авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 42 | 43 || 45 | 46 |   ...   | 50 |

«И.Е. Глушков БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ В ПОМОЩЬ ФИНАНСОВОМУ ДИРЕКТОРУ, ГЛАВНОМУ БУХГАЛТЕРУ, БУХГАЛТЕРУ ...»

-- [ Страница 44 ] --

Претензия рассматривается в течение 30 дней со дня получения, если иной срок не установлен соглашением сторон, международными договорами, контрактами с иностранными фирмами. Если к претензии не прило­ жены документы, необходимые для её рассмотрения, их запрашивают у заявителя претензии с указанием срока представления. При неполучении затребованных документов к указанному сроку претензию рас­ сматривают на основании имеющихся документов. Ответ о результатах рассмотрения претензии дают в письменной форме, его подписывает руководитель предприятия. В ответе на претензию указывают: при полном или частичном удовлетворении претензии - признанную сумму, номер и дату платежного пору­ чения на перечисление этой суммы или срок и способ удовлетворения претензии, если она не подлежит денежной оценке;

при полном или частичном отказе в удовлетворении претензии - мотивы отказа со ссылкой на соответствующие законы и доказательства, обосновывающие отказ;

перечень прилагаемых к ответу на претензию документов, других доказательств. При удовлетворении претензии, подлежащей денежной оценке, к ответу на претензию прилагается поручение банку на перечисление денежных средств с отметкой об исполнении (принятии к исполнению). При полном или частичном отказе в удов­ летворении претензии или неполучении в срок ответа на претензию заявитель вправе предъявить иск в арбитражный суд.

В претензионном порядке можно урегулировать требование о признании договора не действитель­ ным, о его изменении или расторжении. Это предусмотрено п.8 Положения о претензионном порядке урегулирования споров. Ответ должен быть дан в 10-дневный срок со дня получения требования, если действующим на территории РФ законодательством не установлены иные порядок и сроки.

806 Глава 11. А удит При проверке необходимо обратить внимание на:

- обоснованность, своевременность и правильность оформления претензионных документов. Не­ соблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списыва­ ются на издержки производства;

- обоснованность претензий, предъявляемых к ответчику. В случае удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли административные расследования с целью установления виновных лиц, и если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 76;

- правильность ведения аналитического учета- он должен вестись по каждой претензии выстав­ ленной поставщикам или полученной от покупателей;

соответствие аналитического учета записям в обо­ ротной ведомости, главной книге и балансе.

Аудит расчетов по авансам полученным, предоставленным. Сч. 60,62. Авансы могут быть полу­ чены под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (оказание услуг), а также в счет оплаты продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности. Проверяют:

- обоснованность получения авансов;

- правильность ведения аналитического учета по сч.60, 62. Он должен вестись в разрезе кредито­ ров и дебиторов;

- уплачен ли налог на добавленную стоимость с суммы поступивших авансовых платежей;

- правильность составления бухгалтерских проводок по сч.60, 62;

- соответствие записей аналитического учета с записями в оборотной ведомости, главной книге и балансе;

- правильность учета авансов, полученных в инвалюте. Полученные авансы числятся в валюте на дату возникновения задолженности по курсу ЦБ РФ до момента их зачета в уменьшение задолженности покупателей. Возникающая курсовая разница списывается на внереализационные результаты.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками. Сч. 45,90. При проверке необходимо установить:

- имеются ли в наличии все договора на поставку продукции, оказание услуг. Проверяется Журнал регистрации договоров и гарантийных писем. При анализе договоров и других юридических документов на поставку готовой продукции проверяются:

а) б) ;

- реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

- правильность ведения аналитического учета по счету 62. При этом построение аналитическою учета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями срок поступления денежных средств по которым не наступил;

векселями, дисконтированными (учтенными в банках, по которым денежные средства не поступили в срок);

- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;

- соответствие записей аналитического учета по сч.62 записям в оборот ной ведомости, главной книге и балансе.

Аудит расчетов по возмещению материального ущерба. Сч.73. При проверке необходимо установить:

- причины возникновения материального ущерба. Основными причинами недостач, растрат, хищений являются несоблюдение условий хранения товарно-материальных ценностей, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное и формальное проведение инвентаризаций;

- полностью ли отнесены на виновных лиц суммы по недостачам, растратам и хищениям, соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач, хищений, растрат;

- правильно ли оформлены и выведены результаты инвентаризации денежных средств и товарно­ материальных ценностей и порядок регулирования выявленных при инвентаризации недостач и потерь. В соот­ ветствии с действующим законодательством, недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списывается на издержки производства, а сверх, а сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц. Следует помнить, что недостача в пределах норм естественной убыли может быть списана на издержки производства лишь в случае её выявления при проведении инвентари­ Г л ав а 11. А уд ит зации. Списание материальных ценностей без проведения инвентаризации, является нарушением нормативных документов;

- правильность и обоснованность списания недостач материальных ценностей на издержки производства и обращения, когда виновные лица не установлены. Необходимо проверить, проводилось ли административное расследование по факту недостачи, предъявлялись ли гражданские иски в суд и т.п.;

- правильность ведения аналитического учета по сч.73;

- правильность составления бухгалтерских проводок по сч.73;

- соответствие записей аналитического учета по сч.73 записям в оборотной ведомости, Главной книге.

- правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления пору­ чений-обязательств и покупателей, порядок погашения кредита и т.д.;

- полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам. Необходимо проверить обоснованность выдачи этих ссуд, правильность оформления документов на выдачу ссуд (сумма, срок и порядок гашения). Если ссуды во время не гасятся, а по истечении срока исковой давности списываются за счет предприятия, то налицо способ ухода от налогообложения физи­ ческих лиц;

- полноту и правильность расчетов по ссудам, выданным на индивидуальное строительство.

Аудит расчетов с подотчетными лицами. Сч. 71. Аудитор проверяет: кто ведёт прием (возраст, образова­ ние, бухгалтерский стаж), дооформление, и учет авансовых отчетов, систему их нумерации, заполнение всех реквизитов, технологию обработки авансовых отчетов от приема до архива. Какими нормативными документа­ ми пользуется бухгалтер данного участка (Инструкция №62 "О служебных командировках", нормативы суточ­ ных и квартирных и др.), кому подотчётен данный бухгалтер и кто его проверяет по исполняемой работе. Нали­ чие приказа со списком работников, предельных сумм выдачи в подотчет, сроков отчета и договоров о матери­ альной ответственности.

При проверке авансовых отчетов подотчетных лиц необходимо обратить внимание на следующее:

- имеются ли приказы (распоряжения) о направлении работников в командировку;

- правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);

- имеются ли командировочные удостоверения с отметками о местах пребывания согласно заданию;

- правильность и своевременность составления авансовых отчетов;

- правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;

- наличие оправдательных документов;

- полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетной суммы;

- правильность возмещения затрат на представительские расходы;

- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами;

- правильность выведения остатков на конец месяца по каждому подотчетному лицу;

- соответствие записей в авансовых отчетах записям в оборотной ведомости и записям в главной книге.

Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) производится в преде­ лах нормативов, устанавливаемых правительством РФ и в пределах смет предприятия и только при наличии оправдательных первичных документов: приказ о назначении ответственного лица за проведение мероприятия;

программа встречи;

смета, составленная ответственным лицом и утвержденная руководителем;

акт с приложен­ ными документами, подтверждающими расходы с перечнем участников встречи (приглашенные и от предпри­ ятия).

Направление работника в загранкомандировку должно быть оформлено приказом руководителя предпри­ ятия с указанием цели командировки, страны пребывания и сроков командировки. За время пребывания в ко­ мандировке работнику выплачиваются суточные, а также возмещаются расходы по проезду, провозу багажа, по найму жилого помещения, на получение загранпаспорта и виз, а также комиссионные при обмене чека в банке на иностранную валюту или при обмене одной валюты на другую. Суточные за время командировки выплачи­ ваются:

- при проезде по территории РФ- в рублях по нормам, установленным действующим законодательством;

- при проезде и за время пребывания на иностранной территории- в иностранной валюте по нормам, ус­ тановленным для работников, выезжающих во временные командировки из РФ за границу. Со дня пересечения границы при выезде суточные начисляются в валюте, а при возвращении обратно - день пересечения границы России - суточные в рублях.

