авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 40 | 41 || 43 | 44 |   ...   | 50 |

«И.Е. Глушков БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ В ПОМОЩЬ ФИНАНСОВОМУ ДИРЕКТОРУ, ГЛАВНОМУ БУХГАЛТЕРУ, БУХГАЛТЕРУ ...»

-- [ Страница 42 ] --

к) проверка доходов и расходов от прочей реализации;

л) проверка доходов и расходов от внереализационных операций;

м) проверка порядка начисления и выплаты заработной платы;

н) проверка порядка накопления и использования прибыли;

о) проверка порядка ведения кассовых операций;

п) проверка учета оприходования и отпуска в производство ТМЦ;

р) проверка правильности начисления и своевременности уплаты налогов;

с) проверка правильности расчетов и своевременной уплаты сборов, отчислений и обязательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды;

т) проверка расчетов с дебиторами и кредиторами;

у) подготовка аудиторского заключения;

ф) ознакомление с неопределенными обстоятельствами;

Гл а в а 1 1. Аудит х)обзор выполнения плана проведения аудита и аудиторских процедур;

- ПОДПИСАНИЕ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ И АКТА ПРИЕМКИ РАБОТ.

При проведении проверки аудитору необходимо:

- проверить наличие на предприятии нормативной базы. Имеется ли в распоряжении бухгалтерии комплект Законов, Указов Президента, Постановлений правительства, Приказов МФ и МНС, разъясни­ тельных писем и других нормативных документов по вопросам учета, отчетности и взаимоотношений с бюджетом (Гражданский кодекс, Трудовой кодекс, Таможенный кодекс, );

- проверить наличие плана (калькуляционных карт на виды выпускаемой продукции и их код в учете, смет на работы и услуги, на накладные расходы по соответствующим статьям, сводная смета за­ трат), уровень знакомства учетного персонала с этими документами и правильность их применения;

- проверить наличие текста учетной политики, соответствия принятых положений и рекомендаций действующим нормативным документам по бухучету, знакомство работников экономической службы (бухгалтерии, финотдела, планового отдела) с её принципами, полнота и ясность при применении, соот­ ветствие выполняемой технологии ведения бухучета правилам оговоренным в учетной политике;

- сделать общий обзор состояния бухгалтерской отчётности. Обращается внимание на заполнение адресной части всех отчётных форм. Должно быть указано полное наименование предприятия в строгом соответствии с учредительными документами. Вид деятельности предприятия (реквизит Отрасль) дол­ жен соответствовать его Уставу, а в случае лицензирования данного вида деятельности необходимо про­ верить наличие у предприятия лицензии и срока ее действия. Следует знать, что наличие в некоторых учредительных документах записи о том, что, предприятие может заниматься и другими видами дея­ тельности, не запрещенными законодательством, не даёт основания предприятию, выпускающему, на­ пример, оборудование, заниматься операциями с ценными бумагами. Определение с самого начала вида деятельности необходимо для правильного разграничения учёта доходов и расходов предприятия по ос­ новной и прочей деятельности.

Проверяется правильность заполнения отчетности по форме (наличие всех предусмотренных по­ казателей, отсутствие подчисток и помарок) и определяются те участки учета, где аудиторский риск наи­ более значителен, то есть, где наиболее вероятна возможность мошенничества или ошибок в учете и от­ четности для данного клиента. В зависимости от этого выявляются участки учета, операции и активы, которые должны быть проверены более тщательно, и те, где можно довериться информации клиента.

Далее выполняется счётная проверка, то есть проверяется сопоставимость и взаимоувязка показателей, отраженных в различных формах бухгалтерской отчетности.

- выделить наиболее важные разделы бухгалтерского учета в зависимости от вида предприятия, цели проверки и основных пользователей данной бухгалтерской (финансовой) отчетности и сосредото­ читься на этих разделах;

- обязательно проверить, хотя бы в общих чертах, все разделы бухгалтерского учета на данном предприятии, так как многие ошибки и незаконные действия можно обнаружить уже при первом знаком­ стве с представленными документами.

1. Аудит организационной структуры управления организацией и её устава.

Основная функция любой организации - осуществление деятельности записанной в уставе при ее организации. В процессе своей деятельности предприятие должно оплачивать различные счета по полу­ ченным ТМЦ и услугам и получать средства от своих покупателей. В своей производственной деятель­ ности любая организация является частью общества как единой системы. Это открытое звено, в разной степени зависимое от других звеньев общей системы, которые в свою очередь зависимы от нее. Лица, группы, союзы, связанные с конкретной организацией своими интересами и целями и поэтому зависи­ мые от нее, называются взаимосвязанными группами данной организации. Это собственники, персонал (руководство, специалисты, служащие, рабочие), финансисты, снабженцы, потребители и общество в целом. Взаимосвязанные группы делают вклад в предприятие и получают за это компенсацию в различ­ ной форме. В кругу взаимосвязанных групп выделяются конкуренты, которые также оказывают опреде­ ленное влияние на деятельность организации и её результаты.

Производственные процессы и оборот денег в организации прямо связаны с фактором времени.

Поскольку затраты на приобретение компонентов производства и осуществление самого производствен­ ного процесса появляются раньше доходов, получаемых в результате реализации произведенного товара, руководство организации должно уметь сопоставлять затраты по ведению производственного процесса с финансовыми возможностями организации, что требует периодической аудиторской проверки, необхо­ Г л а в а 1 1. Аудит димой для формирования достоверных выводов о хозяйственно-финансовой деятельности организации и внесении предложений по её совершенствованию.

Вначале аудитору следует ознакомиться с юридическими документами организации: уставом, ре­ гистрационными документами, протоколами совета директоров и собраний акционеров, в которых может содержаться информация об объявлении дивидендов, выплате вознаграждений, разрешении приобрете­ ния собственности, слиянии, предоставлении долгосрочных займов и др. Анализ Устава предприятия дает возможность аудитору ознакомиться с профилем деятельности предприятия, с его учредителями или перечнем акционеров, глубже изучить финансовую сторону деятельности организации, закреплен­ ную в Уставе в виде таких экономических категорий, как величина уставного капитала, резервного фон­ да, фондов специального назначения. При рассмотрении уставного капитала следует установить, обеспе­ чивает ли его величина объем деятельности предприятия и какой он занимает удельный вес в общей сум­ ме источников собственных средств, что позволит определить степень доверия к предприятию со сторо­ ны потенциальных инвесторов. При больших оборотах в платежах и малом удельном весе собственных средств возникает необходимость выплаты больших процентов по кредитам, что будет создавать напря­ жение в финансовом положении предприятия. Наличие резервного фонда в максимальном размере гово­ рит об устойчивости предприятия при непредвиденных обстоятельствах. Наличие фондов накопления и потребления несет не только экономическую и финансовую, но и социально-моральную нагрузку, так как позволяют обновлять и расширять производство с достаточным уровнем поощрения работников.

Следовательно, анализ Устава предприятия является одним из инструментов аудита, позволяющим оце­ нивать финансовые возможности предприятия по достижению поставленной цели.

Проверка учредительных документов предприятия должна проводиться с учётом действующих нормативных и законодательных актов, определяющих отдельные стороны функционирования предпри­ ятия. Особенно это касается акционерных обществ (см.Закон об акционерном обществе).

При изучении хозяйственно-финансовой деятельности организации рассматриваются объемы вы­ пуска и реализации продукции (работ, услуг);

производится их сравнение с бизнес-планом;

анализирует­ ся динамика выпуска и реализации продукции;

ход выполнения и порядок учета договорных обяза­ тельств;

потери от брака, выплаты по рекламациям за некачественную продукцию;

соответствие отчет­ ных данных о выпуске и реализации продукции данным первичных документов и бухучета;

численность промышленно-производственного персонала и др.

Информация о структуре и специфике деятельности организации необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности. Из разговоров со специали­ стами и руководителями организации необходимо понять отраслевую специфику предприятия, изучить специальные ведомственные нормативные акты, расшифровывающие эту специфику. Необходимо выде­ лить те моменты деятельности предприятия, которые отличают его от других в этой области. На началь­ ном этапе аудита должна быть собрана информация об организационной структуре, системе сбыта, ме­ тодах расчета переходных материальных запасов и др. Не лишне ознакомиться с историей развития предприятия, описанием видов его деятельности и учетной политики, существовавшей в предшествую­ щие годы. Полезным оказывается предварительный осмотр производства, беседы с менеджерами и пер­ соналом, не связанным с ведением учёта, иметь представление об условиях производства. Следует уточ­ нить степень ответственности и права руководителей разных уровней, определить круг лиц, имеющих право влиять на политику предприятия, право подписи на отчётах предприятия, контрактах, договорах, соглашениях. Основной объём информации о деятельности организации содержится в бухгалтерской отчётности, отражающей все стороны деятельности организации в денежном выражении и одновременно представляющей собой завершающий этап учетных работ за отчётный период.

