авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ БИБЛИОТЕКА РОССИИ

КОНФЕРЕНЦИИ, КНИГИ, ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕ ИЗДАНИЯ

<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 5 | 6 || 8 | 9 |   ...   | 50 |

«И.Е. Глушков БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ В ПОМОЩЬ ФИНАНСОВОМУ ДИРЕКТОРУ, ГЛАВНОМУ БУХГАЛТЕРУ, БУХГАЛТЕРУ ...»

-- [ Страница 7 ] --

Выбор компьютерной программы — обычно завершающий этап при постановке бюджетирования, но часто многие руководители именно с нее все начинают. А зря. Нет, по-человечески оно понятно - ка­ кое же бюджетирование вручную, без хорошей “считалки”. Попробуй тут какие-нибудь многовариант­ ные расчеты произвести. Это удовольствие не для слабонервных. Особенно, когда речь идет о так назы­ ваемом скользящем финансовом планировании, предусматривающем ежемесячную, а то и еженедельную корректировку ранее составленных бюджетов на полгода-год, а в перспективе и на три года вперед с ежемесячной, а то и подекадной разбивкой бюджетного периода. От такого бюджетирования тошно ста­ нет не только составителям. А специфика каждого бизнеса диктует свою собственную финансовую структуру, свои собственные, неповторимые бюджетные форматы, свои режимы консолидации бюдже­ тов структурных подразделений в сводные бюджеты компании, свои бюджетные регламенты и т. п. При­ ходится заниматься долгой и кропотливой доработкой стандартизированных программных продуктов. И получается, что автоматизация финансового планирования — головная боль руководителя, да и только.

Так ли это?

Автоматизация бюджетирования бесполезна, если на предприятии нет полноценной системы бюджетирования (как методологии и управленческой технологии). Поэтому прежде чем думать о том, какой компьютерной программе отдать предпочтение, стоит разобраться с организацией внутрифирмен­ ного финансового планирования, т. е. проработать бюджетирование как управленческую технологию.

При этом всегда нужно помнить, что без компьютеризации и автоматизации бюджетирование не может быть полноценным. Что никакой самый полный и красивый органайзер сам по себе не заменит простую “считалку”, без которой внутрифирменные бюджеты будут вызывать у участников бюджетного процесса (у руководителей и исполнителей) лишь тоску зеленую.

Суть данной проблемы на самом деле кроется в следующем. Для того чтобы компьютерная про­ грамма заработала как часть управленческой технологии, необходимо сочетание двух аспектов пробле­ мы:

1) наличия собственно управленческой технологии (т. е. детально проработанной системы внутри­ фирменного финансового планирования и бюджетирования, включая тщательный и выверенный анализ финансовой структуры, методическое обеспечение по технологии бюджетирования, детально прописан­ ные регламенты и организационные процедуры, распределение функций и обязанностей, графики доку­ ментооборота, закрепленные в соответствующих организационно-распорядительных документах: поло­ жениях, приказах, должностных инструкциях);

2) наличия компьютерной программы, позволяющей не вообще считать что-либо, а считать имен­ но в тех форматах, которые необходимы руководству компаний и фирм для принятия управленческих решений.

Если компьютерная программа не умеет перестраиваться, или не адаптируется к условия конкрет­ ного пользователя, то все расчеты, выполненные с ее помощью — не более чем “игра в цифири”.

Сегодня в России существует разрыв между этими двумя аспектами процесса постановки бюдже­ тирования. У одних фирм есть варианты разработки и внедрения бюджетирования как управленческой технологии (финансовый органайзер БИГ с его малоприменимым на практике подобием программного обеспечения). У других разработчиков программного обеспечения, есть “считалки”, позволяющие по определенной, обычно жесткой и неадаптируемой под конкретного пользователя модели рассчитывать определенные бюджетные форматы (классический пример — Project Expert 6.0, не только не обладаю­ щий каким-либо серьезным собственным методическим обеспечением и рекомендуемой управленческой технологией, но и серьезно затрудняющий использование какой-либо управленческой технологии). А вот сочетание и того (управленческой технологии), и другого (компьютерной программы) нашло ре­ альное применение в очень недорогой программе «КАРМЭН». Особняком стоит SAP/КЗ. Этой про­ грамме под силу любые модификации и изменения. Но, во-первых, это все требует весьма и весьма Г л а в а 4. П л а н и р о в а н и е управленческих технологий, которые были бы совместимы с этими процедурами и регламентами нет. В основном требуется, ни много, ни мало, перестроить все организационные процедуры, системы делопро­ изводства и построения документооборота, принятые в России и во многом закрепленные нормативными актами, под соответствующие логике здравого смысла западные стандарты. Пользователям требуется время, и немалое, для перевода своей системы управления из того положения, в котором она находится в настоящее время, в то, которое требует БАР/КЗ (лучше всего начинать это со смены всех законодатель­ ных и исполнительных органов власти всех уровней в России). Если же подобная революция одному от­ дельно взятому предприятию не под силу, то связываться с БАР/КЗ не только дорого, но и рискованно (с точки зрения получения желаемого конечного результата).

Таким образом, возникает еще один разрыв — и данном спучяе в урпинр и качестве систем упряя ления, используемых сегодня в нашей практике.

Все это нужно принимать в расчет при выборе программного обеспечения при постановке бюдже­ тирования. И задумываться о выборе компьютерной программы стоит одновременно с принятием реше­ ний о постановке внутрифирменного бюджетирования и финансового планирования в компании.

При постановке бюджетирования на предприятии возникают определённые конфликты с персона­ лом.

Во-первых, при постановке бюджетирования на предприятии возникает нежелание персонала уча­ ствовать в данном процессе. И это не случайно, ведь кому захочется менять свой уклад работ - они как работали всё свою жизнь по одному принципу, так и желают дальше продолжать работать и могут- про­ сто не помимйАь смысла введения новой системы. Ведь система бюджетирования предполагает собой дисциплину и полный контроль. Здесь как раз и самая серьёзная причина, с которой придётся столкнуть­ ся при внедрении бюджетирования. Ведь при внедрении бюджетирования производится обследование предприятия, выявление всех бизнес-процессов и как следствие реэнжиниринг их, т.е. усовершенствова­ ние. В результате этого процесса может оказаться, что какие-то отчёты и документы, вообще ненужные на предприятии и их бессмысленно делает кто-то. Может оказаться и то, что этот человек своими бу­ мажками замедляет весь процесс.

Решить эти проблемы можно следующим образом:

- собрать новую молодую и понимающую команду, которая будет заниматься бюджетированием на предприятии;

- увязать бюджетирование с материальным стимулированием.

Для грамотной увязки бюджетирования и материального стимулирования нужно иметь в виду сле­ дующие составляющие:

- ответственность за исполнение и неисполнение директивных бюджетных заданий;

- разделение всех затрат на контролируемые (регулируемые) затраты и неконтролируемые (нере­ гулируемые) в данном ЦФО или структурном подразделении;

- формула распределения запланированной прибыли (если это предусмотрено в соответствии с финансовой структуре);

- формула распределения дополнительной (незапланированной) прибыли или суммы получения экономии;

- косвенные и (или) неявные выгоды, получаемые ЦФО при исполнении бюджета.

Премиальный фонд за исполнение (неисполнение) бюджетов может устанавливаться в процентах от основного фонда заработной платы. В случае неисполнения бюджетов возможны варианты: а) депре­ мирование - невыплата премии;

б) уменьшение переменной части оплаты труда.

Поскольку бюджет - способ укрепления финансовой дисциплины на всех уровнях управления и укрепления взаимосвязи труда рабочих и служащих на отдельном взятом рабочем месте с конечными результатами деятельности фирмы, премии выплачиваются по итогам полугодия.

В случае выделения в финансовой структуре предприятия ЦФО, составляющих собственные БДР, распределение плановой прибыли может осуществляться следующим образом.

1. Основная часть поступает в распоряжение руководства предприятия (от 50 % до 80%).

2. Не более 10-15% плановой прибыли остаётся на формирование различных фондов потребления.

3. Порядка 10-20% плановой прибыли может оставаться в распоряжении руководителя ЦФО для самостоятельного использования на нужды развития производства или бизнеса по его усмотрению.

По аналогии может осуществляться распределение сверхприбыли.

Для рабочих и служащих немаловажное значение имеют также неявные выгоды от внедрения бюджетирования, которые традиционно они не привыкли правильно оценивать. При исполнении бюд­ жетных заданий и бюджетов обеспечивается кадровая стабильность и сохранность рабочих мест. А при рпйтлирнин ппиипнпя ппяиипппяиип пт ппртмгт/тпгп ^пяртрс птмпигнлт. лнпрпприрннпн «т ч т т н н гп ннпр Г л а в а 4. П л а н и р о в а н и е постоянной части оплаты труда и её повышения вместе с достижением намеченных финансовых резуль­ татов деятельности предприятия.

Бюджетная структура предприятия состоит из системы бюджетов, зависимых друг от друга.

1. Бюджет продаж (дополнительно: 1.1. бюджет коммерческих затрат).

2. Бюджет производства (дополнительно: 2.1. бюджет прямых затрат, 2-.2. бюджет общепроизвод­ ственных затрат, 2.3. бюджет косвенных затрат, 2.4. бюджет управленческих затрат).

3. Бюджет поставок или закупок (дополнительно: 3.1. бюджет заготовительных расходов).

4. Бюджет доходов и расходов.

5. Бюджет инвестиций (капитальных вложений).

6. Сводный бюджет предприятия.

7. Прогнозный бюджет движения денежных средств.

8. Прогнозный бюджет прибылей и убытков.

9. Прогнозный (расчётный) баланс.

P.S. Бюджет прямых затрат в свою очередь состоит из: 2.1.1. бюджета материальных ресурсов, 2.1.2. бюджета трудовых ресурсов, 2.1.3. бюджета отчислений в социальные фонды, 2.1.4. бюджет амор­ тизации, 2.1.5. бюджет прочих затрат.

