авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 37 | 38 || 40 | 41 |   ...   | 50 |

«И.Е. Глушков БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ В ПОМОЩЬ ФИНАНСОВОМУ ДИРЕКТОРУ, ГЛАВНОМУ БУХГАЛТЕРУ, БУХГАЛТЕРУ ...»

-- [ Страница 39 ] --

Ревизия — это форма контрольного мероприятия, применяемая для углубленного и расширенно­ го охвата объекта контроля. Отличительной чертой ревизии является то, что при проверке объекта ис­ пользуются различные источники информации, методические приемы и контрольно-ревизионные проце­ дуры, а выводы основываются на документально достоверных обстоятельствах. Документальная ревизия - это вид последующего документального контроля, при котором проверяется финансово-хозяйственная деятельность предприятия или должностных лиц. Документальная ревизия часто сочетается с фактиче­ ским контролем (инвентаризацией, лабораторными анализами и др.). Общими задачами документальной ревизии являются: проверка законности и целесообразности совершаемых хозяйственных операций, про­ верка соблюдения финансовой и сметной дисциплины, борьба с хищениями ТМЦ и другими злоупотреб­ лениями должностных лиц, проверка выполнения плановых показателей, проверка правильности поста­ новки учёта и достоверности показателей учёта и отчётности, содействие режиму экономии (сокраще­ нию расходов).

При проведении ревизии финансово-хозяйственной деятельности организации осуществляется проверка учредительных, регистрационных, плановых, отчетных бухгалтерских и других документов по форме и содержанию в целях установления законности и правильности произведенных операций. Выяс­ няются точность заполнения бланков, наличие всех необходимых реквизитов, сопоставляются показате­ ли отчетности по данным первичного бухгалтерского учета, проводится арифметическая проверка пер­ вичных документов, проверяется фактическое соответствие совершенных операций данным первичных документов, в том числе по фактам получения и выдачи денежных средств, материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг и т.п.

По результатам ревизии руководитель контрольно-ревизионного органа направляет руководите­ лю проверенной организации представление для принятия мер по пресечению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц. Ре­ зультаты ревизии также могут быть направлены в вышестоящую организацию. Контрольно-ревизионный орган следит за ходом реализации материалов ревизии и при необходимости принимает другие преду­ смотренные законодательством меры для устранения выявленных нарушений и возмещения причинен­ ного ущерба.

Документальные ревизии различают по их назначению, объёму охватываемых проверкой опера­ ций, методу проведения и другим признакам. В зависимости от органов, осуществляющих ревизии, они бывают ведомственными (вышестоящей организацией по подчинённости) и вневедомственными (КРУ МФ РФ). В зависимости от назначения ревизии могут быть плановые и внеплановые. По объёму охваты­ ваемых проверкой хозяйственных операций ревизии делятся на частичные (проверка отдельных участков деятельности предприятия) и полные (проверка всей деятельности за ревизионный период). Результаты ревизии оформляются актом. Основными требованиями, предъявляемыми к акту ревизии, являются: до­ кументальное (а не надуманное) обоснование фактов, последовательное и систематизированное изложе­ ние выявленных ревизией недостатков. Акт ревизии составляется в нужном количестве экземпляров и должен быть написан так, чтобы не было недосказанных мыслей, чтобы невозможно было различное толкование фактов, выявленных ревизором. Акт подписывает ревизор, руководитель и главный бухгал­ тер предприятия. Если руководство не согласно с замечаниями и выводами ревизора, оно обязано акт подписать и свои возражения в письменном виде приобщить к акту ревизии. Кроме того к акту ревизии прилагаются все необходимые материалы (объяснения должностных лиц, материалы инвентаризации, копии отдельных документов и др.). Если имеют место факты злоупотреблений, наказуемых в уголовном порядке, дело передаётся следственным органам.

Предприятие имеет право не выполнять требования контрольных органов по вопросам, не вхо­ дящим в их компетенцию, и не знакомить их с материалами, не относящимися к предмету контроля. Ре­ зультаты таких проверок сообщаются предприятию.

Г лава 10. О т чёт ност ь предприят ия 10.3. Состав отчётности. Бухгалтерский баланс (ф. № 1) — форма финансовой отчетности, характеризующей имущественное положение организации на определенный момент времени. Современ­ ная форма баланса имеет вид сводной таблицы, в которой находят отражение два равновеликих понятия — активы, т. е. ресурсы, которыми располагает организация, и источники их образования.

Бухгалтерский баланс выполняет следующие функции:

- экономико-правовую, т.е. обеспечивает имущественную обособленность хозяйствующего субъекта в гражданском обороте;

- количественной характеристики имущественной массы собственника (суммы собственного и заемного капитала);

- информативную, характеризующую степень предпринимательского риска;

- определения финансовых результатов в виде наращения собственного капитала за отчетный период (экономической прибыли).

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, т.е. показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы — в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их эко­ номического содержания. При этом формирование структуры актива баланса предусматривает располо­ жение статей в порядке возрастающей ликвидности, а пассива — в порядке возрастающей степени востребо­ вания капитала (по возрастающей степени срочности возврата обязательств). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства представляются с подразделением в зави­ симости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. В балансе отражаются фактические данные об имущественном и финансовом состоянии организации с разделением источников на собственные и заемные средства. Балансовые показатели оформляются по принципу баланса-нетто, т.е. ис­ ключаются из балансового подсчета суммы регулирующих величин, которые должны раскрываться в поясне­ ниях к бухгалтерскому балансу и пояснительной записке.

При составлении баланса следует иметь в виду, что:

- данные на начало года должны соответствовать данным бухгалтерского баланса за прошлый год;

- не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Составлению годового баланса предшествует инвентаризация основных средств, МПЗ, расчётов и денежных средств. Перед составлением баланса закрываются распределительные и операционные сче­ та, выполняются расчёты и операции, обеспечивающие полноту и реальность баланса. Следовательно, баланс и вся система счетов бухгалтерского учёта, связанная с балансом единством методики учёта и построения отчётности, позволяет:

- определить динамику хозяйственного развития организации;

- оценить выполнение плана по показателям эффективности производства, поскольку в приложе­ ниях к балансу приводится ряд плановых показателей, необходимых для оценки эффективности использования средств;

- выявить финансовое состояние предприятия на дату составления баланса;

вскрыть рациональность использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов, кото­ рыми располагает организация;

- проверить законность распределения прибыли, соблюдение требований налоговой, финансовой, расчётной и кредитной дисциплины.

Правила оценки балансовых статей, определяются Положением по ведению бухгалтерского учета и от­ четности, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.

Общие правила оценки имущества При постановке на бухгалтерский учет: по фактической себестоимости приобретения или изготов­ ления;

по рыночной стоимости — при получении средства безвозмездно;

по стоимости, обусловленной соглашением сторон, — при получении имущества в качестве вклада в уставной капитал, в совместную дея­ тельность.

Г ла ва 10. О т чёт ност ь предприят ия При отражении в отчетности: по остаточной стоимости, которая определятся путем вычитания из учетной (первоначальной) стоимости имущества начисленной амортизации;

по восстановительной стоимости после его переоценки;

по цене возможной реализации, эта оценка применяется в случае превышения его учет­ ной стоимости над ценой его возможной реализации.