В случае выезда в командировку за границу и возвращения из неё в тот же день работнику выплачивают­ ся суточные в размере 50% установленной нормы. В случаях, когда работники, выезжающие в служебную ко­ Глава 11. А удит мандировку, за границу, обеспечиваются в стране пребывания бесплатным питанием, выплата суточных произ­ водится в размере 30% от установленной нормы. При предоставлении бесплатного, жилого помещения в месте командировки выплата средств на эти цели не производится. Суммы за питание и другие личные услуги, вклю­ чённые в счета за наём жилого помещения, оплачиваются за счет суточных и отдельному возмещению не под­ лежат.

Работники, получившие под отчёт инвалюту для командировки и не сдавшие в кассу остатки сверх сумм отчета, обязаны возместить ущерб в иностранной валюте.

При направлении работника в командировку в две и более страны суточные за день переезда из страны в страну выплачиваются в размере 1 0 0 % по нормам принимающей страны, но в валюте страны убывания, или в общепринятой валюте, путем пересчета одной валюты в другую через рубли по курсу ЦБ. Бухгалтерский учет с подотчетными лицами ведется одно временно в валюте расчетов и в рублях.

а) Подотчетное лицо по полученным в подотчет суммам независимо от цели должно составить авансовый отчёт с обязательным заполнением следующих реквизитов: наименование организации, структурное подразде­ ление (цех, отдел), должность (профессия), номер отчета, дата, назначение подотчета (командировочные, хоз расходы, на закупку ТМЦ), получено из кассы (в банке), израсходовано всего, приложено документов. На обо­ ротной стороне приводится перечень всех оправдательных документов (порядковый номер, наименование и сумма) и подпись подотчетного лица. При этом, если ТМЦ сданы на склад должна быть приложена выписанная кладовщиком приходная накладная;

если ТМЦ переданы сразу транзитом в производство дополнительно при­ кладывается требование на расход или в копиях чека делается роспись лица, получившего в расход эти ТМЦ.

Недооформленный авансовый отчет к зачету не принимается.

б) Остальные реквизиты рассчитывает и заполняет бухгалтер: к утверждению (сумма, дата, подпись гл.бухгалтера), утверждено руководителем (сумма, дата, подпись), бухгалтерские проводки с суммами и общая сумма отчёта. К сложному авансовому отчёту прикладывается "Расшифровка проводок".

в) По командировочным расходам проверяется соответствие израсходованных сумм сметам накладных расходов, наличие приказов на командировки и командировочных удостоверений.

г) По каждой полученной сумме в подотчёт проверяется дата предоставления отчёта и в случае наруше­ ния сроков сдачи отчёта взыскивается налог с не отчитанной суммы.

д) При использовании в служебной командировке туристической путевки она принимается в зачет в сумме проезда, квартирных и суточных по нормативам. Свыше за счет чистой прибыли.

Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. Сч. 76. При проверке необходимо установить:

- правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;

- правильность отражения в учете депонированной зарплаты. Сверяются записи по сч. 76 с запи­ сями в книге учета депонированной зарплаты. В случаях перечисления депонированной зарплаты с рас четного счета необходимо уточнить правильность указанных адресов получателей. Возможны случаи, когда умышленно неправильно указываются домашние адреса получателей, а возвращенные в связи с этим переводы приходовались на другой счет. Имеются случаи начисления оплаты труда работникам, не числящимся на предприятии, или за не выполнявшиеся работы, которая потом депонировалась и при­ сваивалась с участием работников бухгалтерии;

- правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;

- правильность ведения аналитического учета по счетам 73 и 76;

- соответствие записей аналитического учета по сч.76 записям в оборотной ведомости сч.76 запи­ сям в главной книге и в балансе.

12. Аудит расчетов по совместной деятельности. Сч. 79-3. Проверяют:

- заключен ли договор о совместной деятельности, правильность его составления. В договоре должно быть отражено: какие предприятия являются участниками совместной деятельности, цель совме­ стной деятельности, формы участия сторон в достижении цели, кому поручено руководство совместной деятельностью и ведение общих дел участников, какое имущество и в каком размере вносят участники в общее имущество, сроки получения результатов от совместной деятельности, порядок распределения прибыли, порядок распределения совместно приобретенного имущества и т.п.;

- организован ли бухгалтерский учет совместной деятельности у лидера отдельно от его собствен­ ного;

- правильность отражения в учете операций по совместной деятельности у лидера и участников;

Глава 11. А удит - правильность отражения в учете разницы от превышения оценки имущества, определенной по договору о совместной деятельности, над балансовой его оценкой (с К-та 83), либо от занижения (в Д-т 84);

- правильность уплаты налогов по результатам совместной деятельности. Налог с прибыли, полу­ ченной от совместной деятельности, и налог на имущество каждый из участников платит самостоятель­ но. При наличии общего имущества бухгалтер, ведущий совместный учет, сообщает долю имущества каждому участнику. Участники включают сообщенные данные в свои расчеты по имуществу для расчета налога. Что касается уплаты НДС, акцизов, налога с дохода, иных налогов и отчислений в социальные фонды, то они начисляются там, где возникает налогооблагаемая база;

- правильность составления проводок по отражению операций совместной деятельности.

13. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда. Счёт 70. Основной задачей проверки расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начисле­ нии оплаты труда, удержаниях из неё и правильности ведения бухгалтерского учёта по оплате труда. Ау­ дитор проверяет, кто ведет прием, дооформление и учёт документов по начислению оплаты труда и удержаниям (возраст, образование, бухгалтерский стаж), перечень применяемых на предприятии пер­ вичных документов, систему их нумерации, заполнение всех реквизитов, технологию обработки от приема до архива. Какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка (Положе­ ние об оплате труда, Трудовой кодекс). Кому подотчётен данный бухгалтер и кто его проверяет по ис­ полняемой работе. При проверке необходимо установить:

- достоверность первичных документов, правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате зарплаты. Особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени;

- наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных подчисток, исправлений;

- при проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фами­ лии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными (приказы, распоряжения) учета лич­ ного состава;

- нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, по­ вторения фамилий одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание сле­ дует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и прора­ ботавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака и переделке работ, выполнен­ ных с низким качеством;

- нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок;

- правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;

- правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции, работ, услуг;

- правильность составления бухгалтерских проводок по начислениям оплаты труда;

- проверяются табели и все приказы по кадрам о перемещениях и отпусках с целью установления личного состава и привлеченных со стороны. Определяется среднесписочная численность персонала. В случае прекращения начисления оплаты проверяется наличие приказов об увольнении или о предостав­ лении административного отпуска без сохранения зарплаты (возможен факт заболевания- проверить в последующем наличие листка нетрудоспособности);

- проверяется наличие и правильное ведение лицевых счетов по начислению и удержаниям по ви­ дам. Проверяется соответствие начислений и удержаний по видам из всех карточек сводным ведомостям и обобщенным проводкам, с целью определения налогооблагаемой базы для отчисления в социальные фонды и удержаний по видам. Проверяется выборочно за любой квартал баланс начисленных сумм всем работникам с зачетом удержаний, выдач через кассу и депонированных сумм. Проверяется порядок де­ понирования зарплаты, учёта депонированных сумм и выдач;

- проверяется наличие, список и правильность оформления договоров подряда и трудовых согла­ шений и наличие документов, подтверждающих выполнение работ- проверяется в тексте способ приём­ ки работ;

- по кассе проверяется пофамильно выдача средств по трудовым соглашениям и договорам подря­ да (возможны начисления и выдачи минуя сч.70 или в счет бартера с уклонением от налогообложения);

Г л ав а 11. Л уд и т - проверяется чистое формирование проводок по дебету и кредиту сч. 70, с целью получения за год всех источников оплаты (ФОТ, ФМП, соцстрах и др. с целью получения чистых фондов для отчисле­ ния в социальные фонды);

- выборочно проверяется правильность удержаний с конкретных работников;

- сделать выборочно ведомость просчета совокупного годового дохода на отдельных работников;

- составляется реестр всех выданных выплат сторонним работникам и проверяется наличие на них трудовых соглашений и договоров подряда либо торгово-закупочных актов;

На следующем этапе проверяется:

- правильность начислений по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;

- обоснованность и правильность начисления премий, надбавок, доплат, и других выплат (доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий труда, за сверхурочные часы, за бригадирство, за оплату простоев, за работу в тяжелых и вредных условиях, за работу в выходные и праздничные дни, пособие по болезни и т.п.).

