авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 35 | 36 || 38 | 39 |   ...   | 50 |

«И.Е. Глушков БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ В ПОМОЩЬ ФИНАНСОВОМУ ДИРЕКТОРУ, ГЛАВНОМУ БУХГАЛТЕРУ, БУХГАЛТЕРУ ...»

-- [ Страница 37 ] --

Д 45 = К 60 "отражена отгрузка полученных транзитом товаров от Б в зачет за собственную реализо­ ванную продукцию". Происходит гашение дебиторской задолженности за отгруженную собственную продукцию".

Д 19 = К 60 "НДС с транзитного товара";

Д 90 = К 45 "списана на реализацию покупная стоимость "полученных транзитом" товаров";

Д 90 = К 68 "НДС с реализации транзитного товара";

Д 68 = К 19 "НДС в зачет по транзитному товару";

Д 76 = К 90 "отражена реализация полученных транзитом товаров погашением в зачет ранее образо­ вавшейся кредиторской задолженности".

9.19. Учет НДС, оплаченного поставщикам. Организация учёта на счёте 19 предусматривает обобщение информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на до­ бавленную стоимость по приобретённым ценностям, а также работам и услугам. Основным документом, регламентирующим порядок учёта налога на добавленную стоимость по приобретённым ценностям, принятым работам и услугам является Налоговый кодекс РФ (в части гл.21).

Объектом учёта на данном счёте является сумма НДС, способная изменяться при выполнении определённых операций по счёту.

Единица измерения объекта выражается в рублях и копейках, Это позволяет обеспечить форми­ рование полной и достоверной информации, а также контроль над наличием и движением НДС.

М етод оценки объекта учёта на данном счёте, позволяет учитывать начальную стоимость объек­ та в денежном измерении в момент принятия к учёту, получив её расчётным путём, используя алгоритм расчёта в первичном документе.

Для получения данных, необходимых пользователям, система учёта построена так, чтобы опе­ ративно определялись суммы НДС по группам ТМЦ. Для получения достаточной информации для управленческих целей и осуществления контроля над исчислением налогов учет ведётся по следующей схеме: 19(счёт).1 (субсчёт - вид НДС). НДС, уплаченный поставщикам, относится раздельно в Дебет:

- на субсчет 19/1 - НДС по приобретенным основным средствам;

- на субсчет 19/2 - НДС по приобретенным МБП;

- на субсчет 19/3 - НДС по приобретенным материалам;

- на субсчет 19/4 - НДС по принятым работам и услугам;

- на субсчет 19/5 - НДС по капитальным вложениям;

- на субсчет 19/6 - НДС по нематериальным активам.

Основанием для записи проводок по Д-ту и К-ту счета 19 в корреспонденции с другими счетами являются только первичные документы, поименованные в гр.З Перечня проводок.

Периодически бухгалтеру коммерческой группы поступают первичные документы, связанные с необходимостью отражения НДС, отраженного в счетах поставщиков. Счета подлежат проверке на ком­ плектность прилагаемых документов, полноту и юридическую обоснованность совершаемых операций.

Каждый такой документ должен содержать подписи лиц, ответственных за совершение конкретной опе­ рации. Объектами учёта на данном счёте являются счета-фактуры, выставленные поставщиками.

При ручном варианте ведения учёта бухгалтер коммерческой группы отражает каждую запись первичного документа отдельной строкой в унифицированном регистре по счёту 19. Информация вво­ дится по корреспондирующим счетам. Учет операций по движению сумм НДС, уплаченных поставщи­ кам в регистре счета 19, осуществляется по правилу двойной записи на основании первичных докумен­ тов, прилагаемых к регистрам соответствующих балансовых счетов выполнением проводок.

При автоматизированном варианте ведения учёта после проставления корреспонденции счетов на первичных документах в эксплуатируемую программу на компьютере вводится информация на каждый корреспондирующий счёт раздельно.

Инвентаризация расчётов на счёте 19 проводится в строгом соответствии с Методическими ука­ заниями по проведению инвентаризации имущества и обязательств Бухгалтерия должна формировать следующие отчётные регистры бухгалтерского учёта:

- оперативный отчёт о движении сумм НДС по каждой группе ТМЦ за любой период времени, в целом по счёту или по каждому субсчёту (группе ТМЦ);

Г лава 9. У чёт ком м ерческих и р е зу льт а т н ы х операций - оборотная ведомость о движении сумм НДС по каждой группе ТМЦ за любое время по каждому субсчёту (группе ТМЦ);

- книга регистрации всех записей (проводок) по счёту 19, не зависимо от количества операций.

- суммовая карточка НДС по каждой группе НДС.

Примерный набор проводок по учёту НДС, уплаченному поставщикам П римерны й набор учётных процедур (п роводок)счёт Процедура ИД пд юд Кор. Код НД Код Содержание счета ид 19101 Отражены суммы НДС по приобретённым материаль­ Авизо Распо­ Дого­ Мемо­ 19.1-5 = ным ресурсам, работам и услугам. риал УД-501 ряжение вор 60. ФЭС поста­ ордер вок, подря­ да таш 19102 Отражён НДС, подлежащий уплате поставщику (за­ Авизо Распо­ Дого­ Мемо- 19.1-5 = ёмщику) при возврате товаров, переданных ранее по УД-501 ряжение вор риал- 58. договору товарного кредита товар. ордер ФЭС кредита тИт 19103 Принят на учёт НДС по акцептованным счетам по­ Авизо Распо­ Дого­ Мемо- 19.1-5 = ставщиков сырья, материалов и товаров, обеспечен­ УД-501 ряжение вор риал- 60. ных векселями, по ремонтным работам, выполненным ФЭС поста­ ордер подрядным способом, а также по работам подрядчи­ вок ков в ходе возведения временных титульных сооруже­ ний, по расходам, связанным с приобретением товара 19106 Принят на учёт НДС, начисленный для уплаты тамо­ УС по Распо­ Кон­ Мемо­ 19.1-5 = женным органам при оформлении импортных товаров закры­ 68. ряжение тракт риал тию ФЭС ордер счетов 19201 Отражены суммы невозмещаемых НДС, уплаченных Авизо 07, 10, Распо­ НК РФ Мемо­ при приобретении оборудования, сырья, материалов и УД-501 ряжение риал- 15 = ТМЦ ФЭС 19.1- ордер иит 19202 Списан на затраты НДС, по ТМЦ и услугам, использо­ НК РФ Авизо Распо­ Мемо­ 20,23, ванным при изготовлении и продаже продукции УД-501 ряжение риал- 25,26, и товаров, освобождённых от уплаты НДС ФЭС ордер 29,44 = 19.1- 19203 НДС, предъявленный к зачёту в бюджет УС по Распо­ НК РФ Мемо­ 68.4 = закры­ ряжение риал- 19.1- тию ордер ФЭС счетов 19204 Отражена сумма НДС, уплаченного (подлежащего УС по Распо­ НК РФ Мемо­ 91.15 = уплате) в связи с осуществлением хозяйственных закры­ ряжение риал- 19.1- операций (приобретение ОС, НМА, иных материальны тию ФЭС ордер ресурсов и услуг), в случаях, когда в соответствии с счетов законодательством РФ не подлежат возмещению из бюджета тиш 19205 Списаны числящиеся суммы НДС по похищенным УС по Распо­ НК РФ Мемо­ 94.1 = и испорченным материальным ценностям, ранее при­ закры­ риал ряжение 19.1- нятым к учёту тию ФЭС ордер счетов тНт 19206 Списаны суммы НДС, не возмещаемые в установлен­ УС по Распо­ НК РФ Мемо- 91 = ном порядке по ОС, НМА, ТМЦ, утраченным в связи с закры­ ряжение риал- 19.1- ЧП тию ордер ФЭС счетов 9.20. Учёт отложенных налоговых активов организуется на счёте 09 с целью обобщения ин­ формации о наличии и движении отложенных налоговых активов. К основным нормативным докумен­ там, регулирующим учёт отложенных налоговых активов относятся следующие:

- Налоговый кодекс РФ;

- ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль» от 19.11.2002 г. № 114н.

Данное Положение никак не влияет на порядок исчисления налога на прибыль, который установ­ лен налоговым законодательством. Применение этого Положения, введённого с 01.01.2003 г., позволяет отражать в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учёте, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированно­ Г ла ва 9. Учёт ком м ерческих и р езульт а т н ы х операций го в бухгалтерском учёте и отражённого в налоговой декларации по налогу на прибыль. Положение пре­ дусматривает отражение в бухгалтерском учёте не только самой суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного или взысканного налога или суммы произведённого зачёта по налогу в отчётном периоде, но и отражение в бухгалтерском учёте сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчётных периодов. Разница между бухгалтер­ ской прибылью (убытком) и налогооблагаемой, образовавшаяся из-за применения различных правил признания доходов и расходов, слагается из постоянных и временных разниц._ Под постоянными разницами понимается часть доходов и расходов, участвующих в формирова­ нии бухгалтерской прибыли (убытка) отчётного периода и исключаемых из расчёта налоговой базы по налогу на прибыль, как отчётного периода, так и последующих. Постоянные разницы возникают в случае полного или частичного непризнания отдельных видов расходов или доходов в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль:

превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены огра­ ничения;

непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной ос­ нове имущества (работ, услуг, прав), в сумме стоимости этого имущества и расходов, связанных с этой передачей;

непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оце­ ночной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;

образования убытка, перенесённого на будущее, который по истечении определённого времени, согласно НК РФ, уже не может быть принят к учёту в целях налогообложения как в отчётном, так и в последующих отчётных периодах;

прочих аналогичных различий.