Управление производством должно обеспечивать рациональное соединение предметов труда, средств труда, совместных трудовых функций людей в единый производственно-технологический про­ цесс, поддерживать непрерывный кругооборот и оборот капитала во всех его фазах, включая самовозрас тание в производстве;

мотивировать совместную деятельность, поведение людей, занимающих разные должности и принадлежащих к разным социальным группам в направлении достижения поставленных целей и сглаживать (смягчать) конфликты между ними. Особенно тесно переплетаются организационно­ техническая, социально-экономическая и социально-психологическая стороны управления на уровне производственно-хозяйственных организаций, что и определяет необходимость анализа оргструктуры управления предприятием. В процессе проверки аудитор должен установить:

Гл а в а 1 1. Аудит - соответствует ли сложившаяся на предприятии оргструктура управления рыночным отношени­ ям, сориентирована ли она на рыночные условия хозяйствования;

- способствует ли она внедрению высокоэффективных систем производства и управления качест­ вом продукции;

- обеспечивает ли материальную заинтересованность рабочих и управленческого персонала, заня­ тых непосредственно в производстве, в нововведениях, направленных на повышение эффективности производства и качества продукции (работ, услуг);

- позволяет ли она оперативно регулировать объем и номенклатуру производства на основе дого­ ворных обязательств и изучения рынка сбыта продукции (работ, услуг);

- обеспечивает ли синхронность работы основных производственных и управленческих подразде­ лений;

- активизирует ли она работников предприятия на достижение главной цели предприятия;

- не принижена ли роль маркетинговой службы;

- выделены ли производственные звенья, которые должны обеспечивать жизнедеятельность пред­ приятия и его финансовую устойчивость (инновационные подразделения), предметно специализирован­ ные и технологически замкнутые производственные комплексы, обеспечивающие общую финансовую устойчивость предприятия при убыточности отдельных направлений его деятельности и др.

Система управления предприятием должна обеспечивать согласование противоречивых интересов участников экономических отношений предприятия, принятие управленческих решений в области диви­ дендной и инвестиционной политики предприятия. На предприятии должны функционировать структу­ ры, обеспечивающие эффективную хозяйственную деятельность умелым использованием налогового планирования, расчетом рисков, изучением и активным участием на рынке ценных бумаг, валютном рынке и рынке капитала. В системе управления предприятием должны найти отражение вопросы учет­ ной политики, контроля и внутреннего аудита. Анализ оргструктуры предприятия выявляет организаци­ онные и производственные особенности предприятия, определяющие объем и характер учетной работы, структуру бухгалтерии и формы ее связи с отдельными частями предприятия. Определение взаимосвязи между структурами предприятия, их территориальной разбросанности, знакомство с особенностями тех­ нологии производства, планами предприятия и др. позволяет определить, какие сведения и в какие сроки необходимы для контроля над хозяйственной деятельностью, определить содержание внутренней отчёт­ ности, правильно выбрать объекты учета для записи их в соответствующие регистры, формы документов и регистров, порядок их составления, обработки и утверждения, установление документооборота. Знание технологии производства важно при разработке рациональных методов учета затрат на производство продукции и калькулирования себестоимости продукции, для обеспечения контроля за соблюдением норм потребления производственных ресурсов и норм выхода готовой продукции.

Система внутреннего аудита. С чего начинать проведение внутреннего аудита? Эта работа вы­ 2.

полняется силами службы внутреннего аудита предприятия.. Внешний аудитор лишь знакомится с их отчётными документами, чтобы сравнить с истинным положением дел у клиента и определить эффек­ тивность этих проверок. На первом этапе в любой последовательности проверяется наличие:

а) текста учетной политики и местонахождение выписок из отдельных разделов, необходимых в группах бухгалтерии или службах организации;

б) наличие схемы оргструктуры организации с указанием подчиненности отдельных руководите­ лей, специалистов, служб и подразделений;

в)рабочего плана счетов бухгалтерского учета с соответствующей системой аналитических счетов;

г) проверяется наличие графика документооборота с перечнем первичных документов;

д) проверяется наличие и увязка между собой должностных инструкций;

е) проверяется наличие полного комплекта действовавших и действующих нормативных докумен­ тов и система допуска к их использованию;

ж) проверяется наличие досье на работников учета для проверки профессиональной пригодности по данной работе;

з) проверяется качество заполнения первичных документов.

Более содержательные периодические проверки выполняются по следующим направлениям:

а) проверка правильности определения предполагаемой прибыли и выручки от реализации основ­ ной продукции, работ, услуг для исчисления сумм авансовых платежей в бюджет по налогу с прибыли.

Гл а в а 1 1. А удит Для проверки используются следующие первичные документы: договора с заказчиками, гарантийные письма, плановые калькуляции себестоимости продукции, работ, услуг;

б) проверка правильности отражения в бухгалтерском учёте и отчётности фактической прибыли (убытков) от реализации продукции, работ, услуг, от прочей реализации, от внереализационных опера­ ций. Для проверки используется отчет ф.№2, главная книга (оборотный баланс), документы на отпуск продукции со склада, акты приема работ, выписки банка, кассовые отчеты, пропуска на вынос продукции со склада, журналы ордера или оборотные ведомости по счетам реализации;

в) проверка достоверности данных учета о фактической себестоимости продукции, работ, услуг, соблюдение порядка учета затрат на производство всех видов готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Для проверки используются следующие документы: первичные документы по отпуску ТМЦ в производство, начислению з/пл и соцфондов, счета по оказанным услугам производству сторон­ ними организациями и вспомогательными цехами, расчеты по начислению амортизации и налогов, каль­ куляционные карты, оборотные ведомости, главная книга;

г) проверка правильности отнесения к ИХП, списание ИХП. Используется гл.книга, оборотные ве­ домости, акты на списание ИХП, требования, карточки учета ИХП в эксплуатации;

д) проверка правильности отнесения затрат на счет 97 и за счет средств счёта 96. Используются первичные документы по отнесению затрат на эти счета, оборотные ведомости, Главная книга;

е) проверкой кассовых операций выявляют нет ли выплат социального направления за счет себе­ стоимости, которые должны быть списаны за счёт специальных фондов или других источников. Для это­ го привлекают кассовые отчеты с расходными ордерами;

ж) проверкой банковских операций устанавливают правильность отнесения затрат на соответст­ вующий вид деятельности. Для такой проверки используют первичные счета и фактуры, прилагаемые к выпискам банка, или оборотные ведомости по сч.51,52,66,67 и др.;

з) проверкой счетов поставщиков на сч.60, 76 устанавливают правильность составления договоров, реальность поставок, отсутствие ложной кредиторской задолженности. При проверке следует обратить внимание на списание с кредита этих счетов на себестоимость затрат, не относящихся к производству продукции. В случаях выявления таких сумм необходимо определить их законность, своевременность списания и размер возможной сокрытой от налогообложения прибыли. Для проверки используются пер­ вичные счета поставщиков, договора поставок, выписки банка, приходные складские документы;

и) проверкой оборотов по балансовым счетам 76, 73, 94 выявляются факты включения в издержки производства и обращения списанных с баланса основной деятельности сумм недостач, потерь товарно­ материальных ценностей, не возмещенных предприятию в установленном порядке, и без документов, дающих право на их списание. Проверяется главная книга, оборотные ведомости по этим счетам и при необходимости первичные документы, отражающие эти операции;

к) проверяется обоснованность приобретения и оприходования ТМЦ, купленные за наличный рас­ чет и сверхнормативные выплаты по командировкам;

л) проверка счетов 68, 69 заключается в выявлении обоснованных льгот, которыми может пользо­ ваться организация, правильный расчет налогооблагаемых баз под все виды отчислений, правильное от­ несение отчисленных сумм по источникам отчислений (капвложения, с/стоимость, реализация), правиль­ ность составления отчетных форм и своевременность оплаты в бюджет;

м) при проверке начислений зарплаты следует обратить внимание на наличие приказов по движе­ нию кадров, оформление табелей, нарядов, договоров подряда, распределительной ведомости по видам деятельности и другие первичные документы, включая основания на удержание налога с дохода, али­ ментов и др.;

н) по сч. 02, 05 необходимо проверить правильность применения действующих положений по на­ числению амортизации. Проверяются инвентарные карточки, ведомости начисления износа;

о) при проверке правильности расчетов с учредителями следует обратить внимание на размеры и сроки внесения взносов, что обязывает внимательно ознакомиться с учредительными документами;

п) особое внимание при проверке следует уделить специфике различных производств, что накла­ дывает отпечаток на порядок ведения бухгалтерского учета.