Общие правила оценки обязательств Обязательства могут оцениваться: при постановке на бухгалтерский учет: в суммах, вытекающих из договора, установленных по соглашению сторон, участвующих в сделке;

в процессе отражения в бухгалтерской отчетности: корректируются на сумму резерва сомнительных долгов, в случае, если Резерв образуется по деби­ торской задолженности, сомнительной получению.

Особенности оценки отдельных видов имущества, обязательств и иных фактов хозяйствен­ ной деятельности:

1. Основные средства в бухгалтерской отчетности оцениваются по остаточной стоимости, кото­ рая определяется, как разность первоначальной стоимостью основных средств и суммой начисленной амор­ тизации на конец отчетного периода (за исключением объектов основных средств, по которым амортиза­ ция не начисляется). Изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по вос­ становительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвер­ жденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала орга­ низации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

2. Нематериальные активы в бухгалтерской отчетности оцениваются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизации.

3. Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим за­ тратам для застройщика (инвестора). Размер указанных затрат зависит от способа выполнения строительно­ монтажных работ:

- при подрядном — по договорной стоимости принятых застройщиком-заказчиком к оплате у подрядчика;

- при хозяйственном — по фактической себестоимости работ, выполненных организацией застройщиком собственными силами.

4. Финансовые вложения при их постановке на учет производится в размере фактических затрат для организации — инвестора.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке), и финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимо­ сти путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой относится на финансовые ре­ зультаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или на увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отраже­ нию в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости, т.е.

в сумме фактических затрат на их приобретение для инвестора.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, органи­ зации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, от­ носить на финансовые результаты коммерческой организации (в прочих доходов или расходов) или умень­ шение (увеличение) расходов некоммерческой организации. По долговым ценным бумагам и предостав­ ленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся. Информация о применении такой оценки и способах расчета дисконтированной стоимости должна приводиться в пояснительной записке. Кроме того, организация должна Г ла ва 10. О т чёт ност ь предприят ия обеспечить подтверждение обоснованности расчета путем привлечения специалистов — аудиторов или оценщиков.

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывала получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения. В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение фи­ нансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финан­ совых вложений: Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений». В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право проводить ука­ занную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки. Если проверка на обесценение финансовых вложений на основе имеющейся информации не дала положительных результатов, а также при выбытии фи­ нансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов) или уменьше­ ние расходов у некоммерческой организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло вы­ бытие. При этом в бухгалтерском учете организации делается запись: Дебет счета 59 «Резерв под обесцене­ ние финансовых вложений» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».

Организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут про­ изводить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировок на фондовой бирже. Объекты финансовых вложений (кроме займов), не опла­ ченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского ба­ ланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет под­ лежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка ко­ торых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную раз­ ность в конце отчетного года производится образование резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой орга­ низации.

5. Материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.

При постановке на учет она складывается из затрат на приобретение или изготовление материальных ре­ сурсов. На конец отчетного года МПЗ отражаются в балансе по стоимости, зависящей от способа оценки запа­ сов: по себестоимости единицы запасов;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО). МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое перво­ начальное качество либо текущая рыночная стоимость (стоимость продажи) которых снизилась, отражают­ ся в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости матери­ альных ценностей. Этот резерв образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости. При этом в бухгалтерском учете организации делается запись: Дебет счета 91-2 «Про­ чие расходы» Кредит счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей».

6. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

7. Товары отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.

720 Г ла ва 10. О т чёт ност ь предприят ия 8. Товары отгруженные отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (пла­ новой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Ценности, на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расхо­ дов у некоммерческой организации.

9. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтер­ ском балансе: по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

10. Расходы будущих периодов отражаются в балансе в сумме фактически произведенных рас­ ходов в отчетном периоде.

11. Дебиторская задолженность показывается в балансе в сумме, признанной дебиторами. При создании резервов по сомнительным долгам дебиторская задолженность в балансе уменьшается на сум­ му созданных резервов.

12. Уставный капитал показывается в балансе в сумме, зарегистрированной в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

13. Резервный капитал показывается в балансе сумме неиспользованных средств этого капи­ тала.

14. Доходы будущих периодов — в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящ ей­ ся к следующим отчетным периодам.

15. Прибыль — в сумме, фактически полученной в отчетном периоде прибыли.

16. Кредиторская задолженность — в суммах фактических долгов.

Бухгалтерский баланс включает 5 разделов.

Ф орма № БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС _ _тыс. р.

На конец Код показа­ На начало АКТИВ отчетного отчетного года теля периода 1 2 3 I. ВН ЕО БО РО ТН Ы Е АКТИВЫ Нематериальные активы 603 Основные средства 120 87731 Незавершенное строительство 130 Доходные вложения в материальные ценности Долгосрочные финансовые вложения 140 Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы Итого по разделу I 190 128260 П. О БО РО ТН Ы Е АКТИВЫ Запасы 210 в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 20720 затраты в незавершенном производстве 213 1366 готовая продукция и товары для перепродажи 214 92803 расходы будущих периодов 245 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 201 12 месяцев после отчетной даты) в том числе:

покупатели и заказчики прочие дебиторы 232 201 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 ме­ 61151 сяцев после отчетной даты) в том числе: 49391 Г лава 10. О т чёт ност ь предприят ия покупатели и заказчики авансы выданные 242 7798 прочие дебиторы 3257 Краткосрочные финансовые вложения 250 Денежные средства 7365 Прочие оборотные активы Итого по разделу II 190409 318669 БАЛАНС На конец ПАССИВ Код стро­ На начало ки отчетного года отчетного периода 1 2 Ш. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 (-) (-) Добавочный капитал 23612 Резервный капитал 430 в том числе резервы, образованные в соответствии с:

законодательством учредительными документами 432 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 Итого по разделу III 201798 IV. Д О Л ГО С РО Ч Н Ы Е ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 7822 Отложенные налоговые обязательства 515 - Прочие долгосрочные обязательства 520 - Итого по разделу IV 590 7822 V. КРА ТКО СРО ЧН Ы Е ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610 Кредиторская задолженность 620 в том числе:

поставщики и подрядчики 621 задолженность перед персоналом организации 622 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 1677 задолженность по налогам и сборам 624 прочие кредиторы 625 Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов Доходы будущих периодов 640 Резервы предстоящих расходов Прочие краткосрочные обязательства Итого по разделу V 690 БАЛАНС 318669 В разделе I бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы» показаны статьи, характеризующие наличие у предприятия активов, срок службы которых превышает 12 месяцев.

По строке 110 «Нематериальные активы» отражается разница между остатками по счетам 04 и 05. Если счет 05 не используется, то в баланс переносится остаток по счету 04 на отчетную дату.

По строке 120 «Основные средства» отражается разница между остатками по счетам 01 и 02.

По строке 130 «Незавершенное строительство» отражаются остатки по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке», 16 (в части отклонений стоимости стройма­ териалов), также суммы авансов поставщикам и подрядчикам по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам» под поставку основных средств.

По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» отражается разница между ос­ татками по счетам 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств».

По строке 140 «Финансовые вложения» отражается дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения». При создании резерва под обесценение финансовых вложений строка отражает разницу саль­ до по счету 58 и 59.

