авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 41 | 42 || 44 | 45 |   ...   | 50 |

«И.Е. Глушков БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ В ПОМОЩЬ ФИНАНСОВОМУ ДИРЕКТОРУ, ГЛАВНОМУ БУХГАЛТЕРУ, БУХГАЛТЕРУ ...»

-- [ Страница 43 ] --

При рассмотрении вопросов обеспечения предприятием сохранности производственных запасов, следует иметь в виду, что неучтённые излишки сырья и материалов в производстве и на складах в основ­ ном создаются с целью изъятия их в натуре и производства из них готовой неучтённой продукции, а также сокрытия ранее образовавшихся недостач, в том числе, вызванных оприходованием сырья и мате­ риалов по бестоварным документам.

Излишки сырья и материалов могут быть образованы на разных стадиях движения этих ценностей в организации: при приемке на склад, хранении, передаче в производство, списании на изготовление продукции и др. с использованием следующих приемов:

- списание сырья и материалов в производство не по факту их расхода на выпуск учтенной про­ дукции, а из расчета потребности по нормам, которые могут быть завышены;

- применение усредненных норм независимо от видов продукции;

- нарушение технических условий выпуска продукции;

- необоснованное списание сырья и материалов на потери в завышенных количествах;

- необоснованного составления коммерческих и внутренних актов на недостачу, бой, утечку и порчу товарно-материальных ценностей при приемке, юмрузке, транспортировке и разгрузке их на скла­ дах, базах, пристанях и ж/д станциях (особенно когда это касается перевозки готовых продуктов пита­ ния, бытовой техники, обуви, одежды, мебели и др.);

- завоза сырья и материалов от поставщиков в больших количествах, чем указано в сопроводи­ тельных документах, или завоза ценностей вообще без документального оформления;

- завоза от поставщиков доброкачественного сырья и материалов вместо отходов, показанных в сопроводительных документах;

- завышения веса тары при составлении актов на её завес;

- внесения в сырье посторонних примесей с целью снижения сортности;

- занижения качественных показателей против фактических.

В зависимости от отрасли и вида производства этот перечень может быть расширен. Аудитор при про­ верке должен знать, что без данных от инженера-технолога или товароведа нельзя делать вывод о наличии не­ достачи или излишка отдельных видов сырья. Например, при приемке текстильного сырья вес нужно опреде­ лять при пересчете на стандартную влажность, а жирность молока на стандартную жирность. Особенно это важно знать при "скользких" видах продукции (сахарная свекла, хлопок, нефть и др.).

Аудит ИХП и их износа. В соответствии с Положением об учёте ИХП к таким предметам относят­ ся предметы, участвующие в производственном процессе многократно, служащие менее одного года, независимо от их стоимости или стоимостью до 10 000 руб. за единицу на дату приобретения, независи­ мо от срока их службы.

При проверке необходимо обратить внимание на следующее:

Г л а в а 1 1. Аудит - обеспечен ли контроль над сохранностью ИХП по материально-ответственным лицам и местам эксплуатации;

- обеспечен ли контроль над соблюдением нормативных сроков службы ИХП (спецодежды, спец обуви и других защитных приспособлений). Спецодежда, спецобувь и другие защитные приспособления работникам предприятия выдаются бесплатно. Нормы выдачи и сроки службы устанавливаются для ка­ ждой специальности. Одежду и обувь выдают по специальному требованию или по ведомости с откры­ тием у кладовщика личных карточек на каждого работника. Эти средства являются собственностью предприятия и подлежат возврату по окончании сроков их носки или при увольнении работника. Стои­ мость несданных защитных средств удерживается с работника по остаточной сумме. Для хранения спец­ одежды и спецобуви должно быть выделено соответственно оборудованное помещение. Химчистка, стирка, ремонт, дегазация, дезактивация, обезвреживание и обеспыливание одежды и обуви производят­ ся за счёт предприятия в сроки, установленные с учетом производственных условий;

- правильно ли осуществляется учёт, порядок выдачи и списание форменной одежды, расчеты за которую ведутся на счете 73;

- правильно ли осуществляется учет временных (нетитульных) приспособлений и устройств. На предприятиях, ведущих строительство хозспособом, появляются сооружения и приспособления, которые по окончании строительства не разбираются и не списываются, а используются для нужд предприятия. К ним относятся: конторы и кладовые прорабов и мастеров, кубовые и душевые помещения, выпускные леса и подмости, подвесные люльки, мелкие такелажные и монтажные приспособления, известковые ямы, заборы, помещения для обогрева рабочих, сараи и навесы, проходные и сторожевые будки и т.п.;

- правильно ли выполняется списание износа по временным сооружениям. Размер износа времен­ ных приспособлений и устройств определяют по специальному расчету ежемесячного погашения их стоимости при составлении акта сдачи в эксплуатацию временного сооружения. При этом принимается во внимание предполагаемый обьем работ за время использования временного приспособления и уст­ ройства и возможные расходы по разборке с ожидаемым возвратом материалов. Износ временных со­ оружений входит в затраты по капитальному строительству в составе накладных расходов;

- правильно ли начисляется износ по ИХП.

Малоценные предметы стоимостью ниже установленного лимита за единицу для ОС можно спи­ сывать в расход по мере их отпуска в производство или в эксплуатацию. Для обеспечения сохранности этих предметов на предприятии необходимо организовать надлежащий контроль над их движением.

Стоимость специнструмента и спецоснастки погашается в соответствии с установленной нормой или сметной ставкой, рассчитанной по данным сметы расходов на их изготовление (приобретение) и в зависимости от запланированного выпуска продукции. Стоимость специнструмента и спецприспособле ний предназначенных для выполнения индивидуальных заказов или используемых в массовом производ­ стве, разрешается полностью погашать в момент их передачи в производство;

- своевременность проведения и правильность оформления результатов инвентаризации ИХП;

- на правильность учета реализации ИХП;

- на правильность отражения данных аналитического и синтетического учета в главной книге и балансе.

Аудит использования материальных ресурсов. Анализ материальных ресурсов предполагает ана­ лиз состояния складских запасов, с одной стороны, и изучение показателей использования материаль­ ных ресурсов - с другой. Наличие запасов материальных ценностей в соответствии с установленными нормами обеспечивает бесперебойность процесса производства продукции. На предприятии по важней­ шим позициям материалов должны быть разработаны минимальные и максимальные нормы, в пределах которых запасы отдельных наименований могут колебаться. Сравнение фактической обеспеченности предприятия запасами материалов по видам с установленной нормой в днях позволяет дать оценку их состояния.

Обобщающим показателем использования материальных ресурсов является материалоемкость продукции и материалоотдача. Материалоемкость определяется отношением расхода материалов за ана­ лизируемый период (в натуре или в рублях) к объёму выпускаемой продукции нарастающим итогом с начала года (соответственно на количество или стоимость в рублях). Этот показатель характеризует рас­ ход материалов на единицу продукции. Материалоотдача - показатель, обратный показателю материало­ ёмкости. Сравнивая эти показатели с аналогичными, за предшествующие периоды или с показателями Глава 11. А удит родственных показателей, можно судить об эффективности использования материальных ресурсов и воз­ можных каналов хищений.

Аудит документов и правильность проведения инвентаризации ТМЦ, денежных средств и расчетов. Каж­ дая организация ежегодно должна проводить инвентаризацию своего имущества и средств во всех сферах нахо­ ждения в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.

Порядок проведения инвентаризаций на предприятии изложен в письме МФ РФ от 13.06.95 г.