Если организация составит учетную политику и будет строго её придерживаться, она будет гаран­ тированно ограждена от случайных и типовых ошибок, а тем более нарушений законодательных актов.

3. Аудит организации учёта и учётной политики. Действующим в РФ Положением о ведении бухгалтерского учёта и отчётности установлено, что ответственность за организацию бухгалтерского Гл а в а 1 1. Аудит учета несёт руководитель предприятия. Он должен создать необходимые условия для правильного веде­ ния бухучета, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работ­ никами предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления документов и сведений для учёта и отчётности. Устанавливаемые руково­ дителем правила ведения учёта излагаются в "Положении об учетной политике", которая утверждается на длительный период и может изменяться по отдельным пунктам до начала очередного года с приложе­ нием объяснения. До начала разработки учётной политики должны быть изучены положения, указания, инструкции и другие регламентирующие документы по учёту и отчётности для обеспечения научной организации бухгалтерского учёта, соблюдения законодательства, соответствия методологии учета на данном предприятии общеустановленным правилам в масштабах всего государства.

Обычно под организацией бухучета на предприятии принято понимать систему построения учёт­ ного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о его хозяйственной и фи­ нансовой деятельности и осуществления контроля над рациональным использованием производственных и финансовых ресурсов, собственных и привлеченных оборотных средств. Эта система включает состав­ ление рабочего плана счетов бухгалтерского учета, выбор формы учета, подбор регистров аналитическо­ го учёта, определение порядка хранения документов, реализацию главным бухгалтером предприятия своих прав, обязанностей и ответственности, установленных законодательством.

Принятая предприятием организация бухгалтерского учета должна обеспечивать:

- использование общих принципов управления, включая системный подход, экономико-математические методы и модели, принципы программно-целевого управления, научную организацию труда бухгалтеров;

- текущее наблюдение, измерение и регистрацию хозяйственных и финансовых операций, состав­ ляющих в совокупности документирование операций;

- систематизацию и группировку учетной информации, содержащейся в первичных документах;

- осуществление контроля над составлением и использованием ресурсов и готовой продукции, включая проверку достоверности и полноты используемой информации;

- составление отчетности, представляющей собой систему показателей, характеризующих хозяй ственно-финансовую деятельность предприятия за определенный период;

- использование учётной и отчётной информации в анализе деятельности предприятия;

- четкое выполнение установленного на предприятии графика документооборота;

- порядок, формы и сроки проведения инвентаризаций;

- качественное составление бухгалтерской отчетности по установленным формам и своевремен­ ное ее представление;

- механизацию и автоматизацию учета.

Деятельность бухгалтерского аппарата определяется Положением о ведении учета и отчетности в РФ и внутренним Положением о ФЭС на предприятии. Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия техни­ ческих средств учета. Она должна отражать специфические особенности организации и технологии про­ изводства;

обеспечивать взаимодействие между структурными подразделениями и исполнителями;

не допускать дублирования и параллелизма в работе структурных подразделений и отдельных исполните­ лей;

использовать достижения научной организации труда;

быть максимально простой и компактной;

обеспечивать руководство предприятия всей информацией, необходимой для контроля и управления производством, а внешних пользователей - достоверной бухгалтерской отчётностью.

Практика проведения аудита на предприятии показывает, что в процессе анализа организации бу­ хучета аудитору в первую очередь следует познакомиться с каждым работником бухгалтерии и других подразделений предприятия, ответственным за составление учетной документации и выполнение учётно­ отчётных работ, что является одним из факторов успешного разрешения многих вопросов возникающих в ходе аудиторской проверки. Учетная политика представляет собой выбор предприятием конкретных методик, формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета, исходя из установленных правил и особенностей деятельности. При проведении проверки необходимо установить:

- издан ли приказ (распоряжение) руководителя об утверждении текста "Положение об учетной политике для АООТ..." и введении её в действие на предприятии. Следует помнить, что вновь созданное предприятие должно оформить избранную им учётную политику не позднее 90 дней со дня приобрете­ ния прав юридического лица (госрегистрации);

Г л а в а 1 1. Аудит - полностью ли раскрыты в тексте избранные при формировании учётной политики способы ве­ дения бухгалтерского учёта, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователями бух­ галтерской отчетности.

В соответствии с п. 5 "Положения об учете..." предприятие должно организовать учет имущества и хозяйственных операций в соответствии с Рабочим планом счетов бухучета, который разрабатывается на каждом предприятии на базе Типового плана счетов применительно к собственным условиям.

В плане документооборота должны быть поименованы все применяемые на предприятии первич­ ные документы, рабочие места их возникновения, накопительные и регистрационные журналы, регистры и сроки обработки документов по всем переходам с приведением краткого списка основных проводок, при помощи которых в учете отражаются все хозяйственные операции. В процессе аудиторской работы применяются хорошо известные и зарекомендовавшие себя как надежные методы формальной, логиче­ ской и арифметической (счетной) проверки. Проверяется достоверность, законность и хозяйственная необходимость хозяйственных операций на основании документов, в которых они нашли отражение.

Аудит проводится по форме и содержанию, встречной проверкой, взаимной увязкой документов и опе­ раций, отраженных по разным счетам, аналитическими и логическими приемами.

В соответствии с требованиями Положения о ведении учёта и отчётности в РФ (п.7), все первич­ ные документы, независимо от вида носителя, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа (формы);

код формы;

дата составления;

содержание хозяйственных операций;

измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

наименование должност­ ных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;

личные подписи и их расшифровки. В зависимости от характера операции и технологии обработки данных в пер­ вичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. В первичных документах и учет­ ных регистрах неоговоренные исправления не допускаются.

При проверке первичных документов по форме определяют соблюдение нормативно-правовых актов в процессе отражения хозяйственных операций в документах. Выявляется, все ли реквизиты доку­ мента имеют место и правильно ли они заполнены, имеются ли подписи ответственных лиц, относится ли документ к тому месяцу, в котором он проведен по учетным регистрам, и т.д.

При логической проверке первичных документов определяют:

- имела ли место реально та или иная хозяйственная операция и в указанном ли объеме;

- имеются ли приписки объемов выполненных работ, завышения цен и расценок, отражения в пер­ вичных документах таких работ, которые не выполнялись и не могли быть выполнены вообще;

- имеются ли красные остатки по отдельным видам материалов, а по другим излишки, что являет­ ся результатом пересортицы и неправильным ведением аналитического учета.

При арифметической (счётной) проверке первичных документов проверяют:

- простые арифметические действия;

наличие счетных ошибок, допущенных счетными работни­ ками (когда не дописывают последние цифры или приписывают лишние нули, или допускают перевер­ тывание цифр: 98 на 89 или 45 на 54), достоверность действующих на предприятии цен, расценок, тари­ фов, ставок, норм и др.

Проводя проверку первичных документов, аудиторы обычно ставят личный штампик или краткую подпись на каждом проверенном документе с целью самоконтроля при выполнении сплошных, выбо­ рочных или встречных проверок. При встречной проверке сопоставляются копии документов, выписан­ ных в нескольких экземплярах и находящихся в разных организациях, но отражающих одну и ту же хо­ зяйственную операцию. Таким методом могут быть выявлены суммовые различия вследствие исправле­ ния данных в отдельных экземплярах, подмены документов (обратить внимание на форму бланка доку­ мента или цвет бумаги) или ж,е отражения совершенно разных сведений в документах, связанных с оформлением одной и той же операции.

Взаимосвязь структурных подразделений. Приводится список всех структурных подразделений предприятия с их кодами и синтетическими счетами, на которых учитываются их расходы, ШПЗ (или источники покрытия затрат), на которые эти подразделения могут списывать свои затраты.