Нормальными условиями труда считаются те, при которых рабочие места согласно заданиям нарядам, маршрутным листам и прочим документам полностью обеспечены сырьем, материалами, обо­ рудованием, инструментом и т.п. Если эти условия не выполнены и работнику приходится затрачивать дополнительное время, то работнику необходимо оплатить и за это время. Время вынужденных переры­ вов в работе, в течение которого рабочие находятся на предприятии, но не могут быть обеспечены рабо­ той, называется простоем. Простои не по вине рабочего в обычное время или в период освоения новых видов производства оформляются листком о простоях, в котором должны быть указаны причины и ви­ новники простоя, его продолжительность, тарифная ставка рабочего, размер оплаты и сумма и оплачи­ ваются согласно Трудовому кодексу.

Браком в производстве считаются изделия, детали, узлы, не отвечающие требованиям ТУ и кото­ рые не могут быть использованы по прямому назначению. Полный (неисправимый) брак не по вине ра­ ботника оплачивается в размере 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время необходимое по норме на эту работу. Частичный (исправимый) брак не по вине работника оплачивается в зависимости от процента годности продукции, но не менее 2/3 тарифной ставки повременщика соот­ ветствующего разряда за время необходимое по норме на изготовление данной продукции. Брак продук­ ции, вызванный дефектами в обрабатываемом материале (трещина, раковина в металле и др.), обнару­ женный после того, как на обработку детали затрачено не менее полного рабочего дня, оплачивается по установленным сдельным расценкам. Брак, допущенный работником в период освоения нового произ­ водства, оплачивается наравне с юдными изделиями. На обнаруженный брак продукции составляется акт, в котором отражаются затраты на брак и сумма потерь.

Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. Оплата производится в повышенном размере, устанавливаемом коллективным договором (положением об оплате труда) предприятия, но не ниже, чем предусматривается законодательством.

Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере. Основанием дня расчета доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, служит табель учета рабочего времени. Оп­ лата за работу в праздничные дни производится:

- рабочим-сделыцикам не менее чем по двойным сдельным расценкам;

- работникам с часовыми или дневными тарифными ставками не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производится сверх месячной нормы времени, и одинарной сверх оклада, если работа производится сверх месячной нормы времени, и одинарной сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени. С согласия работника денежная компенсация может быть замене­ на предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере. Если работник работает в смену, которая частично переходит в праздничный день и в ночное время, в двойном размере оплачиваются только те часы фактической работы, которые совпали с праздничным днем. Оплата за работу в ночное время производит­ ся по существующим нормам, без удвоения доплат. Сверхурочные работы в праздничный день дополнительно не оплачиваются, т.к. все часы оплачиваются в двойном размере.

Начисление за неотработанное время (оплата отпусков, выходного пособия и т.п.) выполняется на основе среднего заработка, который исчисляется за каждый год, начиная с 1992 г., на основании соответствующего По­ становления Минтруда РФ. Во всех случаях средний заработок, причитающийся работнику, отработавшему Г л ав а 11. А удит полностью определенную в расчетном периоде норму рабочего времени, на день его выплаты не может быть менее установленного законодательством РФ минимального размера оплаты труда. В случаях, если работница не имела рабочих дней, предшествующих уходу в отпуск (находилась в отпуске по уходу за ребенком), средний заработок определяется исходя из тарифной ставки или оклада, установленных ей в период последних трех ме­ сяцев, когда она получала заработную плату. Если во время нахождения ее в отпуске по уходу за ребенком про­ изошло изменение тарифных ставок (окладов), то расчет среднего заработка производится исходя из тарифных ставок (окладов), скорректированных на величину их повышения.

Основанием для расчета пособий по временной нетрудоспособности является листок временной нетрудоспособности из медицинского учреждения. Размеры пособия зависят от среднего заработка за два предшествующих болезни месяца работы, количества дней болезни и непрерывного стажа работы.

При непрерывном стаже работы: до 5 лет- размер пособия 60% заработка;

до 8 лет- 80% заработка;

свыше 8 лет- 100% заработка. В размере 100% независимо от непрерывного стажа работы выплачива­ ются пособия по временной нетрудоспособности работникам, имеющим на иждивении трех и более де­ тей в возрасте до 18 лет, инвалидам Великой Отечественной войны, при наличии трудового увечья или профзаболевания, а также пособия по беременности и родам. Размер пособия по временной нетрудоспо­ собности за каждый день не должен превышать двойной суммы дневного заработка, рассчитанного на основе должностного оклада, или двойной дневной тарифной ставки рабочего-сделыцика или повремен­ щика соответствующего разряда. В сумму заработка включаются все виды оплат, кроме оплаты и допла­ ты за работу, выполненную в сверхурочное время, в праздничные дни, по совместительству, за непрора ботанное время. К заработку каждого из двух месяцев прибавляют среднемесячную сумму премий и воз­ награждений, начисленных за прошлый год. Если работник в одном или в каждом из этих двух месяцев фактически проработал не все дни, то среднюю сумму премий учитывают пропорционально отработан­ ному времени. В тех случаях, когда в указанных двух месяцах работник не имел заработка (например, вследствие болезни или находился в очередном отпуске), пособие исчисляют исходя из заработка за фактически проработанные дни в месяце нетрудоспособности и части среднемесячной суммы премий за прошлый год (пропорционально отработанному времени). Лицам, находящимся на месячной оплате тру­ да, пособия рассчитывают, исходя из основного оклада, к которому прибавляют среднемесячную пре­ мию (общую сумму делят на количество рабочих дней в месяце нетрудоспособности и умножают на ко­ личество фактически проработанных дней). При исчислении пособий не включают премии, не входящие в фонд оплаты труда или носящие единовременный характер.

В соответствии с законодательством из зарплаты работников могут быть произведены следую­ щие удержания:

- налог с дохода физического лица;

- погашение задолженности по ранее выданным авансам и переплатам;

- погашение задолженности по подотчетным суммам;

- оплата коммунальных услуг и за детские учреждения;

- возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию, денежные начеты, за брак продукции;

- за товары в кредит, за подписку на газеты и журналы, по исполнительным листам. Другие удер­ жания из заработной платы могут быть произведены лишь с согласия работника.

Налог с дохода удерживается в порядке и размерах, установленных Налоговым кодексом РФ с фи­ зических лиц" по специальной шкале с учетом предоставляемых отдельным категориям льгот.

Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих листов либо на ос­ новании личного заявления работников.

Удержание за товары, проданные в кредит, производится на основании поручения-обязательства, предусмотренного Правилами продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит (постанов­ ление Правительства РФ от 9 сентября 1993 г. №895).

Удержание в возмещение материального ущерба, причинённого работником, производится на ос­ новании приказа (при наличии согласия- заявления- работника), либо по решению суда;

- соответствие записей аналитического учета по счету 70 м 76 в части расчетов по исполнитель­ ным листам и депонированной зарплате, записям в регистрах, главной книге и балансе.

Аудит расчетов по социальному обеспечению работников. Счёт 69 (ФСС, ПФР, ФМС). Основны­ ми задачами проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению является установление пра­ вильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, 812 Гл ава 11. А удит правильность отражения в бухгалтерском учете этих операций и составления отчётности. Исходя из вы­ шеизложенного, необходимо проверить:

- правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов;

- правильность применения тарифов страховых взносов;

- своевременность и полноту перечисления взносов;

- правильность и обоснованность начисления пособий, пенсий и т.д. выплачиваемых из средств социального страхования;

- правильность отражения в учете операций по начислению взносов и их перечислению;

- соответствие записей по счету 69 записям в главной книге и балансе;

- правильность и своевременность составления форм отчётности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи в соответствующие фонды.

Порядок начисления и уплаты в социальные фонды предусмотрен Налоговым кодексом РФ.