№ 49 "Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств". Аудитор про­ веряет наличие на предприятии текста этого документа, круг лиц, знакомых с основными правилами про­ ведения инвентаризации, порядок, сроки издания и конкретность приказа о проведении инвентаризации, путем опроса членов рабочих инвентаризационных комиссий устанавливает, как реально проводилась инвентаризация. Он должен уделить особое внимание порядку проведения предприятием инвентариза­ ции статей баланса. В зависимости от степени охвата проверкой средств организации различают полную (все без исключения средства организации) и частичную (один или несколько видов хозсредств) инвен­ таризацию. Инвентаризации могут быть плановыми и внезапными. Количество плановых инвентариза­ ций в году, даты их проведения, перечень инвентаризируемых объектов устанавливается руководителем по представлению главного бухгалтера и хранится в тайне. Проведение инвентаризаций обязательно при смене материально ответственных лиц, перед составлением годовой отчётности, при установлении фак­ тов хищения, в случае стихийных бедствий, при ликвидации предприятия. Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначаемая руководителем.

Проверив выполнение организацией этих исходных данных, аудитор должен затем рассмотреть весь комплекс работ, проводимых перед проведением, в процессе проведения и по результатам. Как оп­ ределён характер излишек и недостач ТМЦ, значимость принятых руководителем мер по возмещению недостач, наказанию виновных и принятых мер профилактического содержания. По результатам инвен­ таризации иногда принимаются неправильные решения, способствующие совершению злоупотреблений (сокрытие недостач сырья и материалов под видом пересортицы;

списание недостач на издержки произ­ водства;

отнесение их на убытки или другие счета вместо взыскания сумм недостач с виновных лиц).

В качестве источников контроля используются решения инвентаризационных комиссий, записи в реги­ страх бухгалтерского учета и других документах. Такой анализ делается за несколько лет с целью уста­ новить скрытые направления хищения средств учредителей. Использование методов сопоставления спо­ собствует выявлению нарушений, допускаемых при составлении инвентаризационных описей и сличи­ тельных ведомостей. К наиболее распространенным способам хищений, связанным с совершением под­ логов в материалах инвентаризации относятся:

- приписки в инвентаризационных ведомостях недостающих материалов;

- при составлении инвентаризационных и сличительных ведомостей ограничиваются сопоставле­ нием учетных и фактических остатков ТМЦ только по общей сумме, без определения результатов по количеству и сличения фактического наличия ТМЦ с учетными остатками по количеству, сорту и цене;

- предъявление инвентаризационной комиссии ранее уже списанных материалов;

- предъявление комиссии ТМЦ, одолженных у других организаций или МОЛ;

- предъявление бестоварных накладных на отпуск ценностей другим организациям.

Признаки приписок в описях можно выявить следующими способами:

- одновременная и сквозная инвентаризация у нескольких взаимосвязанных материально ответст­ венных лиц;

- сопоставление записей об остатках одних и тех же наименований материалов в описях на начало и конец учетного периода при отсутствии движения по проверяемым объектам учета;

- сопоставление описей с черновиками комиссии, если они сохранились;

- сопоставление разных экземпляров одной описи.

Одним из способов сокрытия хищений в организациях является выписка бестоварных документов, которыми оформляются несовершённые хозоперации, на получение или отпуск материальных ценно­ стей. Иногда бестоварные операции используются для образования суммовых разниц с последующим присвоением. Эффективность бухгалтерской экспертизы этих фактов во многом зависит от правильного определения^ признаков, характеризующих возможность совершения бестоварных операций. Такими признаками являются;

- несоответствие показателей в различных экземплярах одних и тех же документов (накладных, счетов-фактур)* находящихся у поставщика и получателя;

Г л а в а 11. А уд и т - отсутствие на учете у получателя материала или учёт его в меньшем количестве, чем списано в расход поставщиком по документам;

- отсутствие платёжного требования предприятия-поставщика об оплате стоимости каких-либо материалов;

- отсутствие разрешения должностных лиц на внутреннее перемещение ТМЦ;

- отсутствие виз членов инвентаризационной комиссии на расходных документах, приложенных к последнему производственному (материальному) отчёту перед проведением инвентаризации;

- несоответствие данных в документах о движении материалов и транспортных документах;

- факт отсутствия пропусков на вывоз и доверенностей на получение материалов;

- отсутствие транспортных документов (путевых листов), свидетельствующих о перевозке мате­ риалов, а также документа на выплату з/пл. за погрузочно-разгрузочные работы;

- подлоги (подделка даты, номера, подписей и др.) в транспортных документах (путевых листах) и в доверенностях на получение материалов;

- превышение количества отпущенных материалов, указанных в расходных документах предпри ятия-поставщика, над их поступлением и начальным остатком;

- наличие у предприятия-поставщика документов о расходе материалов, которые не были оприхо­ дованы;

- превышение количества определенных материалов, указанных в инвентаризационной описи предприятия-поставщика, над максимально возможным остатком.

Кроме того, к признакам, свидетельствующим о хищениях, при проведении инвентаризации сле­ дует отнести:

- неоговоренные исправления цен, количества и сумм определенных материалов в инвентаризаци­ онной описи;

- неправильное сбалансирование единиц материалов по страницам инвентаризационной описи;

- несоответствие количества единиц материальных ценностей по страницам описи количеству, указанному комиссией в общем итоге;

- неправильная таксировка и подсчет итогов на отдельных страницах и в инвентаризационной описи в целом;

- отсутствие в инвентаризационной описи расписки МОЛ или подписей всех членов комиссии;

- наличие на описи подписи лица, сдавшего ценности, и отсутствие подписи принявшего;

- наличие двух равных экземпляров инвентаризационной описи, в которых указано разное количе­ ство определенных материальных ценностей и др.

Аудитору следует помнить, что обнаруженные при проверке документов формальные признаки сами по себе не являются прямым свидетельством бестоварности операций. Они могут быть результатом ошибок лиц. оформляющих первичные документы. Дополнительно нужно применять другие методы.

Следует проверить, своевременно ли организация направляет в следственные органы материалы по не­ достачам, злоупотреблениям и хищениям. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются про­ токолом, утверждаемым руководителем предприятия. После утверждения предприятие должно принять соответствующие решения и внести, при необходимости, коррективы во взаимоотношения между струк­ турами с отражением в бухгалтерском учете в соответствии с Положением об инвентаризации.

8. Аудит учета производственных затрат. Счета 20, 23, 25, 26, 28, 29, 97, 44. Аудитор проверяет, кто ведёт участок производственного учёта (возраст, образование, бухгалтерский стаж, наличие норма­ тивной базы по этому участку, знание особенностей отраслевого учета выпускаемой продукции, или вы­ полняемых работ). Какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка (Положе­ ние по планированию себестоимости и калькулированию видов продукции и др.), кому он подотчетен.

Кто его проверяет по исполняемой работе, перечень применяемых первичных документов, порядок их возникновения, система нумерации, заполнение всех реквизитов в первичных документах, наличие реги­ страционных журналов, приказа о постоянной инвентаризационной комиссии, состав комиссии. Прове­ ряется наличие калькуляционных карточек производственного учета, оборотных ведомостей, техноло­ гию обработки первичных документов по учету производства от приема до архива.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, ОС, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Учет затрат 792 Глава 11. А удит основывается на первичной документации, которой оформляются все операции по накоплению затрат, относящихся к производству и выпуску продукции (работ, услуг).

При проверке правильности включения расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) необ­ ходимо установить обоснованность разграничения источников возмещения различных расходов (за счет с/стоимости, прибыли, фондов или резервов), достоверность отчетных показателей с/стоимости продук­ ции, правильность распределения затрат между незавершенным производством и готовой продукцией.