В бюджетной структуре бюджеты напрямую зависят друг от друга по определённой схеме, и по­ тому кроме увязки показателей между бюджетами по цепи от простого к сложному, они подлежат ут­ верждению генеральным директором предприятия, принимая силу внутреннего закона, обязательного для исполнения всеми подразделениями, службами и работниками без отклонений и исключений. Вы­ полняя свои функциональные обязанности в общей цепи технологического процесса предприятия, каж­ дое подразделение вносит свой вклад в общий финансовый результат в виде доли приносимых доходов или затрат. Если собрать все доходы и расходы от деятельности всех подразделений предприятия, то по­ лучится общий финансовый результат. Увязка воедино исполнения запланированных функциональных обязанностей подразделения с уровнем приносимых им доходов и/или затрат, создаёт такую двуединую ответственность подразделения, превращая его в ЦО.

118 Глава 4. П лан и ро ва ни е Сметы же представляют собой описи планируемых работ, их количество, стоимость и применяемое оборудо­ вание. В течение года бюджеты могут корректироваться с учётом сложившихся обстоятельств, а сметы не корректи­ руются.

Отличие бюджета от сметы в том, что, во-первых, бюджет обычно составляются с разбивкой по годам, квар­ талам и/или месяцам, а смета составляется на конкретный объём работ, с указанием только конечной даты исполне ния работ. Во-вторых, бюджет относится к документам, через систему которых осуществляется контроль над дея­ тельностью конкретных руководителей и менеджеров, а при помощи сметы отслеживается исполнение отдельных операций, предусмотренных технологическим процессом.

В-третьих, бюджеты представляют собой либо ба­ лансы затрат и доходов (расходы - приходы), либо целе­ направленные календарные планы (только по расходам или только по приходам), в зависимости от пользователя информации. Составление бюджетов начинается с первого дня открытия предприятия.

Составлением бюджетов запускается процесс бюдже­ тирования, в результате которого появляются три основных бюджета предприятия, которые необходимо проанализировать на предмет реальности шагов по достижению поставленных целей. Утвердив эти бюджеты, руководство предприятием по­ лучает рабочий документ, по которому оно будет жить очеред­ ной запланированный период - год. Выполнение годового пла­ на по основным показателям, означает выполнение очередного этапа стратегического плана.

4.5. Бюд управления, а не одно планирование, как ошибочно счи­ тают отдельные руководители и специалисты предприятий. Бюджетирование как метод управления за свой цикл выполняет функции планирования деятельности предприятия в целом и по его подразделени­ ям;

суммирования всех коллективных предложений;

просчёта вариантов планов с учётом корректив;

раз­ работки проектов бюджетов;

окончательного утверждения планов;

проектирования коммуникационных об­ ратных связей с учётом меняющихся условий.

При внедрении внутрихозяйственного расчёта и связанной с ним системы бюджетирования пол­ ные бюджетные системы включают не только проектные, но и отчётные данные. Они используются в планировании, контроле, оценке результатов деятельности, совершенствовании процесса производства, калькулировании и оценке запасов. Бюджетирование, как и классификация затрат, отвечает различным целям управления. Преимущества системы бюджетирования в их принудительном краткосрочном и дол­ госрочном планировании ресурсов предприятия, поведения конкурентов и особенно текущего и проек­ тируемого рыночного спроса продукции. По этим стратегическим аспектам разрабатываются планы и формируются бюджеты всех уровней и разной периодичности.

Бюджетные данные отчётного периода более достоверны для сравнения при оценке результатов деятель­ ности, чем отчётные данные прошлых периодов. В результатах прошлого периода скрыты недостатки, отрица­ тельные отклонения и другие негативные факторы. За сравниваемый период могли произойти изменения в тех­ нологии, составе рабочей силы, изменение ассортимента продукции и общей экономической ситуации в стране.

Бюджеты способствуют выявлению и координации всех факторов производства по структурным подразделени­ ям и функциональным службам с целью достижения предприятием намеченных целей.

Бюджет в общем понимании - это количественное выражение плана, средство контроля над его выполне­ нием и метод регулирования. Основной бюджет предприятия охватывает все производственные подразделения, сферу реализации, распределение и финансирование. Бюджетирование, как метод бюджетного управления, яв­ ляется самой нижней (главной, итоговой) ступенькой, в рамках которой планируются действия, через исполне­ ние которых осуществляется реализация всей вертикали планов - стратегических и оперативных.

Г л а в а 4. П л а н и р о в а н и е Сам процесс разработки бюджета может стать мощным средством для стимулирования руководи­ телей в осуществлении целей, их центров ответственности и целей организации в целом. Каждый руко­ водитель определённого уровня должен чётко знать, что ожидает руководство предприятия от его центра ответственности.

Стимулирующая роль бюджета проявляется сильнее, когда специалисты и менеджеры принимают непосредственное участие в составлении бюджета своего подразделения. Такой подход, когда все уровни управления принимают непосредственное участие в разработке бюджетов по подразделениям, функциям или видам деятельности, а также в составлении общего бюджета организации на предстоящий период называется планированием с участием исполнителей. Любой бюджет представляет собой «плановый от График составления и утверждения бюджетов Пример Бюджеты п Подразделение Исходная информа­ Дейст­ Срок Назначение Ссыл­ Кому переда­ № /должность/ от­ ция вие ётся ( п д а ­ •орз представ­ ка на п/п ветственный исх. № деление, от­ ления ветственный) Прогноз­ Ц О Магазин 1 Маркетинговые Разра­ Ц О Розница Для формиро­ 30.08..

ный план (директор мага­ вания бюджета прогнозы, статисти­ ботка (менеджер продаж зина 1) продаж ЦО ческие данные торгового дома) Розница Бюджет 2. Ц О Магазин 2 Разра­ Ц О Розница Для формиро­ Маркетинговые 30.08. продаж вания бюджета (директор мага­ прогнозы, статисти­ ботка (менеджер зина 2) продаж ЦО ческие данные торгового дома) Розница Бюджет 3. Ц О Розница Прогнозный бюд­ Разра­ ЦО Продажи Для формиро­ 02.09. продаж вания сводно­ (менеджер торго­ жет продаж Ц Ф О ботка (коммерческий подразде­ вого дома) Магазина 1 и 2 го бюджета директор) ления продаж Бюджет 4. Ц О Продажи Бюджеты подразде­ Ц О Финансы, Утверждение Консо- 05.09. продаж (коммерческий лений лида- финансовый предпри­ директор) ция- директор ятия Бюджет 5. ЦО Продукт А, Б, Бюджет продаж Разра- Ц О Цех про­ Утверждение 15.09. произ­ В, Г (производст­ предприятия ботка изводства водства венный дирек­ (произвол, тор) директор) Бюджет 6. Ц О поставок Разра­ Ц О Цех про­ 20.09.06 Утверждение Бюджет производ­ поставок (коммерческий) ства ботка изводства Бюджет 7. ЦО управление Разра­ Ц О Цех про­ 20.09.06 Утверждение Бюджет производ­ наклад­ изводства ства ботка ных за­ трат Бюджет ЦО Финансы, ЦО 8. Бюджеты подразде­ Разра­ Ц О Финансы, 25.09.06 Утверждение управ­ Администрация финансовый лений, статистиче­ ботка ленче­ ская информация директор ских затрат Бюджет 9. ЦО Финансы Все бюджеты Фор­ ЦО Финансы, Формирование 1, 01.10. доходов и миро­ фин. директор БДДС расходов вание Бюджет 1.

0 Ц О Финансы БДР, бюджет заку- Проверка и 1, Фор­ Ц О Финансы, 15.10. движения пок- миро­ финансовый утверждение денежных вание директор средств Сводный 1.

1 Ц О Финансы БДР, БДДС Ц Ф О Финан­ 18.10.06 Проверка и Фор­ бюджет миро­ сы, финансо­ утверждение вание вый директор 1.

2 Для корректи­ Ц О Финансы, БДР, БДДС, СБ Окон­ Ц Ф О Финан­ 20.10. БДР, чт а.

БДДС, фин. директор сы, фин. ди­ ровки вар.

ПБ ректор БПУ, Ц О Финансы, Ана­ Для передачи 1.

3 БДР, БДДС, СБ Бюджетный 30.10.06 БДДС, фин. директор лиз, комитет на согласова­ ПБ кор-ка ние 1.

4 БПУ, Ц О Финансы, БДР, БДДС, СБ Пере­ Бюджетный 15.12.06 Согласование фин. директор дача комитет и утверждение БДДС, ПБ Прогноз­ 1.

5 Генеральный БДР, БДДС, СБ Анализ Бюджетный 15.12.06 Утверждение ный ба­ директор и ут­ комитет ланс верж­ дение Г л а в а 4. П л а н и р о в а н и е чёт» о предполагаемых результатах на момент составления бюджета. Тщательно подготовленный бюд­ жет является наилучшим стандартом, с которым сравнивают фактические результаты, так как он содер­ жит оценку всех переменных, которые прогнозировались во время составления бюджета.

После разработки основных регламентных документов, обучения персонала, разработки организа­ ционной и финансовой структуры и определения перечня центров ответственности всем структурным подразделениям - Центрам ответственности на основании текущего плана на очередной год выдают план-задание, который содержит основные показатели. План-задание подразделению (1101 на 2007г Пример № Показатели Ед. План на В том числе т кварталам о д/д 2006 г.

нзм. нам)_ 1кв 2кв Зкв 4кв Объём выпуска продукции, услуг: по основным видам (кол) 1.

2. Стоимость продукции, услуг ( у.

рб) Численность работников 3.

4. Фонд оплаты труда ( у ) р б.

