авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 39 | 40 || 42 | 43 |   ...   | 50 |

«И.Е. Глушков БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ В ПОМОЩЬ ФИНАНСОВОМУ ДИРЕКТОРУ, ГЛАВНОМУ БУХГАЛТЕРУ, БУХГАЛТЕРУ ...»

-- [ Страница 41 ] --

О ПРОВЕДЕНИИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ В порядке оказания юридической помощи просим оказать аудиторские услуги в виде Оплату гарантируем согласно условий договора.

Генеральный директор Г л а в а 1 1. Аудит Главный бухгалтер _ Дополнительным документом (ответом), устанавливающим взаимопонимание между клиентом и аудитором, является ответ аудитора (аудиторской фирмы) - согласие на оказание таких услуг: ПИСЬМО-ОБЯЗАТЕЛЬСТВО О СОГЛАСИИ НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА Директору АООТ "Сиб-Мегион" На Ваш № 15от 10.02.03г.

Ваше предложение о проведении аудиторской проверки финансовой отчетности АООТ "Сиб Мегион" нами принимается. Согласно действующим положениям и нормам аудита изучению будут под­ вергнуты баланс, приложения к балансу, отчет о финансовых результатах и их использовании, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы.

ном "Об аудиторской деятельности", нормативными актами и положениями, в том числе Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.

Цель аудита - оценить степень полноты и достоверности учета и исчисления основных показателей и результатов деятельности вашего предприятия, представленных в финансовой отчетности за 20_г. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов проверки достоверности и достаточности учетной информации, в реализации которых надеемся на положительное участие служащих вашего предприятия.

В виду выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений имеется опре­ делённый риск пропуска отдельных ошибок и неточностей. Со своей стороны мы сделаем все, чтобы свести их к минимуму, но гарантировать абсолютную точность выводов не представляется возможным.

О всех выявленных отклонениях в учете и отчетности от установленного порядка, равно как об ошибках и фактах мошенничества, Вы будете информированы отдельным письмом.

Напоминаем Вам об ответственности руководства за составление финансовой отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватных бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетных решений. Мы просим от руководства предприятия письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации. Надеем­ ся на всестороннее взаимное сотрудничество с вашим персоналом и то, что в наше распоряжение предос­ тавят любые записи, документацию и другую информацию, необходимую для проведения полноценной аудиторской проверки.

Наш гонорар будет определен по мере выполнения работы, в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, и от прямых текущих расходов. Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов и ассистентов. * * Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию письма с указанием ее соответствия Ваше­ му пониманию соглашений по аудиту финансовой отчётности.

Аудитор_ Подпись ответственного лица предприятия Дата ^ _ После этого составляется договор об аудите производственно-финансовой деятельности и выдаче соответствующего заключения.

ДОГОВОР №_ г. Новосибирск "_15_"_февраля_2006 г.

АООТ "Сиб-мегион", именуемое в дальнейшем "Организация-заказчик" в лице генерального ди­ ректора Зайкова Александра Николаевича, действующее го на основании Решения совета директоров, с одной стороны и аудиторская фирма ООО "АУДИТ-АТЛАНТ", именуемая в дальнейшем "Фирма" в ли­ це директора Ветлугина Николая Михайловича, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.

I. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА 1.1. На основании выполненного первого этапа, носящего оценочно-ознакомительный характер, Фирма берётся провести аудиторскую проверку финансово-хозяйственной деятельности Предприятия заказчика за _ г. в соответствии с разработанным Фирмой планом-графиком на выполнение ком­ плекса аудиторских услуг, являющимся неотъемлемой частью настоящего Договора.

Г л а в а 1 1. Аудит 1.2. За выполненные работы Предприятие-заказчик обязуется выплатить денежное вознагражде­ ние, по размеру и графику выплат которого сторонами достигнуто соглашение о величине договорной цены на выполнение комплекса аудиторских услуг в сумме рублей, в т.ч. НДС_..рублей.

Срок начала проверки исчисляется с момента поступления денег на расчётный счет исполнителя.

Предварительная оплата в размере 50% от суммы договора производится в срок до_ 2006 г.

Настоящее соглашение является основанием для проведения взаимных расчётов и платежей между Предприятием-заказчиком и Фирмой-исполнителем.

II. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН 2.1. Предприятие-заказчик для успешного выполнения услуг обязуется:

2.1.1. Обеспечивать беспрепятственный доступ сотрудникам Фирмы в необходимые для выполне­ ния Договора отделы Предприятия-заказчика.

2.1.2. Представлять бухгалтерскую документацию и отчетность, а также иную информацию, необ­ ходимую для выполнения предмета Договора (в т.ч. объяснения должностных лиц и работников бухгал­ терии) в полном (частичном) объёме и в сроки, обеспечивающие выполнение плана работ, а также уста­ новить меры ответственности за превышение сроков или непредставление всех или части документов в соответствии с Приложением № 1, являющимся неотъемлемой частью Договора.

2.1.3. При восстановлении учета Фирмой (по письменной просьбе Заказчика) при необходимости и согласно договоренности Заказчик выделяет в помощь работников бухгалтерии в количестве и сроки, устанавливаемые дополнительным соглашением, в котором оговаривается также будут ли эти работы производиться на основе представленной Предприятием-заказчиком первичной бухгалтерской и учетной документации или на иной основе.

2.1.4. Заказчик в интересах аудиторской фирмы, получая соответствующие рекомендации, должен помнить, что эта информация предназначена исключительно для него и не может передаваться третьим лицам или использоваться каким-либо иным способом с участием третьих лиц без согласия аудитора.

2.2. Фирма обязуется:

2.2.1. Не разглашать сведений, составляющих коммерческую тайну Предприятия-заказчика, став­ ших известными в процессе работы по настоящему Договору. Данное условие не распространяется на информацию, доступную неопределенному кругу лиц или полученную из других источников.

2.2.2. Самостоятельно организовывать свою работу и руководить ею, определять способы ее вы­ полнения, очередность отдельных операций и т.п.

2.2.3. Руководствоваться Планом выполнения услуг, за реализацией которого Предприятие заказчик вправе осуществлять контроль. При этом Предприятие-заказчик не вправе вмешиваться в опе­ ративную деятельность Фирмы, но может давать рекомендации о способе выполнения услуг.

2.2.4. В случае возникновения обстоятельств, замедляющих ход работ против планового режима, немедленно поставить об этом в известность Предприятие-заказчика.

2.2.5. Помимо срока окончания работ могут устанавливаться промежуточные сроки, которые по­ зволят заказчику осуществлять контроль над своевременностью и качеством выполнения услуг.

2.2.6. Выполнить услуги в соответствии с договором и сдать заказчику предмет Договора.

2.3. Если в процессе выполнения услуг у Предприятия-заказчика не возникает претензий по пово­ ду материалов, поставленных Фирмой, то материал считается поставленным требуемого качества, а предложения соответствуют необходимому ходу работ.

2.4. Если с точки зрения Фирмы, материалы, поставленные заказчиком, или инструкции, даваемые по ходу работ заказчиком, могут привести к ухудшению качества услуг, Фирма вправе потребовать у заказчика письменного согласия на использование указанных материалов или соблюдения предложен­ ных инструкций. Если на качество выполнения услуг может отрицательно повлиять соблюдение указа­ ний заказчика, то Фирма как специалист в своей области обязана своевременно в письменном виде пре­ дупредить об этом заказчика. Не выполнив это условие, Фирма лишается впоследствии возможности ссылаться на то, что ненадлежащее качество работ обусловлено именно указаниями заказчика.

2.5. Фирма по своему усмотрению вправе привлекать к выполнению определенных объёмов или видов услуг физических и юридических лиц на правах субподрядчиков. При этом Фирма несет перед Предприятием-заказчиком всю ответственность за выполнение третьим лицом условий Договора.

Г л а в а 1 1. Аудит III. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН И УСЛОВИЯ РАСТОРЖЕНИЯ ДОГОВОРА 3.1. Заказчик несет полную ответственность за недоброкачественность используемого фирмой ма­ териала.

3.2. Настоящий договор предусматривает и учитывает риск фирмы, выражающийся в случайной гибели предмета Договора или невозможности окончания работ, когда она не вправе требовать от заказ­ чика ни вознаграждения по Договору, ни возмещения убытков.

3.3. Все риски случайной гибели объекта работ или его части, а также материалов и документации, используемых в работе, несет Фирма. Указанные риски переходят к Предприятию-заказчику на 3-й день после заявления Фирмы о готовности объекта работ к сдаче.

3.4. Если гибель объекта работ или его части произошла по вине Предприятия-заказчика, то Фирма вправе получить вознаграждение за работу.