Осуществляя такую проверку, следует руководствоваться "ПБУ 10". Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- материальные затраты (за минусом возвратных отходов);

- отчисление единого социального налога;

- амортизация основных средств;

- прочие затраты.

При проверке следует обратить внимание на:

I. МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ.

- правильность оценки материальных ценностей, включённых в себестоимость продукции, работ, услуг;

- правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материа­ лов в зависимости от положений принятой учетной политике предприятия. Следует убедиться, что если этот процесс осуществляется с использованием синтетических счетов 15 и 16, то фактическая стоимость при оприходовании списывается вначале в дебет сч.15 по цене приобретения, затем разница между по­ купной стоимостью и учетной (отклонения от учетных цен) списывается сК 15 вД 16. Накопленные на сч.16 суммы списываются в дебет счетов затрат на производство или других соответствующих счетов пропорционально стоимости израсходованных в производстве материалов, учтенных по учетным ценам;

- имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, исполь­ зуемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета сумм НДС;

- имеются ли факты включения в себестоимость продукции, работ, услуг стоимости сырья, мате­ риалов, переданных в производство, но фактически не израсходованных в производстве;

- имелись ли случаи отнесения на затраты основной деятельности стоимости материалов, исполь­ зованных при строительстве, ремонте, содержании (включая амортизационные отчисления) объектов соцкультбыта, которые должны быть списаны за счет чистой прибыли или других соответствующих ис­ точников финансирования. В таком же порядке (за счет чистой прибыли) отражаются затраты, выпол­ няемые в порядке оказания помощи другим предприятиям;

- правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем техни­ ческого состояния и технологии производства продукции;

- правильность оценки и списания возвратных отходов. Возвратные отходы оцениваются по цене возможного использования. При этом не относятся к отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха в качестве полноценного материа­ ла для производства других видов продукции. Не относится также к отходам попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях по учету себе­ стоимости продукции;

- обоснованность включения в себестоимость продукции расходов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, на выплату комиссионных вознаграждений посредническим и внеш­ неэкономическим организациям;

- правомерность списания на себестоимость продукции, работ, услуг недостачи материальных ценностей на складах и в производстве при отсутствии виновных лиц или во взыскании которых отказа­ но судом (смотри раздел проверки расчетов с персоналом по прочим операциям);

- правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку, приобретаемую предприятиями вме­ сте с материальными ценностями. При этом следует иметь в виду, что если стоимость тары входит в цену материалов, то фактическую себестоимость материалов необходимо уменьшить на стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт с использованием ре­ монтных материалов). Если же стоимость тары оплачивается покупателями сверх цены материальных Глава 11. А удит ресурсов, то она включается в затраты на их приобретение в виде разницы между суммой предъявленной поставщиком и стоимостью возможного использования;

- правильность списания недостач и потерь в пределах норм естественной убыли (приказ Минтор га СССР от 02.04.87г. № 8 8 "Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в торговле и инструкций по их применению");

- имелись ли случаи отнесения на себестоимость продукции серийного и массового производства затрат на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов. Эти расходы возмещаются за счет внебюджетных фондов финансирования отраслевых и межотраслевых научно исследовательских, опытно-конструкторских работ и мероприятий по освоению новых видов продукции.

Следует помнить, что не относятся к затратам на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и возмещаются за счет средств, направляемых на финансирование ка­ питальных вложений:

- затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплекс­ ное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки каче­ ства их монтажа;

- затраты на шефмонтаж, осуществляемый заводами-поставщиками или по их поручению специ­ альными предприятиями;

- затраты на содержание дирекции строящегося предприятия, или группы технадзора (они преду­ сматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а также затраты, связанные с при­ емкой новых предприятий и объектов в эксплуатацию;

- затраты на подготовку кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии;

- затраты на устранение недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине заводов-изготовителей, а также повреждений и деформаций, получен­ ных при транспортировке до при объектного склада, затраты на ревизию (разборку-сборку) оборудова­ ния, вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные затраты производятся за счет предприятий, нарушивших условия поставок и выполнения работ.

Финансирование затрат на создание новых и совершенствование применяемых технологий, а также на повышение качества продукции, связанных с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства, осуществляется за счет вне­ бюджетных фондов на НИОКР и других средств, направляемых на развитие и совершенствование производства.

В себестоимость продукции, работ, услуг эти затраты не включаются.

Не включаются также в себестоимость продукции:

- затраты на проведение модернизации производства, а также реконструкции объектов основных фондов;

- затраты на мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредствен­ но с участием работников в производственном процессе;

- платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду.

II. ЗАТРАТЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА. В первую очередь проверяется наличие Коллективного дого­ вора, Положения об оплате труда, Положения о порядке выплаты премий за производственные резуль­ таты, в том числе вознаграждений по итогам работы за год. В случае отсутствия положений суммы этих выплат не должны относиться на себестоимость продукции, работ, услуг и должны списываться за счет соответствующих источников финансирования (спецфонды, целевое финансирование и т.п.).

Следует помнить, что в себестоимость продукции не включаются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с содержанием работников:

- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

- материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для перво­ начального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предос­ тавленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

- оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

оплата проез­ да членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим Г л ав а 11. А удит законодательством для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока);

- надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия, ком­ пенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые на предприятиях сверх размеров ин­ дексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсации удорожания стоимости питания в сто­ ловых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме стоимости спецпитания предусмотренного законодательством);

- оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продук­ ции, работ, услуг);

- ценовые разницы по продукции, работам, услугам, предоставляемым работникам предприятий или отпускаемым подсобными хозяйствами для общественного питания на предприятии;

- оплата путевок на лечение и отпуск, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, под­ писки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, произ­ водимые за счет чистой прибыли;

- другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда.

П1. ОТЧИСЛЕНИЯ НА СОЦИАЛЬНЫЕ НУЖДЫ. При проверке необходимо установить правиль­ ность начисления обязательных отчислений по установленным законодательством нормам органам ПФР ФМС, соцстраха на те виды оплаты, на которые предусмотрено начисление по инструкции каждого фон­ да. Проверить числовые данные, отражённые по кредиту соответствующих субсчетов сч.69.

IV. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ средств. При проверке необходимо установить правильность начисления амортизации по основным фондам. Следует помнить, что в этом элементе затрат отражаются кроме производственных фондов также отчисления от стоимости основных фондов, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий.

V. ПРОЧИЕ ЗАТРАТЫ. К элементу "Прочие затраты" относятся расходы, не вошедшие в первые четыре элемента состава затрат, а также расходы по ремонту основных средств. Это налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, страхование имущества и отдельных категорий работников (предусмотренное действующим законодательством), вознаграж­ дения за изобретения и рационализаторские предложения, проценты за пользование кредитами в пределах ста­ вок ЦБ, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки в пределах норматива, подъемные, оплата пожарной и сторожевой охраны, подготовка и переподготовка кадров, затраты по оргнабору работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду отдельных объектов производственного назначения, износ по нематериальным активам и др. затраты.

1. При проверке необходимо установить правильность отражения в составе затрат налогов, сборов и от­ числений, произведенных в специальных расчетах и записанных по К сч.68,69 в соответствующих регистрах.

2. Платежи за выбросы загрязняющих веществ представляют компенсацию за ущерб от загрязнения ок­ ружающей среды: в пределах норматива за счет себестоимости, а свыше - за счёт чистой прибыли.