Информация о постоянных разницах возникает из первичных учётных документов, и накапливает­ ся в соответствующих регистрах бухгалтерского учёта. Постоянные разницы отчётного периода отража­ ются в бухгалтерском учёте обособленно (в аналитическом учёте соответствующего счёта учёта активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).

Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увели­ чению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчётном периоде. Постоянное налоговое обязатель­ ство признаётся организацией в том отчётном периоде, в котором возникает постоянная разница. Посто­ янное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разни­ цы, возникшей в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль, усханивленную НК РФ и действующую на отчётную дату. Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учёте в Д-т счёта учёта прибылей и убытков (сч.99.5) с К-т 68.5.

Объектом учёта на данном счёте является сумма налогового актива, способная изменяться при выполнении определённых операций по счёту.

Единица измерения объекта выражается в рублях и копейках, Это позволяет обеспечить форми­ рование полной и достоверной информации, а также контроль над наличием и движением НДС.

М етод оценки объекта учёта на данном счёте, позволяет учитывать начальную стоимость объек­ та в денежном измерении в момент принятия к учёту, получив её расчётным путём, используя алгоритм расчёта в первичном документе.

Для получения данны х по исчислению налогов система субсчётов построена таким образом, чтобы оперативно определялись суммы налогового актива.

При отражении операций по отложенному налогу учёт ведётся в разрезе субсчетов. Для получения достаточной информации для управленческих целей и осуществления контроля над исчислением налогов учет ведётся по следующей схеме: 09(счёт).1 (субсчёт - вид отложенного налога).

Основанием для записи проводок по Д-ту и К-ту счета 09 в корреспонденции с другими счетами являются только первичные документы, поименованные в гр.З Перечня проводок.

Периодически бухгалтеру коммерческой группы поступают первичные документы, связанные с необходимостью отражения отложенного налога с прибыли. Документы подлежат проверке на ком­ плектность прилагаемых документов, полноту и юридическую обоснованность совершаемых операций.

Г лава 9. Учёт к о м м ерческих и р е зу ль т а т н ы х операций Каждый такой документ должен содержать подписи лиц, ответственных за совершение конкретной опе­ рации. Объектами учёта на данном счёте являются суммы отложенного налога по видам их образования.

При ручном варианте ведения учёта бухгалтер коммерческой группы отражает каждую запись первичного документа отдельной строкой в унифицированном регистре по счёту 09. Информация вво­ дится по корреспондирующим счетам. Учет операций по отложенному налогу в регистре счета 09, осу­ ществляется по правилу двойной записи на основании первичных документов, прилагаемых к регистрам соответствующих балансовых счетов выполнением проводок.

При автоматизированном варианте ведения учёта после проставления корреспонденции счетов на первичных документах в эксплуатируемую программу на компьютере вводится информация на каждый корреспондирующий счёт раздельно.

Если бухгалтерский учёт ведётся в соответствии с принятыми стандартами по бухгалтерскому учёту, то выявленные разницы (разность между не признаваемыми в налоговом учёте доходами и расхо дами), умноженные на ставку налога с прибыли образуют постоянное налоговое обязательство. В соответствии с п.8 ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и расходы, фор­ мирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчётном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчётных периодах, в соответствии с п. 11 ПБУ 18/02 вычитаемые вре­ менные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюд­ жет в последующих отчётных периодах.

Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчет­ ных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убы­ ток) подразделяются на: вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы возникают:

- если одни и те же расходы участвуют в формировании бухгалтерской прибыли в одном отчёт­ ном периоде, а при формировании налоговой базы по налогу на прибыль эти же расходы учитывают в последующих отчётных периодах;

- если одни и те же доходы признаются в налоговом учёте в одном отчётном периоде, а в бухгал­ терском учёте эти же доходы учитывают в последующих периодах.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приво­ дят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на при­ быль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы возникают в результате:

• применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей оп­ ределения налога на прибыль;

• применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестои­ мости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

• излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

• убытка, перенесенного на будущее, неиспользованного для уменьшения налога на прибыль в от­ четном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено НК РФ;

• применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и рас­ ходов, связанных с их продажей;

• наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использо­ вании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтер­ ского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

• прочих аналогичных различий.

682 Г ла в а 9. Учёт ком м ерческих и р е зу льт а т н ы х операций Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным, или в последующих отчетных пе­ риодах. Налогооблагаемые временные разницы возникают:

- если одни и те же расходы участвуют в формировании налоговой базы по налогу на прибыль од­ ного отчётного периода, а в бухгалтерском учёте эти же расходы признаются в последующих периодах;

- если одни и те же доходы формируют бухгалтерскую прибы ль r одном отчётном периоде, а при формировании налоговой базы по налогу на прибыль эти же доходы учитывают в последующих перио­ дах.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в результате:

• применения разных способов расчета амортизации для целей бухучета и целей определения на­ лога на прибыль;

• признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерско­ го учета, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

• отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

• применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предостав­ ление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

• прочих аналогичных различий.

Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода от­ ражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете счета учета активов 09 и обяза­ тельств 77, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница).

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, ко­ торая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих отчётных периодах.

На практике при применении ПБУ 18/02 необходимо по каждой конкретной хозяйственной опера­ ции, формирующей доходы и расходы, сравнивать порядок её отражения для целей бухгалтерского учёта и для целей налогообложения прибыли, выявленные расхождения квалифицировать как соответствую­ щую разницу и отразить последнюю в аналитическом учёте регистров бухгалтерского учёта.

Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учёту в размере величины, опре­ деляемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчётном периоде на ставку налога на при­ быль, действующую на отчётную дату. Отложенный налоговый актив, увеличивающий величину услов­ ного расхода (дохода) отчётного периода отражается записью Д-т 09 = К-т 68. Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счёт уменьшения условного расхода (дохода) отчётного периода отражается записью Д-т 68 = К-т 09.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списы­ вается выполнением записи Д-т 99 = К-т 09.

Если разницы возникают часто и на многих бухгалтерских счетах, то целесообразно к этим счетам открывать отдельные субсчета, что позволит оперативно получать необходимую информацию по регу лированию налогооблагаемой базы. Порядок применения унифицированной системы уч ёта, описанный для ран ее описанных синтетических счётов, можно использовать для счёта 09 в полном о б ъ ё м е с построением соот ветствующих кодов._ Аналитический учёт отложенных налоговых активов ведётся по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла постоянная или временная разница.

Инвентаризация расчётов на счёте 09 проводится в строгом соответствии с Методическими ука­ заниями по проведению инвентаризации имущества и обязательств Бухгалтерия должна формировать следующие отчётные регистры бухгалтерского учёта:

- оперативный отчёт о движении налогового актива за любой период времени, в целом по счёту или по каждому субсчёту (вид актива);

Г лава 9. Учёт ком м ерческих и р е зу льт а т н ы х операций - оборотная ведомость о движении сумм налогового актива за любое время по каждому субсчёту;

- книга регистрации всех записей (проводок) по счёту 09, не зависимо от количества операций.

- суммовая карточка налогового актива.

Анализ по данному счёту не организуется, но при применении программных средств, аналитиче­ ский учёт организуется в соответствии с рекомендациями.

Примерный набор проводок по учёту отложенного налога.

Примерный набор учётных процедур (п|доводок)счёт Процедура Код ИД ид пд юд нд Кор.

счета Содержание Код 09101 Отражение отложенного нало­ Расчёт отло­ Распоря­ ПБУ 18, Мемориал- 09 = гового актива (ОНА) НК РФ ордер женного налога жение ФЭС тит 09201 Уменьшение (погашение) отло­ Расчёт отло­ Распоря­ ПБУ 18, Мемориал- 68 = женного налогового актива жение НК РФ ордер женного налога ФЭС 09202 Списание ОНА при выбытии Распоря­ ПБУ 18, Мемориал Расчёт отло­ 99 = объекта актива женного налога жение НК РФ ордер ФЭС 9.21. Учёт отложенных налоговых обязательств организуется на счёте 77 с целью обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств. Отложенные налоговые обяза­ тельства принимаются к бухгалтерскому учёту в размере величины, определяемой как произведение на­ логооблагаемых временных разниц, возникших в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль, дейст­ вующую на отчётную дату.

Объектом учёта на данном счёте является сумма налогового обязательства, способная изменяться при выполнении определённых операций по счёту.