3.5. Если Предприятие-заказчик не отвечает на заявление Фирмы о недоброкачественности мате­ риалов или инструкций о ходе работ, даваемых Предприятием-заказчиком, Фирма вправе или расторг­ нуть Договор, или отложить выполнение работ до урегулирования разногласий. В обоих случаях Фирма вправе взыскать с заказчика понесенные убытки.

3.6. Фирма отвечает перед заказчиком за убытки, причиненные просрочкой исполнения услуг;

ес­ ли за время просрочки услуги утратили интерес для заказчика, он может отказаться от принятия выпол­ ненных работ и требовать возмещения убытков. Если просрочка вызвана неисполнением обязательств заказчиком, данные права не применяются.

3.7. Фирма может следовать указаниям Предприятия-заказчика, оставаясь в рамках требований нормативных актов. Возражения заказчика против любого пункта аудиторского заключения и отказ ау­ дитора внести изменения в свое заключение не являются основанием для расторжения Договора.

3.8. При наличии со стороны Фирмы отклонений от условий договора, ухудшающих качество ус­ луг, заказчик вправе по своему выбору требовать безвозмездного исправления недостатков в соразмер­ ный срок либо соответствующего уменьшения вознаграждения за работу, либо требовать расторжения договора и покрытия убытков.

3.9. Предприятие-заказчик имеет право расторгнуть Договор в одностороннем порядке:

если Фирма не приступает своевременно к выполнению работы или выполняет работу так медлен­ но, что ее окончание к сроку явно нереально;

если услуги выполняются ненадлежащим образом и не исправляются в установленные сроки;

если поступило предупреждение Фирмы о повышении ранее согласованной суммы договора;

при наличии других уважительных причин с возмещением понесенных затрат Фирмой.

IV. ПОРЯДОК СДАЧИ РАБОТ 4.1. На следующий день после выполнения услуг в объёме договора Фирма уведомляет заказчика об окончании работ по договору.

4.2. Предприятие-заказчик обязано в течение 5 дней после сообщения Фирмы об окончании работ рассмотреть их и при отсутствии разногласий и претензий подписать Акт сдачи-приемки работ, который является с момента его подписания неотъемлемой частью Договора.

4.3. Фирма имеет право сдать работы досрочно.

V. РАСЧЕТЫ ПО ДОГОВОРУ 5.1. За работы, выполненные Фирмой, Предприятие-заказчик выплачивает денежное вознаграж­ дение, размер которого определен сторонами в соглашении о договорной цене. Предусматривается пред­ оплата в размере % для развертывания работ.

5.2. В случае досрочного завершения работ по договору заказчик выплачивает исполнителю возна­ граждение в размере_ % от суммы договора.

VI. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ 6.1. Все споры по данному Договору разрешаются сторонами в органах арбитражного или третей­ ского суда.

6.2. Все изменения, дополнения к Договору действительны, если они оформлены в письменной форме и подписаны обеими сторонами.

6.3.

VII. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН 7.1. Предприятие заказчик Обслуживающий банк _р/с Г л а в а 1 1. Аудит 15 БИ К кор/счет_ИНН_ 7.2. Фирма_ Обслуживающий банк_ р/с_ БИКкор/счет ИНН Заказчик_ Фирма исполнитель_ М.П. М.П.

При наличии договора с клиентом на проведение аудита аудитор (аудиторская фирма) составляет программу работ и приступает к проверке. Проверка начинается сразу после подписания договора с ау­ диторской фирмой о выполнении такой проверки. Заказчик выдаёт задание (перечень вопросов, которые должны быть освещены в ходе проверки более подробно - заказ на аудиторскую проверку).

АООТ "Сиб-Мегион" Директору аудиторской фирмы №16 от 12.02.2006 г. "АУДИТ-АТЛАНТ" г-ну Никитину К.С.

ЗАКАЗ НА АУДИТОРСКУЮ ПРОВЕРКУ Просим проверить учет затрат, капитальных вложений, отчислений налогов, взносов в соц/фонды и правильности составления бухгалтерской отчетности. Кроме того, проверить правильность расчетов с персоналом предприятия, начисления из спец/фондов и другие попутные вопросы.

Генеральный директор Заказчик организует представление администрации и учетному персоналу состава бригады ауди­ торов и выдает письменное распоряжение об обеспечении доступа аудиторов к конкретным документам и информации. РАСПОРЯЖЕНИЕ ПО ОРГАНИЗАЦИИ от 26.01.2003 г. г. Новосибирск Согласно договора от 25 января 2003 г. № 15 специалисты фирмы "АУДИТ-АТЛАНТ" приступают к оказанию аудиторских услуг с-но договора от 15.02.03 г. № 10 на нашем предприятии. Предписывается всем сотрудникам, которых это будет касаться, оказывать соответствующую помощь аудиторам.

Ответственным за выполнение данного распоряжения назначен гл. экономист предприятия Чер­ нышев В.Н.

Генеральный директор _ По информации руководителя аудитор знакомится со структурой предприятия, конкретными со­ трудниками, отвечающими за участки учета и приступает к выполнению договора.

11.3. Принципы и стандарты аудита. Для успешного выполнения аудиторских услуг применя­ ются специальные правила - аудиторские стандарты. Они формируют единые базовые требования, опре­ деляющие нормативные требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. Аудиторские стандарты явля­ ются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответствен­ ности аудиторов. Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Зна­ чение стандартов состоит в том, что они:

- обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

- содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

- помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

- устраняют неэффективный контроль со стороны государства;

- помогают аудитору вести переговоры с клиентом;

- обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

В соответствии со ст. 9 Закона № 119-ФЗ правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации подраз­ деляются:

федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утверждаются Правительством РФ);

Г л а в а 1 1. Аудит • внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;

правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 утверждены первые шесть федеральных стандартов аудиторской деятельности:

• «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности»;

• «Документирование аудита»;

• «Планирование аудита»;

• «Существенность в аудите»;

• «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчётности».

Методика комплексной аудиторской проверки. Система бухгалтерского учета предполага­ 11.4.

ет применение определенных принципов учета, которые существенно влияют на определение финансо­ вого положения и результаты деятельности организации. Для аудиторов, пользующихся в своей работе бухгалтерской информацией и официальными отчетами, понимание этих правил очень важно.

В системе бухгалтерского учета обрабатывается информация о совершенных хозяйственных опе­ рациях, Эти операции разносятся в учетные регистры, а затем составляется отчетность. На каждом этапе может возникнуть ошибка. Для предотвращения появления ошибок и обеспечения выявления уже имеющихся необходимо проведение различных контрольных процедур. Понимание внешним аудитором среды, системы учета и учётных процедур у клиента необходимо для определения вида потенциальной ошибки, факторов влияющих на риск серьезной ошибки, разработки процедур существенных проверок.

Процесс аудита можно охарактеризовать как четко определенную организацию работ, на основе принятой методологии её проведения, при которой можно быть уверенным, что все задачи аудита опре­ делены и выполнены, что собранная информация достоверна, компетентна и достоверна. Для подготовки эффективных проверок аудитору необходимо знать, каким образом хозяйственные операции совершают­ ся, фиксируются в системе бухгалтерского учета, оформляются документально, заносятся в накопитель­ ные регистры, а затем отражаются в финансовой отчетности.

В процессе аудита, наряду с независимой проверкой операций и проверкой данных финансового отчета, аудитор выполняет процедуры, которые характеризуют оценку и анализ полученной аудитором информации путем изучения связей между финансовыми и нефинансовыми показателями деятельности фирмы, исследования важнейших финансовых и экономических показателей, включая сравнение полу­ ченной аудитором информации с прогнозируемой, выявления необычных фактов и исследования причин их возникновения. Полому аудитор должен зна1ь общепринятые правила (сгандархы аудша) и строю их соблюдать. Аудиторская проверка, как правило, должна дать четкие ответы на следующие вопросы.

а) В соответствии ли с Уставом и полномочиями, выданными учредителями (акционерами) дирек­ тор использует уставный капитал, эффективно ли организовано производство и использование собствен­ ных и привлечённых ресурсов. В соответствии ли с решением собрания учредителей производятся рас­ ходы в счет будущей прибыли и ее распределение после утверждения годового отчета.

б) В соответствии ли с Положением об учете и отчетности в РФ организован и ведется учет на предприятии, для обеспечения правдивости отражения совершенных операций, и правильности состав­ ляемых отчетов.

в) В соответствии ли с ПБУ 10 списываются расходы на затраты производства, на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг), на издержки обращения и внереализационные расходы. В соот­ ветствии ли с нормативными актами и соответствующими инструкциями определяются налогооблагае­ мые базы, для расчета всех видов внебюджетных отчислений, налогов и социальных фондов. Причины задержки перечислений всех видов отчислений и виновные лица.

