполняется в случаях страхования работников по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай смерти или утраты трудоспособности. Для других видов страхования заполнение этого реквизита необходимо толь­ ко в случае включения в состав расходов на оплату труда производственного персонала.

5. В графе «Вид персонала» указывается вид персонала, к которому относится лицо (производст­ венный или управленческий), в пользу которого произведено начисление расхода на оплату труда. За­ полнение реквизита необходимо в случае включения в состав прямых расходов оплаты труда производ­ ственного персонала. Реквизит заполняется на основании справочника должностей, относящихся к про­ изводственной и непроизводственной сфере.

6. В графе «Дата начала действия договора» проставляется дата ввода договора в действие.

7. В графе «Дата прекращения действия договора» проставляется дата прекращения действия договора страхования.

8. В графе «Количество дней действия договора» заполняется количество дней действия догово­ ра страхования со дня начала его действия до дня, когда договор прекращает действие включительно.

9. В графе «Сумма платежа по договору страхования» показывается сумма, определённая по каждому договору при его заключении (в условных единицах для договоров в валюте и в рублях для рос­ сийских договоров) или признак «ежемесячно».

10. В графу «Сумма взносов исходя из утверждённых тарифов РФ» заносится сумма страховых взносов, рассчитанная, исходя из страховых тарифов, утверждённых в соответствии с законодательством РФ (для договоров страхования имущества).

11. В графе «Ежедневная сумма» проставляется число, полученное расчётным путём. Меньшее из чисел, при сравнении гр.10 и гр.11 делённое на гр.8.

644 Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й На каждый зарегистрированный в журнале договор страхования открывается отдельная карточка.

Примечание. Исходные данные заносятся в карточки из журнала регистрации договоров личного страхования и договоров страхования имущества, а расчётные из Расчёта страховых сумм. Сумма, предъявленная предприятию по договору страхования, компанией заносится в Расчёт страховых сумм с разбивкой по месяцам, договорам и годам. На сумму, относимую на затраты данного отчётного (налого­ вого) периода, согласно Расчёту страховых сумм гр.12 по строке соответствующего месяца по каждому договору выполняется запись: Д-т 97.1 = К-т 76.1 с передачей в регистр счёта 97.1 листка-расшифровки.

Данные из учётной справки заносятся в УЖО 76 отдельной строкой.

В этом регистре формируется информация о расходах по договорам страхования в понимании п. ст. 255 НК РФ и п. 1,2,3 ст. 263 и ст. 272 НК РФ. Регистр разработан с учётом требований ГК РФ по всту­ плению в силу договора страхования Если договором предусмотрен иной порядок, организация может формировать показатели регистра с учётом этих требований. Регистр ведётся нарастающим итогом с на­ чала года. Записи отражаются по факту осуществления страхового отчисления и платежа. Если по дого­ вору страхования осуществляется авансовое перечисление платежа (взноса) в счёт страхования работни­ ков на срок более одного отчётного (налогового) периода, то при включении в состав расходов данного платежа, следует учитывать положения статьи 272 НК РФ, в соответствии с которой расходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формиро­ вания доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчётного (налогового) периода.

Состояние расчётов по каждому договору выводится непосредственно в карточках.

Расчёты по претензиям (код сч.76.2). В деятельности предприятия совершается ряд операций связан­ ных с выяснением виновности (ответственности) при взаимных расчетах (претензии, выставленные покупате­ лями, или претензии, выставленные поставщикам), либо расчеты по отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды, либо взаиморасчеты с дочерними предприятиями, внутрихозяйственными подразделениями, либо с про­ чими дебиторами и кредиторами по не планируемым операциям.

При проверке поступивших товаров, выполненных работ, услуг могут выявиться отклонения от договор­ ных или технических условий. На этом основании составляются акты с указанием конкретных фактов отклоне­ ний, а на основании актов составляется рекламация.

Рекламация - это претензия к поставщику-производителю на низкое качество продукции, её не­ комплектность и другие недостатки с требованием возмещения убытков. Порядок оформления и предъяв­ ления рекламации установлены соответствующими инструкциями. До предъявления иска, вытекающего из отношений между организациями, обязательно предъявление претензий. Общий порядок до арбитражного урегулирования споров предусматривается Положением о порядке предъявления и рассмотрения претензий предприятиями и урегулирования разногласий по хозяйственным договорам (иосг. СМ РФ о г 17.10.93 1.

№758). Претензия предъявляется в письменной форме. В претензии указывается наименование предпри­ ятия-истца и предприятия-ответчика, дата предъявления и номер претензии, описание обстоятельств, яв­ ляющихся основанием для претензии, доказательства в подтверждение изложенных обстоятельств, сумма претензии, ее расчёт и перечень прилагаемых к претензии документов. Срок давности по искам о недостат­ ках поставленной продукции составляет 6 месяцев со дня установления покупателем в надлежащем поряд­ ке недостатков по поставленной ему продукции (ст. 262 ГК РФ).

Для учёта таких операций выделен специальный субсчёт 76.2 «Расчёты по претензиям. Субсчёт 76.2.

предназначен для обобщения информации о расчётах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчи­ кам транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным (или присуждённым) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счёта 76.2 отражаются, в частности, расчёты по претензиям:

к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их сче­ тов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и под­ рядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно - материальных ценностей или затрат бы­ ли совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы органи­ зации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в коррес­ понденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмот­ ренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчика­ ми";

за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных пла­ тельщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам органи­ зации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие дохо­ ды и расходы".

Арбитражное соглашение - это соглашение сторон о передаче в арбитраж всех или определённых споров, которые возникли или могут возникнуть между ними в связи с каким-либо конкретным правоот­ ношением независимо от того, носило оно договорной характер или нет. Арбитражное соглашение может быть заключено в виде арбитражной оговорки в договоре или в виде отдельного соглашения. Арбитражное соглашение заключается в письменной форме в виде отдельного документа или приписки (пункта) к хозяй­ ственному договору.

Арбитраж - способ разрешения споров, при котором стороны обращаются в арбитражный суд. Ар­ битражный суд - это судебный орган разрешающий имущественные споры между хозяйствующими субъ­ ектами (юридическими лицами). В соответствии с Законом РФ «Об арбитражном суде» от 04.07.91 г.

№ 1543-1 арбитражный суд осуществляет судебную власть при разрешении споров, вытекающих из граж­ данских правоотношений (экономические споры) и из правоотношений в сфере управления (споры в сфере управления). Арбитражному суду подведомственны экономические споры между организациями, гражда нами-предпринимателями, находящимися на территории РФ, независимо от ведомственной принадлежно­ сти, подчинённости сторон, суммы требований, возникающих в связи:

- с заключением договоров в случаях, если имеется соглашение сторон о передаче возникшего или могущего возникнуть спора на разрешение арбитражного суда, если такая передача предусмотрена законо­ дательными актами;

- с изменением условий или расторжением договоров;

- с неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств по договору;

- с признанием права собственности;

- с истребованием собственником или законным владельцем имущества из чужого незаконного вла­ дения;

- с нарушением прав собственника или законного владельца, не связанных с лишением владения;

- с иными основаниями.