Единица измерения объекта выражается в рублях и копейках, Это позволяет обеспечить форми­ рование полной и достоверной информации, а также контроль над наличием и движением НДС.

Метод оценки объекта учёта на данном счёте, позволяет учитывать начальную стоимость объек­ та в денежном измерении в момент принятия к учёту, получив её расчётным путём, используя алгоритм расчёта в первичном документе.

Для получения данных, необходимых пользователям система учёта построена так, чтобы опе­ ративно определялись суммы налогового обязательства. При отражении операций по отложенному нало­ говому обязательству учёт ведётся в разрезе субсчетов. Для получения достаточной информации для управленческих целей учет ведётся по следующей схеме: 77(счёт).1 (субсчёт - вид отложенного налого­ вого обязательства). Аналитический учёт отложенных налоговых обязательств ведётся по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Основанием для записи проводок по Д-ту и К-ту счета 77 в корреспонденции с другими счетами являются только первичные документы, поименованные в гр.З Перечня проводок.

Периодически бухгалтеру коммерческой группы поступают первичные документы, связанные с необходимостью отражения отложенного налогового обязательства. Документы подлежат проверке на комплектность прилагаемых документов, полноту и юридическую обоснованность совершаемых опера­ ций. Каждый такой документ должен содержать подписи лиц, ответственных за совершение конкретной операции. Объектами учёта на данном счёте являются суммы отложенного налогового обязательства по видам их образования.

При ручном варианте ведения учёта бухгалтер коммерческой группы отражает каждую запись первичного документа отдельной строкой в унифицированном регистре по счёту 77. Информация вво­ дится по корреспондирующим счетам. Учет операций по отложенному налоговому обязательству в реги­ стре счета 77, осуществляется по правилу двойной записи на основании первичных документов, прила­ гаемых к регистрам соответствующих балансовых счетов выполнением проводок.

При автоматизированном варианте ведения учёта после проставления корреспонденции счетов на первичных документах в эксплуатируемую программу на компьютере вводится информация на каждый корреспондирующий счёт раздельно.

По кредиту сч.77 «Отложенные налоговые обязательства» отражается отложенный налог, умень­ шающий величину условного расхода (дохода) отчётного периода (Д-т 68.5 = К-т 77).

684 Г ла ва 9. Учёт ком м ерческих и р е зу ль т а т н ы х операций По дебету сч.77 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обяза­ тельств, в счёт начислений налога на прибыль отчётного периода (Д-т 77 = К-т 68).

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по ко­ торому оно было начислено, списывается: Д-т 77 = К-т 99.

Инвентаризация расчётов на счёте 77 проводится в строгом соответствии с Методическими ука­ заниями по проведению инвентаризации имущества и обязательств Бухгалтерия должна формировать следующие отчётные регистры бухгалтерского учёта:

- оперативный отчёт о движении отложенного налогового обязательства за любой период времени, в целом по счёту или по каждому субсчёту (вид обязательства);

- оборотная ведомость о движении сумм налогового обязательства за любое время по каждому суб­ счёту (виду обязательства);

- книга регистрации всех записей (проводок) по счёту 77, не зависимо от количества операций.

- суммовая карточка налогового обязательства.

Примерный набор проводок по учёту отложенного налога._ П римерны й набор учётных процедур (проводок) счёт ИД Процедура юд Кор.

пд нд Код ИД счета Код Содержание 77101 Уменьшение или полное погашение Расчёт отложен­ ПБУ Распоряже­ Мемо­ 77 = 68 отложенных налоговых обязательств ного налогового ние ФЭС 18, НК риал обязательства РФ ордер 77102 Списание отложенного налогового Расчёт отложен­ Распоряже­ ПБУ Мемо­ 77 = обязательства при выбытии объекта ного налогового ние ФЭС 18, НК риал актива или вида обязательства обязательства РФ ордер 77201 Отражение отложенного налога, Расчёт отложен­ Распоряже­ ПБУ Мемо- 68 = уменьшающего величину условного ного налогового ние ФЭС 18, НК риал расхода (дохода) отчётного периода обязательства РФ ордер 9.22. Финансовый результат (сч.99) - конечный экономический итог хозяйственной деятельно­ сти предприятия выражается в форме прибыли или убытка. Порядок исчисления прибыли определяется главой 25 НК РФ и ПБУ 9/99, 10/99 и 18/02. Конечный финансовый результат хозяйственной деятельно­ сти предприятия отражает изменение собственного капитала и активов организации за определённый период. Для понятия финансовых результатов необходимо разграничить такие экономические понятия, как доход, денежные накопления, прибыль.

Доходы организации - это денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ, ус­ луг, реализации имущества, ценных бумаг, доходы от операций с финансовыми инструментами, иные доходы. Доходы являются основой денежных накоплений, которые формируются не только от результа­ тов деятельности, но и в виде амортизационных отчислений, резервных и других специальных фондов.

Денежные накопления характеризуются потоком денежных средств, соответствующих прибыли, специальным фондам и резервам, НДС и другим отчислениям. Основную часть денежных накоплений составляет прибыль.

Прибыль - это одна из форм чистого дохода, представляющая собой разность между ценой, по ко­ торой реализуется продукция, и полной себестоимостью её изготовления. Прибыль - важнейший финан­ совый результат. Принципиальная схема её формирования зависит от уставной деятельности организа­ ции и включает прибыль:

- от обычной деятельности;

- от прочей деятельности.

На счете 99 отражаются начисленные в бюджет платежи налога на прибыль и суммы причитаю­ щихся налоговых санкций.

Определяется финансовый результат через совокупность показателей, характеризующих результа­ тивность и эффективность обычной и прочей деятельности организации. Результат выражается в форме прибыли или убытка, полученного по результатам отчётного года. Порядок исчисления прибыли опреде­ ляется главой 25 НК РФ и ПБУ 9/99, 10/99 и 18/02. Годовой финансовый результат формируется накопи­ тельным путём в течение отчётного года на счёте 99 «Прибыли и убытки» и определяется как разница кредитового и дебетового оборотов счёта.

Г лава 9. Учёт ком м ерческих и р езу льт а т н ы х операций Чтобы управлять финансовыми результатами и финансовыми ресурсами выделяют следующие виды прибыли:

Бухгалтерская прибыль(до налогообложения) представляет собой разность между валовым до­ ходом и бухгалтерскими (явными) издержками.

Нормализованная прибыль (первичный предпринимательский доход) получается в ситуации, когда валовой доход равен экономическим издержкам - сумме бухгалтерских и неявных издержек. Не­ явные - это альтернативные издержки в виде невыплаченной зарплаты, возможные доходы от иного ис­ пользования финансовых ресурсов, неявная сумма процентов на собственный капитал.

Экономическая прибыль - это разность между валовым доходом и экономическими издержками, а для расчёта нормализованной прибыли используются неявные издержки.

Валовая прибыль (маржинальный доход) определяется как разность между выручкой от продажи продукции, работ, услуг и переменными издержками (себестоимостью). С помощью трёх основных стоимостных показателей - издержки, выручка от продаж, прибыль - можно оперативно управлять фи­ нансовыми результатами. За основу берутся переменные и постоянные издержки, плюс маржинальный доход: ВР = ИЗ * К + ПЗ + ПР, где ВР - выручка от продажи продукции, работ, услуг;

ИЗ - изменяемые (переменные) затраты в единице продукции;

К - количество реализованной продукции;

ПЗ - общая сумма переменных затрат;

ПР - прибыль от реализации.

С помощью этого уравнения можно управлять финансовыми результатами путём изменения коли­ чества и структуры цены продукции.

Получение показателя производственной (валовой) прибыли выполняется в специальном расчете:

РАСЧЕТ ВАЛОВОЙ ПРИБЫЛИ за_ м-ц 200 г.

По дого­ По себе­ ворным Наименования показателей стоимости ценам 2 1.