Все три комплекса вопросов тесно связаны между собой. Поэтому аудиторская проверка должна выполняться строго по единой технологии. Особенностью конкретных проверок может быть выделение отдельных участков учета, с целью получения более подробной информации по ним и пропуск провер­ кой других участков, не вызывающих сомнений в достоверности представленной предприятием инфор­ мации.

Г л а в а 1 1. Аудит Для того чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, аудиторы и аудиторские фирмы должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов. Неудачный, непродуманный выбор клиента может привести к значительным финансовым и моральным издержкам, нанести ущерб репута­ ции фирмы и аудитора. К числу основных процедур отбора клиентов аудиторскими фирмами относятся следующие:

- оценка характера отрасли;

- определение цели аудиторской проверки у данного клиента и возможного использования ее ре­ зультатов;

- выяснение особенностей руководителей;

- предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;

- оценка причины смены ранее приглашавшегося аудитора;

- знакомство с оговорками прежних аудиторских заключений о результатах аудита;

- выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими потребителями информации потенциального клиента;

- предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и отчетности, а также с текущи­ ми и предстоящими проблемами потенциального клиента;

- оценка собственной способности аудитора (фирмы) к выполнению работы, с точки зрения нали­ чия соответствующего персонала, знания особенностей клиента.

Если результаты перечисленных или других процедур подразумевают высокий риск аудита или задача оказывается слишком сложной и трудоемкой для аудитора (фирмы), клиент не принимается на обслуживание. Аудитор должен определить свое отношение к клиенту до заключения договора.

Стратегия аудиторской проверки. Аудиторская проверка всегда ограничена определенным сро­ ком (2-3 недели). Из-за этих ограничений на крупном и даже на среднем по мощности предприятии про­ вести сплошную проверку финансово-хозяйственной деятельности не всегда удается. В связи с этим большое значение приобретает стратегия проверки с учетом индивидуальных особенностей каждого экономического субъекта и личных способностей, участвующих специалистов, которая предусматривает:

- изучение собранной информации о деятельности клиента;

- предварительную оценку риска и эффективности внутреннего контроля;

- определение глубины, сущности и продолжительности проверок отдельных участков учета.

Стратегия аудиторской проверки основана на выборе наиболее рациональных путей достижения целей этой проверки и зависит от опыта и квалификации аудитора, длительности сотрудничества ауди­ торской фирмы и клиента, то есть от степени знания особенностей клиента, характера поставленных задач, решаемых в аудите, и других факторов. Стратегия аудиторской проверки должна иметь вид плана, составляемого аудитором в письменной форме, цель которого:

- предварительно определить объём и тип необходимых тестов;

- оценить издержки по их проведению;

- достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;

- иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и его качества у данного клиента.

Планированию предшествуют следующие этапы:

- предплановая подготовка;

- получение общей информации о предприятии (специфика деятельности, связи, юридические обязательства и др.);

- оценка материальности;

- оценка аудиторского риска;

- оценка системы внутреннего контроля и риска ее неэффективности.

Начальная стадия аудиторской проверки. На этапе предплановой подготовки необходимо:

- решить вопрос о целесообразности сотрудничества с клиентом;

- определить причины, побудившие клиента прибегнуть к аудиту;

- сформировать штат для выполнения аудиторских услуг;

- заключить договор с клиентом.

Основными источниками информации о предприятии являются:

- обсуждение с работниками управления, встречи с высшим руководством и с исполнительным персоналом, не связанным с ведением учета;

Г л а в а 1 1. Аудит - посещение и осмотр основных производственных участков, складов, что предоставляет возмож­ ность убедиться в наличии и сохранности активов, составить представление об условиях производства;

- внешние и внутренние отчеты и публикации.

Аудитор должен выявить внешние и внутренние факторы, влияющие на предпринимательскую деятельность клиента. К внешним факторам относятся макроэкономические и отраслевые факторы.

К макроэкономическим факторам относятся:

основная деятельность (снижение, рост);

международная торговля, тарифные барьеры;

изменения в налогообложении;

зависимость от иностранных рынков;

колебания курсов валют;

система внешнего контроля;

изменения государственной политики;

влияние процентных ставок на стабильность компании;

экономические факторы, влияющие на ли­ квидность потребителя;

изменения индексов ценных бумаг или развитие рынка собственности.

К отраслевым факторам относятся:

среда регулирования (действующие и ожидаемые отраслевые нормативные акты);

экономические условия (сокращение или расширение данного производства в отрасли, ценовая конкуренция, насыщенность рынка, сезонность и цикл производства);

труд (отраслевая безработица, уровень зарплаты, квалификация работников и недостаток опреде­ ленных специалистов и др.).

Внутренние факторы, влияющие на деятельность клиента, составляют несколько групп:

общие вопросы (история предприятия, структура бизнеса, виды деятельности, оргструктура пред­ приятия, быстрое расширение бизнеса, возможные или имеющиеся разногласия, мнение руководства о своём предприятии, главные проблемы у руководства, ожидания от проведения аудита);

собственность (особенности приватизации и собственности клиента, курс ценных бумаг клиента, необычные операции с акциями клиента);

основная стратегия деятельности (планируемые приобретения, капвложения, ожидаемые измене­ ния в производстве, планируемое расширение рынка, планирование налогов и др.);

совет директоров и высшее руководство (частота заседаний совета, степень зависимости от испол­ нительской управленческой службы, принуждение исполнителей совершать неправомерные действия, факторы, влияющие на оплату труда управленцев);

операции (основные пользователи продукции, стадии и методы производства и связанный с ним риск, характер и местонахождение производственных мощностей, уровень децентрализации управления, факторы себестоимости продукции, возможность получения товарного кредита, зависимость от постав­ щиков, технические проблемы производства, продолжительность и гибкость производственного цикла);

финансы (уровень прибыли, характеристика денежных потоков, политика инвестирования, ис­ пользование лизинга, основные банковские операции, различные обязательства);

маркетинг (основные покупатели и рынки, важнейшие конкуренты и положение на рынке, финан­ совое состояние покупателей, стабильность рынка и сезонность распродаж, порча продукции, эффектив­ ность рекламы, уровень результатов маркетинга);

персонал (квалификация, опыт, комплектность, кадро­ вая политика, зарплата, текучесть кадров и др.).

Общая информация о предприятии необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснован­ ное заключение о достоверности отчетности.

Изучив предварительно данные о клиенте, и готовясь к заключению договора на предплановом этапе, аудитор должен определиться в уровне допустимого искажения отчетных данных, которые не мо­ гут повлиять на качество проверки, то есть на существенности выявленных ошибок. Под материально­ стью (существенностью) в аудите понимается предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом, или максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах, и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в за­ блуждение. Оценка материальности зависит от опыта и квалификации аудитора и определяется им самим для каждого клиента с учетом объёма и специфики его деятельности. Для оценки материальности ауди­ тор должен иметь представление о возможных пользователях информации и возможных решениях, кото­ рые могут приниматься на ее основе, с тем чтобы определить соотношение неправильности отчета и принятия этих решений. Суждение аудитора, о степени материальности, достаточно субъективно и тре­ Гл а в а 1 1. Аудит 15 бует от него значительного профессионализма, опыта работы, знания специфики деятельности клиента, а также особенностей экономической и социальной среды. Оценивая материальность, аудитор использует два основных подхода:

- индуктивный - определение материальности отдельных статей отчётности, а затем и общей ма­ териальности в целом. Например, ошибка дебиторской задолженности в 10 млн. рублей для предприятия с миллиардными платежами по поставкам может быть несущественной, но эта же сумма в виде налого­ облагаемой базы по прибыли для предприятия с сотнями миллионов рублей реализации довольно суще­ ственна;

- дедуктивный - определение общей величины допустимой ошибки и последующее распределение ее между статьями отчетности. Это распределение носит условный характер, но может помочь аудитору принять решение.

Планирование аудиторского контроля делается для того, чтобы своевременно и качественно про­ вести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственно­ финансовых операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета с выдачей соответ­ ствующего заключения. Планирование включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработ­ ку аудиторской программы. Планирование аудиторского контроля должно обеспечить:

а) Получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффек­ тивности внутреннего контроля.

б) Определение содержания, времени проведения и объёма контрольных процедур, подлежащих выполнению.

Обычно планирование включает:

- разработку графиков;

- определение сроков и обсуждение их с клиентом;

- проведение инструктажа членов исполнительной команды;

- организация связей с подразделениями клиента;

- обсуждение стратегии и подготовки к аудиту с клиентом.

В плане ожидаемых работ должны найти отражение следующие показатели:

- способы и приемы, применяемые аудитором;

- проведение инструктажа членов исполнительной команды.