722 Г ла ва 10. О т чёт ност ь предприят ия По строке 145 «Отложенные налоговые активы» отражают сальдо по счету 09 - вычитаемые временные разницы.

По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» отражаются средства и вложения, не нашедшие отражения в предыдущих статьях 1 раздела баланса. В частности, здесь могут быть отражены затраты, числящиеся на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по приобретенным нематериальным акти­ вам, которые на конец отчетного года не введены в эксплуатацию. Расходы организации на НИОКР, резуль­ таты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы». В соответствии с требованиями ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», они должны отражаться обособ­ ленно от нематериальных активов и подлежат отражению по статье «Прочие внеоборотные активы». По статье «Прочие внеоборотные активы» также отражаются расходы на освоение природных ресурсов, носящих капитальный характер и давших положительный результат (поиск и оценка месторождений, гидрогеологи­ ческие изыскания и прочие аналогичные работы).

Итого по разделу I: строка 190 равна сумме строк 110, 120, 130,135,140,145 и 150.

Во II разделе баланса «Оборотные активы» приводятся статьи, характеризующие наличие у орга­ низации активов, срок использования которых не превышает 12 месяцев.

По строке 210 «Запасы» отражаются данные об активах организации, используемых в качестве сырья, материалов при производстве продукции, работ и услуг, для управленческих нужд, запасы, пред­ назначенные для продажи (готовая продукция и товары), затраты в незавершенном производстве, расхо­ ды будущих периодов.

По строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается сальдо по счету 10, а в случае создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей - разница между сальдо по счету 10 и 14. При использовании организацией для учета процесса заготовления счетов 15 и 16, сальдо по счету 16 прибавляется к сальдо по счету 10 - при положительном отклонении и вычитается - при отри­ цательном отклонении, а сальдо по счету 15 прибавляется, что характеризует стоимость запасов в пути, счета за которые акцептованы.

По строке 212 «Животные на выращивании и откорме» отражается сальдо по счету 11.

По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» отражается сальдо по счетам 20, 21, 23,29,44,46.

По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражается сальдо по счетам 43, 41, 16 за минусом сальдо по счету 14. В случае применения продажной цены для текущего учета товаров балансовая оценка рассчитывается как разница сальдо счетов 41 «Товары», субсчет 41-2 «Товары в роз­ ничной торговле» (продажная стоимость), и 42 «Торговая наценка».

По строке 215 «Товары отгруженные» отражается сальдо по счету 45 за минусом сальдо по сче ту 14.

По строке 216 «Расходы будущих периодов» отражается сальдо по счету 97.

По строке 217 «Прочие запасы и затраты» приводятся остатки по счетам, которые не нашли от­ ражение в вышеназванных строках. Например, по этой статье могут быть отражены не списанные в уста­ новленном порядке суммы коммерческих расходов, относящиеся к нереализованной продукции, в случае, если организация не признает учтенные расходы в себестоимости проданной продукции полностью в от­ четном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.

По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сальдо по счету 19, подлежащие списанию в последующих отчетных периодах на уменьшение задол­ женности по налогам и сборам или на счета других источников покрытия.

По строке 230 отражается «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются бо­ лее чем через 12 месяцев после отчетной даты)», а по строке 240 - «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» Задолженность поку­ пателей и заказчиков дополнительно отражается отдельно по стр. 231 и 241 соответственно (в зависи­ мости от ожидаемого срока погашения) как сальдо по счету 62. Отдельной строкой показывается за­ долженность, обеспеченная полученными векселями.

Исчисление срока дебиторской задолженности с целью подразделения ее на долгосрочную и краткосрочную осуществляется с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором за­ долженность была принята к бухгалтерскому учету. Дебиторская задолженность, представляемая в бухгал­ терском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представ­ Г ла ва 10. О т чёт ност ь предприят ия лена на начало этого отчетного года как краткосрочная с раскрытием данной информации в поясни­ тельной записке. В дебиторскую задолженность включаются: расчеты с покупателями и заказчиками - 62;

задолженность поставщиков по выданным им авансам - 60;

расчеты с персоналом организации по воз­ мещению нанесенного ими ущерба - 73;

задолженность за подотчетными лицами -7 1 ;

расчеты с разны­ ми организациями и лицами по нетоварным операциям;

прочие дебиторы - 76;

задолженность бю дже­ та по налогам - 68;

задолженность учредителей - 75;

69. Дебиторская задолженность, по которой создан резерв, приводится в балансе за минусом резерва (разница сальдо счетов 62 и 63).

По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» показываются краткосрочные займы, предоставленные организациям на срок до 12 месяцев, инвестиции в ценные бумаги других орга­ низаций, государственные ценные бумаги, формирование стоимости которых отражается на счете «Финансовые вложения». При создании резерва под обесценение финансовых вложений по данной строке показывается разница между сальдо по счету 58 и 59.

По строке 260 «Денежные средства» отражается сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные сче­ та», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

По строке 270 «Прочие оборотные активы» показываются суммы оборотных активов, не нашед­ шие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса. При этом, исходя из требования суще­ ственности информации отчетности, если данные по этой статье превышают 5% итога актива бухгалтерского баланса, то организация должна дать расшифровку состава данной статьи в пояснительной записке.

Итого по разделу II строка 290 представляет собой сумму строк 210, 2 2 0, 230, 2 4 0, 250, 260 и 2 7 0.

В разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» приводится информация о раз­ мере собственных источников формирования ресурсов.

По строке 410 «Уставный капитал» отражается сальдо по счету 80, т.е. размер уставного капитала, зафиксированный в учредительных документах.

По строке 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражаются сальдо по сч е­ ту 81 «Собственные акции (доли)». Стоимостная оценка статьи приводится в круглых скобках, по­ скольку остаток счета 81 уменьшает номинальную оценку уставного капитала и выполняет роль регу­ лирующей контрпассивной статьи.

По строке 420 «Добавочный капитал» отражается сальдо по счету 83.

По строке 430 «Резервный капитал» отражается сальдо по счету 82. Отдельными позициями по этой группе статей выделяются резервы, образованные в соответствии с законодательством (стр. 431) и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (стр. 432). Строку 431 заполняют акционерные общества. В годовом бухгалтерском балансе данные по статье «Резервный капитал» пока­ зываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков и т.д.

По строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражают нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. Эта строка баланса должна давать информацию о нераспределенной прибыли (непокры­ том убытке) с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за год, принятых решений о по­ крытии убытков, выплате дивидендов и пр. Чтобы заполнить строку 470 Бухгалтерского баланса, нужно взять сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Кроме того, нужно учесть все проводки по распределению прибыли или погашению убытка, которые были сделаны по итогам года. Величина прибыли в годовом балансе соответствует кредитовому остатку счета 84 «Нераспределен­ ная прибыль» на конец года, а в промежуточном балансе статья заполняется на основе остатка данного счета с учетом дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» (превышение креди­ тового оборота над дебетовым увеличит прибыль, превышение дебетового над кредитовым - уменьшит).

Сумма непокрытого убытка (дебетовое сальдо по счету 84 «Непокрытый убыток») приводится в балансе в круглых скобках и уменьшает итог раздела «Капитал и резервы».

Некоммерческие организации вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Не­ распределенная прибыль (непокрытый убыток)» включают группу статей «Целевое финансирование», где показывают сальдо одноименного счета 86 в части не использованных на отчетную дату целевых средств.