Аудит расчетов по внебюджетным фондам. Общей задачей проверки по всем видам платежей во внебюджетные фонды является установление правильности начисления сумм платежей, своевременно­ сти взносов (перечислений) причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей, правильно­ сти ведения бухучета по этим операциям и составления отчетности. Основными видами внебюджетных платежей являются: налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение автосредств, налог на реализацию ГСМ, акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан, расчеты с фондом имущества при приватизации предприятий, расчеты по фонду НИОКР, Аудитору необходимо проверить:

- правильность определения объекта налогообложения;

- правильность применения ставок налогов;

- законность и обоснованность применения льгот по уплате налогов;

- своевременность и полноту перечисления взносов;

- правильность отражения в учете операций по начислению платежей и их перечислению;

- соответствие записей аналитического и синтетического учета по сч.6 8 записям в главной книге;

- правильность и своевременность составления форм отчетности по видам внебюджетных плате­ жей, предоставляемых в налоговую инспекцию;

- правильность начисления платежей в фонд имущества, фонд НИОКР.

14. Аудит расчетов с бюджетом. Сч.6 8. Общими вопросами, подлежащими проверке, являются:

- полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;

- проверка правильности определения предполагаемой выручки от реализации основной продук­ ции (работ, услуг) и предполагаемой прибыли для исчисления сумм авансовых платежей в бюджет по налогу с прибыли;

- правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;

- законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов;

- полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;

- правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;

- правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм уста­ новленной отчетности по видам платежей;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по сч.6 8 ;

- соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе.

Следует знать, что в соответствии с Положением об учёте и отчётности в РФ (п.64), отражаемые в отчётности суммы по расчётам с финансовыми и налоговыми органами должны быть согласованы с ни­ ми и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

При проверке налогов для наглядности восприятия информации составляется календарь налогоплатель­ щика в виде специальной таблицы по по всем уплачиваемым налогам за проверяемый период с указани­ ем фактических дат и сумм перечисленных налогов: _ Утвержденная дата Сумма Фактически Наименование отчетной формы 1 2 1. Декларация расчёта налога с прибыли 2. Декларация расчёта НДС Г л ав а 11. А уд ит а) Проверяется по всем видам налогов право предприятия на льготы по каждому налогу- с учетом сроков действия и сведением в одну таблицу: _ С у т ь л ь го т ы (о тм е н а пл а те ж е й, К о н е ц д е й стви я л ь го т ы В и д н а л о га Н ачало д е й стви я л ь го т ы с н и ж е н и е п р о ц е н та ) б) Выводится сумма непроизводительных платежей (суммы штрафных санкций) и пени по всем налогам и отражение их в учёте и отчётных формах:_ _ С ум м а С у м м а ш траф а, пени С у м м а не д о пл а ты Д а та а кта За ка к о й с р о к ш траф В и д на л о га Проверка соблюдения законодательства по налогу на прибыль. Целью проверки облагаемой при­ были является установление правильности:

а) отражения в отчётности фактической выручки (валового дохода) от реализации основной про­ дукции (работ, услуг- К-т сч.90);

б) отражения в отчетности фактических затрат на производство реализованной продукции;

в) отражения в отчетности прибыли от прочей реализации;

г) отражения в отчетности внереализационных доходов;

д) суммы превышения расходов на оплату труда персонала предприятия по сравнению с их нор­ мируемой величиной.

При проверке используются:

а) первичные документы на отпуск готовой продукции со складов (расходные накладные, товарно­ транспортные накладные, железнодорожные, речные, авианакладные и др.);

б) учетные регистры (сальдо-оборотные ведомости, мемориал-ордера, журналы-ордера), оборотный ба­ ланс, главная книга, отчётная форма №2 ;

в) выписки банка по расчетному, валютному и текущим спецсчетам, платёжные требования и платёжные поручения на оплату отгруженной продукции;

г) приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу предприятия в оплату счетов за отгруженную продукцию;

д) пропуска на вынос (вывоз) готовой продукции с территории предприятия;

е) проверяют данные, отраженные в ф2 по ст."Вьгручка от реализации продукции (работ, услуг), с данны­ ми по Главной книге (оборотному балансу) по К-ту сч.90. Общая сумма расхождения должна составить сумму НДС, показанную в Налоговой декларации по НДС.

15. Аудит расчётов с учредителями. Счёт. 75. Аудитор должен установить:

- своевременно ли и в каком размере учредители внесли свою долю в уставный капитал, в каком виде (здания, оборудование, транспорт, ТМЦ, НМА, денежные средства, ценные бумаги), какими документами оформлено и по какой оценке;

- правильность начисления доходов от участия в предприятии и полнота удержания налога на доходы;

- правильность составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала и начисле­ нию доходов от участия в предприятии, соответствие записей в первичных документах, в регистре и в Главной книге.

Аудит учёта кредитов и займов. В зависимости от целевого назначения и сроков представления различа­ ют краткосрочные и долгосрочные кредиты. Краткосрочный кредит выдаётся на нужды текущей деятельности предприятия и предоставляется, как правило, на срок до 1 года. Долгосрочный кредит выдается на цели произ­ водственного и социального развития предприятия (для строительства и приобретения ОС, расширения и со­ вершенствования производства и др. цели).

Все операции, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков и кредит­ ными договорами между предприятием-заёмщиком и банком на договорной основе посредством заключения кредитного договора. В нем предусматриваются: объекты кредитования, сроки кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия.

При проверке необходимо установить:

- на какие цели использован кредит, соответствует ли это условиям кредита;

- полноту и своевременность погашения кредитов (по выпискам банка);

- правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с заключенным договором;

814 Г л ав а 11. А удит - правильность отнесения процентов за кредит на себестоимость (в пределах ставки ЦБ РФ) или за счет чистой прибыли (сумма сверх ставки ЦБ). Расходы по оплате процентов по просроченным ссудам и получен­ ным на пополнение оборотных средств и приобретение ОС и НМА относятся за счёт чистой прибыли. Такой же порядок отражения расходов по оплате процентов по отсроченным ссудам, если они документально не под­ тверждены договором;

- законность и обоснованность выдачи ссуд для работников на индивидуальное жилищное строи­ тельство, на строительство садовых домиков и для расчетов с торгующими организациями за товары, проданные в кредит. Законность выдачи ссуды должна быть подтверждена документами. Проверяются случаи остатков задолженности по ссудам за уволенными работниками и принятые меры к взысканию;

- законность и обоснованность получения от других предприятий ссуд, а также полноту и свое­ временность их погашения. Правильность списания расходов по уплате процентов за полученные ссуды;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам: 66,67 и соответствие записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

16. Аудит учета финансовых результатов, резервов, фондов и их использования. Счета 42, 59,63, 80,82, 83, 84, 8 6, 8 8. 94, 96, 98. 99. Становление рыночных отношений сопровождается повышени­ ем роли прибыли как материальной основы движения экономических интересов предприятия (в виде интересов работников и учредителей) и государства. Общегосударственные интересы реализуются по­ средством изъятия налоговых платежей. Реализация экономических интересов предприятия базируется на прибыли, остающейся в их распоряжении, как основном источнике производственного и социального развития. Главной целью проверки операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятий и использованию прибыли является проверка правильности отражения в учете и отчётности фактической прибыли (убытков) от реализации продукции (работ, услуг), установление достоверности ее определения, соблюдения законности при начислении платежей в бюджет и правильность распределения прибыли (создание фондов, выплаты дивидендов и др.).

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из:

а) финрезультата от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иных материальных ценностей (ос­ новных средств, нематериальных активов и др.), который определяется как разница между выручкой от реали­ зации продукции (работ, услуг) в действующих ценах минус НДС, акцизы, затраты на производство и реализа­ цию. Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реали­ зации продукции (работ, услуг) исключают экспортные тарифы;

б) дохода от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Сюда включаются суммы полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек, процентов полученных по средствам на счетах, доходов по ценным бумагам, доходов от долевого участия в других предприятиях, прочие доходы, расходы и потери, относимые на сч. 91.