Приведенный перечень возможных элементов учетной политики предприятия не является оконча­ тельным или полным. Каждое предприятие в свое положение включает те элементы, которые соответст­ вуют его условиям хозяйствования.

4 Аудит состояния бухгалтерского учёта и отчётности. Поскольку бухгалтерский учет пред­ ставляет собой специально организованную систему наблюдения, измерения, регистрации, обработки и Г л а в а 1 1. Аудит передачи информации в стоимостной оценке об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях предприятия, главными задачами бухгалтерского учета являются:

- обеспечение контроля над наличием и движением имущества, денежных средств, использовани­ ем материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с действующими нормами;

- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутренних резервов;

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах дея­ тельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее ис­ пользования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, банками, учредителями, налого­ выми органами и другими пользователями информации.

Проверяется наличие описания в составе учетной политики системы учёта, системы кодирования счетов, индивидуального плана счетов, наличие системы аналитических счетов, графика документообо­ рота с установленной очередностью закрытия счетов, прикладного программного обеспечения. Отсутст­ вие или отставание аналитического учета фактически означает отсутствие на предприятии бухгалтерско­ го учета как системы для сбора и обработки учетной информации и получения достоверной отчетности.

Проверка записей на счетах учета является одним из ответственных моментов при проведении ау­ дита, ибо она служит делу обеспечения достоверности показателей форм бухгалтерской отчетности, с которой и снимается основная информация, характеризующая показатели хозяйственно-финансовой дея­ тельности предприятия. Без квалифицированного осуществления этой работы не может быть обеспечена полная уверенность в достоверности показателей отчетности как основной базы информации для состав­ ления объективного аудиторского заключения. Информационный материал для проведения аудита за отчётный период содержится в учётных регистрах предприятия по счетам синтетического и аналитиче­ ского учета. При этом в учетных регистрах сосредоточены все бухгалтерские записи по хозяйственным и финансовым операциям предприятия с использованием метода двойной записи, т.е. отражения каждой хозоперации по дебету и кредиту соответствующих счетов.

Достоверность учетных данных обеспечивается наличием первичной документации на все хозяй­ ственные операции, правильным осуществлением инвентаризации, бухгалтерских записей, оценки, каль­ кулирования, распределения затрат. Проверяется правильность применяемой системы в комплексе:

первичные документы - группировочные ведомости - учетные регистры - главная книга - отчетность.

Для установления обоснованности записей на счетах бухгалтерского учета как в части правильно­ сти указания корреспондирующих бухгалтерских счетов, так и в денежном выражении необходимо вни­ мательно изучить первичные документы, относящиеся к проверяемым бухгалтерским записям и являю­ щиеся письменным свидетельством действительно совершенных хозяйственных операций, придающих юридическую силу данным бухгалтерского учета.

При проверке необходимо установить:

- существует ли соответствие методических положений учетной политики предприятия дейст­ вующему законодательству;

- соблюдается ли в течение отчетного года принятая учетная политика отражения отдельных хо­ зяйственных операций и оценки имущества в соответствии с Положением об учете в РФ;

- полнота отражения в учете за отчетный период (месяц, квартал, год) всех хозопераций, осущест­ вленных в этом периоде;

- имеются ли должностные инструкции на каждого работника, как он оформлен на работу, увяза­ ны ли его обязанности с системой его оплаты;

- назначены ли приказом материально-ответственные лица и заключены ли с ними договора о полной индивидуальной материальной ответственности;

- есть ли график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ;

имеется ли утвержденный руководителем предприятия график предоставления в бухгалтерию от других подразделений и лиц первичных документов, необходимых для ведения учета с указанием сроков и лиц, ответственных за их выполнение;

- проведена ли инвентаризация имущества и обязательств, правильность оформления её результа­ тов;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

- правильность разграничения в учете текущих затрат по видам деятельности;

правильность оформления первичных учетных документов, фиксирующих факт совершения операции;

Г л а в а 1 1. Аудит - правильность ведения аналитического и синтетического учета по балансовым счетам и главной книги в соответствии с выбранной организационной формой и методами бухгалтерского учета (мемори ально-ордерная, журнально-ордерная, сальдо-оборотная и др.);

- разработана ли система внутрипроизводственного учета и контроля и действует ли она на пред­ приятии;

- каков уровень механизации и автоматизации бухучета на предприятии;

- применяются ли типовые формы бухучета, утвержденные в обычном порядке;

- соответствуют ли записи в первичных учетных документах записям в аналитическом и синтети­ ческом учете;

- нет ли запущенности в ведении бухгалтерского учета;

лансе предприятия на отчетную дату.

Практически проверка каждой процедуры из утвержденной программы аудита должна выполнять­ ся по приводимой ниже схеме:

Практическая схема проверки Что проверяется (наиме­ № и наименова­ Как было до про­ Как нужно: (поясни­ Комментарии с дополнитель­ нование вопроса, уч-ка, ние проверен­ верки (проводка, тельный текст, про­ ными расчетами и ссылками б/счета, документа ного документа показатели) водка) на нормативный документ по методике) 1 2 4 При описании ошибки в рабочем протоколе для быстроты исправления и других поисков во время проверки желательно указывать: № док, дата, название, краткая суть хозоперации, сумма проводки, где хранится (подшит) документ, краткая суть ошибки, рекомендуемый метод исправления, обоснованная ссылка на нормативный акт. Аудит правильности составления отчётности и баланса основывается на следующих основных моментах:

- данные отчетных форм (суммы полученной прибыли, остатки задолженности по внебюджетным фондам, налогам, социальным фондам, заемных средств, ссуд, дебиторской и кредиторской задолженно­ сти, суммы уставного, резервного, специальных фондов и т.п.) подтверждаются остатками на соответст­ вующих статьях баланса на конец отчетного периода;

- суммы реализации, начисленных и перечисленных налогов соответствуют оборотам из главной книги по соответствующим счетам (субсчетам);

- правильность заполнения форм бухгалтерской и статистической отчётности по всем показателям;

- данные статей баланса на начало отчетного периода должны соответствовать данным баланса на конец предыдущего периода. При изменении вступительного баланса на начало 1 ода по сравнению с от­ чётным, за предыдущий год, должны быть даны соответствующие разъяснения;

- данные статей баланса на конец отчётного года должны быть подтверждены результатами ин­ вентаризации;

- суммы статей баланса по расчётам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны;

- данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Глав­ ной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учёта на конец отчётного года;

- данные балансов на начало и конец года должны быть сопоставимы. Любые расхождения в ме­ тодологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного балансов должны быть объяснены;

- по каждой сложной статье баланса (сч 01,04,08,10,19,20,90,60,76 и др.) проверяются регистры с выделением субсчетов и аналитических счетов. Логически выбираются наиболее крупные суммы или сомнительные объекты учета (покупатели, поставщики и др.) и по ним выборочно проверяются первич­ ные документы (договора, счета, фактуры и др.), чтобы удостовериться в реальности существования объ­ екта учета и отсутствии ничтожности объекта сделки.

Также проверяются остальные отчётные формы: ф №2, ф №3, ф №4 и ф №5.

Аудит отчётности и записей в учётных регистрах позволяет отобрать круг первичных документов, подвергаемых детальному изучению в процессе проверки, сконцентрировать внимание на вероятных нарушениях законности и договорной дисциплины, что, в конечном счёте, даёт возможность сократить число проверяемых документов и сроки проведения проверок. При проведении аудита, довольно часто Г л а в а 1 1. Аудит встречаются ошибки при заполнении отчётных форм. Закрыв обороты в Главной книге, сделав все расчё­ ты по налогам и отчислениям в фонды, выполнив все внутренние проверки, бухгалтер ошибочно (в виду усталости зрительных восприятий) заполняет установленные отчетные формы. Аудитор должен:

- тщательно проверить комплектность отчетных форм;

- стыковку отчетных форм между собой по взаимосвязанным показателям;

- сверить данные отчетов с данными в Главной книге, оборотной или шахматной ведомости;

- по любой отчетной статье оперативно проверить получение любого числа с привлечением пер­ вичных документов.