Остаток незавершенного пр-ва на начало отчетного периода (Д-т 20) сальдо "Ведомости незавер­ 340650 X шенного производства" на начало месяца 2. Затраты за отчетный период (Сводная ведомость затрат по Д-т сч.20 с К-т затратных счетов: 3132135 X 10,12,71.70,69 и другие) 3. Итого (стр.1 + стр.2) 3472785 X X 4. Остаток незавершенного пр-ва на конец отчетного периода (Д-т 20) сальдо "Ведомости незавер­ шенного производства" на конец месяца 3352375 5. Товарный выпуск (стр.З - стр.4). В Д-т 43 с К-т 20 по себестоимости проводка по бухгалтерской справке, товарная стоимость по расчету службы реализации на основании накладных на оприходо­ вание готовой продукции из сборочных цехов на склад готовой продукции 6. Остаток продукции на складе на начало отчетного периода (Д-т 43) из регистра сч. 43 234670 7. Итого с учетом товарного выпуска (стр.5 + стр.6) 3587045 X 8. Определяется доля затрат в товарном выпуске 3587045:5110000 = 70.2% 70.2% 9. Остаток продукции на складе на конец отчетного периода (Д-т 43) сальдо инвентаризационной 147245 ведомости X Ю.Отгружено за отчетный период по счетам, выписанным покупателям 3439800 X по себестоимости: в Д-т (90) с К-та 43 (гр.З стр.7 X 70.2%) 890340 11.Остаток отгрузки на начало периода (Д-т 45) 12.Всего отгружено (стр.9+стр. 11) 72.2% X 13.0пределяется доля затрат в отгруженных товарах:4330140:5994000=72.2% X 14.Предоплата на начало периода по кредиту регистра сч К-т 62 X 15.Поступила оплата за отчетный период (К-т 62) X 16.Итого предоплаты (стр.14+стр.15) по К-т 62 X 17.0статок предоплаты по кредиту сч 18.3ачтено в реализацию за отчетный период (Д-т 62 = К-т 90) с НДС в розничных ценах (стр. 16 - X стр.17) 4295900 X 19.Себестоимость реализованной продукции (стр.18 гр.З х стр.13 гр.2) X 20.0статок отгрузки на конец отчетного периода (стр. 12 - стр.18 по гр.З) (стр. 12-стр. 19 по гр.2) 34240 X 489042 X 21.Коммерческие и накладные расходы (Д-т 90 = К-т 26,44,76) X 22.НДС: (стр.18 гр.З х 0.187) в Д-т 90 с К-т 68-4 X 23.Валовая прибыль:(гр.З стр18 - гр.2 по стр 19,стр.21,стр.22) Г ла в а 9. Учёт ком м ерческих и р е зу льт а т н ы х операций 1. После этого рассчитывают сумму валовой прибыли или убытка от производственно-коммерческой деятельности по специальному расчету и в регистре выполняют запись в корреспонденции со счетом 99.

На сумму превышения К-т оборота над Д-т выполняется проводка: Д 90 = К 99 "Прибыль".

На сумму превышения Д-т оборота над К-т выполняется проводка: Д 99 = К 90 "Убыток".

2. Затем на счёт 99 списывается сальдо счёта 91 «Прочие доходы и расходы» выполнением прово­ док: Д 99 - К 91 (отрицательное сальдо);

Д 91 - К 99 (положительное сальдо на счёте 91.

Балансовая прибыль предприятия представляет собой сумму прибыли от реализации: продукции (работ, услуг), основных средств, прочих активов и прочих доходов. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации (без НДС, акцизов) и затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Следовательно, прибыль предприятия образу­ ется главным образом от реализации продукции, работ, услуг. Кроме того, предприятие может иметь доходы от так называемой внепроизводственной деятельности. В целях контроля все виды прибыли, и текущие убытки учитываются на отдельных субсубсчетах, открываемых по любому из двух субсчетов (прибыль-1, убыток-2).

- налогооблагаемая прибыль (определяется специальным расчётом);

- чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организации;

- использованная прибыль;

- прибыль от производства и реализации продукции;

- прибыль от продажи имущества;

- прибыль от инвестиционной деятельности;

- прибыль от финансовой деятельности.

Убытки - это ущерб, причинённый предприятию по разным причинам.

Финансовый результат, полученный организацией за отчётный год, приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала организации. По окончании отчётного года на счёт 99 списывают прибыль (убыток), полученную от обычных видов деятельности, а также сальдо счёта 91 «Прочие дохо­ ды и расходы». В ПБУ 10/99 приведён незаконченный перечень видов чрезвычайных обстоятельств, при которых предприятие может понести непредвиденные расходы. К чрезвычайным обстоятельствам хозяй­ ственной деятельности организаций относят стихийные бедствия, пожары, аварии, национализацию имущества и т.п. Все чрезвычайные обстоятельства условно можно разделить на две группы: обстоятель­ ства, связанные с наличием чрезвычайных ситуаций природного, техногенного, эпидемиологического характера, и обстоятельства, связанные с изменением экономических условий хозяйственной деятельно­ сти организации. В соответствии с ФЗ от 21.12.94 г. № 68 «О защите населения и территорий от чрезвы­ чайных ситуаций природного и техногенного характера» под чрезвычайной ситуацией понимается об­ становка на определённой территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явле­ ния, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, значительные материальные поте­ ри и нарушение условий жизнедеятельности людей.

Инструкцией МЧС РФ от 07.07.97 г. № 382, предусмотрено деление чрезвычайных ситуаций на техногенные, природные и биолого-социальные.

К техногенным чрезвычайным ситуациям относятся транспортные аварии, пожары, взрывы, выбросы газа, гидрологические аварии (прорыв дамб, плотин, шлюзов, запруд), аварии на коммунальных системах жизнеобеспечения, на энергетических системах и т.п.

К природным чрезвычайным ситуациям относятся землетрясения, ливневый дождь, обильный снегопад, цунами, сход снежных лавин, горные сели и т.п.

К биолого-сопиальным чрезвычайным ситуациям относятся массовая инфекционная заболе­ ваемость с/х. животных (эпидемии),массовое поражение с/х. растений болезнями и вредителями (фитоф­ тора, саранча, грызуны, колорадский жук и др.).

Согласно ФЗ «О бухгалтерском учёте» наличие факта чрезвычайных ситуаций является основани­ ем для обязательного проведения инвентаризации всего состояния организации.

К чрезвычайным доходам относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (страховое возмещение, стоимость ТМЦ от разборки активов, оплата части убытков виновным лицом и др.). Эти операции отражаются проводками:

Д 76, 86 = К 91.

Г ла ва 9. Учёт ком м ерческих и р езульт а т н ы х операций К чрезвычайным расходам относятся расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами. Эти операции отражаются проводками: Д 91 = К 01,10 и др.

Далее разницы между чрезвычайными доходами и расходами относятся на счет 99.

На этот же счет списываются налоговые санкции и пени по отчислениям всех видов налогов.

Объектом учёта на данном счёте является сумма прибыли, способная изменяться при выполне­ нии определённых операций по счёту.

Единица измерения объекта выражается в рублях и копейках. Это позволяет обеспечить форми­ рование полной и достоверной информации, а также контроль над наличием и движением НДС.

М етод оценки объекта учёта на данном счёте, позволяет учитывать начальную стоимость объек­ та в денежном измерении в момент принятия к учёту, получив её расчётным путём, используя алгоритм расчёта в первичном документе.

Для получения данны х, необходимых пользователям система учёта построена так, чтобы опе­ ративно определялись суммы прибыли. При отражении операций по финансовым результатам учёт ве­ дётся в разрезе субсчетов. Для получения достаточной информации для управленческих целей и осуще­ ствления контроля над исчислением налогов учет ведётся по следующей схеме: 99(счёт).1 (субсчёт - вид объекта учёта).

Основанием для записи проводок по Д-ту и К-ту счета 99 в корреспонденции с другими счетами являются только первичные документы, поименованные в гр.З Перечня проводок.

При подведении итога о результатах деятельности бухгалтер коммерческой группы составляет учётную справку по закрытию счетов. Ему поступают первичные документы, связанные с необходимо­ стью отражения других операций, по отражению финансовых результатов. Эти документы подлежат проверке на комплектность приложений, полноту и юридическую обоснованность совершаемых опер? •.т ч й т о г п й п ш л /н о и т ттг»п-ш-*»и р п п р п ч г я т и п п п п и г и п и н о т н е т г т н р.н н ь т х ЧЯ СОВеПШ еНИе КОНКОвТН' операции. ииЬСК1(1МИ у * С1а П ДАППиМ Л V т т ш л.к X ла.\*миунуихмц.л /J J ъл л ж а.

1 1С ЛОЛЛШ ^ санкций, суммы налогов с прибыли, суммы расходов и доходов по чрезвычайным ситуациям.

При ручном варианте ведения учёта бухгалтер коммерческой группы отражает каждую запись первичного документа отдельной строкой в унифицированном регистре по счёту 99. Информация вво­ дится по корреспондирующим счетам. Учет операций по финансовым результатам в регистре счета 99, осуществляется по правилу двойной записи на основании первичных документов, прилагаемых к регист­ рам соответствующих балансовых счетов выполнением проводок.

При автоматизированном варианте ведения учёта после проставления корреспонденции счетов на первичных документах в эксплуатируемую программу на компьютере вводится информация на каждый корреспондирующий счёт раздельно.

Если в конце года при инвентаризации расчетов выявится дебиторская задолженность предпри­ ятий или лиц, которая не погашена в сроки и не обеспечена соответствующими гарантиями, то она при­ знается сомнительной и в размере такой задолженности (суммы прибыли по этому счету) создается ре­ зерв выполнением проводки: Д 91 = К 63. В случае погашения долга в последующем периоде прибыль восстанавливается: Д 63 = К 91. Дебиторская задолженность считается безнадежной, если отказано во взыскании судом, при объявлении должника неплатежеспособным и т.д. В этом случае резерв списыва­ ется на счета расчетов: Д 63 = К 60, 62, 76. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительного долга, этот резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли отчетного года: Д 63 = К 99. Резерв по сомнительным долгам создается предприятиями, кото­ рые ведут учет реализации продукции по мере ее отгрузки и предоставления покупателю расчетных до­ кументов. Резерв создается только раз в году перед составлением годового отчета только по тем сомни­ тельным долгам, которые связаны с расчетами с другими предприятиями (или лицами) за продукцию, работы, услуги. Не допускается создание резерва по авансам, выданным подрядчикам, даже если есть основания полагать, что он не будет отработан.

