авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 34 | 35 || 37 | 38 |   ...   | 50 |

«И.Е. Глушков БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ В ПОМОЩЬ ФИНАНСОВОМУ ДИРЕКТОРУ, ГЛАВНОМУ БУХГАЛТЕРУ, БУХГАЛТЕРУ ...»

-- [ Страница 36 ] --

Примерный набор учётны х процедур (проводок) счёт Процедура ид пд юд Кор. счета Код нд Код Содержание ид 90101 Доначислена амортизация по лизинго­ Авизо УД- Распоряжение Договор Мемори- 90.2=02 вому имуществу, числящемуся у 310 лизинга ал-ордер ФЭС лизингодателя, при его досрочном выкупе лизингополучателем 90102 Начислен НДС с реализации Расчёт Распоряже­ Договор Мемори- 90.2 = 68. налогов ние руково­ продаж ал-ордер и сборов дителя Отражена прибыль за период 90103 Мемори- УС по Распоряже­ Договор 90.9 = 99. продаж ал-ордер закрытию ние руково­ счетов дителя 90201 Превышение сметы над фактическими Авизо УД- Распоряже­ Договор Мемори- 46,62 = 90.1 затратами при закрытии этапа строи­ 310 ние ФЭС продаж ал-ордер тельных работ Бюджет 90202 Списан отрицательный результат на Мемори­ УС по закры­ Распоряже­ 99.1 = 90. п р одаж убыток тию счетов ние руково­ ал-ордер дителя Учет операций, связанных с переоценкой (сч. 14) предназначен для обобщения информа­ 9.14.

ции о резервах под отклонения в стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, числящихся на счетах бухгалтерского учёта. На этом счёте учитывается также информация о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершённое производство, готовая продукция, товары и т.п. Ре­ зерв под снижение стоимости товарно-материальных ценностей образуется за счёт финансовых резуль­ татов в виде разницы между рыночной стоимостью и фактической себестоимостью приобретённых ТМЦ, если их фактическая себестоимость выше рыночной стоимости (п.25 ПБУ 5/01). Устаревшие ТМЦ (неиспользуемые в производстве), частично потерявшие своё первоначальное качество, стоимость реали­ зации, которых снизилась, отражаются в балансе на конец отчётного года за вычетом резерва под сниже­ ние стоимости материальных ценностей. Этот резерв создаётся по каждой единице МПЗ, или группам однородных материалов (металл, пиломатериалы и т.п.), наименования которых приведены в приложе­ нии. Не допускается создание резервов под снижение стоимости ТМЦ по укрупнённым группам (основ­ ные материалы, вспомогательные материалы, строительные материалы, ГСМ, товары и т.п.). Для полу­ чения права на создание резервов необходимо иметь информацию о состоянии рыночных цен до даты составления отчётности. Для выполнения расчёта текущей рыночной стоимости ТМЦ учитываются сле­ дующие факторы:

660 Г л а в а 9. У чёт к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п ер а ц и й - изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчётной даты, подтверждающими существовавшие на отчётную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

- назначение материально-производственных запасов;

- текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырьё, материалы и другие материально-производственные запасы. Резерв под снижение стоимости МПЗ не создаётся под сырьё, материалы и другие МПЗ, используемые при производстве готовой продукции, ра­ бот, услуг, если на отчётную дату их текущая рыночная стоимость соответствует фактической себестои­ мости или превышает её.

При попытке создать такой резерв следует иметь подтверждение уровня себестоимости и рыноч­ ной стоимости МПЗ. Если в период, следующий за отчётным периодом, рыночная стоимость МПЗГпод снижение которых был создан резерв, увеличится, то часть резерва следует отнести в уменьшение стои­ мости материальных расходов в периоде, следующем за отчётным.

В соответствии с п.20 раздела 1 приказа МФ РФ от 28.12.2001 № 119Н «Об утверждении методи­ ческих указаний по бухучету материально-производственных запасов» резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных матери­ ально - производственных запасов. Расчет текущей рыночной стоимости материально - производствен­ ных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгал­ терской отчетности. При расчете принимается во внимание:

Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материально - производст­ венных запасов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признан­ ных в периоде, следующем за отчетным.

Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается в бухгалтерском учете по счету "Прочие доходы и расходы". Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов (счет "Прочие доходы и расходы") по мере отпуска относящихся к нему запасов.

Объектом учёта на данном счёте является сумма резерва по группе материалов, способная изме­ няться при выполнении определённых операций по счёту.

Единицу измерения объектов организация выбирает сама, Это позволяет обеспечить формирова­ ние полной и достоверной информации, а также контроль над их наличием и движением.

Метод оценки объекта учёта на данном счёте, позволяет учитывать начальную стоимость объек­ та в денежном измерении в момент принятия к учёту, получив её расчётным путём, используя алгоритм расчёта в первичном документе.

Для получения данных по исчислению налогов система субсчёюв построена 1аким образом, чтобы оперативно определялись размеры резервов и причины их списания со счёта. Для получения дос­ таточной информации для управленческих целей и осуществления контроля над исчислением налогов учёт ведётся по следующей схеме: 14(счёт).1 (аналитический счёт - вид МПЗ).

Основанием для записи проводок по Д-ту и К-ту счета 14 в корреспонденции с другими счетами являются только первичные документы, поименованные в гр.З Перечня проводок.

Периодически бухгалтеру коммерческой группы поступают первичные документы, связанные с необходимостью отражения операций связанных с образованием и использованием резерва под сниже­ ние стоимости материальных ценностей. Документы подлежат проверке на комплектность прилагаемых документов, полноту и юридическую обоснованность совершаемых операций. Каждый такой документ должен содержать подписи лиц, ответственных за совершение конкретной операции. Объектами учёта на данном счёте является конкретная сумма резерва по виду МПЗ.

При ручном варианте ведения учёта бухгалтер коммерческой группы отражает каждую запись первичного документа отдельной строкой в унифицированном регистре по счёту 91. Информация вво­ дится по корреспондирующим счетам. Учет расчётов по резерву данного назначения осуществляется по правилу двойной записи на основании первичных документов, прилагаемых к регистрам соответствую­ щих балансовых счетов выполнением проводок.

При автоматизированном варианте ведения учёта после проставления корреспонденции счетов на первичных документах в эксплуатируемую программу на компьютере вводится информация на каждый корреспондирующий счёт раздельно.

Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й Инвентаризация расчётов на счёте 14 проводится в строгом соответствии с Методическими ука­ заниями по проведению инвентаризации имущества и обязательств Бухгалтерия должна формировать следующие отчётные регистры бухгалтерского учёта:

- оперативный отчёт о движении резервов за любой период времени, в целом по счёту;

- оборотная ведомость о движении резерва за любое время по каждому субсчёту (виду резерва);

- книга регистрации всех записей (проводок) по счёту 14, не зависимо от количества операций.

- суммовая карточка по виду резерва под группы материалов.

_ Примерный набор проводок по учёту резервов под обесценивание МПЗ. Примерный набор учётны х процеду|} (проводок) счёт юд П роцедура пд ИД Кор. Код нд ид Код Содержание счета С п и с а н и е с у м м ы резерва на уве л иче ни е ф и­ Р асчёт резер­ Р а спо р яж е н и е Б ю д ж е т 14 = М ем о­ 14101 н а н с о в ы х р е зул ьта то в, п о мере и спо л ьзо ва ни я вов п о д Т М Ц р у ко в о д и т е л я п о с т а в о к риал- ТМ Ц ордер тш и В о с ста н о в л е н и е с у м м ы н е и с п о л ь зо в а н н о го 14 = Р асчёт резер­ Р аспоряже­ Бю джет М емо резерва п о д с н и ж е н и е сто и м о с т и Т М Ц вов п о д Т М Ц ние р уко во ­ поставок риал- д ителя ордер тш н О б р а зо в а н и е резервов п о д сн и ж е н и е с т о и м о ­ Р асчёт резер­ Р аспоряже­ Бю джет М емо- 91 = сти Т М Ц вов п о д Т М Ц ние р уко в о ­ поставок р иа л дителя ордер Учёт операций по доходам будущих периодов сч. 98. Этот счёт применяется для обобще­ 9.15.

ния информации о доходах, полученных (начисленных) в отчётном периоде, но относящихся к будущим отчётным периодам, а также о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, хищениям, порче, выявленных в отчётном периоде.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам отра­ жаются на отдельном счете 98 «Доходы будущих периодов с отнесением на прибыль отчетного периода в зависимости от периода, к которому они относятся. Ими на предприятии являются:

- доходы, полученные в счёт будущих периодов;

- безвозмездные поступления имущества и денежных средств;

- предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы, - разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по не­ достачам ценностей, - положительные курсовые разницы по валюте.

Объектом учёта на данном счёте является сумма вида будущего дохода, способная изменяться при выполнении определённых операций по счёту.

Единицу измерения объектов организация выбирает сама, Это позволяет обеспечить формиро­ вание полной и достоверной информации, а также контроль над их наличием и движением.

Метод оценки объекта учёта на данном счёте, позволяет учитывать начальную стоимость объек­ та в денежном измерении в момент принятия к учёту, получив её расчётным путём, используя алгоритм расчёта в первичном документе.

Для получения данных, необходимых пользователям система учёта построена так, чтобы опе­ ративно определялись суммы доходов будущих периодов. При отражении операций по движению дохо­ дов будущих периодов учёт ведётся по доходам, полученным в счёт будущих периодов - 1, по безвоз­ мездным поступлениям имущества и денежных средств - 2, по предстоящим поступлениям задолженно­ стей по недостачам, выявленным за прошлые годы - 3, по разницам между суммой, подлежащей взыска­ нию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей - 4, по прочим доходам - 5, в разрезе субсчетов. Для получения достаточной информации для управленческих целей ведётся по сле­ дующей схеме: 98(счёт). 1(субсчёт - вид доходов). 1(аналитический счёт - конкретный источник дохода).