5. Производительность труда (стр 2 :стр 3) 6. Выручка на 1руб. ФОТ (стр 2 :стр 4) 7. Расходы по смете затрат ( у.

рб) Фонд оплаты рассчитывают, исходя из штатного расписания подразделения. Численность работ­ ников для подразделения определяется, исходя из функций, которыми наделяется данное подразделение.

При наличии плана-задания приступают к составлению бюджетов.

Процесс разработки бюджетов состоит из двух параллельных направлений:

1. На первом направлении выполняются операции по разработке конкретного бюджета, который состоит из четырёх шагов:

- постановка проблемы перед подразделением, выдачей ему основных показателей, и сбор послед­ ним исходной информации для разработки проекта своего бюджета;

- анализ и обобщение собранной информации, для выполнения расчётов по получению обосно­ ванных показателей деятельности предприятия, формирование проекта бюджета;

- оценка качества и реальности бюджета;

- утверждение бюджета и передача отдельных показателей, для использования в других подразде­ лениях при составлении бюджетов в системе бюджетного планирования. При этом устанавливается от­ ветственность структурных подразделений при предоставлении информации другим подразделениям с целью взаимоувязки необходимых показателей.

2. На втором направлении производится разработка и увязка показателей всей системы бюджетов, состоящая из нескольких шагов:

- подготовка - процесс сбора и получения исходной информации, определение плановых показа­ телей, и передача другому исполнителю для продолжения работы;

- прогнозирование;

- планирование показателей каждым исполнителем;

- согласование - процесс обсуждения показателей подготовленного планового бюджета с руково­ дителем ЦФО или между разными ЦФО для устранения возможных противоречий (план должен соот­ ветствовать интересам всех сторон, участвующих в его исполнении при заданных целевых установках);

- утверждение на уровне ЦФО - процесс принятия руководителем данного ЦФО подготовленных и согласованных бюджетов всех участников планирования путём проверки на соответствие целевым ус­ тановкам и реальным возможностям;

- заключительное утверждение - утверждение разработанного бюджета на заседании бюджетного комитета (комиссии) предприятия.

Таблица корректировок балансов по горизонтам/шагам Пример Планирование Корректировка Горизонт Шаг Горизонт Шаг Бюджет продаж Год Месяц Месяц Бюджет производства Год Месяц Месяц Бюджет закупок Год Месяц Месяц Бюджет прямых затрат Год Месяц Месяц Бюджет накладных расходов Год Месяц Месяц Бюджет коммерческих расходов Год Месяц Месяц Бюджет управленческих расходов Год Месяц Месяц Бюджет доходов и расходов Год Месяц Месяц Бюджет движения денежных средств Год Месяц Месяц Г л а в а 4. П л а н и р о в а н и е Регламент планирования описывает один полный цикл процесса оперативного планирования.

Горизонт планирования - это период, на который можно спрогнозировать деятельность пред­ приятия в количественных показателях с приемлемой точностью. Максимальный горизонт краткосроч­ ного планирования составляет 1 год.

Шаг планирования - периодичность, с которой в пределах горизонта планирования формируется данный бюджет. Это квартал, месяц, декада, неделя.

Шаг корректировки - периодичность, с которой в пределах горизонта планирования происходит изменение плановых значений внутри шага планирования, вызванное изменением условий осуществле­ ния хозяйственной деятельности.

Формат планирования. Для регламентации процесса планирования необходимо определить фор­ мат предоставления информации, который будет использоваться для формирования бюджетов. Единый формат можно использовать, когда сбор информации при планировании ведётся в бумажном виде и один документ последовательно передаётся от сотрудника к сотруднику. При автоматизированном планиро­ вании в рамках единой информационной системы интерфейс универсального формата планирования может быть настроен в соответствии со специализацией рабочего места пользователя.

Текущая корректировка. Иногда менеджеры различного уровня считают, что бюджет незыблем и ни в коем случае не может бы1ъ изменён. Это ошибочное мнение. Бюджет может и должен быть изме­ нён в случае прямой необходимости. С момента составления бюджета могли измениться обстоятельства, анализ причин отклонений мог показать, что некоторые статьи бюджета стали нереальными. В этом слу­ чае необходима текущая корректировка бюджета. Под текущей корректировкой бюджетов понимается изменение значений плановых данных внутри шага планирования, вызванное изменением условий осу­ ществления хозяйственной деятельности (смотри таблицу). Регламент текущей корректировки бюджетов определяет порядок прохождения и формирования документов, распоряжений, на основании которых осуществляется корректировка бюджетов, действия должностных лиц, имеющих право на корректиров­ ку, а также порядок передачи информации о корректировке.

Все принципы, разрабатываемой на предприятии системы бюджетного управления, должны быть описаны и закреплены в соответствующих документах для эффективной работы системы управленческо­ го учёта. На основе базового документа «Положения об учётной политике» в основном создаётся семь регламентных документов:

Положение о финансовой структуре;

Положение о Центрах финансовой ответственности;

Регламент работы с системой управленческого учёта;

Инструкции пользователей при работе с системой финансового управления;

Положение о бюджетах;

Положение о планировании;

Положение о финансовом анализе.

Процесс составления бюджетов условно может быть разделён на две основные части:

расчёт операционных бюджетов;

Расчёт финансовых бюджетов.

Бюджеты могут быть нереальными (недостижимыми), если поставленные цели недостижимы.

Бюджеты могут быть неприемлемыми для исполнения, если условия достижимости целей невыгодны для предприятия. Для оценки приемлемости и достижимости бюджетов применяются инструменты фи нансового анализа и диагностики, изложенные в разделе «Анализ деятельности предприятия»._ Внимание. 1. Формы бюджетов должны быть максимально приближены к отчётным фор­ мам, что упростит составление бюджетов и облегчит сравнение плановых и фактических данных при проведении анализа;

2. Составлению каждого бюджета предшествует составление определённых плановых расчётов;

3. Заполнение бюджетов выполняется применением принципа планового учёта - двойная за­ пись с указанием Д-т и К-т плановой суммы, что позволяет автоматически увязать всю сложную бюджетную структуру, состоящую из множества частных и сводных бюджетов объединить в еди­ ный Прогнозный бюджетный баланс.

Разработка бюджетов начинается, как правило, с составления прогноза объёма продаж. Это необ­ ходимый предварительный этап работы по подготовке бюджета продаж. Он превращается в бюджет про Г л а в а 4. П л а н и р о в а н и е тигнут реально. Прогноз объёма продаж составляется на основании анализа и обсуждения различных микро- и макроэкономических факторов, в том числе описываемых статистическими данными. К факто­ рам, влияющим на прогноз объёма продаж, относятся:

объём продаж предшествующих периодов;

производственные мощности (планы их изменений);

зависимость продаж от общеэкономических факторов, уровня занятости населения региона, уровня цен, уровня личных доходов населения регионов продаж и др.;

относительная прибыльность продукции;

изучение рынка, рекламная компания;

ценовая политика, качество продукции;

конкуренция;

сезонные колебания;

долгосрочные тенденции продаж для различных товаров.

Надёжность прогноза продаж повышается в результате использования комбинаций экспертных и статистических методов.

•S Функциональный метод - информация о прогнозах стекается от руководителей отделов к мар­ кетологу, который является ответственным за точность прогноза объёма продаж и за составление бюд­ жета продаж.

S Статистические методы - трендовый, корреляционный, регрессивный и другие виды анализа, которые позволяют сделать прогноз на основе существующих тенденций развития, но не позволяют предвидеть возможные качественные изменения.

S Групповое принятие решений - участвует руководство компании и специалисты (достоинство простота и скорость, но распыляется ответственность).

P.S. При разработке и составлении системы бюджетов следует чётко себе представлять, что в зави­ симости от размеров предприятия, и сложности организационно-технологической структуры многие функциональные бюджеты могут повторяться, с тем, чтобы каждый центр ответственности был охвачен соответствующими функциональными бюджетами. Поэтому заранее предсказать количество, виды и взаимосвязь бюджетов предсказать невозможно, но система должна быть предельно открыта. Основанием для составления любого бюджета служат специальные расчёты, входящие в состав плана._ 1. Бюджет продаж. На основании прогнозного расчёта объёма реализации продукции за год (табл.

№ 10) составляется план продаж с разбивкой по месяцам (табл.№ 18). План содержит помесячные дан­ ные о запланированном объёме реализации продукции (товаров, работ, услуг) в натуральном и стоимо­ стном выражении по видам (группам) продукции, суммы денежных поступлений от продаж. Такой план составляется с учётом: уровня спроса на продукцию, географии сбыта, категорий покупателей, сезонных факторов.

План продаж по месяцам Таблица 2 4 7 8 11 12 2006 г Показатели реализации 2005г. 1 3 5 6 9 (факт.) (лн.

па) 170000 10000 9000 12000 15000 16000 16000 18000 20000 20000 20000 20000 20000 19600С Продукция А ( д ) е.

Продукция Б ( д ) е. 10000 500 2000 1000 1500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 270000 18000 17000 13000 10000 10000 10000 10000 10000 10000 10000 10000 10000 Продукция В ( д ) е.

184 192 Цена продукции А 120 170 173 176 180 188 196 200 208 212 (у.е.

рб/д) Цена продукции Б 260 281 287 293 299 305 200 250 255 265 270 275 (у.е.

рб/д) 54 Цена продукции В 50 51 52 53 55 56 5В 59 60 61 (у.е.

рб/д) 20,400 1,700 1,557 2,112 2,700 2,944 3,008 3,456 3,920 4,000 4,080 4,160 4,240 37, Выручка продукции А (млн. р.) уб Выручка продукции Б 422 440 467 4, 2,000 125 510 260 398 405 413 431 449 (млн. р.) уб Выручка продукции В 8,100 900 867 676 530 540 550 560 570 580 590 600 610 7, (млн. р.) уб 30,500 2,725 2,934 3,048 3,628 3,889 3,971 4,438 4,921 5,020 5,119 5,218 5,317 50, Всего продажи, (млн.