Данные о наличии, получении и использовании целевых средств эти организации приводят в Отчете о целе­ вом использовании полученных средств (ф. № 6). Коммерческие организации средства целевого финан­ 724 Г ла ва 10. О т чёт ност ь предприят ия сирования (из бюджета, от других организаций и лиц) отражают по статье «Доходы будущих перио­ дов».

По строке 490 Бухгалтерского баланса - итого по разделу III отражается сумма строк: 4 1 0 «Ус­ тавный капитал»;

420 «Добавочный капитал»;

430 «Резервный капитал» баланса;

470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (если образовалась прибыль) за вычетом данных по строке 411 «Собст­ венные акции, выкупленные у акционеров», 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

(если образовался убыток).

В разделе IV бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства» отражаются долгосрочные обязательства по полученным организацией на длительный срок (более чем на один год) заемным средствам для инвестиций в основной капитал, приобретения или строительства объектов основных средств, нематери­ альных активов и др. При формировании показателей этого раздела в соответствии с принципом времен ной определенности фактов хозяйственной деятельности (начисления) все обязательства по долгосрочным кредитам и займам отражают с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитору (заимодавцу).

По строке 510 «Займы и кредиты» показываются заемные средства, задолженность по которым предприятие должно погасить более чем через 12 месяцев. Отсчет начинается с 1-го числа календарного месяца, следующего за тем месяцем, в котором кредиты и займы были получены. Информационным ис­ точником для заполнения статей данного раздела служат данные, учтенные на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» показывается часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к увеличению налога на прибыль и подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. При заполнении этой статьи руководствуются Положе­ нием по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и отражают сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

При составлении бухгалтерской отчетности организациям предоставляется право отражать в бухгал­ терском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налого­ вого обязательства (ПБУ 18/02). Слова «предоставляется право» указывают на то, что решение о саль­ дировании отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств принимается каждой ор­ ганизацией самостоятельно. В учетной политике организация должна указать способ отражения в бухгал­ терском балансе отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

По строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» представляются иные виды долгосрочной кредиторской задолженности, отличной от полученных кредитов и займов (например, за основные средства, взятые в долгосрочную аренду, или кредиторская задолженность за полученные ценности с рассрочкой пла­ тежа более одного года).

По строке 590 «Итого по разделу IV» указывается сумма строк 510 «Займы и кредиты», 515 «От­ ложенные налоговые обязательства» и 520 «Прочие долгосрочные обязательства» баланса.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» отражает информацию о состоянии краткосрочных обя­ зательств в части полученных на срок до одного года кредитов и займов и текущей кредиторской задол­ женности, а также прочих краткосрочных обязательств.

По группе статей «Займы и кредиты» (610) показываются суммы задолженности с учетом при­ читающихся процентов по полученным кредитам и займам, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Основанием для заполнения этой группы статей является сальдо по счету 66 «Рас­ четы по краткосрочным кредитам и займам». Исключением являются коммерческие кредиты, отражаемые, как правило, на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и за­ казчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В группе статей «Кредиторская задолженность» (стр. 620) отражается краткосрочная задолженность организации перед различными юридическими и физическими лицами (сумма сальдо по счетам 60, 62, субсчет «Авансы полученные», 70, 68, 69, 76).

Наиболее характерные виды кредиторской задолженности, включаемые в состав этой группы, от­ ражаются по следующим статьям:

- по строке 621 «Поставщики и подрядчики» — кредитовое сальдо по счетам 60, 62 в части авансов полученных и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- по строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» — сальдо по счету 70;

- по строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» — саль­ до по счету 69;

Г лава 10. О т чёт ност ь предприят ия - по строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» — сальдо по счету 68.

По строке 625 «Прочие кредиторы» отражаются депонированные суммы заработной платы;

сум­ мы обязательств за арендованные основные средства;

задолженность организации по платежам по обя­ зательному и добровольному страхованию имущества и работников;

задолженность по суммам, удер­ жанным из заработной платы работников в пользу отдельных лиц и организаций на основании ис­ полнительных документов судебных органов и др.). По этой статье могут быть отражены суммы по по­ лученным авансам от покупателей под поставку продукции, выполнение работ и услуг. По статье отража­ ется кредитовое сальдо по счетам 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71, 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Авансы полученные»).

По строке 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» отражается креди­ товое сальдо по счетам 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в части начисленных доходов работникам, входящим в число учредителей (участников) организации).

По строке 640 «Доходы будущих периодов» показывается сальдо по счету 98.

По строке 650 «Резервы предстоящих расходов» отражается кредитовое сальдо по счету 96.

По строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных обя­ зательств, не нашедших отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса.

По строке 690 «Итого разделу 5» отражается сумма строк 610 «Займы и кредиты», 620 «Креди­ торская задолженность», 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов», 640 «Доходы будущих периодов», 650 «Резервы предстоящих расходов» и 660 «Прочие краткосрочные обязательства» баланса.

По строке 700 «Баланс» отражается сумма строк 490 «Итого по разделу III», 590 «Итого по раз­ делу IV» и 690 «Итого по разделу V».

Если актив бухгалтерского баланса не равен пассиву не из-за ошибок, а из-за округлений пока­ зателей в балансе до тысяч, то сумму, на которую не сходится баланс, можно показать в ф. № 1 сле­ дующим образом:

- в активе по строке 270 «Прочие оборотные активы» — если актив меньше пассива;

- пассиве по строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства» — если актив больше пассива.

За итогом бухгалтерского баланса приводится «Справка о наличии ценностей, учитываемых на за­ балансовых счетах». В ней отражается информация о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в ее пользовании или распоряжении, а также информация о спи­ санной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов, обеспечении обязательств и платежей в части полученных и выданных. В справке приводятся данные об арендованных основных средствах, амортизации жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов.

Отчёт о прибылях и убытках (ф. № 2) выступает обязательной составной частью годового фи­ нансового отчета во всех учетных системах и призван информировать пользователей об эффективности деятельности организации. Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятель­ ности организации за отчетный период и дает возможность сопоставить их с результатами за прошлый период. При исчислении финансового результата в отчете о прибылях и убытках можно объяснить его характер, источники формирования и величину, а влияющие на результат компоненты объеди­ нить в определенные группы. Российский отчет о прибылях и убытках основан на м етоде пред­ ставления расходов по функциональному назначению, т. е. применяется формат себестоимости про­ даж. Форма отчета построена в виде сальдовой ведомости, т. е. доходы и расходы приводятся в одной графе с разными знаками в зависимости от влияния на результат.

Отчет состоит из четырех граф: наименование показателя, код, за отчетный период и за анало­ гичный период предшествующего года. Все доходы и расходы в форме № 2 сгруппированы в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержден­ ным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, и Положением по бухгалтерскому учету «Расхо­ ды организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн. В зави­ симости от вида доходов и расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации при со­ ставлении отчета предусмотрены определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года. Отчет о прибылях и убытках состоит из двух основных разделов «Доходы и расходы по обычным видам деятельно­ сти» и «Прочие доходы и расходы».

726 Г лава 10. О т чёт ност ь предприят ия Ф орма № ОТЧЕТ О ПРИБЫ ЛЯХ И УБЫТКАХ _ _ тыс. р.