При проведении проверки необходимо установить:

- правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продук­ ции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей налогов в бюджет. В качестве источников проверки ис­ пользуются заключенные с покупателями договора на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), гарантийные письма, плановые калькуляции себестоимости единицы продукции;

- наличие пункта в Положении об учетной политике с указанием метода определения выручки от реали­ зации продукции (работ, услуг);

- правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учёта. При этом большое значение имеет проверка обоснованности при­ ведённых в главной книге и балансе данных о фактической себестоимости остатков нереализованной продукции (работ, услуг) и затрат по незавершенному производству;

- законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам. Сомнительным долгом при­ знается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашается в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются по результатам проведенной в конце отчётного года инвентаризации дебиторской задолженности предприятия, если создание такого резерва предусмотрено учетной политикой. Величину резерва определяют отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга. Если до конца года, сле­ дующего за годом создания резервов по сомнительным долгам, этот резерв не будет использован, то неизрасхо­ дованные суммы присоединяются к прибыли отчётного года;

Г л а в а 11. А уд и т - правильность определения прибыли от реализации ОС и иного имущества предприятия. Прибыль должна определяться как разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на сумму инфляции, в порядке, устанавливаемом законодательством РФ.

Понятие остаточная стоимость имущества применяется к ОС, НМА и ИХП. Для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции по ценам не выше себестоимости, под выручкой для целей налогооб­ ложения понимают сумму сделки, исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции, действующих на момент исполнения сделки;

- правильность отражения данных о сделках, совершаемых на бартерной основе. Проверяется возможное наличие случаев отражения таких операций, минуя сч. 90 и правильность определения финрезультата от бартер­ ных сделок;

- правильность отражения прибыли, полученной от других предприятий в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита (при отсутствии лицензии ЦБ), пополнения спецфондов и другие аналогичные поступ­ ления;

- правильность отражения в учёте выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и об­ служивающих производств;

- правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешне­ экономической деятельности, включая правильность реализации валютной выручки;

- правильность списания коммерческих расходов и издержек обращения;

- правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи ОС и прочих активов. Убытки от безвозмездной передачи ОС и прочих активов возмещаются за счет чистой прибыли предприятия;

- правильность отражения финансовых санкций за нарушение налоговых отчислений;

- правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

- правильность отражения выручки от произведённого капитального ремонта ОС, выполненного хозяйственным способом- выручка отражается по Кт 91;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99, 59,63, 84;

- правильность списания убытков прошлых лет.

При проверке прибыли (убытков) от внереализационных операций необходимо установить:

- правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных долж­ никами штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хоздоговоров, а также от возмещения причинен­ ных убытков. Сличаются суммы штрафов, предусмотренные в договорах, с суммами в расчетах и при записях по счету 99 (51 и 76);

- правильность и своевременность и полнота начисленных процентов с сумм, числящихся на депо­ зитных счетах согласно договору;

- соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

- правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой;

- правильность отражения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах. Необходимо выяснить причины их несвоевременного списания на себестоимость;

- правомерность (правильность оформления документов) списания убытков от стихийных бедст­ вий. Необходимо проверить наличие решения компетентных органов о признании наличия стихийного бедствия;

- правильность списания долгов и дебиторской задолженности (соблюдение сроков исковой дав­ ности). Законом срок исковой давности установлен 3 года. Суммы не истребованной кредитором задол­ женности по обязательствам, порождённым указанными сделками, подлежат списанию по истечении месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора (за счет чистой прибыли), за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел;

- правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях. Проверить договора, включая по совместной деятельности;

- правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

- полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду, Необходимо прове­ рить содержание договоров аренды;

Г л а в а 11. А уд и т - законность списания расходов по содержанию законсервированных мощностей и объектов. Про­ верить наличие правительственных решений или собрания учредителей о консервации данных объектов, не относятся ли сюда, затраты действующего предприятия;

- правильность отнесения убытков от списания ранее присуждённых долгов по недостачам и хи­ щениям, по которым отказано в иске (возвращены исполнительные документы). Необходимо уточнить, имеются ли возвращённые исполнительные документы по исковым заявлениям, утвержденным судами и актами о несостоятельности должников. При наличии на балансе резерва сомнительных долгов эти рас­ ходы должны быть отнесены в Д 63;

- правильность списания затрат по аннулированным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукцию.

Аудит учета Фондов и резервов. Уставный капитал предприятия формируется на основе вкладов учре­ дителей предприятия в виде денежных средств, имущества, нематериальных и других активов, в размерах, оп­ ределённых учредительными документами. Моментом фактического поступления взноса в уставный капитал предприятия являются: для денежных средств- дата зачисления денег на расчётный счет или внесения в кассу предприятия;

материальных и нематериальных активов- дата составления акта приема-передачи основных средств, материальных и нематериальных активов или других документов, подтверждающих поступление ука­ занных объектов на предприятие. Полнота внесения вкладов учредителей в уставный капитал предприятия кон­ тролируется путем сопоставления его размера, записанного в учредительных документах и числящегося на сч.

80 с величиной задолженности по сч. 75. В случае изменения начально объявленного размера уставного капита­ ла, эти изменения должны быть обязательно отражены в учредительных документах. Резервный капитал образу­ ется в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами. Если в учредительных докумен­ тах предприятия не предусмотрено создание резервного капитала, то предприятие не имеет права его создавать.

Добавочный капитал создается на предприятии из следующих источников:

- за счёт удорожания имущества в результате переоценки;

- за счёт безвозмездного получения имущества от других предприятий и и физических лиц;

- за счёт дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций, за счёт суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превы­ шающей номинальную стоимость, в акционерных обществах.

Фонды специального назначения (накопления, потребления и социальной сферы) предприятия могут соз­ давать в соответствии с порядком регламентированным действующим законодательством и учредительными документами.

Фонд предстоящих расходов и платежей создается при условии если это оговорено в Положении об учёт­ ной политике и утверждён расчёт отчислений и порядок использования этих средств по целевому назначению.


При отсутствии этих документов создание резервов неправомерно и подлежит сторнированию. Созданные ре­ зервы должны при составлении годового отчёта инвентаризироваться. Резерв на отпуска, на ремонт ОС и другие могут иметь переходящее кредитовое сальдо в зависимости от количества лиц, не использовавших отпуска, либо незаконченные (переходящие сметы на капремонт) ремонтом объекты. Оставшиеся неиспользованными на ко­ нец года суммы резерва предстоящих затрат на различные цели, с учётом выше приведённых пояснений, подле­ жат сторнированию.

При проверке необходимо установить:

- правильность формирования уставного капитала предприятия;

- своевременность внесения изменений в учредительные документы предприятия в случае изменения ус­ тавного капитала;

- законность формирования фондов специального назначения и правильность их начисления;

- правильность и обоснованность расходования фонда потребления. На предприятии должно быть разра­ ботано Положение о порядке премирования работников и смета расходования средств потребления;

- при начислении, перечислении или выплаты доходов, дивидендов и процентов другим предприятиям и физическим лицам следует проверить правомерность таких операций, а также наличие операций по удержанию налога с дохода физических лиц;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 80,82,83,84,96.

17. Аудит прочих участков учета. При проведении аудита внешнеэкономической деятельности пред­ приятия следует руководствоваться законодательными актами и ведомственными инструкциями РФ по между­ народным расчетным и валютно-кредитным отношениям, которыми определены основные принципы осущест­ вления отношений со странами дальнего и ближнего зарубежья и нормами международного регулирования.