руб.) Г л а в а 4. П л а н и р о в а н и е Цены на реализуемую продукцию ставятся по месяцам с учётом ожидаемой инфляции (в примере ~ 2%). Данные плана продаж используются при расчёте бюджета продаж и производственной программы.

Расчет прогнозируемых цен на покупное сырье и материалы, используемые в планируемом году и на реализуемые продукцию, работы и услуги выполняется в таблице 19 на единицу по каждому виду ТМЦ.

В графе 2 записывается фактическая цена 2005 года, в графе 3 - индексы - дефляторы, определен­ ные Минэкономики России на планируемый год. В графе 4 указывается стоимость сырья и материалов, используемых на производство единицы продукции в планируемом году с учетом индексов - дефлято­ ров. Прогнозируемая цена складывается из суммы стоимости сырья и материалов, обработки и других затрат, необходимых для производства каждого вида продукции. Таблица Расчёт прогнозируемых цен на сырьё и материалы Наименования материалов, товаров Ожидаемая ры­ Плановая Цена предыдуще­ Индекс- Расчётная ночная цена цена для го года дефлятор цена внутреннего пользования 1 2 3 4 5 1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

Всего Бюджет продаж является самым первым и важным функциональным бюджетом в составлении ос­ новного бюджета. Это связано с тем, что от величины и стоимости реализации во многом зависят все остальные экономические показатели предприятия: объём производства, себестоимость, прибыль и др.

Оценка объёма продаж влияет на все последующие бюджеты. Бюджет продаж включает в себя ожидае­ мый дененжный поток от продаж, который в дальнейшем будет включён в доходную часть бюджета движения денежных средств.

Дополнительно можно составлять план-заказ (табл.№ 20) при наличии заказа от государства или портфель заказов от покупателей. Форма предназначается для планирования сбыта товарной продукции.

В графе 1 отражаются все потребители (получатели) продукции, с которыми организация на момент пла­ нирования заключила контракты, соглашения на поставку продукции, виды поставляемой продукции, ее количество, стоимость по месяцам.

План-заказ на реализацию продукции Таблица Основные показатели 2006 г.

Ед. изм. 2005 г. В том числе по месяцам:

1 12 ( л н па) (факт) 4 6 7 8 9 10 1 2 3 1 14 2 4 6 7 10 11 12 13 15 3 5 8 1 Договор № 1 дата,., Объём заказчик, регион Сумма Руб 2 Договор № 2 дата,., Объём заказчик, регион Сумма Руб 3 Договор № 3 дата,., Объём заказчик, регион Сумма Руб 4 Договор № 4 дата,., Объём заказчик, регион • Сумма Руб 5 Договор № 5 дата,., Объём заказчик, регион Сумма Руб 6 Всего. Сумма Руб Получателями (покупателями) продукции могут быть заготовительные и перерабатывающие орга­ низации, организации розничной и оптовой торговли, продукция может продаваться и через собствен­ ную торговую сеть. Каждый канал реализации может иметь как положительные, так и отрицательные стороны. Как правило, при оптовой продаже издержки обращения ниже, а в розничной торговле выше норма прибыли, но больше риск. При относительно постоянном предложении организации важнее иметь стабильный спрос, сохранять круг "своих" потребителей, а не расширять их географию. По отдельным 124 Г л ава 4. П лан и ро ва ни е видам продукции целесообразно планировать использование новых каналов сбыта: форвардные, фью­ черсные контракты, товарные биржи и др.

Для прогноза денежных поступлений от продаж необходимо учитывать коэффициенты инкасса­ ции, которые показывают, какая часть отгруженной продукции будет оплачена в первый месяц, во вто­ рой и т.д. с учётом безнадёжных долгов. Остаток дебиторской задолженности на конец периода приво­ дится с учётом безнадёжных долгов и переходящих остатков предыдущего года. Например, предприятие реализует свою продукцию в рассрочку: 30 % от продаж первого месяцаоплачивается в первом месяце, 50% - во втором, 15% - в третьем, оставшиеся 5% могут представлять безнадёжные к взысканию долги.

Бюджет ожидаемых поступлений денежных средств от продаж (Д-т д/с = К-т 62) Бюджет Наименование 2005г. 1 2 4 5 3 6 8 9 10 11 12 2006 г.

(а ) ф кт (лн па) Сумма отгруженных товаров оплачиваемых по бартеру (взаимозачёт), Остатокдебиторской задол­ 597,0,4, 6,300,9,5,5,1 898,4,8 9, 3 9,, женности наконец п р о а еид, ( л.р б ) м н у.* Сумма задолженности к пога­ 2,300 шению в текущем периоде, ( л. у. ** мнрб) Поступление от продаж каждого месяца, (млн. р б ) : * у. ** 1 818,5 409 2, 2, 880 440 3 914,8 4 583, 4 1, 8 1 0 8,8 4 544 3, 5 117,6,4 583 3, 6 1, 96 596 3,, 7,3 2219 666 4, 8 1, 7 2, 46 41 4, 1 5 6 2,510, 9 4, 10 156,3,6 768 4, 11 1 5 5 2,609 4,, 12, 1, Всего поступлений (млн. р б ) 28,200 3,118 2,943 2,790 3,342 3,564 3,680 3,900 4, 1 4,633 4,784 4,878 4,972 46, у. 1.1. Бюджет коммерческих затрат. Расчёт коммерческих затрат (реклама, комиссионные торговых аген­ тов, коммунальные, транспортные и другие услуги и расходы) должен быть увязан с объёмом продаж. Не следу­ ет ожидать увеличения объёма продаж, одновременно планируя снижение финансирования рекламных меро­ приятий. В расходы по продажам входят расходы по сбыту продукции. Большинство затрат на сбыт продукции планируется в процентном отношении к объёму продаж. Исключение могут составлять арендные платежи за складские помещения. Величина планируемого процента зависит от жизненного цикла продукции.

Смета расходов по продажам Таблица Статьи затрат Материалы Т ехнологическая Опла­ ЕСНЗ Амортизация Прочие Всего энергия та расходы по труда смете 1 2 4 6 3 5 1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

Всего Г л а в а 4. П л а н и р о в а н и е В расходы по таре и специальной упаковке при отгрузке продукции в районы Крайнего Севера и на экспорт включается стоимость ящиков и упаковочных материалов. Услуги своих вспомогательных цехов, связанные с упаковкой, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями, рас­ ходы на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплата труда продавцов.

К расходам на транспортировку продукции относятся расходы на ее доставку на станцию или при­ стань отправления, погрузка в вагоны и суда, подача и уборка вагонов, содержание железнодорожных путей, если это предусматривается в договорах поставки продукции.

В затратах на комиссионные сборы учитываются комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, оплата услуг банков по осуществлению в соответствии с заклю­ ченными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) операций. В прочие расходы по сбыту (код 5) включаются все затраты по сбыту, не предусмотренные выше, а также затраты на рекламу.

Расходы на рекламу планируются в пределах утвержденных норм, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов продукции, переданной в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты.

Отчисления на формирование внебюджетных фондов финансирования НИОКР записываются по коду 5 "Расходы на научно-исследовательские работы" отдельной статьёй.

Коммерческие расходы группируются по многим показателям, основными из которых являются группы продукции, типы покупателей, регионы сбыта. Значительную часть коммерческих расходов со­ ставляют затраты на рекламу и продвижение товаров на рынок. Поэтому, маркетолог должен чётко опре­ делить где, когда и как должна проводиться рекламная компания и сколько следует потратить на неё, чтобы достичь максимальной выгоды при минимальных затратах. Основанием для составления бюджета коммерческих затрат является расчёт коммерческих затрат, который отражает расчётные затраты, свя занные со сбытом продукции в предстоящем бюджетном периоде. Расчёт коммерческих затрат по видам продукции Таблица Виды реализуемой продукции (товаров) Д-т 44 Все Учё Сум Код ста­ Название статьи Ед.

тная го ма тьи (К-т) изм.

П6 П7 П П1 П2 ПЗ П4 П5 П9 П цена 2 7 11 12 14 15 16 = 1 3 4 5 6 8 9 10 = * X X X Годовая программа выпуска Кол Оплата труда X X X 70.1,69 н/ед всего X X X 1.

01 Вспомогательные н/ед материалы всего X X X 6., 02 Сторонние услуги н/ед всего X X Итого(руб) Поскольку часть статей коммерческих затрат носит прямой или постоянный характер, а часть кос­ венный или переменный характер, при расчёте плана желательно разделить затраты на несколько групп, что позволит закрепить определённые затраты за конкретными исполнителями. При составлении бюдже­ та коммерческих затрат также необходимо выделять затраты на упаковку, транспортировку, страхование, хранение, складирование товаров._ Бюджет коммерческих затрат (млн. р б.) у Бюджет 1.

Наименование статей затрат По месяцам (К-т 1., 6., 7, 6 7.1) 0 1 0 2 6 9, 0 год (Д-т 44) год 7 8 9 11 1 2 3 4 5 6 0 5 С2.725 2.934 3 0 83.628 3 6 9 3 9, 6. 7,438 4 9 1 5.020 5.119 5. 1 Запланированные продажи ( т.

. ср.2 5.218 50. 3.0. «Всего» табл. № 1 ) в млн. руб.

2 Ставки переменных коммерче­.. 16 16 16 16 16 16...........

ских расходов на рубль продаж в %:

а комиссионные ) б доставка собст. транспортом, % ) 1 0 1 0 1 0 1 0 1 0 10 1 0 1........ 10..

в премиальные, % ) 0.5 0.5 0 5 0 5 0 5 0 5 0 5 0..........

01 01 01 01 01 01 0 1.

г прочие переменные затраты, % )...........