Отчетный год Наименование показателя Код стро­ Предыдущий ки год 2 3 Доходы И РАСХОДЫ по ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом на­ лога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных плате­ 010 жей) Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 (22990) (22280) 029 Валовая прибы ль (2030) (1480) 040 (3630) Управленческие расходы (3020) 050 4654 П рибы ль (убыток) от продаж П р о ч и е доходы и р а сх о д ы 060 Проценты к получению 070 (655) Проценты к уплате (240) Доходы от участия в других организациях 090 246 Прочие доходы Прочие расходы 100 (666) (480) П рибы ль (убыток) до налогообложения 140 141 Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства - (1144) Текущий налог на прибыль 150 (812) 190 2534 Чистая прибы ль (убыток) отчетного периода СПРАВОЧНО:

Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 Базовая прибыль (убыток) на акцию 301 1,29 0, Разводненная прибыль (убыток) на акцию 302 0,98 0, В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» приводятся соответствующие доходы и расходы, полученные (понесенные) в результате деятельности, признанной организацией обычной, исходя из систематичности операций и порога существенности показателей доходов и расхо­ дов. Так, доходы от сдачи имущества в аренду могут быть отнесены к доходам от обычной деятельно­ сти, если такие операции носят системный характер, или к прочим доходам, в случае осуществления данной операции на единовременной основе. В разделе «Прочие доходы и расходы» приводятся отра­ жаемые оборотами по кредиту и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» показатели, характери­ зующие деятельности, которая для данного предприятия не классифицируется как основная, т.е. не носит систематический характер.

При составлении отчета о прибылях и убытках учитывается допущение временной определенно­ сти факторов хозяйственной деятельности (ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»), т.е. факты хо­ зяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

В разделе 1 отчета о прибылях и убытках «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

(стр. 010 - стр. 050) приводятся следующие показатели:

стр. 010 — выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей);

стр. 020 — себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Этот показатель пока­ зывается в круглых скобках;

стр. 029 — валовая прибыль представляет собой разницу между выручкой от продаж и произ­ водственной себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг, покупной стоимостью реализо­ ванных товаров;

стр. 030 — коммерческие расходы: в производственных организациях — расходы по сбыту продукции, работ, услуг;

а в торговых организациях — издержки обращения;

стр. 040 — управленческие расходы отражают суммы, списываемые в дебет счета 90 «Прода­ жи» субсчет 2 «Себестоимость продаж», с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы», если этот Г ла ва 10. О т чёт ност ь предприят ия вариант предусмотрен учетной политикой организации. Если управленческие расходы списываются в производственную себестоимость, то по данной строке они не отражаются;

стр. 050 — прибыль (убыток) от продаж отражает определяемый как разница между доходами и расходами результат от обычной деятельности, признаваемый в системных учетных записях по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж», и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»

как прибыль или обратной записью как убыток. Прибыль (убыток) от продаж = Валовая прибыль (убы­ ток) - Коммерческие расходы - Управленческие расходы. Если по результатам расчетов образуется убыток, то он показывается в круглых скобках.

В разделе 2 отчета о прибылях и убытках «Прочие доходы и расходы» приводятся следующие показатели:

стр. 060 — проценты к получению — приводятся доходы в сумме причитающихся к получению процентов по приобретенным облигациям, депозитам, предоставленным займам, государственным цен­ ным бумагам;

стр. 070 — проценты к уплате — признаются расходы по обслуживанию заемных ресурсов — проценты по выпущенным облигациям, полученным кредитам и займам;

стр. 080 — доходы от участия в других организациях — приводятся доходы по вкладам в ус­ тавные капиталы других организаций, дивиденды по акциям;

стр. 090 — прочие доходы — отражаются учтенные по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы»

прибыли, подлежащие получению по договору простого товарищества, доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, от сдачи имущества в аренду, от продажи ценных бумаг, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров с партнерами, суммы активов, полученных безвоз­ мездно, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности и т.д.;

стр. 100 — прочие расходы — отражается стоимость переданного (проданного) имущества: ос­ новных средств, нематериальных активов, материальных запасов, ценных бумаг, иностранной валюты, расходы на содержание имущества, переданного в аренду, затраты по содержанию законсервированных производственных мощностей, затраты на оплату консультационных, депозитарных и прочих услуг, связанных с обслуживанием ценных бумаг, созданные резервы сомнительных долгов, резервы под обесценение финансовых вложений, резервы под снижение стоимости материальных ценностей, штра­ фы, пени, неустойки, начисленные к уплате, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, суммы списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, курсовые разницы, суммы уценки активов, перечисления средств на благотворительные цели, расходы на спортивные и культурно-просветительские мероприятия и т.д.

По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» приводится показатель, определяемый расчетным путем как результат от продаж, увеличенный на сумму прочих доходов и уменьшенный на сумму соответствующих расходов,т.е. стр. 050 + стр. 060-сгр.070+ стр. 080+ стр.0 9 0 - cip. 100.

Прибыль предприятия признана объектом распределения между государством (в форме нало­ га на прибыль), собственниками (в виде вознаграждений — дивидендов и доходов по вкладам), трудо­ вым коллективом (как часть прибыли, направленная на стимулирование работников) и самим эко­ номическим субъектом (присоединение прибыли к заработанному капиталу). Причем интересы соб­ ственников, трудового коллектива и хозяйствующего субъекта удовлетворяются после налоговых выплат.

Сумма бухгалтерской прибыли существенно отличается от прибыли, облагаемой налогом. Причина заключается в том, что отдельные расходы в бухгалтерском учете, в конечном счете, уменьшают сумму бух­ галтерской прибыли (увеличивают убытки), но не влияют согласно налоговому законодательству страны на налоговую базу;

другие расходы, напротив, не влияют на финансовые результаты, однако изменяют суммы налога на прибыль. Также доходы, увеличивая прибыль или уменьшая убыток, в некоторых случаях не облага­ ются налогом. Для определения суммы налога на прибыль на предприятии должна быть организована система налогового учета на основе регистров оперативно-аналитического налогового учета, исполь­ зуемых в том случае, когда данных бухгалтерского учета недостаточно для определения налоговых обязательств. Согласно 25 главе Налогового кодекса РФ система налогового учета организуется предприятием самостоятельно на основе данных бухгалтерского учета и дополнительной информа­ ции, регистрируемой в аналитических таблицах налогового учета.


Гл а в а 10. О т чёт ност ь предприят ия Показатель статьи 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» определяется расчетным путем по формуле Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 140) + ОНА (стр. 141) - ОНО (стр. 142) - ТНП (стр. 150).

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа: 1) начисляется на­ лог на бухгалтерскую прибыль;

2) он подлежит корректировке.

Текущий налог на прибыль определяется по формуле Условный расход (доход) по налогу на прибыль + ПНО (-ПНА) + ОНА - ОНО.

В отчете о прибылях и убытках наряду с текущим налогом на прибыль находят отражение от­ ложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО).

По строке 141 «Отложенные налоговые активы» показывается разница между оборотом по де­ счета 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак, и в этом случае она представляется в форме № 2 в скобках.