Аудитор может обсудить свой план с руководством и персоналом проверяемого предприятия, что позволит повысить доверие, действенность проводимого аудита и скоординировать аудиторские проце­ дуры с деятельностью персонала предприятия. Для качественного составления плана и более реального определения объёма предстоящих работ аудитор должен:

- изучить условия договора на проведение аудиторского контроля и запросы заказчика;

- изучить воздействие на аудит новых законов, положений, инструкций и нормативных актов с учетом предмета деятельности проверяемого предприятия;

- выделить наиболее важные вопросы проводимого аудита;

- выяснить условия, требующие особого внимания;

- определить степень доверия к учетной системе и внутреннему аудиту проверяемого предпри­ ятия;

- проанализировать работу внутренних аудиторов и возможность привлечения их к аудиту;

- изучить целесообразность проведения аудита в филиалах, представительствах, отделениях и дру­ гих обособленных подразделениях предприятия, выделенных на отдельные балансы;

- выявить необходимость привлечения для консультаций отдельных специалистов (экспертов, юристов, технологов и др.).

Для правильного планирования проверки аудитор должен оценить структуру и эффективность внутреннего контроля аудируемой фирмы. Цель системы внутреннего контроля в организации - упоря­ дочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

точное выполнение тре­ бований финансово-хозяйственной политики руководства;

сохранение активов предприятия и обеспече­ ние приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации;

создание ос­ новы для планирования аудита, а также для определения вида, времени проведения подобранного объёма аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе. Следовательно, ха­ рактер и качество комплексной аудиторской проверки во многом будут зависеть от того, насколько гра­ мотно и достоверно аудитор изучит систему внутреннего контроля.

Гл а в а 1 1. А удит 76 В системе внутреннего контроля можно выделить три основных элемента:

- контрольную среду (характеристики, определяющие благоприятные или не очень благоприятные для контроля взаимоотношения в организации);

- систему учета (учетная политика, выбранная в организации, и, как следствие данного факта, при­ меняемые процедуры, касающиеся отражения в учете совершаемых хозяйственных операций);

- применяемые текущие процедуры контроля (специальные проверки, выполняемые персоналом фирмы).

Контрольная среда свидетельствует об отношении руководства к проблемам контроля, о его осве­ домленности, о положении дел в организации, а также раскрывает основные процедуры, проводимые в целях достижения должного уровня контроля. Оценка контрольной среды особенно важна для определе риска оценивается через вероятность того, что клиент, проводя определенную политику контроля, не обнаружит существенных ошибок в системе учета. Эффективность внутреннего контроля не зависит от внешних аудиторов. Они лишь оценивают эффективность внутреннего контроля вместе с эффективно­ стью применяемой системы учета, т.к. оценить последнюю отдельно достаточно сложно. Система внут­ реннего контроля в организациях проявляется лишь при возникновении ошибок или нарушений. Нали­ чие удовлетворительной контрольной среды совсем не обязательно предполагает высокую эффектив­ ность всех контрольных процедур. Обнаруженные же недостатки имеющейся контрольной среды отно­ сятся к отрицательным факторам и приводят к увеличению степени риска. На формирование контроль­ ной среды влияет ряд факторов, которые следует рассматривать подробно:

во-первых, отношение руководящего персонала к проблемам учета;

во-вторых, механизм контроля, применяемый у клиента и состоящий из конкретных процедур;

в-третьих, компетентность персонала, осуществляющего функции контроля, разделение функций контроля.

Очень существенным является фактор текучести кадров. Чтобы специалист работал на должном уровне, ему необходимо овладеть всеми тонкостями профессии и особенностями на своем участке. А подобного рода знания могут прийти только с опытом. Обязательным условием эффективности кон­ трольной среды является выполнение требований при несовместимости некоторых обязанностей. Корот­ ко можно сказать, что наиболее важными элементами контрольной среды являются политика и методы управления;

оргструктура фирмы, деятельность совета директоров;

методы распределения функций и ответственности, методы внутреннего контроля, кадровая политика и внешние воздействия.

Система бухгалтерского учета предполагает применение определенных принципов учёта, которые существенно влияют на определение финансового положения и результаты деятельности организации.

Для аудиторов, пользующихся в своей работе бухгалтерской информацией и официальными отчетами, понимание этих правил очень важно. Как известно, в системе учета обрабатывается информация о со­ вершённых хозяйственных операциях. Эти операции разносятся в учетные регистры, а затем составляет­ ся отчётность. На каждом этапе может возникнуть ошибка. Для предотвращения появления ошибок и обеспечения выявления уже имеющихся необходимо проведение различных контрольных процедур.

Понимание внешним аудитором контрольной среды, системы учета и контрольных процедур у клиента необходимо для определения вида потенциальной ошибки, факторов влияющих на риск серьез­ ной ошибки, разработки процедур существенных проверок. Для того, чтобы убедиться в надежности функционирования системы внутреннего контроля, аудитор должен выяснить принципы его работы, дать оценку и провести контрольное тестирование по проверке удовлетворительности его функционирования.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают значение многие факторы. Если фирма имеет эффективную систему внутреннего контроля, то время, планируемое на про­ ведение аудита значительно снизится. Оценка системы внутреннего контроля базируется на ключевых вопросах, которые заранее сам себе готовит аудитор, приступая к проверке и собирая на них ответы.

Оценить конкретную систему внутреннего контроля возможно, например, изучив её организацию, про­ ведя беседы с персоналом. Одним из основных элементов внутреннего контроля в организации является наличие службы внутреннего аудита. Внешний аудитор должен оценить степень независимости и квали­ фикацию внутренних аудиторов, проанализировать их отчёты. И, уже в зависимости от оценки внутрен­ него контроля, уточняется программа аудита, выбираются методы и время проведения аудита.

На основе предварительно согласованного с клиентом плана работ перед началом аудита руково­ дителем бригады аудиторов составляется программа выполнения аудиторских услуг. Программа аудита Г л а в а 1 1. Аудит является развитием плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур, которые необхо­ димы для каждой конкретной части проверки. Аудиторские программы бывают двух видов:

- программы тестов контроля, которые содержат процедуры для сбора информации о функциони­ ровании системы внутреннего контроля предприятия;

- программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры для сбора информации непосредственно об остатках на счетах.

Саму программу аудиторской проверки можно охарактеризовать как "детальную инструкцию" для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения о проверяемых субъектах в соответствии с заказом и договором. При определении программы аудита про­ веряющим необходимо хорошо понимать сущность тех видов деятельности, которые осуществляет ауди­ руемая фирма, период, за который производится проверка и цель проведения аудита. Периодом, за кото­ рый проводится проверка, как правило, является отчетный год, но это может быть и отдельный месяц, квартал или весь период функционирования организации.

Аудиторская программа включает в себя следующие факторы:

- график работы аудиторов, который определяет предельные сроки подготовки и представления материалов для составления заключения;

- подробные процедуры. Программа аудита готовится в письменном виде. В программе детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки. Подробность программы вызвана тем, что она, как правило, явля­ ется своего рода инструкцией для сотрудников, участвующих в аудите, а также инструментом контроля при выполнении аудиторских услуг;

- контроль работы по аудиту. Программа предполагает, что все сотрудники аудиторской бригады, направленной для проверки, знают требования, предъявленные им. Программа является одновременно и базовым документом для контроля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистентами в ауди­ торской группе;

- персонал. В программе определяются численность необходимого для аудита персонала, объём и содержание их работы.

Обычно аудиторская программа включает тестирование операций, аналитические процедуры и тестирование статей баланса. Тесты хозопераций разрабатываются для проверки количественных оши­ бок и выявления нарушений с целью подтверждения правильности статей финансовой отчетности. При проведении этих тестов определяется:

- имеется ли юридическое обоснование (комплект соответствующих документов и нормативных актов) для выполнения соответствующих проводок;

- правильно ли выполнены бухгалтерские записи в накопительных регистрах и правильно ли пе­ ренесена соответствующая информация из бухгалтерских регистров в Главную книгу.

Аналитические процедуры, являющиеся эффективным, наиболее дешёвым и не отнимающим мно­ го времени способом проверки, широко используются:

- для получения представления о деятельности клиента;

- для оценки финансовой стабильности предприятия;

- для выявления ошибок в финансовой отчетности;

- для сокращения числа и объемов тестов.

Тестирование статей баланса сосредоточено на базе Главной книги. Это подтверждение счетов де­ биторов (кредиторов), обследование товарно-материальных запасов, подсчет денежных средств и др.

В большинстве случаев программа аудита реализуется на следующих этапах проверки:

- этап проведения независимой проверки хозяйственных операций;

- этап проверки данных из статей финансового отчета.