Часто возникают ошибки из-за того, что бухгалтер не знает правильного метода регистрации како го-либо факта хозяйственной деятельности, и каждый раз, поэтому делает неправильные проводки. Эти ошибки легко улавливаются, поскольку их некорректность бросается в глаза. В зависимости от значимо­ сти такие ошибки могут привести к наиболее существенным искажениям финансовой отчетности. Встре­ чаются ошибки, связанные с незнанием правил ведения бухучета, налогового законодательства, факты отражения несовершенных хозопераций, обнаружением подложных документов и др. Такие ошибки обя­ зательно устраняются в отчетном периоде, так как могут привести к серьезным искажениям финансовых результатов. При обнаружении некорректной проводки оценивается сумма частной ошибки. Затем по всем таким проводкам определяется общая сумма ошибки. Важным моментом работы аудитора является проверка соблюдения установленных сроков представления бухгалтерской отчетности.

После проверки обоснованности записей на счетах бухгалтерского учета представляется возмож­ ным осуществить проверку правильности составления учетных регистров, чтобы полностью убедиться в тождественности записей Главной книги записям в сводных учётных регистрах, поскольку правильность их заполнения обеспечивает достоверность показателей статей баланса и других отчетных форм. Состав и содержание учетных регистров в организации определяется применяемой формой счетоводства и дол­ жен быть отражен в учетной политике. На предприятии может применяться комбинированная система учета, состоящая из элементов разных форм счетоводства. Это не следует воспринимать как нарушение или ошибку. Важно, чтобы это было удобно для исполнителей и пользователей, и показатели легко про­ сматривались и контролировались, представляя собой чёткую систему учета.

При проверке учетных регистров ставятся следующие вопросы:

- обеспечивает ли совокупность учетных регистров полное отражение хозяйственных операций;

- удобны ли для пользования эти регистры, достаточно ли они наглядны, обладают ли большой информационной емкостью, пригодны ли для составления необходимой отчетности и для использования в экономическом анализе;

- увязаны ли они друг с другом и с Главной книгой, обеспечивая этим контроль полноты и пра­ вильности учетных записей.

Аудит технологии аналитического (первичного) учёта. Как известно, все записи в бухгалтер­ 5.

ском учете ведутся на основе первичных документов. Их перечень состоит из документов, поступающих со стороны, и создаваемых внутри организации. Документы могут применяться как общероссийского стандарта, так и разработанные самой организацией. Однако все они должны отвечать требованиям По­ ложения об учёте и отчетности в РФ (п.2.7). Перечень типовых и собственных форм, утверждается к применению распоряжением руководителя организации и является обязательным для исполнения всеми службами, до которых доводится в составе учетной политики в качестве приложения к графику докумен­ тооборота. Сведения из первичных документов переносятся в различные учетные регистры, где они сис­ тематизируются, то есть записываются на бухгалтерских счетах. В конце отчетного периода по данным учетных регистров заполняется отчетность предприятия.

Первичная документация даёт начало движению учётной информации, обеспечивает бухгалтер­ ский учет сведениями, необходимыми для сплошного и непрерывного отражения хозяйственно­ финансовой деятельности предприятия. Все документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обяза­ тельной проверке на полноту заполнения и содержание операций. Первичные документы, прошедшие полную обработку в бухгалтерии (через проводки отраженные в регистрах и балансе), должны иметь отметки, исключающие возможность их повторного использования. Отметка должна быть от руки или штампом, а её образец и порядок применения должен быть оговорен в учетной политике. В первичных кассовых и банковских документах исправления не допускаются. Такие документы заменяются вновь выписанными, а в остальных документах исправление оговаривается подписью лица, внесшего исправ­ ление. Первичные документы могут храниться либо с регистрами, либо в отдельных пачках.

Гл а в а 1 1. Аудит 78 Некоторые бухгалтерские записи осуществляются на основании действующих норм, указаний, по­ становлений, законов и других нормативных актов, а не на основании соответствующих первичных до­ кументов (начисление износа, дооценка ТМЦ, расчет налогов и процентов и т.п.). Это делается периоди­ чески до составления отчётности при обязательном составлении бухгалтерской справки.

При проверке аудитор обязан проверить наличие по вышеуказанным записям соответствующих бухгалтерских справок, обоснованность их составления, как с законодательной точки зрения, так и с по­ зиций правильности исчисления сумм по таким бухгалтерским записям и соответствующего их оформ­ ления. По всем требованиям бухгалтерские справки приравниваются к первичным документам.

Аудит учета движения и сохранности основных средств и НМЛ. Счет 01, 02, 03, 04, 05, 08.

6.

Аудитор проверяет, кто ведёт участок учёта ОС (возраст, образование, бухгалтерский стаж, наличие нормативной базы по этому участку, знание бухгалтером особенностей отраслевого учета ОС), какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка (классификатор ОС, ПБУ-6 и др.), кому подотчётен данный бухгалтер, кто его проверяет по исполняемой работе. Проверяется наличие до­ говоров о материальной ответственности с лицами, которым переданы в эксплуатацию ОС. Проверяется перечень применяемых первичных документов, порядок их возникновения, система нумерации, заполне­ ние всех реквизитов в первичных документах, наличие регистрационных журналов, приказа о постоян­ ной инвентаризационной комиссии, состав комиссии. Проверяется наличие инвентарных карточек, опи­ сей инвентарных карточек (книга учёта основных средств), инвентаризационных описей, порядок начис­ ления износа, правильность применения шифра норм амортизационных отчислений, технологию обра­ ботки первичных документов по движению ОС и НМА от приёма до архива. Порядок учета основных средств и нематериальных активов и их износа регламентируется Классификатором основных средств и нематериальных активов и ПБУ 6. Аудитор проверяет наличие на предприятии полных текстов вышена­ званных нормативных документов, круг лиц, знакомых с этими документами и постоянно пользующихся ими, ответственное лицо за оформление документов по движению ОС и НМА.

При детальной проверке тему делят на несколько подтем и проверку ведут в зависимости от по­ ставленных задач. Аудит сохранности, учета и использования основных средств требует выяснения:

- обеспечения контроля над наличием и сохранностью основных средств;

- правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

- правильности оценки основных средств в учете;

- правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию ОС;

- правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов ОС;

- правильности и эффективности использования основных средств;

- правильности отражения данных о наличии и движении ОС в бухгалтерском учете и отчетности.

Учитывая эти задачи, необходимо проверить:

- приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (назначены ли приказом руко­ водителя МОЛ, отвечающие за сохранность ОС;

заключены ли с ними договора о полной индивидуаль­ ной материальной ответственности в соответствии с Положением о материальной ответственности ра­ ботников за причиненный ущерб;

- соответствуют ли должности МОЛ перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работ, с которыми предприятие может заключать письменные договора о полной индивидуальной мате­ риальной ответственности, утвержденному Госкомтруда 28.12.77г. №447/24;

- созданы ли условия МОЛ для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые и охраняемые помещения для хранения, шкафы, сейфы и т.п.;

- оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;

- организован ли порядок оформления документов в случае вывоза материальных ценностей с тер­ ритории предприятия;

- назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия по операциям с основ­ ными средствами;

- проводились ли инвентаризация и выборочные проверки, нанесены ли инвентарные номера на объекты ОС (Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, приказ МФ РФ от 13.06.95 №49).

Аудит правильности отнесения предметов к ОС, их классификации по принадлежности, по харак­ теру участия в производственном процессе. Аудитор на основании первичных документов по поступле­ Г л а в а 1 1. Аудит нию ОС, технических паспортов, записей характеристик объектов в карточках по учету ОС должен опре­ делить:

- правильность классификации ОС, так как ошибки при определении шифра амортизации могут привести к неправильному начислению суммы износа и неправильному отражению затрат на с/стоимость продукции (работ, услуг);

- правильность разделения ОС по принадлежности, что отражается на правильности расчетов арендной платы или начислению износа;

- правильность разделения ОС по назначению и состоянию (поскольку на активную часть может начисляться ускоренная амортизация, находящиеся в запасе амортизируются, а законсервированные нет). Кроме того, неправильная классификация по назначению и классам может привести к неправиль­ ному применению коэффициентов при переоценке.

Особое внимание необходимо обратить на правильность отнесения предметов к ОС.

Аудит оценки ОС в бухгалтерском учете. Проверке правильности оценки ОС аудитор должен уде­ лить самое пристальное внимание, так как от правильности оценки ОС зависит:

- правильность отражения финансовых результатов;

- правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество;

- правильность составления бухгалтерской отчетности по ОС.