Отложенные налоговые активы формируются в результате возникших в отчетном периоде вычи­ таемых временных разниц, повлекших увеличение условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль текущего года (дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы», кредит счета 68 «Расчеты по нало­ гам и сборам»). Размер отложенного налогового актива определяется умножением вычитаемой временной разницы на налоговую ставку (24%). По мере уменьшения или полного погашения вычитаемой времен­ ной разницы сумма отложенного налогового актива записывается обратной проводкой.

По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражается разница между оборотом по де­ бету счета 68 и кредиту счета 77 за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредиту счета 68 за отчетный период (она также может иметь отрицательный знак).

Возникновение налогооблагаемой временной разницы в отчетном периоде ведет к уменьшению условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода (дёбет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»). Размер отложенного налогового обяза­ тельства определяется умножением налогооблагаемой временной разницы на налоговую ставку. По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемой разницы сумма отложенного налогового обяза­ тельства уменьшается обратной проводкой.

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уп­ лате в бюджет за отчетный период, рассчитанная согласно положениям 25 главы НК РФ «Налог на при­ быль» с учетом требований ПБУ 18/02 как условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, определяемый исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражаемый по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», скорректированный на отложенные налого­ вые активы (обязательства) и постоянные налоговые обязательства (активы):

ТНП = УРНП + ПНО (-ПНА) + ОНА - ОНО.

Справочно к отчету о прибылях и убытках отражается сумма постоянных налоговых обяза­ тельств — ПНО (активов), базовой прибыли (убытка) на акцию, разводненной прибыли на акцию.

Постоянные налоговые обязательства (активы) учитываются в течение года непосредственно на счете 99 и сальдо не имеют, поэтому их сумма показывается в ф. № 2 только справочно (стр. 200). Под постоянным налоговым обязательством (ПНО) понимается сумма налога, который приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНО признается организацией в том от­ четном периоде, в котором возникают постоянные разницы, и определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В свою очередь постоянная разница — это суммы, которые отражаются в бухгалтерском учете, но не учитываются в налоговом. Постоянные разницы могут быть положительными (доходы) и отрицательными (расходы). Положительные постоянные разницы (в бухгалтерском меньше чем в налоговом) приводят к образованию постоянных налоговых активов. Показа­ тели ПНО и ГТНА, подлежащие отражению в ф. №2, определяются на основании данных аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки», на кагором должна отражаться информация о начислении постоянных нало­ говых обязательств и активов. Показатель ПНО приводится в ф. № 2 в круглых скобках.

Акционерные общества в отчете, составляемом за год, раскрывают информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух величинах — в базовой прибыли и в разводненной прибыли. При этом они руководствуются Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (приказ Минфина России от 21.03.2000 г. № 29н). Эти Методические ре­ Г л а в а 10. О т чёт ност ь предприят ия комендации разработаны в соответствии с принципами, содержащимися в IAS (МСФО) 33 «Прибыль на акцию».

Базовая прибыль (убыток) на акцию отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, при­ читающуюся владельцам обыкновенных акций и определяется отношением прибыли (убытка) к сред­ невзвешенному количеству обыкновенных акций. При этом из прибыли исключаются суммы дивиден­ дов по привилегированным акциям, начисленные в отчетном году. Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного года, рассчитывается путем сумми­ рования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календар­ ного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчет­ ном периоде.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию отражает возможное изменение — снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка), приходящейся на одну простую акцию в последующих периодах.

Такое изменение может быть вызвано конвертированием части привилегированных акций или облига­ ций в обыкновенные акции, дополнительной эмиссией или размещением эмитированных акций по цене ниже их рыночной стоимости. При расчете разводненной прибыли (убытка) на одну акцию проводится корректировка числителя и знаменателя, используемых при исчислении базовой прибыли на акцию.

Корректировки осуществляются на сумму возможного прироста прибыли (увеличение прибыли на раз­ мер дивидендов по привилегированным акциям или процентов по облигациям, которые будут сконвер­ тированы в простые акции) и возможного прироста количества акций в результате конвертации.

В целях контроля за отдельными прочими доходами и расходами, оказывающими существенное влияние на финансовые результаты деятельности организации, в отчете о прибылях и убытках в виде справки дается расшифровка отдельных прибылей и убытков за отчетный период и аналогичный период прошлого года.

Например, расшифровываются штрафы, пени, неустойки, прибыль прошлых лет, курсовые разницы по опе­ рациям с валютой, оценочные резервы и др.

Дополнительные данные, которые нецелесообразно включать в баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям для формирования полного представления о финансо­ вой и хозяйственной деятельности интересующего их экономического субъекта, раскрываются в пояс­ нениях. К таким пояснениям, в частности, относится Отчет об изменениях в капитале форма № 3.

В Отчете об изменениях капитала (ф. № 3) отражаются данные о движении собственного капитала, к которому, в частности, относятся:

- уставный (складочный) капитал организации;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» этот отчет должен содержать дан­ ные о величине капитала на начало и конец отчетного периода с выделением его увеличения и уменьше­ ния отдельно по каждой позиции. Поэтому отчёт ф. № 3 строится по принципу оборотной ведомости (на­ чальный остаток, поступление, использование (расходование) и конечный остаток) и содержит два раздела. Со­ ставляющие собственного капитала организации расшифровываются по горизонтали в графах, а их остатки и изменения — по строкам отчета. Для повышения прогнозной сущности информации в отчете целесооб­ разно приводить данные как минимум за два года - за отчетный и предшествующий отчетному.

В разделе I «Изменения капитала» указываются остатки на начало и конец предыдущего и отчетного годов всех составляющих капитала организации (уставный, добавочный и резервный капиталы, нераспре­ деленная прибыль (непокрытый убыток), а также суммы их увеличения и уменьшения с указанием причин (дополнительный выпуск акций, уменьшение количества акций, увеличение (уменьшение) поми­ нальной стоимости акций, реорганизация юридического лица, изменения в учетной политике, переоценка основных средств, результат от пересчета иностранных валют, начисление дивидендов, отчисления в ре­ зервный фонд и др.). Показатели первого раздела ф. № 3 представлены в следующих графах: графа 3 «Ус­ тавный капитал»;

графа 4 «Добавочный капитал»;

графа 5 «Резервный капитал»;

графа 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

остаток на конец отчетного года в графе 7 «Итого». По строкам отчета от­ ражаются остатки и изменения составляющих собственного капитала организации за отчетный год и преды­ дущий отчетный период.

В разделе 2 «Резервы» приводится информация о состоянии и движении резервов, призванных обеспечить осторожную оценку капитала в отчетности. Поскольку капитал определяется как стоимость Гл а в а 10. О т чёт ност ь предприят ия активов организации за вычетом ее обязательств, выделяют три группы резервов, оказывающих влияние на оценку капитала: резервы под капитал, резервы под активы (оценочные резервы), резервы под обя­ зательства (резервы предстоящих расходов). Представление данной информации способствует боль­ шему доверию со стороны инвесторов и прочих заинтересованных пользователей к анализируемой ор­ ганизации, позволяет снизить риски в оценке возможного уменьшения собственного капитала в буду­ щем.