Арбитражному суду подведомственны споры, возникающие в сфере управления, в частности:

- о признании актов государственных и иных органов не действительными, в том числе решений администрации, не соответствующих законодательству и нарушающих охраняемые законом права и инте­ ресы организаций и граждан-предпринимателей;

- о возмещении убытков, причинённых организациям и гражданам-предпринимателям такими акта­ ми, а также возникших в связи с ненадлежащим исполнением указанными органами своих обязанностей по отношению к организациям и гражданам-предпринимателям;

- об обжаловании решений администрации об отказе в предоставлении либо об изъятии земельного участка;

- об обжаловании отказа в государственной регистрации либо уклонении от государственной реги­ страции в установленный срок организаций или предпринимательской деятельности граждан;

- об обжаловании решений государственных и иных органов об изъятии у организаций и граждан предпринимателей денежных средств и иного имущества, а также о возврате незаконно изъятых денежных средств и иного имущества;

646 Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й - о взыскании с организаций и граждан-предпринимателей штрафов и других денежных средств го­ сударственными и иными органами, в том числе органами, осуществляющими антимонопольную полити­ ку, банками, инспекциями, иными контролирующими органами, если законодательством не предусмотрено списание ими денежных средств в бесспорном порядке;

- о возврате из бюджета денежных средств, списанных в виде экономических санкций, по другим основаниям налоговыми инспекциями и иными контролирующими органами в бесспорном порядке с на­ рушением требований законодательства.

Иск - это требование истца к ответчику, предъявленное в судебном или арбитражном порядке.

Предприятия должны своевременно предъявлять иски к своим должникам (дебиторам) и лицам, виновным в нанесении материального ущерба предприятию.

Исковая давность - это время, в течение которого предприятие может востребовать дебиторскую задолженность или обязано погасить кредиторскую задолженность. Сроки исковой давности установлены гл. 12 Гражданского кодекса РФ. После истечения сроков исковой давности дебиторская и кредиторская задолженность списывается соответственно в убыток или в доход согласно гл.25 Налогового кодекса РФ.

Неустойка - это штраф за невыполнение одной из сторон своих обязательств по договору. Размер неустойки определяется договором. Оплаченные предприятием неустойки являются для него непроизводи­ тельными расходами.

Штраф - это административное или судебное наказание в виде денежного взыскания.

Субсчёт 76.2 кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76.2.

Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и от­ дельным претензиям.

При отгрузке продукции покупателю могут быть обнаружены брак или недостача на месте получения.

Покупатель отказывается от оплаты и выставляет претензию. До окончательного решения вопроса между пред­ ставителями предприятий или в арбитражном суде сумма по счету зачисляется на основании претензии в Д т сч. 90,91 с К-та 76.2. При удовлетворении иска покупателя сумма счета сторнируется со сч.76.2, а ар­ битражные издержки и присужденные штрафы относятся в Д9 1 сК51. При удовлетворении иска про­ давца сумма счета сначала сторнируется со счета 76, а затем оплачивается как обычная реализация, с отнесением полученных штрафных санкций и покрытия арбитражных расходов в Д 51 с К 91. При предъявлении претензий поставщикам порядок действий и проводок выполняется в обратном направле­ нии. Полученные штрафные санкции зачисляются: Д 51 = К 76.2. Выделяется НДС с сумм штрафных санкций: Д 76.2 = К 68. Суммы присужденных штрафных санкций включаются в состав вне реализаци­ онных доходов;

Д 76.2 = К 91.

Учёт претензий (штрафы, пени, неустойки, алименты, штрафы по административным пра­ вонарушениям, БИР и др.) на счёте 76.2 организуется с учётом требований НК РФ (п.З ст. 250, пп.4 п. ст. 271, ст. 317 по доходам;

пп. 13 п.1 ст. 265, пп.8 п.7, ст. 272 по расходам). Для этого, все предъявляемые и поступающие претензии, по мере их возникновения регистрируются в Реестре претензий._ Реестр учёта претензий по ОАО «Сибщанс»_ Дата регистра­ № дого­ Номер Имя плательщика Вид претензии Сумма претензии ции претензии вора претензии (получателя) К уплате К получению 1 2 3 5 6 Претензии, предъявленные поставщикам Претензии, предъявленные покупателями На каждую претензию открывается карточка претензии.

Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам (код сч. 76.3). На этом субсчёте учитываются расчёты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договорам простого товарищества. На основании решения собрания акционеров или учредителей о начислении дивидендов бухгалтерия предприятия-плательщика делает начисления и выписывает извещения акционерам и пайщикам о причитающихся им сумм диви­ дендов или доходов, и принимает меры к перечислению этих сумм. Начисленные дивиденды (доходы), подлежащие получению в бухгалтерии пайщика или участника товарищества отражаются по Д-т счёта Г л а в а 9. У ч ёт к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й 76.3 и К-т счёта 91.1.4. Активы, полученные организацией в счёт доходов, приходуются по Д-т счёта 51 и др. с К-т счёта 76.3.

Учёт дивидендов и прочих доходов на счёте 76.3 по универсальной форме бухгалтерского учёта организуется с учётом требований п. 1,2 ст. 43, п.З ст. 284, п. 1,2 ст. 275, ст. 311, ст. 312 НК РФ. Для этого, все вложения в дочерние предприятия, в виде паев и взносов в другие предприятия, а также все пайщики и акционеры данного предприятия включаются в Реестр плательщиков дивидендов._ Реестр учёта плательщиков дивидендов ОАО «Сибщанс»_ Дата регистрации № паевого сви­ Имя плательщи­ Дата Вид взноса паевого свидетельства детельства ка дивидендов Начала участия Окончания участия 1 2 3 4 На каждое паевое свидетельство открывается карточка плательщика дивидендов.

Расчёты по депонированным суммам (код сч. 76.4) содержат расчёты с работниками организа­ ции по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок суммам зарплаты, премиаль­ ных, пособий и других выплат, которые называются депонентами.

Депонент - это физическое или юридическое лицо, которому принадлежат денежные средства, вре­ менно хранящиеся у предприятий или организаций. К депонентам также относятся работники предприятия, не получившие в установленные сроки (3 дня) заработную плату, лица, в чью пользу произведены удержа­ ния на основании исполнительных документов судебных органов и др. Депонированные суммы подлежат передаче по принадлежности, а по истечении срока исковой давности зачисляются в прибыль предприятия.

Учёт операций по депонированным суммам, причитающимся работникам предприятия на счёте 76.4 по унифицированной форме бухгалтерского учёта организуется с учётом требований НК РФ. Для этого, все депоненты должны быть занесены в Книгу депонентов (КД). На этом счёте учитывается также задолженность перед работником по зарплате, при переходе его с предприятия на предприятие. Депони­ рованные суммы заносятся в книгу депонентов по каждому работнику индивидуально только на основа­ нии Реестра депонированных сумм, который составляется при формировании кассового отчёта по кассе, с выполнением проводки: Д-т 70 = К-т 76.4. Выплата депонированных сумм производится в момент вос­ требования работником по расходному кассовому ордеру: Д-т 76.4 = К-т 50.

Учёт операций по взносам, вкладам и иным обязательным платежам 76.5. по унифицирован­ ной форме бухгалтерского учёта организован с учётом требований НК РФ (п.1 пп.29,30 ст. 264 и п.6 ст.