126 Гл ава 4. П ланирование 3 Планируемые переменные ком­. 44 47 49 64 58 62 79 80 82 83 85 мерческие расходы ( т.1 * стр.2) ср тр..

4 Планируемые постоянные ком­. зо 31 31 32 32 34 33 35 35 36 37 мерческие расходы (всего тыс.руб.) а реклама и продвижение товара ) б маркетинг ) б зарплата торговых агентов ) 10 10.2 1. 1. 10.8 11 1. 1.

04 06.0 1 2 1.0 1.

11.6 1.

2С 1.

в командировочные расходы ) 1 5. 5.3 1 6 1. 1. 1. 1. 1.

5. 5 9 6 2 6 5 6 8 7 1 17.4 1.

77 1.

81 185 г прочие постоянные расходы ) 5.0 5 1 5. 5 3 54 5 5 5 6 2..... 5.8...

1Ш 115 ТТ7 ГО — 97-тез- ш ские затраты (стр.З + стр.4) - тыс.

руб.

6 Амортизация (тыс. руб.). 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 7 Всего к выплате по коммерче­. 68 92 100 108 73 75 85 89 110 112 114 1 ским затратам ( т 5 - с р 6 ) с р. т..

Постоянные коммерческие расходы запланированы с учётом ожидаемой инфляции (~ 2%). Из на­ копленных затрат минусуются затраты не текущего периода (начисленная амортизация, расходы, опла­ ченные ранее, или расходы, предстоящие к оплате в будущих периодах). Итог составляет сумму затрат, подлежащих оплате наличными деньгами в планируемом периоде, и используется в расходной части бюджета движения денежных средств.

2. Бюджет производства. После установления планируемого объёма продаж в натуральном и стоимостном выражении необходимо определить количество единиц продукции или услуг, которые нужно произвести для выполнения плана продаж и поддержания запасов готовой продукции на заплани­ рованном уровне. Составление бюджета производства начинается с составления производственной про­ граммы, которая определяет запланированные номенклатуру и объём выпуска продукции в бюджетном периоде (в натуральных и стоимостных показателях).

На основе данных плана отгрузки рассчитывается план производства, который определяет виды и количество продукции, которая должна быть выпущена в предстоящем (плановом) периоде. Кроме коли­ чества готовой продукции, которая должна быть выпущена, план производства должен отражать инфор План отгрузки товарной продукции на 2006 г. Таблица Наименование 2005 г. 2 3 4 5 6 8 9 10 11 2006 г.

(факт) (план) 1 Отгружено. 10,000 9,000 12,000 15,000 1ь,иии 1б,иии 18.000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 196, продукции А ( д е) Отгружено 500 2,000 1,000 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 17, продукции Б(ед) Отгружено 18.000 17,000 13,006 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10.000 10,000 10,000 10,000 138, продукции В ( д е) 2 Желаемый запас.

готовой продукции на конец периода, (ед.):

- продукция А 90С 1,2 1,500 1,600 1,600 1800 2,000 2000 2,000 2,000 2,000 2, - продукция Б 200 100 150 150 150 150 150 150 150 150 - продукция В 1, 7С 1,3 1,000 1,000.00 1, 00 1. 00,0 0 1,000 1, 00,0 0 1, 3 Плановый запас.

готовой продукции на начало периода, (ед.):

100С - продукция А 900 1,200 1,500 1,6 1,600,8 0 2000 2,000 2,000 2,000 2, - продукция Б 5С 200 100 150 15С 150 150 150 150 150 - продукция В 1. 80 1,7 1,300 1,000 1,0 1, 00,0 0,0 0 1,000 1, 00 1,000 1, 4 План выпус. е.

. д (1+2-3) продукция А 9,900 9,300 12,300 15,100 16,000 16,200 18.200 20,000 20,000 20,000 20,000 2,000 197, продукция Б 65С 1,900 1, 0 05,500 1 00 1,500 1,,5 00 1,5 0 1,500 1 00 1,500 1.500 17,, продукция В 17,900 16,600 12,700 10,000 10,000 10,000 10,000 1000С 10,000 10,000 10000 1,000 137, * запас товарной продукции на конец периода составляет 10% от продаж следующего месяца.

* * запас товарной продукции на начало периода равен конечному запасу предыдущего периода.

Г л а в а 4. П л а н и р о в а н и е В форме показывается производство товарной продукции в натуральном и стоимостном выраже­ нии (по себестоимости). Товарная продукция в натуральном выражении отражается исходя из наличия производственных мощностей, заказов потребителей и заключенных договоров о поставках. На основе плана производства продукции в натуральном выражении разрабатывается план производства в стоимо­ стном выражении. В товарную продукцию предприятий промышленности включаются:

а) стоимость готовой продукции основных, вспомогательных и подсобных цехов и производств (включая электроэнергию, пар, газ, воду), предназначенной к отпуску за пределы предприятия, а также своему капитальному строительству, для капитального ремонта зданий и сооружений, своему комму­ нальному хозяйству, своим подсобным сельскохозяйственным предприятиям и на разные непромышлен­ ные нужды организации;

б) стоимость полуфабрикатов своей выработки, отпущенных на сторону, своему капитальному строительству и непромышленным хозяйствам своего предприятия;

в) стоимость работ непромышленного характера, выполняемых по заказам со стороны или хо­ зяйств и организаций непромышленного характера своего предприятия, к которым относятся:

- капитальный, текущий (средний) ремонт и модернизация оборудования и транспортных средств, механизмов, приборов и другой промышленной продукции;

- отдельные операции по частичной обработке материалов и деталей, по доведению до полной го­ товности изделий, изготовленных другими организациями.

Продукция, вырабатываемая из сырья и материалов заказчика, оплачиваемых предприятием - из­ готовителем, включается в товарную и реализуемую продукцию в действующих ценах без исключения стоимости сырья и материалов заказчика. Продукция, вырабатываемая из сырья и материалов заказчика, не оплаченных предприятием - изготовителем, включается в товарную и реализуемую продукцию в дей­ ствующих ценах по стоимости обработки, т.е. без стоимости сырья, а в товарную (валовую) продукцию в сопоставимых ценах по полной цене.

Стоимость тары при определении товарной продукции обсчитывается в следующем порядке:

а) стоимость тары, производимой для отпуска на сторону в порожнем виде, включается в товарную продукцию на общих основаниях;

б) стоимость тары своего производства, используемой для собственных нужд, включается в товар­ ную продукцию, если ее стоимость не включена в основную цену изделий, упакованных в этой таре.

Стоимость покупной тары из товарной продукции не исключается, если стоимость тары включена в цену изделий, упакованных в этой таре.

Кроме того, в товарную продукцию включается стоимость только тех изделий и полуфабрикатов своего производства, используемых на промышленно-производственные нужды того же предприятия, которые в порядке исключения в отдельных отраслях включаются в товарную продукцию.

Не включаются в товарную продукцию:

а) затраты на опыты, анализы и исследования как для своего предприятия, так и по заказам со сто­ роны, а также стоимость продукции экспериментальных заводов, не реализуемой на сторону.

Стоимость опытных образцов продукции, изготовляемых экспериментальными заводами и други­ ми предприятиями, состоящими на самостоятельном балансе, по заказам научно-исследовательских ин­ ститутов и других организаций, включается в товарную продукцию предприятия - изготовителя на об­ щих основаниях, независимо от того, за счет каких средств оплачивается заказчиками стоимость указан­ ных образцов;

б) стоимость продукции учебных мастерских, не реализуемой на сторону;

в) стоимость покупных электроэнергии, воды, газа, отпускаемых на сторону, а также стоимость покупных материалов, полуфабрикатов и изделий, отпускаемых на сторону без обработки в данной орга­ низации;

г) стоимость отходов производства, представляющих остатки исходного сырья (отходы);

д) не считаются отходами и включаются в продукцию реализуемые побочные продукты и отходы;

е) стоимость продукции подсобных производств непромышленного характера: подсобных с/х под­ разделений, продукции столовых, кухонь, а также выручка магазинов, доходы клубов, домов отдыха, доходы от эксплуатации жилых зданий и разных коммунальных и бытовых организаций;

128 Г л а в а 4. П л а н и р о в а н и е ж) стоимость работ по капитальному строительству, по капитальному и текущему ремонту зданий, сооружений и передаточных устройств;

з) стоимость работ творческого характера (оригиналов, картин, скульптур, плакатов, эскизов), вы­ полнение художниками копий картин (портретов и плакатов), а также стоимость оформительских работ (оформление витрин, стендов, рекламы, стенгазет, изготовление диаграмм).

При расчёте количества готовой продукции, которая должна быть произведена в течение планово­ го периода, следует учитывать существующие (переходящие) запасы готовой продукции на начало пе­ риода и конец периода. Многовариантность производственной программы вытекает из возможности со­ ставления нескольких прогнозов сбыта. Для того, чтобы при проведении расчётов учесть наличие пере­ ходящих запасов следует воспользоваться балансовым уравнением, которое выглядит так:

Остаток готовой Планируемый объ­ Планируемый Остаток готовой продук­ продукции на нача­ + ем производства = объём про­ + ции на складах на конец ло периода продукции даж периода Вариантам производственной программы могут соответствовать разные уровни издержек в зави симости от объемов и номенклатуры производства и инфляции._ Расчёт выпуска готовой продукции на 2006г. Таблица По месяцам 2006 г.

Содержание Вид продукции Ед изм.

(план) 1 2 3 4 5 6 7 9 10 1 1 А Б В Г 1 Незавершённое произ­. Продукция А Шт.

водство на начало перио­ Продукция Б да Продукция В 2 Выпуск готовой про­. Продукция А Шт.

дукции за период Продукция Б Продукция В 3 Незавершённое произ­. Продукция А Шт.

водство на конец периода Продукция Б Продукция В 4 Затраты планового. Продукция А Шт.