Основанием для записи проводок по Д-ту и К-ту счета 98 в корреспонденции с другими счетами являются только первичные документы, поименованные в гр.З Перечня проводок.

Периодически бухгалтеру коммерческой группы поступают первичные документы, связанные с необходимостью отражения операций по доходам будущих периодов. Документы подлежат проверке на комплектность прилагаемых документов, полноту и юридическую обоснованность совершаемых опера­ ций. Каждый такой документ должен содержать подписи лиц, ответственных за совершение конкретной операции. Объектами учёта на данном счёте являются конкретные виды доходов будущих периодов.

662 Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й При ручном варианте ведения учёта бухгалтер коммерческой группы отражает каждую запись первичного документа отдельной строкой в унифицированном регистре по счёту 98. Информация вво­ дится по корреспондирующим счетам. Учет операций по движению доходов будущих периодов в реги­ стре счета 98 осуществляется по правилу двойной записи на основании первичных документов, прила­ гаемых к регистрам соответствующих балансовых счетов выполнением проводок.

При автоматизированном варианте ведения учёта после проставления корреспонденции счетов на первичных документах в эксплуатируемую программу на компьютере вводится информация на каждый корреспондирующий счёт раздельно.

Инвентаризация расчётов на счёте 98 проводится в строгом соответствии с Методическими ука­ заниями по проведению инвентаризации имущества и обязательств Бухгалтерия должна формировать следующие отчётные регистры бухгалтерского учёта:

- оперативный отчёт о движении сумм доходов будущих периодов за любой период времени, в це­ лом по счёту или по каждому виду доходов будущих периодов;

- оборотная ведомость о движении сумм доходов будущих периодов за любое время по каждому субсчёту (виду доходов);

- книга регистрации всех записей (проводок) по счёту 98, не зависимо от количества операций.

- суммовая карточка по каждому виду дохода будущих периодов.

Примерный набор проводок по учёту доходов будущих периодов. П р и м е р н ы й н а б о р у ч ё т н ы х п р о ц е д у р (п р о в о д о к ) с ч ё т юд П роцедура Кор. Код ид нд ПД счета ид С одерж ание Код О тр а ж е н а за д о л ж е н н о с ть п о уп л ате Н Д С п о Р асчёт Р аспоря­ Бю джет М емо- 9 8 101 98= д о хо д а м, уч и т ы в а е м ы м в уста н о в л е н н о м жение предпри­ р иа л не во з­ руково­ ятия ордер п о р я д ке в ка ч е ств е д о хо д о в б у д у щ и х п е р и о ­ м ещ ае­ дителя дов м о го НДС О тр а ж е н а су м м а д о хо д а, п о с т у п и в ш е го А визо Р аспо р я­ Бю джет М ем о- 98= 98102 жение предпри­ риал ранее за а р е нд у, ко м м у н а л ь н ы е у с л у ги, п о У Д -3 1 п р о е зд н ы м д о ку м е н т а м и др. ятия ФЭС ордер тт н Р аспо р я­ Бю джет О т р а ж е н о у л и зи н го д а те л я пр е вы ш е н и е А визо М ем о­ 98= У Д -3 1 0 риал л и з и н го в ы х п л а те ж е й над с т о и м о с т ь ю л и ­ жение предпри­ ФЭС ятия ордер з и н г о в о г о и м у щ е ств а Р асчёт Р аспоря­ Бю джет М ем о 98104 О тр а ж е н ие отрицательной деловой репутац ии 98=91 ДБП ф ирмы, с н и ж е н и е задолж енности при взы ска­ жение предпри­ риал ятия ордер н и и недостач с работника, сн иж е ние сум м ы У Д -3 6 3 руко во ­ дителя д охода разм ещ ённы х о б л игац ий над и х н о м и ­ налом, с н и ж е н и е задолж енности пр и по л уче ­ н и и ф орм енной одежды и др.

П р и н я т ы на у ч ё т Т М Ц, д е н е ж н ы е средства, А визо Р аспоря­ Д о го в о р М емо- 0 7 -5 8 = У Д -3 1 0 жение д арения риа л -. Ц Б, п о с т у п и в ш и е безвозм езд но ФЭС ордер Р аспоря­ А кт инвен­ 98202 Р азни ца м е ж д у с у м м о й, п о д л е ж ащ е й в зы ­ А визо М ем о­ 73= с к а н и ю не д о ста ч с в и н о в н ы х л и ц по р о з­ У Д -3 1 0 жение та р и за ц и и риа л ФЭС ордер ни чн о й сто и м о сти и учётной стоим остью не д о ста ч тт и О т р а ж е н и е р а зн и ц ы у л и зи н го д а те л я м е ж д у А визо Р аспо р я­ Бю джет М ем о­ 76= 98 2 с у м м о й л и з и н го в ы х п л а теж е й и с т о и м о с т ь ю У Д -3 1 0 жение предпри­ риа л им ущ ества ФЭС ятия ордер И с п о л ь зо в а н и е ц е л евы х сред ств, на пр а вл е н ­ Р асчёт Р аспо р я­ Бю джет М емо- 86 = 9 98204 ДБП - жение предпри­ риа л н ы х на ка п и т а л ь н ы е в л о ж е н и я, п р и о б р е те ­ ятия руково­ ордер У Д -3 6 н и я Т М Ц и д р., к а к и с т о ч н и к б у д у щ и х д о ­ дителя х о д о в п р и о пл а те затрат Учёт прочих доходов и расходов на счёте 91 предусматривает учёт реализационных несис­ 9.16.

темных доходов и прочих расходов. В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы, отличные от до­ ходов по обычным видам деятельности, считаются прочими доходами. Расходы, осуществление которых не связано с основной деятельностью организации, считаются прочими расходами.

Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й Систематизация реализационных и прочих доходов приведена в таблице.

О т р е а л и за ц ии п р о д у к ц и и С и сте м а ти ч е с ки е О т р е а ли за ц ии това р о в О т р е а ли за ц ии у с л у г О т п р о и з в е д ё н н ы х работ и -о Ц енн ы х бум аг X X Н е с и сте м а ти ч е ски е (о т р еали­ Д е н е ж н ы х а кти в о в о В а л ю т н ы х ц е нно сте й я за ц и и п р о ч е го и м у щ е ства ) Д е б и т о р с к о й з а д о л ж е н н о с ти п X 5 О с н о в н ы х сред ств о Н е д е н е ж н ы х а кт и в о в М а те р и а л о в и Си И н в е н та р я и хо з я й с т в е н н ы х п р и н а д л е ж н о с те й Р оялти Л и ц е н з и о н н ы е п л а те ж и Д о х о д ы от сд а чи и м у щ е ств а в а р е нду П о о б л и га ц и я м П о и н в е с ти ц и о н н ы м ц е н н ы м б ум а га м П р о ц е н ты к п о л у ч е н и ю П о д е по зи та м За по л ь зо ва ни е ср е д ства м и р/счёта П о ко м м е р ч е с ки м кр е д итам В со в м е стн о й д е яте л ь н о сти О т уч а с ти я в д р у г и х о р га н и з а ц и я х О т д о л е в о го у ч а с ти я в па е вы х ка пи та л а х П о л о ж и т е л ь н ы е ку р с о в ы е и су м м о в ы е р а зн и ц ы С у м м ы не во стр е б о ва н но й в с р о к кр е д и т о р с к о й з а д о л ж е н н о с ти С у м м ы п р и з н а н н ы х к п о л у ч е н и ю ш тра ф о в, пеней П р и б ы л ь п р о ш л ы х лет, вы явленная в о тч ё т н о м го д у П р и б ы л ь, образовавш аяся в ре зул ьта те д о о ц е н ки м а те р иа л ьны х ц е н н о с те й и X П р и б ы л ь, образовавш аяся в ре зульта те д о о ц е н ки ц е н н ы х го с у д а р с тв е н н ы х б у м а г о С у м м ы и з л и ш ко в и м у щ е ства, в ы я вл е н ны е п р и и н ве н та р и за ц и и о.

С П рочие 1. Реализационные несистемные доходы (прочие операционные) это доходы, полученные от реализации прочего имущества (денежного и не денежного): ценных бумаг, валютных ценностей, деби­ торской задолженности, основных средств, нематериальных активов, материалов, ИХП и другого иму­ щества, использование которых в дальнейшей деятельности нецелесообразно.

В составе прочих доходов и расходов учитываются доходы (расходы), связанные с предоставле­ нием во временное владение и пользование (сдача в аренду) активов организации, поступления, связан­ ные с предоставлением за плату прав на объекты интеллектуальной собственности, дивиденды от уча­ стия в уставных капиталах других организаций, если это не является основной деятельностью, получен­ ные от реализации прочего имущества (денежного и не денежного): ценных бумаг, валютных ценностей, дебиторской задолженности, основных средств, нематериальных активов, материалов, ИХП и другого имущества, использование которого в дальнейшей деятельности организации нецелесообразно. Посколь­ ку перечень операционных доходов представляет исчерпывающий список, то в группу прочих операци­ онных расходов автоматически относятся расходы, прямо связанные с полученными доходами.

Объектом учёта на данном счёте является сумма вида прочих доходов-расходов, способная изме­ няться при выполнении определённых операций по счёту.

Единицу измерения объектов организация выбирает сама, Это позволяет обеспечить формирова­ ние полной и достоверной информации, а также контроль над их наличием и движением.

Метод оценки объекта учёта на данном счёте, позволяет учитывать начальную стоимость объек­ та в денежном измерении в момент принятия к учёту, получив её расчётным путём, используя алгоритм расчёта в первичном документе.