_Схема программы проведения аудиторской проверки выглядит так:_ Сроки Трудоемкость Наименование разделов проверки проведения (час) 1. Документы по регистрации предприятия, соответствие деятельности уставу, закон­ ность предоставленных льгот, лицензирование 2. Отражение выручки от реализации 3. Отражение прибыли и ее распределения 4. Отражение затрат и издержек обращения 5. Отражение износа ОС, НМА, ИХП Г л а в а 1 1. Аудит 6. Учет движения ОС, НМА, ТМЦ, ИХП, товаров 7. Отражение затрат непроизводственной сферы 8. Отражение капиталовложений, операций с ценными бумагами и долгосрочного фи­ нансирования 9. Отражение внереализационных расходов и доходов 10. Расходы будущих платежей, резервы будущих расходов и доходов 11. Расчеты с покупателями и подрядчиками 12. Правильность исчисления налогов и отчислений в соц. и др. фонды 13. Правильность составления отчетности 14.0тражение в учете внешнеэкономической деятельности 15. Отражение совместной деятельности бартерных сделок, депозитных вкладов 16. Налично-денежное обращение, ведение бухучета, учетная политика Метод проверки сплошной (выборочный).

Аудитор (руководитель бригады) Каждый аудитор (фирма) самостоятельно устанавливает требования к формам аудиторских про­ грамм. Аудиторская фирма может разрабатывать свои стандарты плана проверки, приспособленные к отраслевой специфике клиента, что является её Ноу-хау.

Программа аудита должна включать в себя перечень аудиторских процедур, которые аудитор дол­ жен выполнить в процессе своей работы, и время их проведения. Аудиторская процедура - это метод по­ лучения (сбора) аудитором в ходе проверки информации, необходимой для выражения им собственного обоснованного мнения. По каждой конкретной аудиторской процедуре при составлении программы ау­ дитор принимает решение о количестве проверяемых данных - так называемый объём выборки (сплош­ ной или выборочный). Кроме того, различают методы определения выборки:

- статистические, с использованием математической теории вероятности для определения разме­ ров выборки, результатов выборочной проверки и оценки возможного риска;

- нестатистические, с использованием собственной интуиции, знаний и навыков аудитора.

Для больших и особо больших организаций применяется преимущественно выборочный метод (от общего к частному), для малых - можно использовать и сплошной. Сплошная проверка проводится лишь в особо важных и необходимых случаях, так как сплошные проверки дорого стоят и занимают большое количество времени и трудозатрат.

Методы аудита. Процесс аудита можно охарактеризовать как четко определенную организацию аудиторской проверки, на основе принятой методологии ее проведения, при которой можно быть уве­ ренным, что все задачи аудита определены и выполнены, что собранная информация компетентна и дос­ товерна. Для подготовки эффективных проверок аудитору необходимо знать, каким образом хозяйствен­ ные операции в организации утверждаются, фиксируются в системе бухгалтерского учета, оформляются документально, заносятся в регистры, а затем и в финансовую отчетность.

В процессе аудита, наряду с независимой проверкой операций и данных отчета, аудитор выполня­ ет процедуры, которые характеризуют оценку и анализ полученной аудитором информации путем изу­ чения связей между финансовыми и нефинансовыми показателями деятельности фирмы, исследования важнейших финансовых и экономических показателей, включая сравнение полученной аудитором ин­ формации с прогнозируемой, выявления необычных фактов и исследования причин их возникновения.

В процессе аудита хозяйственные операции и статьи отчёта целесообразно разделить на отдельные блоки проверки. Это повышает эффективность проведения проверки, снижает стоимость и трудоемкость проведения аудиторских работ. Чтобы правильно разделить первичные объекты проверки на блоки, не­ обходимо хорошо представлять какая хозоперация в какой учетный регистр записывается, как информа­ ция из регистров переносится в Главную книгу и затем в финансовый отчет (то есть досконально иссле­ довать схему движения информации). Все учетные регистры, используемые для записи операций и все статьи 1лавной книги, должны быть включены хотя бы в один блок проверки. Если они попадают более, чем в один блок, то это показывает связь между блоками. Аудитор должен хорошо представлять взаимо­ связь между этими блоками, устанавливать сроки проведения аудиторами проверки каждого блока.

Основным и начальным блоком, связывающим почти все блоки, является "блок денежных средств организации". После того, как будет завершён аудит всех блоков и установлены связи между блоками, результаты суммируются руководителем аудиторской бригады и используются для составления ауди­ торского заключения о достоверности финансового отчета в целом.

Общая схема движения информации выглядит следующим образом:

Операции - Первичная документация - Учётные регистры - Гл.книга - Финансовая отчётность.

Г л а в а 1 1. Аудит 16 При проверке от общего к частному аудитор, проверяя каждый показатель отчётности, опускается вниз по связям счетов и устанавливает исходные точки возникновения информации. Сравнив выявлен­ ную им систему сбора информации и порядок расчёта показателей с системой изложенной в учетной политике, аудитор определяет степень отклонения и влияние этого фактора на правдивость финансовой отчетности. При бригадной проверке сбор информации идёт в следующей последовательности: блок (сч.51,52,55, 66-1, 67-1), блок 2 (сч.50,57), блок 3 (сч.71), блок 4 (сч.70,76,„68„69), блок (сч.60,07,10,11,14,15,16,19,43,41), блок 6 (58,66-2,67-2), блок 7 (сч.02, 05), блок 8 (08,01,03,04), блок (сч.23,97,25,26,28,20,29), блок 10 (сч.40,46,41,43,42), блок 11 (сч.44,45,90,91,62), блок 12 (сч.76,94,73), блок 13 (сч.96,75,80,79), блок 14 (сч.99,97,82,83,84), блок 15 (оставшиеся счета).

К методам аудиторской проверки относится: фактическая проверка, подтверждение, документаль­ ная проверка, наблюдение, опрос, проверка механической точности, аналитические тесты, сканирование, обследование, специальная проверка, встречная проверка и др.

Под фактической проверкой понимается осмотр или подсчет аудитором материальных активов (производственных запасов, денежных средств и т.п.) то есть инвентаризация.

Под подтверждением понимается получение письменного ответа от клиента или третьих лиц для подтверждения точности информации (например, акт сверки по дебиторской задолженности).

Документальная проверка состоит из формальной проверки документов (правильность заполнения всех реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр, подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц), арифметической проверки (правильность подсчетов в первичных документах, учетных регистрах и отчётных формах) и проверки документов по существу (законность и целесообразность хозяйственной операции, правильность записи операции по счетам и включения в статьи затрат).

Наблюдение - получение общего представления о возможностях клиента на основании визуально­ го наблюдения.

Опрос - получение письменной или устной информации от клиента.

Проверка механической точности - перепроверка подсчетов и передача информации.

Аналитические тесты - методы сравнений, индексов и коэффициентов.

Сканирование - непрерывный, поэлементный просмотр информации (первичных документов) в расчете найти что-либо нетипичное.

Обследование - личное ознакомление с проблемой.

Специальная проверка - привлечение специалиста с узкой специализацией.

Метод встречных проверок - проверка отдельных документов в других организациях при наличии взаимных расчетов и реальной возможности проверки. Кроме методов проведения проверки существуют и методы организации проверки:

- сплошная проверка (документальная и фактическая);

- выборочная;

- аналитическая;

_- комбинированная._ План проверки предприятия (перечень процедур) Что следует Как следует Выводы и предложения Описание возможных замечаний, проверить? проверять ошибок, нарушений 1. Текст во­ Порядок выполнения Код нарушения или ошибки (или текст Суть заключения аудитора, его предложения по проса проверки нарушения, ошибки) исправлению ошибки Понятия мошенничества и ошибки. В ходе аудиторской проверки аудитор выполняет опреде­ ленные процедуры для получения гарантии того, что финансовая отчетность правильно отражает реаль­ ное финансовое положение клиента, однако некоторые искажения отчетности могут остаться незамечен­ ными. Любое подозрение аудитора о возможном мошенничестве или ошибке, которые могут привести к материальным искажениям отчётности, заставляет аудитора расширить процедуры подтверждения, что­ бы рассеять свои сомнения или подтвердить подозрения. Ответственность за выявление и обоснование определений мошенничества или ошибки несет аудитор. Ответственность за факт мошенничества или ошибки возлагается на виновных и руководство предприятия.


Мошенничество - преднамеренно неправильное отражение и представление данных учета и от­ четности одним или несколькими лицами из состава руководства и служащих предприятия, включая ма­ нипуляцию учетными записями и фальсификацию первичных документов, регистров и отчетности, Г л а в а 1 1. Аудит умышленные изменения записей в учете, искажающие смысл хозяйственных операций и нарушающие правила, определенные законодательством или учетной политикой предприятия, преднамеренно непра­ вильную оценку активов и методов их списания, уничтожение или пропуск результата корректировоч­ ных записей или документов.