периода (стр.1+ с р 2 т. Продукция Б с р З) т. Продукция В План выпуска продукции рассчитывается по видам продукции в натуральных показателях. Он опирается на план продаж, учитывает производственные мощности и увеличение или уменьшение остат­ ков незавершённого производства. Объём незавершённого производства на начало, и на конец отчётного периода определяется, исходя из технологических особенностей изготовления продукции расчётным путём.

Бюджет производства - это план выпуска продукции в натуральных показателях с помесячной разбивкой и со структурой затрат, чтобы одновременно исчислять себестоимость и сумму внутренних расчётов и потребность в денежных расчётах. Этот бюджет является сводным бюджетом, составляе­ мым из бюджетов статей затрат. На этом этапе сложным является определение оптимального запаса продукции на конец периода. Большие остатки продукции помогают отреагировать на непредвиденные скачки спроса или перебои с поставками сырья, но средства, вложенные в запасы, не приносят дохода.


На основании наличия продукции на начало бюджетного периода, прогноза об остатках запасов на конец периода, и о количестве продаж разрабатывается производственный график выпуска продукции, а к нему бюджет производственных затрат. Для определения затрат на производство необходимо рас­ считать себестоимость единицы продукции, складывающуюся из материальных, трудовых и наклад­ ных затрат. Производственный бюджет составляется после бюджета продаж. Дополнительными для составления бюджета производства являются бюджеты использования материалов, энергоресурсов, амортизационных, трудовых и накладных затрат. Бюджет производства имеет следующий вид (табли­ ца «Бюджет» 2).

В целях организации бюджетного планирования деятельности структурных подразделений пред­ приятие разрабатывает сквозную систему бюджетов, объединяющую следующие функциональные бюд­ жеты, охватывающие всю финансовую деятельность предприятия:

Г л а в а 4. П л а н и р о в а н и е Бюджет Бюджет производства на 2006 г.

По месяцам 2006 г.

Содержание Вид продукции Ед изм.

1 (план) 4 5 6 7 8 9 10 11 1 12 1з :

1 Выпуск готовой продук­. Продукция А Шт. [ ции (таблица 4 с р т.) ". Продукция Б Продукция В 2 Расходы материалов. Продукция А Руб (бюджет материальных Продукция Б затрат 2 1 1 = К-т..) 0 Продукция В 3 Расходы э э (бюджет. /. Продукция А Руб энергоресурсов 2 1 2 = К-т..) Продукция Б 23 Продукция В 4 Расходы зарплаты и ЕСН. Продукция А Руб (бюджет труда 2 1 3 = К-т..) Продукция Б 7 0, Продукция В 5 Расходы ОС, Н М А (бюд­. Продукция А Руб жет амортизации 2 1 4 =..) Продукция Б К-т 04, 05 Продукция В 6 Расходы прочие (бюджет. Продукция А Руб 'трочих расходов 2 1 5 = К..) Продукция Б 60.2 Продукция В.того прямых затрат Продукция А Руб Продукция Б Продукция В 8 Расходы цеховые (Бюд­. Продукция А Руб жет цеховых расходов Продукция Б 2 1 6 = К-т..) Продукция В 9 РБП (Бюджет расходов. Продукция А Руб будущих периодов 2 1 7 =..) Продукция Б К-т 97 Продукция В 1. РБР (Бюджет резерва 0 Продукция А Руб будущих расходов 2 1 8 =..) Продукция Б К-т 96 Продукция В 1. Косвенные расходы 1 Продукция А Руб (Бюджет косвенных затрат Продукция Б 2 1 9 = К-т..) Продукция В 1. Расходы на брак (Бюд­ 2 Продукция А Руб жет исправления брака Продукция Б 2.1. ) = К-т 10 - " Продукция В 1. Итого косвенных затрат 3 Продукция А Руб Продукция Б Продукция В 1. Всего затрат (Д-т 20) 4 Продукция А Руб Продукция Б Продукция В Смета затрат на производство определяет все затраты организации и увязывает план по себестои­ мости с другими разделами плана. В смете расходы группируются по экономическим элементам.

В смету затрат на производство включаются все затраты основных и вспомогательных произ­ водств, связанные с выпуском продукции, а также услуги непромышленного характера, которые пред­ приятие (организация) оказывает сторонним организациям. Смета затрат на производство составляется, как правило, для внутризаводского оборота, т.е. в нее не включается стоимость продукции собственного производства, потребляемой внутри предприятия (организации) на промышленно-производственные ну­ жды.

Если продукция собственного производства передается из цеха в цех для дальнейшей переработки не по себестоимости, а по установленным в соответствующем порядке ценам, то в смету затрат в порядке исключения включается внутризаводской оборот, т.е. стоимость продукции собственного производства, предназначенной к переработке внутри данного предприятия (организации) (в предприятиях мясной, молочной и других отраслей промышленности).

При заполнении этой формы следует учитывать следующие особенности.

130 Г л а в а 4. П л а н и р о в а н и е По коду 1 отражается стоимость сырья и основных материалов (за вычетом возвратных отходов), необходимых для производства продукции.

В стоимость сырья и основных материалов включаются все затраты по их приобретению и достав­ ке на склады предприятия (организации) силами и средствами сторонних организаций.

Затраты, связанные с погрузочно-разгрузочными работами и с доставкой материальных ценностей на базовые склады предприятия собственным транспортом и персоналом, следует относить на соответст­ вующие элементы затрат на производство, а не на стоимость этих материальных ценностей.

Продукция собственного производства, перерабатываемая внутри предприятия (организации) и включаемая в смету затрат, оценивается по оптовым (договорным) ценам, установленным в соответст вуюшем порядке. Гтпимпгть п обоч н ой^продукции ?те-н и ч щ я е гс я тгч пбтттей Стоимости сьтрья в смете за­ трат на производство, так как эта продукция входит в состав товарной продукции. Стоимость сырья и основных материалов определяется за вычетом стоимости реализуемых отходов и возвратных отходов, используемых предприятием (организацией).

Стоимость давальческого сырья, израсходованного на выработку продукции, возвращаемой им, не включается в смету затрат. Стоимость давальческого сырья, оплаченного предприятием - изготовителем, включается в смету затрат на производство.

Покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера (код 2) вклю­ чают стоимость покупных изделий, полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке на данном предприятии (организации).

К затратам на вспомогательные материалы относятся стоимость покупных материалов вспомога­ тельного назначения, расходуемых на промышленно-производственные нужды, стоимость покупной та­ ры для упаковки готовой продукции, стоимость запасных частей, используемых для ремонта основных производственных фондов, а также возмещение приобретенных инструментов, малоценных предметов и спецодежды.

К затратам на топливо и энергию (код 6 и 7) относятся расходы на приобретение топлива и элек­ троэнергии со стороны. Затраты на производство пара, холода и электроэнергии самим предприятием (организацией) не входят в стоимость энергии, а включаются в смету затрат по соответствующим эле­ ментам.

При планировании затрат на топливо и энергию всех видов для технологических, производствен­ ных и хозяйственных нужд расчет потребности производится исходя из плана производства и установ­ ленных норм расхода. В затратах на энергию отражается стоимость всех видов покупной энергии (элек­ троэнергия, пар, сжатый воздух и др.), расходуемой на производственные нужды (технологические, энергетические, двигательные, хозяйственно-бытовые и другие).

В оплату труда (код 8) входят затраты на оплату основного производственного персонала пред­ приятия (организации), включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стиму­ лирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выпла­ чиваемые в установленных законодательством размерах, затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия (организации) работников, занятых в основной деятельности.

В отчисления на социальные нужды включаются обязательные отчисления по установленным за­ конодательством нормам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, госу­ дарственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда.

По коду 10 "Амортизация основных фондов" учитываются амортизационные отчисления от стои­ мости основных производственных фондов, а также зданий, сооружений, садов, парков и пионерских лагерей, находящихся на балансе предприятия (организации) и переданных в бесплатное пользование профсоюзным организациям.

В прочие денежные расходы включаются все расходы, которые по своему характеру не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных выше элементов затрат: командировочные расходы, арендная плата, подъемные при перемещении, почтово-телеграфные и телефонные расходы по служебным разъез­ дам, вознаграждения за рационализаторские предложения, налоги, сборы, отчисления в соответствии с установленным законодательством порядком и другие.

Для определения производственной себестоимости товарной продукции необходимо:

- исключить затраты непроизводственного характера, например, расходы на транспортировку про­ дукции;

Г л а в а 4. П л а н и р о в а н и е - учесть изменение остатка по счету "Расходы будущих периодов": при увеличении остатка этих асходов сумма прироста вычитается из затрат на производство, а при уменьшении - прибавляется;

- учесть изменение остатков резерва предстоящих расходов и платежей. Прирост остатка резерва редстоящих расходов и платежей прибавляется к итогу затрат на производство, уменьшение - вычита гся;

- учесть изменение остатка полуфабрикатов, незавершенного производства, инструментов и приспо эблений собственной выработки: при увеличении этого остатка сумма прироста вычитается из суммы прат на производство, а при уменьшении - прибавляется.

Для определения полной себестоимости товарной продукции следует к производственным затра ам прибавить внепроизводственные расходы._ Смета внепроизводственных затрат _ Таблица Статьи затрат Материалы Технологиче­ Оплата ЕСН Амортиза­ Прочие Всего по ская энергия труда ция расходы смете 1 2 4 5 6 7 И тд..

сего Свод затрат на производство и состоит из суммы затрат на производство всей продукции и вспо югательных производств. Эта форма является как бы итоговой, суммирующей соответствующие затра ы по всем видам выпускаемой продукции. Для составления сводной сметы затрат разрабатывают шах [атную таблицу. В первом разделе "Свод затрат на производство" по кодам приводят затраты на произ одство в планируемом году по статьям расходов. Основой для определения этих показателей являются оставленные ранее расчеты затрат на сырье и материалы, тоШшво и энергию на технологические цели, а содержание и эксплуатацию оборудования. Одновременно в составе этих расходов выделяют элемен ы затрат и сумму затрат вспомогательных производств, которые не распределяют по элементам. Общий тог первого раздела равен общей сумме затрат на производство в планируемом году.