3. Платежи по кредитам банков и затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (производите­ лей работ) за приобретение ТМЦ и выполнение работ в пределах ставки ЦБ относятся на внереализационные расходы, а свыше за счёт чистой прибыли. Оплата процентов по ссудам, полученным на пополнение не­ достатка собственных оборотных средств, на приобретение ОС и НМА, а также по просроченным ссудам осуществляется за счет чистой прибыли.

4. Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, - это затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей других предприятий, организаций и учреждений (включая ино­ странных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничест­ ва, а также участников, прибывших на заседание совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии. К представительским расходам относятся затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обе­ да или другого аналогичного мероприятия) участников, их транспортным обеспечением, посещением культур но-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной про­ граммы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Указанные расходы включаются в Г л а в а 11. А уд и т себестоимость продукции, работ, услуг в пределах утвержденных советом (правлением) смет расходов пред­ приятия на отчетный год. Включение представительских расходов в себестоимость продукции, работ, услуг разрешается только при наличии оправдательных первичных документов: приказ о назначении ответственного сотрудника за проведение мероприятия, программа встречи, смета представительских расходов, утвержденная руководителем, Акт произвольной формы с приложенными оправдательными документами по совершенным расходам.

5. К расходам предприятия на рекламу относятся расходы на издание рекламных изделий, на рек­ ламные мероприятия через средства массовой информации, на изготовление рекламных щитов, указате­ лей, на оформление витрин, выставок-продаж и на проведение иных рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью.

6. К расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведе­ ниями относятся затраты, связанные с оплатой предприятиями в соответствии с договором за предостав­ ление учебными заведениями в процессе подготовки специалистов услуг, не предусмотренных утвер­ жденными учебными программами;

за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и приня­ тых на обучение по договору;

за переподготовку и повышение квалификации кадров. Указанные затраты подлежат включению в себестоимость продукции, работ, услуг при условии заключения договора с госу­ дарственными и не государственными, профессиональными образовательными учреждениями, имеющи­ ми лицензию, а также зарубежными образовательными учреждениями.

7. В составе прочих затрат предусмотрена компенсация за использование личного легкового транспорта для служебных поездок. Размер компенсаций утвержден правительством РФ в зависимости от марки двигателя. В размерах компенсации учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, стоимость ГСМ, техобслужива­ ние, текущий ремонт).

8. Транспортные расходы по доставке работников на работу относятся на себестоимость только в том случае, если нет общественного транспорта в соответствующем направлении, или он не ходит по каким-то объ­ ективным причинам (ночное время, ремонт трассы и др.). На себестоимость продукции, работ, услуг относятся транспортные расходы (проездные билеты тех лиц, которые по служебным обязанностям имеют частые разъез­ ды - кассиры-инкассаторы, курьеры, агенты-экспедиторы, работники коммунальных служб, если они на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом (Постановление СМ РСФСР от 4.05.63 г.) при наличии маршрутных листов, подтверждающих факт расхода). В остальных случаях, оплата проездных билетов другим работникам, или использование автобусов для доставки рабочих и служащих на работу должна производиться за счет чистой прибыли. Транспортные расходы, в части относимой на себе­ стоимость продукции, связанные с приемом представителей других фирм, должны иметь тщательное докумен­ тальное подтверждение. Должно быть оформлено распоряжение о приеме представителей. Ответственное лицо должно приложить к авансовому отчету акт о произведенных транспортных расходах с указанием маршрутов, даты поездки, номер машины и стоимость проезда. А если используется автотранспорт принимающей стороны, то должны быть оформлены соответствующие путевые листы. Если нет подтверждающих документов на при­ обретение ГСМ, то нужно оформить путевые листы и по пробегу рассчитать расход ГСМ по нормам.

9. К расходам на содержание пожарной и сторожевой охраны относятся расходы на оплату труда работ­ никам ведомственной охраны, включая военизированную и профессиональную пожарную охрану, в тех случа­ ях, когда организациям в установленном порядке предоставлено право иметь ведомственную охрану. Сюда же относятся отчисления в социальные фонды, канцелярские, почтово-телеграфные, телефонные расходы, принад­ лежащие ВОХР;

услуги охраны, предоставляемые сторонними организациями;

расходы на содержание и износ охранного и противопожарного оборудования, инвентаря и спецзащитных средств;

амортизационные отчисле­ ния и затраты на ремонт объектов охранных служб (караульные здания, пожарные гаражи), обслуживание и уборка этих помещений.

10. Предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы, включают сле­ дующие расходы: возмещение работникам служб по подбору кадров расходов по проведению работы, связан­ ной с набором рабочей силы;

оплата выпускникам 111 У, СУЗов, ВУЗов стоимости проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы;

прямые расходы связанные с набором рабочей силы, включая подъемные.

11. В затраты на подготовку и освоение производства входят все расходы, которые непосредствен­ но связаны с подготовкой и освоением производства. В добывающих отраслях на эту статью относятся затраты по подготовительным работам: разведка месторождений, очистка территорий в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей ре­ 796 Г л ав а 11. А удит культивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья, другие аналогичные затраты. К затратам на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) относятся: проверка готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробование (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудо­ вания. В данную статью подлежат также включению: затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства;

затраты капитального ха­ рактера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшени­ ем качества продукции, повышения её надёжности и долговечности, других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса.

12. К затратам по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности относятся сле­ дующие расходы:

- устройство и содержание ограждений машин и движущихся частей, люков, отверстий, сигнали­ заций и прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности;

- устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых комнат, бань и пра­ чечных на производстве (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями произ­ водства и предусмотрено коллективным договором);

- оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера), обеспече­ ние спецодеждой, обувью, защитными приспособлениями и в случаях, предусмотренных законодатель­ ством, спецпитанием;

- содержание установок по газированию воды, льдоустановок, сушилок, комнат отдыха;

- создание других необходимых условий, предусмотренных специальными требованиями, а также приобретение справочников и плакатов по охране труда, организации докладов, лекций по технике безо­ пасности.

13. К прочим расходам, предусмотренным ПБУ 10 и списываемым на себестоимость, относятся:

- отчисления налогов за счет себестоимости;

- отчисления во внебюджетные фонды за счет себестоимости;

- регрессные иски по увечью.

Аудит калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг содержит проверку достоверности данных учета о фактической себестоимости продукции (работ, услуг), полноты и правильности отражения в учете фактических затрат на ее производство и реализацию, соблюдения порядка учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости готовой продукции.

Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ, услуг и всей товарной продук­ ции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную калькуляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на пла­ новый период (квартал, год) и являются составной частью бизнес-планов. Составляют их, исходя из прогрессив­ ных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, труда, использования оборудования и расходов по орга­ низации обслуживания производства. Разновидностью плановых являются сметные калькуляции (сметы), кото­ рые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляются на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, мате­ риалов и других затрат (текущих норм затрат);

текущие нормы затрат соответствуют производственным воз­ можностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, закладываемых в плановую калькуляцию, а в конце года - ниже. Отчётные или фактиче­ ские калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета фактических затрат на производство продук­ ции (работ) и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фак­ тическую себестоимость продукции включаются и неплановые непроизводительные расходы. Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами. Выбор метода калькулирования с/стоимосги продукции (работ) определяется типом производства, его сложностью, наличичием незавершенного производ­ ства, длительностью производственного цикла, номенклатурой вырабатываемой продукции. На предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный и пооперационный методы учета затрат и калькулирова­ ния фактической себестоимости продукции.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по следующим статьям затрат:

- основное сырье и материалы;

Г л ав а 11. А удит - возвратные отходы (вычитаются);

- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организа­ ций;

- топливо и энергия на технологические цели;

- зарплата производственных рабочих;

- отчисления в социальные фонды;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы;

- коммерческие расходы.