По окончании года после отражения в балансе всех производственно-финансовых операций и ре­ гулирования остатков на счетах 59,63,96,98 выполняется расчет балансовой прибыли сч. 99 «Прибыль».

К сумме прибыли от основного вида деятельности прибавляют прибыль (убыток) от прочих операций, вычитают расходы по чрезвычайным ситуациям (доходы) и исчисляют налог с прибыли.

Г ла ва 9. У чёт ком м ерческих и р е зу ль т а т н ы х операций Ф орм и ровани е прибы ли п р е д п р и я т и я П оряд ок р а с ч е т а Н аи м ен ован и е 1 Доходы и расходы по обычным видам деятельности (+) Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (-) Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг Валовая прибыль (=) Коммерческие расходы (-) Управленческие расходы (-) Прибыль (убыток) от продаж (=) Прочие доходы и расходы Проценты к получению (+) Проценты к уплате (-) Доходы от участия в других организациях (+) Прочие доходы (+) Прочие расходы (-) П рибы ль (убыток) до налогообложения (=) Отложенные налоговые активы (+) Отложенные налоговые обязательства (+) Текущий налог на прибыль (-) Ч истая прибы ль (убыток) очередного периода (=) В начале производственного периода (года) вместе с производственными сметами составляется плановый расчет использования прибыли. Такой расчет в виде процентов или фиксированных сумм дол­ жен быть утвержден на собрании учредителей (акционеров). По этому расчету прибыль может быть на­ правлена только по двум направлениям:

а) на оплату вмененного налога: Д 99-1 = К 68-5;

б) после этого из прибыли исчисляется налог с прибыли: Д 99-1 = К 68-5.

Оставшаяся сумма прибыли считается чистой прибылью. Использование чистой прибыли идет по двум направлениям: выдача учредителям дивидендов пропорционально вложенным ими паям и для нужд предприятия.

Отчисления в резервный фонд, используются в будущем на покрытие возможных убытков и выплату дивидендов по привилегированным акциям.

Синтетический и аналитический учёт на счёте 99 ведётся в ведомости, обеспечивающей формиро­ вание данных, необходимых для составления отчёта о прибылях и убытках.

После составления и утверждения годового баланса выполняется реформирование баланса. Если на сч. 99 осталась нераспределенная прибыль, ее перечисляют: Д 99 = К 84 "Нераспределенная прибыль".

Если у предприятия по результатам работы за год образовался убыток, то он может быть покрыт за счет имеющихся фондов: например, резервного капитала: Д 82 = К 84. Если имеющегося резервного капитала недостаточно для полного покрытия убытков, то остаток убытка остается в Д-т сч.84, как непокрытый убыток. На начало года счет 99 сальдо не имеет. Нераспределенная прибыль может быть использована на любые цели по решению учредителей вплоть до выплаты им пропорционально вкладам: Д 84= К 70, (с удержанием подоходного налога: Д 70 = К 68-3). Непокрытый убыток должен в дальнейшем перекры­ ваться заработанной прибылью или резервным капиталом.

Г ла ва 9. У чёт ком м ерческих и р е зу ль т а т н ы х операций П ор яд ок прим енения у н и ф и ц и р о в а н н о й ф о р м ы учёта, описанный для синтетического счёта 91, можно использовать в полном объёме для счёта 99 с построением соответствующих кодов и расширени ем функций счёта._ Инвентаризация расчётов на счёте 99 проводится в строгом соответствии с Методическими ука­ заниями по проведению инвентаризации имущества и обязательств Бухгалтерия должна формировать следующие отчётные регистры бухгалтерского учёта:

- оперативный отчёт о движении суммы прибыли (убытка) за любой период времени, в целом по счёту или по каждому субсчёту (вид прибыли-убытка);

- оборотная ведомость о движении сумм за любое время по каждому виду прибыли-убытка;

- книга регистрации всех записей (проводок) по счёту 99, не зависимо от количества операций.

- суммовая карточка прибыли-убытка.

Анализ может представлять собой набор аналитических и отчётных форм по видам полученной прибыли (убытков) и видов санкций по различным видам налогов.

Примерный набор проводок по учёту финансовых результатов Примерны й набор учётных процедеУР(проводок)счёт Ч Кор. Код юд Процедура пд нд ид счета ид Код Содержание НК РФ Мемори- 99 = 99103 Начислены пени и штрафы за несвоевремен­ Расчёт на­ Распоряже­ ал-ордер 68, ную уплату налогов и ЕСН логов ние руково­ дителя Мемори­ УС закры­ Распоряже­ НК РФ 99 = 99106 Сумма прибыли отчётного года после упла­ тия счетов ние руково­ ал-ордер ты налогов зачисляется на счёт нераспреде­ дителя лённой прибыли Мемори­ 90,91 Распоряже­ Бюджет 99201 Отражена прибыль от реализации и прочие Авизо = ние ФЭС ал-ордер доходы за отчётный период УД- Бюджет Мемори- 84= 99203 Списываются убытки текущего года за счёт УС закры­ Распоряже­ ал-ордер нераспределённой прибыли прошлых лет тия счетов ние руково­ дителя 9.23. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам сч. 68. Согласно действующему законода­ тельству для существования государственной системы (управление, поддержание внутреннего порядка (милиция), охрана государства от внешних угроз (армия), выполнение программ по развитию экономики страны на межрегиональном уровне, финансирование науки, медицины, образования и др.) все произво­ дители и граждане отчисляют от своих доходов определенные суммы во внебюджетные фонды, в фонды социальной защиты населения и непосредственно налоги, сборы, пошлины. Все применяемые виды изъ­ ятий средств у конкретных товаропроизводителей (после удовлетворения последними своих обязатель­ ных и первоочередных платежей) для нужд государства производятся на основании Налогового кодекса РФ.

Налоги - это обязательные платежи предприятий и физических лиц в Федеральный, региональный или местный бюджеты. Они возникли с возникновением государства.

Вся система изъятия взносов состоит из трех взаимосвязанных частей: налоговая политика, нало­ говая система, налоговое законодательство.

Налоговая политика государства в целях укрепления экономики и мощи страны всегда должна преследовать следующие цели: пополнение бюджета на различные нужды, поощрение иностранных ин­ вестиций, поощрение малого бизнеса, поощрение экспорта, поощрение отдельных регионов. Лишь пра­ вильной комбинацией льготных режимов и высоких ставок по отдельным регионам, отраслям и другим критериям можно либо разорить собственное государство, либо укрепить его экономику.

Налоговая система состоит из взаимосвязанных функций (фискальной, контрольной, социаль­ ной, регулирующей), принципов взимания налогов (территориальные: федеральные, региональные, ме­ стные), видов взимаемых налогов (прямые, косвенные), методов взимания (декларативные, или налог у источника), принципов взимания (пропорциональные, прогрессивные, регрессивные) и ставок отчисле­ ний. Налоговая система - это совокупность налогов и методов их взимания. Она всегда предполагает налоговое законодательство.

690 Г л а в а 9. Учёт ком м ерческих и р е зу льт а т н ы х операций Налоговое законодательство РФ состоит из Налогового кодекса и перечня, принятых в соответ­ ствии с ним, федеральных законов и инструкций о налогах и сборах. Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых на территории РФ.

Согласно НК налоговая система России базируется на следующих основных принципах:

- всеобщность налогообложения (полное равенство существующих форм собственности);

- учет всех видов доходов, получаемых юридическими и физическими лицами, независимо от вида и характера деятельности;

- единый подход при определении размеров налогообложения, установления льгот и налоговых ста­ вок;

- однократность налогообложения;

- единство экономического пространства;

- обеспечение учета специфики объектов налогообложения;

- толкование противоречий в законодательных актах в пользу налогоплательщиков.

Если вновь принимаемые нормативные акты ухудшают положение налогоплательщика, то не имеют обратной силы, а если устраняют или смягчают ответственность налогоплательщика или снижают ставки налогов (устраняют обязанности по их уплате) или иным образом улучшают их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

В ст. 1 Налогового кодекса РФ определены 4 уровня налоговой системы:

* Налоговый кодекс;

* Федеральные налоговые законы;

* Законы и иные нормативные акты законодательных субъектов РФ;

* Нормативные акты законодательных органов местного самоуправления.

Нормативные акты субъектов РФ и органов местного самоуправления принимаются в соответствии с НК. Налоги и сборы считаются установленными, если они предусмотрены ст. 13-15 НК РФ. Если уста­ навливается новый налог, должны быть внесены изменения в НК.