Г л ав а 11. А удит При такой проверке проверяется не только степень выполнения предприятием государственного законо­ дательства по вышеуказанным вопросам (валютное законодательство, принципы осуществления валютных опе­ раций, виды применяемых валют, организация международных расчётов и др.), но и выполнение таможенного режима- соблюдение действующего порядка выдачи разрешений на ввоз в РФ товаров и их вывоз, соблюдение Таможенного кодекса РФ, соблюдение установленного порядка применения ведомственных нормативных актов о таможенных процедурах и др. Эго практически означает проверку аудитором чистоты совершённых предпри­ ятием за отчётный период внешнеэкономических операций с точки зрения соблюдения законов и практи­ ки внешнеэкономической деятельности предприятия. Затем должны быть проверены применяемый предпри­ ятием порядок бухгалтерского учёта валютных операций и его соответствие основным принципам бухгалтер­ ского учета внешнеэкономической деятельности. Проверке подлежат такие участки бухгалтерской работы (с учетом специфики ВЭД), как:

а) учет экспортных операций:

- поставка экспортных товаров при самостоятельном выходе предприятий на внешний рынок, - поставка экспортных товаров на условиях консигнации, - учет затрат по переработке экспортных товаров через посредников за наличные, - учет авансовых платежей, - учет поставок на условиях коммерческого кредита, - учет экспортных операций по поставкам в счет госкредита;

б) учет импортных операций:

- учет закупок импортных товаров за наличные при прямом выходе предприятий на внешний рынок, - учет импортных операций, при выходе предприятий на внешний рынок через посредников, - учет затрат по переработке импортных товаров за границей, - учет импортных товаров при закупке на условиях коммерческого кредита, - учет авансовых платежей и гарантийных сумм по импортным операциям, - учет поставок импортных товаров в счет ранее предоставленных кредитов, - система бухгалтерского учета во внешнеэкономической организации;

- система бухгалтерского учета у генерального заказчика, - учет покупки и продажи иностранной валюты на аукционе;

в) учет реэкспортных и других операций:

- бухгалтерское оформление реэкспортных операций, - учет бартерных операций, - учет компенсационных операций, - учет комбинированных операций, - учет расходов по загранкомандировкам;

г) бухгалтерский учет других видов внешнеэкономической деятельности:

- учет строительства за границей, - учет операций по оказанию технического содействия за границей, - учет строительства объектов на территории РФ с участием зарубежных стран, - учет получения технического содействия от иностранных фирм, - учет операций финансового лизинга (аренда импортного оборудования).

Внешнеэкономическая сделка оформляется контрактом, содержащим права, обязанности и ответствен­ ность партнеров по сделке, которые сгруппированы в особых разделах:

- определение сторон, предмет договора;

- цена товара, услуги и общая сумма контракта;

- вид и сроки поставки товара (упаковка, маркировка);

- условия платежа и форма расчетов;

- гарантия продавца;

- штрафные санкции при нарушении условий контракта и возмещение убытков;

страхование;

- обстоятельства непреодолимой силы, арбитраж.

В контракте могут содержаться и другие разделы в зависимости от характера товара и условий поставки.

Поставка- возмездная передача товара продавцом (поставщиком) покупателю (заказчику) во исполнение договора купли-продажи при наличии соответственно оформленных документов (накладная, акт приемки, вар­ рант, коносамент, квитанции и др.). Исходя из особенностей ВЭД, при проверке необходимо установить:

- имеется ли право на осуществление ВЭД, наличие лицензий и квот на экспорт товаров (услуг);

Глава 11. А удит - правильность оформления документов по экспортным операциям (в счёт госкредита, коммерческого кредита, консигнацией складов за границей, переработка экспортных товаров за границей, отправка через по­ средника;

- соответствие сведений, указанных в паспорте сделки, условиям контракта, правильность данных, ука­ занных в грузовой таможенной декларации;

- полноту зачисления валютной выручки на транзитный валютный счет экспортера;

- своевременность оформления поручений на перечисление части выручки для обязательной продажи государству, части выручки для зачисления на валютный счет;

- правильность определения производственной себестоимости экспортного и импортного товара;

- правильность определения прибыли от экспортной операции;

- правильность оформления документов по импортным операциям (за счёт централизованных валютных и кредитных ресурсов, коммерческого кредита, с консигнационных складов в России, переработка импортных товаров в России, получение импортных товаров через посредника;

- правильность оформления реэкспортных и реимпортных операций;

- правильность оформления бартерных, арендных, лизинговых операций;

- правильность оформления операций по оказанию прочих услуг, приобретению и продаже валюты, пе­ реоценки остатков на валютных счетах.

Порядок проверки вышеуказанных участков бухгалтерской работы в основном аналогичен методологии проверки, изложенной в предыдущих пунктах. При этом особое внимание аудитор должен обратить на наличие соответствующей первичной документации по совершенным хозяйственным операциям, на соблюдение пред­ приятием условий расчетов, предусмотренных заключенными договорам, на состояние расчётов и учёт банков­ ских и кассовых операций.

1. Аудит деятельности иностранных юридических лиц. В соответствии с законодательством, различают:

иностранные юридические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории РФ через постоянные представительства и иностранные юридические лица, не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства. Аудитор должен обратить на это особое внимание, так как от этого зави­ сит порядок составления отчётности иностранных юридических лиц и налогообложения. Понятие, иностранных юридических лиц, имеющих постоянные представительства и не имеющих их на территории РФ, дано в Инст­ рукции ГНС РФ от 14 мая 1993г. № 20 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц". Инюрлица, имеющие постоянные представительства, должны при любых условиях зарегистрироваться в ГНС РФ по месту нахождения офиса, а, не имеющие постоянного представительства, подлежат налогообложе­ нию у источника выплат.

При проверке необходимо установить:

- зарегистрировано ли юридическое лицо в налоговом органе по месту нахождения постояшюго предста вительства, независимо есть или нет разрешение на открытие его;

- правильность составления налоговой декларации о доходах инюрлица;

- правильность начисления и уплаты налогов и других платежей в бюджет.

Налог с прибыли рассчитывается в установленном проценте от дохода полученного на территории РФ за минусом установленных льгот. В случае ведения нераздельного учёта, доход, полученный на территории РФ, определяется в виде доли от всего дохода представительства, полученного от разных источников (методом про­ порции или иным, согласованным с ГНИ).

Налог на добавленную стоимость с инюрлиц взыскивается по тем же инструкциям, что и с российских налогоплательщиков. Налог на имущество взыскивается с иностранного юридического лица с той доли его имущества, которая находится на территории РФ и числится на его балансе.

Иностранные юридические лица уплачивают также налог с владельцев транспортных средств и др. Пред­ ставительства, производящие выплаты доходов физическим лицам, обязаны ежеквартально представлять нало­ говым органам сведения о выплаченных этим лицам суммах и удержанных с них суммах налога.

К доходам, получаемым иностранными юридическими лицами, не имеющими постоянного представи­ тельства в РФ, из источников, находящихся на территории РФ, можно отнести:

- дивиденды, полученные от участия в предприятиях на территории РФ;

- доходы, получаемые от долевого участия в совместных предприятиях;

- дополнительные вознаграждения акционеров;


- процентный доход от долговых обязательств;

- доходы от использования авторских прав;

Г л ав а 11. А уд и т - доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося на территории РФ;

- другие доходы, предусмотренные соответствующей инструкцией ГНС.

2. Аудит предприятий с иностранными инвестициями (совместные предприятия) имеет некоторые осо­ бенности. Эго связано с предоставлением определённых льгот в зависимости от вида деятельности. Для получе­ ния таких льгот предприятие должно вести раздельный бухгалтерский учет.

3. Аудит учета операций, связанных с приватизацией предприятия регулируется в основном письмами МФ РФ от 23.12.92 г. №117 и от 07.02.94 г. № 14. Аудитор должен отследить исполнение действующих норма­ тивов с позиций их юридического содержания.

а) В письме МФ РФ № 117 установлено, что на государственном или муниципальном предприятии, под­ лежащем приватизации, в установленном порядке по рекомендуемой методике производится оценка имущества.

б) По завершении оценки имущества бухгалтерия выполняет проводки по приведению уставного фонда к размеру, соответствующему выкупной (продажной) стоимости предприятия или его уставному капиталу, фик­ сируемому в учредительных документах. При выполнении проводок следует иметь в виду, что отдельные виды имущества и обязательств предприятия могут не приниматься в расчёт при оценке и оставаться на своих счетах.

По результатам оценки имущества и операций по определению размеров выкупной стоимости составляется акт оценки имущества и заключительный баланс с отражением в соответствующих размерах имущества, уставного капитала и обязательств. В случае выделения из состава предприятия отдельных его подразделений, проводя­ щих приватизацию самостоятельно, на дату оценки имущества должен быть составлен разделительный баланс и по каждому юридическом лицу составлен свой заключительный баланс.

в) С момента регистрации акционерного общества активы и пассивы приватизированного предприятия принимаются обществом в размере, определённом в заключительном балансе предприятия, составленном на основании акта оценки его имущества. Уставный капитал общества учитывается на балансовом счете 80.