Для получения данных, необходимых пользователям, система учёта построена так, чтобы опе­ ративно определялись суммы прочих доходов-расходов. При отражении операций по движению прочих доходов (расходов) учёт ведётся в разрезе субсчетов. Для получения достаточной информации для управленческих целей учет ведётся по следующей схеме: 91 (счёт). 1(субсчёт - вид дохо­ дов/расходов).! (аналитический счёт - конкретный источник дохода/расхода).

К прочим доходам (расходам) относятся:

• поступления (расходы), связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - 91.1;

664 Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й • поступления (расходы), связанные с предоставлением прав, возникающих из патентов на изо­ бретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - 91.2;

• поступления (расходы), связанные с участием в уставных капиталах других организаций, 91.3;

• прибыль (убыток), полученная организацией по договору простого товарищества - 91.4;

• поступления (расходы), связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных ак­ тивов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - 91.5;

• проценты полученные (уплаченные) по кредитам, ссудам, займам, ценным бумагам за предос­ тавление в пользование денежных средств организации (использование чужих средств) - 91.6;

• доходы (расходы) за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации (в том числе депозиты), банковское обслуживание счё • прочие доходы - расходы (расходы по консервации мобилизационных объектов и мощностей).

Расходы, связанные с аннулированием производственных заказов, прекращением производства, не дав­ шего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг, суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счёт финансовых результатов.

Прочие доходы и расходы - это суммы уплаченных и полученных штрафов, пени, неустоек и дру­ гих экономических санкций;

процентов, полученных по суммам средств, числящихся на расчётных, теку­ щих, валютных и других счетах предприятия;

доходов, полученных от сумм, находящихся на депозитных счетах;

доходов (расходов), полученных (уплаченных) по всем видам займов;

доходов (расходов), убытков от стихийных бедствий;

поступлений долгов, ранее списанных как безнадёжные;

доходов (дивидендов, процентов) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

доходов, полученных от долевого участия в совместной деятельности в других предприятиях;

доходов от сдачи имущества в аренду;

и других прибылей (убытков), относимых на результаты хозяйственной деятельности в соответствии с действующим законодательством. В состав внереализационных потерь включаются: рас­ ходы по покупке иностранной валюты у других предприятий, организаций;

и другие убытки, которые списываются согласно инструкции за счет валовой прибыли.

Прочими доходами (расходами) признаются:

• поступления (расходы) от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расче­ тов - 91.8;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к полу­ чению (уплаченные), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств -9 1.9 ;

• поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов - 91.10;

• поступления (возмещение) причиненных убытков от хозяйственной деятельности - в корреспон­ денции со счетами учета расчетов - 91 11;

• прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов -91.12;

• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности списанной на прибыль (восстановленной в убыток) - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженно­ сти - 91.13;

• суммы дебиторской задолженности, списанной на убыток (восстановленной на прибыль) - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности - 91.14;

• поступления (расходы), связанные с рассмотрением дел в судах - 91.15;

• доходы (расходы) по содержанию объектов на консервации - 91.16;

• отчисления в резерв (восстановление) под обесценивание ЦБ - 91.17;

• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация и фактическая себестои­ мость других активов, списываемых организацией (выручка от их ликвидации, продажи) - 91.18;

• положительные (отрицательные) курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета де­ нежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. - 91.19;

• положительные (отрицательные) суммовые разницы - 91.20;

• отчисление (списание) резерва по сомнительным долгам - 91.21;

Прочие доходы, признаваемые в составе этой группы - 91.22.

Г л а в а 9. У ч ё т к о м м е р ч е с к и х и р е з у л ь т а т н ы х о п е р а ц и й Прочие доходы экономический субъект получает от инвестиционной деятельности и финансовых операций.

К прочим доходам от инвестииионной деятельности, которые возникают в результате предоставле­ ния доступа третьим лицам к экономическим ресурсам данной организации, относят:

доходы от совместной деятельности, от долевого участия в капиталах других предприятий;

дивиденды по акциям, проценты по облигациям, депозитам и другим ценным бумагам, принад­ лежащим предприятию, от банков за пользование денежными средствами предприятия, по коммерче­ ским кредитам;

роялти, лицензионные платежи, от сдачи имущества в аренду.

К прочим доходам от финансовых операиий относят:

суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению;

присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие санкции;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

безвозмездно полученные по разным каналам средства, а также средства, полученные на разви­ тие производственной базы;

суммы излишков имущества, выявленные при инвентаризации;

прибыль, образовавшаяся в результате до оценки материальных ценностей и государственных ценных бумаг;

суммы;

другие доходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Принципиальным моментом в Плане счетов является отражение на счёте 91 операций по форми­ рованию так называемых оценочных резервов. Резервы создаются для уточнения оценки отдельных ви­ дов активов (сч.14, 59, 63) организации в бухгалтерской отчётности.

В соответствии с п. 78 Положения о ведении бухучёта и отчётности в РФ «суммы кредиторской задолженности, по которым истёк срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ срок 3 года), списываются по каждому обязательству на основании данных проведённой инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты (сч.91)».

В соответствии с п.п. 8, 10, 16 ПБУ 9/99 кредиторская задолженность с истёкшим сроком исковой дав­ ности учитывается в составе прочих поступлений в сумме, по которой она числилась в балансе. Несвое­ временное списание просроченной кредиторской задолженности рассматривается как сокрытие прибыли и занижение налогооблагаемой базы. В ходе ежегодной инвентаризации расчётов по полученным ТМЦ, работам и услугам путём документальной проверки комиссия должна установить правильность и обос­ нованность сумм просроченной кредиторской задолженности. В акте инвентаризации указываются но­ мера проверенных счетов, наименования дебиторов и кредиторов в разрезе этих счетов и суммы задол­ женности, в том числе:

- подтверждённой и не подтверждённой актами сверки;

- задолженности, по которой истёк срок исковой давности.

В справке к акту инвентаризации по всем видам задолженности, которые образовались в результа­ те разовых сделок, должны быть указаны:

- причина возникновения задолженности;

- дата возникновения задолженности;

- сумма задолженности;

- документ, на основании которого возникла задолженность;

- лицо, виновное в пропуске срока исковой давности.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учёте и отчётности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчёте. В ходе инвентаризации выявляются своевременно непогашенные перед кредиторами обязательства предпри­ ятия. По итогам инвентаризации выявляют две группы обязательств: задолженности, которые будут по­ гашены, а также долги, не реальные для погашения.

Кредиторская задолженность представляет собой любой вид неисполненного, возможно просро­ ченного, обязательства должника кредитору, включая денежные обязательства. Суд может взыскать с должника его долг, принудить к реальному исполнению обязательства, передаче заменимых вещей.

Г ла в а 9. Учёт ком м ерческих и р е зу льт а т н ы х операций Основанием для записи проводок по дебету и кредиту счета 91 в корреспонденции с другими счетами являются только первичные документы, поименованные в гр.З Перечня проводок.

Периодически бухгалтеру коммерческой группы поступают первичные документы, связанные с необходимостью отражения операций по прочим доходам (расходам). Документы подлежат проверке на комплектность прилагаемых документов, полноту и юридическую обоснованность совершаемых опе­ раций. Каждый такой документ должен содержать подписи лиц, ответственных за совершение конкрет­ ной операции. Объектами учёта на данном счёте являются конкретные виды прочих доходов (расходов).

При ручном варианте ведения учёта бухгалтер коммерческой группы отражает каждую запись первичного документа отдельной строкой в унифицированном регистре по счёту 91. Информация вво­ дится по корреспондирующим счетам. Учет операций по движению прочих доходов и расходов в регист­ ре счета 91 осуществляется по правилу двойной записи на основании первичных документов, прилагае­ мых к регистрам соответствующих балансовых счетов выполнением проводок.

При автоматизированном варианте ведения учёта после проставления корреспонденции счетов на первичных документах в эксплуатируемую программу на компьютере вводится информация на каждый корреспондирующий счёт раздельно. Порядок применения унифицированной формы учёта, описанный для синтетического счёта 51, можно использовать в полном объёме для счёта 91 с построением соответствующих кодов и расширением функций счёта. 1. Учёт расходов по содержанию, переданного по договору аренды, имущества организуется с учётом требований НК РФ (пп.1 п.1 ст.265). Все заключённые и поступившие в бухгалтерию договора на сдачу имущества в аренду подлежат регистрации в Журнале учёта договоров на сдачу объектов в аренду.

Журнал учёта договоров на сдачу объектов в аренду по организации _ОАО «Старт»_ Наименование объекта Дата договора Сумма месячной Дата регистра­ № ции договора договора аренды, если огово­ Начала действия Окончания дейст­ рено в договоре вия 1 2 3 4 5 На каждый зарегистрированный в журнале договор открывается аналитическая карточка.

Учёт финансовых результатов от ликвидации (списания) амортизируемого имущества орга­ низуется с учётом требований НК РФ (пп.8 п.1, пп.5,6 п.2 ст. 265). Для определения финансовых резуль­ татов от ликвидации (списания) амортизируемого имущества (кроме реализации), объектов незавершён­ ного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершён, и иного имущества составляется специальный расчёт.

Учёт финансовых результатов от участия в простом товариществе_организуется с учётом тре­ бований НК РФ (пп.6 п.З ст. 39, п.9 ст. 250, п.4,6 ст. 278).). Для определения финансовых результатов от участия в простом товариществе составляется специальный расчёт.

Учёт расчётов (доходов и расходов) по реализации прочего имущества организуется с учётом требований НК РФ (п.1 ст. 257, п.1 ст. 268). Для расчёта доходов и расходов по реализации прочего иму­ щества составляется расчёт.