272). Во-первых, все заключённые и поступившие в бухгалтерию договора подлежат регистрации в Журнал учёта специальных договоров по организации ООО туристическая фирма «Северная звезда»

Дата № Вид Сумма взносов, определяемая Дата договора Количество дней Еже­ дого­ дневная регистра­ дого­ действия договора сразу в договоре Начала Окончания вора сумма ции догово­ вора или помесячно дейст­ действия ра у. е. руб.

вия 1 2 4 3 5 6 8 В графе «Вид договора». Перечень возможных видов договоров по взносам, вкладам и иным обя­ зательствам поименован в п.1 пп.29,30,45 ст. 264 НК РФ;

взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;

взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществле­ ния деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязатель­ ных платежей;

взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата таких взносов является обя­ зательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком - плательщиком таких взносов указанной деятельности.

Примечание. 1. Могут существовать и иные расходы, аналогичные приведённым выше, которые для целей налогообложения будут признаваться по кассовому методу.

2. Прочие виды договоров не соответствующие упомянутым выше условиям, в регистр не вклю­ чаются и взносы по ним не принимаются в качестве расхода в целях налогообложения.

Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й На каждый зарегистрированный в журнале договор открывается отдельная карточка при наличии документов, подтверждающих членство в организации, в которую делаются вклады, взносы, а также платежи на основании платёжных документов.

Если по договору осуществляется авансовое перечисление платежа (взноса) на срок более одного отчётного (налогового) периода, то при включении в состав расходов данного платежа, следует учиты­ вать положения статьи 272 НК РФ, в соответствии с которой расходы признаются в том отчётном (нало­ говом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчётного (налогового) периода.

Во исполнение указанной нормы показатели рассматриваемого регистра переносятся в регистр учёта расходов будущих периодов. & целях обеспечения единства подходов к порядку отражения втшго говом учёте расходов на страхование данный подход рекомендуется применять, даже если срок оконча­ ния договора не выходит за рамки отчётного периода осуществления платежа по этому договору.

Применяя соответствующую кодировку по счёту 76.5 можно получать требуемую информацию для налогового учёта и одновременно, без специальных расчётов, получать данные с любым уровнем аналитичности для управленческого оперативного учёта при анализе отчислений и платежей по догово­ рам страхования. Информация по конкретному виду взносов, вкладов или договору за любой период от суток до года может быть представлена в аналитической Карточке специального договора № 76.5.

Учёт расчётов за рекламные услуги 76.6 по унифицированной форме бухгалтерского учёта ор­ ганизован с учётом требований НК РФ (п.4 ст. 264 и п.6 ст. 272 и закона № 108-ФЗ «О рекламе». Во первых, все заключённые и поступившие в бухгалтерию договора на оказание рекламных услуг подле Журнал учёта договоров рекламных услуг по организации _ 0 0 0 туристическая фирма «Северная звезда»_ Дата договора Сумма платежа № договора Вид Дата регистрации по договору договора договора Окончания Начала действия действия 4 2 На каждый зарегистрированный в журнале договор открывается отдельная карточка.

На основании актов оказанных услуг, прилагаемых к счетам-фактурам, составляется учётная справка с выполнением проводки: Д-т 97.3 = К-т 76.6, и передачей в регистр счёта 97.3 листка расшифровки на всю предъявленную сумму. Сумма, предъявленная предприятию по акту на оказание рекламных услуг, заносится в Расчёт договорных ежемесячных сумм с разбивкой по месяцам, без вы­ полнения проводки. На сумму перечисленных платежей. Данные из учётной справки заносятся в Карточ­ ки договоров на рекламу.

В этом регистре формируется информация о расходах по специальным договорам в понимании п. ст.264 и ст.272 НК РФ. Регистр разработан с учётом требований ГК РФ по вступлению в силу договоров.

Если договором предусмотрен иной порядок, организация может формировать показатели регистра с учётом этих требований. Регистр ведётся нарастающим итогом с начала года. Записи отражаются по факту осуществления отчисления и платежа по конкретному договору. Если по договору осуществляется авансовое перечисление платежа (взноса) на срок более одного отчётного (налогового) периода, то при включении в состав расходов данного платежа, следует учитывать положения статьи 272 НК РФ, в соот­ ветствии с которой расходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа рав­ номерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчётного (налогового) периода.

Во исполнение указанной нормы показатели рассматриваемого регистра переносятся в регистр учёта расходов будущих периодов. В целях обеспечения единства подходов к порядку отражения в нало­ говом учёте расходов на страхование данный подход рекомендуется применять, даже если срок оконча­ ния договора не выходит за рамки отчётного периода осуществления платежа по этому договору.

Применяя такую кодировку по счёту 76.7 можно получать требуемую информацию для налогово­ го учёта и одновременно, без специальных отдельных расчётов, получать данные с любым уровнем ана­ литичности для управленческого оперативного учёта при анализе расхода на рекламные услуги. Инфор­ мация по конкретному виду рекламы или договору за любой период от суток до года может быть пред­ ставлена в аналитической Карточке договора рекламных услуг.

Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й При унифицированной форме учёта обороты и сальдо в целом по субсчёту 76.6 на любую отчёт­ ную дату получают суммированием данных по графе Перечислено (Д-т) и Начислено (К-т) и выведением общего сальдо. Для получения развёрнутого сальдо суммируют отдельно дебетовые итоги по всем кар­ точкам, кредитовые итоги по всем карточкам и записывают их раздельно в соответствующие строки ак­ тива и пассива баланса.

Учёт расчётов за НИОКР 76.7 по унифицированной форме бухгалтерского учёта организован с учётом требований НК РФ (п 1,2 ст..262 и п.6 ст. 272) и закона № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике». Все заключённые и поступившие в бухгалтерию договора на выполне­ ние НИОКР сторонними подрядчиками по заказам предприятия подлежат регистрации в Журнале учёта договоров по НИОКР. Журнал учёта договоров на выполнение НИОКР по организации _ОАО «Старт»_ Сумма платежа Дата регистра­ № № Дата договора Вид договора ции договора договора по договору (этапу) этапа Окончания Начала действия действия 1 2 4 5 На каждый зарегистрированный в журнале договор открывается аналитическая карточка.

В регистре формируется информация о расходах по специальным договорам в понимании п. 1,2 ст.

262 и ст. 272 НК РФ. Регистр ведётся нарастающим итогом с начала года. Записи отражаются по факту осуществления отчисления и платежа по конкретному договору. Если по договору осуществляется аван­ совое перечисление платежа (взноса) на срок более одного отчётного (налогового) периода, то при вклю­ чении в состав расходов данного платежа, следует учитывать положения статьи 272 НК РФ, в соответст­ вии с которой расходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возни­ кают, исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномер­ ного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного от­ чётного периода.

Информация по конкретному виду НИОКР или договору за любой период от суток до года может быть представлена в аналитической Карточке договора.

При унифицированной форме учёта обороты и сальдо в целом по счёту 76 на любую отчётную да­ ту можно получать Для получения развёрнутого сальдо суммируют отдельно дебетовые итоги по всем карточкам, кредитовые итоги по всем карточкам и записывают их раздельно в соответствующие строки актива и пассива баланса. Состояние расчётов по каждому договору выводится непосредственно в кар­ точках.