г) Комиссия по приватизации проводит закрытую подписку на акции с выполнением в бухгалтерии серии соответствующих проводок. Учёт расчётов по подписке на акции ведётся на счёте 73 в разрезе каждого подпис­ чика в сумме задолженности с учётом предоставленных льгот:

Д-т 55 = К-т 73 - на сумму средств, перечисленных подписчиками в банк на спецсчёт общества;

Д-т 50 = К-т 73 - на сумму внесенную в кассу предприятия за акции.

д) По завершении подписки на акции её результаты отражаются в бухгалтерском учете проводками:

Д-т 73 = К-т 8 6 - на номинальную стоимость акций, причитающихся участникам подписки.

е) По мере внесения или зачёта причитающихся с участников подписки платежей выполняются следую­ щие проводки: Д-т 50,51,70,73,86 = К-т 73- на суммы взносов, удержаний или зачётов.

ж) В случае расчетов участниками за свои акции приватизационными чеками их задолженность закрыва­ ется выполнением проводки: Д-т 8 6 = К-т 73 - на суммы внесенных чеков по номиналу.

з) На суммы, причитающиеся к уплате в фонд имущества делают отчисление Д-т 8 6 = К-т 6 8 и затем пе­ речисляют: Д-т 6 8 = К-т 51.

и) По мере получения от фонда имущества сообщения о продаже части акций, числящихся за ним выпол­ няется перенос: Д-т 80-1 = К-т 80-4. Аналитический учет на сч. 80 ведется в разрезе привилегированных и про­ стых акций. Это необходимо для правильного начисления и распределения в установленные сроки дивидендов между их участниками. Изменение размера уставного капитала производится в результате его пополнения за счёт выпуска новых акций, изменения их номинала, изъятия акций из обращения.

к) При приватизации предприятия в целом и регистрации его как юридического лица размер уставного капитала определяется в разрезе покупателей с учетом доли каждого при покупке имущества.

л) Вся бухгалтерская документация, характеризующая деятельность предприятия до приватизации, хра­ нится и используется в учётной работе приватизированного предприятия в обычном порядке.

При проверке необходимо установить:

- правильность оценки имущества предприятия и составления акта оценки;

- наличие плана приватизации предприятия;

- определено ли количество и порядок распределения акций, подлежащих выпуску;

- наличие устава акционерного общества;

- зарегистрировано ли акционерное общество в установленном порядке;

- зарегистрирован ли выпуск ценных бумаг;

- правильность распределения акций среди акционеров;

- правильность формирования уставного капитала;

- соблюдение порядка учета расчетов за акции;

820 Глава 11. А удит - правильность отражения в учете затрат покупателей по приобретению приватизируемого предприятия.

В условиях применения не протестированных программных средств для ведения учёта снижается эффек­ тивность способов контроля, применяемых при ручном ведении учета.

Возникают следующие способы хищений и сокрытия ТМЦ:

- занижение прихода или завышение расхода материальных ценностей по машинограммам-ведомостям.

При этом наблюдается несоответствие данных машинограмм и первичных документов;

- повторное включение в реестры документов, направленных на механизированную обработку, ранее прошедших обработку на ЭВМ;

- включение в реестры, направленные на механизированную обработку, подложных документов;

- искажение учетных данных при обработке документов путем пропуска отдельных первичных докумен­ тов, неправильной шифровки и др;

- искажение на стадии обработки документов путем двойного их прогона на ЭВМ и, наоборот, путем прогона не всех документов (это, может быть при сговоре МОЛ, работников бухгалтерии и ВЦ);

- неправильное указание в первичных документах шифров номенклатурных номеров (используется для сокрытия в бухгалтерском учете фактов необоснованного списания и оприходования материалов).

К признакам, свидетельствующим о возможных хищениях с использованием ЭВМ для учета материаль­ ных ценностей, относятся:

- неправильное кодирование первичных документов;

- несоответствие данных, содержащихся в первичных документах, данным в машинограммах;

- исправления в машинограммах (оговоренные и неоговоренные);

- несоответствие итогов дебетовых оборотов контрольных машинограмм кредитовым оборотам;

- несоответствие данных взаимосвязанных машинограмм;

- отсутствие на расходных документах штампа гашения и др.

При аудите системы учета в организациях, которые ведут бухгалтерский учет на ПЭВМ, в первую оче­ редь проверяется наличие у каждого сотрудника бухгалтерии экземпляра рабочей инструкции по эксплуатируе­ мым программным средствам. В учётной политике, в инструкции и в графике документооборота должно быть четко оговорено какие операции выполняются вручную, какие- машиной, какую информацию можно получать визуально на экране, а какие машинограммы нужно обязательно распечатывать для пользования и архива. Ау­ дитор проверяет действенность программы. После этого он может принимать решение о доверии к качеству информации, которой он будет пользоваться во время проверки.

18. Аудит финансового положения предприятия. Проверка финансового положения предприятия с целью установления недостатков и их причин, выработки конкретных рекомендаций по его стабилизации и улучшению является заключительным и решающим этапом аудита предприятия, на котором базируется состав­ ление акта аудиторской проверки, его хозяйственно-финансовой деятельности. Финансовое положение пред­ приятия- это комплексная оценка его деятельности, характеризуемая рядом показателей, каждый из которых отражает лишь отдельные стороны его деятельности и состояния. Финансовое положение предприятия должно свидетельствовать о надёжности, устойчивости и перспективности предприятия.

К показателям финансового положения предприятия относится эффективность капвложений, ис­ числяемая как отношение чистой прибыли к уставному капиталу. Эффективность капвложений всегда будет выше доходности, или равной доходности, из-за отвлечения части чистой прибыли для образова­ ния резервного фонда или выплат дивидендов по привилегированным акциям.

На основе проведения анализа аудитор может сделать выводы не только о финансовом состоянии предприятия на дату завершения проверки, но и о перспективах развития.

Полный комплект отчётности с анализом финансово-хозяйственной деятельности предприятия и аудиторским заключением передается совету директоров для рассмотрения и утверждения, после чего отчёт подлежит сдаче в соответствующие инстанции (пользователям информации).

19. Завершение аудиторской проверки. После проведения всех необходимых процедур аудитор оцени­ вает полноту и качество исполнения всех пунктов программы аудита, а также уместность самой программы как средства выявления материальных ошибок и нарушений. Аудитор рассматривает адекватность раскрытия фи­ нансовой информации и отчетности, просматривает все рабочие документы той части процедур, которая выпол­ нялась ассистентами, а также удостовериться, что аудит удовлетворяет установленным стандартам аудита, и нейтрализовать возможное предвзятое отношение, которое может вырабатываться у аудитора в процессе про­ верки. Полезно представить рабочие документы для обзора лицу, не участвовавшему в проверке, чтобы выявить слабые места отчета, а также определить возможность защиты качества аудита перед клиентом.

Г л ава 11. А удит После того как аудитор собрал информацию об отдельных статьях или группах статей отчетности он должен сделать общую проверку отчетности, чтобы определить:

- согласуются ли между собой результаты операций, финансовое положение и другая информация о финансовой отчетности и знания аудитора о клиенте;

- должным ли образом раскрыта необходимая информация и правильно ли классифицированы и представлены данные в финансовой отчетности;

- соответствует ли финансовая отчетность всем требованиям законодательства и других норма­ тивных актов, применяемых к организации и деятельности предприятия;

- может ли аудитор исходя из заключений, сделанных из других источников и из общей проверки финансовой отчетности, сформулировать своё мнение об этой отчетности.

Аудиторская проверка заканчивается выработкой мнения аудитора о состоянии проверяемого объ­ екта и написании аудиторского заключения.

Аудиторское заключение является независимым свидетельством достоверности и объективности финансовой отчетности предприятия. Аудитор может выдать положительное, условно положительное, отрицательное заключение, или отказаться от заключения.

Аудиторское заключение представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности проверенной отчётности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, ре­ гулирующему бухгалтерский учет и отчетность в РФ. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бух­ галтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.