В соответствии со ст. 38 НК РФ применительно к разным налогам объектами налогообложения могут являться:

^ операции по реализации товаров (работ, услуг);

^ имущество, принадлежащее организации на правах собственности;

прибыль, полученная от всех видов деятельности;

^ доход, полученный от всех видов деятельности;

^ стоимость реализованных товаров(выполненных работ, оказанных услуг).


Однако указанный перечень баз для налогообложения не является исчерпывающим. В качестве налогообложения может быть определён любой иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика возникают по закону обя­ занности по уплате налога. Например, налог за право строительства в курортной зоне и т.п.

В соответствии с Законом определены плательщики налогов, понятие самих налогов, объекты на­ логообложения.

Резиденты - это физические лица, постоянно проживающие в РФ, в том числе временно находя­ щиеся за границей, юридические лица, созданные в соответствии с российскими законами, с местонахож­ дением на территории РФ, дипломатические и иные официальные представительства РФ за её пределами, предприятия не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ.

Нерезиденты - это физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами РФ, в том числе временно находящиеся в РФ;

юридические лица, созданные в соответствии с законодательством других государств, с местонахождением за пределами РФ;

предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств с местона­ хождением вне РФ;

находящиеся в РФ иностранные дипломатические и иные официальные представитель­ ства, а также международные организации, их филиалы и представительства.

Существующая система предусматривает действие на территории РФ определенного перечня фе­ деральных, региональных и местных налогов.

1. Налог на добавленную стоимость - это косвенный налог на реализуемые товары, работы и ус­ луги, базой которого служит стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации. На­ Г лава 9. Учёт ком м ерческих и р езульт а т н ы х операций лог на добавленную стоимость регламентируется гл. 21 НК РФ и представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимо­ стью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения и вносится в бюджет по мере реализации, то есть до исчисления прибыли.

Налог на добавленную стоимость по реализованной готовой продукции, товарам, работам (услу­ гам) учитывается по К-т сч.68-4.

Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. В РФ ак­ цизы введены законом «Об акцизах» от 06.12.91 г. с последующими изменениями. Взимание акцизов рег­ ламентируется гл.22 Налогового Кодекса РФ. Это форма изъятия части прироста стоимости (производст­ венной прибыли), которая начисляется на сумму реализации отдельных видов товаров, не относящихся к разряду обязательных к употреблению. Это алкогольные напитки, шоколад, драгоценности, меховые изделия, легковые автомобили и другие изделия по списку.

Плательщиками акцизов являются предприятия, реализующие произведенные ими товары, по спи­ ску, утверждаемому правительством РФ.

Объектом обложения является стоимость товаров, реализуемых по отпускным ценам. Акцизами не облагается реализация подакцизных товаров вывозимых за пределы России.

Ставки акцизов установлены от 10 до 90% в зависимости от вида товара по специальному переч­ ню. Источником платежа является выручка от реализации у предприятия-производителя (Д 90 = К 68-2).

3. Налог на прибыль организаций регламентируется гл.25 Налогового кодекса РФ.

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации (в том числе бюджет­ ные), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществ­ ляющие предпринимательскую деятельность, а также их филиалы и подразделения, имеющие отдельный баланс и расчет.

Налоговая декларация - это официальное заявление налогоплательщика о полученных им за ис­ текший период доходах и распространяющихся на них налоговых скидках и льготах.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, состоящая из прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов и доходов от внереа­ лизационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость, согласно положе­ нию о составе затрат.

Ставка налога на прибыль установлена в размере 24% от налогооблагаемой базы. Ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50 процентов, если от общего числа их работников инвалиды и/или пенсионеры составляют не менее 70 процентов.

При исчислении облагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резерв­ ный фонд. Оставшаяся прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы:

- направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводствен­ ного назначения при использовании начисленного износа;

- в размере 30% от капитальных вложений на природоохранные мероприятия;

- затраты в пределах установленных нормативов на содержание объектов социального и культурно бытового назначения;

- взносов на благотворительные цели - не более 5% облагаемой прибыли и др. Налоговые льготы не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.

Источником платежа является прибыль остающаяся после отчисления местных налогов предприятия (Д 99 = К 68-5). Налог на прибыль иностранных юридических лиц выплачивается за счет прибыли, полу­ ченной на территории РФ в рублях или валюте по курсу ЦБ на день уплаты налога (Д 99 = К 68-5).

4. Налог с дохода - это обязательный платёж за месяц, устанавливаемый для лиц, имеющих дохо­ ды. Порядок начисления и уплаты подоходного налога предусмотрен гл. 21 НК РФ. Налог с дохода фи­ зических лиц регламентируется гл.23 НК РФ. К уплате налога привлекаются физические лица как имею­ щие, так и не имеющие постоянного местожительства в России (граждане России, иностранные гражда­ не, лица без гражданства). К физическим лицам, постоянно проживающим в России, относятся лица, 692 Г лава 9. Учёт ком м ерческих и р езульт а т н ы х операций прожившие на ее территории не менее 183 дней в календарном году. Объектом налогообложения являет­ ся совокупный доход, полученный в календарном году:

- у лиц, имеющих постоянное местожительство в России - от источников в России и за ее предела­ ми;

- у лиц, не имеющих постоянного местожительства в России от источников в России.

При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной (националь­ ной или иностранной, пересчитанной по курсу Центрального банка), так и в натуральной форме.

Из общих доходов исключают доходы, не подлежащие налогообложению: Пособия по беременности и родам;

Алименты, получаемые физическими лицами;

Пособия, выплачиваемые при рождении ребенка;

Суммы, выплачиваемые учащимся Вузов, СУЗов, ГПТУ и дру­ гих за период обучения (стипендии^ выплачиваемые э т ими Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет;

учреждениями из своих средств или благотворительных фондов, Пособие на ритуальное погребение;

а также во время работы в студенческих стройотрядах и с/х Пособие на детей малообеспеченным семьям;

работах;

Пособие инвалидам с детства;

Суммы, выплачиваемые старателям за добычу золота и драг Пособие многодетным и одиноким матерям;

металлов на работах по их непосредственной добыче;

Пособие на детей военнослужащих срочной службы;

Пособие вдовам, имеющим детей, но не получающим Пенсию по случаю потери кормильца;

Суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, автомобилей, других транспорт­ Пособие на детей в период уклонения родителя-ответчика от ных средств, драгоценностей, произведений искусства, принад­ уплаты алиментов;

лежащих физическим лицам на праве собственности и не пре­ Другие пособия по законодательству;

вышающие 500- кратного минимума оплаты труда;

суммы по­ Все виды пенсий;

лучаемые от продажи другого личного имущества не свыше 50 Суммы, выдаваемые в возмещение ущерба за увечье;

кратного размера минимальной оплаты труда. Это не относится Выходное пособие и компенсации выплачиваемые при увольне­ к имуществу, реализуемому при осуществлении предпринима­ нии и сокращении в соответствии с законодательством о труде;

тельской деятельности с целью получения дохода, то есть мно­ гократно;

Суточные, разъездные, подъемные и квартирные в пределах уста­ новленных норм на данный период, а также другие расходы по факту: стоимость автобуса провоз багажа, комиссионные и дру­ Суммы от продажи продукции растениеводства и животновод­ гие;

ства, выращенной на собственном участке, при наличии справки Компенсационные выплаты родителям, женам погибших военно­ местной власти;

служащих, выплачиваемые по законодательству;

Суммы, получаемые физическими лицами по страхованию, кроме случаев страхования за счет средств предприятия;

Доходы, получаемые физическими лицами взамен бесплатно предоставляемых жилых помещений и коммунальных услуг по законодательству;


Доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физи­ ческих лиц в порядке наследования или дарения, кроме возна­ Суммы, выплачиваемые взамен бесплатного довольствия;

Пособие по безработице в части, не превышающей установленно­ граждений выплачиваемых наследникам изобретателей, деяте­ лей искусства, науки, литературы.

го размера минимальной месячной оплаты труда;

Стоимость подарков полученных от предприятий в течение Суммы материальной помощи, оказываемые по решению прави­ тельства РФ в связи со стихийными бедствиями и другими чрез­ года, не свыше 12 кратного размера минимального размера оп­ вычайными обстоятельствами, а также помощь от местной вла­ латы труда;

сти, профсоюзов, фондов страхования, от иностранных госу­ Стоимость призов полученных на конкурсах и соревнованиях, дарств, независимо от размеров;

не свыше 12-кратного размера минимальной оплаты труда;

Выигрыши по облигациям и лотереям, проводимым по решению Суммы оплаты труда и другие выплаты в иностранной валюте Правительства, проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях получаемые от предприятий, направивших на работу за границу банков;

в пределах установленных размеров;

Вознаграждения за донорство в любой его форме, а также выпла­ Доходы от реализации приватизационных чеков, от приватиза­ ты работникам медучреждений за сбор крови;

ции предприятий и подобное;

С оставшейся суммы налогооблагаемого дохода удерживается 13% налога, за исключением тех ви­ дов, которые облагаются по ставке 30% и 35.

5. Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды_предусматриваются в виде единого социального налога по единой ставке в соответствии с гл. 24 НК РФ.

6. Взимание государственной пошлины регламентируется Налоговым Кодексом. Плательщика­ ми государственной пошлины являются юридические и физические лица, в интересах которых специ­ ально уполномоченные органы совершают действия и выдают документы, имеющие юридическое значе­ ние. Установлено два вида пошлины: в твердых ставках и в процентном отношении к соответствующей Г лава 9. Учёт ком м ерческих и р е зу льт а т н ы х операций сумме (сумме иска, удостоверяемого договора, стоимости отчуждаемого имущества и др.). Ставки уста­ навливаются в зависимости от вида заверяемых документов. Государственная пошлина уплачивается до подачи заявления, совершения оплачиваемых пошлиной действий, а в соответствующих случаях - при выдаче оплачиваемого пошлиной документа. Источником платежа являются затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг (Д 26,44 = К 68-13).

7. Таможенная пошлина и таможенные сборы регламентируется Законом о таможенном тари­ фе. Объектом налогообложения является таможенная стоимость экспортно-импортного товара объяв­ ленная в грузовой таможенной декларации при вывозе (ввозе) товаров.

Ставки налога устанавливаются таможенным комитетом. Источником импортной пошлины явля­ ется себестоимость приобретенных ценностей (Д 07,10,15,16,41 = К 68-19). Экспортная пошлина отно­ сится на расходы по продажам (Д 44 = К 68-20).

8. Транспортный налог регламентируется гл.28 НК РФ. Транспортным налогом облагаются лица, на которых зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения (ст. НК РФ - автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, самоходные машины и механизмы, снегохо­ ды и мотосани, катера, моторные лодки, яхты, гидроциклы, буксируемые суда, самолёты и вертолёты, другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей).

В качестве налоговой базы применяется показатель в соответствии со ст. 359 НК РФ. Исчисление налога осуществляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (ст. 361 НК РФ). Расчет транспортного налога составляется раз в год до 1 июня налогового года и представляется в налоговую инспекцию. Источником платежа являются затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг (Д 26,44 = К 68-14).

9. Налог на имущество начисляется на сумму основных средств, находящихся на балансе налого­ плательщика. Налог на имущество предприятий регламентируется Налоговым Кодексом. Плательщика­ ми налога являются все предприятия их филиалы и обособленные подразделения, постоянные предста­ вительства иностранных фирм, расположенные на территории РФ. Объектом налогообложения является имущество предприятия в стоимостном выражении, находящееся на балансе предприятия. Для целей налогообложения определяется специальным расчетом среднегодовая стоимость имущества предпри­ ятия. Ставка налога установлена в размере 2.2% от среднегодовой стоимости имущества предприятия.

Источником платежа являются финансовые результаты деятельности предприятия(Д 91 = К 68-7).

10. Налог на землю регламентируется Налоговым Кодексом. Формами платы за землю являются:

земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и зем­ лепользователи облагаются ежегодным земельным налогом (если они имеют акт на землепользование, либо недвижимое имущество, которое неотделимо от данного участка земли по технологическим моти­ вам).

11. Налог на вмененный доход регламентируется Законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 31.07.98 г. № 148 и вводится в действие на территории кон­ кретных регионов их собственными решениями. Плательщиками этого налога являются юридические лица и частные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах (по списку).

12. Упрощенная система налогообложения. В соответствии со ст. 17 НК РФ налог считается ус­ тановленным, то есть подлежит взиманию, если определены обязательные элементы: объект налогооб­ ложения, налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

В соответствии со ст. 18 НК в России имеет место введение специальных налоговых режимов.

Специальным налоговым режимом признаётся особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК и при­ нимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

В настоящее время в России действуют специальные налоговые режимы:

- в особых экономических зонах (ФЗ от 22.01.1996 № 13-Ф3 "Об особой экономической зоне в Ка­ лининградской области", ФЗ от 31.05.1999 № 104-ФЗ "Об особой экономической зоне в Магаданской области");

- для организаций, зарегистрированных в качестве налогоплательщиков в налоговых органах за­ крытых административно - территориальных образованиях (Закон РФ от 14.07.1992 № 3297-1 "О закры­ том административно - территориальном образовании");

Г ла ва 9. Учёт ком м ерческих и р езульт а т н ы х операций - при исполнении соглашений о разделе продукции (ФЗ от 30.12.1995 № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции");

- для сельскохозяйственных товаропроизводителей (глава 26.1 НК РФ);

- упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ);

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов дея­ тельности (глава 26.3 НК РФ).

Следовательно, упрощённая система налогообложения (УСНО) не является отдельным видом на­ лога. Это специальный налоговый режим, под которым понимается особый порядок исчисления и упла­ ты налогов и сборов, в котором в том числе, может быть предусмотрена и замена совокупности, специ­ ально выделенных налогов и сборов одним налогом.

Для лучшего понимания данного специального режима налогообложения следует ознакомиться с рядом сопутствующих условий, которые подробно изложены в гл. 26.2 НК РФ и методических рекомен­ дациях к этой главе (утв. приказом МНС РФ от 10.12.2002 № БГ-3-22/706).

Кроме выше перечисленных в качестве примера налогов начисляются и уплачиваются в бюджет ряд других (перечень приведён в таблице выше).

Недра - это часть земной поверхности, в пределах которой возможна добыча полезных ископае­ мых. Согласно НК РФ платежи за право пользования недрами, акваторией и участками морского дна производят все организации, независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, а также физические лица, в том числе иностранные, осуществляющие поиск, разведку, добычу полезных ископаемых или иное пользование недрами на тер­ ритории РФ, её континентального шельфа и морской исключительной экономической зоны.

Плата за воду - это форма платежа в бюджет за использование промышленными предприятиями а поверхностных и подземных источников воды посредством забора из водохозяйственных систем.

гг. « 11* иаI эа эа рлэпъппс и !\р т т а ш щ ип ирпридлип vpvдD l — л и \p v p m a оилпсщ ^ппл орсда, и ^ /т п ” няемого окружающей природной среде предприятиями, осуществляющими любые виды деятельности на территории РФ, связанные с природопользованием.

Плата за природные ресурсы - это форма платежа из прибыли в федеральный бюджет. Через плату за природные ресурсы изымается дифференцированная рента, возникающая из-за различий в есте­ ственной продуктивности природных ресурсов.

Недоимка - это сумма начисленного налога или платежа, не внесённая в установленный срок.

Отчисления налогов (сборов) и расчёты с бюджетом учитываются на счёте 68. Порядок отчисле­ ний и удержаний, объекты обложения, нормативы, льготы и другие особенности изложены в НК РФ и методических рекомендациях по отдельным видам налогов. Учет бухгалтерских операций по отчисле­ ниям, налогам и взносам в зависимости от объема информации по этим счетам на конкретном предпри­ ятии ведут в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учёта, но с учётом требований НК РФ, выполнением специальных расчётов.

Объектом учёта на данном счёте является сумма налога, способная изменяться при выполнении определённых операций по счёту.

Единица измерения объекта выражается в рублях и копейках, Это позволяет обеспечить форми­ рование полной и достоверной информации, а также контроль над наличием и движением НДС.

Метод оценки объекта учёта на данном счёте, позволяет учитывать начальную стоимость объек­ та в денежном измерении в момент принятия к учёту, получив её расчётным путём, используя алгоритм расчёта в первичном документе.

Для получения данных, необходимых пользователям, система учёта построена так, чтобы опе­ ративно определялись суммы налогов по видам. Построение аналитического учёта должно обеспечивать возможность получения необходимых данных:

- по каждому налогу;

- по каждому отчётному периоду;

- по каждому виду платежа.

При отражении операций по финансовым результатам учёт ведётся в разрезе субсчетов. Для полу­ чения достаточной информации для управленческих целей и осуществления контроля над исчислением налогов учет ведётся по следующей схеме: 68(счёт).1 (субсчёт - вид налога). 1(аналитический счёт - вид задолженности).

1. Код 68 - это код счёта по учёту расчётов с бюджетом по плану счетов бухучёта.

Г ла ва 9. Учёт ком м ерческих и р езульт а т н ы х операций 2. Код 68 - субсчёт - добавляется код налога, взноса 01-50.

3. Код 68 (01-50) - добавляется вид операции по конкретному налогу: отчисление (перечисление) налога -1 ;

до начисление (перечисление) налога -2;

начёт (перечисление) штрафных санкций (пени, штрафа) -3.

Основанием для записи проводок по Д-ту и К-ту счета 68 в корреспонденции с другими счетами являются только первичные документы, поименованные в гр.З Перечня проводок.

Бухгалтер коммерческой группы получает первичные документы, связанные с необходимостью отражения операций по начислению и перечислению всех видов налогов и сборов. Эти документы под­ лежат проверке на комплектность приложений, полноту и юридическую обоснованность совершаемых операций. Каждый такой документ должен содержать подписи лиц, ответственных за совершение кон­ кретной операции. Объектами учёта на данном счёте являются суммы начисленных налогов, суммы штрафных санкций.