Расчёты с иностранными юридическими лицами 76.8 при унифицированной форме учёта орга­ низуется с учётом требований НК РФ (п.4 ст. 164, ст.246, п.З ст. 247, ст.284, п.4 ст.286, п.2 ст. 287, ст.309, п.2 ст.310). Для учёта операций по суммам выплат в пользу иностранных юридических лиц (ИЮЛ) и на­ лога на доходы, удержанные с этих выплат, составляется расчёт. На основании расчёта может быть со­ ставлена бухгалтерская справка для выполнения бухгалтерской проводки, в зависимости от технологии расчёта налогов.

Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами 76.9 Порядок учёта операций движения деби­ торской и кредиторской задолженности с позиций налогового учёта имеет определённые особенности, которые легко реализуются методами унифицированного учёта. В аналитической карточке и регистре № 76 формируется обобщающая информация о возникновении и гашении дебиторской и кредиторской за­ долженности.

Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки информации по видам дебиторской и кредиторской задолженности. Информация заносится из первичных документов, поступающих от третьих лиц:

счета фактуры, акты выполненных работ, накладные и др.

Внимание. Информация из регистра сч. 76 по правилу двойной записи листками-расшифровками переносится в регистры других счетов. По окончании месяца итоги всех аналитических карточек по де­ биторской и кредиторской задолженности должны равняться соответствующим оборотам регистра учёта операций по возникновению и закрытию дебиторской и кредиторской задолженности сч. № 76. Инфор­ мация, суммированная по группировочным признакам, из регистра 76 служит основанием при составле­ нии налоговых расчётов, деклараций и баланса.

По счёту 76, исходя из системы унификации учёта и удобства исполнения можно вести один уни­ версальный журнал регистрации дебиторской и кредиторской задолженности, составлять ежемесячно по 650 Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й одной бухгалтерской справке с приложением к ней всех первичных документов и расчётов и вести один УЖО 76 либо накопительную ведомость. Это возможно, так как сортировка и выборка необходимой ин­ формации осуществляется методами кодирования субсчетов и аналитических счетов.

Инвентаризация расчётов на счёте 76 проводится в строгом соответствии с Методическими ука­ заниями по проведению инвентаризации имущества и обязательств Бухгалтерия должна формировать следующие отчётные регистры бухгалтерского учёта:

- оперативный отчёт о движении взаиморасчётов по каждому подразделению за любой период вре­ мени, в целом по счёту или по каждому подразделению;

- оборотная ведомость о движении расчётов за любое время по каждому субсчёту (дебито­ ру/кредитору);

- книга регистрации всех записей (проводок) по счёту 76, не зависимо от - суммовая карточка по каждому дебитору/кредитору.

Примерный набор проводок по учёту прочих дебиторов (кредиторов).

Перечень основных учётных процедур (проводок) счёт Кор.

Процедура ЮД НД Код ид пд счета ид Содержание Код Покрытие убытков от страховых случаев Договор Мемори- 76.1= 76103 Акт-заявление Акт обследо­ страхователя вания страхова­ ал-ордер за счет страховых сумм ния 76106 Превышение поступивших страховых Распоряжение Договор Мемори- 76.1= УС по закры­ сумм над суммами убытков (включая тию счетов для ФЭС страхова­ ал-ордер чистые убытки и расходы по восстанов­ составления ния лению) относится к прочим доходам. отчёта Претензия Мемори­ 76.2= Зачисление пени и др. в доходы Расчёт претен­ Распоряжение ал-ордер зий УД-521 руководителя 91.1. Расчёт налогов Распоряжение НК РФ Мемори­ 76.3= 76109 Отчислен налог с иностранных дивиден­ руководителя дов УД-535 ал-ордер 68. Зачисление дивидендов в доходы Выписка ре­ Учреди­ Мемори­ 76.3= 76110 Расчёт диви­ дендов и нало­ шения учреди­ тельный ал-ордер 91.1. телей договор гов УД- Мемори- 84= 76205 Отражены за счет чистой прибыли потери УС по закры­ Распоряжение Договор от страховых случаев не компенсируемые тию счетов ФЭС страхова­ ал-ордер 76. страховыми возмещениями УД-518 ния Распоряжение Претензия Мемори- 91.2.8= 76208 Зачисление пени и др. в расходы Расчёт претен­ зий УД-521 руководителя ал-ордер 76. Учёт резервов по сомнительным долгам сч.63 предназначен для обобщения информации о 9.12.

резервах по сомнительным долгам. В соответствии с п.70 Положения по ведению учёта и отчётности в РФ и в соответствии с п.3,4 ст. 266 НК РФ организация, при возникновении необходимости, может созда­ вать резервы по сомнительным долгам по расчётам с другими юридическими и физическими лицами за реализованную им продукцию (товары, работы, услуги) за счёт общих финансовых результатов. Сомни­ тельным долгом признаётся дебиторская задолженность другого предприятия, которая не погашена в срок, предусмотренный договором, и не обеспечена гарантиями, залогом, поручительством, банковской гарантией (просроченная задолженность). Исключение составляют просроченные проценты по кредитам и займам (пЛ.ст. 266 НК РФ).

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце пре­ дыдущего отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности.

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней резерв не создаётся.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчёт­ ного (налогового) периода. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга.

Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й Примечание. Под сомнительной задолженностью признаётся любая задолженность перед налого­ плательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией, возникшая в связи с реализацией товаров (работ, услуг). Исчисление просроченной дебиторской задолженности начинается со дня следующего за днём оплаты, установленного договором. Задолженность не признаётся сомнительной, если с должником достигнуто соглашение о переносе срока платежа по ней (соглашение о реструктуризации и т.п.). В рас­ чёте не приводится задолженность, образовавшаяся в связи с невыплатой процентов.

Резерв по сомнительным долгам создается на отчетный период, и суммы отчислений в эти резервы включаются в состав прочих расходов равномерно в течение отчетного периода.

Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав расходов равномерно в течение отчетного периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном периоде на по­ крытие убытков по безнадежным долгам, переносится на следующий отчетный период. Организация не создаёт резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадёжных долгов. Списание безнадежных долгов осуществляется в следующем порядке. Согласно п.п.2 п.2 ст. 265 и п.2 ст. 266 НК РФ в состав убытков так называемых безнадежных долгов (долги, нере­ альные ко взысканию) относятся долги по двум основаниям:

1) истечение установленного срока исковой давности для взыскания долга;

2) прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством вследствие не­ возможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В первом случае долг подлежит списанию на основании самого факта истечения срока исковой давности. Организация не обязана каким-либо образом подтверждать "нереальность взыскания", направ­ лять претензии должнику или обращаться с иском в суд.

Примечание. Суды обычно именно так подходят к данному вопросу, и налоговые органы, как правило, с этим моментом также соглашаются. Причиной не признания безнадёжных долгов со стороны ГНИ является утверждение об отсутствии экономической обоснованности долга еще в момент его воз­ никновения. Напомним, что соблюдение критерия экономической обоснованности в соответствии с по­ ложениями п.1 ст. 252 НК РФ является одним из условий для включения затрат в состав расходов, уменьшающих прибыль для целей налогообложения, а не обоснованности для отказа от списания про­ сроченной задолженности.

Безнадёжными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истёк уста­ новленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законо­ дательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании реше­ ния государственных органов или ликвидации организации.

Безнадёжные долги - это задолженность предприятий, взыскать которую не представляется воз­ можным, в связи с истечением срока исковой давности, признание судом неплатёжеспособности дебитора и другие причины. Безнадёжные долги обычно списываются на убытки предприятия, если ранее не был создан резерв по сомнительным долгам (счёт 63). Безнадёжным (нереальным ко взысканию) долгом п.2 ст.