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 ста­ тей - полную себестоимость продукции. В отдельных отраслях народного хозяйства типовая номенкла­ тура статей затрат может изменяться с учетом технологии и организации производства.

При проверке необходимо установить:

1.Правильность классификации затрат на производство продукции, работ, услуг.

Все производственные затраты делят:

- по экономической роли в производстве - на основные и накладные;

- по составу - одноэлементные и комплексные;

- по способу включения в с/стоимость продукции на прямые и косвенные;

- по отношению к объёму производства- на условно-переменные и условно-постоянные;

- по периодичности возникновения- текущие и единовременные (разовые);

- по участию в процессе производства - производственные и коммерческие;

- по эффективности - производительные и непроизводительные.

2. Правильность учета затрат по видам производства и по статьям калькуляции. Перечень статей затрат (калькуляции) их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования се­ бестоимости продукции, работ, услуг с учетом характера и структуры производства, независимо от фор­ мы собственности предприятия.

3. Правильность учёта и списания (распределения) между видами продукции, работ, услуг:

а) материальных затрат;

б) затрат на оплату труда, резерва на отпуска, отчислений в соцфонды;

в) расходов на подготовку и освоение производства;

г) расходов по обслуживанию производства и управлению;

д) непроизводительных расходов;

е) общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

ж) потерь от брака;

з) потерь от простоев;

и) незавершенного производства;

к) затрат на производство и исчисление себестоимости работ и услуг вспомогательных цехов;

л) резервов предстоящих расходов и платежей, расходов будущих периодов.

4. Правильность ведения синтетического и аналитического сводного учёта затрат на производство.

5. Правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

6. Соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым счетам: 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29,44 записям в главной книге и в балансе.

7. Наличие плановых калькуляций, смет, бюджетов и т.п., своевременность их обновления.

9. Аудит учета выпуска готовой продукции (работ, услуг) и её реализации. Счета 40,46, 45, 90, 91. Аудитор проверяет, кто ведёт участок коммерческих операций (возраст, образование, бухгалтерский стаж, наличие нормативной базы по этому участку, знание бухгалтером особенностей реализации собст­ венной продукции и товаров, приобретаемых для реализации), какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка (Положение о договорных поставках), кому подотчетен данный бухгалтер, кто его проверяет по исполняемой работе, перечень применяемых первичных документов, порядок их возникновения, система нумерации в первичных документах, наличие регистрационных Г л а в а 11. А уд и т журналов. Проверяется наличие оборотных ведомостей, состояние аналитического учета, оборотных ведомостей, технологию обработки первичных документов по учету производства от приема до архива.

Готовой является продукция, которая полностью закончена обработкой на данном предприятии, соответствует действующим стандартам, принята техническим контролем и сдана на склад или заказчику в соответствии с утвержденным для данной продукции порядком её приемки. Комплектность и качество готовой продукции удостоверяются соответствующими отметками в паспортах, сертификатах, ярлыках и других документах. Вся произведенная продукция должна быть отражена в бухгалтерском учете. В слу­ чае применения в производстве средних норм расхода сырья и материалов или нарушения технических условий выпуска продукции, или необоснованного списания материалов сверх норм или на потери в це­ хах возникают условия для производства неучтенной продукции. Поскольку неучтённая продукция не отражается в бухгалтерских документах, во многих случаях её наличие определяется косвенно на осно­ вании документации, отражающей технологические процессы производства этой продукции (наряды на з/пл, оперативные документы о закладках сырья и выпуске продукции, показания автоматических счет­ чиков на конвейерах за разные смены, проверка оперативных данных смежных цехов на передачу полу­ фабрикатов, пропуска на вывоз с территории, накладные и т.п.).

Действующим Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены два варианта учета выпуска готовой продукции (выполненных работ): с использованием счетов 40 и 46, или без них, что должно быть отражено в Положении об учетной политике. При проведении проверки необходимо установить:

- правильность и своевременность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад;

- правильность организации складского учета готовой продукции;

- правильность отражения в бухучете операций, связанных с выпуском готовой продукции;

- правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам изда­ ний или заказам;

- правильность расчета сумм отклонений фактической себестоимости от плановой, и их списания;

- правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);

- соответствие записей аналитического и синтетического учета по счетам 40, 43, 46 записям, ука­ занным в главной книге и балансе;

- правильность оценки готовой продукции.

В настоящее время применяется шесть видов оценки готовой продукции:

а) По фактической производственной себестоимости. Этот способ используется сравнительно ред­ ко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное обо­ рудование и транспортные средства, а также на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.

б) По сокращенной производственной себестоимости - без общехозяйственных расходов. Приме­ няется в тех же производствах.

в) По оптовым ценам реализации. Оптовые цены могут применяться в качестве твёрдых учётных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитываются на отдельном аналитическом сче­ те (сч.40 и 46). При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является самым распро­ страненным, так как позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учёте и отчётности, что важно для контроля над правильным определением товарного выпуска.

г) По плановой (нормативной) производственной себестоимости, которая также может выступать в каче­ стве твердой учетной цены. При этом способе необходимо отдельно учитывать отклонения фактической произ­ водственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая (нормативная) себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции усложня­ ется. Вариантом этого способа является сокращённая нормативная себестоимость (без накладных расходов).

д) По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС. Этот способ исполь­ зуется при выполнении единичных заказов и работ.

е) По свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров, реали­ зуемых через розничную сеть.

Г л ав а 11. А уд и т Аудит учета коммерческих расходов. Расходы, связанные со сбытом продукции, называются ком­ мерческими (внепроизводственными). Коммерческие расходы вместе с производственной себестоимо­ стью образуют полную себестоимость.

При проверке необходимо установить:

- правильность включения затрат в состав коммерческих расходов. В их состав входят: расходы на тару и упаковку, производимые согласно прейскурантам или условиям договора за счёт предприятия-поставщика;

транспортные расходы по сбыту продукции, производимые за счет поставщика (погрузка, доставка, разгрузка, а также расходы по оплате услуг транспортно-экспедиционных контор);

комиссионные сборы »отчисления, уп­ лачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами;

затраты на рекламу, вклю­ чающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выстав­ ках, ярмарках;

стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно и другие аналогичные затраты;

прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.);

- соблюдение установленных нормативов расходов на рекламу;

- соблюдение основных положений по учету тары на предприятиях: правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения. Затраты по изготовлению новой тары учитываются на счёте 23.

Изготовленная тара сдается на склад по приемо-сдаточным накладным в оценке по действующим опто­ вым ценам: Д-т 10 = К-т 23. Со склада тара списывается проводкой: Д-т 20 = К-т 10, если затаривание выполняется в основных цехах и проводкой: Д-т 44 = К-т 10, если затаривание выполняется на складе готовой продукции;


- правильность ведения аналитического учета по сч.43. По истечении отчетного периода коммер­ ческие расходы списываются на себестоимость продукции;

- правильность бухгалтерских проводок по выполняемым операциям;

- правильность отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуще­ ствляемых на бартерной основе;

- соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в главной книге и балансе.