К первой группе относятся резервы, формируемые за счет чистой прибыли и призванные обес­ печить покрытие непредвиденных балансовых убытков в будущем. Ко второй группе относятся оценоч­ ные резервы, которые находят отражение в активе баланса как контрарные статьи к основным статьям соответствующих активов. Формирование резервов отражается по кредиту счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расхо­ ды». Сумма каждого резерва показывает возможные потери стоимости соответствующих активов на дату составления отчетности. При наступлении нового отчетного периода резервы восстанавливаются обрат­ ной записью по мере повышения стоимости соответствующих активов или по мере их использования (списания с баланса). Таким образом, реализуется оценка активов на дату формирования годового ба­ ланса по цене возможной продажи (погашения), определяемой разницей между первоначальной стои­ мостью и размером резерва, характеризующего потенциальные потери. Резерв сомнительных долгов, наряду с функцией обеспечения осторожной оценки дебиторской задолженности в балансе, является также источником погашения убытков от списания безнадежной задолженности в течение отчетного года. Третья группа резервов представлена резервами, учитываемыми на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». По этому счету отражается информация о наличии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного распределения затрат по периодам. Одна из целей резервирования сумм, помимо указанной выше, - осуществление платежей по обязательствам, которые не существуют на дату состав­ ления отчетности, но возникнут в следующем отчетном периоде, а именно резервы на оплату предстоя­ щих отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, для осуществления затрат с сезонным харак­ тером производства, на ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Кроме того, справочно к отчету ф. № 3 приводится информация о величине чистых ак­ тивов, полученном финансировании текущих и капитальных расходов организации из бюджета и внебюджетных фондов (при наличии подобных источников финансирования).

Назначение отчёта о движении денежных средств (ф. № 4) - это обеспечение пользователей финан­ совой отчётности информацией о поступлении и выплате денежных средств организации за определённый пе­ риод. Он позволит оценить платёжеспособность организации, его возможность выплачивать кредиты, займы, дивиденды, заработную плату и другие платежи, её потребность в дополнительном финансировании, связывать показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств и, наконец, выяснить, откуда день­ ги потупили и куда они направлены. Значительная величина денежных средств говорит о том, что реально орга­ низация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег, а также с упущенной возможностью их выгодного использования.

Некоторые инвесторы и кредиторы считают отчет о движении денежных средств полезным при оценке «качества» доходов фирмы. Определение доходов при учете по методу начислений тре­ бует множества бухгалтерских проводок, связанных с начислением, отражением сумм, относящихся к будущим отчетным периодам, распределением и оценкой. Такие корректировки и процедуры де­ лают процесс определения дохода более субъективным, чем хотелось бы некоторым пользователям финансовой отчетности. Такие пользователи полагаются на более объективную оценку эффективно­ сти, чем чистая прибыль, — на движение денежных средств от основной деятельности. С точки зре­ ния таких пользователей, чем выше этот показатель, тем выше «качество» дохода.

В международной практике учета отчет о движении денежных средств получил широкое приме­ нение. В настоящее время в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности отчет о движении денежных средств признается в качестве основного финансового отчета и его следует пред­ ставлять за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность.

При составлении «Отчета о движении денежных средств» ф. № 4 используется информация о денеж­ ных средствах со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в бан­ ках». В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте по каждому ее виду, а затем данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБР на дату составления бух­ Гл а в а 10. О т чёт ност ь предприят ия галтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответст­ вующих строк формы.

Первым показателем Отчета о движении денежных средств является «Остаток денежных средств на начало года» (стр. 010) - сумма остатков по счетам 50,51,52,55 на начало года, которая должна соответствовать строке 260 (гр. 3) «Денежные средства» ф. №1 «Бухгалтерский баланс», за исключением сальдо по счету «Переводы в пути». Затем в отдельных разделах раскрывается движение денежных средств по трем ви­ дам деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой. По каждому виду деятельности указываются основные источники поступления и направления использования денежных средств. В конце каждого раздела определяются чистые денежные средства как разница между поступлением и выбытием денежных средств по соответствующему виду деятельности. Алгебраическая сумма показателей чистых де­ нежных средств по всем видам деятельности образует показатель «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов», который может иметь как положительное так и отрицательное значе­ ние. В заключении Отчета о движении денежных средств приводится остаток денежных средств на конец отчетного периода (строка 430), определяемый как остаток на начало года, увеличенный на положитель­ ные нетто-потоки и уменьшенный на отрицательные нетто-потоки от текущей, инвестиционной и фи­ нансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибы­ ли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т. е. производством промышленной, сельскохозяйственной продук­ ции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, за­ готовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

К денежным поступлениям в рамках текущей деятельности относят:

стр. 020 «Средства, полученные от покупателей и заказчиков» — дебет счетов учета денежных средств кредит счетов 62 и 90;

стр. 050 «Прочие доходы» - безвозмездные поступление с кредита счета 98;

штрафные санкции по хозяйственным договорам с кредита счетов 76, 91;

возврат подотчетных сумм - с кредита счета 71;

возмещение материального ущерба и ссуд, предоставленных работникам - с кредита счета 73;

возврат налогов - с кредита счета 68;

возмещение из внебюджетных фондов в оплату путевок, больничных и т.д. - с кредита счета 69.

Далее раскрываются денежные выплаты «Денежные средства, направленные»:

стр. 150 «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» — дебет счетов 60, 71, 76;

стр. 160 «На оплату труда» — дебет счета 70;

стр. 170 «На выплату дивидендов, процентов» - дебет счетов 75 (дивиденды), 76 (проценты по выпущенным ценным бумагам), 66 и 67 (при оплате процентов по займам и кредитам);

стр. 180 «На расчеты по налогам и сборам» - дебет счета 68, 69;

стр. «На прочие расходы» - дебет счетов 73 (на сумму предоставленных займов), 91 (на оплату услуг банку).

Исходящий поток приводится в круглых скобках.

Строка 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности» отражает разницу между по­ ступлением и выбытием денег из-за текущей деятельности организации, т.е. нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок второй части таблицы и вычесть показатели, указанные в круглых скобках. Следует иметь ввиду, что полученная величина может быть отрицательной. Это воз­ можно в том случае, если по текущей деятельности было израсходовано больше денежных средств, чем получено.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретени­ ем земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей;

с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки;

с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Г л а в а 10. О т чёт ност ь предприят ия К денежным поступлениям в рамках инвестиционной деятельности относят:

стр. 210 «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» - дебет счетов учета денежных средств кредит счетов 62, 76;

стр. 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» - кредит счетов 62, 76;

стр. 230 «Полученные дивиденды» - кредит счетов 76, 91;

стр. 240 «Полученные проценты» - по этой строке бухгалтер отражает сумму полученных процентов по векселям, а также по займам, которые организация выдала юридическим и физическим лицам. Кроме того, здесь же можно указать проценты, которые начисляет банк на остаток денежных средств организации в соответствии с условиями договора на открытие расчетного счета - кредит счетов 91;

.

стр. 250 «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» - кре­ дит счета 58/3 в части самой суммы займа без процентов.

Далее раскрываются денежные выплаты в рамках инвестиционной деятельности:

стр. 280 «Приобретение дочерних организаций» - дебет счетов 58/1 «Паи и акции»;

стр. 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» - дебет счетов 60, 76;

стр. 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» - по этой строке бух­ галтер должен отразить деньги, потраченные на приобретение долговых ценных бумаг - облигаций, векселей и т.д. Также в данную статью нужно вписать сумму денег, которая потрачена на покупку дебиторской задолженности на основании уступки права требования - дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги» (или субсчет «Приобретение дебиторской задолжен­ ности») в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», «Переводы в пути», 57 «Переводы в пути»;

стр. 310 «Займы, предоставленные другим организациям» - дебет счета 58/3.