Первоначальная стоимость определяется:

- по объектам, изготовленным на самом предприятии, или приобретенным за плату у других пред­ приятий и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке. Она выявляется в момент ввода объекта в эксплуатацию и ос­ таётся неизменной в течение всего срока нахождения ОС на предприятии за исключением случаев дост­ ройки и дооборудования объектов в порядке долгосрочных инвестиций, реконструкции и частичной ли­ квидации объектов;

- по объектам, внесённым учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал - по договоренно­ сти сторон;

- по объектам, полученным от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субси­ дий правительственного органа - экспертным путем или по данным документов приемки-передачи;

- основные средства, бывшие в эксплуатации, принимаются на учет по покупной стоимости с до­ бавлением расходов по доставке и установке, а также сумм износа по этим объектам, указанных в доку­ ментах на куплю-продажу. При приобретении ОС с рассрочкой платежа или в кредит сумма процентов за кредит относится в пределах ставки ЦБ РФ на удорожание стоимости объекта.


Исходя из вышеизложенного, необходимо проверить:

- оформлены ли договора купли-продажи ОС (при покупке у физических лиц) с указанием стои­ мости объекта;

- оформлены ли протоколы договорной цены (при внесении ОС в качестве вклада в устав);

- правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки-передачи ОС;

- указана ли стоимость объекта в договоре аренды (при получении ОС в долгосрочную аренду с правом выкупа);

- правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и до оборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов;

- определена ли инвентарная стоимость законченных строительством объектов (определение ин­ вентарной стоимости объектов изложено в Положении по бухучету долгосрочных инвестиций);

- ведется ли раздельный учет затрат, формирующих инвентарную стоимость ОС, и средств, не увеличивающих стоимость ОС.

Затраты, не увеличивающие стоимости ОС, списываются со счета 08 за счёт предусмотренных ис­ точников финансирования по мере полного производства соответствующих работ или совершения опе­ раций. К затратам, не увеличивающим стоимость ОС относятся:

- затраты, предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства;

- затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся пред­ приятий;

- расходы перспективного характера: геологоразведочные, изыскательские и другие, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строитель­ ства объектов;

Г л а в а 1 1. Аудит - средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия, если построен­ ные объекты будут приняты по вводу их в эксплуатацию другими организациями;

- расходы, связанные с возмещением стоимости строения и посадок, сносимых при отводе земель­ ных участков под строительство;

- затраты, не предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства;

- затраты застройщика по объектам, не законченным строительством, а также стоимость других материальных ценностей, переданных безвозмездно другим предприятиям;

- расходы по оплате процентов по кредитам банков на строительство сверх учетных ставок, уста­ новленных ЦБ РФ;

- убытки по ОС строительства, а также от разрушений не законченных строительством зданий и сооружений, возникших от стихийных бедствий {а том числе приведших к их ликвидации);

- затраты на консервацию строительства;

- расходы по сносу, демонтажу и охране объектов прекращенных строительством;

- расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушения в финансово­ хозяйственной деятельности и другие затраты;

- правильность проведения переоценки ОС и отражения в учете ее результатов, а также определе­ ние балансовой стоимости применительно к рыночным ценам на момент проведения переоценки. Сумма дооценки ОС (собственных и арендуемых) производственного назначения, оборудования к установке и незавершенного строительства отражается по К сч.83, а по непроизводственным ОС- по К сч. 84.

Аудит оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию ОС. Учёт движения ОС оформляется унифицированными документами, утверждёнными МФ и ЦСУ РФ. При проверке необ­ ходимо обратить внимание на следующее:

- при передаче ОС в качестве взноса в Уставный капитал должен быть приведен их перечень, где указывают первоначальную стоимость, износ и цену соглашения при передаче. К перечню должны бьггь подложены вторые экземпляры Актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны и вся техническая документация на передаваемые объекты;

- при приобретении ОС у физического лица должен быть оформлен договор купли-продажи с ука­ занием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

- при приобретении объектов ОС в комплекте (например, мебель офиса) в инвентарной карточке должна быть вписана расшифровка- перечень отдельных предметов входящих в комплект;

- при приобретении объектов ОС за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

- объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав ОС, а учшьшакнся как незавершённые капвложения (сч.08);

- объекты ОС, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансо­ вом счёте 001;

- при продаже ОС должна быть установлена рыночная стоимость объекта;

- при безвозмездной передаче ОС подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключе­ нием безвозмездной передачи ОС, зачисленных ранее в ОС с НДС (для непроизводственной сферы);

- для определения непригодности ОС, невозможности или неэффективности проведения их вос­ становительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предпри­ ятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия (состав комиссии и порядок списания отражен в Типовой инструкции о порядке списания пришедших в негодность ОС;

- если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;

- все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, годные для дальнейшего ис­ пользования, должны быть оприходованы по бухгалтерскому учету на сч.10 с К сч.91;

- детали и узлы, содержащие драгметаллы, должны быть учтены отдельно с целью сдачи их в пе­ реработку для извлечения драгметаллов.

Аудит учета арендованных ОС. Под арендой следует понимать имущественный наем по договору, согласно которому арендодатель предоставляет арендатору имущество (здания, сооружения, транспорт­ ные средства и др.) или возмездное владение землей и пользование землей и ресурсами, или другими Г л а в а 1 1. Аудит имущественными комплексами. Кроме сдачи в аренду отдельных объектов на сравнительно короткий срок имеется возможность взять или сдать объекты в долгосрочную аренду. При аренде имущества с правом выкупа права собственности определяются при заключении договора на аренду, а в условиях ли­ зинговых отношений вопросы перехода собственности от арендодателя к арендатору решаются после окончания лизингового соглашения. По окончании срока лизингового соглашения (договора, контракта) возможны покупка имущества арендатором, возврат арендодателю или пролонгация срока соглашения (заключение нового соглашения). В зависимости от сроков аренды имущества выделяют:

- долгосрочную аренду (лизинг)- на срок более 3 лет;

- среднесрочную аренду (кабринг)- от года до трех лет;

- краткосрочную аренду (рейтинг, чартер)- на срок до года.

В зависимости от условий предоставления аренды различают текущую и долгосрочную аренду.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

- при текущей аренде имущество подлежит возврату арендодателю. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит временно лишь право вла­ дения имуществом;

- передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется Актом приема передачи. В договоре оговаривается срок предстоящей службы арендованных объектов, а также величи­ на арендной платы и др.;

- финансовые результаты от сдачи в аренду имущества арендодатель отражает на прибыли или доходах будущих периодов;

- если договором предусмотрено осуществление капиталовложений в арендованные ОС за счет средств арендатора, то по окончании срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю с оформ­ лением Акта на безвозмездную передачу;

- учет арендованных ОС при текущей аренде ведется на сч. 001;

- к долгосрочно арендуемым ОС относятся объекты, договор аренды по которым предусматривает переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договорной цены;

- учет долгосрочно арендованных ОС ведется на сч.03, а расчеты на 91.

Исходя из выше изложенного, необходимо проверить правильность:

- отнесения аренды ОС к текущей или долгосрочной, оформления актов передачи ОС в аренду;

- ведения бухучета текущей и долгосрочной аренды;

- начисления износа по долгосрочно арендуемым ОС;

- учёта капитальных вложений в арендованные ОС.

При проверке порядка учета арендных отношений с юридическими и физическими лицами ауди­ тор рассматривает вопросы организации бухучета хозопераций, связанных с арендой, порядок установ­ ления, своевременность получения и правильность отнесения к соответствующим отчетным периодам полученных платежей.

Аудит начисления износа ОС. Износ по ОС начисляется по нормам, исчисляемым по правилам, утверждённым в учётной политике организации.

- при сдаче ОС в текущую аренду амортизация включается в состав внереализационных потерь (Д сч.91), а полученная арендная плата относится к внереализационным доходам (К сч.91);

- износ ОС начисляется либо в течение всего срока эксплуатации объекта (здания, сооружения и др.), либо в течение срока, за который балансовая стоимость ОС полностью успевает войти в издержки производства (активная часть ОС), после чего начисления прекращаются;

- при применении ускоренного метода исчисления износа активной части ОС (не более чем в раза), следует помнить, что на машины, оборудование и транспортные средства сроком службы до трех лет, метод ускоренной амортизации не распространяется (постановление СМ РФ от 18.07.91г.№ 106);


- при прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года сумма дополни­ тельно начисленного износа подлежит восстановлению за счет прибыли (Д 02 = К 91);

- амортизация, начисленная ускоренным методом, используется строго по целевому назначению.