Ошибка - непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических или логических погрешностей в учётных записях и группировках, недосмотра в полноте учёта или не­ правильного представления фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества, рас­ чётов и т.п.

При проверке полноты и достоверности финансовой отчётности аудитор может выявить мошенни­ чество или ошибку. Как мошенничество, так и ошибка классифицируются как отклонения:

- от нормативных актов, определяющих организацию и методологию учета;

# - вследствие несоблюдения в течение отчетного года принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;

- из-за нарушения принципа отнесения доходов и расходов к своим отчётным периодам;

- в результате несоблюдения единства в разграничении учета затрат, относимых на издержки про­ изводства и сбыта, в прибыль и специальные источники покрытия;

- вследствие несоблюдения тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по сче­ там аналитического учета.

Аудитор ответственен за выявление мошенничества и незамеченных или неисправленных ошибок.

Заключение аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия нет, или они выявлены полностью, или что ошибки исправлены.

Мошенничество подразумевает такие действия, как сговор, манипуляция учетными записями, уничтожение результата хозяйственных операций, фальсификация и подделка бухгалтерских докумен­ тов, неадекватные записи в учете, умышленно неправильные разъяснения должностных лиц.

Манипуляция учетными записями - умышленное использование неправильных (некорректных) бухгалтерских проводок или записей сторно с целью искажения данных учета и отчетности.

Уничтожение результата хозяйственных операций - записи сторно, аналогичные по содержанию и суммам основным бухгалтерским проводкам. Фальсификация бухгалтерских документов и записей оформление заведомо неправильных или фальшивых документов бухгалтерского оформления (авизо, счетов, векселей и т.п.) и записей на счетах бухгалтерского учета, искажающих истину. Неадек­ ватные записи в учёте - отражение финансовой информации в системе счетов в неполном объёме (не­ нужные исправления по книгам и счетам бухгалтерского учета, нарушение корреспонденции счетов, не нолные операции, не отраженные в учете хозяйственные операции). Необычные операции - разовые сделки и хозяйственные операции регулирующего или вынужденного характера, платежи за работы и услуги, которые представляются излишними или чрезмерными. При обнаружении мошенничества или ошибки аудитору следует выяснить у руководства и персонала предприятия их причины. При выявле­ нии возможности мошенничества или ошибки аудитор должен рассмотреть их влияние на финансовую отчетность. Если, по его мнению, предполагаемое мошенничество или ошибка могли привести к искаже­ нию отчетности, для восстановления истины он должен выполнить дополнительные процедуры, которые считает приемлемыми. Характер дополнительных процедур зависит от вида мошенничества или ошибки и от степени их воздействия на правдивость финансовой отчетности.

В случае, когда мошенничество или ошибка могли быть предотвращены или выявлены при внут­ реннем контроле, но этого не произошло, аудитор должен пересмотреть свою предыдущую оценку этой системы и, уменьшив доверие к ней, расширить объем проверяемых документов, с целью получения до­ полнительной информации, введя дополнительные процедуры. Когда мошенничество или ошибка про­ изошли с участием представителя руководства предприятия, аудитор должен пересмотреть отношение к ранее полученной от него информации. Аудитор обязан своевременно сообщить о выявленном мошен­ ничестве или ошибке руководству предприятия, даже если потенциальное влияние выявленных наруше­ ний на финансовую отчетность незначительно. В случае если мошенничество или ошибка существенны, аудитор вправе пересмотреть вопрос о своих обязательствах перед клиентом. О фактах подтвержденного мошенничества целесообразно информировать высшее руководство. Во всех случаях суждение о мошен­ ничестве или значительной ошибке обязательно должно быть доказательным. В данном случае рацио­ нально на этом этапе привлечь юристов.

Г л а в а 1 1. Аудит 16 В деятельности предприятий существуют условия или события, которые увеличивают риск мо­ шенничества клиента. Их можно разделить на несколько групп.

1) Целостность или компетентность управленческого персонала. На высокий риск мошенничества косвенно могут указывать:

а) недостатки в устранении слабых сторон внутреннего контроля;

б) значительное и продолжительное по времени не доукомплектование учётного персонала;

в) частые изменения в юридическом отделе или в отделе внутреннего аудита.

2) Необычные явления и их влияние на предприятие:

г) отрасль переживает кризис, и возможность банкротства возрастает;

д) величина оборотных средств противоречит быстрому развитию предприятия, или, наоборот, значительному снижению прибыли;

е) в связи с определенной причиной (например желанием поддержать рыночную цену своих акций на высоком уровне), когда для предприятия крайне важна тенденция роста прибыли;

ж) предприятие имеет значительные вложения в кризисных отраслях;

3) предприятие в значительной степени зависит от одного причем нестабильного заказчика или не­ большого числа заказчиков из-за специфичности выпускаемой продукции;

и) на бухгалтерский персонал оказывается давление с целью подтасовки информации, объясняя это потребностью составления финансовой отчётности в необычно короткий период времени.

з) Необычные операции:

к) необычные сделки, особенно в период окончания года, которые оказывают существенное влия­ ние на величину финансовых показателей;

л) сделки со связанными сторонами;

м) платежи за услуги адвокатам, консультантам и т.д, которые явно не соответствуют объёмам предоставленных услуг.

4) Проблемы получения необходимых аудиторских доказательств из-за не отражения в учете от­ дельных операций;

н) неадекватных записей, излишних исправлений по книгам и счетам;

о) неадекватного документального оформления операций, отсутствия подтверждающих докумен­ тов и изменения документов (особенно если это относится к необычным операциям);

п) различия между учетными записями и подтверждениями третьей стороны, противоречивые ау­ диторские доказательства и не объяснимые изменения в показателях финансово-хозяйственной деятель­ ности;

р) расплывчатые или необоснованные ответы руководства на аудиторские вопросы.

При проверке аудитору всегда особенно следует обращать внимание на средства, наиболее под­ верженные краже (деньги, ценные бумаги, ТМЦ).

Аудитор должен проверить следующие факты:

а) утечка коммерческой информации;

б) необычные вклады денежных средств;

в) платежи за неполученные и не затребованные товары, или полученные и оплаченные по завы­ шенным ценам;

г) списание средств или реализация ТМЦ по цене ниже себестоимости;

д) использование средств клиента для личных целей (ЭВМ, легковых машин, услуг, офиса и т.п.).

Для обнаружения мошенничества аудитору необходимо:

а) определить возможные цели мошенничества у данного клиента;

б) познакомиться с персоналом, особенно с руководителями клиента, оценить их моральные прин­ ципы, условия труда и оплаты;

в) выявить возможности совершения мошенничества (отношение руководства к этому вопросу, от­ сутствие охраны, контроля и т.п.);

г) выявить признаки мошенничества путем выполнения аналитических процедур;

д) сделать сплошную или выборочную проверку.

Аудитор должен пользоваться своим золотым правилом:

а) не проявлять доверие к людям только по тому, что они занимают высокое положение в общест­ ве или обладают большим опытом;

б) не объяснять причину отклонений, а пытаться ее выяснить;

Г л а в а 1 1. Аудит в) не уверять себя и своих помощников, что на этом предприятии мошенничество невозможно;

г) всегда ощущать личную ответственность за обнаружение мошенничества;

д) при выявлении потенциальных проблем усиливать контроль для снижения риска;

е) знать ситуации, которые сопровождаются высоким риском мошенничества, и его симптомы.

Для снижения риска мошенничества и ошибок аудитору следует знать типичные, традиционные ошибки или примеры мошенничества. Зачастую при проведении аудиторской проверки мошенничество или ошибка могут быть обнаружены уже в самих документах. Недостоверность бухгалтерских докумен­ тов имеет место при наличии следующих признаков:

а) неправильность оформления (использованы бланки неустановленной формы, не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или ненадлежащие реквизиты);

б) отражение заведомо незаконных по содержанию операций;

в) отражение хозопераций, которые в действительности на предприятии не выполнялись (полно­ стью или частично);

г) наличие подложных документов (материальный подлог) и документов, содержащих заведомо ложные сведения (интеллектуальный подлог);

д) наличие документов, содержащих случайные ошибки.

Практически все ошибки, допускаемые бухгалтерами, можно классифицировать следующим обра­ зом:


- ошибки в ведении учета (отсутствие системы в ведении учета, случайные ошибки);

- повторяющиеся ошибки (незнание правил ведения бухучета, незнание налогового законодатель­ ства).