Положительное аудиторское заключение подтверждает, что финансовая отчётность предпри­ ятия в основном правильно отражает его финансовое положение, прибыль и убыток, движение денежных средств, а бухгалтерский учёт отвечает требованиям законодательства и нормативных актов по бухгал­ терскому учёту. Положительное заключение выдаётся, если аудитор убеждён, что:

- финансовая отчетность подготовлена добросовестно, на основе достоверных и объективных дан­ ных бухгалтерского учёта;

- бухгалтерский учёт соответствует установленным принципам и требованиям, а учётная политика предприятия выбрана правильно;

- своевременно и полностью внесены налоги и обязательные отчисления;

- соответствующим образом в приложениях и пояснениях к отчетам раскрыты все вопросы, имеющие отношение к финансовой отчётности;

- внутренний контроль надежно подтверждает эффективность и целесообразность хозяйственных операций;

- данные финансовой отчётности не противоречат известным аудитору сведениям о предприятии.

Ниже приведён пример положительного аудиторского заключения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРА Лицензия №_, выданная_ Акционерное общество открытого типа "Новосибирскспецмонтаж" г. Новосибирск 29 марта 2006 г.

Мною, аудитором Ветлугиным Н. М. на основании договора № 6 от 15.03. 2006 г. оказаны услуги по аудиторской проверке финансовой отчетности с 01.01.2005 г. по 31.12.2005 г. включительно. Сплош­ ной проверке были подвергнуты все финансовые отчеты. Кроме того, проверены все документы с увяз­ кой информации между балансовыми и аналитическими счетами на оприходование ОС, материалов, ин­ вентаря и хозяйственных принадлежностей, товаров и других ценностей и их движение, документы по начислению износа, формированию затрат, начислению зарплаты, исполнению смет, исчислению нало­ гов, отчислению в ЕСН и другие расчёты. Было проверено наличие первичных документов.

Проверкой установлено:

1. Бухгалтерский учёт вёлся в соответствии с требованиями Положения о бухучёте и отчетности в РФ.

2. Данные первичных документов полно и точно отражены в накопительных регистрах (машино­ граммах), итоги которых тождественны записям в главной книге.

3. Баланс и отчётные формы составлены на основе итоговой информации из главной книги и оборотных ведомостей к отдельным счетам.

822 Гл ава 11. А уд и т На основе проверки финансового отчёта за 2005г. и подтверждающих документов о деятельности предприятия, КОНСТАТИРУЮ, что, отчет ПО МОЕМУ МНЕНИЮ, СОСТАВЛЕН ВЕРНО.

Рекомендация. В целях создания правового обеспечения бухгалтерского учёта разработать на очередной учётный год более детальную учётную политику и утвердить приказом руководителя для обя­ зательного исполнения всеми службами предприятия.

Ведущий бухгалтер-аудитор Ветлугин Н.М.

Квалификационный аттестат аудитора №002891 от 24.01.2005 г.

Дата М. П.

Условно положительное аудиторское заключение подтверждает достоверность финансовой от­ чётности с ограничениями, если неуверенность и несогласие аудитора имеют значимое, но не сущест­ венное значение. Аудитор может быть не в состоянии сделать безоговорочный положительный вывод, если существует неуверенность в возможности его сформулировать или имеет место несогласие, при котором мнение аудитора расходится или противоречит содержанию финансовой отчетности. Неуверен­ ность аудитора возникает, если он не может получить всей необходимой информации и объяснений из-за отсутствия удовлетворительных учетных записей, или из-за невозможности выполнить необходимые аудиторские процедуры, если есть подозрения в сокрытии отдельных документов и фактов, и т.п.

Несогласие аудитора могут вызвать:

- расхождения во мнении с руководством предприятия по отдельным фактам хозяйственной дея­ тельности и показателям финансовой отчетности;

- несогласие с методами оценки объектов учёта, правильности расчётов амортизации и других расчётных значений;

- несоответствие корреспонденции счетов экономическому и правовому содержанию проверенных хозяйственных операций;

- различие в толковании и применении законодательных актов и других нормативных документов;

- неадекватная учетная политика предприятия, влияющая на достоверность информации.

В этом случае в заключении необходимо указать на отказ аудитора от мнения по конкретному во­ просу ("в связи с..."), если он не уверен, но считает сам вопрос незначительным для финансовой отчет­ ности, или на его несогласие ("за исключением если аудитор выражает иное мнение по конкретному вопросу, не являющемуся существенным для характеристики финансовой отчетности. Во всех случаях ограничения не должны оставлять у пользователей сомнений относительно их смысла и значения для понимания содержания финансовой отчетности. Аудитор должен отразить в заключении все вопросы, которые, по его мнению, влияют на состояние финансовой отчетности.

Пример условно положительного аудиторски! о заключения приведён ниже:

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ Аудиторская фирма "АУДИТ-АТЛАНТ" зарегистрирована как аудиторская фирма представитель­ ством Центральной регистрационной палаты города Новосибирска 31.07.95 г., регистрационное свиде­ тельство серия ЦН № 5684. ООО "АУДИТ-АТЛАНТ", г. Новосибирск, ул.Немировича Данченко 162, лицензия выдана ЦАЛАК 16.11.2005г. № 007652 по общему аудиту на три года.

Проверка выполнена группой специалистов:

- ведущий специалист Ветлугин Николай Михайлович, - бухгалтер-ревизор Кахно Людмила Витальевна, Заключение составлено ведущим специалистом фирмы Ветлугиным Н. М., аудитором с 1991 г.

квалификационный аттестат аудитора № 002891 выдан Решением ЦАЛАК МФ РФ протокол № 14 от 24.01.2002 г лицензия № 003890 на осуществление аудиторской деятельности по общему аудиту выдана Решением ЦАЛАК МФ РФ протокол № 24 от 28.09.2001 г. на основе проверки ОАО "Росинпромпроект".

г. Новосибирск 15 марта 2006 г.

Аудиторская фирма "АУДИТ-АТЛАНТ" на основании договора № 1 от 10 января 2006 г. провела целевую аудиторскую проверку хозяйственно-финансовой деятельности предприятия за 2004-2005 г., а также его отчёта о финансовых результатах за 2005 г.

Сплошной и тщательной проверке были подвергнуты документы, содержащие информацию о фи­ нансовой деятельности корпорации: кассовые отчеты, выписки банка с приложениями по расчетному, валютному и ссудным счетам, авансовые отчеты подотчетных лиц, расчетные ведомости по з/плате. Бы Глава 11. А удит ли проверены оборотные ведомости, квартальная и годовая отчетность, включая балансы, и другая от­ четность. В ходе проверки установлено, что:

1. Бухгалтерский учет велся в соответствии с требованиями Положения об учете и отчетности в РФ.

2. Данные первичных документов полно и точно отражены в накопительных регистрах, итоги которых тождественны записям в главной книге.

3. Баланс и отчетные формы составлены на основе итоговой информации из главной книги и оборотных ведомостей к отдельным счетам.

4. Однако на предприятии неверно начислялся износ основных средств, и его сумма занижена на руб. За исключением данного момента, во всех иных существенных аспектах представленные финансо­ вые отчеты полно и достоверно отражают финансовое и экономическое положение предприятия на 01.01.2006 г. и результаты его деятельности в 2005 г.

На основе проверки финансового отчета за 2005 г. и подтверждающих документов о деятельности предприятия КОНСТАТИРУЕМ, что, ПО НАШЕМУ МНЕНИЮ ОТЧЕТ СОСТАВЛЕН ВЕРНО, и отчетные данные соответствуют учетным первичным документам.

Рекомендация. В целях создания правового обеспечения бухгалтерского учета разработать на очередной учетный год более детальную учётную политику и утвердить приказом руководителя для обя­ зательного исполнения всеми службами предприятия.

Директор Каминский И.Е.

Ведущий бухгалтер-аудитор Ветлугин Н.М.

Квалификационный аттестат аудитора №002891 от 24.01.2005 г.

Дата М. П.

Отрицательное аудиторское заключение выдается в тех случаях, когда неуверенность аудитора в достоверности финансовой отчётности настолько велика, что, по его мнению, может ввести в заблуж­ дение пользователей и не позволяет сделать вывод о правильности и объективности финансовой отчёт­ ности. В аудиторском заключении необходимо чётко сформулировать причины, по которым аудитор считает финансовую отчётность несоответствующей действующему законодательству.



Pages:     | 1 |   ...   | 42 | 43 || 45 | 46 |   ...   | 50 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.