266 НК РФ признаёт те долги перед организацией, по которым истёк установленный срок исковой давно­ сти, а также долги по которым в соответствии с ГК РФ обязательство прекращено вследствие невозможно­ сти его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации-должника.

Резервы по сомнительным долгам создаются на основе годовой инвентаризации дебиторской задолженно­ сти предприятия. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимо­ сти от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга.

Согласно п.5, ст. 266 НК РФ неиспользованная часть от суммы резерва по сомнительным долгам на покрытие безнадёжных убытков в отчётном периоде может быть перенесена на следующий год. При этом, сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка с предыдущего года.

Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадёжных долгов, подлежащих списанию, разница (убы­ ток) подлежит включению в состав прочих расходов.

Объектом учёта на данном счёте является сумма резерва по сомнительным долгам, способная изменяться при выполнении определённых операций по счёту.

Единицу измерения объектов организация выбирает сама, Это позволяет обеспечить формирова­ ние полной и достоверной информации, а также контроль над их наличием и движением.

652 Г л а в а 9. У ч ёт к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п ер а ц и й Метод оценки объекта учёта на данном счёте, позволяет учитывать начальную стоимость объек­ та в денежном измерении в момент принятия к учёту, получив её расчётным путём, используя алгоритм расчёта в первичном документе..

Для получения данных, необходимых пользователям, система учёта построена таким образом, чтобы оперативно определялись размеры резервов и причины их списания со счёта.

Для получения достаточной информации для управленческих целей и осуществления контроля над исчислением налогов вводятся субсчета по следующей схеме: 63(счёт).(субсчёт - вид задолженно­ сти).! (аналитический счёт - контрагент).

Основанием для записи проводок по Д-ту и К-ту счета 63 в корреспонденции с другими счетами являются только первичные документы, поименованные в гр.З. Перечня проводок.

Периодически бухгалтеру коммерческой группы поступают первичные документы, связанные с необходимостью отражения расчётов по безнадёжным долгам и создания резервов на их гашение. Доку­ менты подлежат проверке на комплектность прилагаемых документов, полноту и юридическую обосно­ ванность совершаемых операций. Каждый такой документ должен содержать подписи лиц, ответствен­ ных за совершение конкретной операции. Объектами учёта на данном счёте является конкретная задол­ женность покупателя.

При ручном варианте ведения учёта бухгалтер коммерческой группы отражает каждую запись первичного документа отдельной строкой в унифицированном регистре по счёту 63. Информация вво­ дится по корреспондирующим счетам. Учет расчётов по безнадёжной задолженности осуществляется по правилу двойной записи на основании первичных документов, прилагаемых к регистрам соответствую­ щих балансовых счетов выполнением проводок.

При автоматизированном варианте ведения учёта после проставления корреспонденции счетов на первичных документах в эксплуатируемую программу на компьютере вводится информация на каждый корреспондирующий счёт раздельно._ Применение унифицированной формы учёта позволяет без дополнительных затрат представлять информацию для составления финансовой отчётности, подготовки и принятия управленческих решений, формирования налогооблагаемых баз в соответствии с НК РФ методом построения по счёту 63 соответст вующих кодов с расширением функций счёта. На сумму создаваемых резервов делается запись: Д-т 91 = К-т 63. Аналитический учёт по счёту ведётся по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся в Д-т сч.63 с К-т счетов Дебиторов. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчётного периода, следующего за периодом их создания, отражается в Д-т сч.63 с К-т сч.91.


На основании Ведомости учёта сомнительной и безнадёжной дебиторской задолженности состав­ ляется Расчёт резерва сомнительных долгов текущего отчётного (налогового) периода.

Примечание. Исходные данные в расчёт заносятся из первичных документов.

После определения права на списание выполняется списание сомнительной и безнадёжной деби­ торской задолженности в пределах установленного норматива (смотри расчёт сумм резерва по сомни­ тельным долгам по строке Итого гр.10): Д-т 63.2 = 63.1.

Неиспользованный остаток резерва списывается на прочие доходы: Д-т сч.№ 63.2 = К-т сч.

№91.1.15. Сумма использованного резерва списывается на прочие расходы: Д-т сч.№ 91.2.15 = К-т сч.

№ 63.2.

Инвентаризация расчётов на счёте 63 проводится в строгом соответствии с Методическими ука­ заниями по проведению инвентаризации имущества и обязательств И с учётом требований НК РФ (ст.

266). Для расчёта резерва по сомнительным долгам в бухгалтерии выполняется определённая подготови­ тельная работа. В последний день каждого отчётного периода (ежеквартально) проводится инвентариза­ ция дебиторской задолженности (п.4 и п.2 ст. 266). Проверяются все бухгалтерские счета, на которых может отражаться дебиторская задолженность. По результатам инвентаризации на отчётную дату фор­ мируется Ведомость учёта сомнительной и безнадёжной дебиторской задолженности для обобщения информации о состоянии видов дебиторской задолженности.

Бухгалтерия должна формировать следующие отчётные регистры бухгалтерского учёта:

- оперативный отчёт о движении резервов за любой период времени, в целом по счёту или по каж­ дому покупателю;

Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й - оборотная ведомость о движении резерва за любое время по каждому субсчёту (виду резерва);

- книга регистрации всех записей (проводок) по счёту 63, не зависимо от количества операций.

- суммовая карточка по каждому виду резерва.

На основании данных инвентаризации с учётом существующих правил по списанию сомнительной и безнадёжной дебиторской задолженности выбирают частные суммы и составляют Акт с указанием причин списания, и выполнением проводки: Д-т сч.№ 63.1 = К-т сч.№ 62, 76.

_ Примерный набор проводок по учёту резервов по сомнительным долгам.

Примерны й набор учётных процедур (проводок) счёт Код юд Кор.

Процедура ид пд нд счета ид Код Содержание 63=62 63101 Списание долгов покупателей за счёт средств УС по исполь­ Распоря­ НК Мемо­ риал резервов по сомнительным долгам зованию ре­ жение РФ ордер зерва ФЭС т нш 63102 Списание задолженности прочих дебиторов УС по исполь­ Распоря­ НК Мемо- 63 = за счёт резерва по сомнительным долгам РФ риал зованию ре­ жение ордер зерва ФЭС НК 91.1 = 63201 Создание резерва сомнительных долгов Расчёт резер­ Распоря­ Мемо­ ва УД-557 жение РФ риал- ордер ФЭС 9.13. Учет операций, связанных с продажами. Доходы (сч. 90) - важнейший объект бухгалтер­ ского наблюдения, составляющий основу увеличения прибыли и капитала собственника. Доходы органи­ зации могут возникать в результате реализационной деятельности и прочих операций. Реализационные доходы (операционные) подразделяются на основные (систематические) и несистематические (случай­ ные). Под систематическими реализационными доходами понимается «поступление или другие улучше­ ния экономических ресурсов самостоятельного хозяйствующего субъекта, либо покрытие её пассивов в результате производства и поставки товаров, оказания услуг или осуществления других видов деятель­ ности, которые составляют основные и постоянные направления работы данного предприятия.