Во втором разделе "Свод затрат на производство" приводят данные о затратах вспомогательных роизводств и транспортно - заготовительных расходах и выделяют элементы затрат в составе этих рас одов. Сумма элементов затрат в первом и втором разделах должна быть равна общей сумме затрат на роизводство в планируемом году. Свод затрат на производство _ Таблица Статьи затрат Материалы Технологи­ Опла­ ЕСН Амортиза­ Прочие Всего по ческая энер­ та ция расхо­ смете гия труда ды 1 2 3 4 5 6 7.Прямые затраты.Косвенные затраты.Общепроизводственные.Общехозяйственные.Итого.Внепроизводственные сего Форма "Калькуляция затрат" служит для расчета себестоимости каждого вида производимой про укции на предприятии (организации), поэтому предприятию (организации) необходимо заполнить только таких форм, сколько видов продукции оно производит. При этом следует иметь в виду, что ключается в каждую статью затрат.

В статью "Сырье и материалы" включается стоимость сырья и материалов, которые входят в со тав вырабатываемых изделий. Стоимость сырья, материалов и покупных полуфабрикатов слагается из сех расходов по заготовке и доставке их на склад предприятия (организации), а именно по стоимости огласно счетам поставщиков, включая скидки и наценки с добавлением транспортно-заготовительных 'асходов. Для этого предварительно составляется расчет плановых цен на все виды сырья, материалов и юлуфабрикатов и топлива с учетом транспортно-заготовительных расходов. Стоимость возвратных от­ 132 Г л а в а 4. П л а н и р о в а н и е ходов (коды 12 - 15) должна быть исключена из стоимости сырья. Сырье и материалы за вычетом воз вратных отходов записываются по коду 16.

На статью "Топливо и энергия на технологические цели" относят стоимость топлива, электроэнер гии, пара, воды и других видов энергии, полученных со стороны или выработанных самим предприятие»

(организацией) и расходуемых непосредственно на технологические цели.

Расход топлива и энергии на отопление, освещение помещения, на различные хозяйственные нуж ды планируется в соответствующих статьях цеховых и общезаводских расходов.

В статью "Оплата труда" (код 20) включаются расходы на оплату труда рабочих, непосредственн занятых изготовлением продукции, или выполняющих операции, предусмотренные технологией.

В эту статью расхода включаются:

- оплата рабочих по сдельным нормам и расценкам, повременным и премиальным системам опла ты труда, а также доплаты за работу в ночное время, доплаты бригадирам за руководство бригадами, до платы рабочим за обучение учеников, выплаты, предусмотренные законодательством по труду или кол лективными договорами за непроработанное рабочими время;

- оплата льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей, очередных и допол нительных отпусков, за выполнение государственных и общественных обязанностей в рабочее время.

Суммы отчислений на социальные нужды (код 21) определяются по установленным нормам от оп латы труда.

В статью "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" относятся затраты на содержа ние, амортизацию и ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования и рабочих мест средств цехового транспорта, погашения износа малоценного инвентаря, быстроизнашивающихся инст рументов и приспособлений и другие расходы.

Плановая сумма расходов на содержание и эксплуатацию оборудования определяется путем со ставления сметы этих расходов, исходными данными для которой являются: состав оборудования, ут вержденные нормы материальных затрат и нормативы оборудования, цены на материалы, энергию, нор мативы материальных и трудовых затрат на проведение ремонтных работ, графики планово предупредительного ремонта и плановые объемы ремонтных работ, планы расстановки транспортной оборудования, объемы транспортных работ, нормы расхода материалов и труда на выполнение транс портных работ, плановые цены на отдельные виды инструмента и установленные нормы амортизации.

В состав статьи "Общепроизводственные расходы" (код 24) входят затраты на содержание цехово го персонала, ремонт и амортизацию зданий, сооружений и инвентаря цехов;

на испытание, опыты и ис следования, на рационализацию и изобретательство;

на охрану труда;

на возмещение износа малоценно го и быстроизнашивающегося инвентаря, а также прочие цеховые расходы. Сумма цеховых расходов планируемом иериоде определяется исходя из штатного расписания цеха и действующих систем оплать труда, сметы расходов на содержание зданий, сооружений и инвентаря, графиков текущего ремонта зда ний, сооружений, норм и расценок на проведение ремонтных работ, а также плановых цен на материалы расходуемые на ремонт, смет расходов на содержание цеховых лабораторий, на рационализацию и изо бретательство, а также на проведение мероприятий по технике безопасности, предусмотренных коллек тивным договором.

В общехозяйственные расходы (код 25) включаются:

- административно-управленческие расходы;

- расходы на содержание заводского персонала;

- расходы на ремонт и амортизацию зданий и сооружений общезаводского характера;

- затраты на испытания, опыты, исследования, содержание заводских лабораторий;

- затраты на изобретательство и технические усовершенствования;

- затраты на охрану труда;

- затраты на содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

- затраты на подготовку кадров;

- прочие общехозяйственные расходы, налоги, сборы и обязательные отчисления, а также общеза водские расходы непроизводительного характера.

Плановая сумма общепроизводственных расходов определяется на основе штатного расписание персонала предприятия, смет административно-управленческих и общехозяйственных расходов, плано вого расчета амортизации по видам основных фондов, смет расходов на содержание общезаводских ла бораторий, на изобретательство, техническое обслуживание и рационализацию, на мероприятия по охра не труда, предусмотренные коллективным договором, а также сметы расходов на подготовку кадров.

Г л а в а 4. П л а н и р о в а н и е Прочие производственные расходы включают расходы на стандартизацию и рекламу.

Внепроизводственные расходы составляют затраты на сбыт продукции: расходы по таре и специ­ альной упаковке при отгрузках продукции на Крайний Север и на экспорт;

расходы по доставке продук­ ции на станцию (пристань) отправления, расходы по подаче и уборке вагонов, погрузке в вагоны, суда, автомобили, все станционные (портовые) сборы и другие расходы на станции (порту, пристани) отправ­ ления, комиссионные сборы, взимаемые сбытовыми и внешнеторговыми организациями, прочие расхо­ ды, связанные со сбытом продукции.

Внепроизводственные расходы относят непосредственно на себестоимость соответствующих ви­ дов продукции или распределяют между отдельными видами продукции пропорционально отгруженно­ му количеству (при невозможности непосредственного отнесения).

В связи с тем, что в ряде отраслей пищевой и перерабатывающей промышленности количество реализуемой за плановый период продукции не совпадает с количеством продукции, выпущенной из производства, расходы по упаковке и транспортировке продукции включают в калькуляцию на основе специального расчета. Этот расчет составляют исходя из объема товарного выпуска продукции и уровня указанных расходов, выявившихся за плановый или предыдущий период по отгруженной части продук­ ции. При калькулировании себестоимости продукции учитываются отраслевые особенности перерабаты­ вающей промышленности в соответствии с действующими отраслевыми инструкциями по калькулиро­ ванию себестоимости продукции.

При определении суммы прибыли необходимо учитывать цену предприятия, которую оно уста­ навливает, учитывая уровень, ниже которого цена не может опускаться, так как производство продукции будет убыточным. Сумма себестоимости и прибыли единицы продукции составит цену предприятия. Для определения отпускной цены предприятия к цене предприятия прибавляется сумма налогов, исчисленная в соответствии с существующим законодательством. При заполнении кода "Акциз" следует иметь в виду, что относится к подакцизной продукции. При расчете НДС следует руководствоваться Законом о НДС.

Калькуляция затрат Таблица Аморти­ Наклад­ Всего Статьи затрат Материалы Зарплата ЕСН Прочие зация затраты ные 4 1 2 3 5 6 1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

Всего Себестоимость товарной продукции по калькуляционным статьям затрат определяется по статьям в расчете на единицу и в целом на весь объем произведенной продукции по каждому виду. В этой же форме рассчитывается и сумма прибыли по каждому виду на единицу и в целом на продукцию._ Себестоимость товарной продукции по калькуляционным статьям затрат Таблица Зарплата ЕСН Амортиза­ Прочие Наклад­ Все­ Статьи затрат Материалы ция затраты ные го 4 7 1 2 3 5 1 Продукция А. всего На единицу 2 Продукция Б. всего На единицу 3 Продукция В. всего На единицу 4 Продукция Г. всего На единицу Всего 2.1. Бюджет прямых затрат. Все затраты подразделяются-на прямые и косвенные. К пря­ мым затратам относятся сырьё и основные материалы, оплата труда основного производственного персонала, часть общецеховых расходов. Прямые затраты на сырьё и материалы - это затраты на сырьё и основные материалы, из которых производится конечный продукт. Бюджет прямых затрат 134 Г л а в а 4. П л а н и р о в а н и е составляется по определённой методике, исходя из следующего: бюджет основных затрат в части сырья и материалов составляется на основе бюджета производства, бюджета продаж и бюджета закупок.

2.1.1. Бюджет материальных затрат составляется на основе бюджета продаж и бюджета произ­ водства. Бюджет прямых затрат на материалы показывает, сколько необходимо выделять средств поме­ сячно в течении планируемого года для приобретения сырья и материалов с учётом всех направлений использования материалов и сырья.

Сначала составляется расчёт остатков производственных запасов, который содержит информацию, необходимую для П Д Т В И двух заключительны* финянтнкпс документа--- ------- --------- О ГО О К 1. Прогноза бюджета о прибылях и убытках - в части подготовки данных о производственной се­ бестоимости реализованной продукции.