Поэтому в учете следует их выделять на отдельном субсчете. В случае их нецелевого использования, дополнительная сумма амортизации включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложе­ нию;

Гл а в а 1 1. Аудит - во время реконструкции, технического перевооружения ОС с полной остановкой и переводом на консервацию в установленном порядке- износ не начисляется, но срок службы удлиняется на время кон­ сервации;

- износ по незаконченным строительством объектам начисляется согласно справкам о стоимости таких объектов, с уточнением после ввода объекта.

Исходя из выше изложенного, необходимо проверить правильность применения норм износа.

При проверке затрат на ремонт ОС следует обращать внимание, на правильность отнесения затрат на ремонт при наличии соответствующих первичных документов в соответствии с принятым вариантом учетной политики.

Эффективность использования ОС характеризует показатель фондоотдачи (обьем реализованной продукции на 1р ОС - отдельно всех и активной части). Определяются коэффициенты: обновления, из носа, годности ОС. На основании отчетных данных аудитор должен проанализировать эффективность использования ОС и сделать соответствующие выводы. Необходимо проверить:

- наличие неиспользуемого оборудования, его качественное состояние;

меры, принятые к реализа­ ции излишнего и ненужного имущества;

- правильно ли используются средства ремонтного фонда, не производится ли под видом капре­ монта новое строительство или реконструкция;

- не допускаются ли бесхозяйственность и нарушения в использовании ОС;

- путем выборочной инвентаризации, имеются ли случаи незаконного предоставления работникам предприятия в пользование ОС, без взимания платы за аренду (способ предприятий скрыть начисление оплаты труда).

При проверке ведения бухучета и составления отчетности по ОС необходимо установить:

- соответствуют ли формы бланков по учету ОС унифицированным формам;

- правильно ли составлены бухгалтерские проводки по учету ОС;

- ведется ли сводный аналитический учет движения ОС и их износа (ф,ОС-8, ф.РТ-6);

- правильно ли ведется синтетический учет по ОС в зависимости от принятой системы учета;

- соответствуют ли записи сводного аналитического учета и синтетического- записям в главной книге и балансе;

- ведется ли учет ОС на забалансовых счетах 001,005;

- правильно ли сделаны записи в ф.5 годовом отчете о наличии движения ОС.

Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, приоб­ ретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи, за исключе­ нием долгосрочных финансовых вложений в ценные государственные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий. При проверке следует обратить внимание на правильность:

- учёта незавершенного строительства;

- учёта затрат на строительные работы по монтажу оборудования;

- списания затрат, не увеличивающих стоимость ОС. Эти затраты должны накапливаться на сч. и списываться за счет предусмотренных источников финансирования (84,86 и др.) по мере полного про­ изводства соответствующих работ или совершения операций;

- учёта затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж;

- учёта оборудования, не требующего монтажа;

- учёта прочих капитальных затрат;

- учёта законченного строительства;

- учёта приобретения основных средств, земельных участков, объектов природопользования и не­ материальных активов;

- определения суммарной стоимости законченных строительством объектов;

- ведения аналитического и синтетического учета;

- составления бухгалтерских проводок по учету долгосрочных инвестиций;

- отражения данных аналитического и синтетического учёта в главной книге и ф.5 отчета.

В последнее время в структуре имущества предприятий возрастает доля НМЛ. Нематериальные активы - обобщающее понятие, применяемое для обозначения группы активов предприятия (хозяйст­ венных средств, имеющих для предприятия стоимость), но не имеющих физического содержания и обла­ дающих следующими свойствами: возможностью долговременного (свыше года) использования в хозяй­ ственном обороте предприятия, способностью приносить доход, способностью отчуждения. В зависимо­ Г л а в а 1 1. Аудит сти от своего назначения и функций, выполняемых в хозяйственной деятельности, НМЛ подразделяются на три основные группы:

- интеллектуальная собственность;

- имущественные права;

- отложенные затраты.

Нематериальные активы связаны не с самим получением продукции (осуществлением хозяйствен­ ной деятельности), а с обеспечением производства (обеспечением его доходности). В п. 48 Положения об учете и отчетности в РФ перечень нематериальных активов заканчивается словами, «и др.». Тем самым, юридическим и физическим лицам предоставлено право самостоятельно выделять в объект НМЛ для бухгалтерского учета и объявлять своей собственностью любые виды расходов. Описать все виды нема­ териальных активов не представляется возможным. Ниже приведен перечень наиболее известных и часто встречающихся НМА. Вид НМА Общ ая характеристика Право на изобрете­ Исключительные права на техническое решение, закрепленное за собственником. Для охраны изобрете­ ние ний используются различные системы. Наиболее распространенная среди них - патентование изобрете­ ний Права на промыш­ Права на использование художественно-конструкторских решений, определяющих внешний вид изде­ ленные образцы лий производственно-технического назначения и товаров народного потребления Товарные знаки Обозначения, служащие для отличия товаров (или услуг) одних предприятий от однородных товаров или услуг других предприятий. Они могут быть словесными, изобразительными, объемными и др. К товар­ ным знакам приравнены знаки обслуживания, используемые организациями, основная деятельность которых заключается в оказании различных услуг (гостиницы, транспортные предприятия, турбюро и т.д.). Товарные знаки и знаки обслуживания удостоверяют исключительное право использования их для обозначения производственных товаров и/или оказываемых услуг, помещать эти знаки на товарах или упаковке, на чертежах, проспектах, счетах, бланках, ярлыках и др. документации, сопровождающей товары или связанной с операциями по их сбыту Права на ноу-хау Права на использование совокупности конфиденциальных, технических, производственных, коммерче­ ских, административных, финансовых и др. знаний, оформленных документально. Такие знания, опыт и навыки составляют предмет коммерческой тайны и подлежат особой охране Авторские права Исключительные права на издание, публичное исполнение или иное использование произведений науки, литературы или искусства. За юридическими лицами авторские права признаются в случаях и пределах, установленных законодательством.

Права пользования Исключительное право владельца на соответствующее хозяйственное или иное использование их. Обла­ недвижимостью и дание правом пользования недвижимостью и землей не означает передачу данной недвижимости или земельными участками земельного участка в собственность предприятия, которое может использовать их без права продажи.

Программное обес- Программа или программы на носителе данных с технической (в том числе программной и эксплуата­ печение(ПС) ционной) документацией.

Автоматизированные Комплексы технических и программных средств с технической документацией системы и системы обработки информации Организационные Совокупность затрат, понесенных в связи с созданием предприятия. Среди них расходы, связанные с расходы разработкой учредительных документов и технико-экономических обоснований, плата за консультации специализированным организациям, регистрационные сборы, рекламные расходы, затраты на подго­ товку кадров и т.п. В качестве нематериальных активов названные виды расходов принимаются на учёт только в том случае, если учредители предприятия определяют их практическую ценность свыше года Цена фирмы, репута­ Ее доброе имя, деловые связи фирмы, партнеры и др., что выражается в разнице цен между продажной ция фирмы (гуд-вилл) и балансовой При проверке следует обратить внимание на следующее:

- не могут быть признаны НМА интеллектуальные и деловые качества гражданина, его квалифи­ кация и способность к труду, поскольку они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим лицам;

Проверяется наличие решения совета директоров или собрания учредителей об утверждении норм износа НМА;

- оформлен ли документально факт наличия объекта НМА. Любой объект НМА, принимаемый к учёту, должен быть выражен той или иной объективной формой, допускающей его воспроизведение (описание, образец, карты, чертежи, техдокументация, договор об уступке прав и др.;

- правильно ли отражена первоначальная оценка стоимости НМА, которая определяется либо по договоренности сторон, либо исходя из фактических затрат по приобретению, либо экспертным путем;

- имеется ли документация, подтверждающая факт получения предприятием данного объекта;

- правильно ли списаны объекты НМА с баланса предприятия. При передаче прав использования того или иного объекта нематериальных активов другому предприятию по неисключительной лицензии, Гл а в а 1 1. Аудит т.е. когда лицензиат сохраняет за собой все права, подтверждаемые патентом (свидетельством), сам объект не списывается с баланса лицензиата;

- правильно ли начислялся износ по НМА, правильно ли выделены НМА (товарные знаки, ноу-хау и т.п.), по которым износ может не начисляться, поскольку их стоимость с течением времени не будет уменьшаться, либо получаемая прибыль в связи с применением данного НМА не будет падать;

- правильно ли ведется аналитический и синтетический учёт НМА;

- правильно ли составлены бухгалтерские проводки по учёту НМА;

- соответствуют ли данные аналитического и синтетического учёта НМА и их износа записям в главной книге и балансе.