Учёт операций по начисленным штрафным санкциям в соответствии с условиями заклю­ чённых договоров. В расчёте начисления штрафных санкций определяются суммы для предъявления ответчику и учёту внереализационных доходов.

Учёт расчётов по безвозмездно полученному имуществу и имущественным_организуют с учё­ том требований НК РФ (п.2 ст. 248, п.8 ст. 250, пп.11 п.1 ст. 251, пп.1 п.4 ст. 271, п.6 ст. 274, ст. 166 и п. ст. 572 ГК). Все заключённые и поступившие в бухгалтерию договора на выполнение работ и услуг, ко­ торые безвозмездно оказываются сторонними подрядчиками в пользу организации подлежат регистра­ ции в Журнале учёта договоров на безвозмездные работы, услуги._ Журнал /чёта договоров на принятие безвозмездного имущества и прав _ОАО «Старт»_ Дата договора Дата регистра­ № Вид имущества Спонсор ции договора договора Начала действия Окончания действия 2 4 1 3 На каждый зарегистрированный в журнале договор открывается аналитическая карточка.

Г лава 9. Учёт ком м ерческих и р е зу льт а т н ы х операций Учёт расчётов по безвозмездно полученным услугам, работам организуется с учётом требова­ ний НК РФ (п.2 ст. 248, п.8 ст. 250, п.6 ст. 261,пп.1 п.4 ст. 271, п.6 ст. 274). Все заключённые и посту­ пившие в бухгалтерию договора на выполнение работ и услуг, которые безвозмездно оказываются сто­ ронними подрядчиками в пользу организации подлежат регистрации в Журнале учёта договоров на без­ возмездные работы, услуги. Журнал учёта договоров на принятие безвозмездных работ, услуг по организации _ОАО «Старт»_ Дата регистра­ № Вид работ Дата договора Спонсор ции договора договора Начала действия Окончания дейст­ вия 1 2 4 3 На каждый зарегистрированный в журнале договор открывается аналитическая карточка.

Учёт расчётов доходов прошлых лет организуется с учётом требований НК РФ (п.1 ст. 54, п. ст. 250, пп.6 п.4 ст. 271). Ежеквартально, перед составлением отчётности выполняется инвентаризация расчётов, которая позволяет выявить и правильно отразить различные бухгалтерские операции. Для оп­ ределения сумм доходов и прибылей прошлых отчётных (налоговых) периодов, относящихся к внереа­ лизационным доходам отчётного (налогового) периода составляется специальный расчёт.

Примечание. Исходные данные в расчёт заносятся из первичных документов.

В расчёт должны быть включены доходы, выявленные в текущем периоде (квартале), относящиеся не только к прошлым годам, но и к прошлым кварталам текущего года. Следует знать, что доходы, выяв­ ленные в текущем квартале, относящиеся к прошлым кварталам текущего года, могут возникать при реа­ лизации продукции через комиссионера. Если комиссионер в текущем отчётном периоде представляет комитенту отчёт, где реализация продукции (переход права собственности у покупателя на продукцию) произошла в предыдущем отчётном периоде (предыдущем квартале), то суммы такой реализации долж­ ны быть отражены в расчёте как доходы прошлых отчётных периодов независимо от факта отражения этих доходов в бухгалтерском учёте. Сумма дохода прошлых отчётных (налоговых) периодов из гр.З переносится в гр.10, если невозможно определить период, к которому относится доход. Если доход не был отражён в прошлых отчётных (налоговых) периодах вследствие ошибки в бухгалтерском или нало­ говом учёте, то сумма дохода переносится из гр.З в гр.7. В графах 8 и 9 указываются отчётный (налого­ вый) период, за который должна быть составлена уточнённая декларация, и строка уточнённой деклара­ ции, в которую должна быть внесена сумма, отражённая в гр.7. При выявлении в текущем квартале до­ ходов от реализации, относящихся к прошлым кварталам текущего года, за соответствующий прошлый отчётный период составляется уточнённый расчёт налога на прибыль с учётом корректировки доходов от реализации. В расчёте за текущий отчётный период сумма налога, подлежащая уплате за этот период, рассчитывается с учётом суммы налога по уточнённому расчёту, если такой уточнённый расчёт пред­ ставляется в ГНИ одновременно или до представления расчёта за текущий отчётный период.

Учёт расходов и убытков прошлых лет организуется с учётом требований НК РФ (п.1 ст. 54, пп.1 п.2 ст. 265). Ежеквартально, перед составлением отчётности выполняется инвентаризация расчётов, которая позволяет выявить и правильно отразить различные бухгалтерские операции. Для определения сумм расходов и убытков прошлых отчётных (налоговых) периодов, относящихся к внереализационным расходам отчётного (налогового) периода составляется специальный расчёт.

При унифицированной форме учёта обороты и сальдо в целом по счёту 91 на любую отчётную да­ ту можно получать суммированием данных по графе Зачтено (Д-т) и Принято (К-т) и выведением общего сальдо.

Учёт доходов (расходов) от курсовых разниц по валютным ценностям, подлежащим пере­ оценке организуется с учётом требований НК РФ. Для определения курсовых разниц от переоценки ва­ лютных ценностей, переоценка которых не предусмотрена правилами бухгалтерского учёта, составляет­ ся специальный расчёт. Переоценка производится на основании п. 10 ст. 272, в соответствии с которой обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату перехода права собственности при совершении операции с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и/или на последний день от­ чётного периода в зависимости от того, что произошло раньше. Определение и перечень валютных цен­ ностей установлены ФЗ РФ «О валютном регулировании и валютном контроле». Порядок переоценки валютных ценностей, установлен п.8 ст. 271 НК РФ. Переоценки подлежат все валютные ценности. Дан­ ный расчёт применяется для расчёта курсовых разниц по тем валютным ценностям, которые не подлежат Г ла ва 9. Учёт ком м ерческих и р е зу ль т а т н ы х операций переоценке в бухгалтерском учёте, но подлежат пересчёту в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и/или на последний день отчётного периода. К таким валютным ценностям, относятся долго­ срочные ценные бумаги, выраженные в иностранной валюте.

Учёт доходов в виде возврата средств от некоммерческих организаций организуется с учётом требований НК РФ (п. 17 ст. 250, пп.29 п.1 ст. 264).

1. Для определения доходов в виде возврата средств от некоммерческих организаций составляется специальный расчёт. Исходные данные в расчёт заносятся из первичных документов.

2. Для расшифровки отдельных сумм прочих операционных и внереализационных доходов со­ ставляется Расчёт по определению прочих внереализационных доходов.

Д ля организации контроля над прочими внереализационными расходами составляется Расчёт прочих внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения и не учитываемых для целей налогообложения в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков для текущей производственной деятельности согласно п.п. «2» пункта 1 ст. 265 НК РФ подлежат включению в состав внереализацион­ ных расходов. Проценты по ссудам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов относятся на счёт 08 с включением в первоначальную стоимость объектов.

Проценты по банковским кредитам, уплаченные после ввода объектов в эксплуатацию относятся за счёт чистой прибыли. Проценты за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщика­ ми (производителями работ, услуг) по поставленным ТМЦ (выполненным работам, оказанным услугам), процентов по полученным заёмным средствам, включая кредиты банков и других организаций, исполь­ зуемых лизингодателем для осуществления операций лизинга, относятся на удорожание приобретаемых ценностей. Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются. Если после получения кредита Центрального банка изменилась ставка, то она относится к новым или пролонгированным кредитным договорам, а также к действующим, в которых предусмотрено изменение процентной ставки. В письме МФ РФ от 06.11.96 г. № 04-07-06 указано, что проценты, упла­ ченные за банковский кредит, использованный для приобретения векселя, относится не на себестои­ мость, а за счёт чистой прибыли. В письме МФ РФ от 12.01.98 г. № 04-03-11 разъяснено, что заёмные средства, полученные от банка в виде векселей, банковским кредитом не являются, а уплаченные про­ центы не могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг).

Оплата услуг банка (п.п. 16, п. 1, ст. 265 НК РФ) за осуществление расчётно-кассового обслужива­ ния клиента включается в состав внереализационных расходов в полном объёме без каких-либо ограни­ чений (МФ РФ 22.06.99г. № 04-02-04/1). Однако в рамках договора на расчётно-кассовое обслуживание с банком может быть предусмотрено, что в отдельные периоды банк допускает списание клиентом со сво­ его банковского счёта сумм, превышающих остаток по счёту. В этом случае банк фактически кредитует своего клиента (овердрафт, контокоррент) с начислением процентов за пользование кредитом с отнесе­ нием на расходы в пределах ставки рефинансирования ЦБ.

Подпунктом «2» пункта 1 ст. 265 НК РФ предусмотрено, что во внереализационные расходы вклю­ чаются затраты (счёт 91) на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инве­ стиции и конверсионные мероприятия. Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по про­ сроченным ссудам в себестоимость продукции не включаются, а по оплате процентов по бюджетным ссудам принимаются в пределах ставок, установленных законодательством РФ. Учитывая, что бюджет­ ные ссуды всегда носят целевой характер и подлежат строгому государственному контролю, проценты по бюджетным ссудам подлежат включению только в том случае, если полученные заёмные средства использованы на те цели, на которые данные ссуды были получены.