При накоплении опыта аудитор может набрать неограниченный перечень ошибок и с целью удоб­ ного пользования при проверках и составлении отчёта закодировать их в соответствии с выше упомяну­ той классификацией. Способы нарушения законности и совершения злоупотреблений в организациях весьма многообразны. К таким ошибкам, как правило, приводят дефекты в организации хозяйственной деятельности, облегчающие совершение злоупотреблений, а именно:

- нарушение порядка хранения, получения и отпуска материальных ценностей и денежных средств;

- несоблюдение хозяйственной дисциплины и правил совершения операций, установленных дей­ ствующими положениями и инструкциями;

- неправильное оформление документов;

- неудовлетворительная постановка учета (запущенность, отставание, недостоверность и др.);

- неэффективность текущего контроля и недостаточная действенность внутреннего аудита.

Наличие таких условий создает объективные возможности для совершения и сокрытия злоупот­ реблений. Способы нарушения, злоупотребления, хищения зависят, прежде всего, от обстановки, в кото­ рой они осуществляются. Нарушители при совершении злоупотреблений стремятся придать своим пре­ ступным действиям вид обычных для данного предприятия операций. Нередко эти условия умышленно создаются самими работниками организации: они запутывают учет, нарушают финансовую дисциплину, порядок совершения операций и правильность составления документов. Многие злоупотребления и хи­ щения могут быть сопряжены с действиями, которые внешне выглядят как упущения по службе. Исполь­ зуя это обстоятельство, расхитители в ряде случаев специально придают своим действиям видимость бескорыстных служебных нарушений, допускаемых якобы в хозяйственных интересах.

Элементы нарушений и злоупотреблений различны. Они предполагают наличие различных субъ­ ектов, а нередко и особую сферу, в которой они преимущественно совершаются. Поэтому важно опреде­ лить конкретные элементы злоупотреблений и сферу их совершения. Это позволяет глубоко и всесто­ ронне изучить и проанализировать причины и условия, способствующие совершению правонарушений.

Различают следующие виды нарушений законности:

- личные злоупотребления, которые заключаются в основном в хищениях собственности, в при­ своении средств и использовании их в личных целях. Эти нарушения наиболее опасны и влекут за собой крупные потери в организации;

- нарушения договорной и финансовой дисциплины. И хотя они не связаны напрямую с личным присвоением средств, но подрывают систему ведения производства путем использования средств не по назначению;

Г л а в а 1 1. Аудит - нарушения действующего порядка организации производства, системы материальной ответст­ венности, организации и ведения учета и контроля, которые способствуют созданию условий для потерь и злоупотреблений.

Во многих случаях граница между этими нарушениями условна, не исключаются также случаи их возможного переплетения. Чтобы вскрыть нарушения или злоупотребления, совершенные в производст­ венной и хозяйственной деятельности организации в первую очередь нужно внимательно изучить пер­ вичные документы. Иногда, достаточно визуального исследования документа, чтобы выявить совершён­ ное злоупотребление (исправления, следы подклейки, подчисток, травления, приписок и других измене­ ний цифровых и иных записей). Особое внимание следует обращать на оттиски штампов и печатей. Их необычная форма, разный размер одних и тех же знаков, неправильный текст и другие признаки могут указывать на подделку. Чаще злоупотребления обнаруживаются при сверке записей в документах с фак­ тическим состоянием и движением ценностей. Нарушения законности и договорной дисциплины неред­ ко скрываются за внешне правильно оформленными документами (фиктивные наряды, трудовые согла­ шения, пустые счета и фактуры, притворная сделка и др.).

В ходе проверки хозопераций по документам при выявлении злоупотреблений могут быть исполь­ зованы следующие приемы исследования учетных данных, которые подразделяются на три группы:

- приемы проверки отдельного документа;

- приемы проверки нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимосвязанные опе­ рации;

- приемы проверки учетных данных, отражающих движение однородного имущества. Критерием такого разделения являются противоречия, свидетельствующие о возможных злоупотреблениях. Указан­ ные противоречия в документах проявляются в следующих формах:

- противоречия в содержании отдельного документа;

- несоответствия между содержанием нескольких взаимосвязанных документов;

- обнаружение в учетных данных отклонений от обычного порядка движения однородных видов имущества.

Согласно Положению об учете и отчетности в РФ организации должны применять типовые формы с заполнением их по утвержденным правилам. Нарушения правил составления, и оформления докумен­ тов могут быть различными. Проверка документов с точки зрения соблюдения этих правил дает возмож­ ность выявить не только нарушения, но и скрываемые за ними злоупотребления. При обнаружении на­ рушений следует тщательно изучить их причины и проверить связь с возможными хищениями или ины­ ми злоупотреблениями. Проверка подлинности документов и содержащихся в них реквизитов и записей способствует выявлению подлогов. Осмотр документов с целью выявления подделки должен сочетаться с проверкой соблюдения правил составления и оформления документов. Нарушение установ­ ленных правил составления, и оформления документов во многих случаях бывает связано с подделкой документов. Для её выявления необходима проверка отражённых в документе операций по существу.

Целесообразно использование и некоторых приемов выявления подделок (сопоставление разных экземп­ ляров одного и того же документа, копии документа с подлинником и т.п.).

Цель арифметической проверки - определение правильности подсчетов итоговых сумм в докумен­ тах, начисления процентов, завышение итогов и др. При нормативной проверке определяется правиль­ ность применения в документах цен, тарифов, расценок, норм и порядок распределения накладных рас­ ходов, плановых накоплений, норм трудовых затрат, расхода материалов, соблюдение прочих нормати­ вов. Необоснованное нарушение норматива в любом случае создает условия для злоупотреблений. Ауди­ тор должен проверить причину нарушений, выяснить их подлинный характер и возможные последствия.

Проведение проверки соответствия отраженных в документах операций установленным правилам позво­ ляет выяснить правомерность хозопераций и обнаружить факты нарушения правил отпуска материалов сторон ним организациям и частным лицам, передачи ТМЦ другому материально ответственному лицу без проведения инвентаризации, бестоварные операции по переброске материала с одного объекта на другой (с целью сокрытия недостачи), нарушение сроков сдачи отчетов и др.

Используя метод встречной проверки, можно выявить злоупотребления, при которых двусторон­ ние операции получают разное отражение у каждой из сторон (не оприходование полученных от по­ ставщиков ТМЦ, наличие бестоварных операций и др.). Подобные злоупотребления скрываются путем исправления данных в отдельных экземплярах документов, составления новых подложных документов, Г л а в а 1 1. Аудит неправильного отражения или не отражения в документах и в учетных регистрах операций, которые в действительности были совершены.

В отличие от метода встречной проверки, при применении приемов взаимного контроля, сопостав­ ляются различные по своему характеру документы и учётные данные, в которых отражена проверяемая хозоперация. Например, сопоставление оплаченных счетов с договорами и приходно-расходными на­ кладными или актами приёмки выполненных работ;

сопоставление документов о списании материалов в отходы с актами на порчу материалов;

сопоставление смет на ремонт объектов с дефектными ведомо­ стями и актами выполненных работ и т.п. Расхождения данных в указанных документах еще не означает наличие хищений, но при наличии таких фактов аудитор должен проверить, не связано ли это с уже вскрытыми или предполагаемыми злоупотреблениями.

При сопоставлении первичных и производных документов могут возникнуть противоречия, кото­ рые выразятся в трех вариантах:

в производных документах отсутствуют записи, отраженных в первичных документах операций;

в производных документах имеются записи, не отраженные в первичных документах;

в производных и первичных документах операции отражены по-разному.

Отсутствие записей в производном документе свидетельствует о том, что к моменту его составле­ ния не было соответствующего первичного документа, либо он не был предъявлен, либо же записи не были сделаны умышленно. Наличие записей об операциях, не отраженных в первичных документах, объясняется возможным изменением или уничтожением ранее имевшихся документов, лицами совер­ шившими злоупотребление и сделавшими записи в производных документах. Подобными причинами можно объяснить и неодинаковое отражение хозопераций в первичных и производных документах. Для использования рассматриваемого приёма документального контроля необходимо исследовать производ­ ные документы, отражающие данные первичных документов.

Метод проверки взаимной связи различных операций и отражающих их документов позволяет проверить эти операции путем взаимного контроля - сопоставления документов, отражающих взаимо­ связанные операции (обьём выпущенной продукции можно проверить по расходу сырья, начисленной зарплате, отчетам о загрузке или использовании оборудования и т.п. и наоборот).