Аудит учета движения и сохранности ТМЦ. Счета 07,10,11,14,15,16,43,41. Аудитор проверя­ 7.

ем кто ведет участок учета ТМЦ (возраст^ образование, бухгалтерский стаж, наличие нормативной базы по этому участку, знание бухгалтером особенностей отраслевого учета ТМЦ), какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка (Положение по учету материалов, тары, ИХП и др.), кому подотчетен данный бухгалтер, кто его проверяет по исполняемой работе. Наличие договоров о ма­ териальной ответственности с лицами, которым переданы в подотчет товарно-материальные ценности.

Перечень применяемых первичных документов, порядок их возникновения, система нумерации, запол­ нение всех реквизитов в первичных документах, наличие регистрационных журналов, приказа о посто­ янной инвентаризационной комиссии, состав комиссии. Проверяется на складах наличие карточек склад­ ского учета, а в бухгалтерии - оборотных ведомостей и инвентарных описей, технологию обработки пер­ вичных документов по движению ТМЦ от приема до архива. При детальной проверке аудитор делит те­ му на несколько подтем и проверку выполняет в зависимости от поставленных задач.

Основными задачами учета материалов в организациях являются:

- правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

- контроль над сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;

- контроль над использованием материалов в производстве;

- своевременное выявление ненужных и излишних материалов для их реализации в соответствии с существующим порядком.

Исходя из задач бухгалтерского учета, аудитору необходимо проверить:

а) правильность оценки ТМЦ в балансе предприятия;

правильность классификации материалов по всероссийскому классификатору в зависимости от отрасли-производителя для определения номенкла­ турного номера;

правильность укрупненной группировки по группам: сырье, основные и вспомогатель­ ные материалы, топливо, полуфабрикаты и комплектующие покупные, запчасти, тара и другие матери­ альные ресурсы. ТМЦ в учете и oihcihocih (в бухгалтерии и на складе) отражаются по фактической се­ бестоимости, которая определяется, исходя из затрат их приобретения, включая оплату процентов по кредиту, наценки, комиссионных, стоимости услуг товарных бирж, таможенные пошлины, транспортные расходы, хранение и подработка осуществленные сторонними организациями. При этом фактическую себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается определять одним из трех вариантов:

1) по средневзвешенной себестоимости, 2) по себестоимости первых по времени закупок (FIFO), 3) по себестоимости последних по времени закупок (LIFO).

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться одним из трех способов: по нормативной с/стоимости, по прямым статьям расходов или по совокупной себестои­ мости материалов, сырья и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе в сумме фактически произведенных затрат.

Готовая продукция отражается в балансе по фактической (нормативной) себестоимости, вклю­ чающей затраты, связанные с использованием в процессе производства ОС, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям рас­ ходов.

Товары на предприятиях торговли, снабжения и сбыта отражаются по розничным (продажным) ценам или покупной стоимости. При учете товаров по розничным ценам товаровед составляет акт пере­ оценки при поступлении товара и разницу (дооценку, уценку) учитывают на отдельном счете 42.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в балансе по полной фак­ тической или нормативной себестоимости, включая расходы по сбыту (коммерческие расходы), подле­ Гл а в а 1 1. Аудит жащие возмещению покупателями сверх договорной цены, если предприятие отражает реализацию про­ дукции по мере оплаты.

Методы оценки ТМЦ на разных стадиях, принятые на предприятии должны быть отражены в по­ ложении об учетной политике;

б) правильность применения первичных документов (унифицированных форм) по поступлению, внутреннему перемещению и отпуску ТМЦ;

в) правильность организации работы складского хозяйства. К складскому хозяйству предъявляют­ ся следующие требования:

- склады предприятия должны быть специализированы, так как материалы различных физико­ химических свойств требуют разных режимов хранения;

- помещение склада должно быть оборудовано стеллажами, полками, шкафами и ящиками для хранения материалов;

- на материалы каждого вида должен быть выписан ярлык, в котором указывается наименование, номенклатурный номер, марка, размер, ед. изм. и др.

Легковоспламеняющиеся и взрывчатые материалы должны храниться в специально приспособ­ ленных для них помещениях, изолированных от других складов и имеющих противопожарное оборудо­ вание.

Материалы открытого хранения (кирпич, песок, пиломатериалы, металлопрокат и др.) должны храниться на специально отведённых для этих целей площадках, стеллажах, под навесом, защищающим их от воздействия атмосферных осадков.

Все скдады должны быть обеспечены необходимыми весо измерительными приборами, мерной тарой и другими аналогичными приспособлениями, которые должны периодически проверяться на точ­ ность;

г) проверяется наличие приказа на предприятии об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы отпуска со склада;

д) проверяется наличие на предприятии номенклатуры-ценника;

е) проверяется наличие приказа о назначении МОЛ и наличие договоров с ними о материальной ответственности;

ж) производится ли приёмка продукции производственно-технического назначения по количеству и качеству, соответствует ли она требованиям Инструкции о порядке приемки продукции по количеству и качеству;

з) правильно ли осуществляется учёт заготовления материалов, неотфактурованных поставок и ТМЦ, находящихся в пути;

и) составляются ли коммерческие акты, предъявлялись ли по ним претензии, выполняются ли ус­ ловия договоров и причины отклонений. Следует отметить, что продукция, поставленная без согласия покупателя, не указанная в договоре, с нарушением условий договора и других причин, когда покупатель отказывается от принятия ее для использования, принимается покупателем на ответственное хранение с составлением специального акта;

к) проверяется правильность оформления документов по приходу, расходу, внутреннему переме­ щению материалов, правильность их учета в бухгалтерии;

л) проверяется правильность отражения операций по реализации материалов. Существует два ме­ тода учета этих операций: по отгрузке или по оплате, что должно быть отражено в положении об учетной политике;

м) выделяется ли в первичных и расчетных документах сумма НДС. Согласно разъяснениям ГНС суммы НДС должны выделяться отдельной строкой во всех документах. При отсутствии такой информа­ ции покупатель не может выделить сумму НДС расчетным путем по своей инициативе;

н) правильно ли произведено списание материалов в случае их порчи или недостачи, приняты ли меры к взысканию с виновных лиц, при их установлении;

о) проводилась ли на предприятии инвентаризация ТМЦ, оформлены ли её результаты, отражены ли они в учете;

п) правильно ли отражались в учете операции с тарой. Тара, предназначенная для постоянного хра­ нения ТМЦ на складах или для осуществления технологических процессов производства, в зависимости от стоимости, срока службы и принятой учетной политике, может учитываться в составе ОС или ИХП.

Тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, учитывается на счете 10-4. Используе­ Гл а в а 1 1. Аудит мую для упаковки готовой продукции тару, если ее стоимость включена в отпускную цену продукции, списывают и включают в производственную себестоимость продукции, если затаривание осуществляет­ ся непосредственно в цехах основного производства;

либо относят на коммерческие расходы, когда про­ дукцию упаковывают после сдачи на склад готовой продукции. В синтетическом учёте тара отражается по фактической себестоимости;

р) правильно ли осуществляется учёт товарно-материальных ценностей, принятых на ответствен­ ное хранение или в переработку (на забалансовых счетах 002, 003);

с) правильно ли осуществляется учёт строительных материалов открытого хранения (песок, гравий и др.). Обычно их расходуют без повседневного оформления отпускных документов, но под контролем строительного мастера или прораба. Для определения расхода таких материалов, ежемесячно проводят риала с обязательным сравниванием объемов выполненных работ. Расход материалов по отдельным объ­ ектам строительства определяют, исходя из объемов выполненных работ, по данным журнала выполнен­ ных работ;

т) правильно ли составляются бухгалтерские проводки по отражению операций, связанных с учё­ том производственных запасов.

В ходе проверки в первую очередь проверяются: состояние складского хозяйства, подбор матери­ ально ответственных лиц, организация пропускной системы, своевременность проведения инвентариза­ ций, выполнение плана внезапных выборочных проверок наличия ТМЦ и др.



Pages:     | 1 |   ...   | 40 | 41 || 43 | 44 |   ...   | 50 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.