Учёт операций по уступке прав требования. Для учёта финансовых результатов, относящихся к текущему периоду и будущим периодам, по операциям от уступки прав требования (внереализационных расходов по реализации прав, кроме ситуаций продажи ранее приобретённых прав) открывается специ­ альная накопительная ведомость. Ведомость формируется для обобщения информации о суммах убытков от операций по каждому факту реализации налогоплателыциком-продавцом прав требования после на­ ступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, признавае­ мых в целях налогообложения п.2 ст. 279 внереализационными расходами, уменьшающими налоговую базу отчётного периода по истечении 45 дней после реализации прав требования. Ведомость открывается на год с переходом на следующий отчётный (налоговый) период и ведётся нарастающим итогом в тече Г ла ва 9. Учёт ком м ерческих и р е зу льт а т н ы х операций ние отчётного (налогового) периода. Отчётные данные формируются путём суммирования показателей соответствующих записей граф ведомости с начала года до отчётной даты. Итоговые показатели значе­ ний граф из ведомости формируют, соответственно, значение показателей строк 220 и 270 или 210 и приложения № 2 к листу 02 декларации налога с прибыли и ведомости учёта внереализационных расхо­ дов текущего и будущего периодов. Данные в ведомость заносятся из бухгалтерской справки, составляе­ мой ежемесячно на основании Расчёта операций по уступке прав требований.

После определения права на списание выполняется списание сомнительной и безнадёжной деби­ торской задолженности в пределах установленного норматива (смотри расчёт сумм резерва по сомни­ тельным долгам по строке Итого гр.10): Д-т 63.2 = 63.1. Неиспользованный остаток резерва списывается на внереализационные доходы: Д-т сч.№ 63.2 = К-т сч.№ 91. Сумма использованного резерва списывает­ ся на внереализационные расходы: Д-т сч.№ 91 = К-т сч.№ 62.3.

Накопительная ведомость учёта финансовых результатов от реализации прав, приобретён­ ных ранее в рамках операции по оказанию финансовых услуг, открывается для обобщения информации о порядке исчисления финансовых результатов от реализации (прекращения) права требования в рамках операции по оказанию финансовых услуг с целью проведения корректировки показателя величины при­ нимаемых в целях налогообложения в текущем периоде расходов (п.З ст. 279 НК РФ). Записи в регистре производятся по каждому факту реализации налогоплательщиком права требования, приобретённого ранее с целью его погашения или дальнейшей продажи. Ведомость ведётся нарастающим итогом в тече­ ние отчётного (налогового) периода. Отчётные данные формируются путём суммирования показателей соответствующих граф записей ведомости с начала года до отчётной даты. Итоговые показатели значе­ ний граф формируют, соответственно, значения показателей строк 200, 250 приложения № 2 к листу Декларации.

При ручном ведении учёта учёт всех операций по счёту 91 организуется в открываемом на год унифицированном журнале ордере. Записи производятся по каждой имеющей место на этом счёте бух­ галтерской операции проводками из листков расшифровок, поступающих из ранее закрываемых счетов.

По операциям, касающимся последующих счетов (по мере их закрытия) выписываются и передаются другим бухгалтерам листки-расшифровки.

Записи по субсчетам 91.«Прочие доходы, расходы» производятся методом накопления в тече­ ние отчётного года. По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 91 закрываются внут­ ренними записями на субсчёт 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов. Сальдо (заключительными обо­ ротами) списывается с субсчёта 91.9 на счёт 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учёт по счёту ведётся по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом, аналитические счета (приход и расход), относящиеся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должны быть попарно закоди­ рованы, чтобы иметь возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Инвентаризация расчётов на счёте 91 проводится в строгом соответствии с Методическими ука­ заниями по проведению инвентаризации имущества и обязательств Бухгалтерия должна формировать следующие отчётные регистры бухгалтерского учёта:

- оперативный отчёт о движении сумм прочих доходов-расходов за любой период времени, в целом по счёту или по каждому виду прочих доходов-расходов;

- оборотная ведомость о движении сумм прочих доходов-расходов за любое время по каждому суб­ счёту (виду прочих доходов-расходов);

- книга регистрации всех записей (проводок) по счёту 91, не зависимо от количества операций.

- суммовая карточка по каждому виду прочих доходов-расходов.

Анализ может представлять собой набор аналитических и отчётных форм по отгруженным, ока­ занным и оплаченным видам выбытия имущества, услуг, прав, ценных бумаг и др. и соотношении расхо­ дов и доходов по отдельным позициям при реализации разнохарактерной продукции, работ, услуг от различных видов деятельности.

670 Г ла ва 9. Учёт ком м ерческих и р е зу льт а т н ы х операций Примерный набор проводок по учёту прочих доходов (расходов) П римерны й набор учётных процедур (проводок) счёт Процедура ИД ПД ЮД НД Кор. Код ИД счета Код Содержание Отражение ОС, НМА, ТМЦ, оборудования и 91101 Авизо Распоряже­ Договор Мемо­ 91 = 0 1, незавершённого строительства, реализован­ продаж, риал- 03,04, УД-310 ние ФЭС ных на сторону. Возврат разного имущества, договор ордер 07, ранее полученного в качестве займа (по займа 08, тНт 91102 Не компенсируемые потери от стихийных Авизо Акт об­ Распоряже­ Мемо­ 91 = бедствий, затраты по их предотвращению и УД-310 ние ФЭС следова­ риал- 01 - 7 ликвидации, убытки от пожаров, аварий ния ордер Затраты на содержание законсервированных 91103 Авизо Распоряже­ Смета Мемо­ 91 = — объектов УД-310 ние ФЭС риал- 1 0 -7 ордер ш иш 91104 Образование резерва под снижение стоимо­ Авизо Распоряже­ ПБУ-5 Мемо­ 91 = сти материальных ценностей УД-310 риал ние ФЭС ордер 91105 Списан НДС по сверхнормативным товарным Расчёт Распоряже­ НК РФ Мемо­ 91 = потерям, по кредиторской задолженности, НДС ние руко­ риал УД-332 водителя списанной на увеличение дохода организации ордер Затраты по аннулированным заказам, затраты 91106 Авизо Распоряже­ Смета Мемо­ 91 = 2 0 на производство, не давшее продукции УД-310 ние ФЭС риал ордер янт 91107 Отнесены затраты по аннулированным зака­ Авизо Распоряже­ Смета Мемо­ 91 = риал зам или отпущены другим организациям на УД-310 ние ФЭС 20,21, безвозмездной основе полуфабрикаты собст­ ордер венного производства Отнесена стоимость услуг при реализации Смета 91108 Авизо Распоряже­ Мемо­ 91 = выбывающих активов УД-310 ние ФЭС риал- 23, ордер _4 _ 91109 Отнесены на убытки некомпенсированные Авизо Распоряже­ Смета Мемо­ 91 = 2 потери от брака, допущенного в предыдущие УД-310 ние ФЭС риал годы ордер 91110 Штрафы, пени, неустойки, судебные издерж­ Авизо Распоряже­ Претен­ Мемо­ 91 = ки и арбитражные сборы уплаченные УД-310 ние ФЭС зии риал- 51,52, ордер тиш Убытки по операциям прошлых лет, выяв­ 91111 Авизо Распоряже­ Претен­ Мемо­ 91 = ленных в отчетном году УД-310 ние ФЭС зии риал- 51,52, ордер ш иш 91112 Отражена стоимость проданной валюты по Авизо Распоряже­ Смета Мемо­ 91 = 5 курсу ЦБ РФ УД 310 ние ФЭС риал ордер ш ит 91113 Образование резервов под обесценение фи­ Авизо Распоряже­ Смета Мемо- 91 = нансовых вложений и резерв по сомнитель­ УД-310 ние ФЭС риал- 59, ным долгам ордер тНт 91114 Отражены начисленные проценты по займам, Авизо Распоряже­ Смета Мемо­ 91 = облигациям, финансовым векселям и иным УД-310 ние ФЭС риал- 66, долговым обязательствам ордер Начислен налог на имущество, транспортный Расчёт 91115 Распоряже­ НК РФ Мемо­ 91=68 налог, на рекламу, другие местные налоги налогов ние ФЭС риал ордер 91116 Отражена сумма НДС, начисленная на сумму Расчёт Распоряже­ НК РФ Мемо­ 91 = реализованных активов налогов 68. ние ФЭС риал ордер Смета 91117 Начислена оплата и ЕСН сотрудникам по Авизо Распоряже­ Мемо­ 91 = операциям связанным с выбытием активов УД-310 риал ние ФЭС 69, ордер ш ит 91118 Списаны по авансовым отчётам расходы, Авизо Распоряже­ Смета Мемо­ 91 = связанные с выбытием имущества организа­ риал УД-310 ние ФЭС ции ордер тит 91119 Убытки от списания ранее присужденных Авизо Распоряже­ Смета Мемо- 91 = 7 риал долгов по недостачам и хищениям вследствие УД-310 ние ФЭС несостоятельности ответчика ордер тИт 91120 Убытки от списания дебиторской задолжен­ Авизо Распоряже­ Смета Мемо­ 91 = 7 ности по истечению срока исковой давности УД-310 риал ние ФЭС ордер Г ла ва 9.


Учёт ком м ерческих и р езу льт а т н ы х операций_ ш ит 91121 91 = 50, Отнесены отрицательные курсовые разницы Авизо Распоряже­ Бюджет Мемо­ 52,71, по валюте в кассе, на валютном счёте, денеж­ УД-310 ние ФЭС продаж риал ным документам в валюте, подотчётным ордер 75, суммам, переведенным доходам иностран­ 66, ным учредителям от участия в предприятии, погашенным валютным кредитам и займам тиш 91122 Отнесено на расходы по объектам, сданным в Авизо Распоряже­ Договор Мемо­ 91 = аренду ние ФЭС аренды риал- 02,10, УД- ордер 23,70, 69 и др.