Аудит учета отгрузки и реализации продукции. Под готовой продукцией понимаются изделия и полуфаб­ рикаты, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад. Под отгруженной или отпущенной продукцией (работами, услугами) понимают продукцию и услуги, на которые выписаны счета покупателю, но не оплачены. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые характе­ ристики изделий, цены, скидки (накидки), порядок расчетов, НДС и другие реквизиты (непреодолимые (форс­ мажорные) обстоятельства, поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку об арбитраже и др.). При установлении отпускных цен в договоре оговаривается, за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. В договорах это условие обозначается с помощью слова "ФРАНКО". Различают следующие виды франко-мест, до которых все расходы по отгрузке продукции несет поставщик:

а) Франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, предприятие-поставщик включа­ ет в платежное требование-поручение отдельной строкой (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на скла­ де, на станции ж.д., стоимость перевозки и железнодорожный тариф) для взыскания с покупателя отдельно от основной цены.

б) Франко-станция отправления, когда поставщик предъявляет покупателю отдельно от основной цены сумму ж.д. тарифа и стоимость погрузки в вагоны.

в) Франко-станция назначения, когда расходы по отгрузке и ж.д. тариф оплачивает сам поставщик.

г) Франко-склад покупателя, когда кроме указанных выше расходов оплачиваемых за счет поставщика, последний берет на себя все расходы по разгрузке (перегрузке) на станции покупателя, на его складе и другие сопутствующие расходы.

Основанием для оттрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада обычно служит при­ каз коммерческого отдела. На основании товарно-транспортных накладных, ж/д. накладных (авианакладных или других) покупателю выписывают счет и платежное требование для расчетов через банк. В платежном требова­ нии указывают наименование и адрес поставщика и покупателя, номер договора, вид отправки, сумму платежа, НДС, стоимость отдельно оплачиваемых тары и упаковки, сумма транспортных тарифов, подлежащие возмеще­ 800 Глава 11. А удит нию покупателем. Платежное требование вместе с поручением должно быть сдано в банк на следующий день.

Все выписанные счета (платежные требования) должны быть занесены в регистр счета 45. по цене реализации без проводки. По мере оплаты расчётных документов покупателями (Д-т 50,51,52 = К-т 62), бухгалтерской справкой выполняется проводка реализации по отпускным ценам: Д-т 62 = К-т 90 и проводка отгрузки: Д-т 90 = К-т 45 по с/стоимости в регистре счета 90. Одновременно на основании отгрузочных накладных или специального расчёта выполняется проводка: Д-т 45 = К-т 43(41). Продукция, измеряемая поштучно (крупногабаритная), включается в объем реализации только при полной её оплате. Частичная оплата та­ кой продукции отражается как кредиторская задолженность. Стоимость оплаченной, но не вывезенной продукции включается в объем реализации продукции, если она оставлена и соответственно оформлена на ответственное хранение у поставщика. На ответственное хранение передаются: крупногабаритное оборудование, экспортная продукция, или продукция, которую покупатель не может вывести по объек­ тивным причинам.

При предварительной оплате поставки, записанной в договоре, поставщик выписывает счет-фактуру и направляет покупателю для оплаты. Остальные процедуры повторяются как описано выше.

При проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо установить:

- заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

- правильность оформления документов на отгрузку продукции;

- правильность применения цен на отгруженную продукцию. Реализация может осуществляться по сво­ бодным отпускным ценам и тарифам (с НДС), по регулируемым оптовым ценам и тарифам (с увеличением на НДС), по регулируемым розничным ценам и тарифам с включением НДС;

- правильность формирования отпускной цены с учетом оплаты расходов по доставке продукции от по­ ставщика до покупателя, в соответствии с заключенным договором поставки;

- своевременность предъявления в банк платежного требования за отгруженную продукцию;

- правильность составления бухгалтерских проводок по учету отгрузки и реализации продукции (работ, услуг);

- правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг) в зависимости от выбранного варианта определения реализации в учетной политике;

- соответствие записей аналитического и синтетического учёта по счетам 45, 90 записям, указанным в главной книге и балансе.

Аудитор должен отследить по документам даты отгрузки и порядок включения отгруженной продукции в реализацию.

Аудит бартерных операций. Под бартерными сделками понимают операции, предусматривающие нату­ ральный товарообмен на сбалансированной основе и оформляемые между юридическими лицами одним дого­ вором, в котором обязательно определяются номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия поставки. Стоимостная оценка обмениваемых товаров используется только для оценки сбалансированности встречных товаропотоков. Бартерные сделки не предусматрива­ ют использование партнерами средств в иностранной или российской валюте для организации встречных поставок товаров, поскольку это безденежные операции. За приобретённый товар покупатель расплачи­ вается не деньгами, а товаром. Аналогично продавец за свой товар получит не деньги, а другой товар.

При определении выручки от реализации применяется два варианта: по отгрузке или по оплате.

Учет расходов (накладные, коммерческие расходы, оплата таможенных пошлин и таможенных проце­ дур, НДС, акцизов) осуществляется в общеустановленном порядке, действующем для реализации за наличный или безналичный расчет. Необходимо помнить, что если предприятие осуществляет прямой обмен продукции (работ, услуг) по ценам не выше с/ст., то для налогообложения прибыли, исчисления НДС под выручкой для целей налообложения понимается сумма сделки по рыночным ценам, либо сумма себестоимости плюс процент рентабельности, действующий в регионе. Эквивалентность обмена достигается только применением мировых цен. Договорные цены, в основе которых лежат оптовые и розничные цены, дают хозрасчетный доход предпри­ ятию, однако не обеспечивают эквивалентный обмен. Стоимостная оценка товаров при бартерных операциях необходима также для таможенного учета, для определения страховых сумм, оценки претензий, начисления санкций.

Расчеты по взаимным претензиям (штрафы, уценки) при бартерных сделках, как правило, производятся дополнительными поставками или уменьшением поставок товаров. Следует иметь ввиду, что основной причи­ ной использования бартерных сделок в международной торговле считается недостаток конвертируемой валюты, её неустойчивость и др.

Г л а в а 11. А уд и т 10. Аудит учёта движения и сохранности денежных средств и денежных документов. Счета 50, 51, 52, 55, 57. Аудитор проверяет, кто обрабатывает кассовые и банковские документы (возраст, образование, бух­ галтерский стаж, наличие нормативной базы по этому участку, знание бухгалтером особенностей учета кассо­ вых, банковских, валютных операций в зависимости от вида деятельности), какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка (Порядок ведения кассовых операций, Инструкция ЦБ, валютные опера­ ции) кому подотчётен данный бухгалтер, кто его проверяет по исполняемой работе, перечень применяемых пер­ вичных документов, порядок их возникновения, система нумерации, заполнение всех реквизитов в первичных документах, наличие регистрационных журналов. Проверяется наличие оборотных ведомостей, состояние ана­ литического учета, оборотных ведомостей, технологию обработки первичных документов по учёту денежных операций от приёма до архива.

Аудит кассовых операций (операций с наличной валютой). Счет 50. Аудитор проверяет кто ведет кассу (возраст, образование, бухгалтерский стаж), кто ведет прием и обработку кассовых отчетов, систему их нумера­ ции, кто выписывает кассовые ордера, проверяется кассовая книга, журналы регистрации кассовых ордеров и использования поступающих средств по целевому назначению, порядок передачи кассовых ордеров в кассу, наличие и соблюдение лимита кассы, соблюдение кассового плана, заполнение всех реквизитов в кассовых ор­ дерах (наименование организации, номер и дата кассового документа, сумма числом и прописью, корреспонди­ рующий счет, основание и наличие приложений, штамп "Получено" на ПКО, "Выдано" на РКО, "Погашено" на приложениях, соответствующие подписи), технологию обработки кассовых отчетов от приема до архива. Каки­ ми нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка (Порядок ведения кассовых операций), кому подотчётен данный бухгалтер и кто его проверяет по исполняемой работе. Наличие договора с кассиром о материальной ответственности и соблюдение норм оборудования кассы. Проверяется наличие всех экземпляров кассовых книг за проверяемый период. Соответствие отчетов кассира по произведенным кассовым операциям, в соответствии с приходно-расходными документами, расчетно-платежными ведомостями, их оформление.