2. Прогноза о состоянии нормируемых оборотных средств (сырья, материалов и запасов готовой продукции) на конец планируемого периода.

Расчёт остатков производственных запасов Таблица 2005 г. 1 2 Наименование 3 5 6 7 8 9 10 11 12 2006 г (факт) (лн.

па) 1 Запас готовой про­. 900 1,500 1,600,0,0 2,000 2000 2,000 2,,0 2000 2,000 20, дукции (шт.):

- продукция А - продукция Б 200 100 150 150 150 150 150 150 150 150 150 150 1, - продукция В 1300 1,000 1,000,0 1,000 1 0 0 1,,0,0 1,000 1,000,0 1,000 13, 2 Производственная.

себестоимость единицы продукции, (тыс. ру ) б.

- продукция А 175 168 152 152 153 157 166 169 181 155 153 1 - продукция Б 146 133 116 117 125 115 115 113 115 130 - продукция В 35 35 36 38 38 40 42 43 36 39 3 Запас готовой про­. 250 270 295. 361 362. 371 393. 400 412 308. 296. дукции (тыс. руб.) - продукция А 163 210 252 243 243 306 306 332 279 348 - продукция Б 14 17 17 17 17 29 20 18 19 19 20 - продукция В 58 46 36 35 36 38 39 40 42 43 44 4 Запас основных. 503 549 627 672 697 783 864 905 926 885 материалов всего на конец периода (тыс.

руб.):

- продукция А 379 477 518 696 712 728 744 279 538 619 760 - продукция Б 31 18 26 26 28 28 29 29 30 31 31 - продукция В 152 124 128 132 144 193 136 140 148 156 156 * прямые материалы на единицу продукции взяты из калькуляции с учетом ожидаемой инфляции (2% в месяц).

** запасы материалов на конец периода составляют 40% от потребности в материалах следующего месяца.

*** запас материалов на начало периода равен конечному запасу предыдущего периода.

План потребности материальных ресурсов, составляется на основании норм расхода сырья, ком­ плектующих, материалов, топлива, электроэнергии и тары с учётом производственной программы струк­ турных подразделений. Для его составления используются выписки (спецификации) из технологических карт на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Этот расчёт необходим для состав­ ления плана материально-технического снабжения, определения потребности организации в материаль­ ных ресурсах для основного производства и нормальной работы вспомогательных служб.

При этом должны быть предусмотрены: экономия всех видов ресурсов, сокращение производ­ ственных отходов и потерь, максимальное использование вторичных ресурсов.

Потребность в материальных ресурсах определяется в основном методом прямого счета, т.е.

путем умножения нормы расхода на соответствующий объем производства продукции в планируе­ мом периоде.

Г л а в а 4. П л а н и р о в а н и е При отсутствии по отдельным видам продукции разработанных норм расхода потребность в материальных ресурсах в планируемом периоде рассчитывается исходя из данных о фактическом расходе материалов в предшествующем плановом периоде и удельном снижении его в планируемом году.

Составной частью годовой потребности организации в материальных ресурсах является по­ требность для образования производственных запасов сырья и материалов. Величина производст­ венного запаса обосновывается нормой производственного запаса, представляющей собой средний в течение года запас материалов в днях его среднесуточного потребления, планируемый на конец года как переходящий запас. Потребность в топливе определяется по направлениям его использования:

на основные технологические процессы, на нужды промышленного транспорта и коммунально­ бытовые цели. Потребность в топливе на технологические нужды обосновывается прямым расчетом, исходя из объемов производства и норм расхода топлива. Расчет норм расхода топлива на работу внутризаводского транспорта производится в килограммах условного топлива на 1 т перевозимого груза или на 1 час работы транспортных средств. Потребность в топливе для отопления администра­ тивных и отдельных производственных зданий и сооружений определяется с учетом типа зданий, их конструкции, длительности отопительного периода, коэффициента калорийности используемого топлива.

При расчетах потребности в котельно-печном топливе необходимо исходить из намечаемых в планируемом периоде изменений в структуре топливных ресурсов, установленных топливных режи­ мов.

Потребность в тепловой электрической энергии складывается из расхода энергии на: те:.*»ч«и, гические цели, для приведения в движение оборудования, на хозяйственные нужды (освещение и вентиляция производственных и административных зданий, сооружений и др.). При этом должны учитываться: повышение уровня эксплуатации и использования энергетического оборудования, уст­ ранение непроизводительных расходов и снижение внутризаводских потерь при передаче электро­ энергии, экономия электроэнергии, отпускаемой на осветительные цели, и т.д. На основе выявлен­ ной потребности составляется баланс материальных ресурсов с источниками ее покрытия и опреде­ ляется количество материалов, подлежащих завозу со стороны.

Источниками покрытия потребности организации в материальных ресурсах являются:

- ожидаемые остатки материальных ресурсов на начало планируемого года;

- мобилизация внутренних ресурсов;

- приобретение на организованном и неорганизованном рынках.

Потребность сырья и материалов Таблица Группы объектов Выбыло на Остаток на Из них Остаток на начало Поступило Передано в сторону конец периода нелик­ периода на склад производство видные 1 4- 6 2 3 1 Сырьё А.

2 Сырьё Б.

3 Сырьё В.

4 Основной материал Г.

5 Вспомогательный материал.

6 Прочие материалы.

Всего Потребность определяется в развернутом ассортименте требующихся материалов.

В стоимость материалов включают суммарные затраты не только на приобретение самих материа­ лов, но и на их доставку и хранение, но с вычетом стоимости возвратных материальных отходов. Затраты на приобретение вспомогательных материалов также планируют на основании годовых планов их по­ требности, но уже не поимённо, а по отдельным группам (канцелярские, хозяйственные, электротехниче­ ские, сантехнические и т.п.). В состав этих затрат включают стоимость расходуемых в плановом периоде покупных инструментов и ИХП.

136 Г л а в а 4. П л а н и р о в а н и е Расчёт расходуемых материалов согласно технологическим картам Таблица Номенк­ Название мате­ Виды продукции (Д-т 20) Все­ Учёт Сум­ ная латурный риала ( д изм.) е. го ма П П1 П2 ПЗ П4 П5 П6 П8 П9 П10 цена номер (К-т) 12 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 13 15 16= 4* * X X X Годовая программа выпуска X Основное сы­ Н/ед X X X 1.

рьё Все­ ---- ---- ----- ---- ---- --- _ — го/ед-- Итого X X 0. Вспомогатель­ Н/ед X ный материал Все­ го/ед Итого Комплектую­ Н/ед X X X 1.

щие Все­ го/ед Итого X X Всего(руб) P.S. По каждому виду продукции строку «на/ед.» умножают на годовую программу выпуска и заносят i строку «Всего единиц», затем умножают на гр.15 и проставляют в строку «итого». Суммировав по всем мате риалам, проставляют в строку «Всего» по каждому виду продукции. Эти данные переносятся в таблицу «бюд жег 2» гр. «Всего за год» по каждому виду продукции, и распределяются по месяцам пропорционально выпуск;

готовой продукции. Одновременно по строке «Всего/ед.» суммируют по каждому материалу в гр.14. Посколью все материалы получают со склада, их стоимость должна совпадать с данными о расходах материалов в произ водство по бюджету поставок (заготовок). Денежных платежей здесь не предусмотрено. Бюджет прямых затрат на материалы Бюджет 2 1..

2005г. 1 2 4 7 8 9 10 11 Наименование 3 5 6 2006 г.

(факт) (план) 1 Количество еди­.

ниц продукции, под­ лежащих изготовле­ нию ( д ) е.

12300 1, 0 1, 0 1, 0 18, 0 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 197, 510 600 - продукция А 9,900 9300 1,050 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 17, - продукция Б 650 1 9, - продукция В 17,900 1, 0 12,700 1, 0 1, 0 1, 0 1, 0 1, 0 1, 00 1, 0 10,000 10000 137, 000 000 000 000 000 00 2 Прямые затраты на.

материалы на едини­ цу изделия, ( у. е.

рб/д) - продукция А 74 77 79 81 83 85 89 91 93 - продукция Б 41 42 43 44 45 46 48 49 50 32 34 35 36 - продукция В 28 29 30 31 33 38 3 Прямые затраты на 14 255 1 260 1257 1 372 1 567 1 682 1 742 1 956 2 161 2212 2.264 2.315 2.367 22.

материалы всего (тыс. руб.) - ст 1 * р.

ср т..

627 697 782 864 885 906 926 947 4 Желаемый запас. 696 503 549 673 материалов на конец периода, (тыс. руб.) 627 864 5.Запас материалов 534 504 503 549 673 697 782 885 906 на начало периода (тыс. руб.)*** 14.417 1,259 1303 1,450 1,613 1.706 1,827 2,038 2,182 2,233 2.284 2,336 2,367 22 6 Сумма затрат на.

закупку материалов (тыс. руб.) - стр.З + стр.4 - стр. * прямые материалы на единицу продукции взяты из калькуляций на изделия, с учетом ожидаемой инфляции (2% в месяц).

** запасы материалов на конец периода составляют 40% от потребности в материалах следующего месяца.

*** запас материалов на начало периода равен конечному запасу предыдущего периода.

После этого составляют график оплаты за приобретаемые материалы.

Г л ав а 4. П л а н и ро ва н и е Г с оплаты приобретённых материалов ра ик Таблица Наименование 2006г. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 2006г.

(ат фк) (лн па) Остаток кредиторской задолженно­ 1,387, 1.000 929 950 1 0 3 1 1 4 1150 1 2 0 1 3.2.0.1.1 1,412,6 1,478 1, сти за материалы на конец перио­ да, (т с руб.) * ы.



Pages:     | 1 |   ...   | 5 | 6 || 8 | 9 |   ...   | 50 |
 





 
© 2013 www.libed.ru - «Бесплатная библиотека научно-практических конференций»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.