Строка 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» - отражается разницу между поступлением и выбытием денежных средств в рамках инвестиционной деятельности. Чтобы под­ считать эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок (поступле­ ние денежных средств) и вычесть показатели этой части, указанные в круглых скобках (выбытие денеж­ ных средств). Полученная величина также может быть отрицательной. Это возможно в том случае, если по инвестиционной деятельности было израсходовано больше денег, чем получено.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменя­ ются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» отражаются:

- стр. 350 «Поступления от эмиссии акций и других долевых бумаг» поступления - дебет счетов учета денежных средств кредит счета 75/1 «Расчеты с учредителями» - «Расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал»;

- стр. 360 «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другим организациям - в кор­ респонденции с кредитом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);

- стр. 365 «Выкуп собственных акций и долей» (дополнительная) может быть введена в отчет о движении денежных средств. По этой строке нужно отразить сумму средств, которая была направлена на выкуп собственных акций акционерного общества или на выкуп собственных долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. Чтобы заполнить эту строку, надо использовать дебетовый оборот по счету 81 «Собственные акции (доли)» в корреспонденции со счетами 50 и 51;

- стр. 390 «Погашение займов и кредитов (без процентов) - дебет счетов 66, 67 только в части основного долга по кредиту;

- стр. 400 «Погашение обязательств по финансовой аренде» - лизинговые платежи по дебету счета 76.

Чистые денежные средства от финансовой деятельности получают в результате сопоставления поступлений и выплат. Если выплаты превышают поступления, показатель нетто-потока приводится в круглых скобках.

Г л а в а 10. О т чёт ност ь предприят ия Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов представляет собой изменение всей совокупности денежных и приравненных к ним средств, находящихся в распоряжении организации.

Показатель должен соответствовать арифметической сумме чистых денежных средств по текущей деятельно­ сти, чистых денежных средств по инвестиционной деятельности и чистых денежных средств по финансовой деятельности.

Таким образом, в основу рекомендуемой Минфином РФ формы Отчета о движении денежных средств положен прямой метод сопоставления денежных потоков. В качестве определяющей классифи­ кации избраны направления деятельности, в рамках которых представлены входящие и исходящие денежные потоки. Прямой метод раскрывает основные виды валовых денежных поступлений и платежей и имеет простую процедуру расчета, которая более понятна российским бухгалтерам и финанси­ стам. Этот метод непосредственно связан с регистрами бухгалтерского учета, удобен для расчета показателей и контроля за поступлением и расходованием денежных средств. При этом превыше­ ние поступлений над выплатами как по предприятию в целом, так и по видам деятельности означа­ ет приток средств, а превышение выплат над поступлениями — их отток. В долгосрочной перспек­ тиве прямой метод расчета величины денежных потоков дает возможность оценить уровень лик­ видности предприятия. В оперативном управлении финансами прямой метод может использоваться для контроля за процессом формирования выручки и выводов относительно достаточности де­ нежных средств для платежей по финансовым обязательствам. Недостатком данного метода явля­ ется то, что не учитываются взаимосвязи полученного финансового результата (прибыли) и изме­ нения абсолютного размера денежных средств предприятия.

В международной практике при составлении отчета о движении денежных средств также применяется косвенный метод, который наиболее предпочтителен с точки зрения аналитики, так как позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежных средств.

Косвенный метод основан на корректировке величины чистой прибыли или убытка на результаты операций неденежного характера, отсрочек или начислений прошлых или будущих денежных поступ­ лений и выплат по текущей деятельности. При этом входящий и исходящий денежные потоки не приво­ дятся, а рассчитывается нетто-поток (чистый приток денежных средств).

Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) содержит показатели, которые расшифро­ вывают данные бухгалтерского баланса. По своей структуре этот отчет состоит из десяти разделов.

Во многих разделах этого отчета движение показателей развернуто, т.е. приводятся в последова­ тельности начальный остаток, поступление, использование (расходование) средств и выводится от­ четный показатель, характеризующий остатки средств на конец года. В отличие от форм отчетности (№ 2, 3 и 4) данные в Приложении к балансу в основном приводятся только за отчетный год. В этой форме предусмотрены свободные строки, в которые можно вписать необходимую дополнительную информацию (например, можно расшифровать сумму амортизации по объектам нематериальных активов и основных средств, расходы на научные и конструкторские разработки по направлениям и т.д. Форма № 5 оформляется и заверяется в том же порядке, что и прочие формы бухгалтерской от­ четности (указывается наименование организации, ИНН, вид деятельности, организационно­ правовая форма, единица измерения). Отдельные показатели, включенные в образец формы прило­ жения к бухгалтерскому балансу, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

Охарактеризуем разделы данной формы отчётности.

Раздел «Нематериальные активы» состоит из двух таблиц. Первая детализирует НМА по видам.

В ней отражается наличие и движение нематериальных активов в части объектов интеллектуальной собст­ венности, организационных расходов, деловой репутации организации и прочих нематериальных активов на начало отчетного года и конец отчетного периода, поступления и выбытия за отчетный период. Все виды не­ материальных активов в данном разделе необходимо отразить по первоначальной стоимости на основе аналитических регистров к счету «Нематериальные активы». Во второй таблице указанного раздела от­ ражается сумма начисленной амортизации: в целом по всем нематериальным активам, в том числе по каждо­ му виду на начало отчетного года и конец отчетного периода. Заполнять эту таблицу должны только те ор­ ганизации, которые учитывают амортизацию по нематериальным активам на отдельном счете (применя­ ют первый способ отражения в бухгалтерском учете начисленной амортизации).

В разделе «Основные средства» в таблице первой отражаются: наличие на начало и конец от­ четного года, поступление и выбытие объектов основных средств по первоначальной (восстановленной) Г л а в а 10. О т чёт ност ь предприят ия стоимости в традиционной классификации по видам (здания;

сооружения и передаточные устройства;

машины и оборудование;

транспортные средства;

производственный и хозяйственный инвентарь;

рабо­ чий скот;

продуктивный скот;

многолетние насаждения;

другие виды основных средств;

земельные уча­ стки и объекты природопользования;

капитальные вложения на коренное улучшение земель). Во второй таблице раздела «Основные средства» приводятся данные о начисленной амортизации по всем основ­ ным средствам и, в том числе, по трем укрупненным группам (зданиям и сооружениям;

машинам, оборудованию и транспортным средствам;

др.) Кроме того, в этой таблице приводятся данные о стои­ мости объектов основных средств, сданных в аренду и переведенных на консервацию, а также полу­ ченных в аренду. В этом разделе выделяются объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и на­ ходящиеся в процессе государственной регистрации. Справочно на начало отчетного и предыдущего года показывают результат от переоценки основных средств и изменения стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» показываются наличие и движение имуще­ ства для передачи в лизинг и предоставляемого по договору проката (по первоначальной оценке), а также на­ численная амортизация доходных вложений в материальные ценности.



Pages:     | 1 |   ...   | 37 | 38 || 40 | 41 |   ...   | 50 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.