Проверяется полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке или по другим мотивам, соответствие записей в кассовой книге данным соответствующих выписок банка по суммам, полученным из банка и сданным в банк. Проверяется обоснование всех поступающих в кассу денег (наличие фактур при реали­ зации, приказов на удержание за брак, хищение, недостачи, личные заявления на удержания, расчетов на пере­ плату, поступление квартплаты и др.). Если остаток кассы по кассовой книге складывается в крупных размерах, длительное время не снижается и значительно превышает ежедневные поступления и выдачи, следует предло­ жить руководителю незамедлительно назначить инвентаризацию кассы.

Проверяется расходование наличных денег из выручки на цели, предусмотренные в п.7 Порядка ведения кассовых операций. Учреждения банков принимают решения о расходовании организациями постоянной де­ нежной выручки на основании письменных заявлений клиентов с учетом соблюдения ими требований Порядка ведения кассовых операций, состояния расчетов и остатков средств на расчетных счетах предприятий.

Проверяется соблюдение на каждый день проверяемого периода установленного банком лимита остатка кассы, сроков и порядка сдачи денежной выручки, своевременность возврата в банк не выплаченных в срок средств на оплату труда и социально-трудовых льгот. При наличии постоянных превышений остатков над ли­ митом, выясняется причина и принимаются соответствующие меры (по обоснованному запросу руководства организации пересматривается лимит. Лимит остатка денег в кассе устанавливается обслуживающим банком всем предприятиям независимо от организационно-правовых форм и сферы их деятельности (включая бюджет­ ные), осуществляющим налично-денежные расчеты, в соответствии с порядком ведения кассовых операций в размерах, необходимых для обеспечения нормальной работы организации с утра следующего дня с учетом среднедневной выручки и расхода наличными деньгами (кроме расходов на оплату труда и социально-трудовые выплаты), особенностей деятельности и режима его работы, порядка и сроков сдачи.

Проверяются все выдачи наличных денег из кассы и их юридическое обоснование (зарплата - есть ли приказы о приеме на работу, перемещениях, увольнениях, отпусках, поощрениях и др. Есть ли Положение об оплате труда и премировании, о контрактной системе и др.;

выдача в подотчёт - приказы на командировку, о выдачах в подотчёт;

выдача сторонним - доверенность если это от организации, фактура и корешок приходного ордера, если возврат за бракованную продукцию, за реализованные комиссионные товары и др.;

выдача алимен­ тов и других платежей). Во всех расходных кассовых ордерах должны быть проставлены паспортные данные.

Проверяется наличие дубликатов или с индексами кассовых ордеров, исправлений, подчисток (что не до­ пускается);

есть ли исправления в платежных ведомостях, не оговорённые главным бухгалтером;

есть ли все предусмотренные нормативными документами подписи на кассовых документах и приложениях (гл.бухгалтера, 802 Глава 11. А удит руководителя, получателя, кассира и др.). На расходных кассовых ордерах с приложением заявлений, имеющих разрешение руководителя и на выдачу депонированной зарплаты подпись руководителя необязательна.

Проверяется соответствие данных кассовых ордеров группировочным ведомостям (сальдо оборотным ведомостям, мемориал-ордерам и т.д.), последних — главной книге и сальдо в отчетных ба­ лансах.

Аудитор проверяет наличие аналитического учёта всех хранящихся в организации денежных до­ кументов (почтовые и вексельные марки, марки госпошлины, оплаченные авиабилеты и курортные пу­ тевки и др.) и порядок учета их движения.

Аудит операций по расчетному счету. Счет 51. Аудитор проверяет, кто ведёт получение, дооформление и учёт выписок банка (возраст, образование, бухгалтерский стаж), систему регистрации платёжных поручений и других банковских документов, ведение регистрационных журналов, технологию обработки выписок банка от приема до архива. Какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка (Инструкция № ЦБ), кому он подотчётен, и кто его проверяет по исполняемой работе.

Проверяются обоснования всех перечислений с расчетного счета (договора, письма о возврате кредитор­ ской задолженности, расчеты платежей в бюджет, перечисления зарплаты в другое предприятие и т.д.).

Проверяются все поступления на расчетный счет и их обоснование. Все проверяемые суммы для провер­ ки собираются в ведомости накопительным способом по целевым видам. При проверке состояния учёта денеж­ ных средств организации устанавливается наличие или отсутствие на её балансе средств, находящихся на дру­ гих счетах.

Аудит учета операций на валютных счетах. Сч. 52. Проверяется право на открытие валютных счетов и соблюдение Закона о валютном контроле. Остальной порядок проверки идентичен как на расчетном счете.

Аудит учета операций на прочих счетах в банке. Сч. 55. На счёте 55 учитывается наличие и движение денежных средств в российской и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, других платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также средств целевого финансирования с целью их обособленного хранения.

Аудит учета средств в пути. Сч. 57. Проверяется истинное нахождение средств, отправленных разными путями для зачисления на расчётный счет, но не зачисленных по назначению.

Аудит финансовых вложений и займов. Сч.58,66,67. Под финансовыми вложениями следует понимать передачу организацией во временное пользование или управление своего имущества или денежных средств для получения дохода. К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в ценные бумаги и уставные фонды других предприятий, а также предоставленные займы. Предприятие, сделавшее финвложения, называет­ ся инвестором. Финансовые вложения принимаются к учету у инвестора в сумме фактических затрат. Разница по ценным бумагам и другим вложениям между фактическими затратами и номиналом относится на результа­ ты финдеятельности. При проверке следует изучить установленный организацией порядок бухучета финшюже ний и займов, и убедиться в том, что он соответствует действующему порядку осуществления учета. Аудитору следует проверить, не отнесены ли к числу финансовых вложений другие приобретенные ценные бумаги, которые не относятся к финансовым вложениям.

Аудитор проверяет наличие аналитического учета по каждому займу, виду ценных бумаг, взносу и дру­ гим вложениям и получениям инвестиций с соблюдением сроков предоставления сумм получения или выплат процентов за пользование инвестициями. При приобретении ценных бумаг выше номинала превышение списы­ вается, в Д-т 91с К-та 58, а при приобретении ниже номинала идет дооценка в Д-т 58 с К-та 91. В любом случае на дату гашения облигаций их стоимость в балансе должна равняться номинальной стоимости.

При аудите финансовых вложений первостепенное значение следует уделить экономической эф­ фективности вложений. Нет ли здесь искусственного отвлечения средств данной организации с целью получения скрытого дохода через другую организацию отдельными физическими лицами.

11. Аудит расчетов с юридическими и физическими лицами. Счета 09, 19, 60, 62, 63, 6 6, 67, 6 8, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 77, 79. Предприятия в своей повседневной деятельности осуществляют расчеты:

- с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами;

- по претензиям;

- по авансам полученным, предоставленным;

- с покупателями и заказчиками;

- по возмещению материального ущерба;

- с подотчётными лицами;

- с прочими дебиторами и кредиторами;

Г л ава 11. А удит - по совместной деятельности;

- с дочерними предприятиями;

- с персоналом по оплате труда;

- по социальному обеспечению работников;

- по внебюджетным фондам;

- с бюджетом;

- по имущественному и личному страхованию;

- с персоналом по прочим операциям;

- с учредителями;

- по налоговым активам и налоговым обязательствам;

- внутрихозяйственные расчеты;

- с банками по ссудам.