91123 Отражена сумма превышения фактических Учреди­ 91=81 УС по Распоряже­ Мемо­ расходов над номинальной стоимостью по ние ФЭС тельный риал закрытию выкупленным собственным акциям ордер счетов договор 91= 91124 Списаны недостачи и потери от порчи ценно­ Распоряже­ Акт ин­ Мемо­ Авизо стей сверх норм естественной убыли при УД-310 ние ФЭС вентари­ риал отсутствии виновников зации ордер 91125 Отнесена на прибыль стоимость безвозмезд­ Распоряже­ Договор Мемо­ 98= УС по дарения риал но полученного имущества закрытию ние ФЭС ордер счетов 91126 Отнесены на прибыль доходы прошлых лет Акт ин­ Мемо- 91= УС по Распоряже­ закрытию ние ФЭС вентари­ риал зации ордер счетов тит 91127 Списана на затраты дебиторская задолжен­ Акт ин­ Мемо- 91 = УС по Распоряже­ ность прошлых лет 62. закрытию вентари­ риап ние ФЭС счетов зации ордер 91128 Отражается превышение доходов над расхо­ Бюджет Мемо­ 91 = УС по Распоряже­ дами за отчётный период предпри­ риал закрытию ние руко­ счетов водителя ятия ордер 91201 Отражены излишки оборудования, материа­ Авизо Распоряже­ Акт ин­ Мемо­ 0 7 -4 3 риал- = лов, животных, полуфабрикатов, товаров, УД-310 ние ФЭС вентари­ продукции, наличных денег, выявленные при зации ордер инвентаризации яит 91202 Мемо- 50.4, Отнесены положительные курсовые разницы: Авизо Распоряже­ Договор по наличной валюте в кассе, по денежным УД-310 ние ФЭС продаж риал- 50.3 = документам в инвалюте ордер тНш 91203 51,52 = Получены доходы от совместной деятельно­ Авизо Распоряже­ Договор Мемо­ сти, долевого участия, дивиденды по ЦБ, УД-310 ние ФЭС продаж риал- арендные платежи за имущество, сданное в ордер аренду тат 91204 Поступили от поставщиков суммы по пере­ Авизо Распоряже­ Договор Мемо­ 51 = счету за материалы и услуги, полученным и продаж риал УД-310 ние ФЭС израсходованным в прошлые годы ордер тит 91205 Штрафы, пени, неустойки полученные Авизо Распоряже­ Договор Мемо­ 51 = продаж риал УД-310 ние ФЭС ордер тнш 91206 Отнесены положительные курсовые разницы Авизо Распоряже­ Договор Мемо­ 52 = по денежным средствам на валютном счёте ние ФЭС продаж риал УД- ордер тИш 91207 Поступление средств в погашение дебитор­ 50,51, Авизо Распоряже­ Договор Мемо­ ской задолженности, ранее списанной в ние ФЭС продаж риал- = УД- убытки ордер тит 91208 Поступление процентов за товары, продан­ 51,52 = Авизо Распоряже­ Договор Мемо­ ные в кредит;

процентов по векселю УД-310 ние ФЭС продаж риал- ордер ш иш 91209 Отнесены положительные курсовые разницы: Распоряже­ Договор Мемо­ 60 = Авизо по предоплате и авансам за импортные по­ продаж риал УД-310 ние ФЭС ставки ордер 91210 Доходы по сданным в аренду объектам Распоряже­ Договор Мемо­ 62.2 = УС по аренды риал- закрытию ние руко­ водителя ордер счетов 91211 Выявлены доходы прошлых лет Акт Распоряже­ Договор Мемо­ 62.2 = продаж риал- ИНВ-26 ние руко­ ордер водителя 91212 Списание резерва под обесценение финансо­ Авизо Распоряже­ Договор Мемо­ 59,63 = вых вложений при их выбытии, по сомни­ продаж риал- УД-310 ние ФЭС тельным долгам ордер 672 Г ла ва 9. Учёт ком м ерческих и р е зу ль т а т н ы х операций _*4в 91213 Присоединен к прибыли отчетного года неиз­ Авизо Распоряже­ Договор Мемо- 63 = расходованный резерв сомнительных долгов УД-310 ние ФЭС продаж риал ордер 91214 Распоряже­ 66,67 = Возврат займодавцу ТМЦ в связи с оконча­ Авизо Договор Мемо­ займа риал нием срока договора займа УД-310 ние ФЭС ордер 91215 Отнесены положительные курсовые разницы: Авизо Распоряже­ Договор 71 = Мемо­ по подотчётным суммам продаж УД-310 ние ФЭС риал ппгтеп ш ит 91216 Отнесены положительные, курсовые разни­ Авизо Распоряже­ Договор Мемо- 66,67 = цы: по погашенным валютным кредитам и УД-310 займа риал ние ФЭС займам ордер ш нш 91217 Учреди­ Отнесены положительные курсовые разницы: Авизо Распоряже- Мемо­ 75 = тельский по переведённым доходам иностранным УД-ЗГО риал учредителям от участия в предприятии договор ордер 91218 Поступили суммы дебиторской задолженно­ Авизо Распоряже- Акт ин­ Мемо­ 51= сти, списанной в убыток в прошлые годы УД-310 вентари­ риал ние ФЭС зации ордер 91219 Отражение превышения номинальной стои­ Расчёт Распоряже­ Договор Мемо- 81=91 риал мости акций над их выкупной стоимостью превыше­ ние руко­ купли ордер ния по ЦБ водителя продажи ЦБ Списаны излишне начисленные и неисполь­ Распоряже­ Бюджет 91220 Авизо Мемо­ 14,59, предпри­ риал зованные резервы УД-310 ние ФЭС 63= ятия ордер 91221 Заимодавцем получены проценты, причи­ Расчёт Распоряже­ Договор Мемо- 51=91. тающиеся по долгосрочному займу доходов ние руко­ займа риал по займам водителя ордер Акт Акт ин­ 91222 Отнесена на убыток дебиторская задолжен­ Распоряже­ Мемо­ 91= ность прошлых лет ние руко­ вентари­ риал ИНВ-26 62. водителя зации ордер 91223 Отражено превышение прочих расходов над Распоряже­ Бюджет Мемо- УС по 99= доходами за отчётный период закрытию ние руко­ предпри­ риал счетов водителя ятия ордер 9.17. Учёт расчётов с покупателями и заказчиками организован с учётом рекомендаций МНС в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ на счёте 62. Реализованная продукция - это продукция про­ мышленного предприятия, которая уже отгружена заказчику и оплачена либо зачтена по договору мены или акту.

Отдельные организации (общественные библиотеки, спортивные залы, плавательные бассейны, кон­ цертные залы, телефонные станции, проводное радио и др.) могут предоставлять одноимённые платные услуги населению длительное время, при условии наличия длительных заказов на такие услуги. Иначе они не могут функционировать, так как нужно содержать помещения, обслуживающий персонал и нести другие расходы. В основе их экономической политики лежит организация сбора средств от пользователей в виде абонементной платы, как разновидности аванса, в счёт оказания услуг в будущем. Будущие пользователи (покупатели) услуг вносят до начала месяца определённую сумму авансом (абонементную плату), и в тече­ ние месяца по определённому графику пользуются услугами по стоимости в размере абонементной платы.

Абонемент - это документ, подтверждающий внесение аванса (абонементной платы) в кассу или на расчётный счёт организации-продавца услуг, и одновременно являющийся пропуском для посещения мес­ та, где ему оказывается услуга.

Абонент - это физическое лицо, уплатившее абонементную плату, получившее соответственно оформленный абонемент, по которому ему оказываются услуги, при ею посещении данной организации по заранее утверждённому графику.

Отгрузка продукции, товаров, работ, услуг с целью их реализации, вклада в уставный капитал, ме­ ны и по другим причинам осуществляется на основании соответствующих договоров.

М омент реализации - это момент времени, в который продукция, отгруженная покупателю, счи­ тается реализованной. Установление момента реализации продукции имеет практическое значение для исчисления и уплаты налогов. Реализация продукции - это момент получения денег за продукцию.

Дебиторская задолженность - это задолженность других предприятий или отдельных физиче­ ских лиц данному предприятию. Средства в дебиторской задолженности не участвуют в хозяйственном Г ла ва 9. Учёт к о м м ерческих и р е зу льт а т н ы х операций обороте предприятия, поэтому наличие большой дебиторской задолженности отрицательно влияет на его финансовое положение. Дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, пере­ ходит в разряд сомнительных долгов. По сомнительным долгам создаются резервы на основании резуль­ татов проводимой в конце отчётного года инвентаризации дебиторской задолженности предприятия (счёт 63). По истечении сроков исковой давности дебиторская задолженность списывается в убыток или взыскивается с виновных лиц Дебиторы - это другие предприятия и физические лица (должники), за которыми числится деби­ торская задолженность. Ремитент - это лицо, получающее деньги по товарному векселю.

Объектом учёта на данном счёте является сумма дебиторской задолженности, способная изме­ няться при выполнении определённых операций по счёту.

Единицу измерения объектов организация выбирает сама, Это позволяет обеспечить формирова­ ние полной и достоверной информации, а также контроль над их наличием и движением.

Метод оценки объекта учёта на данном счёте, позволяет учитывать начальную стоимость объек­ та в денежном измерении в момент принятия к учёту, получив её расчётным путём, используя алгоритм расчёта в первичном документе.

Для получения данных, необходимых пользователям, система учёта построена так, чтобы опе­ ративно определялись суммы дебиторской задолженности. При отражении операций по расчётам с поку­ пателями учёт ведётся в разрезе субсчетов. Для получения достаточной информации для управленческих целей и осуществления контроля над исчислением налогов учет ведётся по следующей схеме:

62(счёт).1 (субсчёт - покупатель). 1(аналитический счёт - конкретный счёт). Построение аналитического учёта должно обеспечивать возможность получения необходимых данных:

- по покупателям (заказчикам) по расчётным документам, срок оплаты которых не наступил;

- по покупателям (заказчикам), по неоплаченным в срок расчётным документам;

- по полученным авансам;

- по векселям, срок оплаты по которым не наступил;

- по векселям неоплаченным в срок;


- по векселям, дисконтированным (учтённым) в банке;

Основанием для записи проводок по Д-ту и К-ту счета 62 в корреспонденции с другими счетами являются только первичные документы, поименованные в гр.З Перечня проводок..