К реализационным (системным) доходам, возникшим в результате основной деятельности, от­ носят доходы от:

- реализации готовой продукции и полуфабрикатов, произведённых самой организацией;

- реализации товаров, приобретённых с прямой целью перепродажи по более высоким ценам;

- оказания услуг и выполненных работ промышленного характера по заказам подрядчиков;

- оказания услуг и выполненных работ не промышленного характера по заказам населения;

- строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геолого-разведочных, научно-исследо вательских и т.п. работ;

- услуг по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;

- услуг связи.

- предоставления за плату во временное пользование (прокат) и сдачи имущества и других активов в аренду, участия в уставных капиталах других организаций, предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (если это считается основным видом деятельности для организации) и т.п. Такие доходы учитываются на счёте 90 «Продажи».

К счёту 90 «Продажи» открывают следующие субсчета:

90.1 - «Выручка» от реализации продукции, сдачи работ, оказания услуг;

90.2 - «Себестоимость» реализованной продукции, работ, услуг;

90.3 - «Налог на добавленную стоимость»;

90.4 - «Акцизы»;

90.5 - «Экспортные пошлины»;

90.9 - Доходы (убыток) от продаж.

В многопрофильных предприятиях к каждому из субсчетов можно открывать суб/субсчета, в со­ ответствии с видами деятельности (по рекомендациям гл.25 НК РФ).

В целях налогообложения выручка от предпринимательской деятельности определяется по момен­ ту отгрузки (сдачи работ, услуг) и выписки счетов покупателю (заказчику) в соответствии со ст. 271 за­ кона № 117-ФЗ от 05.08.2000 г. (НК РФ), в том отчётном (налоговом) периоде, в котором доходы и рас­ ходы имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и иму­ Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й щественных прав (в порядке зачёта). Данный принцип (по отгрузке) предприятие устанавливает не толь­ ко на реализацию продукции (товаров, работ, услуг), но и на реализацию основных средств и прочих ак­ тивов. На счете 90 «Продажи» обобщается информация о процессе реализации на предприятии, а также определяются финансовые результаты от реализации этих ценностей (работ, услуг).

Доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательства, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов учредителей.

Примечание. 1. При отражении выручки от реализации продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете, в первую очередь, следует учитывать условия договора. Если договором предусмотрен момент перехода права владения, пользования и распоряжения товарами только после их оплаты (зачета взаим­ ных требований) либо после выполнения обязательств обеими сторонами (например, по договору мены), то и выручку следует формировать по моменту выполнения всех договорных условий независимо от со­ держания положения об учетной политике (п.п. 3.1 Инструкции МФ РФ «О заполнении форм годовой бухгалтерской отчетности» от 12.11.96 г. № 97). Покупатель, приобретающий продукцию по договору с особыми условиями перехода права собственности, не имеет права приходовать ТМЦ до их оплаты (за­ чета взаимных требования, встречного исполнения обязательств по договору мены).

По налогу на добавленную стоимость в соответствии со ст. 167 закона № 117-ФЗ от 05.08.2000 г.

(НК РФ) при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется по мере отгрузки.

Согласно п.1 ст. 39 Налогового кодекса РФ, реализация товаров (работ, услуг) имеет место в мо­ мент перехода права собственности на товар (результат выполненных работ) от одного лица другому.

Следовательно, с 01.01.99 г. налогоплательщик имеет достаточные юридические основания путем внесе­ ния соответствующих условий в договор изменять момент реализации товара (работ) для определения выручки от реализации, как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения. При ведении учета производственных и иных затрат котловым способом, для определения налогооблагаемой базы следует выполнить корректировку всех затрат на коэффициент отношения товаров оплаченных к товарам отгру­ женным.

Не относится к доходам:

- сумма НДС, акцизов, других налогов сверх цены товара, экспортных пошлин и иных обязатель­ ны платежей, подлежащих перечислению в бюджет или внебюджетные фонды;

- поступления по договорам комиссии, агентским договорам в пользу комитента, принципала как средства находящиеся у комиссионера (посредника) временно, за исключением комиссионного воз­ награждения, и подлежащие перечислению (возврату) собственнику - комитенту, принципалу;

- поступления в порядке предварительной оплаты продукции (товаров, работ, услуг), поскольку пока не будут выполнены встречные обязательства (поставка продукции, выполнение работ, оказание услуг), владение полученными денежными средствами носит условный характер и при определённых обязательствах может подлежать возврату;

- авансы в счёт оплаты продукции (товаров, работ, услуг);

- задатки;

- залоги, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- поступления в погашение кредита, займа.

Порядок формирования доходов.

1. Доходы в виде выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции по завер­ шении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

2. Доходы от оказания услуг по сдаче в аренду имущества осуществляется в качестве выручки от предмета деятельности.


3. Доходы в виде безвозмездно полученного амортизируемого имущества осуществляется по ме­ ре начисления амортизации (Комментарий к счету 98 «Доходы будущих периодов», приказ МФ РФ № 94н от 31.10.2000), 4. Доходы от долевого участия в деятельности других организаций (полученные дивиденды) признаются в полном объеме в момент начисления дохода (по дате решения акционеров (участников) о выплате дивидендов (п. 16, 12 ПБУ 9/99), 5. Доходы в виде целевого финансирования признаются в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления оплаты Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов анало­ гичного характера. Если выделение бюджетных средств связано с выполнением определенных условий, то период, в течение которого производится списание суммы со счета учета целевого финансирования, должен определяться исходя из времени признания отдельных видов расходов (п. 12 и 16 ПБУ 9/99 и п.7.и 9 ПБУ 13/2000), 6. Доход в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыноч­ ной стоимости, признается в полном объеме (п.20 ПБУ 19/02), 7. Доход в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг признается в полном объеме (п.39 ПБУ 19/02), 8. Доходы по сделкам по цене ниже рыночной в бухгалтерском учете не признаются, равно как и безвозмездно полученные услуги, 9. Определение финансового результата при выполнении договоров долгосрочного характера возможно в двух вариантах (п. 16 ПБУ 2/94;

п. 13 ПБУ 9/99):

• по отдельным выполненным работам.

• по объекту в целом.

Доходы организации группируются по следующим направлениям:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы.

Расходами организации признаётся уменьшение экономически выгод в результате выбытия акти­ вов (денежных средств, иного имущества) и возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению учредителей. Расходы предприятия по обычным видам деятельности - это совокупность затрат, связанных с реализацией това­ ров, оказанием услуг, выполнением работ. Себестоимость товаров, работ, услуг представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства энергии, основных фондов, трудовых ре­ сурсов, сырья, материалов, топлива, природных ресурсов, а также других затрат на их производство и реализацию.

Не признаются расходами:

- выбытие активов в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершённого строительства, НМА и т.п.;

- расходы, связанные с внесением средств организации в уставный капитал других организаций, а также с приобретением ценных бумаг не с целью продажи - как временное отвлечение средств для по­ лучения последующего дохода в виде дивидендов или процентов;

- выбытие активов по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

- выбытие в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей (работ, услуг);

- выбытие в виде авансов, задатка в счёт оплаты МПЗ и иных ценностей (работ, услуг);

- погашение займов, кредитов, полученных организацией.

Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности орга­ низации подразделяются следующим образом:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Порядок формирования расходов.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, при этом ком­ мерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, ра­ бот, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельно­ сти.