Методом объективной возможности соответствующих операций выявляются противоречия в до­ кументах, в которых реальность одних операций исключает или ставит под сомнение действительность других. Чаще всего объектом проверки с помощью данного метода оказываются конкретные производст­ венные и хозяйственные операции. Аудитор проверяет, было ли выполнение этих операций обеспечено необходимым сырьём, оборудованием, трудовыми ресурсами;

имелся ли в наличии объект или предмет работ;

возможно ли было технологически объективно выполнить эти работы;

могла ли быть выполнена проверяемая работа лицами, фамилии которых указаны в документах;

имелись ли другие обстоятельства, исключающие возможность производства работ. Для обнаружения злоупотреблений приоритетны приё­ мы проверки документов, отражающих движение однородных ценностей. В этом отношении очень эф­ фективны результаты выборочной или сплошной инвентаризации (выявление отклонений между факти­ ческим наличием и учетными данными). Однако аудитору следует помнить, что излишки или недостатки не всегда следует рассматривать как злоупотребление, так как это может быть результатом других фак­ торов. Но этот материал может служить базой при наличии других подозрений на злоупотребление.

Метод сопоставления исполнительных и распорядительных документов позволяет установить со­ ответствие совершенных операций содержанию распоряжения. Сравнивая данные, указанные в требова­ нии или доверенности, с данными накладной на отпуск ТМЦ, можно обнаружить, что отпущено не то и не столько, и другие моменты. Все это при конкретных обстоятельствах может свидетельствовать о зло­ употреблениях (уничтожении исполнительных документов, выписке бестоварных накладных и др.). Ме­ тод сопоставления документов, отражающих данные о предстоящих и выполненных работах, рекоменду­ ется использовать для обнаружения возможных нарушений договорной дисциплины в процессе произ­ водства продукции, оказания услуг. При этом способе контроля данные о характере, объеме, стоимости предстоящих работ, указанные в договорах, трудовых соглашениях, сопоставляются с другими докумен­ тами, отражающими производство работ и выпуск продукции.

Наиболее действенным методом является способ систематизированной проверки содержания опе­ раций и записей в учетных регистрах, при котором сопоставляются группы документов, отражающих однотипные операции независимо от времени их совершения. Использование этого приёма даёт возмож­ ность глубоко изучить взаимосвязь отдельных операций за разные периоды и выявить нарушения закон­ Г л а в а 1 1. Аудит ности и договорной дисциплины. При проверке хозопераций с позиций соблюдения законности, финан­ совой и договорной дисциплины, рассмотренные приёмы документальной проверки аудитор может до­ полнить обследованием на месте, экспертной оценкой и другими приемами. Приемы экономического анализа хоздеятельности организации можно использовать не только для выявления внутренних резер­ вов производства, но и для выявления нарушений. Замаскированные приписки и хищения обычно сказы­ ваются на результатах деятельности, вызывая несогласованность некоторых показателей.

При проверке у аудитора нет полной гарантии выявления всех отклонений и нарушений. Работа аудитора это логическая работа и он естественно имеет право на ошибки по разным причинам: проверка не всех подряд документов, разночтение нормативных актов, невнимательность к проверке отдельных участков или документов и др. Возникает понятие риска. Аудиторский риск - это оценка риска неэффек­ тивности аудиторской проверки, базирующаяся на оценке риска неэффективности системы учета клиен­ та, неэффективности системы внутреннего контроля клиента, не выявления ошибок клиента аудиторами.

Существует два метода оценки аудиторского риска: оценочный (интуитивный) и количественный.

Оценочный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания кли­ ента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита.

Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных модулей аудитор­ ского риска.

Иногда может возникнуть нестандартная ситуация, когда после положительного заключения ауди­ тора предприятие неожиданно прекращает существование. В ходе аудиторской проверки аудитору необ­ ходимо убедиться в том, что предприятие является жизнеспособным, т.е. не имеет ни намерений, ни обя­ зательств, прекратить свою деятельность в обозримом будущем или существенно сократить обьем своей работы. Основные показатели, которые необходимо выявить при определении жизнеспособности пред­ приятия: изменение показателей объема реализации, прибыльности, ликвидности, производительности, соотношения: "затраты - прибыль - обьем" в течение ряда последних лет. Если эти показатели не нару­ шены, аудитор вправе предположить, что основные тенденции развития предприятия будут продолжены и в будущем;

в противном случае ему необходимо сделать об этом оговорку в аудиторском заключении.

Основные признаки, характеризующие возможность банкротства организации:

1) Невозможность своевременно погасить долги по причинам:

- повторяющихся операционных убытков;

- финансирования за счет просроченной кредиторской задолженности;

- долгосрочного финансирования за счет краткосрочных средств;

- недостатка собственных оборотных средств;

- низких показателей ликвидности;

- возросшего соотношения кредиторской задолженности и собственного капитала;

- недостаточной капитализации.

2) Невозможность продолжать деятельность из-за:

- потери основного персонала;

- повышения уровня материальных запасов;

- возникновения проблем занятости;

- зависимости от одного проекта;

- ожидания успеха нового проекта;

- неэкономичных долгосрочных обязательств;

- юридических разбирательств;

- потери привилегий, поставщиков, покупателей;

- отрицательного влияния конкурентов;

- политического риска.

В зависимости от обстоятельств во время проверки аудитор может принять пассивное или актив­ ное поведение.

11.5. Технология (методические основы) комплексной аудиторской проверки.

Каждый аудитор самостоятельно выбирает последовательность своей работы, исходя из особенно­ стей проверяемого предприятия и условий договора с клиентом. Применение проверенных на реальных предприятиях методик аудиторских проверок позволяет минимизировать аудиторский риск и проводить Г л а в а 1 1. Аудит проверку более качественно и в сжатые сроки. Аудиторская проверка строится в определенной последо­ вательности "от общего к частному", с выделением определенных этапов:

- ЗНАКОМСТВО С ПРЕДПРИЯТИЕМ: оценка экономической среды, знакомство с отчетностью, учредительными документами, направлениями деятельности предприятия, состоянием учета;

- ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДОГОВОРА НА АУДИТОРСКУЮ ПРОВЕРКУ: составление письма-обязательства и организация условий проверки;

- СОСТАВЛЕНИЕ ПЛАНА И ПРОГРАММЫ АУДИТА: разработка перечня процедур и порядка их выполнения;

- ИЗУЧЕНИЕ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ сводится к проверке наличия устава и учреди­ тельного договора, свидетельства о государственной регистрации предприятия, дате регистрации, форме собственности, организационно-правовой формы предприятия (госпредприятие, общество, акционерное общество и др.), состава учредителей, размеров, сроков и порядка формирования уставного капитала, доли каждого учредителя и сроков внесения;

структуры управления. Предусмотрено ли в уставе осуще­ ствление внешнеэкономической деятельности;

какие виды счетов имеет право открывать предприятие в учреждениях банков;

предусмотрено ли в уставе создание резервного и других специальных фондов;

имеет ли право предприятие создавать на территории РФ и за рубежом представительства, филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;

имеются ли лицензии на отдельные виды деятельности, которыми занимается предприятие;

своевременно ли вносились измене­ ния в устав, если они имели место;

порядок распределения чистой прибыли предприятия и др.;

- ИЗУЧЕНИЕ ДРУГИХ ВАЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ: протоколов собраний учредителей (акционе­ ров), приказов руководителя, определение полномочий руководителя и других ответственных работни­ ков, правильность оформления распоряжений руководства, отсутствия противоречий с документами;

- ИЗУЧЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ: выявление нарушений, несоответствия в отчётно­ сти, наличия самостоятельных изменений в установленных формах отчетности. Проверка соответствия размера уставного капитала учредительным документам, счетная проверка показателей отчетных форм, логический анализ отдельных показателей и т.д.;

- ЗНАКОМСТВО С СИСТЕМОЙ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА;

- УТОЧНЕНИЕ И КОРРЕКТИРОВКА ПЛАНА И АУДИТОРСКОЙ ПРОГРАММЫ;

- АУДИТ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОТЧЕТНОСТИ:

а)проверка отчетности на комплектность и качество заполнения отчётных форм;

проверка главной книги- соответствие записей в отчетных формах остаткам по счетам в Главной книге;

определение сче­ тов, корреспондирующих со счетами затрат и реализации;

определение счетов, корреспондирующих со счетом прибыли и убытков, кроме счетов реализации;

определение счетов, по которым происходило на­ копление и использование прибыли и др.;

б) проверка состояния учета собственных и арендуемых ОС и износа;

в) проверка состояния учета нематериальных активов и расчета износа;

г) проверка правильности учета долгосрочных инвестиций;

д) проверка правильности учета капитальных вложений;

е) проверка правильности учета материалов, МБП и товаров;

ж) проверка правильности ведения аналитического движения НДС;

з) проверка правильности отнесения затрат на себестоимость продукции;

и) проверка правильности исчисления доходов от реализации продукции;



Pages:     | 1 |   ...   | 39 | 40 || 42 | 43 |   ...   | 50 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.