Периодически бухгалтеру коммерческой группы поступают первичные документы, связанные с необходимостью отражения расчётов с покупателями. Документы подлежат проверке на комплектность прилагаемых документов, полноту и юридическую обоснованность совершаемых операций. Каждый та­ кой документ должен содержать подписи лиц, ответственных за совершение конкретной операции. Объ­ ектами учёта на данном счёте являются конкретные счета, выставленные покупателям (заказчикам).

При ручном варианте ведения учёта бухгалтер коммерческой группы отражает каждую запись первичного документа отдельной строкой в унифицированном регистре по счёту 62. Информация вво­ дится по корреспондирующим счетам. Учет операций по расчётам с покупателями в регистре счета осуществляется по правилу двойной записи на основании первичных документов, прилагаемых к регист­ рам соответствующих балансовых счетов выполнением проводок.

При автоматизированном варианте ведения учёта после проставления корреспонденции счетов на первичных документах в эксплуатируемую программу на компьютере вводится информация на каждый корреспондирующий счёт раздельно.

При отгрузке продукции покупателям, сдачи работ, услуг заказчикам и предъявлении им расчёт­ ных документов (счетов-фактур, транспортных накладны и др.) по дебету счёта 62 «Расчёты с покупате­ лями и заказчиками» отражается дебиторская задолженность покупателей за продукцию, работы, услуги, другие активы, право собственности, на которые перешло к покупателям, заказчикам согласно договорам купли-продажи или договорам поставки по продажным (сметным) ценам, включая НДС, причитающийся к получению от покупателей. Регистром бухгалтерского учёта по счёту 62 служит ведомость, совме­ щающая синтетический и аналитический учёт, в которой в разрезе корреспондирующих счетов в хроно­ логической последовательности должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйствен­ ных операциях. Аналитический учёт ведётся по каждому выставленному покупателям (заказчикам) счё­ ту, а при плановых авансовых платежах по каждому покупателю и заказчику. Под авансом покупателей понимаются любые денежные суммы, поступившие от потенциальных (будущих) покупателей продукции, заказанных работ и услуг, в кассу продавца и/или на его расчётный или валютный счёт.

674 Г ла ва 9. Учёт ком м ерческих и р е зу ль т а т н ы х операций Все заключённые и поступившие в бухгалтерию договора на выбытие имущества, работ, услуг, прав подлежат регистрации в Журнале учёта договоров продаж. Журнал учёта договоров реализации по организации _ 0 0 0 туристическая фирма «Северная звезда»_ Дата регистрации Дата договора № догово­ Вид дого­ Сумма платежа по договору договора ра вора (если это оговорено сразу) Начала действия | Окончания действия 1 2 3 4 I | П орядок при м енения униф ицированной формы учёта, описанны й для синтетического с чё та 5 1. I | можно использовать в полном объ ём е д ля счёта 6 2 с построением соответствую щ их кодов. | Инвентаризация расчётов на счёте 62 проводится в строгом соответствии с Методическими ука­ заниями по проведению инвентаризации имущества и обязательств - оперативный отчёт о движении сумм дебиторской задолженности за любой период времени, в це­ лом по счёту или по каждому субсчёту (покупателю);

- оборотная ведомость о движении сумм дебиторской задолженности за любое время по каждому субсчёту (покупателю);

- книга регистрации всех записей (проводок) по счёту 62, не зависимо от количества операций.

- суммовая карточка по каждому покупателю.

Примерный набор проводок по учёту расчётов с покупателями. Примерный набор учётных процедур (проводок) счёт Процедура ид пд юд НД Кор. Код Код Содержание счета ид 62101 Комиссионер отразил задолженность покупате­ Извещение Торговый Договор Мемо- 62.2 = лей, за реализованные им комиссионные това­ отчёт продаж риал- 76. ры, работы, услуги ордер тиш 62102 Предъявлены извещение и счёт-фактура поку­ Извещение Торговый Договор Мемо- 62.2 = пателям, заказчикам за отгруженные товары, отчёт продаж риал- 90. продукцию, работы, услуги ордер m 6im 62103 Предъявлены извещение и счёт-фактура лизин­ Извещение Торговый Договор Мемо­ 62.2 = гополучателю по лизинговым платежам (если отчёт лизинга риал- 90. имущество числится на балансе лизингодателя) ордер 62104 Выписано извещение покупателям, заказчикам Извещение Торговый Договор Мемо- 62.2 = за отпущенные основные средства и прочие отчёт продаж риап- активы ордер 62105 Начислены проценты по векселям, полученным Расчёт % Торговый Договор Мемо- 62.3 = под товары по векселям отчёт продаж риал- 91. ордер Акт 62106 Полученные ранее авансы и не возвращённые Ак1 Торговый 62.2 = Мемо­ покупателям, отнесены в доходы (по истечении ИНВ-26 отчёт инвен­ риал- срока исковой давности) тариза­ ордер ции 62107 Отражение положительных курсовых разниц по Расчёт Торговый Договор Мемо- 62.2 = суммам, полученных авансов от покупателей курсовых отчёт продаж риал- 91. разниц ордер 62201 Зачтён, ранее перечисленный аванс в оплату Торговый УС по'ис- Договор Мемо­ 62.1 = отгрузки пользова- отчёт продаж риал- 62. нию аван­ ордер сов 9.18. Учет бартерных операций. Отгрузка продукции, товаров, работ, услуг, основных средств, нематериальных активов одному конкретному покупателю при одновременном получении от него вза­ мен встречных товаров, работ, услуг, основных средств, нематериальных активов на такую же сумму относится к товарообменным операциям на чисто бартерной (компенсационной) основе. При этом взаи­ морасчеты между предприятиями производятся без привлечения рублевого или валютного эквивалента, то есть без посредничества банка. Бартерная сделка, при которой одна сторона поставила больше това­ ров, чем получила в обмен, то есть с доплатой наличными либо через банк, относится к обычным това­ рообменным операциям. Бартерные операции могут быть как внутренние (между двумя российскими предприятиями), так и внешнеэкономические, то есть между организациями и предприятиями разных стран.

Г ла в а 9. Учёт ком м ерческих и р езульт а т н ы х операций Внутренние товарообменные операции на компенсационной основе оформляются в следующем порядке. При наличии договора о взаимных поставках по мере отгрузки продукция, работы, услуги, то­ вары и иное имущество, отгруженные покупателю в счет товарообменной операции, отражаются в бух­ галтерском учете на основании выписанных счетов проводкой:

Д 90 = К 43,20,23 - по себестоимости (или = К 41 - по цене приобретения с НДС).

Д 91 = К 01 - выбытие ОС по балансовой стоимости;

Д 02 = К 01 - доля износа по реализованным основным средствам.

Д 9 1 = К 0 4 - п о балансовой стоимости;

Д 05 = К 91 - доля износа по реализованным нематериальным активам.

Д 90 = К 26,43,44 - накладные и коммерческие расходы в доле, относящейся к реализ. продукции.

Д 90,91 = К 99 - сумма прибыли заложенная в договорной цене реализации.

а) Получение взамен товаров, работ, услуг, основных средств, нематериальных активов от поставщи­ ков оформляется на основании приходной фактуры следующими проводками:

Д 41 = К 60 - по цене приобретения с НДС;

Д 07,10,04 = К 60 - по цене приобретения без НДС.

б) Взаимозачет по бартерным сделкам на компенсационной основе оформляется проводками:

Д 60 = К 90,91 - в сумме сделки (поставка = отгрузка).

в) Все внутренние товарообменные операции на расчетной основе по отгрузке продукции, товаров и т.д. и при получении таковых оформляются аналогично п./п. 12.9.2.

г) Зачет оплаты при превышении суммы отгруженных товаров, над суммой полученных производит­ ся выполнением следующих проводок: Д 60 = К 90,91 - стоимость отгрузки в размере стоимости поста­ вок;

Д 76-5 = К 90,91 - доплата превышения по отгрузке.

д) Зачет оплаты при превышении суммы полученных товаров над суммой отгруженных выполняется проводками: Д 60 = К 90,91 -стоимость отгрузки, в размере стоимости поставок;

Д 60 = К 76-5 - уплата превышения по поставке.

е) Платежи превышений осуществляются через банк выполнением проводок:

Д 51 = К 76-5 - поступление доплаты на р/счет;

Д 76-5 = К 51 - списание с р/счета задолженности.

1. Операции взаимозачёта. В соответствии со ст. 410 ГК РФ зачет встречных однородных требо­ ваний представляет собой способ прекращения обязательств, связанных с поставкой товаров, выполне­ нием работ, оказанием услуг.

Расчёты в порядке зачётов взаимных требований - это безналичные расчёты между предприятия­ ми, участниками зачётов взаимных платёжных требований. Расчёты можно вести на счёте 76.10. По де­ бету счёта записывают причитающиеся предприятию суммы, а по кредиту - суммы задолженности пред­ приятия другим участникам взаимных зачётов платёжных требований. На определённую дату составля­ ется акт с указанием дебетовых и кредитовых записей и результат (на какую сумму выполняется зачёт).