Затраты по доставке продукции до станции отправления подлежат включению в состав коммер­ ческих расходов отправителя, учитываются при определении отпускной цены на продукцию (работы, услуги) и отражаются в бухгалтерском учете по дебету сч. 44. Когда такие расходы в счетах-фактурах выделяются отдельной строкой, они обязательно подлежат включению в объем реализации продукции 656 Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й (работ, услуг) и учету при исчислении НДС, акцизов, и других налогов, базой для которых является выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг) либо торговый (снабженческо сбытовой, заготовительный) оборот.

Перераспределяемые расходы (возмещаемые покупателем), связанные с доставкой продукции от станции отправления до станции назначения в зависимости от условий контракта, не включаются в себе­ стоимость и реализацию отгруженных товаров, сданных работ, оказанных услу г. К таким (перераспре­ деляемым) расходам относятся:

• возвратная тара;

• железнодорожный тариф;

• услуги по экспедированию грузов;

• таможенные расходы;

• иные пере предъявляемые расходы.

Учет затрат на производство продукции, услуг, по оптовой и розничной торговле и реализации прочих активов осуществляется раздельно.

Объектом учёта на данном счёте является сумма реализации по виду продукции, способная изме­ няться при выполнении определённых операций по счёту.

Единицу измерения объектов организация выбирает сама, Это позволяет обеспечить формирова­ ние полной и достоверной информации, а также контроль над их наличием и движением.

Метод оценки объекта учёта на данном счёте, позволяет учитывать начальную стоимость объек­ та в денежном измерении в момент принятия к учёту, получив её расчётным путём, используя алгоритм расчёта в первичном документе.

Для получения данных, необходимых пользователям, система учёта построена так, чтобы опе­ ративно определялись суммы реализации и затраты на их производство. Для получения достаточной ин­ формации для управленческих целей вводятся субсчета по следующей схеме: 90(счёт).1 (субсчёт - вид деятельности).(аналитический счёт - вид продукции).

Основанием для записи проводок по Д-ту и К-ту счета 90 в корреспонденции с другими счетами являются только первичные документы, поименованные в гр.З Перечня проводок.

Периодически бухгалтеру коммерческой группы поступают первичные документы, связанные с необходимостью отражения операций реализации товаров, продукции, работ и услуг. Документы подле­ жат проверке на комплектность прилагаемых документов, полноту и юридическую обоснованность со­ вершаемых операций. Каждый такой документ должен содержать подписи лиц, ответственных за совер­ шение конкретной операции. Объектами учёта на данном счёте является конкретная задолженность по­ купателя.

При ручном варианхе ведения учёга бухгалтер коммерческой фупиы отражает каждую запись первичного документа отдельной строкой в унифицированном регистре по счёту 90. Информация вво­ дится по корреспондирующим счетам. Учет расчётов по безнадёжной задолженности осуществляется по правилу двойной записи на основании первичных документов, прилагаемых к регистрам соответствую­ щих балансовых счетов выполнением проводок.

При автоматизированном варианте ведения учёта после проставления корреспонденции счетов на первичных документах в эксплуатируемую программу на компьютере вводится информация на каждый корреспондирующий счёт раздельно Учет реализации отгруженных товаров, продукции, работ, услуг в бухгалтерии следует вести в следующей последовательности. Для учета реализации покупателям собственной продукции, товаров и работ открывается унифицированный журнал ордер счета 90 (третий уровень учета). В К-т счёта 90 зано­ сятся все выписанные в отчетном периоде покупателям счета-фактуры. Учет ведется по каждому доку менто-покупателю. На основании первичных документов (накладных, фактур) в Д-т регистра 90 заносят­ ся следующие записи:

а) отгружена собственная продукция (по себестоимости): Д-т 90-2 = К-т б) отгружены (отпущены в магазин) товары (по ценам приобретения): Д-т 90-2 = К-т 41.

в) сданы работы, услуги: Д-т 90.2 = К-т 20,23.

В регистре сч. 90 в качестве кредитуемых счетов могут присутствовать счета: 10 - отгрузка тары, 20 - выполненные строительные и другие работы, 23 - выполненные разовые заказы, 43 - реализация продукции, 41 - отгрузка товаров, 44 - расходы по продаже, 60 - транспортные и другие расходы, опла­ Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й чиваемые за счет покупателя. Кроме того, на основании расчетов (бухгалтерской справки) заносятся суммы НДС (Д 90 = К 68), прибыли (Д 90 = К 99).

Если партия ТМЦ отпущена в несколько приемов при выписке одного счета на большую партию все отгрузочные накладные,, подбираются к своим счетам и записываются в "УЖО сч. 90" под номером последних или своим собственным с заполнением граф "Фактическая стоимость" (подразумевается кре­ дит счетов от 20 до 60) и графа "Итого по счету".

При записи в УЖО сч. 90 накладных, обработанных по первому варианту, сразу заполняются все по­ именованные выше графы, а при записи накладных, обработанных по второму варианту графы "НДС" (68) заполняются только по строке "Итого за месяц". Для этого выбираются все счета с одноимёнными товарами, определяется общая выручка по ним и сумма приобретения ("Фактическая стоимость"). Из первой отнимают вторую, определяют торговый оборот (наценку), из которого исчисляется НДС.

При обработке накладных по третьему варианту в УЖО 90 заполняется только графа "Итого по счету". По окончании месяца из счетов по реализации собственной продукции выбираются раздельно количество и договорная сумма по каждому виду продукции со всех счетов. Делением суммы на количество опреде­ ляют средне реализационную цену каждого вида продукции. Умножением этих цен на количество вы­ пущенной по видам продукции за месяц определяется рыночная стоимость выпущенной за месяц про­ дукции. Делением суммы затрат на производство продукции за месяц на рыночную оценку этой продук­ ции получают коэффициент затрат. Умножением коэффициента затрат на сумму по каждому счету опре­ деляют усредненную себестоимость отгруженной продукции по каждому счету и общую себестоимость отгруженной продукции. В реальных условиях при выполнении таких расчетов следует учитывать коле­ бания незавершенного производства (смотри рекомендации гл.25 НК НФ).

Предприятие само выбирает вариант определения реализации: по оплате или по отгрузке. Если применяется метод подсчета реализации по оплате, то все поступающие суммы в оплату за продук­ цию, работы, услуги будут отражены по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями" в корреспонденции с дебетом денежных счетов (Д 50,51,52 = К 62). Поэтому, при обработке выписок банка по счетам 51, 52, или кассовых отчетов по счету 50 суммы, поступившие в течение месяца в оплату за продукцию, работы, услуги, товары, материалы, основные средства, нематериальные активы и др., записываются в сальдо оборотную ведомость 62 построчно в хронологическом порядке как частные суммы по каждому покупа­ телю по конкретному денежному счету с отметкой даты оплаты и номера платежного документа, в графе соответствующего дебетового счета. Сальдо оборотная ведомость по счету 62 служит только для расче­ тов с покупателями по каждому счету. По мере отгрузки оплата отражается с кредита счета 90 в дебет счета 62 конкретно по каждому документо-покупателю.

Аванс, поступивший от покупателя (заказчика) в счет будущих поставок, зачисляется на временное хранение проводкой: Д 50,51,52 = К 62. Одновременно на сумму НДС с аванса выполняют проводку: Д 62 = К 68-4. Учитывая, что по счету 90 не должно быть никогда сальдо, в дебет счета 90 списывается себестоимость и товары только по тем счетам, по которым поступила оплата в пределах отгруженной суммы.