При ручном варианте ведения учёта бухгалтер коммерческой группы отражает каждую запись первичного документа отдельной строкой в унифицированном регистре по счёту 68. Информация вво­ дится по корреспондирующим счетам. Учет операций по финансовым результатам в регистре счета 68, осуществляется по правилу двойной записи на основании первичных документов, прилагаемых к регист­ рам соответствующих балансовых счетов выполнением проводок.

При автоматизированном варианте ведения учёта после проставления корреспонденции счетов на первичных документах в эксплуатируемую программу на компьютере вводится информация на каждый корреспондирующий счёт раздельно.

На основании листков-расшифровок поступивших из различных УЖО, расчётов и других доку­ ментов совершаются записи в УЖО 68. Каждая листок-расшифровка или первичный документ с про­ ставленными корреспонденциями счетов выполненных операций заносится регистр отдельной строкой.

Унифицированный учёт по сч. 68 учитывает требования НК РФ.

Учёт расчётов с иностранными юридическими лицами при унифицированной форме бухгал­ терского учёта организуется в соответствии с требованиями НК РФ (ст. 246, п.З ст. 247, ст. 284, п.4 ст.

286, п.2 ст. 287, ст. 309, 310). Для выполнения расчётов по удержанию налога с доходов выполняется специальный расчёт. Расчёт составляется при условии, если предприятие осуществляло выплаты ино­ странным юридическим лицам. Расчёт заполняется на основании первичных документов и данных бух­ галтерского учёта. В расчёте приводятся все выплаты в пользу ИЮЛ в отчётном периоде, кроме диви­ дендов, начисленных в пользу ИЮЛ.

Инвентаризация расчётов на счёте 68 проводится в строгом соответствии с Методическими ука­ заниями по проведению инвентаризации имущества и обязательств Бухгалтерия должна формировать следующие отчётные регистры бухгалтерского учёта:

- оперативный отчёт о движении суммы налога за любой период времени, в целом по счёту или по каждому субсчёту (вид налога);

я - оборотная ведомость о движении сумм налога за любое время по каждому субсчёту (виду налога);

- книга регистрации всех записей (проводок) по счёту 68, не зависимо от количества операций.

- суммовая карточка по виду налога.

Анализ налогов и сборов может быть представлен аналитической таблицей._ А нализ платежей в бюджет за (период ) 2002 г.

Код Вид налога Использованная нало­ Фактическая нало­ Начислено по Перечислено Следовало Откло­ счёта начислить нения гооблагаемая база гооблагаемая база отчётам (руб.) (руб.) (руб.) (руб.) (+.-) 68. 68. 68. 68. 68. 68. 68. Итого X X 696 Г лава 9. У чёт ком м ерческих и р е зу ль т а т н ы х операций Примерный набор проводок по учёту расчётов с бюджетом.

П римерны й набор учётных процедур (проводок) счёт Процедура ПД ЮД Кор. Код ИД НД счета Код Содержание ИД 68101 Отражено уменьшение (погашение) отложенного Авизо Распоряже­ НК Мемо- 68 = 09 налогового актива УД-501 ние по ФЭС РФ риал ордер т ит 68102 Отражён зачёт в бюджет НДС и акцизов по приня­ Авизо Распоряже­ НК Мемо­ 6 8 = тым и оплаченным ТМЦ и подакцизному сырью. РФ риал УД-501 ние по ФЭС ордер шт 68103 Отражение платежей в бюджет по всем видам нало­ Авизо Распоряже­ НК Мемо­ 68 = 51, гов, взносов, пени и штрафов риал- 52, УД-501 ние по ФЭС РФ ППП П Р ш иш 68104 Отражён зачёт НДС, уплаченного в бюджет с аванса Авизо Распоряже­ НК Мемо- 6 8 = покупателя УД-501 ние по ФЭС РФ риал ордер тт И 68105 Отражено погашение задолженности по налогам за Авизо Распоряже­ НК Мемо­ 68 = счёт займов, полученных от других организаций РФ риал УД-501 ние по ФЭС ордер 68106 Отражено выделение доли отчислений в ЕСН из Авизо Распоряже­ НК Мемо­ 6 8 = общей суммы единого налога на вменённый доход УД-501 ние по ФЭС РФ риал для отдельных видов деятельности ордер шш И 68107 Отражено начисление налога на прибыль с суммы Авизо Распоряже­ НК Мемо- 68 = временной разницы в части отложенного налогового ние по ФЭС РФ риал УД- обязательства ордер 68108 Отражение у доверительного управляющего пере­ Авизо Распоряже­ НК Мемо­ 6 8 = данных на баланс учредителя подлежащих уплате риал УД-501 ние по ФЭС РФ налогов. ордер \ тт И 68109 Отражено начисление условного дохода по налогу Авизо Распоряже­ НК Мемо­ 68 = У ош КФ риал д ние по Ф Х ордер т ит 68110 Отражено начисление налога на прибыль в части НК Мемо Авизо Распоряже­ 6 8 = постоянного налогового актива ние по ФЭС РФ риал УД- ордер тИт 68201 Отражено отчисление НДС со стоимости затрат и Авизо Распоряже­ НК Мемо­ 19= работ выполненных хозспособом по капитальным УД-501 РФ риал ние по ФЭС вложениям ордер Ш НШ Распоряже­ 68202 Отражено начисление налога на прибыль с суммы Авизо НК Мемо­ 09 = временной разницы в части отложенного налогового ние по ФЭС риал УД-501 РФ актива ордер тИя 68203 Отражено восстановление НДС по ТМЦ, использо­ Авизо Распоряже­ НК Мемо- 19= ванным при производстве продукции, работ, услуг, УД-501 ние по ФЭС РФ риал не облагаемых НДС ордер тНт 68204 Отражено начисление налогов и сборов, относимых Распоряже- НК Авизо Мемо­ 26 = на себестоимость продукции, работ, услуг УД-501 * ние по ФЭС РФ риал ордер т«ш 68205 Отражено начисление налогов и сборов, относимых НК Авизо Распоряже­ Мемо­ 44= на издержки обращения торговых организаций риал УД-501 ние по ФЭС РФ ордер 68206 Отражён возврат излишне перечисленных платежей Авизо Распоряже­ НК Мемо­ 51,52, по налогам и сборам УД-501 ние по ФЭС РФ риал- = ордер 68207 Отражено отчисление НДС с суммы выручки ино­ Авизо НК Мемо Распоряже­ 60 = странного продавца, не состоящего на учёте в нало­ УД-501 РФ риал ние по ФЭС говом органе ордер т ит 68208 Отражено отчисление налога с доходов физических Авизо Распоряже­ НК Мемо­ 70.75 = лиц (зарплата, дивиденды, доходы учредителей) РФ УД-501 ние по ФЭС риал- ордер ш ит 68209 Отражено уменьшение или полное погашение отло­ Авизо Распоряже­ НК Мемо- 77 = женных налоговых обязательств в счёт начислений УД-501 ние по ФЭС РФ риал налога на прибыль отчётного периода ордер 68210 Отражение у учредителя налогов, полученных по Распоряже­ НК Мемо­ Авизо 79 = взаиморасчётам от доверительного управляющего и РФ риал УД-501 ние по ФЭС подлежащих уплате в бюджет ордер 68211 Отражение сумм НДС и акцизов, начисленных с Авизо Распоряже­ НК Мемо­ 90 = оборотов по реализации товаров, продукции, работ, УД-501 ние по ФЭС РФ риал услуг и с сумм полученных авансов ордер Г ла ва 9. Учёт ком м ерческих и р езульт а т н ы х операций Организация учёта операций по движению капитала (80,81,82,83,84,86). Счета этой груп­ 9.24.

пы предназначены для обобщения информации о состоянии и движении собственных средств организа­ ции. Учет операций по счетам 80, 81, 82, 83, 84, 86 выполняется по типовой технологии непосредственно в регистрах в соответствии с их назначением (приказ МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.).

1. Бухгалтерские операции по учёту уставного капитала в АО делятся на три группы:

бухгалтерские операции по формированию уставного капитала при организации АО;

бухгалтерские операции, связанные с увеличением уставного капитала;

бухгалтерские операции, связанные с уменьшением уставного капитала.

Уставный капитал - это источник основных и оборотных средств для обеспечения хозяйственной деятельности предприятия.

Объектом учёта на данном счёте является сумма учредительского взноса, способная изменяться при выполнении определённых операций по счёту.

Единица измерения объекта выражается в рублях и копейках, Это позволяет обеспечить форми­ рование полной и достоверной информации, а также контроль над наличием и движением устава.

М етод оценки объекта уч'ёта на данном счёте, позволяет учитывать начальную сумму учреди­ тельского взноса в денежном измерении в момент принятия к учёту, получив её расчётным путём, ис­ пользуя алгоритм расчёта в первичном документе.



Pages:     | 1 |   ...   | 35 | 36 || 38 | 39 |   ...   | 50 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.