При полной эквивалентности взаимных требований прекращаются обязанности как одной, так и другой стороны, участвующей во взаимозачете. Важно, чтобы были соблюдены условия, при которых взаимозачет возможен. Зачет взаимных требований является достаточно сложной и комплексной опера­ цией и должен выполняться с участием почти всех служб предприятия. На практике можно выделить несколько условий, при которых становится возможным взаимозачет:

- одни и те же хозяйствующие субъекты, как правило, являются участниками двух и более обяза­ тельств, на основании которых возникают встречные однородные требования;

- каждый из хозяйствующих субъектов является должником по одному обязательству и к нему об­ ращено требование другого хозяйствующего субъекта, и одновременно кредитором по другому обяза­ тельству, требование по которому теперь уже исходит от него;

- встречные требования должны быть однородными по своему характеру (товар, работы, услуги оце­ ненные в денежном выражении;

- путем взаимозачета могут быть погашены требования, срок которых наступил, или срок которых не указан, или срок которых определен моментом востребования. Поскольку в большинстве случаев вза­ имные требования не всегда эквивалентны по объему (стоимости) требование погашается в меньшем предъявленном размере, а большее частично останется не зачтенным;

- в зачете может принимать участие условно неограниченное число субъектов.

Ст. 411 ГК РФ называет обстоятельства, при которых взаимозачет невозможен. Не допускается зачет:

Г лава 9. Учёт ком м ерческих и р е зу льт а т н ы х операций - если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек;

- о пожизненном содержании;

- о возмещении вреда, причиненного жизни или здоро­ вью;

- о взыскании алиментов;

- в иных случаях, предусмотренных законом или договором.

2. Порядок проведения и оформления взаимозачетов. Основанием для проведения взаимозаче­ та является взаимная задолженность. Ситуация осложняется тем, что предприятие, как правило, имеет отношения и взаимную задолженность со многими контрагентами, в результате чего при выявлении вза­ имной задолженности могут возникнуть проблемы бухгалтерского учета. Во избежание ошибок необхо­ димо:

- вести четкий и конкретный аналитический учет задолженности по контрагентам предприятиям;

- выявлять размер взаимной задолженности с участием каждого контрагента в отдельности.

В соответствии с законодательством для зачета достаточно заявления одной стороны. Однако, заяв­ ление является одним из способов оформления взаимозачета. Оптимальным вариантом взаимозачета является проведение его по соглашению сторон, путем оформления каждого взаимозачета и/или:

- актом сверки погашения взаимной задолженности;

- протоколом проведения взаимозачета;

- соглашением о погашении взаимных обязательств.

Вышеуказанные документы являются юридическим основанием для отражения погашения задол­ женности в бухучете предприятий, осуществляющих зачет. На основании выверенной взаимной задол­ женности участники зачета составляют Протокол (акт) о зачете взаимных требований, где указываются:

основания возникновения задолженности;

сумму задолженности и суммы, на которую проводится взаи­ мозачет. Данный документ подписывается полномочными представителями сторон. При невозможности составления такого документа (разные регионы), при наличии согласия контрагента, ему направляют письменное уведомление о выполнении зачета. Необходимость составления данных документов обу­ словлена следующим:

- во-первых, это является основанием для записей в бухучете предприятия;

- во-вторых, одновременно является основанием для корректного отражения операций на всех пред­ приятиях участниках взаимозачета;

- в-третьих, это необходимо для юридической службы предприятия, так как при проведении взаимо­ зачета без согласия контрагента, последний имеет все основания по суду взыскать сумму задолженности.

При проведении взаимозачетов бухгалтера допускают определенные ошибки:

- российское гражданское законодательство не допускает оформления взаимозачетов по максималь­ ной задолженности, которая создает искусственно кредиторскую задолженность с последующей отгруз­ кой в последующем продукции;

- товар отгружается транзитом в адрес контрагентов одним из участников взаимозачета. Предпри­ ятие, фактически ставшее собственником товара по взаимозачету, не приходует данный товар и не отра­ жает реализацию этого товара. При поступлении денежных средств происходит закрытие дебиторской задолженности без отражения по счетам реализации и без начисления налогов. Товар, полученный по взаимозачетам, без прихода на склад отправляют посреднической торговой организации без наценки, то есть не включается в выручку для налогообложения;

- отгрузка товаров по взаимозачету совершается в одном периоде, а оформление документов выпол­ няется в другом периоде, что приводит к занижению налогооблагаемой базы и к задержке начисления налогов;

- при проведении взаимозачета НДС принимается к зачету только при наличии документально оформленного акта взаимозачета или другого аналогичного документа. При этом датой оплаты за приоб­ ретенные в порядке взаимозачета мат ценности (работы, услуги) будет считаться дата подписания акта взаимозачета всеми сторонами, участвующими в данной операции. НДС следует выделять отдельной строкой во всех документах, фиксирующих факт проведения взаимозачета (акт взаимозачета, счет фактура, платежное поручение и др.);

- поручение выполнения взаиморасчета третьим лицам приводит к искажению налогооблагаемой ба­ зы. Поэтому, для предприятия очень важно, чтобы были правильно и своевременно оформлены все письма, распоряжения, акты взаимозачетов, необходимо следить за формулировками в графе "назначе­ ние платежа" в платежных поручениях, в случае, когда денежные средства поступают от третьих лиц.

Г ла ва 9. Учёт ком м ерческих и р езу льт а т н ы х операций При проведении взаимозачета каждому предприятию следует определить свою позицию в данной схеме. В том случае, если конкретное предприятие в результате взаимозачета получает товар, то при его передачи в счет закрытия кредиторской задолженности, или в момент получения денежных средств за него возникает момент реализации транзитного товара. Общая схема учета при определении выручки по мере поступления денежных средств на р./счет или в кассу предприятия в счет оплаты за отгруженную продукцию:

Д 45 = К 43 "отгружена собственная продукция по фактической производственной себестоимости";

Д 90 = К 45 "списана на реализацию себестоимость собственной отгруженной продукции";

Д 60 = К 90 "отражена реализация собственной продукции транзитом в третью организацию зачетом за кредиторскую задолженность, образовавшуюся за "полученные транзитом" товары";

Д 45 = К 60 "отражена отгрузка полученных транзитом товаров в зачет за собственную реализован­ ную продукцию". Происходит гашение дебиторской задолженности за отгруженную продукцию и воз­ никновение новой дебиторской задолженности за товар, полученный и отгруженный транзитом;

Д 90 = К 45 "списана на реализацию покупная стоимость "полученных транзитом" товаров";

Д 51,76 = К 90 "отражена реализация "полученных транзитом" товаров поступлением денег на р./счет или в зачет за ранее образовавшуюся кредиторскую задолженность";

Общая схема учета при определении выручки по мере отгрузки и предъявлению расчетных докумен­ тов за готовую продукцию:

Д 90 = К 43 "отгружена собственная продукция по фактической производственной себестоимости";

Д 62 = К 90 "отражена реализация готовой продукции";

Д 60 = К 62 "погашена дебиторская задолженность, образовавшаяся по отгруженной продукции заче­ том за кредиторскую задолженность, образовавшуюся ранее за "полученные транзитом товары";

Д 45 = К 60 "отражена отгрузка "полученных транзитом" товаров" от поставщика;

Д 90 = К 45 "списана на реализацию покупная стоимость "полученных транзитом" товаров";

Д 76 = К 90 "отражена реализация товара полученного и отгруженного транзитом" с гашением ранее имевшейся кредиторской задолженности";

Д 51 = К 76 "погашение дебиторской задолженности поступлением денег на р./счет";

Общая схема учета при условии, когда товар, полученный по взаимозачету, направляется транзитом в счет покрытия кредиторской задолженности (реализация определяется по оплате). Предприятие А (участник взаимозачета) отгружает свою продукцию предприятию Б (участнику взаимозачета). В резуль­ тате взаимозачета за продукцию предприятия А предприятие Б отправляет свою продукцию по адресу (указанному предприятием А) транзитом через А. Получателем продукции Б является не участник зачета "В", по отношению к которому у "А" существует кредиторская задолженность. Товар от "А" отгружен на покрытие этой задолженности.

Д 45 = К 43 "отгружена собственная продукция по фактической производственной себестоимости";

Д 90 = К 45 "списана на реализацию себестоимость собственной отгруженной продукции";

Д 90 = К 68-4 "отчислен НДС с реализации";

Д 60 = К 90 "отражена реализация собственной продукции с возникновением дебиторской задолженно­ сти от Б";

Д 90 = К 99 "определен финансовый результат";

Д 45 = К 60 "Отгрузка полученных транзитом товаров от Б в зачет за собственную реализованную про­ дукцию". Происходит гашение дебиторской задолженности за отгруженную собственную продукцию;

Д 19 = К 60 "НДС с транзитного товара";

Д 90 = К 45 "списана на реализацию покупная стоимость "полученных транзитом" товаров";

Д 90 = К 68 "НДС с реализации транзитного товара";

Д 68 = К 19 "НДС в зачет по транзитному товару".

Д 76 = К 46 "Отражена реализация полученных транзитом товаров погашением в зачет ранее образовав­ шейся кредиторской задолженности";

Общая схема учета при условии, когда товар, полученный по взаимозачету, направляется транзитом в счет покрытия кредиторской задолженности (реализация определяется по отгрузке продукции и предъ­ явлению документов на оплату). При отгрузке готовой продукции:

Д 90 = К 43 "отгружена собственная продукция по фактической производственной себестоимости";

Д 62 = К 90 " выписан счет на оплату по реализации собственной продукции";

Д 90 = К 68-4 "отчислен НДС с реализации";

Г ла ва 9. У чёт ком м ерческих и р е зу ль т а т н ы х операций Д 90 = К 99 "определен финансовый результат";

Д 60 = К 62 "при получении документов, подтверждающих отгрузку товара в адрес третьего лица, погашена дебиторская задолженность по готовой продукции";



Pages:     | 1 |   ...   | 34 | 35 || 37 | 38 |   ...   | 50 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.