1) Если отгружено больше чем оплачено, то коэффициент затрат (отношение себестоимости реали­ зуемой продукции, или стоимости приобретения по товарам к сумме по счету) умножают на сумму не­ доплаты и на полученный итог выполняют проводку: Д 90 = К 43,41 "Сторно" и Д 45 = К 43,41 "Товары отгруженные".

В этом случае оставшаяся себестоимость отгруженной продукции будет числиться на сальдо по де­ бету счета 45 "Товары отгруженные, неоплаченные». При поступлении оплаты в следующем периоде (Д 51 = К 62) выполняют восстановительную проводку: Д 90 = К 45 "С/стоимость отгруженной продукции, товаров".

2) Если отгружено меньше, чем оплачено, то количество отгруженных товаров умножают на отпуск­ ные цены, плюс норма прибыли. На общую сумму начисляют НДС и получают стоимость реализации. В пределах этой суммы выполняют проводку: Д 62 = К 90 "Часть оплаты за отгруженную продукцию". Ос­ тавшаяся оплата будет числиться на сальдо по К-ту сч.62, как кредиторская задолженность, и должна быть возвращена не позже трех дней после отгрузки, (Д 62 = К 51), если не планируется до отгрузка.

3) Если поступила предоплата за товары или аванс, а отгрузка осуществляется мелкими партиями с выпиской разовых счет фактур по отпускной цене, то выполняют проводки: Д 62 = К 90 "Часть оплаты за предполагаемую реализацию". Определяют стоимость приобретения товара (сумма оплаты делится на Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й %% наценки плюс 100% и умножается на 100%) и выполняют проводку: Д 90 = К 41 "Себестоимость отгруженной продукции".

4) Если отгрузка произведена в точном соответствии со счет фактурой, тогда вся сумма предоплаты, поступившая на счет 62 по конкретному счету, должна быть использована (зачтена) в реализацию. Если предприятие определяет сумму реализации по отгрузке, то независимо от наличия поступления оплаты от заказчика вся отгружаемая продукция (товары) по мере отгрузки по себестоимости списывается про­ водкой: Д 90 = К 43,41 "С/ст. отгруженной продукции". При выписке счёта покупателю одновременно выполняется проводка: Д 62 = К 90 "Выручка за реализованную продукцию".

После реализации готовой продукции прямые расходы и расходы по продажам покрываются за счет выручки, а оставшиеся суммы составляют валовую прибыль, из которой отчисляются НДС.

По окончании месяца сначала подводят итоги по каждой строке (документо-покупателю) в УЖО 90. Выявляются покупатели, получившие продукцию, но не оплатившие, то есть дебетовые остатки. За­ тем подводят итоги по графам. После этого на последней странице подводятся итоги одноименных граф по всем страницам, если их несколько. Сальдо по УЖО 90 может быть либо нулевым, либо кредитовым либо дебетовым. По данным оборотов УЖО 90 определяется сумма налога на пользователей автодорог, сумма НДС. После выполнения расчета НДС бухгалтерской справкой выполняют проводку с записью прямо в регистре: Д-т сч.90 = К-т сч.68-4 "НДС".

Записи по субсчетам 90.1, 90.2, 90.3, 90.4, 90.5 выполняются накопительным методом в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота одновременно по субсче­ там 90.2, 90.3, 90.4, 90.5 с кредитовым оборотом по субсчёту 90.1 определяется финансовый результат (доход или убыток) от продаж за отчётный месяц. Определившийся финансовый результат ежемесячно одной записью списывается с субсчёта 90.9 «Финансовый результат от продаж». Таким образом синте­ тический счёт сальдо на отчётную дату не имеет. По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 90 «Продажи» закрываются внутренними записями на субсчёт 90.9 «Финансовый результат от продаж». Аналитический учёт по счёту 90 ведётся по каждому виду проданных товаров, продукции, ра­ бот, услуг и др. Кроме того, группировка аналитических счетов может быть организована по регионам продаж, по менеджерам сбыта или другим направлениям. Применение унифицированной формы учёта позволяет без дополнительных затрат представлять информацию для составления финансовой отчётности, подготовки и принятия управленческих решений, формирования налогооблагаемых баз в соответствии с НК РФ методом построения по счёту 90 соответст вующих кодов с расширением функций счёта. При кодировании добавляется код вида выручки и себестоимости по видам реализации (1-14):

- готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства реализуемые -1;

- работы и услуги промышленного характера, оказанные - 2;

- работы и услуги не промышленного характера (обслуживающих хозяйств - 3;

- покупные изделия, приобретённые для комплектации -4;

- строительные, монтажные, проектно-изыскательские, геологоразведочные, научно-исследо вательские и т.п. работы, выполненные для заказчиков - 5;

- товары, купленные для перепродажи - 6;

- услуги по перевозке грузов и пассажиров - 7;

- услуги по транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям - 8;

- услуги связи - 9;

- предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, когда это является предметом основной деятельности организации —10;

- предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образ­ цы и другие виды интеллектуальной собственности, если это является основным видом деятельности -11;

- участие в уставных взносах других организаций, если это является основной деятельностью - 12;

- прочие виды реализации - 13.

По операциям, касающимся последующих счетов, выписываются и передаются другим бухгалте­ рам листки-расшифровки. Результаты от реализации продукции, товаров, работ, услуг списываются в конце отчетного периода со счета 90 на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Порядок учёта операций выбытия имущества, работ, услуг, прав с позиций налогового учёта имеет опре­ делённые особенности. Записи в регистре производятся по каждому факту утраты организацией права собствен­ ности на имущество, передачи прав, результатов выполненных работ, оказанных услуг, за исключением видов, Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й не подлежащих включению в состав расходов (доходов) в соответствии с гл.25 НК РФ. Ведение регистра долж­ но обеспечивать возможность группировки информации по условиям выбытия у налогоплательщика имущества (работ, услуг, прав), видам понесённых им при этом расходов и возникшим при этом объектам учёта. Для учёта операций такого выбытия открывается помесячный регистр № 90 и годовая карточка по конкретному виду вы­ бытия. Информация заносится из первичных документов, поступающих от третьих лиц: счета фактуры, Акты выполненных работ, накладные и др.

Инвентаризация расчётов на счёте 90 проводится в строгом соответствии с Методическими ука­ заниями по проведению инвентаризации имущества и обязательств Бухгалтерия должна формировать следующие отчётные регистры бухгалтерского учёта:

- оперативный отчёт о движении сумм реализации за любой период времени, в целом по счёту или по каждому виду деятельности (виду продукции);

- оборотная ведомость о движении сумм реализации по каждому виду продукции за любое время по каждому субсчёту (виду деятельности);

- книга регистрации всех записей (проводок) по счёту 90, не зависимо от количества операций.

- суммовая карточка по каждому виду деятельности.

Анализ может представлять собой набор аналитических и отчётных форм по отгруженной и опла­ ченной продукции и соотношении отдельных позиций при реализации разнохарактерной продукции от различных видов деятельности.

Примерный набор проводок по учёту реализации.



Pages:     | 1 |   ...   | 33 | 34 || 36 | 37 |   ...   | 50 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.