Аудитор проверяет, кто обрабатывает расчётные документы (выполняет начисления, принимает со стороны и выписывает на сторону счета (возраст, образование, бухгалтерский стаж, наличие норматив­ ной базы по этому участку, знание бухгалтером особенностей расчётов по всем возникающим платежам), какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка, кому подотчётен данный бухгалтер, кто его проверяет по исполняемой работе, перечень применяемых первичных документов, порядок их возникновения, система нумерации, заполнение всех реквизитов в первичных документах, наличие регистрационных журналов. Проверяется наличие оборотных ведомостей, состояние аналитиче­ ского учета, оборотных ведомостей, технологию обработки первичных документов по учёту расчётных операций от приёма до архива. Проверку состояния расчётов рекомендуется начинать с анализа материа­ лов инвентаризации расчётов, которая заключается в выявлении по соответствующим документам остат­ ков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Аудитор должен проверить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, её реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности. В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебито­ рами и кредиторами с составлением актов сверок. При проверке следует обратить внимание:

- на правильность оплаты или получения сумм за принятые или отгруженные материальные цен­ ности;

- на наличие оправдательных документов при совершении этих операций и правильность их оформления;

- на полноту оприходования и правильность списания, полученных ТМЦ.

Рациональная организация контроля над состоянием расчетов способствует укреплению договор­ ной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассорти­ менте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению де­ биторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, улучшению финансового состояния предприятия;

- правильность расчетов с квартиросъёмщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведом­ ственных гостиницах, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услу­ гами. При проверке этого участка учета применяют встречную проверку данных лицевых счетов или ведомостей по расчетам с жильцами квартир и общежитий с данными кассовых отчетов и банковских документов по поступлению коммунальных платежей. Особое внимание следует обратить на правиль­ ность и полноту начисления платы за коммунальные услуги, учитывая наличие случаев бесплатного представления квартир и коммуналных услуг отдельным категориям граждан;

- своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами. Сч.60,62,76. Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг);

правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные цен­ ности;

полнота оприходования и списания полученных ценностей. При проверке следует обратить внимание на следующее:

- имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

- при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

804 Г л ава 11. А удит - имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к взысканию.

Согласно Указу Президента РФ от 20.12.94 г. № 2204 установлено, что к важнейшим требованиям при осуществлении сделок на поставку товаров, услуг относятся соблюдение формы договора, полнота и своевре­ менность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора.

Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно считаются ничтожными (недействительными). В договорах должны быть обязательно предусмотрены сроки поставки и сроки расчетов за поставленные по договору това­ ры, услуги. Установлено, также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам по исполненным договорам равен трем месяцам, с момента фактического получения товаров, выполнения услуг. Сумма неистре­ бованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками, подлежат списа­ нию по истечении 4 месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров, услуг как без­ надежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, кроме случаев, когда в его действиях отсутствует умысел;

- при поступлении ТМЦ, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (де­ биторская задолженность);

- проводилась ли инвентаризация расчетов. Проверить результаты с возможной организацией встречной проверки;

- полнота оприходования ТМЦ. Следует сопоставить данные об их количестве и стоимости по платеж­ ным документам с данными документов на их оприходование и показателями аналитического учета расчетов с поставщиками, книгами складского учета, отчетов движения продуктов и материалов;

- правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

- правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость про­ дукции, услуг;

- предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств;

- правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Согласно "Положению об учете... в РФ" дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие нереальные для взыскания долги, списываются по решению руководителя предприятия за счет средств резерва сомнительных долгов (сч. 63), либо на результаты хозяйственной деятельности, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на уменьшение финансирования (фондов). Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания, для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность ис­ текла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов);

- правильность отражения операций при оплате векселями;

предъявлялись ли претензии поставщи­ кам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах;

при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим ус­ ловиям;

за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;

за брак и простои, возникшие по вине по­ ставщиков или подрядчиков;

- при проверке расчетов с подрядчиками следует установить: обеспечены ли объекты источником финан­ сирования, имеется ли проктно-сметная документация на строящиеся объекты, нет ли приписок объемов выпол­ ненных работ (проводят контрольный обмер выполненных работ);

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по сч.60;

- соответствие данных оборотных ведомостей по дебиторским и кредиторским счетам данным, записан­ ным в главной книге и балансе;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов;

- правильность расчета с поставщиками в иностранной валюте.

Синтетический учет расчетов с поставщиками в иностранной валюте ведётся обычным порядком. Анали­ тический учет ведется по каждому поставщику раздельно в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ на дату возникновения обязательств. Бухгалтерия обязана принять необходимые меры к своевременному получению счета, с приложенным первичным документом (фактура, акт и др.), и зафиксировать операцию в Г л а в а 11. А уд и т установленный срок: по дате получения груза на таможне, по дате окончания оказания услуги. При оплате счета поставщика операцию отражают по курсу на день платежа, который может отклоняться от курса на дату воз­ никновения долга. Курсовая разница между днем оплаты и днем возникновения задолженности (оказания услу­ ги, получения товара и др.) отражается с К-та 60 в Д-т 91 при повышении курса инвалют относительно рубля, и в Д-т 60 с К-та 91 при снижении курса инвалют относительно рубля. В конце месяца все неоплаченные счета по­ ставщиков в инвалюте в обязательном порядке пересчитываются по курсу ЦБ на последний день месяца и воз­ никшую курсовую разницу (при повышении курса инвалют) списывают с К-та 60 в Д-т 91 и наоборот.

Аудит расчетов по претензиям. Сч. 76. Основным нормативным документом при проверке данного уча­ стка является Положение о претензионном порядке урегулирования споров (постановление Верховного Совета РФ от 24.06.92 г. № 3116-1.). Различают несколько видов претензий:

- претензии к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленным договорами или предусмот­ ренными прейскурантами, а также при выявлении арифметических ошибок, когда завышение цен либо арифме­ тические ошибки, в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах, обнаружились после того, как записи по счетам ТМЦ или затрат были совершены;

- к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы предпри­ ятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;

- к поставщикам, транспортным организациям за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;

- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных или при­ сужденных арбитражным судом;

- к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным со счетов предприятия (расчетного, валютно­ го, ссудного);

- по санкциям (штрафы, пени, неустойки), взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, за­ казчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств в в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражным судом.

Претензию предъявляют в письменной форме, ее подписывает руководитель предприятия или его замес­ титель. В претензии указывают: требования заявителя;

сумму претензии и обоснованный ее расчет;

факты, на которых основаны требования, и доказательства, подтверждающие их, со ссылкой на соответствующие законы;

перечень прилагаемых к претензии документов и других доказательств;

иные сведения, необходимые для урегу­ лирования споров. Претензию отправляют заказным или ценным письмом, по телеграфу, телетайпу, а также с использованием иных средств связи, обеспечивающих фиксирование ее отправления, либо вручают под распис­ ку. К претензии должны быть приложены документы, подтверждающие предъявленные заявителем требования, или надлежаще заверенные копии, либо выписки из них, если эти документы отсутствуют у другой стороны.



Pages:     | 1 |   ...   | 41 | 42 || 44 | 45 |   ...   | 50 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.